Febrero 20, 2020

Talento Profesional

Fundamentos teóricos de la tributación de asalariados

• Esta presentación contiene información en forma de resumen

y, por lo tanto, su uso es solo para orientación general.

• No debe considerarse como sustituto de la investigación

detallada o del ejercicio de un criterio profesional.

• Este material no sustituye la consulta a leyes y reglamentos

vigentes.

• Los criterios acá vertidos podrían no ser compartidos por la

Administración Tributaria.

Aclaraciones

Preguntas / comentarios

Disposiciones generales

Talento Profesional

Son rentas de fuente guatemalteca, independientemente de que estén

gravadas o exentas, bajo cualquier categoría de renta, las siguientes:

El impuesto se

liquida en forma

separada

conforme a cada

categoría de

renta

Las rentas de no residentes, se gravan conforme las categorías anteriores y

conforme las disposiciones especificas.

Renta de Fuente Guatemalteca (Categorías)

Rentas de actividades lucrativas

Rentas del trabajo

Rentas de capital

Talento Profesional

Que permanezca en territorio nacional

más de 183 días, durante el año

calendario, entendido este como el

período comprendido entre 1 de enero

al 31 de diciembre, aun cuando no sea

de forma continua.

Que su centro de intereses económicos, se

ubique en Guatemala; salvo que el contribuyente

acredite su residencia o domicilio fiscal en otro

país, mediante el correspondiente certificado

expedido por las autoridades tributarias del país

que corresponda.

Residentes:

Talento Profesional

Se consideran residentes en territorio nacional

las personas jurídicas, que cumplan con

cualquiera de las situaciones siguientes:

Que se hayan constituido conforme a las leyes

de Guatemala.

Que tengan su domicilio social en territorio

nacional.

Que tengan su sede de dirección efectiva en

territorio nacional.

A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, ente o patrimonio

que se especifique en este libro, tiene su sede de dirección efectiva en

territorio nacional, cuando en él se ejerza la dirección y el control del

conjunto de sus actividades.

RENTAS DEL TRABAJO

Para constituir un hecho generador y se considere contribuyente de las rentas del trabajo, deben existir los siguientes elementos:

Que deriven del trabajo personal

prestado en “relación de dependencia

Que el servicio lo preste una

persona individual,

residente en el país.

Que obtenga una retribución o ingreso en

dinero (cualquiera que sea su

denominación o naturaleza).

El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un establecimiento permanente u organismo internacional que opere en Guatemala.

Las pensiones, jubilaciones y montepíos, por razón de un empleo realizado dentro del país, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en Guatemala.

Los sueldos, bonificaciones o viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, entidades autónomas, las municipalidades y demás entidades públicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el exterior.

Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de:

Esquema del cálculo del ISR (Rentas del Trabajo)

Renta Bruta (artículo 68)

(-) Rentas Exentas (artículo 70)

(=) Renta neta

(-) Deducciones Permitidas (artículo 72)

(=) Renta Imponible

(X) Tarifa del Impuesto (artículo 73)

(=) ISR a cargo del empleado

(-) Retenciones practicadas en el año (artículo 79)

(=) ISR a retener o devolver

Talento Profesional

Renta bruta (Art. 68 LAT)

Empleados en el país o en el extranjero

• Sueldos

• Bonificaciones

• Aguinaldos

• Comisiones

• Viáticos no sujetos a liquidación

• Otros remuneraciones que no constituyan reintegro de gastos

Tripulaciones de naves aéreas o marítimas y vehículos terrestres

• Sueldos

• Bonificaciones

• Aguinaldos

• Otras que no constituyan reintegro de gastos

Funcionarios y órganos directivos

• Sueldos

• Comisiones

• Remuneraciones

• Gratificaciones y retribuciones

Talento Profesional

Rentas exentas (Art. 70 – LAT)

Indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o

por incapacidad causadas por accidente

o enfermedad

El aguinaldo hasta el 100% del sueldo o salario ordinario

mensual.

La bonificación anual (Bono 14) hasta el 100% del sueldo o salario ordinario

mensual

Indemnizaciones por tiempo servido.

Gastos de representación y

viáticos, comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro

o fuera del país

Pensiones, jubilaciones o montepíos

Remuneraciones que reciben diplomáticos, agentes consulares y

demás oficiales acreditados ante el

Gobierno de Guatemala.

Talento Profesional

Renta neta

Renta bruta

Renta exenta

Renta neta

Nota: Las rentas gravadas se deben incluir en el período de

liquidación en que sean percibidas o puestas a disposición

del trabajador.

Talento Profesional

Ejercicio

Concepto ¿Está gravado

al IGSS?

Tratamiento en Rentas del Trabajo

¿Es parte de la renta

bruta?

¿Se resta como renta

exenta?

Salario ordinario

Salario extraordinario

Comisiones

Bonificación incentivo

Viáticos con comprobantes

Viáticos no comprobables

Aguinaldo y Bono 14

Agunaldo y Bono 14: 200%

Indemnizaciones

Con base en sus conocimientos de Rentas de trabajo, responda SI o

NO en cada casilla de la tabla de abajo:

Talento Profesional

Solución

Concepto ¿Está gravado

al IGSS?

Tratamiento en Rentas del

Trabajo

¿Es parte de la

renta bruta?

¿Se resta como

renta exenta?

Salario ordinario Si Si No

Salario extraordinario Si Si No

Comisiones Si Si No

Bonificación incentivo No Si No

Viáticos con

comprobantes

No No No

Viáticos no

comprobables

* Si No

Aguinaldo y Bono 14 No Si Si

Aguinaldo y Bono 14:

200%

No Si No

Indemnizaciones No Si Si

*Técnicamente si, para el IGSS No

Deducciones y su documentación de soporte

(Art. 72 LAT)

Talento Profesional

Deducción Documentación Sugerida

Deducción única por Q48,000 No requiere documentación

Planilla del IVA pagado en gastos

personales hasta por Q12,000

Impresión de la constancia electrónica

presentada a SAT durante los primeros 10

días hábiles de enero.

Cuotas del IGSS y al Instituto de Previsión

Militar Recibos de salarios

Primas de seguro de vida

exclusivamente del trabajador, no dotal.

Póliza de seguros y recibo de

pago de la prima

1. Donaciones al Estado, entidades

culturales y científicas.

2. Donaciones a entidades sin fines de

lucro, iglesias y partidos políticos

hasta el 5% de la renta bruta.

1. Para el Estado y sus entidades:

Formularios de ingresos autorizados por la

Contraloría General de Cuentas.

2. Para entidades no lucrativas: Recibos con

los requisitos establecidos por el artículo 19

del RLISR y solvencia fiscal

Talento Profesional

Renta neta

- Deducciones

= Base Imponible

Rango de renta

imponible Importe fijo Tipo impositivo

Q. 0.01 a Q. 300,000.00 Q0.00 5% sobre la renta

imponible

Q. 300,000.01 en adelante Q15,000 7% sobre el excedente de

Q. 300,000

Tipos impositivos

Gestión del impuesto

Talento Profesional

Obligaciones del Patrono

1. Patrono realiza proyección de renta imponible del empleado,

aplicando sobre la renta imponible una tarifa del 5% o

7%

2- El patrono retendrá una doceava parte mensual y

entregará la constancia dentro de los 10 días inmediatos

siguientes de efectuado el pago de la renta

3. Al finalizar el período el patrono debe realizar la liquidación anual de los

empleados

4. Devolver o retener dentro de los 2 primeros meses del año

calendario inmediato siguiente.

1. Hacer proyección de ISR de

acuerdo a lo establecido en

la Ley (a cargo del patrono)

incluyendo todos los

empleados.

2. Efectuar las retenciones,

según correspondan de

forma mensual.

3. Realizar el pago de las

retenciones efectuadas a la

SAT.

4. Entregar de forma mensual

las constancias de retención

(boletas de sueldos) con

características establecidas.

1. Empleados presentan

planilla de IVA.

2. Empleados presentan a su

patrono, todos los

documentos que soportan

todas las deducciones.

3. Patronos realizan la

liquidación final de los

empleados.

4. Patronos emiten a los

empleados, las constancia

de retención.

5. Patronos hacen el informe

de conciliación (dentro de

los 2 meses del año) y

realizan devoluciones de

ISR (según corresponda).

Inicio del Período

(obligaciones del patrono)

Fin del Período

(empleados y patrono)

Proyección inicial del ISR

Renta Bruta

(-) Rentas Exentas

(=) Renta neta

(-) Deducciones Permitidas ► Deducción única Q48,000

► Cuotas IGSS e Instituto de Previsión Militar

(=) Renta Imponible

(X) Tarifa del Impuesto

(=) ISR a cargo del empleado

(/) 12 meses (o meses pendientes para concluir el período)

(=) Retención mensual de ISR

Nota: Si el empleado hubiere laborado anteriormente con otro patrono, en el mismo período de liquidación, el patrono debe sumar para la proyección anual, los ingresos que el trabajador obtuvo conforme la constancia de retención que le presente.

FY 2019 FY 2019 Proyección Inicial Liquidación Anual

Salario anual 96,000 Salario anual 96,000

Bonificación incentivo 3,000 Bonificación incentivo 3,000

Aguinaldo 8,000 Aguinaldo 8,000

Bonificación Anual (Bono 14) 8,000 Bonificación Anual (Bono 14) 8,000

Total renta bruta 115,000 Total renta bruta 115,000

(-) Deducciones y rentas exentas (-) Deducciones y rentas exentas

Deducción única 48,000 Deducción única 48,000

Cuotas IGSS 4,637 Cuotas IGSS 4,637

Rentas exentas 16,000 Rentas exentas 16,000

Seguro de vida no dotal 1,200

Planilla del IVA 12,000

Total deducciones y R.E. 68,637 Total deducciones y R.E. 81,837

(=) Renta imponible 46,363 (=) Renta imponible 33,163

ISR por retener 2,318 ISR anual 1,658

Retención mensual 193 ISR retenido 2,318

Devolución por retención en exceso 660

Por ejemplo:

Todo patrono que pague o

acredite a personas

residentes en Guatemala

remuneraciones de cualquier

naturaleza por servicios

provenientes del trabajo

personal ejecutado en

relación de dependencia,

sean permanentes o

eventuales, debe retener el

ISR del trabajador.

.

El pago de las retenciones

debe realizarse dentro de los

primeros 10 días del mes

siguiente al que se pagaron

las remuneraciones, aunque

se hubiese omitido realizar

la retención.

Retenciones

Los patronos deben entregar una

constancia de retención dentro de los

10 días siguientes de efectuado el

pago de la renta. Dichas constancias

deben incluir:

• Nombre y NIT del patrono

• NIT del trabajador

• La renta acreditada o pagada.

• El monto retenido.

La constancia de retención mensual

del ISR, podrá ser incorporada en la

boleta de liquidación del pago del

salario o documento equivalente en

que se detallen los descuentos

practicados.

En caso que no se entreguen dichas

constancias, los empleados pueden

informar a la Administración Tributaria

para las verificaciones y sanciones

aplicables. En dichos casos la AT

procederá a imponer al patrono, en su

calidad de Agente de Retención, la

sanción establecida en el Código

Tributario. (Q1,000 por constancia de

retención emitida extemporaneamente).

Si el contrato individual de trabajo

concluyera antes de finalizar el período

de liquidación de este impuesto, el

patrono debe determinar el impuesto

definitivo y devolverle las sumas

retenidas en exceso o retenerle la

cantidad faltante.

Constancias de retención por rentas de trabajo

Nota: Debe emitirse una constancia final del impuesto retenido durante todo el periodo,

dentro de los diez (10) días hábiles, contados a partir de la fecha en que se efectúe el

ultimo pago del periodo de liquidación definitiva anual.

Otras disposiciones del Reglamento del ISR relacionadas con Rentas del Trabajo

Crédito por Impuesto al valor

agregado (Art. 68).

1. Las facturas deben estar a nombre

del colaborador.

2. No podrá deducirse de la renta

neta del contribuyente, el IVA de

gastos que no sean razonables

conforme a la capacidad de

consumo del mismo.

3. En todos los casos, los

contribuyentes están obligados a

conservar en su poder las

facturas, hasta que opere el

período de prescripción.

Informe anual de Retenciones

En el mes de enero de cada año, los patronos deben conciliar el impuesto

retenido con el impuesto determinado sobre la renta imponible actualizada,

tras considerar:

El monto de las donaciones comprobadas por el trabajador

Las primas de seguros de vida

Deducción de hasta Q12,000.00 con base en la planilla de facturas que

haya presentado a la SAT.

Dicha información mostrará como mínimo y por cada trabajador:

La determinación de la renta imponible

El impuesto determinado

El impuesto retenido por el y otros patronos

Monto del impuesto a devolver (si se realizaron retenciones en exceso).

Impuesto retenido a empleados que concluyeron la relación laboral antes

de la finalización del periodo.

Talento Profesional

Devolución de sumas retenidas en exceso

Cuando en el informe anual de retenciones, se determine que el patrono

retuvo sumas que exceden el valor del

impuesto determinado en cada caso

Procederá a realizar la devolución de las mismas

a los respectivos trabajadores, en una o

varias cuotas hasta completarlas.

El patrono descontará las devoluciones del total de

los montos de retenciones correspondientes a dichos

períodos mensuales, hasta cubrir la totalidad de

las devoluciones.

Talento Profesional

1. Cuando el o los agentes de

retención no le efectuaron las

retenciones.

2. Cuando el o los agentes de

retención efectuaron retenciones

menores a las correspondientes.

Obligación de presentar declaración jurada anual

Estos trabajadores tienen derecho a deducir

del impuesto a pagar, el total de las

retenciones efectuadas en el período de

liquidación.

La declaración jurada y pago del impuesto

debe efectuarse dentro del plazo de los 3

primeros meses del año siguiente al período

que se liquida.

Talento Profesional

RetenISR es la herramienta diseñada para facilitar a los

agentes de retención del Impuesto Sobre la Renta las

diferentes obligaciones que tienen ante la Administración

Tributaria. Actualmente se encuentra disponible en dos

versiones:

Reten ISR 2 Escritorio: A ser utilizada a partir del periodo

2013 (se descarga desde el Portal SAT).

Reten ISR Web (desde E-Servicios)

Herramienta – Reten ISR

Talento Profesional

La Herramienta genera las constancias de Retención a las siguientes Rentas:

► Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

(Art. 47)

► Renta del Trabajo en Relación de Dependencia (Art. 75)

► Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital (Art. 86, 94)

Así mismo podrá generar y enviar a la Administración Tributaria los Anexos

Mensuales correspondientes a:

► Régimen Opcional Simplificado

► Rentas del Trabajo en Relación de Dependencia

► Retenciones Facturas Especiales

Adicionalmente podrá generar y enviar el Informe Anual de Liquidación y

Devolución de lo Retenido en Exceso.

RetenISR

Talento Profesional

Detalle de Formularios vigentes

No. De

Formulario Nombre de la declaración u obligación Frecuencia

SAT-1431

ISR RELACION DE DEPENDENCIA. Impuesto Sobre la Renta. Rentas del

Trabajo en Relación de Dependencia, Declaración Jurada y Pago Anual.

(Declaraguate – liquidan su impuesto directamente)

Anual

SAT-1331 Retenciones de ISR a terceros (terceros, rentas del trabajo). Mensual

Formularios que se generan en aplicaciones electrónicas

RETENISR

Impuesto Sobre la Renta del Trabajo. Informe

Anual de Liquidación y Devolución de lo

Retenido en Exceso

1481

RETENISR Declaración Jurada ante el Patrono del ISR. 1901

RETENISR Constancia de Retención del ISR del Trabajo. 1921

RETENISR Anexo a Retenciones ISR 1219

Talento Profesional

Procedimiento para generar, enviar e imprimir el Informe Anual de Liquidación y Devolución de lo retenido

Nota: Se recomienda

actualizar las rentas

brutas de los

empleados en

diciembre, incluyendo

todos los ingresos

obtenidos en el año,

para evitar que se

quede pendiente de

retener algún monto

y con ello evitar

multas innecesarias.

Preguntas

Gente con Talento, S. A. 6ta. Avenida 9-18, zona 10

Edificio Sixtino II, Ala 2, Oficina 901.

Ciudad de Guatemala, Guatemala

Tel.: (502) 2279-0388

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