Fundamentos de la Tributación POTESTAD TRIBUTARIA Facultad que tiene el Estado para establecer...

Fundamentos de la Tributación

POTESTAD TRIBUTARIA

Facultad que tiene el Estado para establecer tributos por Ley sobre personas o bienes dentro de su jurisdicción, modificarlos, derogarlos y dictar obligaciones accesorias para su eficacia, con el objeto de financiar el Gasto Público.

Se complementa con la Potestad REGLAMENTARIA para la Administración en materia tributaria, dentro del marco legal. Normas sobre recaudación, condonación, etc.

• Características de la POTESTAD TRIBUTARIA

1.- IMPERATIVA: No es voluntaria. Término “Impuestos”

2.- FINALISTA: Vinculada a objetivos de la política tributaria: solventar gasto público, redistribución, regular economía, etc.

3.- ORIGINARIA: Le corresponde al Estado. No es derivable ni delegable. (art. 19 N° 20 CPR)

4.- IRRENUNCIABLE: No es patrimonio del titular. Su ejercicio es obligado y permanente. Sólo la Obligación Tributaria. Puede renunciarse temporalmente.

• Características de la POTESTAD TRIBUTARIA

5.- IMPRESCRIPTIBLE: No admite prescripción, desuso ni caducidad por falta de aplicación o ejercicio.

6.- TERRITORIAL: sólo aplicable dentro de límites de la soberanía nacional.

Doble Tributación.

7.- LEGAL: Sólo en virtud de una ley se puede imponer una obligación tributaria.

LÍMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

A.- Limites Jurídicos

B.- Limites Políticos

C.- Limites Internacionales

A.- Limites Jurídicos1.- Ppio. de LEGALIDAD o Reserva

2.- IGUALDAD o NO DISCRIMINACIÓN

3.- GENERALIDAD

4.- NO CONFISCACIÓN

Límites Juridicos de la Potestad Tributaria

1.-Ppio. de LEGALIDAD: Nullum tributum sine lege

Art. 7° : “Los órganos del E° actúan válidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley.

Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aun a pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitución o las leyes.

Todo acto en contravención a este artículo es nulo y originará las responsabilidades y sanciones que la ley señale.”

Límites juridicos de la Potestad Tributaria

1.-Ppio. de LEGALIDAD: Nullum tributum sine lege

Art. 19.- “La Constitución asegura a todas las personas:– Nº 20 : “La igual repartición de los tributos en

proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.”

Límites juridicos de la Potestad Tributaria1.-Ppio. de LEGALIDAD:

Art. 63, Constitución: “Sólo son materias de ley: N° 14: “Las demás que la Constitución señale

como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la República.”

Art. 65, inciso 4°, número 1: “Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de

cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes y determinar su forma, proporcionalidad o progresión. “

Expresión “TRIBUTO”: Sentido amplio, Carga Pública, en forma de Tasas, Impuestos, Contribuciones, imposiciones transitorias, etc.

Límites jurídicos de la Potestad Tributaria:

2.- IGUALDAD:

Asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren en análogas situaciones. Permite los distingos o categorías, razonables y sin discriminación arbitraria.

ART. 19, n° 20 CPR:

“La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.”


3.- GENERALIDAD:No puede favorecer o perjudicar a personas o bienes

determinados singularmente.

La Carga Tributaria debe ser soportada por todos.

Art. 19 CPR, n° 22:

“La no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia económica.- Sólo en virtud de una ley, se podrán autorizar beneficios directos o indirectos a favor de algún sector, actividad o zona geográfica, o establecer gravámenes especiales que afecten a uno u otras.”

Excepciones: Exenciones y Franquicias.


3.- GENERALIDAD:

Art. 19, n° 20 CPR, incisos 3° y 4°:

“Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.”

“Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos pueden estar afectos a fines propios de la defensa nacional o autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificación local pueden ser establecidos dentro de los marcos que la misma ley señale, por las autoridades comunales y destinados a obras de desarrollo comunal.”

Límites jurídicos de la Potestad Tributaria:4.- NO CONFISCACIÓNTributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad o de la renta.

Art. 19, n° 20, inciso segundo: “En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.”

Art. 19, n° 24: “El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales o incorporales.

Sólo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y disponer de ella y las limitaciones y obligaciones que deriven de su función social.

Esta comprende cuanto exijan los intereses generales de la Nación, la seguridad nacional, la utilidad y la salubridad públicas y la conservación del patrimonio ambiental.

• Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae o de alguno de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en virtud de ley general o especial que autorice la expropiación por causa de utilidad pública o de interés nacional, calificada por el legislador.

Art. 19, n° 7, letra g): “No podrá imponerse la pena de confiscación de bienes, sin perjuicio del comiso en los casos establecidos por las leyes…”

Límites Políticos de la Potestad Tributaria

• Limites políticos Internos • Limites políticos Externos

– Teoría de la fuente del territorio: ”Las rentas de las personas se gravan en el estado en que se producen sea que el sujeto contribuyente resida o no en él”

– Teoría del domicilio: ”Las rentas de las personas se gravan en el estado en que tiene su domicilio el contribuyente independiente del lugar en que se produzcan”

Formas de solución: a) tratados Bilaterales o multilaterales; b) Decisiones unilaterales de los estados

Límites Políticos de la Potestad Tributaria

La doble tributación métodos de solución:1.- Método de la deducción: “ El impuesto pagado en el estado extranjero se

deduce como un gasto de la renta imponible en el estado de residencia”

2.- Método de la reducción del impuesto: “ Se aplica a los ingresos que se obtienen en otro Estado una tasa inferior a la que se aplica a los ingresos de fuente Nacional o interna”

3.- Método del crédito: “ Del total del impuesto que grava a las rentas de fuente nacional y extranjera se resta como crédito contra el impuesto final, el que debió soportar el contribuyente en el extranjero”

4.- Método de crédito por impuesto no pagado en el extranjero en virtud de una exención tributaria: “ En el país de residencia del inversionista y sobre el impuesto que afecta al total de los ingresos constitutivos de renta nacional y extranjera se permite rebajar además de los impuestos pagados en el extranjero, los que también habría pagado y no pago por una exención tributaria”

Límites Internacionales de la Potestad Tributaria

• Tributación de Embajadores, cónsules, agregados culturales, militares.

• Impuestos territoriales• Aranceles aduaneros ETC.

El Derecho Tributario

• Naturaleza: inserto dentro del D° Público dado que los elementos principales del impuesto están establecidos por Ley.

• No se aplica Ppio. De Autonomía de la Voluntad

• Cumplido el presupuesto de hecho establecido por la ley, nace la Obligación Tributaria

• FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO• Fuentes Materiales: Estructura económica y social,

Fenómenos Políticos y Culturales, Jurisprudencia (contenciosa y administrativa)Doctrinas de los autores).

• Fuentes Formales: -Constitución política (art. 19 Nº 20, 24; art. 1 y 5 art. 63 Nº 14 y 65 Nº 1)

-LEY ordinaria (La ley Trib. Pose características especiales en su formación, en sus destinatarios y en sus efectos)

-Tratados internacionales (Art. 5 CPR, inc. Final) -DFL -DL - Reglamentos

• DFL: Dictado por el Pdte. Sobre materias de ley, en virtud de Delegación de funciones conferida por el Legislativo.

• DECRETO LEY : Mandato emanado del Pdte. Sobre materias de ley, en ausencia del Poder Legislativo.

• REGLAMENTO: Decreto Reglamentario o Decreto Supremo.- Dictado por el Pdte. Y contiene un conjunto de normas para completar o hacer posible la aplicación en particular de las disposiciones generales de la Ley. Ej. DS. Hda. N° 55, sobre Reglamento de la Ley de IVA.

Clases de tributosIMPUESTOS: prestación pecuniaria obligatoria establecida en virtud de la

potestad tributaria con finalidad contributiva. Contribuyente no percibe una contraprestación directa. Son los tributos más importantes. Financian gastos generales del Estado.

.CONTRIBUCIONES: prestación pecuniaria obligatoria con finalidad contributiva, pero originalmente establecidas para gravar el mayor valor experimentado por un bien raíz producto de una obra pública. Actualmente quedan muy pocas propiamente tales. Gravan a beneficiados directamente con inversión del dinero recaudado (propietarios) Impuesto Territorial no es propiamente una contribución.

. TASAS: (precios públicos) prestación pecuniaria obligatoria con finalidad contributiva, pero corresponden al pago del gasto en que incurre el E° por causa de la prestación de un servicio público directo solicitado por el contribuyente. Hoy son muy pocas. Ej: cert. Reg. Civil; Frnq. Crrs. y tlgrfs:, Ts. de Embrq.

.DERECHOS HABILITANTES: Gravamen pecuniario en virtud de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para realizar una actividad que requiere permiso estatal o municipal.Ej. Perm. De circ.; pats. Com.;

Aplicación de la ley tributaria en cuanto al tiempo y el territorio

• Efectos de la ley tributaria en cuanto al tiempo– Regla general– Regla especial materia tributaria (art. 3 CT “solo los hechos”)

– Regla general irretroactividad de la ley tributaria• Excepciones:

1.- Ley Tributaria que impone sanciones. ( principio pro reo) - Ley que exima de toda pena;

- Ley que aplique sanciones menos gravosas.

2.- Leyes que modifiquen la tasa de un impuesto anual o los elementos que sirven para determinar la base de ellos (1º enero año sgte.).

3.- Leyes que modifiquen la tasa del interés moratorio (será la vigente al momento del pago)

Aplicación de la ley tributaria en cuanto al territorio

• Efectos de la ley tributaria en cuanto al territorio.

– Regla General CC.

Excepciones:

Ley de la renta ( DL. 824 art. 3 “Toda persona domiciliada o residente en chile, pagara impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas este situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente este dentro del país”

Ley del IVA ( DL. 825 art 4 “Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva. Para los efectos de este articulo se entenderán ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya inscripción, matricula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile. Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bines ya se encuentren embarcados en el país de origen”.

ART. 5 “ El impuesto establecido en esta ley gravara los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde este se utilice”

Ley de impuesto a la herencia. Art. 1 “Para determinar el impuesto a pagar que recae sobre la masa hereditaria se deberán colacionar los bienes que están en el territorio Chileno con los situados en el extranjero”

La Obligación TributariaEs el vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto

activo o acreedor (Fisco, Municipalidad) tiene acción para exigir de otro, llamado sujeto pasivo o deudor (contribuyente) el cumplimiento de una determinada prestación de naturaleza tributaria.

Prestación: “Es el objeto de la obligación, es aquello que el deudor debe Dar, Hacer o No Hacer para liberarse de la obligación.”Obligación Tributaria Principal: la obligación es siempre de Dar, una determinada suma de Dinero establecidas por ley.Obligaciones Tributarias Accesorias: Generalmente son de hacer.

Clasificación de las Obligaciones TributariasA)Obligación Principal:

• Dar al Fisco una suma determinada de dinero.

B)Obligaciones Anexas o Accesorias:• Complementan la obligación principal.• Jurídicamente: Hacer o No hacer

» Inscripción en RUT» Inscripción en Registro de Contribuyentes» Declaración de Iniciación de Actividades» Declaración de Término de Giro» Llevar Contabilidad» Emitir informes o documentos» Declaraciones Anuales» Declaraciones Mensuales» Timbrar documentos

Características de la obligación Tributaria principal

- Constituye un vinculo Jurídico, (Relación jurídica existe un acreedor, un deudor una prestación).

- Fuente de la obligación es la ley.- Nace por el acaecimiento del hecho gravado.- El contenido de la obligación es la entrega de una suma

de dinero. - Motivo de su nacimiento, dotar al Estado de Recursos.

El hecho Gravado

Concepto: “Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”

EJ: Ley sobre impuesto a la venta y los servicios Art. 8:

“ El impuesto de este titulo afecta a las ventas y los servicios. Para estos efectos serán consideradas también ventas y servicios, según corresponda.

Letra a) Las importaciones, sean que tengan o no el carácter de habituales.”

El hecho Gravado

• Características:– Consiste en un acto o hecho, actividad o conducta– Tiene un contenido esencialmente económico– Esta descrito en forma completa y objetiva por la ley– Debe ser atribuible a una persona determinada y su

realización dará origen al nacimiento de la obligación tributaria principal.

Devengo del hecho gravado.

Concepto: “Es la oportunidad en que el legislador, dándose ciertas circunstancias, estima que el hecho gravado por el definido ocurrió y por tanto se origina el nacimiento de la obligación tributaria”

Art. 9 ley del Iva. “El impuesto establecido en este titulo se devengará: letra a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicio, en la fecha de emisión de la factura o boleta…”

Sin embargo el devengo no necesariamente coincide con su exigibilidad. Un impuesto es exigible una vez que el sujeto activo (fisco) se encuentra en posición de cobrar coactivamente el impuesto que ha nacido.

Elementos de la obligación tributaria.

- Sujeto activo. (acreedor fisco)- Sujeto pasivo. (sujeto pasivo)

Incurre en el hecho gravado

Deudor o contribuyente- Doctrina distingue:

- Teniendo presente a que patrimonio afecta.

a) Sujeto pasivo de la obligación tributaria o contribuyente. “Aquel que según la ley debe cumplir con la prestación tributaria, es decir, enterar en arcas fiscales”. Ej. Empleador

Sujeto pasivo del impuesto. “Es aquel que incurrió en el hecho gravado, le afecta en su patrimonio” Ej. profesionales liberales.

Elementos de la obligación tributaria.

Teniendo presente quien debe enterar en arcas fiscales:

b) Responsable del impuesto. “El legislador para facilitar la recaudación y fiscalización, señala a una persona distinta del sujeto que incurre en el hecho gravado como obligado apagar el

impuesto” Ej. Notarios por el impuesto de timbres y estampillas son solidariamente responsables.

Sustituto del impuesto. “Reemplazo totalmente al

sujeto pasivo del impuesto.” sino cumple el fisco lo obliga a pagar. Ej. En el Iva. al vendedor.

Normas especiales respectos de algunos sujetos Pasivos

a) Comunidades hereditarias: art. 5 ley renta. Regla general: “Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común”.

Excepción: Esta comunidad hereditaria será considerada como un sujeto pasivo del impuesto a la renta mientras permanece indiviso y solamente hasta un plazo máximo de tres años.

b) Comunidades no hereditarias y sociedades de hecho: art. 6 ley renta Cada socio o comunero es solidariamente responsable de la declaración y pago de los impuesto de la ley de la renta que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.

c) Situación de las comunidades y sociedades de hecho ante la ley del IVA: art. 3 Los comuneros y socios son solidariamente responsables de todas las obligaciones referidas a la ley del iva, que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho.

Objeto de la obligación tributaria.

Obligación tributaria: “Enterar en arcas fiscales una suma de dinero”

Necesidad de determinar o cuantificar la suma de dinero a pagar.

- Base del impuesto. “ Expresión cuantificada del hecho gravado”. Formas a) Base Real; b) Base presunta.

- La tasa del impuesto. “La magnitud exterior que combinada con la base imponible, permite determinar el monto del impuesto”

Objeto de la obligación tributaria

Clasificación de la Tasa del impuesto

Tasa fija o monto fijo. “Es aquella que indica taxativamente el monto adeudado por el acaecimiento del hecho gravado, es decir, el monto esta fijado por la ley”. (impuesto timbres y estampillas “cheques”)

Tasa variable o móvil. “Es aquella que presupone la existencia de la base imponible y consiste en un factor que se pone en relación con la base imponible”. Se distingue:

Proporcional: “Es aquella en que el monto del tributo aumenta o disminuye en proporción al aumento o disminución de la base, es decir, la tasa se mantiene”. Ej. IVA 19%

Progresiva: “Es aquella que aumenta con el crecimiento de la base imponible, es decir, si la base aumenta, la tasa se incrementa”. Ej. Impuesto global complementario.

Los créditos

• Concepto: “ Las rebajas que establece la ley sobre la base imponible o sobre el impuesto determinado con respecto a determinadas personas o actividades” Ej. art. 33 bis ley de la renta. “Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, tendrán derecho a un crédito equivalente al 4% del valor de los bienes físicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio”

• Objetivo: Evitar doble tributación o incentivos a zonas o actividades.

• Formas de rebajar los créditos.– De la base imponible– Del impuesto

.

Las exenciones tributarias

• Concepto: “El legislador utiliza las exenciones como herramientas o instrumentos propios de la política económica, para favorecer la inversión o evitar la doble tributación”. “Dispensa legal de la obligación tributaria”.

• Ej Art 12 y 13 ley del Iva.

Determinación de la obligación tributaria

1.- Concepto: “Forma o proceso mediante el cual se define el monto a enterar en arcas fiscales”.

2.- Naturaleza jurídica del acertamiento.

a) Acto declarativo confesión extrajudicial si lo hace el contribuyente.

b) Si lo hace el fisco constituye un acto administrativo

3.- Sujetos llamados a determinar la obligación tributaria.

a) El propio contribuyente en los casos de impuestos sujetos a declaración y pago simultaneo. Queda sujeto a fiscalización SII art. 63 CT. Declaración: “Reconocimiento que el contribuyente hace del acaecimiento del hecho gravado y la estimación del alcance cuantitativo del mismo”

Requisitos de la declaración art. 29 y SS. CT: Por escrito; Bajo juramento; oficinas del SII; Excepcionalmente sistemas tecnológicos, Obligación de reserva, Pude ser declaración y pago simultaneo; Valor de instrumento privado, formularios del SII; plazo de presentación.

Determinación de la obligación tributaria

b) La propia administración (SII) . En los casos en que el SII tiene facultades de tasación y liquidación. art. 24, 59, 63, 64 CT.

Liquidación: “Acto emanado del SII en virtud del cual se determina el impuesto ya sea que el contribuyente no determine la obligación tributaria, estando obligado a hacerlo o porque el impuesto declarado no corresponde” .

c) El contribuyente y la administración conjuntamente. Casos en que el contribuyente proporciona los antecedentes en base a los cuales la administración determina la base imponible. EJ. Contribuciones.

d) Los tribunales de justicia. Casos de herencias testadas, donaciones y las reclamaciones tributarias.

El giro del impuesto

Concepto: “Orden que impone al contribuyente el deber de enterar en arcas fiscales una suma de dinero, ya sea en virtud de una liquidación de impuestos o por aplicación de normas legales o reglamentarias”

La prueba de la obligación tributaria

a) Objeto de la prueba:

- Temporalidad del hecho gravado

- Materialidad u objetividad del hecho gravado

b) La carga de la prueba

- teoría de la alteración del onus probandi. Art. 21 CT. alteraría art 1698 CC.

. ¿El SII debe probar la obligación Tributaria como asimismo las diferencias?

. ¿El contribuyente debe probar la veracidad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y el monto de las operaciones con los medios probatorios soportantes?

La prueba de la obligación tributaria

c) Los medios de prueba:

- Todos los medios de prueba. Art 132 CT. …” Se admitirá, además cualquier otro medio probatorio apto para producir fe.”…

- Limitación: Art 132 CT.

. Cuatro testigos por cada punto de prueba, nomina dentro de primeros dos días del probatorio

.Petición de oficios sobre hechos materia del juicio, señalándose el o los hechos sobre los cuales se pide el informe

. No son admisibles aquellos antecedentes que el contribuyente no haya acompañado a petición de servicio en caso de la citación. Art. 63.

d) Valoración de la prueba. Sana Critica, Salvo que se requiera contabilidad fidedigna, juez debe ponderar preferentemente.juez debe ponderar preferentemente.

La extinción de la obligación tributaria

a) El pago o solución: “la prestación de lo debido”- ¿Quien paga? Contribuyente

- ¿Cómo se paga o como se efectúa el pago?

.art. 38 CT “ El pago de los impuestos se hará en tesorería en moneda nacional o extranjera …” Dinero efectivo; vale vista; letra bancaria o cheque; tarjetas de debito y credito; otros medios de pago. Siempre que no signifique un costo financiero adicional para el fisco

.art. 39 CT “ Los contribuyentes podrán igualmente hacer pago por medio de vale vista, letra bancaria, cheques extendidos a nombre de la tesorería y remitidos por carta certificada al tesorero…”


- ¿Cómo se paga o como se efectúa el pago?

.art. 40 “ Todo vale vista, letra bancaria o cheque con que se pague un impuesto deberá extenderse colocando en su reverso una especificación del impuesto que con él se paga, del periodo a que corresponda, del número del rol y del nombre del contribuyente…” Sanción fisco no se hace responsable por daños en caso de extravio

.art. 41 “ Las letras bancarias dadas en pago de impuestos deberán girarse “a la orden” de la tesorería respectiva. Los vale vista y los cheques en su caso, deberán extenderse nominativamente o “a la orden” de la tesorería…”


- ¿Quién recibe el pago?

.art. 38 CT“ El pago se hará en tesorería…”

.art. 47 CT“ El tesorero general de la república podrá facultar al banco del estado de Chile, a los bancos comerciales y a otras instituciones para recibir de los contribuyentes el pago…” Limitación el pago debe ser integro.

- ¿ En que plazo se debe pagar?

.art. 36 CT “ El plazo de declaración y pago de los diversos impuestos se regirá por las disposiciones legales y reglamentarias vigentes…” Si el plazo vence en día feriado, en día sábado o el 31 de diciembre, éste se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente. Esta prorroga no se considera para calcular los reajustes.Presidente de la República puede fijar y modificar plazos. Director SII puede ampliar plazo de declaraciones sin pago.


- ¿Efecto jurídico del pago de la obligación tributaria?

.art. 48 CT “El pago hecho en la forma indicada en el art. 47 extinguirá la obligación tributaria pertinente hasta el monto de la cantidad enterada…” Los recargos legales por reajustes, intereses y multas son determinados por el SII o por tesorería. El pago parcial se considera abono.

- ¿De que forma se imputa el pago?

.art. 50 CT “En todos los casos los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos se consideraran como abonos a la deuda, fraccionándose el impuesto o gravamen y liquidándose los reajustes, intereses y multas sobre la parte cancelada…” Tesorería no se puede negar a recibir pagos parciales


- “ Que pasa si el contribuyente no paga oportunamente”

Reajustes, intereses y multas art. 53, 97 Nº2, Nº 11 CT

REAJUSTES: “actualización del valor del dinero”

art. 53 “Todo impuesto o contribución que no se pague dentro del plazo legal se reajustara…”

. Último día del segundo mes que precede al vencimiento y el último día del segundo mes que precede al pago.

. Los impuestos pagados fuera de plazo pero dentro del mismo mes calendario, no serán objeto de reajuste.

INTERESES: “El contribuyente estará afecto además a un interés penal del 1,5 % mensual por cada mes o fracción de mes, en caso de mora en el pago de todo o de la parte que se adeudare de cualquier clase de impuestos y contribuciones…” Se calculara sobre los valores reajustados

No procede el reajuste ni se devengan intereses cuando el atraso sea imputable al SII


• - “¿Que pasa si el contribuyente no paga oportunamente?• MULTAS: “la mora hace incurrir al contribuyente en una

infracción”– Art 97 Nº 2 CT “El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o

informes, que constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de 10% de los impuestos que resulten de la liquidación, siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentara en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los impuestos adeudados”

– Art. 97 Nº11 CT “El retardo en enterar en tesorería impuestos sujetos a retención o recargo, con multa de 10% de los impuestos adeudados. La multa se aumentara en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los impuestos adeudados.

En los casos en que la omisión de la declaración en todo o en parte de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos de fiscalización, la multa prevista en este numero y su limite máximo, serán de 20% y 60%, respectivamente”


• ¿Quién efectúa el calculo de los reajustes, intereses y multas? – Art. 48 inc. 2 CT Los recargos legales por concepto de reajustes, intereses y

multas serán determinados por el SII y también por tesorería para los efectos de las compensaciones.

• Los contribuyentes podrán determinar dichos recargos para el efecto de enterarlos en arcas fiscales conjuntamente con el impuesto. Si el pago no es integro será considerado como abono a la deuda

• La tesorería no puede negarse a recibir el pago de un impuesto por adeudarse uno o mas periodos

• Los tres últimos recibos de un impuesto no hace presumir el pago de periodos o cuotas anteriores

• Los pagos por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos, se consideraran como abonos a la deuda, fraccionándose el impuesto o gravamen y liquidándose los reajustes, intereses y multas sobre la parte cancelada, procediéndose a su ingreso definitivo en arcas fiscales


• Condonaciones: – Art. 56 inc. 1 condonación de intereses penales por el director regional si el

contribuyente o responsable del impuesto prueba que actuó con antecedentes que hagan excusable la omisión.

– Art. 56 inc. 2 condonación de intereses en caso de impuestos de declaración y el contribuyente o responsable, voluntariamente formule la declaración omitida o presente una declaración complementaria que arroje mayores impuestos y pruebe que procedió con antecedentes que hagan excusable su omisión.

– Art. 53 inc. 5 y 56 inc. 3 Caso en que el atraso en el pago se haya debido a causa imputable al SII, no procede pago de intereses.

– Art. 56 inc. 4 El director regional puede a su juicio condonar la totalidad de intereses penales que se originen por causa no imputable al contribuyente.


• Reajustes e intereses en caso de devolución de impuestos o imputación.

– Devoluciones de sumas ingresadas indebidamente, en exceso o doblemente, se restituirá reajustada.

– También cuando los tributos, reajustes, intereses y sanciones se pagaron en virtud de una re liquidación o liquidación de oficio hecha por el SII y reclamada por el contribuyente serán devueltos con reajustes e intereses de medio porciento mensual.

– Tesorería debe devolver de oficio las contribuciones pagadas doblemente.

PRESCRIPCIÓN

- Art. 59 CT: “sólo dentro de los plazos de prescripción el Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes.”

Plazo Ordinario de Prescripción:- 3 años contados desde la expiración del plazo legal en que

debía efectuarse el pago (art . 200 CT.)El plazo de prescripción es independiente para cada período y cada cuota

Plazos Extraordinarios de Prescripción (art 200 inc. 2):6 años, tratándose de la revisión de impuestos sujetos a declaración, siempre y cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:1) Que la declaración no se hubiere presentado

2) Que la presentada fuere maliciosamente falsa

PRESCRIPCIÓN

Impuestos Sujetos a Declaración: “Son aquellos que deben ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del impuesto”.

Aumento de los Plazos de Prescripción:1. Citación del art. 63 del CT: La citación producirá el efecto

de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 3º del art. 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella.

- inc. 3º art. 200: aumento de 3 meses contados desde que se cite al contribuyente

- prórroga de la Citación: también se aumenta automáticamente por otros 3 meses los plazos de prescripción, ¿más la prórroga misma?

PRESCRIPCIÓN

2. Devolución de notificación por Carta Certificada (art. 11 CT):En el evento de que a) El funcionario de correos no encontrare en el domicilio al

notificado o a otra persona adultab) Estos se negaren a recibir la carta certificada, c) Se negaren a firmar el recibo,d) O no retiraren la remitida al domicilio postal dentro del plazo

de 15 días contados desde su envío, Se procederá a dejar constancia en la carta de este hecho y luego,

bajo la firma del funcionario y del Jefe de la Oficina de Correos correspondiente, se devolverá la carta al Servicio, aumentándose o renovándose los plazos del art. 200 en 3 meses, contados desde la recepción de la carta devuelta.

.en el anterior evento el SII deberá notificar en forma distinta de la Carta Certificada, es decir, Personalmente o por Cédula

PRESCRIPCIÓN

SUSPENSIÓN de la Prescripción:“Es la detención del cómputo del plazo de prescripción, en razón de

circunstancias especiales previstas en la ley, reanudándose el cómputo una vez que han cesado tales circunstancias”.

a) Suspensión por impedimento de Girar impuestos reclamados:Inc. Final art. 201: “Los plazos establecidos en el presente artículo y en el que

antecede se suspenderán durante el período en que el Servicio esté impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inc. 2º del art. 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamación tributaria.”

Inc. 3º art. 24: Los impuestos y multas se girarán transcurrido el plazo de 90 días del inc. 3º del art. 124 (plazo para reclamar)Pero, si el ctbte. Hubiere reclamado los imptos. Y multas pertinentes al reclamo se girarán sólo una vez que la TTA se haya pronunciado sobre el reclamo.

Requisitos para que opere: - Que el SII hubiere practicado liquidación por no haberse presentado liquidación o se hubieren determinado diferencias. – Que el contribuyente hubiere deducido reclamo contra la liquidación dentro de plazo de 90 días

PRESCRIPCIÓN

SUSPENSIÓN de la Prescripción:b) Suspensión por Pérdida o Inutilización de los libros

de Contabilidad:Art. 97 nº 16 Inc. 5º CT: La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad suspenderá la prescripción establecida en el art. 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposición del Servicio.”

c) Suspensión por Ausencia del contribuyente:Inc. 3º, art. 103 LIR: “La prescripción de las acciones del Fisco

por impuestos se suspende en caso que el contribuyente se ausente del país, por el tiempo que dure su ausencia.” “Transcurridos 10 años no se tomará en cuenta dicha suspensión.”

INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCIÓN

“Es el efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor en el sentido de detener el curso de la prescripción, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido y dando origen a un nuevo término de prescripción”.

Casos de interrupción: art 201 CT1. Reconocimiento expreso u obligación escrita, por

parte del contribuyente. El nuevo plazo será de 5 años, conforme lo dispone el art. 200 del CT en relación al art. 2515 del Código Civil.

2. Notificación administrativa de una Liquidación: El nuevo plazo será de 3 años, aunque el plazo

interrumpido fuere de 6 años.3. Notificación administrativa de un Giro: Nuevo plazo de 3 años. 4. Notificación de Requerimiento Judicial: Juicio ejecutivo de cobro de un giro.

PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO

Conforme al art. 201 se aplican los mismos plazos y se computa de la misma forma que en la prescripción de la Acción Fiscalizadora.

En consecuencia el plazo es de 3 o 6 años, que comienzan a correr en paralelo desde que termina la fecha legal para efectuar el pago.

Se interrumpe por: a) Reconocimiento expreso u obligación escritab) notificación de Requerimiento Judicial

DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

Es un requisito general de la prescripción que esta debe ser alegada (art. 2493 Código Civil)

Sin embargo el Art. 136 del Código Tributario obliga al Juez de la causa a disponer de oficio en el fallo la anulación o eliminación de los rubros o partidas de la liquidación reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripción.

LA COMPENSACION COMO MODO DE EXTINGUIR LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Requisitos:

- Dos sujetos recíprocamente obligados entre si y deudores personales

- Obligaciones de dinero o de cosas fungibles o indeterminadas de igual genero y calidad

- Obligaciones liquidas

- Ambas obligaciones deben ser actualmente exigibles

. Art 6 del DFL Nº 1 de 1994 Estatuto Orgánico del Servicio de Tesorería, autoriza al tesorero general para compensar deudas d contribuyentes con créditos contra el fisco.

Requisitos:

- Un contribuyente deudor del Fisco y a la vez acreedor del Fisco

- Documentos respectivos en Tesorería en condiciones de ser pagados

“La obligación se extingue hasta la concurrencia de la de menor valor”

INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

La interpretación de la ley es definida como “una operación a través de la cual se fija o determina el verdadero sentido o alcance de una disposición legal.”

Tipos de interpretación :Legal o Auténtica: Es la que efectúa el Poder Legislativo a través de una Ley

interpretativa. Es la única de carácter obligatoria en general.El código civil en su art. 3º señala “Sólo toca al legislador explicar o interpretar

la ley de un modo generalmente obligatorio.Las sentencias judiciales no tienen fuerza obligatoria sino respecto de las

causas en que actualmente se pronunciaren.”

Judicial es realizada por los jueces, siendo obligatoria exclusivamente para el caso concreto de que se trata, pero de ninguna forma tiene carácter general.

Administrativa No tiene fuerza vinculante general y sólo es válida para el organismo que la interpretó

Doctrinaria, no tiene más fuerza que el prestigio de su autor.

Principios de interpretación de la ley:

Se encuentran establecidos en los arts. 19 a 24 del Código Civil de su estudio surgen los siguientes elementos:

Gramatical

Histórico

Lógico

Sistemático

Elemento GRAMATICAL:

Art. 19 C. Civil: “Cuando el sentido de la ley es claro, no se desatenderá su tenor literal, a pretexto de consultar su espíritu.”

Las palabras se entenderán primeramente en su sentido natural y obvio (art.20), según el uso general de las mismas.

Salvo que el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias (art. 20)

Las palabras técnicas de toda ciencia o arte se tomarán en el sentido que les den los que profesan la misma ciencia o arte; a menos que aparezca

claramente que se han tomado en sentido diverso. (art. 21).

Elemento LÓGICO:

Concordancia que debe existir entre las diversas partes de la misma ley.

Art. 19, inc. 2º: “Pero bien se puede, para interpretar una expresión obscura de la ley, recurrir a su intención o espíritu, claramente manifestados en ella misma,…”

Art. 22, inc. 1º: “El contexto de la ley servirá para ilustrar el sentido de cada una de sus partes, de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armonía.”

Elemento HISTÓRICO: art. 19, inc. 2º: “ Pero bien se puede, para interpretar una

expresión obscura de la ley, recurrir a su intención o espíritu claramente manifestados en ella misma, o en la historia fidedigna de su establecimiento.”

• Los tres primeros se aplican simultáneamente, pero respecto al último el legislador lo establece supletoriamente para el caso que los elementos anteriores no puedan aplicarse.

Elemento SISTEMÁTICO:

art. 22, inc. 2º: “Los pasajes obscuros de una ley pueden ser ilustrados por medio de otras leyes, particularmente si versan sobre el mismo asunto.”

El ESPIRITU GENERAL DE LA LEGISLACIÓN y la EQUIDAD NATURAL

Art. 24. En los casos a que no pudieren aplicarse las reglas de interpretación precedentes, se interpretarán los pasajes obscuros o contradictorios del modo que más conforme parezca al espíritu general de la legislación y a la equidad natural.

- Principios Generales del Derecho- Equidad Natural : sentimiento seguro y espontáneo

de lo justo e injusto.

Otros criterios:a) Art. 23. Lo favorable u odioso de una disposición no se tomará

en cuenta para ampliar o restringir su interpretación.

b) Principio de Especialidad:Art. 4 CC: Preeminencia de la aplicación de los Códigos

especiales sobre los generales.

Art. 13 CC Preeminencia de las disposiciones especiales de una ley sobre las generales.

c) criterio Ab Autoritated) Criterio A Generale Sensu : argumento de la no distinción que

se funda en el aforismo "donde el legislador no distingue, no le es lícito al intérprete distinguir"

e) Criterio A Fortiori: Con mayor razón.f) Criterio A Contrario Sensu: En sentido contrario

En el Código Tributario no existen normas específicas sobre interpretación de las leyes impositivas, por lo que salvo algunos matices; se aplican las mismas reglas consagradas en el Código Civil

Art. 2 C. Tributario: “En lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias, se aplicarán las normas de Derecho común contenidas en leyes generales o especiales”

Además de las reglas legales, la Doctrina y la propia Jurisprudencia ha elaborado una serie de criterios de interpretación de la ley tributaria. Ellos son:

1) Criterio in dubio pro fisco: Postula que en la duda se debe preferir la interpretación más favorable al fisco.

No es un principio aceptado por toda la doctrina. Los detractores sostienen que las leyes tributarias no establecen una primacía especial del interés público con respecto a los intereses particulares.

2. Criterio indubio contra fiscum: En caso de duda debe favorecerse al contribuyente.

Fundamentos:a) El Estado debe probar su derecho a cobrar tributos.

(Art. 1698 Código Civil: “Incumbe probar las obligaciones o su extinción al que alega aquéllas o ésta.”)

Partiendo de una base contractualista del impuesto, se estima que el Estado asume una posición análoga a la del acreedor de derecho privado, mientras los ciudadanos la propia del deudor.

b) La regla general es que no existan obligaciones para con el Estado. Como las excepciones son impuestas por ley, la oscuridad de éstas debe necesariamente conducir a que sea interpretada a favor del contribuyente.

3) Interpretación Restrictiva o Literal:La ley tributaria debe ser lo más apegada a la letra de la ley

dándole a las palabras su sentido natural y obvio o bien, el sentido técnico en que fueron utilizadas. Y que sea restrictiva implica que la ley no se puede aplicar a casos más allá de los expresamente contemplados por su propia letra.

Sostiene que la ley tributaria, no se puede extender, a través de razonamientos lógicos y de aplicaciones analógicas, a casos no expresamente previstos por la misma norma.

Fundamentos:• 1.- La ley tributaria limita el ejercicio de los derechos,

por lo que debe ser interpretada con arreglo a normas inspiradas en criterios rígidos.

• 2.- La ley impositiva constituye una excepción a las reglas generales del derecho.

Error de Concepto: Estrictamente y no Restrictivo.

En nuestro sistema legal la norma fundamental en materia de interpretación indica que la ley no debe ser extendida más allá de su genuino sentido.

El art. 23 del Código Civil expresa que “La extensión que deba darse a toda ley, se determinará por su genuino sentido y según las reglas de interpretación precedentes”.

Cuando el sentido de la ley es claro de acuerdo con todos los elementos de interpretación y coincide con el tenor literal, se concluye que éste no puede ser desatendido a pretexto de consultar su espíritu: la interpretación es estricta o, como también se dice, meramente declarativa.

Nuestra jurisprudencia adhiere mayoritariamente a esta corriente de interpretación desde principios del siglo XX.

4) Criterio de la realidad económica: Normalmente la ley tributaria tiene una finalidad o un contenido netamente económico.

En materia tributaria es muy común la aplicación de conceptos técnicos, especialmente los contables; por lo tanto, para su interpretación hay que usar el sentido que a estas palabras dan los que profesan la ciencia o arte relacionada.

Art. 16 del Código Tributario, le da valor jurídico general a los principios contables:

“En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios.”

Inciso 3º: “Salvo disposición expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables serán determinados según el sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente para computar su renta de acuerdo con sus libros de contabilidad”.

Analogía: No es un medio o criterio de interpretación propiamente tal, sino que un medio de integración de la ley cuando existen lagunas o vacíos legales, ya que el juez no puede excusarse de fallar un caso con el pretexto de que no existe ley que regule la situación sobre la cual debe decidir (principio de inexcusabilidad consagrado en la Constitución Política, art. 73 inciso segundo)En materia tributaria la integración analógica está seriamente limitada, por las disposiciones constitucionales que consagran el principio de legalidad que impiden la existencia de impuestos no establecidos en la ley, ya que ésta es su única fuente. Además, la legalidad es un principio básico del Derecho público consagrado en los artículos 6 y 7 de la Constitución Política en virtud del cual, lo que no está expresamente consagrado en la ley sencillamente no está permitido estableciéndose como sanción en caso de contravención la nulidad de Derecho público.

Facultades del Director Nacional del SII

• Interpretar Administrativamente las leyes tributarias en forma exclusiva, de tal modo que su interpretación es obligatoria para toda la Administración del Estado.

• Art. 6, A, nº 1: “Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.”

• Art. 7: “Si en el ejercicio de las facultades exclusivas de interpretación y aplicación de las leyes tributarias que tiene el Director, se originaren contiendas de competencia con otras autoridades, ellas serán resueltas por la Corte Suprema.”

• Las interpretaciones del Director Nacional en materia tributaria son obligatorias y sólo podrán ser modificadas por Sentencia de los Tribunales de Justicia.

• La Corte Suprema ha resuelto reiteradamente que esta interpretación administrativa NO obliga a los Tribunales Ordinarios de Justicia que, para resolver los asuntos tributarios sometidos a su conocimiento, efectúan su propia interpretación de la ley.

Estructura y Contenido del Código TributarioEstructura y Contenido:

Título Preliminar art 1 al 8: Párrafo 1º Disposiciones Generales (ámbito de aplicación, vigencia).

Párrafo 2 º De la fiscalización y aplicación de las disposiciones tributarias (atribuciones del Director Nacional y de los Directores Regionales.Párrafo 3º De algunas definiciones ( Director, dirección, servicio, tesorería).

Libro Primero art 9 al 92 bis: De la administración, fiscalización y pago Titulo I Normas Generales: Párrafo 1º de la comparecencia, actuaciones y

notificaciones; Párrafo 2º De algunas normas contables; Párrafo 3º disposiciones variasTitulo II De la declaración y plazos de pagos.Titulo III Giros pagos, reajustes e intereses: Párrafo 1º de los giros y pagos; Párrafo 2º Reajustes e intereses moratorios; Párrafo 3º Reajustes en caso de devolución e imputaciónTitulo IV Medios especiales de fiscalización: Párrafo 1º Del examen y secreto de las declaraciones y de la facultad de tasar; Párrafo 2º Del Rol único tributario y de los avisos inicial y de termino, Párrafo 3º De otros medios de fiscalización

.

Estructura y Contenido del Código Tributario

Libro Segundo art 93 al 114: De los apremios y de las infracciones y sancionesTitulo I De los apremiosTitulo II De las infracciones y Sanciones: Párrafo 1º De los contribuyentes y otros obligados; Párrafo 2º De las infracciones cometidas por funcionarios y ministros de fe y de las sanciones; Párrafo 3º Disposiciones comunes.

Libro Tercero art 115 al 205: De la competencia para conocer de los asuntos contenciosos tributarios, de los procedimientos y de la prescripción.Titulo I De la competencia para conocer de los asuntos contenciosos tributariosTitulo II Del procedimiento general de las reclamacionesTitulo III De los procedimientos especiales: Párrafo 1º Del procedimiento de reclamo de los avalúos de bienes raíces; Párrafo 2º Del procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos; Párrafo 3º Del procedimiento de determinación judicial del impuesto de timbres y estampillas.Titulo IV Del procedimiento para la aplicación de sanciones: Párrafo 1º Procedimiento general; Párrafo 2º Procedimientos especiales para la aplicación de ciertas multas; Párrafo 3º Derogado.Titulo V Del cobro ejecutivo de la obligaciones tributarias de dinero.Titulo VI De la prescripciónTitulo Final

Código TributarioÁmbito de aplicación:

1.- Materias de tributación fiscal interna.

2.- Que sean de la competencia del SII

Arts. 1° CT “Las disposiciones de este código se aplicaran exclusivamente a las materias DE TRIBUTACIÓN FISCAL INTERNA que

sean, según la ley, de competencia del SII” y 4° CT “Las normas de este código sólo rigen para la aplicación o interpretación del mismo y de las demás disposiciones legales relativas a las materias de tributación

fiscal interna a que se refiere el art. 1…”Por consiguiente no se aplican las disposiciones

del Código Tributario a las materias Municipales ni Aduaneras.

Código TributarioEl art. 2° hace aplicable las normas de Derecho Común

en aquellas situaciones que no están regladas expresamente por el Código Tributario y demás leyes tributarias:

“En lo no previsto por el Código Tributario y demás leyes tributarias se aplicarán las normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales.” (en forma supletoria)

Art. 148: (Procedimiento Gral. De Reclamaciones) “En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones del presente libro, se aplicarán, en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas del Libro Primero del CPC.”

Art. 4º: Principio. De Incomunicabilidad del D° Tributario: Ley tributaria no resuelve lagunas legales del D° común.

El art. 3° se refiere a las normas de VIGENCIA de las disposiciones tributarias, que se sujetan a las siguientes reglas:

Normas de Vigencia• El art. 3° se refiere a las normas de VIGENCIA de las

disposiciones tributarias, que se sujetan a las siguientes reglas:1.-Se determina por lo expresado en la propia ley modificatoria, si en ella se señala una vigencia especial.2.- A falta de norma expresa se aplica, como regla general, a contar del día 1º del mes siguiente.3.- Tratándose de Infracciones y Sanciones, se aplica la nueva ley con Efecto Retroactivo, incluso a hechos ocurridos antes de su publicación, si el trato es más favorable al infractor (principio pro reo)4. Las leyes que modifiquen Tasa o elementos que sirvan para determinar la Base de impuestos ANUALES, rigen a partir del 1° de Enero del año siguiente.5. La tasa de Interés moratorio que debe aplicarse es la vigente a la fecha de pago.6. Las normas de Procedimiento rigen in actum, desde su publicación en el Diario Oficial.

Normas de Vigencia de Interpretaciones del SII

• Art. 26: No procederá el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de Buena Fe a una determinada interpretación de las leyes tributarias sustentada por la Dirección Nacional o por las Direcciones Regionales en Circulares, Dictámenes, Informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o más de estos en particular.

• Se presume de Derecho que el contribuyente conoce las Modificaciones de las Circulares, Dictámenes y demás documentos oficiales mencionados, desde la publicación de la modificación en el Diario Oficial.

Facultades de Director Nacional SII art 6 letra A

1.- Interpretación Administrativa de normas tributarias,2.- Absolver Consultas: de funcionarios del SII o

autoridades3.- Autorizar a los subdirectores, directores y otros

funcionarios para resolver determinadas materias actuando “por orden del director”

4.- Ordenar la Publicación o notificación por avisos de Resoluciones de carácter general.

5.- Disponer la colocación de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos

6.- Canje de información tributaria con autoridades extranjeras

Facultades del Director y Directores Regionales art. 6

• Entre las facultades del Director Nacional está la de Interpretar Administrativamente las leyes tributarias en forma exclusiva, de tal modo que su interpretación es obligatoria para toda la Administración del Estado.

• Art. 6, A, nº 1: Las interpretaciones del DN en materia tributaria son obligatorias y sólo podrán ser modificadas por Sentencia de los Tribunales de Justicia.

• La Corte Suprema ha resuelto reiteradamente que esta interpretación administrativa NO obliga a los Tribunales Ordinarios de Justicia que, para resolver los asuntos tributarios sometidos a su conocimiento, efectúan su propia interpretación de la ley.

Facultades Directores Regionales art 6 letra B

• Son los Jefes de las Unidades operativas del Servicio y, como tales, les corresponde:

1.- Absolver consultas de los Contribuyentes. 2.- Solicitar aplicación de APREMIOS a deudores3.- Aplicar, rebajar o condonar SANCIONES ADMINISTRATIVAS (Multas,

clausuras)4.- Condonar Total o parcialmente intereses penales por mora en el

pago de Impuestos ( 1,5% por mes o fracción de mes)5.- Resolver administrativamente todos los asuntos tributarios de su

jurisdicción, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en liquidaciones o giros

6.- Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias7.- Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias,

aún las de su exclusiva competencia, por “orden del Director Regional”

8.- Devoluciones o imputaciones a tributos por pagos indebidos o en exceso

9.- Ordenar la publicación o notificación de cualquier clase de resolución o disposición de carácter general

Facultades Directores Regionales• En el ejercicio de su facultad de resolver

administrativamente todo asunto tributario, el Director Regional puede llegar incluso a corregir De Oficio los vicios o errores manifiestos en que se hubiere incurrido en una liquidación o giro de impuestos.

Normas Administrativas sobre cumplimiento de la Obligación

Tributaria• Comparecencia• Actuaciones del SII• Notificaciones• Pago de Devoluciones de Impuestos

1.- Comparecencia

• Comparecer es concurrir a las oficinas del SII para realizar alguna diligencia o actuación relacionada con impuestos.

• Personal: Puede quedar sujeto a la necesidad de acreditar la identidad mediante la cédula respectiva

• Por Representación: Puede ser Legal, si emana de la ley, (padre, madre, adoptante, tutor o curador) o Voluntaria si emana de un acto voluntario o de un contrato (mandato, agencia oficiosa)

Comparecencia

• El mandato es un contrato en virtud del cual una persona (mandante o poderdante) encarga a otra (apoderado, procurador o mandatario) la gestión de uno o más negocios o gestiones y ésta se hace cargo de realizarlos por cuenta y riesgo de la primera.

• Distinguir cuando se trata de asuntos administrativos y Reclamaciones.

• Art. 9°: “Toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de un contribuyente, deberá acreditar su representación. El mandato no tendrá otra formalidad que la de constar por escrito.”

Comparecencia• Art. 9°, inc. 2°: “El Servicio aceptará la

representación sin que se acompañe o pruebe el Título correspondiente, pero podrá exigir la ratificación del representado o la prueba del vínculo dentro del plazo que él mismo determine, bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuación correspondiente.”

• El Manual del SII establece por su parte que aquellos funcionarios que deban resolver el asunto “en definitiva” deben exigir dentro del plazo de 15 días, ampliable prudencialmente, la ratificación por parte del mandante o representado de lo obrado por el representante o mandatario, o bien que se acompañe el documento que acredite la representación legal.(certificado de nacimiento, matrimonio, etc.)

2.- ACTUACIONES del SII• Son actos más o menos solemnes, según su

naturaleza, que realizan funcionarios del Servicio investidos de la calidad de Ministros de Fe.

• Las actuaciones deben realizarse en Días y Horas hábiles (08:00 a 20:00 hrs.) salvo que la naturaleza de los actos fiscalizados por el SII suponga que éstas deban efectuarse en días y horas inhábiles.

• Art. 10°, inc. 2°:”Los plazos de Días insertos en los procedimientos administrativos que establece este Código se entenderán de días hábiles, entendiéndose que son inhábiles los días sábados, domingos y festivos”

• Plazos con vencimientos fatales se pueden entregar en domicilio funcionario habilitado.

ACTUACIONES del SII

• El cómputo de los plazos de Meses y de años se hace en la forma prevista en los arts. 48° y siguientes del Código Civil, sin descontar los días inhábiles.

• Los plazos relacionados con las actuaciones del SII que venzan en días Sábado o en día feriado, se entenderán prorrogados hasta el día hábil siguiente.

• Situación de los juicios tributarios, no existe feriado judicial, plazos días hábiles (sábados hábiles art. 148)

3.- NOTIFICACIONES

• Es una actuación que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona, una determinada actuación o resolución del Servicio.

• Su importancia deriva del hecho que muchos actos administrativos y actuaciones del SII no empiezan a producir sus efectos propios sino en virtud de notificación practicada legalmente.

Clases de NOTIFICACIONES1. Personal2. por Cédula3. por Carta Certificada4. por Aviso en el Diario Oficial5. por Aviso Postal Simple6. por el Estado Diario 7. Tácita 8. Publicación sitio de internet9. Correo electrónico

Clases de NOTIFICACIONES

• 1. PERSONAL: entrega personal al notificado, -en su domicilio u oficinas del SII- , de copia íntegra del documento.

• 2. Por CÉDULA: entrega a persona adulta, en domicilio del notificado, o dejando prendida en la puerta copia íntegra del documento, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. (Aviso por Carta Certificada)

• 3. por CARTA CERTIFICADA: plazos corren 3 días hábiles después del envío de la carta. (Admite prueba en contrario)

• 4. Por AVISOS en Diario Oficial y postal• 5. TÁCITA: cualquiera gestión que suponga

conocimiento, sin antes reclamar la falta o nulidad.• 6. Por el ESTADO DIARIO: (Regla General)• 7. Publicación en sitio de internet• 8. correo electrónico a solicitud de parte

NOTIFICACIONES• La notificación debe practicarse en el domicilio

del contribuyente.• Se tendrá por domicilio del contribuyente:

- el que indique en su Inicio de Actividades- el que indique el interesado en la presentación o actuación de que se trate- el que indique en la última Declaración del impuesto respectivo- Domicilio Postal fijado por el contribuyente para ser notif. Por Carta Certificada- a falta de los anteriores: Habitación del contribuyente o de su representante o en lugares en que éstos ejerzan su actividad.

NOTIFICACIONES

• La notificación Tácita (art. 55 CPC) tiene lugar cuando no se ha verificado notificación alguna o se ha efectuado en otra forma que la legal, si el interesado efectúa ante el Servicio cualquiera gestión que suponga conocimiento de la respectiva resolución, sin haber reclamado antes de la falta o nulidad de la notificación.

• De acuerdo con las instrucciones impartidas por el Servicio, esta forma de notificación no sólo tiene aplicación en los juicios tributarios sino también en asuntos administrativos (Circular N° 48 de 1997)

Declaración de Impuestos• Los contribuyentes deben presentar las

declaraciones con el objeto de determinar la procedencia o liquidación de impuestos, de acuerdo con las normas legales o reglamentarias y las instrucciones que imparta el SII, incluyendo toda la información necesaria (art. 29 CT)

• Debe presentarse:• Por escrito y bajo juramento• Por medios computacionales o electrónicos• En formularios proporcionados por el SII, pero la

falta de ellos no exime al contribuyente de esta obligación.

Declaración de Impuestos• Art. 35: Secreto o Confidencialidad Tributaria“El Director y demás funcionarios del SII no podrán

divulgar la cuantía o fuente de las rentas, ni las pérdidas, gastos o cualesquiera datos relativos a ellas, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirán que éstas o sus copias sean conocidos por persona alguna ajena al SII salvo en cuanto fueren necesarios para dar cumplimiento a disposiciones legales.

Excepciones:a) Jueces, en juicio sobre Impuestos, Alimentos, Delitos

comunes.b) Publicaciones Estadísticas sin identificar al

contribuyente.

Pagos de Impuestos• Se efectúa en Bancos autorizados para ello,

por medio de Dinero efectivo, Vale Vista, Letra bancaria o Cheque.

• Se acredita con el correspondiente Recibo.• El Director del SII puede autorizar

procedimientos Tecnológicos para realizar la Declaración y Pago de aquellos impuestos que deban declararse y pagarse simultáneamente.

• El Presidente de la República tiene la facultad de fijar y modificar las Fechas de declaración y pago de los diversos impuestos.

Pagos de Impuestos• El Director del SII puede ampliar el plazo de

declaraciones que se realicen por medios tecnológicos y que no importen el pago de un impuesto (tratándose de las declaraciones mensuales de impuesto, este plazo está prorrogado hasta el día 17 de cada mes)

• Cuando no se pagan los impuestos dentro del plazo legal, se REAJUSTARÁN en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el IPC en el período comprendido entre el último día del segundo mes que precede al del Vencimiento del plazo de pago y el último día del segundo mes que precede al de su Pago.

• Además el contribuyente queda afecto a in Interés Penal del 1,5% mensual por cada mes o fracción de mes, que se calcula sobre los valores reajustados.

Condonación de Intereses penales

• Cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una determinación de oficio practicada por el Servicio, a través de una liquidación, reliquidación o giro, el contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisión en que hubiere incurrido.

• Cuando, tratándose de impuestos sujetos a declaración, el contribuyente o el responsable de los mismos, voluntariamente formulare una declaración omitida o presentare una declaración complementaria que arroje mayores impuestos y pruebe que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisión.

Condonación de Intereses penales

• Cuando el Servicio incurra en error al girar un impuesto, el Director Regional debe condonar todos los intereses hasta el último día del mes en que se cursare el giro definitivo.

• Cuando los intereses penales se hayan originado por causa no imputable al contribuyente.

Devolución de pagos indebidos• La devolución de dineros ingresados en arcas

fiscales indebidamente, en exceso o doblemente, a título de impuestos o cantidades que se asimilen a éstos, reajustes o sanciones, se hará reajustada en el porcentaje de variación del IPC entre el último día del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales, y el último día del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorería efectúe el pago o la imputación, en su caso.

• Excepcionalmente, si los tributos, reajustes, intereses y sanciones se han debido pagar en virtud de una liquidación o reliquidación de oficio practicada por el Servicio y reclamada por el contribuyente, la devolución se hace además, con interés del 0,5% mensual por cada mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales.

Devolución de pagos indebidos• Sin perjuicio de lo expuesto, la Tesorería podrá

devolver de oficio las contribuciones de bienes raíces pagadas doblemente.

• La solicitud de devolución se rige por el Art. 126 del C.T., no constituye reclamación y debe presentarse en el plazo de tres años contados desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, que la mayoría de las veces va a coincidir con la fecha en que se presentó la declaración que incurrió en el error y se efectuó simultáneamente el pago respectivo. La resolución administrativa que recaiga en esta solicitud puede ser reclamada por el interesado de acuerdo al procedimiento general de reclamaciones.

Ciclo de vida del contribuyente• Comprende todas las etapas de la vida como tal,

desde el inicio de sus actividades, el desarrollo de las mismas y su término de giro.

1. Para Iniciar Actividades se requiere solicitar Rol Único Tributario (RUT) y dar Aviso de Inicio de Actividades; ambos se realizan en un solo acto (formulario 4415)

2. Se debe realizar en la unidad del Servicio que tenga jurisdicción sobre el lugar en que se encuentra ubicado el local principal (matriz) donde se desarrollarán las actividades.

3. Esta declaración debe ser presentada dentro de los 2 meses siguientes a aquel en que se dio inicio a las actividades.

Ciclo de vida del contribuyentePara acreditar domicilio (tanto de la casa matriz como

de sus sucursales) deberán acompañarse los siguientes documentos:

a)Persona natural afecta a impuestos de 2ª. Categoría (boletas de honorarios) y Transporte de pasajeros: No es necesario presentar antecedentes

b) Persona natural afecta a impuesto Renta de 1ª. Categoría:

b.1) Casa, oficina o local propios: Título de propiedad o certificado de avalúo o recibo de contribuciones.

b.2) Casa, oficina o local arrendado: contrato de arrendamiento otorgado por documento privado firmado ante notario o por escritura pública.

Ciclo de vida del contribuyentec) Personas Jurídicas y otras organizaciones: c.1) Inmueble de propiedad de la persona jurídica o

de alguno de sus socios, miembros o integrantes: Título de propiedad o Certificado de Avalúo, o recibo de Contribuciones; o permiso del propietario permitiendo el uso del inmueble.

c.2) Inmueble Arrendado por la persona jurídica o alguno de sus socios: Contrato de arriendo otorgado por documento privado firmado ante Notario o por escritura pública. Documento que acredite el dominio del arrendador sobre el inmueble en alguna de las formas señaladas en el punto anterior. Permiso del arrendatario permitiendo el uso del inmueble por la persona jurídica.

c.3) Inmuebles de propiedad de terceros o arrendado por estos, con el cual el contribuyente no ha celebrado contrato alguno: Permiso escrito del propietario.

Ciclo de vida del contribuyenteInscripción al R.U.T

i. Chilenos con domicilio en Chile: Cédula de Identidad, llenar Formulario 4415, acreditar domicilio, título profesional (si inicia actividades que lo requieran)

ii. Personas Jurídicas y otras Organizaciones: Llenar Formulario 4415, acreditar domicilio, cédula de identidad del representante legal. Además:

Sociedad Colectiva Civil: Contrato social legalizado Soc. Colectiva Comercial, Comandita Simple y

Comandita por Acciones: Escritura pública de constitución legalizada con constancia de inscripción en el Registro de Comercio.

Soc. de Responsabilidad Ltda. Y Sociedad Anónima: Idem anterior, más acreditar su publicación en el Diario Oficial

Otros Contribuyentes: documento de constitución legalizado.

Ciclo de vida del contribuyenteTimbraje de Documentos

El proceso de timbraje de documentos y libros principales y auxiliares de contabilidad y otros registros tributarios es la etapa principal del sistema implementado por el Servicio y que se ha denominado Ciclo de Vida del Contribuyente.

La autorización, registro y timbraje de los documentos y libros constituye para el organismo fiscalizador un acto de control y fiscalización, y para el contribuyente un trámite “indispensable” porque los documentos deben estar previamente autorizados para realizar sus operaciones económicas.

Quienes deben realizar el trámite de timbraje

Los contribuyentes personas naturales, jurídicas, chilenas o extranjeras, y otros entes sin personalidad jurídica que hayan efectuado el Inicio de Actividades (1ª o 2ª Categoría)

Los Organismos Estatales y Municipales, y otros entes que efectúen timbrajes ocasionales de formularios, libros, entradas a espectáculos, etc., siempre que posean RUT y tengan la autorización correspondiente.

Ciclo de vida del contribuyenteCONTABILIDAD

El art. 16 del C.T. señala que los contribuyentes deberán ajustar su contabilidad a prácticas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y el resultado de sus negocios.

Sistema Contable: El conjunto de elementos materiales que permiten el registro, acumulación y entrega de información de hechos económicos realizados por el contribuyente, como son sus Libros de Contabilidad, Registros y Comprobantes, y el conjunto de principios, normas y procedimientos para efectuar dicho registro, acumulación y entrega.

Los libros de contabilidad y la documentación correspondiente deben ser conservados por el contribuyente mientras estén pendientes los plazos de prescripción (art. 17, inc. 2do. Del C.T.)

CONTABILIDAD

Los contribuyentes que cuenten con más de un establecimiento o negocio, deberán obligatoriamente Centralizar la contabilidad de todos ellos en la Casa Matriz o establecimiento principal de mayor importancia.

Las empresas obligadas a centralizar su contabilidad, continuarán llevando tanto en su casa matriz, como en cada una de las sucursales, los libros auxiliares que les corresponda, de acuerdo a las disposiciones vigentes.

Al iniciar actividades los contribuyentes pueden elegir cualquier sistema contable que cumpla con las exigencias establecidas en el inciso 1° del art. 16 del C.T. Para efectuar cambios de sistema contable, deberán contar con la aprobación del Director Regional competente (inc. 6° del art. 16 del C.T.)

Formalidades de la Contabilidad Completa

Establecidas en los artículos 25, 26, 27, 31, 32 y 34 del Código de Comercio y artículos 16, 17 y 18 del Código Tributario:

- Al inicio Inventario de bienes y deudas- Registro cronológico y circunstanciado de las

operaciones económicas- Lengua castellana y moneda nacional- Sistema de información Contable generalmente

reconocidos- Si el contribuyente tiene más de un negocio

puede llevar diversos sistemas de contabilidad (siempre que no sean relacionados)

- Al final de cada ejercicio Inventario de Bienes y Deudas

Modificación y actualización de la información

Se presenta mediante el Formulario 3239

inc. final art. 68 CT: establece la obligación de dar Aviso al SII sobre “modificaciones importantes” a los datos contenidos en el formulario de Inicio de Actividades:

- aumentos de capital - cambios o ampliaciones de giro - ingresos o retiros de socios - cambios de domicilio - reemplazo de representantes legales - etc.

Término de Giro

Toda persona natural o jurídica que por terminación de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos debe dar aviso por escrito al SII, acompañando su balance final.(art. 69)

Plazo: dentro de los 2 meses siguientes al término

Formulario 2121

Término de Giro

Proceso1. Dar aviso por escrito al Servicio2. Presentar RUT/Cédula de Identidad3. Balance Final (salvo contribuyentes de Renta

Presunta)4. Adjuntar toda la Documentación contable,

talonarios de boletas, facturas, guías de despacho y otros documentos timbrados y no usados

5. Comprobantes de Pago de impuestos de los últimos 3 años declarados

6. Comprobante de pago de impuestos resultantes del Término de Giro

7. SII verifica los antecedentes

FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

El SII está facultado para examinar las declaraciones de impuesto presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripción. (Arts. 59 a 92 CT)

MEDIOS DE FISCALIZACIÓN:- Examen de Libros y Documentos. En el domicilio del Contribuyente: Inventarios, Balances, Libros de Contabilidad, Documentos.- Confección, Rectificación y Confrontación de Inventarios (Fuerza Pública)- Petición de Estados de Situación (Financiera, valor Activo y Pasivo)- Citación de Testigos y petición de Declaración Jurada a cualquier persona sobre hechos fiscalizados (Art. 34 CT) (Excepciones)- Citación Art. 63 inciso 2do.CT- Inscripción en RUT- Declaración de inicio Actividades y de Término de Giro.


OTROS MEDIOS ESPECIALES DE FISCALIZACIÓN

Arts. 72 a 92 del CT - Notarios, Conservadores, Bancos, Fiscalizadores Ministros de Fe, etc.

- Delitos Tributarios: Mayores facultades. Art. 161 N° 10:

Aposición de sellos; Incautación de libros de contabilidad y documentos relacionados (en cualquier domicilio); Recurrir al auxilio de la Fuerza Pública


Restricciones del SII:- Dentro de los plazos de prescripción art 59 C T.- Confección o confrontación de Inventarios: no se puede interferir el funcionamiento normal de la actividad del contribuyente. Debe realizarse en el lugar donde se mantengan los libros y dentro del tiempo y forma correspondientes.- SII no puede exigir declaración jurada a Personas obligadas a guardar el secreto profesional

CITACIÓN DEL ART. 63° INC. 2°

- Comunicación dirigida al Contribuyente por el jefe de la oficina del SII, por la cual lo emplaza para que dentro del plazo de 1 mes presente una declaración –si la ha omitido- o corrija (rectifique), aclare, amplíe o confirme la que ha presentado.

- Esta Citación es facultativa para el SII salvo algunos casos en que es obligatoria, de modo que en estos no puede proceder a liquidar impuestos sin practicar previamente este trámite.

- El plazo de 1 mes es prorrogable por una sola vez hasta por un mes más, a solicitud del interesado.

Requisitos de la Citación

-Debe emanar del Jefe de la oficina del SII- Por Escrito- Debe tener Fecha cierta para efectos de los plazos- Debe ser Notificada legalmente, es decir, Personalmente, por Cédula o por Carta Certificada dirigida al domicilio del contribuyente.

Contenido de la Citación

- Debe especificar las materias sobre las que el contribuyente tiene la obligación de declarar o rectificar, aclarar, ampliar o confirmar lo declarado.- Especificación demarcará los límites de aplicación del aumento de 3 meses desde que se cita al contribuyente, de los plazos de prescripción de 3 y 6 años del art. 200 del CT.- Al tenor de la norma anterior se deben indicar determinadamente las operaciones sobre las cuales se desea una respuesta del contribuyente.

CASOS EN QUE CITACIÓN DEL ART. 63 ES OBLIGATORIA

Arts. 21, 22 y 27 inc. 2° del C.T.:1.- SII objeta como No Fidedigna la

contabilidad, declaraciones, antecedentes o documentos del contribuyente, art 21 CT.

2.- Contribuyente que No ha presentado Declaración del impuesto respectivo, con la salvedad de los casos contemplados en el art. 24 inc. Penúltimo, en que puede girar sin trámite previo de citación, art 22 CT.

3.- Cuando se deba prorratear ingresos o gastos que el contribuyente no esté obligado a contabilizar separadamente, art 27 CT.

Efectos de la Citación del art. 63

- El Servicio podrá tasar la Base Imponible con los datos que tenga en su poder, en los siguientes casos:

. El contribuyente no concurre a la citación

. Concurre y no contesta satisfactoriamente la citación

. No cumple con las exigencias que se le formulan

. Cumpliendo con las exigencias no subsana las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.

Tasación de la Base Imponible

- Es un medio especial de fiscalización (revisión o auditoria tributaria) para determinar la Base Imponible, para el cálculo de los impuestos que tenga que enterar el contribuyente en arcas fiscales.- El SII tiene 3 tipos o formas de determinar la Base Imponible:

- Como efecto de la Citación - En situaciones especiales sin necesidad de citación - De Oficio (art. 65 CT)

Cuando el ctbte. Conteste satisfactoriamente, o presente correctamente la declaración que se le solicitó a través de la citación o presente una declaración no efectuada, el SII no puede recurrir a la tasación de la Base Imponible.

LIQUIDACIÓN Y GIRO

- Cuando el SII, en las revisiones que practique detecta diferencias de impuestos, debe practicar una liquidación para obtener su entero en arcas fiscales.- Liquidación es “un acto administrativo mediante el cual el SII determina el impuesto, en base a declaraciones y antecedentes que presenta el contribuyente o en base a los antecedentes que detecte el SII en el ejercicio de sus facultades fiscalizadoras” (art. 24 CT)- Las liquidaciones se practican en un solo documento, pero numeradas y separadas por tipo de impuesto y por período a que correspondan.

LIQUIDACIÓN

- Toda liquidación, además del lugar y fecha, número correlativo, individualización del contribuyente y su representante, domicilio de ellos, firmas, timbres y visto bueno, debe contener:

. Antecedentes precisos que sirvan de base a la liquidación

. La Base Imponible y partidas gravadas

. La Tasa del impuesto

. El monto de los impuestos

. Las Multas, Intereses penales y Reajustes calculados hasta el último día del mes en que se practica.- La liquidación debe ser notificada al contribuyente o su representante, por carta certificada, personalmente o por cédula.

LIQUIDACIÓN

- Si este acto administrativo no cumple con los requisitos esenciales puede verse afectado por el vicio de “nulidad” que el contribuyente podrá hacer valer en el correspondiente procedimiento de reclamación tributaria. En sentencia de la Corte Suprema causa CAP contra SII de junio de 1972 se señala que: “la liquidación se traduce en un cobro por parte del fisco que afecta el patrimonio del contribuyente por lo que constituye una DEMANDA propiamente tal, al igual que la “reclamación” impugnando los cargos de la liquidación, equivale a la contestación de la demanda.”- El Plazo para reclamar es de 90 días, contado desde la notificación, salvo excepciones. Los plazos son de Días Hábiles y es un plazo Fatal, no prorrogable (art. 124 inc. 3° CT), puede trasformase en plazo de un año cuando el contribuyente pague.

EFECTOS DE LA LIQUIDACIÓN

- Empieza a correr el plazo de 90 días que tiene el contribuyente para reclamar.- La no presentación del reclamo o su presentación fuera de plazo deja a firme la liquidación y faculta al SII para efectuar los giros correspondientes.- Se interrumpen los plazos de prescripción de la acción del Fisco para el cobro de los impuestos, intereses, reajustes, sanciones y demás recargos (art. 201 inc. 2° CT)

Carácter Provisional de la Liquidación

-El art. 25 del CT otorga carácter “Provisional” a las Liquidaciones de impuestos que practica el SII, por lo que mientras las obligaciones tributarias respectivas no se extingan por la prescripción, el SII puede practicar nuevas liquidaciones o reliquidaciones sobre los mismos impuestos, salvo aquellos puntos o materias comprendidas expresa y determinadamente en la revisión sobre los cuales se haya pronunciado el Director Regional con ocasión de un Reclamo o Término de Giro, solicitado por el propio contribuyente.

LIQUIDACIÓN

- La oportunidad de practicar la liquidación es dentro de los plazos de prescripción.- Tratándose de las situaciones contempladas en los arts. 21, 22 y 27 del CT, el SII , previo a la Liquidación que practique, deberá cumplir con el trámite de la Citación que consagra el art. 63 del mismo texto legal.- De conformidad al art. 21 del CT, el SII no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes sean declarados no fidedignos.

LIMITACIÓN ART. 26 CT

-La limitación dispuesta por el Art. 26 del CT, consiste en que no procede el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente no corresponde liquidar impuestos retroactivamente cuando se den las siguientes circunstancias:1.- Que el contribuyente se haya ajustado de Buena Fe a una determinada interpretación de las leyes tributarias.2.- Que esa interpretación emane del Director o de los Directores Regionales del SII, resultando ineficaz si proviene de otros funcionarios o Unidad del SII.3.- Que tales funcionarios hayan sustentado su criterio en Circulares, Dictámenes, Informes y otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del SII o a ser conocidos por los contribuyentes en general o de uno o más de éstos en particular.

GIRO

- El Giro es la orden competente que el SII extiende al contribuyente para que ingrese (o entere) en arcas fiscales un determinado valor, por concepto de impuestos, reajustes, intereses penales y/o multas.- El giro requiere:

. De una declaración o petición del ctbte. De la que se desprende que adeuda impuestos, o,

. De una liquidación de impuestos practicada por el SII

GIRO

- El giro se hace por escrito, lleva fecha y número; si existe liquidación que le sirva de antecedente, debe conformarse a ella y citarla expresamente; debe indicar el tipo de impuesto, multa y otros cobros accesorios; el período tributario a que corresponde, las disposiciones legales que le sirven de fundamento y el plazo para efectuar el pago.- Procede giro, sin liquidación previa:

. cuando el SII determine impuestos de recargo, retención o traslación no declarados oportunamente, correspondientes a sumas contabilizadas por el contribuyente;

. cuando el contribuyente sea declarado en quiebra;

. también, por las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas respecto de las cuales se haya interpuesto acción penal por delito tributario.

GIRO

-Los giros pueden ser órdenes de ingreso individuales, o bien, roles de carácter colectivo, consistentes en planillas o listas ordenadas de contribuyentes con la indicación del nombre, domicilio, período del impuesto, base imponible, y monto del impuesto.- Los giros de impuestos comprendidos en una liquidación se hacen una vez que ha vencido el plazo para reclamar de ella sin que se haya presentado reclamación, o bien si ésta ha sido entablada, cuando el Juez Tributario se ha pronunciado sobre el reclamo en su sentencia definitiva de primera instancia, rechazándolo. (art. 24 y 147 del CT)

EFECTOS DEL GIRO

- Determina la suma debida por el contribuyente por concepto de impuestos, intereses, reajustes y multas.- Permite efectuar el pago correspondiente- Sean ordenes de ingreso o roles, constituyen el título ejecutivo para ejecutar el crédito respectivo- Interrumpe la prescripción de la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos y sus accesorios.

Fundamentos de la Tributación POTESTAD TRIBUTARIA Facultad que tiene el Estado para establecer...

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