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Fiscalidad de vehículos: IVA,

IRPF e IS

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surjan, por bloques o al final de la formación). Se os informará al principio de esta formación.

CURSO 1: ¿Quién puede venderse mejor que tú? Aprende a generar clientes

Viernes, 16 de octubre de 2015 de 12:00 a 14:00 horas

CURSO 2: Aspectos fiscales de las

comunidades de bienes Miércoles, 21 de octubre de 2015

de 16:00 a 17:00 horas

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ÍNDICE

1. Gasto deducible a) Empresa y entidades b) Empresarios individuales

2. IVA deducible a) Criterio General b) Porcentaje deducción superior c) Venta de vehículos 3. Retribución en especie para empleados 4. IVA en retribuciones en especie


1. GASTO DEDUCIBLE

a) Empresas y entidades: Deducción total

Si justificación de la afectación del vehículo a la actividad y que los gastos

(pagos) se ha realizado,

- Factura de compra

- Contabilización en el activo del BS.

(Ídem si adquiridos por leasing o renting)

No necesario probar la afectación exclusiva del vehículo

En sociedades no es posible dualidad de uso (empresarial y profesional)


1. GASTO DEDUCIBLE


Uso por parte de empleados

Si el vehículo es usado para fines particulares de los empleados

Retribución en Especie

Los gastos, proporcionales al uso del vehículo para fines particulares

Gastos de personal


1. GASTO DEDUCIBLE


Uso por parte de socios o administradores (que no trabajen en la empresa)

Si el vehículo es usado para fines empresariales y particulares del

ADMINISTRADOR Retribución en Especie

- OJO!!. Hacienda solo admite deducible las retribuciones a administradores si así se

establece en estatutos

Si el vehículo es usado para fines empresariales y particulares del SOCIO

Dividendo

- OJO!!. No es gasto deducible


1. GASTO DEDUCIBLE


Cuantificación uso particular y empresarial

La sociedad: Establecer un sistema de prorrateo: Horas al año en las que el

vehículo se ha destinado a cada uso.

Uso Particular: Retribución en Especie

Hacienda: Criterio muy estricto.

- Posibilidad de disponer

- Independientemente de que exista utilización o no

Ejemplo: Hacienda entiende uso privado el tiempo que el vehículo se emplea para los

desplazamientos hasta el lugar de trabajo.


1. GASTO DEDUCIBLE



Ejemplo: Empresa entrega a un comercial un vehículo para uso a tiempo

completo. Cuando termina su jornada se lleva el vehículo a su casa. Su

jornada es de 1.700 horas (el año tiene 8.760 horas)

Según hacienda:

Horas para uso laboral 1.700

Horas para uso particular 7.060

% de uso para fines empresariales 19,41%

% de uso para fines particulares 80,59%


1. GASTO DEDUCIBLE



Doctrina de la AN: Contraria criterio AEAT

- Sentencia 13 de abril de 2009

- Sentencias de 25 de junio de 2009, 21 de septiembre de 2009 y 17 de

diciembre de 2009.

** La normativa no habla de disponibilidad, sino de utilización y uso.

** La disponibilidad hace que Hacienda use un cálculo teórico, sin probar el

% que realmente corresponde con la utilización privada real.

** Debe atenderse a las características del puesto de trabajo


1. GASTO DEDUCIBLE



Doctrina de la AN: Contraria criterio AEAT

** El Tribunal considera razonable para uso particular:

- 25% personal comercial

- 50% resto del personal

¡¡Ojo!! También considera aplicables estos % para determinar el IVA

deducible


1. GASTO DEDUCIBLE

a) Vehículos de empresarios y profesionales: Reglas de deducción de gastos diferentes que para sociedades

Utilización de forma exclusiva en la actividad.

No utilización en ninguna medida para fines privados.

- Ni si uso accesorio o notoriamente irrelevante

Solo se admite afectación parcial en otros tipos de vehículos (Ej. camiones y

autocares).

Ídem para vehículos adquiridos por leasing o renting



Excepciones a la utilización de forma exclusiva en la actividad:

- Vehículos Mixtos para transporte de mercancías.

** Ej. Algunas furgonetas

** Mercancías: Cosas adquiridas y destinadas a la venta sin

transformación (no txte de útiles de trabajo)

- Vehículos destinados al servicio de transporte de viajeros con

contraprestación.

- Vehículos destinados a la prestación de servicios de enseñanza con

contraprestación (conductores o pilotos)

1. GASTO DEDUCIBLE


1. GASTO DEDUCIBLE


- Vehículos destinados a los desplazamientos profesionales de representantes o agentes de comercio.

- Vehículos destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad.


1. GASTO DEDUCIBLE

CONCLUSIÓN IRPF: Hacienda difícilmente admitirá la deducibilidad de los gastos

Cualquier gasto relacionado con los vehículos, tales como

(compra, gasolina, parking, seguros, reparaciones…)

Requerirá tener que probar su “no uso” para fines privados.

Esta prueba es prácticamente imposible.

Esta rígida interpretación ha sido corroborada mayoritariamente por vía

judicial


2. IVA DEDUCIBLE

a) Criterio General:

Presunción de afectación a la actividad: 50%

Presunción de afectación 100% sin prueba:

- Vehículos mixtos para transporte de mercancías.

- Vehículos utilizados en la prestación de servicio de viajeros con

contraprestación.

- Vehículos destinados a la prestación de servicios de enseñanza con

contraprestación (conductores o pilotos)

- Vehículos utilizados por los fabricantes para realización de pruebas, ensayos,

demostraciones o promoción de ventas

- Vehículos destinados a los desplazamientos profesionales de representantes

o agentes de comercio. Solo Autónomos (No trabajadores en nómina)

- Vehículos utilizados en servicios de vigilancia


2. IVA DEDUCIBLE

a) Criterio General:

Presunción de afectación a la actividad: 50%

- Necesario probar uso en la actividad

- Deducción IVA 0% si ni siquiera se usa parcialmente en la actividad


2. IVA DEDUCIBLE

b) Porcentaje de deducción superior

Empresa: Deberá demostrarlo.

Si Hacienda, % inferior: Demostración de Hacienda.

Algunos Tribunales han admitido como pruebas:

- Certificado de km. Anuales recorridos por vehículo.

-Relación, con acreditaciones, de salidas empresariales realizadas al año (para

calcular qué parte de km recorridos son de tipo empresarial).

- Prueba pericial que demuestre que los km. Recorridos por coinciden de

forma muy aproximada a las visitas planificadas y realizadas por la persona

que los utiliza.

- Testimonios de empresas visitadas


2. IVA DEDUCIBLE

b) Porcentaje de deducción superior

Otras pruebas recomendadas por CE:

- Existencia de otro vehículo particular.

- Vehículo comercial con logotipo de empresa.

- No vehículos de alta gama.

-Llevar una agenda donde se registren los desplazamientos del vehículo (rutas

y km).

- Plazas de aparcamiento donde pernocten los vehículos.


2. IVA DEDUCIBLE

c) Venta de vehículos:

Repercutir IVA sobre la parte del precio que sea proporcional al uso

empresarial otorgado

- Uso exclusivamente empresariales, con deducción 100% de IVA soportado:

Aplicar IVA sobre el 100% del precio total.

- Uso fines empresariales y particulares, seguramente deducción del 50% del

IVA soportado: Aplicar IVA sobre el 50% del precio. El comprador pagará ITP

sobre el otro 50%.

-Uso exclusivamente particulares, con deducción 0% del IVA soportado: No

aplicar IVA sobre el precio. El comprador pagará ITP sobre el 100%.


2. IVA DEDUCIBLE

c) Venta de vehículos:

Repercutir IVA sobre la parte del precio que sea proporcional al uso

empresarial otorgado

- Vehículo adquirido a un particular (con ITP): Repercutir IVA por la parte

del precio de venta que sea proporcional al uso empresarial dado. Mismas

reglas anteriores.

COMPRA VENTA

Con IVA. Deducción 100% Con IVA 100%

Con IVA. Deducción 50% Con IVA 50% + ITP 50%

Con IVA. Sin deducción Sin IVA. 100% ITP

Sin IVA. Con ITP Reglas anteriores


3. RETRIBUCIÓN EN ESPECIE PARA EMPLEADOS

Valoración: Reglas especiales

- Si vehículo propiedad de la empresa: 20% anual sobre el coste de

adquisición (impuestos incluidos: IVA, matriculación y circulación).

- Si vehículo NO propiedad de la empresa: 20% anual sobre el valor de

mercado que correspondería si el vehículo fuera nuevo.

** Leasing o Renting con contrato > 1 año; valor del vehículo del año

en que se celebró el contrato.

- Si cesión de uso > 5 años; RE = ó > a la entrega de un vehículo en

propiedad



Valoración: Reglas especiales

¡¡¡OJO!!! Si cesión de uso > 5 años; RE = ó > a la entrega de un vehículo

en propiedad.

Criterio de Hacienda: No existe limite temporal en la imputación de la renta

anual.

Ingreso a cuenta: Repercutido o no al trabajador.

** No repercutido: > valor de la RE



Ejemplo:

1. Empresa compra un vehículo por 30.000 euros (impuestos incluidos) que

cede a un empleado para su usos exclusivamente particular. El empleado

tiene un tipo de retención del 30%. La empresa asume el ingreso a cuenta.

Valor RE 6.000 euros (20% sobre 30.000)

Valor Ingreso Cta. 1.800 euros (30% sobre 6.000)

Importe RE

empleado

7.800 euros (Valor RE + Ingreso Cta.)



Ejemplo:

2. Empresa compra un vehículo por 30.000 euros (impuestos incluidos) que

cede a un empleado para su uso empresarial al 25% y 75% uso particular. El

empleado tiene un tipo de retención del 30%. La empresa le repercute el

ingreso a cuenta.

Valor RE 6.000 euros (20% sobre 30.000)

Valor RE uso

particular

4.500 euros (75% sobre 6.000)

Valor Ingreso a cta.

Repercutido

empleado

1.800 euros

(30% sobre 6.000)

Importe RE empleado 4.500 euros No se incluye el I.C.


4. IVA EN RETRIBUCIÓN EN ESPECIE

Criterio de AEAT anterior:

- Utilización privada: IVA no deducible

- Utilización empresarial y privada: IVA deducible en la parte de uso

empresarial

(IVA de atención a clientes y trabajadores no deducible)

Criterio Actual de la AEAT:

- IVA totalmente deducible: El vehículo no se entrega gratis, se ofrece a

cambio de una contraprestación (el propio trabajo del empleado)



¡¡OJO!! Contrapartida a la deducibilidad del IVA:

- Como existe contraprestación, hay que repercutir IVA al trabajador e

Ingresarlo en Hacienda

- En la práctica: El trabajador no paga el IVA

La empresa lo asume

Efecto: Neutro.



OPERATIVA:

- COMPRA: Deducción de todo el IVA soportado

Anualmente, repercutir IVA por el 20% de

la retribución. (repercusión mensual)

- RENTING: Repercutir IVA en la misma cuantía y periodicidad de las

cuotas de Renting (con independencia que a efectos de IRPF, la RE se

valore de forma distinta)

Efecto final: Igual que con la anterior operativa (EL IVA será un mayor coste), pero

existe beneficio financiero: Deduce IVA e ingresa según imputación RE.


Madrid,

a 25 de

Noviembre de

2013

E-mail: [email protected] Teléfono: 91 540 17 27 C/Princesa 22, 28008 Madrid

mailto:[email protected]

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