Finalización DE LA Auditoría

FINALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA

P R O F . D A N I E L M E L É N D E Z

FINALIZACION DE AUDITORÍA

Los procedimientos que se apliquen deberán reflejar:

1. Confianza general o la preocupación del auditor por aspectos claves de los Estados Financieros.

2.La evaluación de los factores de riesgo que afecten la salud financiera de la empresa, y

3.La confianza en las declaraciones hecha por la gerencia.

PRUEBAS DE RESPONSABILIDADES CONTINGENTES

Definición:

Montgomery (1999) Una contingencia se puede definir como una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes que implican incertidumbre acerca de una posible ganancia(ganancia contingente) o pérdida (pérdida contingente), que se resolverá cuando uno o mas acontecimientos futuros ocurran o dejen de ocurrir.


De acuerdo con la NIC 37, se define un pasivo contingente como:

a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad, o

b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o

(ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente

fiabilidad.

PASIVOS CONTINGENTES

• Demandas en contra de la compañía• Garantías de los productos• Sanciones por incumplimiento de contratos• Sanciones por pago errores o pagos

extemporáneos en los impuestos• Controversias con respecto al impuesto de

renta• Sanciones por el incumplimiento de leyes y

regulaciones• Entre otros.

RECOMENDACIONES

• Los siguientes son algunos de los métodos utilizados para identificar contingencias.

• 1) Confirmaciones con abogados (Se recomienda confirmar el 100% de los abogados)

• 2) Revisión de actas• 3) Revisión de correspondencia con

entidades de vigilancia y control• 4)Carta de declaración de la gerencia.• 5) Búsqueda de pasivo no registrado.• 6) Entre otros.

NORMATIVA APLICABLE EN VENEZUELA

NIC-37.-Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

SECCION 21 NIIF-PYME. Provisiones y Contingencia.

27 La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.

86 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el que se informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:

a) una estimación de sus efectos financieros, medidos según lo establecido en los párrafos 36 a 52;

b) (b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes; y

c) (c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

CARTA A LOS ABOGADOS

En lo que respecta a este grupo en particular de pérdidas contingentes la DNA-N°2 párrafo 4 establece:

Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el contador público deberá obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos: a) La existencia de una condición situación o conjunto de

situaciones que den lugar a una incertidumbre, respecto a una posible pérdida proveniente de litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.

b) El período en el cual se presentó la causa que originó la acción legal.

c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable. d) El monto o límites de las pérdidas potenciales.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CARTA ABOGADO DEL CLIENTE.

a. Investigar y discutir con la Gerencia las políticas y procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios demandas y otras reclamaciones de tipo legal;

b. Obtener de la gerencia una descripción y evaluación de los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existían a la fecha de cierre del balance general que se audita y aquellos existentes durante el período comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la información, identificando aquellos asuntos enviados al abogado. Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveración de que se han revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados, de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General;

c. Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados;

d. Obtener la certificación escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las demandas no introducidas, que según el abogado tienen probabilidades de formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Igualmente el contador público con autorización previa del cliente, deberá informar al abogado que el cliente le ha dado esta certificación. Esta manifestación puede incluirla el cliente en la carta en la cual solicita la información al abogado, o bien el contador público puede hacerlo en carta por separado.


6. Normalmente, un contador público no posee conocimientos legales suficientes, para evaluar la información sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En consecuencia, el contador público deberá solicitar a la Gerencia del cliente que envíe una carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que informen por escrito al contador público acerca de los asuntos que le hayan sido confiados.

7. El examen del contador público normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a cabo para distintos propósitos, que también pudieran revelar litigios, demandas u otras reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos son:

a. Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de administración y otros comités, celebradas durante el período que se está examinando hasta la fecha del dictamen.

b. Lectura de contratos, convenios de préstamos, de arrendamientos y correspondencia con las autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, así como otros documentos similares;

c. Obtención de información de las confirmaciones bancarias referente a garantías otorgadas;

d. Inspección de otra documentación que ampare posibles garantías otorgadas por el cliente.

e. Correspondencia con las autoridades fiscales.


Los puntos que debe contener la carta solicitando información, sin ser limitativos, son los siguientes:

a. Identificación de la compañía, incluyendo sus filiales y afiliadas y la fecha del examen;

b. Una relación preparada por la Gerencia (o solicitud de la Gerencia para que el abogado la prepare) que describa y evalúe los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes o probables, para los cuales se ha contratado al abogado y a los que este les ha dedicado atención considerable por cuenta de la compañía, en forma de consultas o actuando como su representante legal;

c. Una relación preparada por la Gerencia que describa y evalúe demandas no presentadas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes que la Gerencia considere que puedan entablarse y que, en su caso, tuviesen una razonable posibilidad de una sentencia desfavorable, para lo cual se ha contratado al abogado y a lo que le ha dado atención particular por cuenta de la compañía, en forma de consulta o actuando como su representante legal;


d) Respecto a cada asunto relacionado en el literal b. la solicitud para que el abogado proporcione sus comentarios sobre aquellos aspectos en los que sus puntos de vista difieran de los expuestos por la Gerencia, o la información siguiente:

1. Una descripción de la naturaleza del asunto, el desarrollo del caso a la fecha, y la acción que la empresa piense llevar a cabo (por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial);

2. Una evaluación sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimación, si es posible hacerla, de la cantidad o limites de la pérdida potencial;

3. Respecto a la relación preparada por la Gerencia, es necesaria una identificación de la omisión de cualquier litigio, demanda y otras reclamaciones de tipo legal que existen o pudieran existir y la ratificación de que la relación proporcionada está completa.

e) Respecto a cada asunto citado en el literal c. será necesario solicitar del abogado un comentario de aquellos asuntos en los que sus puntos de vista, difieran de los que ha expuesto la Gerencia;

f) Una solicitud para que el abogado identifique específicamente la naturaleza y razones de cualquier limitación que tuviera en su contestación. No será necesario preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y cuando tanto el cliente, como el contador público, hayan llegado a un acuerdo sobre los límites de importancia para estos propósitos. La respuesta del abogado debe también cubrir el periodo comprendido entre la fecha del balance y la fecha estimada de finalización del trabajo del contador público en las oficinas del cliente.

MODELO DE CARTA

MEMBRETE DEL CLIENTE

Nombre y dirección del abogado

Fecha

Estimado(s) señor(es): En relación al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del balance) y por el (período) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contadores) público(s), (nombre y dirección del(los) contadores) público(s), una lista que describa y evalúe litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos, bien sea en forma de consultas legales o de representación ante los tribunales. Su respuesta debería incluir asuntos que existían a la fecha del balance y durante el período comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debería incluir, pero no está limitada a lo siguiente:

MODELO DE CARTA

1. Una descripción de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre involucrada la Compañía. Por favor incluya una descripción del caso o los casos a la fecha y la acción que la Compañía piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial.

2. Una evaluación sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimación, si es posible hacerla, del monto de la pérdida potencial.

3. Una descripción de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es) considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto Sobre la Renta, Impuestos Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles relacionados.

4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociación que pueda afectar los estados financieros de la Compañía.

5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situación financiera de la Compañía.

Favor indicar si existe alguna limitación en su respuesta y las razones para ello.

RESPUESTA DE LOS ABOGADOS

ASPECTOS A CONSIDERAR:

1. Reputación del abogado.

2. Respuestas que permiten emitir opiniones :1.Sin salvedad2.«Sujeto a»3.«excepto por» o lo que conocemos como con salvedad

3. Asesor jurídico interno.4. Cambio o renuncias de abogados

DECLARACIONES DEL CLIENTE

Normativa legal vigente en Venezuela

DNA-N°3 MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA.


6. Las manifestaciones específicas escritas que obtenga el contador público, dependerán de las circunstancias de su contratación y de la naturaleza y bases de presentación de los estados financieros. Estas manifestaciones escritas normalmente Incluirán los siguientes asuntos, si son aplicables:

a. Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre la presentación en los estados financieros de la situación financiera, los resultados de operaciones y los cambios en la situación financiera, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general u otras bases contables.

b. Disponibilidad de todos los registros necesarios para el examen y la información relacionada.

c. Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas, junta directiva y comités ejecutivos.

d. Ausencia en los estados financieros de transacciones no registradas. e. Información de las transacciones entre partes relacionadas,

e. Importes correspondientes por cobrar o por pagar.

f. Cumplimiento de requisitos en contratos firmados, cuyo incumplimiento pudiera afectar los estados financieros.


…CONTINUACIÓN

g. Información sobre hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros que pudieran requerir ajustes o revelaciones en esos estados financieros.

h. Inexistencia de irregularidades que involucren a la gerencia o a empleados de la empresa que tengan responsabilidad importante dentro del sistema de control interno contable.

i. Comunicaciones recibidas de organismos reguladores referentes a la falta de cumplimiento de las normas de información financiera o deficiencias en las mismas.

j. Planes o intenciones que puedan afectar el valor registrado o la clasificación de activos o pasivos.

k. Revelación apropiada de convenios que, representen restricciones de los saldos de efectivo, revelación de líneas de crédito y otros aspectos similares.

l. Reducción al valor neto de realización, de los inventarios obsoletos, o en cantidades excesivas.

m. Pérdida en contratos de venta.

n. Títulos satisfactorios de propiedad de los activos, gravámenes sobre los mismos, y activos dados en garantía.


…CONTINUACIÓN

o. Contratos de readquisición de activos vendidos.

p. Pérdida en contratos de compra de inventarios en exceso de las cantidades necesarias o a precios superiores al valor del mercado.

q. Infracciones o posibles infracciones de leyes o reglamentos cuyos efectos deban ser considerados para su revelación en los estados financieros o para registrar una pérdida contingente.

r. Otros pasivos, o contingencias de ganancias o pérdidas que requieran ser acumulados o revelados.

s. Posibles reclamaciones o litigios que deben ser revelados en los estados financieros.

t. Opciones o convenios referentes a las acciones del capital o acciones de capital reservadas para otorgar opciones, garantías, conversiones, o para satisfacer otros requerimientos.

PROXIMA CLASE

1.REVISION DE EVENTOS POSTERIORES

2.ELABORACION DE HOJA DE RESUMENES DE AJUSTES DE AUDITORIA

3.REVISION DE DIFERENCIAS IMPORTANTES

4.REVISION DE PAPELES DE TRABAJO

5.REVISION DE ESTADOS FINANCIEROS.

IMPORTANCIA RELATIVA

La información financiera únicamente concierne a la que es, en atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros.

DECLARACIONES DE LA GERENCIA

1.Definiciones.

2.Fecha y Firmas

3.Limitaciones de alcance

4.Declaraciones de otras Personas.

5.Declaraciones en trabajos distintos de la auditoría.

ASPECTOS RELATIVOS A PROBLEMA DE AUDITORIA

1. Exigen implícitamente que el auditor esté familiarizado con toda la literatura pertinente.

2. Documentarse si existen guías de auditoria para la industria que va auditar.

3. Declaración de Normas de Auditoria. (DNA) Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) (SAS-AICPA)

4. Código de ética del ejercicio de la Contaduría Pública.

5. Acceso a fuentes de información (Bases de Datos, Universidades, Colegios profesionales, etc.)

DNA-VENEZUELAIDENTIFICACIÓN TÍTULO

DNA-0 Normas de Auditoría de Aceptación General

DNA-1 Papeles de Trabajo

DNA-2 Solicitud de Información al Abogado del Cliente.

DNA-3 Manifestaciones de la Gerencia.

DNA-4 El Informe de Control Interno.

DNA-5Efecto de la Función de Auditoría en el Alcance del Examen del Contador Público Independiente.

DNA-6 Planificación y Supervisión.

DNA-7 Transacciones entre Partes Relacionadas

DNA-8Comunicación entre el Auditor Predecesor y el Sucesor.

DNA-9 Procedimientos Analíticos de Revisión.

DNA-10 Evidencia Comprobatoria.

DNA-11 El Dictamen del Contador Público sobre los Estados Financieros

DNA-12 Control de Calidad en el Ejercicio Profesional

DNA-13 El Examen de la Información Técnica Prospectiva

RESUMEN Y EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE AUDITORÍA

1. Clases de errores que se deben evaluar.

2. Elaboración y uso de hoja resumen de ajustes.

3. Suma y neto.

4. Aspectos cuantitativos de los juicios de importancia relativa.

5. Aspectos cualitativos a evaluar de importancia relativa.

ASPECTOS CUALITATIVOS

1. La sensibilidad del error.

2. Las condiciones de la empresa.

3. Arreglos contractuales.

4. La causa del error de presentación.

5. Los casos en que la regla de importancia relativa según el inversionista es difícil de aplicar.

6. La susceptibilidad de una cuenta al error de presentación.

7. La tendencia de los componentes de los estados financieros.

8. Posible parcialidad de la administración.

OTROS ASPECTO A CONSIDERAR EN LA FINALIZACIÓN DE LA AUDITORIA

1.Tratamiento de los ajustes diferidos del año anterior.

2.Solución de diferencia importantes.

REVISIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

1. Niveles de revisión.1.Revisión por parte del auditor encargado

a) Determinar si todos los procedimientos de auditoria necesarios se han aplicado y si la naturaleza y amplitud del trabajo realizado se han documentados debidamente los papeles de trabajo.

b) Determinar la observancia de los requisitos del programa de auditoria.

c) Determinar si los papeles de trabajo son pertinentes, están presentados con claridad y orden y se explican por ellos mismos.

d) Determinar si todas las excepciones se han aclarado y documentado debidamente.

REVISIÓN INDEPENDIENTE

1. Evaluar la naturaleza de las procedimientos de auditoria aplicados, la suficiencia de la amplitud de su aplicación y el cuidado que se pudo al aplicarlos.

2. Determinar la observancia de los requisitos de los programas de auditoria.

3. Evaluar los hechos obtenidos en el curso de la auditoria y la suficiencia de su documentación en los papeles de trabajo, en cuanto se relacionan con la uniformidad y razonabilidad de la presentación de los estados financieros del cliente de conformidad con los PCGA.

4. Identificar y estudiar los puntos de información que puedan requerir investigación adicional u otros procedimientos de auditoria.

ASPECTOS FUNDAMENTALES EN LA REVISIÓN1. Las cuestiones importantes relacionada con los principios

de contabilidad y los procedimientos de auditorías aplicados, o la falta de cumplimiento con las disposiciones reguladoras, incluso en aquellos casos en que el auditor este seguro de que todo se llevo correctamente.

2. Los pasos de auditoria incompletos y las dudas no resueltas.

3. Los puntos importantes anotados en el trabajo del año anterior y la manera en que fueron aclarados.

4. Los desacuerdos con el cliente, resueltos o no resueltos, en cuestiones de contabilidad y auditoria.

5. Toda información, no evidente, que deba ser considerada por el revisor independiente al evaluar los resultados del examen o discutir los estados financieros de los cliente.

….CONTINUACIÓN

1. Revisión por el segundo socio.

2. Apoyos al revisor.

3. Coordinación del proceso de revisión.

4. Documentación de los resultados significativos.

REVISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Revelación suficiente:

La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la información suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los interesados estén suficientemente fundadas.

REVISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Responsabilidad por eventos subsecuentes.

2. Fecha del dictamen.

3. La doble fecha.

4. Acontecimientos subsecuentes1.Acontecimientos que exigen ajuste2.Acontecimientos que exigen revelación.

BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA

AUDITORIA MONGOMERY.

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