FORO ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA - Banco de Occidente

FORO ACTUALIZACIÓN

TRIBUTARIA

Tulio Restrepo Rivera

1

FORO ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

2

DETERMINACIÓN IMPUESTO SOBRE LA

RENTA PERSONAS JURÍDICAS

3

Base contable de acumulación o devengo = Causación

Activos Pasivos Patrimonio Gastos Ingresos Costos

Sistemas de reconocimiento y medición MTNC

4

Efectos Fiscales

Mediciones [MTNC]

Valor Presente

Valor Razonable

Efectos fiscales mediciones y reconocimiento

5

Costo

Precio de adquisición

Valor nominal

Fiscal

Contable

Diferencias de medición NO efectos en el ISLR

6

Hasta realizar transacción Transferencia económica activo Extinción del pasivo

INGRESOS

7

No hay aporte

Criterio de la Fuente o Residencia

8

Total ingresos realizados

[-] Devoluciones, rebajas y descuentos

[-] INCRNGO

[=] Ingresos netos

[-] Costos realizados

[=] Renta bruta / Renta bruta especial

Depuración de la renta

9

Total ingresos devengados

N/A

N/A

[=] Ingresos netos

[-] Costos devengados

[=] Utilidad bruta

Fiscal Contable

[=] Renta bruta / Renta bruta especial

[-] Deducciones realizadas

[=] Renta líquida / Renta líquida especial

[-] Rentas exentas

[=] Renta gravable / Renta gravable especial

Tarifas

Depuración de la renta

10

[=] Utilidad bruta

[-] Gastos devengados

[=] Utilidad neta antes del ISLR

N/A

[=] Utilidad neta antes de ISLR

Tarifas / Provisión

Fiscal Contable

Dividendos

Venta inmuebles

Transacciones financiación [Interés implícito]

Método de participación patrimonial

Medición valor razonable Propiedades de inversión

Calidad de exigibles

Fecha de escritura pública

No efectos fiscales

Distribución dividendos / Enajenación inversión

Enajenación Liquidación

Devengados contablemente

Realizados fiscalmente

Realización fiscal

11

Instrumentos financieros medidos a costo amortizado


Instrumentos financieros medidos a valor razonable

Títulos de renta variable

Títulos de renta fija

Instrumentos derivados financieros

Otros instrumentos financieros

Enajenación / Liquidación

Intereses y rendimientos en forma lineal / Utilidad o pérdida


Medido a costo amortizado

Realización fiscal

12



Reversión de provisiones

Ajuste por diferencia en cambio

Reversión de pasivos estimados

Reversión deterioro de activos

Pasivo por ingreso diferido [Fidelización clientes]

Ingresos por contraprestación variable [Metas, desempeño]

No se grava si no fue deducible



Caducidad o año siguiente

Cumplimiento de la condición

Reconocimiento inicial / Abono o pago

Realización fiscal

13

ORI Reconocimiento de resultados



No están en la contabilidad, pero existen fiscalmente

Intereses presuntos

Renta por comparación patrimonial

Presunción en venta de acciones [15%]

Ingresos presuntos

14

Definición de dividendos

15

Distribución Beneficios

Patrimonio

NO Dividendos 1. Disminución de K

2. Disminución P. C. A.

Definición de dividendos

16

Obtención Utilidades

E.P.

Sucursales en Colombia

PN NO Residentes

Sociedades y Entidades Extrajeras

Transferencia utilidades de Renta y G.O. de F.N.

Empresas vinculadas

en el exterior

COSTOS

17

Movibles Fijos

Propiedad, planta y equipo

Propiedades de inversión

Activos no corrientes mantenidos para la venta

Clasificación

18

Inmuebles

Muebles

Intangibles

Costos directamente atribuibles. Disponibles para uso o

venta


Costo fiscal activos adquiridos desde enero 2017

19

Inventario

Precio de adquisición más costos directamente atribuibles más costos de transformación y los costos para colocarlos en su lugar de expendio, utilización o beneficio, de conformidad con la técnica contable

Servicios

El que se devengue, de conformidad con la técnica contable

Costo fiscal de inventario y de prestación de servicios

20

Juego de inventarios o periódicos

Inventario permanente o continuos

Sistema para establecer el costo de los inventarios enajenados

21

Métodos de Valoración de Inventarios

22

Identificación Específica

PEPS (FIFO) Promedio

Ponderado

Técnica contable o la que determine el Gobierno Nacional

Disminución del inventario

23

Inventario fácil destrucción o

pérdida

3% del inventario inicial más compras

Inventarios dados de baja por

obsolescencia

Destruidos, reciclados o chatarrizados

Se presume de derecho que el 40% del valor del ingreso gravado en cabeza del productor

Requisitos:

Causalidad

Necesidad

Determinación del costo de mano de obra en el cultivo del café

24

Precio de adquisición +

Costos directamente

atribuibles

Costo de Adquisición

+ Reajustes

fiscales

Avalúo Catastral

Presuntos Saneamiento

Autoavalúo inmuebles

Costos fiscales activos fijos

25

Activos Normalizados


[+] Costos directamente atribuibles

[+] Mejoras

[+] Reparaciones mayores

[+] Inspecciones

[-] Depreciaciones y amortizaciones

[+] Reajustes

Capitalizados

[=] Costo Fiscal

Costo fiscal P.P.E., propiedad inversión y activos fijos para la venta

26

27

Adquiridos separadamente •Precio de adquisición + Costos directamente atribuibles

Adquiridos como parte de una combinación de negocios

•Adquiere el control del negocio

•Plusvalía NO amortizable

Originados por subvenciones del Estado

•Autorización Estatal a usar algún bien de su propiedad

•Costo fiscal del valor pagado + costos directamente atribuibles

Originados en la mejora de bienes objeto de arrendamiento operativo

•Mejoras de los bienes No compensadas por el arrendador

Formados internamente por obligado a llevar contabilidad

•CERO

Costo fiscal de los activos intangibles

A los NO obligados a llevar contabilidad 30% del valor de la enajenación

Patentes de invención

Marcas

Derechos de autor

Costo fiscal de los de los incorporales formados

28

Inversiones

Gastos pagados por anticipado

Gastos de establecimientos

Gastos IDeI

Instrumentos financieros

Evaluación y exploración de recursos naturales no renovables

Acciones

Costo fiscal de las inversiones

29

RENTA BRUTA

30

Precio de enajenación

Costo fiscal

Enajenación de activos

31

Se presume que no puede ser inferior al valor intrínseco incrementado en un 15%

Enajenación de acciones

32

ACTIVOS BIOLÓGICOS

33

Activos biológicos

Activo Biológico Producto Producto Final

Caña de azúcar Caña cortada Azúcar – Etanol – Panela

Árboles frutales Frutas recolectadas Frutas procesadas

Árboles de caucho Látex recolectado Producto de caucho

Palma de aceite Fruto recolectado Aceite de palma

Cultivo de flores Flor cortada Ramo de flores

Cultivo de arroz Arroz recolectado Arroz empacado

34

Activos biológicos

Activo Biológico Producto Producto Final

Pollos Pollo sacrificado Pollo procesado

Gallinas ponedoras

Huevo Huevo

Cerdos Cerdo sacrificado Salchichas – Jamón

Ganado Leche Mantequilla - Queso

Ganado de engorde

Res sacrificada Carne para distribución

35

Productores Para utilizarlos en la Producción o

suministro de productos agrícolas o pecuarios Produce en mas de un periodo

Posibilidad remota de venta como

producto agropecuario

Activos biológicos

36

Productores Costo fiscal plantas productoras:

Valor adquisición (+) Costos devengados hasta dar frutos por primera vez

Costo fiscal animales productores: Valor adquisición

(+) Costos devengados hasta estar aptos para producción

A diciembre 31 de 2016 mantendrán su costo fiscal

Activos biológicos

37

Las mediciones a valor razonable de los activos biológicos NO tendrán efecto en el ISLR. Solo en el momento de la enajenación

Activos biológicos

38

Consumibles

Ciclo de producción inferior a un año

Se enajenan en el giro ordinario del negocio

Consumidos por el mismo contribuyente y comprende el proceso de transformación posterior

Activos biológicos

39

Productores

Propiedad, planta y equipo

Depreciación línea recta

Consumibles

Inventario

Activos biológicos

40

Activos biológicos

41

Caña de azúcar

Palma de aceite

Flores

Frutas

Arroz

Activos biológicos

42

Costos determinados

Ingreso realizado

Renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos

43

CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

44

Tipos

45

Co

lab

ora

ció

n

em

pre

sa

ria

l

Joint Venture

Cuentas en participación

Consorcio

Unión Temporal

Cuentas en participación

46

No se crea una nueva sociedad

Se aportan bienes o derechos

Se distribuyen en partes iguales las ganancias y riesgos

• Activos, Pasivos, Ingresos, Costos, Deducciones

Declarar de Manera

Independiente

• Que permita verificar los ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del mismo

Llevar un registro sobre

las actividades desarrolladas

en virtud del contrato

• Solicitada por la DIAN, en relación con los contratos de colaboración empresarial

Suministrar toda la

información

Obligaciones

47

Pago fijo independiente de las utilidades o pérdidas

Rendimiento garantizado

No hay aporte

Enajenación o prestación de servicios [Renta - IVA]

Rendimiento garantizado

48

Certifica la información financiera y fiscal en relación con el contrato

La certificación deberá estar firmada por el RL y contador público o RF

La certificación hace las veces del registro sobre las actividades desarrolladas en el contrato de cuentas en participación

Certificación del gestor

49

Información a la DIAN de los contratos de colaboración empresarial

50

Pagos o abonos en cuenta y

retenciones practicadas

Ingresos recibidos

IVA descontable

IVA generado

Saldo de las cuentas por cobrar a 31

de diciembre

Saldos de cuentas

por pagar a 31 de

diciembre

DEDUCCIONES

51

Marco general

52

Atenciones a clientes, proveedores y empleados [1% de los ingresos fiscales netos y realizados], tales como: Regalos

Cortesías

Fiestas, reuniones y festejos

Pagos salariales y prestaciones, cuando provengan de litigios laborales

Nuevas deducciones

53

Todos los contribuyentes lo podrán deducir de la base gravable del ISLR

Aplica también a los adquiridos por Leasing Financiero

Gravados a la tarifa general del IVA [19%] Tangibles depreciables [fijos] entre otros: Maquinaria y equipo Equipos de informática Comunicaciones Transporte, cargue y descargue para la

producción industrial y agropecuaria y para la prestación de servicios

Deducción IVA adquisición o importación de bienes de capital

54

DEDUCCIÓN POR DONACIONES

55

• Bibliotecas públicas y Nacional 100%

• Partidos o movimientos políticos 100%

• Corporación General Matamoros D’costa 125%

• Apoyo al deporte 125%

• Organismos deportivos o culturales 125%

• Investigación para desarrollo científico y tecnológico 100% y descuento 25%

• Parques nacionales 30%

• Ley del cine 165% 56

Do

na

cio

ne

s

DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN

57

Deducción por depreciación Obligados a llevar contabilidad

Bases para calcular la depreciación Costo fiscal menos valor residual–Vida

útil (Técnica contable) Métodos de depreciación Lineal Decreciente Unidades de producción

Obsolescencia

Depreciación

58

Bienes depreciables Propiedad, planta y equipo Propiedades de inversión Activos tangibles que se generen en

exploración y evaluación de recursos naturales no renovables

Limitación a la deducción por depreciación 2,22% - 33%

Depreciación acelerada 25% * 16 horas

Depreciación

59

Conceptos de bienes a depreciar

Tasa de depreciación fiscal anual %

Construcciones y Edificaciones 2,22%

Acueducto, Plantas y Redes 2,50%

Vías de Comunicación 2,50%

Flota y Equipo Aéreo 3,33%

Flota y Equipo Férreo 5,00%

Flota y Equipo Fluvial 6,67%

Armamento y Equipo de Vigilancia 10,00%

Equipo Eléctrico 10,00%

Flota y Equipo de Transporte Terrestre 10,00%

Maquinaria y Equipos 10,00%

Muebles y Enseres 10,00%

Equipo Médico Científico 12,50%

Envases, Empaques y Herramientas 20,00%

Equipo de Computación 20,00%

Redes de Procesamiento de Datos 20,00%

Equipo de Comunicación 20,00%

Depreciación

60

El saldo pendiente de depreciación de los activos fijos a 31 de diciembre de 2016

Depreciar vida útil fiscal remanente

Línea Recta - Reducción de Saldos Inmuebles 20 años Maquinaria y Equipo 10 años Vehículos 5 años

Transición

61

DEDUCCIÓN POR INVERSIONES

62

Deducción por inversiones

Gastos pagados por anticipado

Desembolsos de establecimiento

Investigación, desarrollo e innovación

Evaluación y exploración de RN

Ley del cine 165%

Activos intangibles

63

DEDUCCIÓN POR DEUDAS DE

DIFÍCIL RECAUDO

64

Deducción cantidades razonables que fije el reglamento como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro

Originado en operaciones productoras de renta

Cartera vencida

Requisitos legales

No deducible si son vinculados económicos o socios

Deudas difícil recaudo

65

DEDUCCIÓN POR CONTRATOS DE

LEASING

66

Contratos de arrendamiento

67

Arrendamiento financiero o

leasing financiero

Arrendamiento operativo

Retroarriendo o lease-back

Contratos de leasing

Se adoptan las clasificaciones “operativo” y “financiero”

Financiero:

• Objeto: La adquisición financiada de un activo

• Transferencia de la propiedad al final del

contrato

• Opción de compra inferior al valor comercial

del bien

• Contrato cubre vida económica del activo

• Al inicio VP de cánones = valor comercial del

activo

• Naturaleza especializada del activo

Operativo:

• Todo lo que no sea leasing financiero

68

Arrendatario Contratos de leasing financiero

Reconoce un activo y un pasivo por VP arrendamientos + opción de compra

El arrendatario puede capitalizar costos de instalación

Deducir el IVA pagado

El arrendatario puede depreciar y amortizar

69

Arrendatario Contratos de leasing financiero

Si hay inmuebles Terreno no depreciable

Descomposición del CANON en capital e intereses, limitación de intereses

Si ejerce la opción de compra Pasivo = ceros Diferencia Ingreso o Gasto

Si no ejerce la opción de compra se efectuaran los ajustes fiscales Activo / Pasivo

70

Contratos de leasing financiero

Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción

de compra, que se hayan celebrado antes de la vigencia de la Ley 1819, mantendrán el tratamiento fiscal vigente al momento de su celebración

71

72

Contratos de leasing operativo

El arrendatario puede deducir todo el CANON

Contratos de retroarriendo o lease back

Venta activos

Arrendamiento posterior

Condiciones:

Proveedor del bien y arrendatario, sean

los mismos

Activo = Activo fijo proveedor

73

REALIZACIÓN FISCAL COSTOS Y

DEDUCCIONES

74

Adquisiciones que generen intereses implícitos

Pérdida por medición valor razonable propiedades de inversión

Provisiones de obligaciones de monto o fecha inciertos

Deterioro activos diferentes a los activos depreciados

Pérdida por deterioro inventario por

ajustes VNR

No deducible


Obligación del desembolso


Enajenación inventario

Devengados contablemente Realizados fiscalmente

Realización Fiscal Costos y Deducciones

75

Actualización de pasivos estimados Obligación del desembolso

Provisiones de pasivos laborales Obligación del desembolso


76

Medición valor razonable Instrumentos financieros

Renta variable

Renta fija

Instrumentos derivados financieros

Otros instrumentos financieros


Intereses y rendimientos en forma lineal


Costo amortizado

Devengados contablemente Realizados fiscalmente

Prestaciones sociales

Aportes parafiscales

Impuestos

Subcapitalización

Causación - Devengado

Causación y pago antes DR

Causación y pago antes DR

Deudas no mayores a 3 veces el PL


77

Pagos paraísos fiscales No deducible, salvo retención en

la fuente



Ajuste por diferencia en cambio

Reconocimiento inicial / Abono o pago

ORI Reconocimiento de resultados

COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

78

NO

Deducción Costos

Cuya aceptación este restringida

NO

Costos ni capitalización

Deducciones

No aceptados fiscalmente

Costos y gastos NO deducibles

79

Método de participación patrimonial

Impuesto sobre la renta

Impuestos diferentes a los del artículo 115 ET [ICA, IPU, GMF]

Multas, sanciones, penalidades e intereses moratorios

Distribución de dividendos

Impuestos asumidos de terceros

Diferencias permanentes [No deducibles]

80

Limitación de los pagos en efectivo por costos, deducciones, pasivos e impuestos

descontables

81

Año Reconocimiento fiscal

2018

El menor valor entre: • 100.000 UVT [$3.315.600.000] • El 85% de lo pagado • El 50% de los costos y

deducciones

Limitación de los pagos en efectivo por costos, deducciones, pasivos e impuestos

descontables

82

Año Reconocimiento fiscal

Máximo pago individual en efectivo [100 UVT]

Año 2017 $3.185.900

Año 2018 $3.315.600

Depósitos en cuentas bancarias

Giros

Transferencias bancarias

Cheques girados al primer beneficiario

Tarjetas de crédito - débito

Medios de pago

83

TARIFAS

84

Año Tarifa

2017 34%

2018 33%

2019 33%

Usuarios ZF 20%

Tarifas personas jurídicas

85

Año Tarifa Total

2017 34% + 6% 40%

2018 33% + 4% 37%

2019 33% + 0% 33%

Tarifas personas jurídicas Renta líquida superior a $800m

86

Tarifas personas jurídicas al 9%

87

Sociedades de Economía Mixta más del 90% Monopolio de juegos de suerte y azar; licores y alcohol

Empresas

Industriales y Comerciales del Estado

• Empresas Editoriales • Hoteles nuevos • Hoteles

remodelados • Hoteles nuevos

(Ciudades hasta 200 mil habitantes)

• Hoteles remodelados (Ciudades hasta 200 mil habitantes)

• Ecoturismo • Leasing de vivienda

DESCUENTOS TRIBUTARIOS

88

Inversiones realizadas en

control, conservación

y mejoramiento

del medio ambiente

Inversiones realizadas en investigación,

desarrollo tecnológico o

innovación

Donaciones a entidades sin ánimo de

lucro pertenecien-

tes al régimen

tributario especial

Donaciones a programas

de IES ESAL

Beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 Becas de estudio

Nuevos descuentos tributarios 25%

89

NORMAS DE TRANSICIÓN

90

Activos amortizables Tiempo restante 5 años

Depreciación Tiempo remanente

Costos de exploración, explotación y desarrollo 5 años

Saldos a favor de Renta y CREE Año siguiente

Pérdidas fiscales Antes de 2017

Excesos renta presuntiva 2017

Crédito mercantil 5 años

Normas de transición

91

PATRIMONIO

92

Patrimonio

Costos Fiscales

Impuesto a la Riqueza y Normalización

Bienes en el Exterior

Renta Presuntiva

Sanciones

Renta por comparación Patrimonial

93

Concepto Contable Fiscal

Cuentas por cobrar Costo o Costo Amortizado Costo

Bienes en COP $$$ $$$

Bienes moneda extranjera TRM Medición valor inicial

Derechos fiduciarios Costo De acuerdo con su participación

Acciones y aportes Costo / Costo amortizado / Valor razonable

Costo adquisición / Costo de adquisición + Reajustes fiscales

Bienes inmuebles Costo / Costo revaluado / Valor razonable

Costo adquisición / Avalúo catastral / Costo reajustado / Autoavalúo

Activos Fijos Costo Adquisición / Adquisición + Reajustes fiscales

Intangibles / Incorporales Costo (-) Amortización (-) Deterioro

Costo adquisición

Inventarios Menor entre el Costo y el VNR Costo

Patrimonio

94

RENTA PRESUNTIVA

95

Renta presuntiva

96

Tarifa 3,5% del patrimonio líquido año

anterior

Excluye:

Los primeros 19.000 UVT del sector agropecuario

Los primeros 8.000 UVT de la vivienda para personas naturales

El valor bruto de los aportes o acciones que se posean en sociedades ubicadas en países de la Comunidad Andina (Decisión 578 de 2004)

Renta presuntiva

97

Excluye:

El valor patrimonial neto de:

Acciones, derechos y aportes en sociedades colombianas

Bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito

Bienes de empresas en período improductivo

Renta presuntiva

98

∑ Patrimonio Líquido Año Anterior

[-] Activos exceptuados

[=] Base presuntiva

[*] 3,5%

[+] Rentas gravables de los activos exceptuados

[=] Renta presuntiva

CONCILIACIÓN FISCAL

99

Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones por las diferencias entre MTNC y el ET

El Gobierno Nacional lo reglamentó mediante Decreto 1998 de 2017 y Resolución No. 000073 de diciembre 29 de 2017

El incumplimiento es sancionado como irregularidad en la contabilidad

Conciliación fiscal

100

Formularios conciliaciones fiscales

No. Orden Sugerido No. de Renglones

1 Carátula 42

2 Impuesto diferido 66

3 Activos fijos 41

4 Ingresos y facturación 5

5 ESF – Patrimonio 240

6 ERI – Renta líquida 549

7

Resumen

ESF – Patrimonio

ERI – Renta líquida 77

Total 1.020 101

Carátula (42 renglones)

Reporte de conciliación fiscal Contribuyentes obligados a llevar

contabilidad Contribuyentes voluntarios Ingresos brutos fiscales iguales o mayores a

45.000 UVT ($1.433.655.000) [Ingresos ordinarios, extraordinarios y ganancias ocasionales]

102

REPORTE DE CONCILIACION FISCAL

ANEXO FORMULARIO 110Privada 2516

Impuesto diferido (66 renglones)

1. Impuestos diferidos provenientes de diferencias temporarias:

Base contable vs. Base fiscal

Diferencias temporarias

Diferencias permanentes

103

Activos y pasivos por impuestos diferidos


1. Impuestos diferidos provenientes de diferencias temporarias:

Saldos impuesto diferido (anterior y actual)

Variación

Deducibles (activos)

Imponibles (pasivos) 104



2. Activos créditos tributarios

(saldos a favor, pérdida líquida, excesos de renta presuntiva)

3. Detalle de la compensación de pérdidas fiscales

4. Detalle de la compensación del exceso de renta presuntiva

105


Conciliación PPE – PI – ANCMV y Activos Intangibles (41 renglones)

Datos contables: Conforme a las reglas de reconocimiento y medición del MTNC [Costos + ajustes por revaluación, incrementos y disminuciones por transferencias y/o adquisiciones o cambios en el valor razonable, depreciación acumulada, gasto por depreciación del periodo]

Datos fiscales: Conforme a las reglas del Estatuto Tributario [Los activos la amortización y depreciación teniendo en cuenta el ESFA, el régimen de transición y ajustes en diferencia en cambio]

106

Conciliación Propiedades, planta y equipo (PPE), propiedades de inversión (PI), activos no corrientes mantenidos para la venta o para distribuir a los propietarios (ANCMV) y activos Intangibles

Conciliación ingreso contable (devengado) y facturación emitida

(5 renglones)

Pasivo por ingreso diferido Facturación emitida en el período [Venta

de bienes, prestación de servicios, otros ingresos e ingresos recibidos para terceros]

107

Conciliación ingreso contable (devengado) y facturación emitida

Estado de situación financiera – Patrimonio (240 renglones)

Detalle de los activos y pasivos

Activos Valores contables [MTNC]

Pasivos Valores fiscales

Detalle del patrimonio contable

Datos informativos

108

Estado de Situación Financiera - Patrimonio

Diferencias por reconocimiento y medición

Por beneficios fiscales

Por limitaciones a costos y deducciones

Costos y gastos sin requisitos para su aceptación

Estado de resultados – Impuesto renta y complementarios (549 renglones)

Ingresos Costos Gastos Clasificación de diferencias [permanentes y

temporales] Compensaciones Renta presuntiva Renta exenta Renta gravable

109

Estado de resultados - Impuesto de Renta y complementarios

Estado de resultados – Impuesto renta y complementarios (549 renglones)

Renta liquida pasivas [ECE] Ganancias ocasionales gravables Distribución de la renta liquida gravada según

tarifa Descuentos tributarios Otros resultados integrales Gasto / ingreso del impuesto de renta Datos informativos

110

Estado de resultados - Impuesto de Renta y complementarios

Resumen (77 renglones)

ESF – Patrimonio

Valor contable y

valor fiscal

ERI – Renta liquida

111

RESUMEN

ESF - PATRIMONIO

y

ERI - RENTA LIQUIDA

INCENTIVOS TRIBUTARIOS

ZOMAC

112

• Microempresas Activos < 501 SMMLV más montos

mínimos y empleo

• Pequeñas empresas Activos 501 a 5.001 SMMLV

• Medianas Activos 5.001 a 15.000 SMMLV más

montos mínimos y empleo

• Grandes Activos 15.000 o más SMMLV más

montos mínimos y empleo

• 2017 – 2021 0%

• 2022 – 2024 25%

• 2025 – 2027 50%

• 2017 – 2021 50%

• 2022 – 2027 75%

Incentivos tributarios ZOMAC

113

Incentivos tributarios ZOMAC

114

Contribuyentes del impuesto de renta con

ingresos brutos > 33.610 UVT

Pago del 50% impuesto inversión

directa en proyectos de

infraestructura viabilizados y

prioritarios en los municipios

ubicados en las ZOMAC

115

Municipios ZOMAC

Departamento Número de Municipios

Antioquia 55

Arauca 7

Bolívar 16

Boyacá 5

Caldas 9

Caquetá 16

Casanare 14

Cauca 23

Cesar 15

Chocó 18


Córdoba 5

Cundinamarca 12

Guaviare 4

Huila 7

La Guajira 9

Magdalena 2

Meta 20

Nariño 23

Norte de Santander 12

Putumayo 9

Municipios ZOMAC

116


Quindío 3

Risaralda 4

Santander 10

Sucre 8

Tolima 21

Valle del Cauca 15

Vaupés 1

Vichada 1

OBLIGACIONES FISCALES Y OTRAS

117

Obligaciones fiscales y otras

118

Declaración de renta

Conciliación fiscal

Información exógena

Dian

ICA

Declaración anual de activos en el exterior

Precios de transferencia

Declaración Informativa

Documentación comprobatoria

Declaración anual ICA

Informes superintendencias

Renovación Cámara de Comercio

Otros

DANE

ICA

INVIMA

119

Formulario

Único

Nacional de

Declaración y

Pago del

Impuesto de

Industria y

Comercio

IMPACTO EN LAS PERSONAS NATURALES

120

Permanencia

Ingresos

Patrimonio

Residencia fiscal

121

Residencia fiscal – Permanencia

122

Permanencia continua o discontinua en el país

por más de 183 días calendario incluyendo días

de entrada y salida del país

25

24

Enero 2018

Enero 2019

Residente NO Residente

Residencia fiscal Ingresos – Patrimonio

123

Residente Fiscal en Colombia

Residente Fiscal

Colombia

Ingresos

Colombia

+

Exterior

Patrimonio

Colombia

+

Exterior

124

No residente fiscal en Colombia

No Residente Fiscal

Colombia

Ingresos Colombia

Patrimonio Colombia

125

Obligados a declarar

126

Residentes/No

ResidentesUVT 2016 UVT 2017

Ingresos 1.400 41.654.000$ 1.400 44.603.000$

Patrimonio 4.500 133.889.000$ 4.500 143.366.000$

Compras y Consumo 2.800 83.308.000$ 1.400 44.603.000$

Consignaciones 4.500 133.889.000$ 1.400 44.603.000$

Responsabilidad IVA P P

Régimen Común

Consignaciones 4.500 $ 133.889.000 3.500 $ 111.506.000

DETERMINACIÓN CEDULAR

127

Trabajo Pensiones Capital NO Laborales

Dividendos Renta Presuntiva

Ganancia Ocasional

Determinación Cedular

128

Rentas de Trabajo Rentas de Trabajo

Salarios y prestaciones sociales

Comisiones

Viáticos

Honorarios

Gastos de representación

Emolumentos eclesiásticos

Compensaciones por trabajo asociados de cooperativas

Compensaciones por servicios personales 129

Máximos aportes obligatorios seguridad social 2017

130

Concepto Rentas de Trabajo

No Laborales y Capital

Pensión 6,0% $13.279 $39.837 (18,0%)

Salud 4,0% $ 8.853 $27.664 (12,5%)

Total 10,0% $22.132 $67.501 (30,5%)

SMLV $737.717

Trabajo

Ingresos

Salarios y Prestaciones Sociales, Honorarios, Servicios y Otras

(-) INCRNGO

MAX.

Pensión $13.279.000

Salud $8.853.000

Total $22.132.000

(-) Deducciones

MAX.

Intereses de vivienda -1.200 UVT $38.231.000

Dependientes - 384 UVT $12.234.000

Salud prepagada /Pólizas salud-192 UVT $ 6.117.000

(-) Rentas Exentas

MAX.

25% Máximo $91.754.000 – 2.880 UVT

Aportes Fondos de Pensiones Voluntarios – AFPV

Ahorro Fomento a la Construcción – AFC

Cesantías

Límites Máximos

2017

40%

$160.569.000

(5.040 UVT)

Renta Gravable 0% - 19% - 28% - 33%

131

Ingresos

Pensiones

(-) INCRNGO

MAX.

No aplica

(-) Deducciones

MAX.

No aplica

(-) Rentas Exentas

MAX.

12.000 UVT $382.308.000 año (2017)

Renta Gravable 0% - 19% - 28% - 33%

Pensión

132

Tarifas Impuestos Rentas Laborales y Pensiones

133

U V T

Desde Hasta

Tarifa

Marginal Impuesto

> 0 1.090 0% 0

> 1.090 1.700 19% (BG - 1.090 UVT)* 0,19

> 1.700 4.100 28% (BG - 1.700 UVT)* 0,28 + 116 UVT

> 4.100 + 4.100 33% (BG - 4.100 UVT)* 0,33 + 788 UVT

BG = Base Gravable en UVT

Ingresos

Intereses, rendimientos financieros, arrendamientos

regalías, explotación de propiedad intelectual

(-) INCRNGO

MAX.

Componente inflacionario (%) Pensión $39.837.000 Salud $27.664.000 Total $67.501.000

(-) Costos y Gastos

Procedentes con soportes

(-) Deducciones y Rentas Exentas

MAX.

50% del GMF

Intereses de vivienda – 1.200 UVT

Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC

10%

Hasta $31.859.000

Renta Gravable 0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%

Capital

134

Ingresos

Los que no estén en ninguna otra cesta, como Profesionales independientes (2 o más empleados), agricultores, ganaderos, comerciantes y otros

(-) INCRNGO

MAX.

Pensión $39.837.000 Salud $27.664.000 Total $67.501.000

(-) Costos y Gastos



MAX.

50% del GMF

Intereses de vivienda – 1.200 UVT

Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC

Renta Gravable 0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%

No Laborales

135

10%

Hasta $31.859.000

Tarifas Impuestos Rentas No Laborales y Capital

136

U V T Desde Hasta

Tarifa Marginal

Impuesto

> 0 600 0% 0

> 600 1.000 10% (BG – 600 UVT)* 0,10

> 1.000 2.000 20% (BG – 1000 UVT)* 0,20 + 40 UVT

> 2.000 3.000 30% (BG – 2000 UVT)* 0,30 + 240 UVT

> 3.000 4.000 33% (BG – 3000 UVT)* 0,33 + 540 UVT

> 4.000 + 4.000 35% (BG – 4000 UVT)* 0,35 + 870 UVT

BG = Base Gravable en UVT

Dividendos

Ingresos

Dividendos y Participaciones recibidos

(-) INCRNGO Artículo 49 del ET

(-) Costos y Gastos

No aplica


No aplica

Renta Gravable 5% - 10% - 35%

137

Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales Nacionales

Recibidos como INCRNGO

138

Si la sociedad reparte utilidades como gravadas, la tarifa será del 35%

U V T Desde Hasta

Tarifa Marginal

Impuesto

> 0 600 0% 0

> 600 1.000 5% (D – 600 UVT) 0,05

> 1.000 En adelante 10% (D – 1000 UVT) 0,10 + 20 UVT

D = Dividendos en UVT

Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales Nacionales

Recibidos como Gravados

139

Tarifa única 35%

Sobre el 65% Tabla anterior

Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por Sociedades y Entidades Extranjeras

y Personas Naturales No Residentes Recibidos como INCRNGO

140

5%

Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por Sociedades y Entidades Extranjeras

y Personas Naturales No Residentes Recibidos como Gravados

141

Tarifa única 35%

Sobre el 65% El 5%

Dividendos y Participaciones

142

Gravados por

Utilidades Generadas

a partir de 2017

143

Tarifa Única

35%

Renta Gravable de Fuente Nacional

(Diferente a Dividendos)

Persona Naturales sin Residencia en

Colombia

Renta Presuntiva

(Patrimonio Líquido año anterior menos Bienes Excluidos) * 3,5% (+) Rentas Gravadas Bienes Excluidos

(-) INCRNGO

No aplica

(-) Costos y Gastos

No aplica

(-) Rentas Exentas

Las permitidas por el E.T.

Renta Gravable 0% - 10% - 19% - 20% - 28% - 30% - 33% - 35%

144

Ganancias Ocasionales

Ingresos

Venta de bienes poseídos mas de dos años, liquidación de sociedades, herencias, legados, donaciones y porción conyugal

(-) Costos y Gastos


(-) INCRNGO

Las permitidas por el ET

(-) Rentas Exentas

Las permitidas por el ET

Ganancia Neta Gravable 10%

145

COMPARATIVO PN vs. PJ

146

Comparativo PN vs PJ

147

No. Concepto Persona Natural Persona Jurídica

1 Tarifas 0% al 35% 33%

2 IVA y Consumo Rég. Común o Rég. Simplific. Régimen Común

3 Ingresos Caja Devengo

4 Rendimientos Financieros

Componente Inf. (No gravado) Gravados

5 Gastos Caja Devengo

6 Determinacion Impto Renta

Sistema Cedular Depuración

7 Contabilidad No Obligado Obligado

Comparativo PN vs PJ

148

No. Concepto Persona Natural Persona Jurídica

8 Aportes Fondo Cesantías Independiente

Aplica N/A

9 Rentas Exentas Laborales y otras Según E.T.

10 Avalúo Catastral Costo Fiscal Obligado Mayor Costo fiscal

11 Depreciación N/A Si

12 Deducciones (Gastos) Según Cedula Aceptados 107 E.T.

13 Dividendos Gravados INCRNGO

14 Pagos Bonos de Alimentación N/A Límite 41 UVT / 310 UVT

GRACIAS

149

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