Exposicion de Auditoria NAGAS

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Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas INDICE CONTENIDO PAG. INTRODUCCION……………….……………………………………………...2 1.- OBJETIVO GENERAL…………………………………………………….2 2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS……………………………………………...2 3.- CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LAS NAGAS…………………....3 4.- DEFINICIÓN DE LAS NORMAS………………………………………….3 4.1.- Normas Generales o Personales……………………………………. 3 4.1.1.- Entrenamiento y capacidad profesional………………………..4 4.1.2.- Independencia……………………………………………………….5 4.1.3.- Cuidado o esmero profesional……………………………………6 4.2.- Normas de Ejecución del Trabajo…………………………………....7 4.2.1.- Planeamiento y Supervisión………………………………………7 4.2.2.- Estudio y Evaluación del Control Interno……………………..10 4.2.3.- Evidencia Suficiente y Competente…………………………….11 4.2.3.1.- Naturaleza de la Evidencia…………………………………..11 4.2.3.2.- Competencia de la evidencia……………………………….12 4.2.3.3.- Suficiencia de la evidencia………………………………….13 4.3.- Normas De Preparación Del Informe………………………………..14 4.3.1.- Aplicación de PCGA……………………………………………….14 4.3.2.- Consistencia……….………………………………………………..15 4.3.3.- Revelación Suficiente……………………..……………………….16 4.3.4.- Opinión del Auditor………………………………………………...17 5.- OPINION DEL GRUPO CON RECOMENDACIONES………………...19 Auditoria Operativa Página 1

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Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

INDICECONTENIDO PAG.INTRODUCCION....2 1.- OBJETIVO GENERAL.2 2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS...23.- CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LAS NAGAS....34.- DEFINICIN DE LAS NORMAS.34.1.- Normas Generales o Personales. 3 4.1.1.- Entrenamiento y capacidad profesional..4 4.1.2.- Independencia.5 4.1.3.- Cuidado o esmero profesional64.2.- Normas de Ejecucin del Trabajo....7 4.2.1.- Planeamiento y Supervisin7 4.2.2.- Estudio y Evaluacin del Control Interno..10 4.2.3.- Evidencia Suficiente y Competente.11 4.2.3.1.-Naturaleza de la Evidencia..11 4.2.3.2.- Competencia de la evidencia.12 4.2.3.3.-Suficiencia de la evidencia.134.3.- Normas De Preparacin Del Informe..14 4.3.1.- Aplicacin de PCGA.14 4.3.2.- Consistencia...15 4.3.3.- Revelacin Suficiente...16 4.3.4.- Opinin del Auditor...175.- OPINION DEL GRUPO CON RECOMENDACIONES...196.- CONCLUSION...207.- ANEXOS.218.- BIBLIOGRAFIA..22

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS(NAGA)INTRODUCCIONEl propsito de este trabajo, es desarrollar una visin al conjunto de normas de carcter general, relacionadas con la planificacin, organizacin, alcance y naturaleza de las auditoras.As mismo, en este conjunto de normas se enmarcan los requisitos que debe cumplir un auditor, en cuanto a su personalidad, el trabajo que ejecuta y la informacin que ste debe presentar.Por medio de esta visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y los diferentes entes econmicos.Las NAGAS Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora externa y que ayudan a los auditores a cumplir con sus responsabilidades profesionales en la auditora de estados financieros, incluye las capacidades profesiones como lo son la competencia y la independencia, los requisitos de informe y la evidencia. Tiene su origen en los Boletines (Statementon Auditing Estndar SAS), emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.Todava sin formar parte del denominado Clarity Project de AICPA, se incluyeron en el presente nuevo compendio de NAGAS las siguientes Secciones de auditora, a las que se les realizaron las correcciones necesarias para perfeccionar, actualizar e integrar el contenido de ellas con el nuevo compendio de NAGAS, a ,Consideracin del Auditor Acerca de la Capacidad de una Entidad para Continuar como una Empresa en Marcha la Consideracin del Auditor de la Funcin de Auditora Interna en una Auditora de Estados Financieros. El auditor comprende el contenido de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas de AICPA. Por lo tanto, esta nueva Compilacin incluye el texto vigente de la totalidad de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. 1.- OBJETIVO GENERALConocer los principales conceptos sobre las NAGAS, buscando informacin en libros o fuentes de informacin para obtener conocimientos ms amplios sobre el tema a tratar con la finalidad de ampliar nuestros conocimientos en el mbito profesional.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS Analizar las definiciones de las normas de auditora generalmente aceptadas, estudiando los temas que se va a tratar a continuacin para as ampliar nuestros conocimientos con la finalidad de dar una opinin sobre las nagas. Obtener una seguridad razonable respecto a si los estados financieros, tomados como evidencia documentos que evidencien el trabajo del auditor para as poder evidenciar si la empresa sufre una prdida debido a un posible fraude. Constituir el marco de actuacin a que deber sujetarse el auditor independiente que emita dictmenes para efectos ante terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la informacin.3.- CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LAS NAGASLas Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Se han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:

Normas Generales o Personales1. Entrenamiento y capacidad profesional2. Independencia3. Cuidado o esmero profesional.Normas de Ejecucin del Trabajo4. Planeamiento y Supervisin5. Estudio y Evaluacin del Control Interno6. Evidencia Suficiente y CompetenteNormas de Preparacin del Informe7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.8. Consistencia9. Revelacin Suficiente10. Opinin del Auditor4.- DEFINICIN DE LAS NORMAS4.1.- Normas Generales o PersonalesLas normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades del auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de aquellas normas que se refieren a la ejecucin del trabajo a las relativas al informe. Estas normas personales o generales se aplican por igual a las reas del trabajo de campo y al informe. Las personas que desempean una profesin constituyen el factor ms importante de la misma por tanto, la calidad de la gente marca la calidad de la profesin. Dicen como debe ser el auditor para garantizar que su trabajo sea de calidad.Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil an especificar cules son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretacin.4.1.1.- Entrenamiento y capacidad profesionalLa primera norma personal manifiesta:El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica.

Esa norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una persona en otras disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede cumplir con las normas de auditora sin una educacin y una experiencia conveniente en el campo de la esta disciplina.Norma General No. 1La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional

La primera norma general da por sentado que el auditor no puede satisfacer los requerimientos de normas de auditora sin poseer dos caractersticas: una educacin adecuada complementada con experiencia en campo contable. La primera se logra con el ttulo universitario y la segunda se comprueba con la tarjeta profesional de contador pblico, pues para hacerse acreedor a ella se debe demostrar experiencia en el desempeo de labores tcnico contables no inferior a un ao.En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar una opinin sobre estados financieros el auditor independiente acta como un individuo capacitado en las prcticas contables y procedimientos de auditora. La obtencin de tal capacitacin se inicia por la educacin formal de la cual ser complementada con experiencia prctica. La educacin debe ser adecuada para formar a un profesional, ampliada con un entrenamiento adecuado para llenar los requisitos profesionales y no slo ser lo necesariamente extensa en materia tcnica, sino tambin incluir educacin general es decir formacin integralLa educacin formal y la experiencia profesional son complementos la una de la otra. El entrenamiento de un profesional incluye su conocimiento de adelantos y desarrollo de la profesin y por lo tanto, l debe estudiar, entender y aplicar las nuevas formas sobre principios contables y procedimientos de auditora que vayan siendo emitidas por los cuerpos reguladores de la profesin.En el transcurso de su prctica, el auditor independiente encuentra que la administracin emplea variado juicio para la presentacin contable de transacciones, juicio que puede ser justo y objetivo o que puede ir al extremo de resultar en presentaciones errneas deliberadas. El auditor independiente es contratado para que examine e informe sobre los estados financieros debido a que, por medio de su entrenamiento y experiencia, es un experto en contabilidad y auditora y adquirido la habilidad de efectuar consideraciones objetivas y a ejercitar un juicios independiente con relacin a la informacin registrada en los libros o descubierta a travs de su revisin. Como resultado, su opinin provee una seguridad razonable que los estados financieros hacen una presentacin justa de la informacin pertinente.

4.1.2.- IndependenciaEl Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.Norma General No. 2En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental independiente.

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos.Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.La independencia, como decamos, no implica una actitud de fiscal sino ms bien una imparcialidad de juez que reconoce una obligacin de que se haga justicia no slo para con la gerencia y dueos o accionistas, sino tambin para con acreedores, futuros inversionistas y terceros que puedan tener que confiar en el informe del auditor.

4.1.3.- Cuidado o esmero profesional.En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.Norma General No. 3Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del informe.

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora.Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General.

4.2.- Normas de Ejecucin del Trabajo

El segundo grupo de Normas de Auditora se refieren a los requisitos mnimos que deben cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas suministrar al auditor la base para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los estados financieros sometidos a su escrutinio.

4.2.1.- Planeamiento y Supervisin

El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

Norma de Ejecucin del Trabajo No.1El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente.

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada situacin.La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros.El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.

4.2.2.- Estudio y Evaluacin del Control InternoDebe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora.Norma de Ejecucin del Trabajo No.2Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar.

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

4.2.3.- Evidencia Suficiente y CompetenteDebe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, interrogacin, confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para la emisin de una opinin de los estados financieros sujetos a revisin.Norma de Ejecucin del Trabajo No.3Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados.

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.4.2.3.1 Naturaleza de la EvidenciaLa evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico.La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para determinar su competencia.El auditor comprueba los datos contables por medio de: anlisis y revisin reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones; por medio de repeticin de los clculos, y conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen.Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser observadas. 4.2.3.2 Competencia de la evidenciaPara ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora: La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa.

Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias.

El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.4.2.3.3 Suficiencia de la evidenciaEl objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin.Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa.El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por s mismos una base vlida para omitir la prueba.Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. Aqu nace lo que la Auditora Montgomery] denomina con acierto la ECUACIN DE AUDITORIA, que se plasmara as:EVIDENCIA SUFICIENTECOMPETENTE =EVIDENCIAPRIMARIA+EVIDENCIACORROBORATIVA

4.3.- Normas De Preparacin Del InformeSon los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta examen, para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicacin de los resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los estados financieros.

4.3.1. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados .Norma de Informacin No.1El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados.

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.

4.3.2.- Consistencia

El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior.

Norma de Informacin No.2

El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente.

El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes.Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.

4.3.3.- Revelacin Suficiente

Norma de Informacin No.3

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.Idealmente la suficiencia de la informacin debera ser proporcionada directa a lasnecesidades del usuario, no obstante satisfacer los requerimientos de cada uno de losusuarios en particular sera imposible, es por ello que la informacin al pblico en general,contenga elementos suficientes de juicio y material bsico para que las decisiones de losinteresados estn fundadas

Idealmente la suficiencia de la informacin debera ser proporcionada directa a lasnecesidades del usuario, no obstante satisfacer los requerimientos de cada uno de losusuarios en particular sera imposible, es por ello que la informacin al pblico en general,contenga elementos suficientes de juicio y material bsico para que las decisiones de losinteresados estn fundadasIdealmente la suficiencia de la informacin debera ser proporcionada directa a las necesidades del usuario, no obstante satisfacer los requerimientos de cada uno de los usuarios en particular sera imposible, es por ello que la informacin al pblico en general, contenga elementos suficientes de juicio y material bsico para que las decisiones de los interesados estn fundadas

Idealmente la suficiencia de la informacin debera ser proporcionada directa a lasnecesidades del usuario, no obstante satisfacer los requerimientos de cada uno de losusuarios en particular sera imposible, es por ello que la informacin al pblico en general,contenga elementos suficientes de juicio y material bsico para que las decisiones de losinteresados estn fundadas4.3.4.- Opinin Del AuditorSiempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su opinin profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados financieros.Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre alguna de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los Estados Financieros tomados en conjunto.Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente.

Norma de Informacin No.4

El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.1.- Opinin limpia o sin salvedades

Se emite una opinin sin salvedades o normal en el caso de que el auditor al obtener la evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, su elaboracin conforme a Principios y Normas de Contabilidad Generalmente aceptadas aplicados sobre una base consistente con los aos anteriores. Esta satisfaccin del auditor se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa.Al emitir una opinin sin salvedades, el auditor expresa en forma tcita que de haber existido cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, los efectos relativos de estos han sido determinados y revelados adecuadamente en los estados financieros.2.- Opinin calificada o con salvedades

Se emite una opinin con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinin limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitacin al alcance, no es tan importante que requiera una opinin negativa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debe expresarse como un "excepto por" los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.Se dar una opinin con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de General Aceptacin.La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la administracin respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentacin de los estados financieros conforme a Principios de Contabilidad de General Aceptacin o estos han sido aplicados sobre bases no uniformes con aos anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una opinin negativa.

3.- Dictamen con opinin negativa o adversa

Se emite una opinin negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y penetrante en los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto a" en su dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros. La opinin negativa o adversa que implica que los estados financieros no representan en forma razonable la realidad econmica de la empresa. De manera alguna el auditor debe reemplazar la opinin negativa por una abstencin de opinin, pues violara la objetividad que le debe caracterizar. Sin embargo, el auditor est obligado a sugerir a la empresa examinada que realice los ajustes necesarios a los estados financieros, antes de emitir este tipo de dictamen.

4.- Dictamen con abstencin o denegacin de opinin

Se emite una abstencin o denegacin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan significativo que el auditor no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. La abstencin de opinin se origina cuando el auditor no ha podido obtener la evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los estados financieros examinados representan razonablemente la situacin financiera de la empresa. El auditor en otras palabras opina que no puede opinar sobre la realidad econmica de la empresa por carencia de elementos de juicio.

5.- OPINION DEL GRUPO CON RECOMENDACIONES1.- Gladys Silvia Santos lvarez.- Considero que las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios de la auditoria en los cuales debe basarse el trabajo y desempeo de los auditores durante todo su proceso garantizando la calidad del trabajo del auditor. Los procedimientos en que estos se refieren que han de ejercerse, en tanto que las normas de su ejecucin tienen que ver con las medidas relativas a la calidad de estos actos y los objetos que han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos que se adopten. 2.- Fabiola Hurtado Snchez.- Las NAGAS son un conjunto de normas de carcter general que ayudan a los auditores a cumplir con sus responsabilidades profesionales de los estados financieros en cuanto al trabajo que ejecuta y la informacin que debe presentar 3.- Anel Esther Villanueva Poma.- De acuerdo con lo investigado y analizado puede determinar que las NAGA constituyen las condiciones fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar la confianza en su labor, permitindole servir a sus clientes con calidad profesional y moral. Un auditor deber ejecutar su trabajo previo estudio y anlisis de los datos que disponga, es decir que realizar un diagnstico de su entorno4.- Carla Patricia Justiniano Cortez.- Mi criterio sobre las NAGAS es que estas son principios que sirven para garantizar el trabajo de un auditor y para que las mismas sean aplicadas de la mejor manera y dar un buen servicio en general de esta manera estamos seguros que el auditor desempea diariamente cada una de sus actividades con calidad y responsabilidad.

Recomendaciones El uso de las normas de auditora ayudan al auditor ser preciso y confiables en el trabajo que desempea y el que asigne tambin le ayudar a tomar una buena decisin al elaborar una declaracin en una empresa.

Al conocer sobre las nagas esto permitir al auditor a desempear un buen trabajo en diferentes actividades que realiza con el fin de garantizar a la empresa un buen trabajo por parte del auditor.

Es recomendable que el auditor de su opinin sobre el trabajo que va a realizar y as pueda garantizar la calidad, eficiencia de su trabajo y de cumplimiento todos los objetivos que se plantaron

6.- CONCLUSIONLas NAGAS son normas de la auditora muy importantes que permite elaborar declaraciones de una empresa de manera, oportuna, precisa y confiable esto permite que el auditor pueda realizar su trabajo de mejor manera.Las NAGAS se pueden considerar como un principio fundamental de la auditora esto les permite a los auditores tener un mejor desempeo laboral lo cual les permitir realizar diversas actividades profesionales. El auditor deber expresar sus opiniones sobre el cumplimiento de las normas profesionales ya que le ayudar a garantizar la calidad del trabajo y el cumplimiento de los objetivos, metas, programas y eficiencia de un auditor al realizar su trabajo.

7.- ANEXOS

8.- BIBLIOGRAFIA

LIBRO WHITTINGTON pany 2005 principios de auditora PG 29, 30, 31,32 VIRTUALNormas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), La gran enciclopedia de la economa, [en lnea], disponible en: http://www.economia48.com/spa/d/normas-deauditoria-generalmente-aceptadas-naga/normas-de-auditoria generalmenteaceptadas-naga.htm

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse35.html

http://www.tuguiacontable.org/app/article.aspx?id=119

Auditoria OperativaPgina 2