FISCO Sep. Derecho Subjetivo. Juicio Fiscal

7/30/2019 FISCO Sep. Derecho Subjetivo. Juicio Fiscal

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Septiembre Nm. 2012-17

DERECHO SUBJETIVO Y CONCEPTOS PRXIMOSEN EL JUICIO FISCAL FEDERAL A LA LUZ DEL

CONTROL DE CONVENCIONALIDAD

LIC.GUSTAVOAMEZCUAGUTIRREZ

Miembro de la Comisin Fiscal del IMCP

DIRECTORIO

C.P.C. Jos Luis Doez LucioPRESIDENTE

C.P.C. Carlos Crdenas GuzmnVICEPRESIDENTE GENERAL

C.P.C. Luis Gonzlez OrtegaVICEPRESIDENTE DE RELACIONES Y DIFUSIN

C.P.C.Pedro Carren SierraVICEPRESIDENTE FISCAL

C.P.C. Hctor Villalobos GonzlezPRESIDENTE DE LA COMISIN FISCAL

Lic. Willebaldo Roura PechDIRECTOR EJECUTIVO

C.P.C. Antonio C. Gmez EspieiraRESPONSABLE DE ESTE BOLETN

LOS COMENTARIOS PROFESIONALES DE ESTE ARTCULO SON

RESPONSABILIDAD DEL AUTOR, SU INTERPRETACIN SOBRE LAS

DISPOSICIONES FISCALES PUEDE DIFERIR DE LA EMITIDA POR LA

AUTORIDAD FISCAL


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INTEGRANTES DE LA COMISIN FISCAL DEL IMCPAcosta Michel, Fernando Luis Gmez Espieira, Antonio C.

Aguilar Mill n, Federico Hernndez Cota, Jos Paul

Amezcua Gutirrez, Gustavo Lomeln Martnez, Arturo

Arellano Godnez, Ricardo Manrique Daz Leal, Enrique A.

Barroso Degollado, Javier Manzano Garca, Ernesto

Cmara Flores, Vctor Manuel Mena Rodrguez, Ricardo Javier

Cant Surez, Nora Eli a Moguel Gloria, Francisco

De Anda Turanti, Jos Antonio Ortiz Molina, scar Arturo

De los Santos Anaya, Marcelo Prez Snchez, Armando

De los Santos Valero, Javier Puga Vrtiz, Pablo

Daz Guzmn, Eduardo Reyes Rodrguez, Gabriel

Erreguerena Albaitero, Jos Miguel Ros Pearanda, Mario Jorge

Eseverri Ahuja, Jos ngel Sainz Orantes, Manuel

Fernndez Fernndez, Jos Luis Snchez Gutirrez, Luis Ignacio

Franco Gallardo, Juan Manuel Vill alobos Gonzlez, Hctor

Gall egos Barraza, Jos Luis Wi lson Loaiza, Francisco Miguel


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DERECHO SUBJETIVO Y CONCEPTOS PRXIMOS EN ELJUICIO FISCAL FEDERAL A LA LUZ DEL CONTROL DE

CONVENCIONALIDAD

LIC.GUSTAVOAMEZCUAGUTIRREZ

Miembro de la Comisin Fiscal del IMCP

on motivo de la reforma operada a la Constitucin Federal en el ao 2011,en lo referente a la obligatoriedad irrestricta de los derechos humanosreconocidos en los tratados internacionales celebrados por el Presidente de

la Repblica, con aprobacin del Senado, resulta fundamental la ponderacin y

determinacin del alcance y funcionalidad de conceptos, tales como el derechosubjetivo, la pretensin jurdica y el inters legtimo.

Esta reforma constitucional concret una serie de micro-cambios en los siguientespreceptos:

Artculo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarn de losderechos humanos reconocidos en esta Constitucin y en los tratadosinternacionales de los que el Estado Mexicano sea parte , as como de lasgarantas para su proteccin, cuyo ejercicio no podr restringirse ni suspenderse,salvo en los casos y bajo las condiciones que esta Constitucin establece.

Las normas relativas a los derechos humanos se interpretarn de conformidadcon esta Constitucin y con los tratados internacionales de la materiafavoreciendo en todo tiempo a las personas la proteccin ms amplia.

Todas las autoridades, en el mbito de sus competencias, tienen la obligacin depromover, respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformidadcon los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad yprogresividad. En consecuencia, el Estado deber prevenir, investigar, sancionar yreparar las violaciones a los derechos humanos, en los trminos que establezca la ley.

()

(nfasis aadido)

Artculo 29. En los casos de invasin, perturbacin grave de la paz pblica, o decualquier otro que ponga a la sociedad en grave peligro o conflicto, solamente elPresidente de los Estados Unidos Mexicanos, de acuerdo con los titulares de lasSecretaras de Estado y la Procuradura General de la Repblica y con la aprobacindel Congreso de la Unin o de la Comisin Permanente cuando aquel no estuvierereunido, podr restringir o suspender en todo el pas o en lugar determinado el

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ejercicio de los derechos y las garantas que fuesen obstculo para hacer frente,rpida y fcilmente a la situacin; pero deber hacerlo por un tiempo limitado, pormedio de prevenciones generales y sin que la restriccin o suspensin se contraiga adeterminada persona. Si la restriccin o suspensin tuviese lugar hallndose elCongreso reunido, ste conceder las autorizaciones que estime necesarias para queel Ejecutivo haga frente a la situacin; pero si se verificase en tiempo de receso, se

convocar de inmediato al Congreso para que las acuerde.

En los decretos que se expidan, no podr restringirse ni suspenderse el ejerciciode los derechosa la no discriminacin, al reconocimiento de la personalidad jurdica,a la vida, a la integridad personal, a la proteccin a la familia, al nombre, a la

nacionalidad; los derechos de la niez; los derechos polticos; las libertades de

pensamiento, conciencia y de profesar creencia religiosa alguna; el principio de

legalidad y retroactividad; la prohibicin de la pena de muerte; la prohibicin de la

esclavitud y la servidumbre; la prohibicin de la desaparicin forzada y la tortura; ni

las garantas judiciales indispensables para la proteccin de tales derechos.

()

(nfasis aadido)

Artculo 103. Los Tribunales de la Federacin resolvern toda controversia quese suscite

I. Por normas generales, actos u omisiones de la autoridad que violen losderechos humanos reconocidos y las garantas otorgadas para suproteccin por esta Constitucin, as como por los tratados internacionalesde los que el Estado Mexicano sea parte;

()

(nfasis aadido)

Artculo 107. Las controversias de que habla el artculo 103 de esta Constitucin, conexcepcin de aquellas en materia electoral, se sujetarn a los procedimientos quedetermine la ley reglamentaria, de acuerdo con las bases siguientes:

I. El juicio de amparo se seguir siempre a instancia de parte agraviada,teniendo tal carcter quien aduce ser titular de un derecho o de un interslegtimo individual o colectivo, siempre que alegue que el acto reclamadoviola los derechos reconocidos por esta Constitucin y con ello se afectesu esfera jurdica, ya sea de manera directa o en virtud de su especialsituacin frente al orden jurdico.

Tratndose de actos o resoluciones provenientes de tribunales judiciales,administrativos o del trabajo, el quejoso deber aducir ser titular de un derechosubjetivo que se afecte de manera personal y directa;

II. Las sentencias que se pronuncien en los juicios de amparo slo se ocuparnde los quejosos que lo hubieren solicitado, limitndose a ampararlos y


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protegerlos, si procediere, en el caso especial sobre el que verse lademanda.

Cuando en los juicios de amparo indirecto en revisin se resuelva lainconstitucionalidad de una norma general por segunda ocasin consecutiva, laSuprema Corte de Justicia de la Nacin lo informar a la autoridad emisora

correspondiente.

Cuando los rganos del Poder Judicial de la Federacin establezcan jurisprudenciapor reiteracin en la cual se determine la inconstitucionalidad de una normageneral, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin lo notificar a la autoridademisora. Transcurrido el plazo de 90 das naturales sin que se supere el problema deinconstitucionalidad, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emitir, siempreque fuere aprobada por una mayora de cuando menos ocho votos, la declaratoriageneral de inconstitucionalidad, en la cual se fijarn sus alcances y condiciones enlos trminos de la ley reglamentaria.

Lo dispuesto en los dos prrafos anteriores no ser aplicable a normas

generales en materia tributaria.

()

(nfasis aadido)

Por su alcance y magnitud, estos micro-cambios implican que estrenamos, el aopasado, un nuevo orden constitucional, el cual abre el camino al llamado control deconvencionalidad.

Este tipo de control, incorpora la exigencia de respetar, por parte de todas lasautoridades, los derechos humanos reconocidos, desde la perspectiva de laproteccin ms amplia, la cual postula el principio pro homine (pro persona),respecto del cual, por cierto, se discute mucho en cuanto a su alcance, en elsentido de que si tambin abarca la proteccin de personas morales o jurdico-colectivas.

Esto implica la adopcin de un sistema de proteccin constitucional de sesgo msgarantista.

En materia de Juicio Fiscal Federal, esto impactar en la interpretacin sobre elalcance y la ponderacin, tanto de las pretensiones jurdicas deducidas por los

demandantes, como de los derechos subjetivos del justiciable, cuando este busquela emisin a su favor de una sentencia estimatoria de condena, comoparadigmticamente suele ocurrir cuando se demanda la nulidad de una negativade devolucin.

Los Arts.14, Fracc. VIII y 52, Fracc. V, incisos a) y d) de la Ley Federal deProcedimiento Contencioso Administrativo, establecen la exigencia de que los


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Magistrados del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, para emitiruna sentencia de condena, tendrn que verificar la existencia del derecho subjetivocuya tutela pretende el actor en el juicio en cuestin, y son del tenor siguiente:

Artculo 14.- La demanda deber indicar:

()

VIII. Lo que se pida, sealando en caso de solicitar una sentencia decondena, las cantidades o actos cuyo cumplimiento se demanda .

()

(nfasis aadido)

Artculo 52.- La sentencia definitiva podr:

()

V. Declarar la nulidad de la resolucin impugnada y adems:

a) Reconocer al actor la existencia de un derecho subjetivo ycondenar al cumplimiento de la obligacin correlativa.

()

d) Reconocer la existencia de un derecho subjetivo y condenar alente pblico federal al pago de una indemnizacin por los daos yperjuicios causados por sus servidores pblicos.

()

(nfasis aadido)

Al respecto, cabe citar la Jurisprudencia por Contradiccin emitida por la SegundaSala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, con nmero de registro 169851,visible por medio del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXVII, abrilde 2008, Tesis: 2a./J. 67/2008, pgina: 593, la cual seala:

NEGATIVA DE DEVOLUCIN DE LO PAGADO INDEBIDAMENTE. CUANDO SEDECRETA SU NULIDAD CON APOYO EN LOS ARTCULOS 238, FRACCIN IV Y239, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, EL TRIBUNALFEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA EST FACULTADO, POR

REGLA GENERAL, ADEMS DE ANULAR EL ACTO, PARA REPARAR ELDERECHO SUBJETIVO DEL ACTOR Y CONDENAR A LA ADMINISTRACIN ARESTABLECERLO (LEGISLACIN VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE2005). Cuando el indicado Tribunal declara ilegal la resolucin impugnada queniega, por improcedente, la devolucin de cantidades solicitadas por pago de loindebido o saldo a favor , con base en el artculo 238, fraccin IV, del Cdigo Fiscalde la Federacin, ello implica, en principio, que el Tribunal realiz el examen defondo de la controversia planteada, por tanto, la nulidad que decrete de dicha


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resolucin en trminos de la fraccin III del artculo 239 del mismo ordenamiento legal,lo obliga a establecer, adems, si el contribuyente tiene derecho o no a ladevolucin solicitada y, en su caso, a decidir lo que corresponda, pero no puedeordenar que la autoridad demandada dicte otra resolucin en la que resuelva denueva cuenta sobre dicha peticin, porque ello contrariara el fin perseguido porla ley al atribuir en esos casos al Tribunal plena jurisdiccin, que tiene como

finalidad tutelar el derecho subjetivo del accionante, por lo que est obligado aconocer y decidir en toda su extensin la reparacin de ese derecho subjetivolesionado por el acto impugnado, por ello su alcance no slo es el de anular el acto,sino tambin el de fijar los derechos del recurrente y condenar a la administracin arestablecer y hacer efectivos tales derechos; lo anterior, salvo que el rgano

jur isdiccional no cuente con los elementos jurdicos necesar ios para emitir unpronunciamiento completo relativo al derecho subjetivo lesionado, pues deactualizarse ese supuesto de excepcin debe ordenar que la autoridad demandadaresuelva al respecto. Consideracin y conclusin diversa amerita el supuesto en quela resolucin administrativa impugnada proviene del ejercicio de una facultaddiscrecional de la autoridad, dado que si el Tribunal declara la nulidad de la resolucin

en trminos de la fraccin III del artculo 239 del Cdigo Fiscal de la Federacin nopuede, vlidamente, obligar a la demandada a que dicte nueva resolucin ante ladiscrecionalidad que la ley le otorga para decidir si debe obrar o abstenerse y paradeterminar cundo y cmo debe obrar, sin que el Tribunal pueda sustituir a lademandada en la apreciacin de las circunstancias y de la oportunidad para actuarque le otorgan las leyes, adems de que ello perjudicara al contribuyente en vez debeneficiarlo al obligar a la autoridad a actuar cuando sta pudiera abstenerse dehacerlo; pero tampoco puede, vlidamente, impedir que la autoridad administrativapronuncie nueva resolucin, pues con ello le estara coartando su poder de eleccin.

(nfasis aadido)

Contradiccin de tesis 270/2007-SS. Entre las sustentadas por los TribunalesColegiados Primero y Segundo, ambos en Materias Penal y Administrativa delVigsimo Primer Circuito, el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa delCuarto Circuito, el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del SextoCircuito y el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito.12 de marzo de 2008. Mayora de cuatro votos. Disidente: Sergio Salvador Aguirre

Anguiano. Ponente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Secretario: Jos LuisRafael Cano Martnez.

Tesis de jurisprudencia 67/2008. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,en sesin privada del nueve de abril de dos mil ocho.

Nuestro sistema de contencioso administrativo experiment un cambio significativoal transitar del modelo objetivista -de legalidad objetiva o de mera anulacin ycarente de la plena jurisdiccin-, al modelo subjetivista, en el cual deben serponderados y tutelados los derechos subjetivos y las pretensiones jurdicas(entendiendo estas ltimas en sentido Carnelutiano, la exigencia de lasubordinacin de un inters ajeno al propio) de los demandantes en el que se


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producen sentencias ya no solo de mera anulacin, sino de condena y con el sesgode plena jurisdiccin.

Con motivo de este cambio, se ha discutido cul es la naturaleza del llamadoderecho subjetivo entendido en su sentido ms genrico, que significa la

facultad que se extrae de la norma; esto es, si implica un presupuesto oprecondicin procesal, o si constituye una carga u obligacin procesal.

Debido a la formulacin de los preceptos antes referidos, en realidad y a la letra dela ley consideramos que su naturaleza es la propia de un presupuesto de unasentencia estimatoria de condena; sin embargo, habr que estar atentos a lasformulaciones que sobre el particular se generarn a la luz del nuevo control deconvencionalidad, en funcin del principio pro homine y conforme a los derechoshumanos reconocidos en los diversos tratados internacionales signados pornuestro pas, los cuales contienen una extensa formulacin desde el punto de vista

principialista o de pautas directrices subyacentes.

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