GANACIA DE CAPITAL.docx

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ActualidadE m PV~A~T.r ~E~D~INDICE

1. Qu es Ganancia de Capital?2. Qu constituye Ganancia de Capital?3. Qu no constituye Ganancia de Capital?4. Exoneracin en la Ganancia de Capital5. Enajenacin de Valores como Ganancia de Capital5.1. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de valores5.2.Casos en que se efecta la retencin de segunda categora por la enajenacin de valores mobiliarios6. Enajenacin de inmuebles como Ganancia de Capital6.1. Determinacin de la Ganancia de Capital6.2. Enajenacin de Inmuebles a Plazos6.3. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de inmuebles7. Determinacin del Impuesto de sujeto domiciliado en el pas8. Ganancia de Capital en el caso de Sujetos No Domiciliados9. ltimas Modificaciones respecto a Ganancia de Capital

9.1. Renta de Fuente Extranjera por enajenacin de Valores Mobiliarios9.2. Determinacin de las Rentas de Fuente Extranjera9.3. Retencin del Impuesto9.3.1. Agentes de Retencin9.3.2. Retencin por enajenacin de Valores Mobiliarios efectuadas por sujetos domiciliados9.3.3. Retencin a sujetos inscritos en cuentas agregadas

10. Declaracin del Impuesto

10.1. Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles10.2. Forma de pago del Impuesto

11. Casos Prcticos1. Qu es Ganancia de Capital?

El artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-Decreto Supremo N 179-2004-EF, modificado por la Ley N 29492, (LIR en adelante) dispone que constituye Ganancia de Capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin1 de Bienes de Capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

Al respecto, el literal j) del artculo 24 del TUO de la LIR, dispone que las ganancias de capital generan rentas de segunda categora. En concordancia con ello, cabe referir que las rentas de segunda categora se someten a una alcuota del 6.25% sobre la renta neta, la misma que se obtiene deduciendo de la renta bruta el 20%. Ello equivale a afirmar que resulta aplicable una tasa efectiva del 5%sobre la renta bruta.

2. Qu operaciones generan ganancia de capital?

Entre las operaciones que generan ganancias de capital tenemos:

a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

Cabe indicar que conforme lo establecido en el inciso j) del artculo 1 del Reglamento de la LIR se considerar ganancia capital en la redencin o rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o un Fideicomiso de Titulacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de capital efectuada por los citados Fondos no Fideicomisos.

b) La enajenacin de:

1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.

1 El artculo 5 del TUO de la LIR, dispone que se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.3) Derechos de llave, marcas y similares.4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.

En este punto cabe precisar que conforme lo indicado el inciso c) del artculo 1 del Reglamento de la LIR forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa.

5) Negocios o empresas.6) Denuncios y concesiones.

c)Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

Lo establecido en este inciso slo es aplicable cuando la empresa que cesa sus actividades es una empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital tributar de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artculo 28 de la Ley del impuesto a la renta; es decir, califica como renta de tercera categora para efectos del impuesto a la renta.

OPERACIONES QUE GENERANGANANCIA DE CAPITALGanancia de Capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de Bienes de Capital

Ingresos por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones, participaciones y Valores

Ingresos por la enajenacin Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.

Ingresos por la enajenacin Bienes muebles cuya amortizacin o depreciacin admite la Ley.

Ingresos por la enajenacin de derechos de llave, marcas y similares.

Ingresos por la enajenacin de activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas o sucursales de empresas constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.

Ingresos por la enajenacin de Negocios o empresas.

Ingresos por la enajenacin de denuncios o concesiones.

Los resultados de la enajenacin de bienes que al cese de las actividades hubieran quedado en poder del titular, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contadosdesde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

3. Qu constituye Ganancia de Capital gravable?

El ltimo prrafo del artculo 2 de la LIR establece que no constituye ganancia de capital gravable la enajenacin que efecte una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere renta de tercera categora de los siguiente bienes:a. Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.

El artculo 1-A del Reglamento de la LIR establece que para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.

Adicionalmente a ello, se tendr en cuenta lo siguiente:

1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.

Debemos tomar en cuenta que, lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo delArtculo 2 de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.

b.Bienes Muebles distintos los sealados en el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta

Con respecto a este punto, se precisa que los bienes muebles sealados en el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta son las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. En ese sentido, podemos indicar que los bienes distintos a ellos son aquellos que se encuentran dentro de la caracterstica de poder ser trasladados fcilmente de un lugar a otro, manteniendo su integridad. As mismo, cabe sealarque califican como bienes muebles aquellos que el Derecho civil, en el artculo886 del Cdigo Civil-Decreto Legislativo N 295, considera como mueble.

OPERACIONES QUE NO GENERAN GANANCIA DE CAPITAL GRAVABLE

Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante

Bienes Muebles distintos los sealados en el inciso a) de dicho artculo

4. Exoneracin en la Ganancia de Capital

El inciso p) del artculo 19 de la LIR establece que las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes a los que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR, o derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable. Sin embargo, en el 01.01.2011 entr en vigencia la Ley N29645 y aclara que dicha exoneracin slo resulta aplicable a la renta de fuenteperuana de segunda categora. Cabe precisar que esta disposicin, ya haba sido plasmada por la Administracin Tributaria mediante el Informe N 055-2010- SUNAT/2B0000 en el cual concluye que: la exoneracin de 5 UIT a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la LIR no se aplica a las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes contenidos en el inciso a)del artculo 2 de la citada ley que const it uyen r ent a de f uent e ext r anjer a .

Sin embargo, mediante la Disposicin Complementaria derogatoria del Decreto Legislativo N 1120-vigente a partir del 01.01.2013-se derog el inciso p) del artculo 19 de la LIR. Por lo tanto, a partir de dicha fecha no existir monto exonerado, encontrndose gravado como ganancia de capital por enajenacin de bienes referidos en el inciso a) del artculo 2 de la LIR desde cualquier monto.TRATAMIENTO DE GANANCIAS DE CAPITAL A PARTIR DEL 01.01.2004 APLICABLE A PERSONAS NATURALES SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES QUE NO GENEREN RENTA DETERCERA CATEGORIA

ENAJENACIN DE INMUEBLES

Regla General: Califica como ganancia de capital la enajenacin de cualquier inmueble.

Excepcin: No constituye ganancia de capital la enajenacin de inmuebles ocupados como casa habitacin por el enajenante.

Regla de Aplicacin: Slo se grava, como renta de segunda categora, enajenacin de inmuebles adquiridos a partir de 01.01.2004.

Regla General: Su enajenacin no constituye ganancia de capital.

ENAJENACIN DE MUEBLES

Excepcin: Enajenacin de valores mobiliarios

Regla de Aplicacin: Exoneracin vigente hasta el 31.12.2009, conforme lo establecido en la nica Disposicin Complementaria derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.2007), modificado por el artculo 2 de la Ley N29308 (31.12.2008)

5. Enajenacin de Valores Mobiliarios como Ganancia de Capital

El inciso a) del artculo 2 de la LIR establece que se considera Ganancia de Capital la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

As mismo, el inciso j) del artculo 1 del Reglamento de la LIR establece que para efecto del inciso a) del Artculo 2 de dicha Ley, se considera ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o un Fideicomiso de Titulizacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de capital efectuada por los citados Fondos o Fideicomisos.

5.1. Habitualidad de Persona Natural en la Enajenacin de Valores

A partir del 01 de enero del 2010, el Decreto Legislativo N 972 elimin la exoneracin a las ganancias por enajenacin de valores mobiliarios que estaba recogida en el inciso l) del artculo 19 de la LIR, es por ello, que elDecreto Supremo N 011-2010-EF (21.1.2010) derog los incisos c) y d) del artculo 9 del Reglamento de la LIR.

Bajo este contexto, para el ao 2010 ya no se encontraban exoneradas del Impuesto a la Renta las rentas originadas por la enajenacin de valores mobiliarios; por lo que, se indica que si la enajenacin se realiza por personas naturales siempre ser renta de segunda categora, bien se trate de una ganancia de capital-inciso j) del artculo 24 de la LIR-o de una renta producida por la enajenacin de acciones que se realice de manera habitual-inciso l) del artculo 24 de la LIR. Situacin que llev al legislador a eliminar toda mencin a regla de habitualidad sobre enajenacin de valores mobiliarios en el artculo 4 de la LIR.

5.2. Casos en que se efecta la Retencin de Segunda Categora por laEnajenacin de Valores Mobiliarios

La renta de capital se determina en forma anual presentando la Declaracin Jurada correspondiente; se efectuar con carcter de pago a cuenta nicamente cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensionespor los aportes voluntarios sin fines previsionalesCAVALI, para lo cual efectuarn la retencin correspondiente, ello conforme lo establecido en el segundo prrafo del artculo 72 de la LIR2. Esta retencin corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta; declarando la retencin en el PDT 617.

En el caso que los Valores Mobiliarios no se encuentren inscritos en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per, la persona natural deber efectuar la declaracin y pago correspondiente mediante la Declaracin Jurada Anual al final del ejercicio con el PDT 681-Declaracin Jurada Anual2012.

6. Enajenacin de inmuebles como Ganancia de Capital

La enajenacin de inmuebles que realice una persona natural no habitual adquiridos a partir del 01.01.2004 distintos a casa habitacin, califica como ganancia de capital, renta de segunda categora.

2 La obligacin de retener el impuesto por parte de dichas entidades rige a partir del perodo julio 2010. Ello, en atencin a lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29492 (31.12.2009)Para considerar un inmueble como casa habitacin del enajenante, dicho inmueble debe permanecer en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares. En caso tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como elnico inmueble de su propiedad.

Respecto a la no habitualidad sealada en el primer prrafo, se considerar no habitual hasta la segunda enajenacin que se produzca en el ejercicio gravable, a partir de la tercera enajenacin en el ejercicio ya se considerar que se genera renta de tercera categora. La condicin de habitualidad continuar an durante losdos ejercicios siguientes respecto del alcanzado.

La determinacin del impuesto para estos casos, se deber efectuar la deduccin del costo computable de acuerdo al artculo 20 y 21 de la Ley y el artculo 11 del Reglamento. Es importante precisar que a partir del 01.08.2012 el costo computable de los inmuebles cuando han sido adquiridos a ttulo gratuito serigual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable.

Con respecto a la declaracin del impuesto, conforme lo establecido en el Artculo84-A de la Ley, no se deber presentar la declaracin jurada anual, en este caso se abonar con carcter de pago definitivo mensual el monto que resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre la renta neta, luego de deducir el 20% de la renta bruta, a travs del Formulario Virtual para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia N 1665, dentro de los plazos previstos en el cronograma que emita la Sunat para la declaracin y pago de las declaraciones de carcter mensual.Tenga en cuenta que de no presentar esta declaracin se generar una infraccin por no presentar la declaracin jurada determinativa dentro de los plazosestablecidos de acuerdo al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.

En el caso que se haya adquirido un inmueble para su enajenacin, an no sea habitual en estas operaciones, estar gravada con renta de tercera categorasegn opinin vertida en el Informe 124-2009-SUNAT.

Si el enajenante es un no domiciliado, deber tener en cuenta las condiciones sealadas sobre cuando ha adquirido el inmueble y lo relacionado a la casa habitacin para determinar si est gravado por ganancia de capital6.1. Determinacin del Costo Computable

El literal a) del artculo 21 del TUO de la LIR regula respecto a la determinacin del costo computable en el caso de inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, considerando el origen de la adquisicin de dicho inmueble.

As, se dispone lo siguiente:

a. Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas, en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejorasincorporadas con carcter permanente.

b. Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.

Por su parte, el acpite ii) del numeral 5 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la LIR, modificado por el D.S. N 313-2009-EF, dispone que se efectuar el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el impuesto va declaracin jurada, multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria correspondientes al mes y ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmueble.

Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros cinco (5) das calendario de cada mes.

Los reajustes se aplican tambin a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los ndices que correspondan a la fecha en que se realizaron.

6.2. Enajenacin de Inmuebles a Plazos

El Decreto Supremo antes referido ha modificado tambin el literal c) del artculo 11 del Reglamento de la LIR, a efectos de establecer el procedimiento a seguir para determinar el costo computable que corresponda a cada cuota en el caso de enajenacin de bienes a plazos. Ello por cuanto, como ya se ha indicado se debe tributar en funcin a la renta percibida.Un aspecto que consideramos importante mencionar, es el referido al reajuste del Costo Computable en el caso de la enajenacin de inmuebles a plazos. Ello, por cuanto podran surgir dos interpretaciones: (i) La primera sera que el Costo Computable debera reajustarse mes a mes en funcin a cada cuota; (ii) La segunda sera que el reajuste del costo debera realizarse nicamente en la oportunidad en que se produce la enajenacin del inmueble y utilizarse dicho importe como base para determinar la Ganancia de Capital, la misma que luego deber imputarse a cada cuota.

Al respecto, si bien sera relevante que dicho aspecto sea dilucidado por la Administracin Tributaria, consideramos que el reajuste del costo computable debera efectuarse a la fecha en que se produce la enajenacin del inmueble, correspondiendo luego solo imputar la Ganancia de Capital generada en funcin al ingreso percibido en cada cuota.En correlato con lo antes referido, cabe sealar que a travs de la Resolucin Ministerial N 085-2011-EF/15, publicada el 05 de Febrero 2010, se fijaron los ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales durante el mes de enero del 2011 hasta la entrada en vigencia de la siguiente resolucin que indica los ndices de correccin monetaria del prximo mes. Siendo ello as, dicho monto se ajustar multiplicando por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin de inmuebles, de acuerdo al Anexo publicado en el portal institucional del Ministerio de Economa y Finanzas mediante la Resolucin Ministerial N003-2011-EF/15.

6.3. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de inmuebles

Tal como lo establece el artculo 4 de la LIR respecto a la enajenacin de inmuebles, se presume que existe habitualidad si la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Por lo tanto, recin estar afecto al Impuesto a la Renta cuando efecte una tercera venta en el ejercicio.

Una vez alcanzada la condicin de habitualidad de un ejercicio, sta continuar durante los dos ejercicios siguientes. En el caso que, en alguno de dichos ejercicios se adquiera nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos ejercicios siguientes.

En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn lo siguiente:i.Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en elArtculo 14A de esta Ley, no constituyen enajenacionesii.Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.iii.Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.iv.La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal.

7. Determinacin del Impuesto de sujeto domiciliado en el pas.

Como se indica en los artculos 36 y 49 de la LIR, la renta de segunda categora, se determina de manera anual y de manera separa de la renta de primera categora, admitiendo la compensacin entre las prdidas obtenidas en el ejercicio, las mismas que no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.

En el artculo 28-A del Reglamento de la LIR, establece que para la determinacin anual de la renta neta de segunda categora percibida por sujetos domiciliados en el pas, originada por la enajenacin de valores mobiliarios, deber tomarse en cuenta lo siguiente, para lo que se considerarn aquellas enajenaciones que se encuentren inafectas del Impuesto:

7.1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora percibida por el contribuyente, directamente o a travs de los fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A, por los conceptos sealados en los incisos j) y I) del Artculo 24de la Ley.

7.2. Se deducir de la renta bruta por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36 de la ley. El importe determinadoconstituir la renta neta del ejercicio.

Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el prrafo anterior, se compensarn las prdidas previstas en el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley, generadas directamente por el contribuyente o a travs delos fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A.

INGRESO NETO TOTAL-COSTO COMPUTABLE=RENTA BRUTA

80% (RB)= RENTA NETA

RENTA NETA (6.25%)= IMPUESTO A PAGAR8. Ganancia de Capital en el caso de Sujetos No Domiciliados

El ltimo prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana.

Para el caso de la ganancia de capital que podra provenir de la venta de un inmueble o de una venta de acciones, calificarn como renta de fuente peruana siempre que los bienes se encuentren situados en el pas fsicamente. Con respecto a las acciones tienen que encontrarse en rueda de bolsa de Per-CAVALIo en todo caso pertenecer a una persona jurdica constituida en el Per.

El artculo 76 de la LIR establece que las personas que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de la LIR. Este porcentaje deber ser retenido por el adquiriente del servicio y tendr carcter definitivo, esto quiere decir que el monto que se retenga es el total delimpuesto, no hay que regularizar posteriormente el pago.

(se elimina)

Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo la Ganancia de Capital, regalas y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.

9. ltimas Modificaciones respecto a ganancia de capital

9.1. Renta de Fuente Extranjera por enajenacin de Valores Mobiliarios

Mediante el Decreto Legislativo N 972 se determina la existencia de tres tipos de renta: renta de capital, renta de trabajo y rentas empresariales. Sobre la renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas se aplicar una tasa de 6,25% (tasa efectiva 5%), de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 52-A al TUO de la LIR. Asimismo, en el artculo 53 del TUO de la LIR se estableci que los sujetos antes mencionados, deban sumar a su renta de trabajo la renta de fuente extranjera para determinar el impuesto, aplicando una escala progresiva del 15%, 21% y 30%.En consideracin a ello, para el ejercicio 2010 debe observarse que en el caso que la enajenacin de valores mobiliarios generase Renta de Fuente Extranjera para el sujeto domiciliado y ste fuera una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal, dicha renta debe integrarse a la Renta del Trabajo, encontrndose sujeta a las tasas del 15%, 21% y 30% segn corresponda.

Al respecto, la Ley N 29645 vigente a partir del 01.01.2011 incorpora una diferenciacin respecto a las Rentas de Fuente Extranjera obtenidas, disponiendo que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios, que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per, y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas o, que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades o de la enajenacin de derechos sobre aqullos, sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si resultar una renta neta, sta se sumar a la renta neta de la segunda categora producida por la enajenacin de los referidos bienes. En ese sentido, la renta de fuente extranjera generada por la enajenacin de valores mobiliarios se debe incorporar a las rentas de capital de fuente peruana, determinndose as una tasa efectiva del 5%.

Decreto Legislativo N 972 Ley N 29645 (01.01.2011)

Persona natural, sucesin indivisa y sociedadesconyugales que optaron por tributar comotal, domiciliadasPersona natural, sucesin indivisa y sociedadesconyugales que optaron por tributar comotal, domiciliadas

RentaTasaRentaTasa

Renta de Capital6,25%(tasa efectiva 5%)Renta de Capital+Renta de FuenteExtranjerapor enajenacin de valoresmobiliarios6,25%(tasa efectiva 5%)

Renta de Trabajo+Renta de fuente extranjera15% (hasta 27 UIT)21% (por el exceso de27 UIT y hasta 54UIT)30% (por el exceso de54 UIT)Renta de Trabajo(renta de 4 y 5categora)+Renta de FuenteExtranjera.15% (hasta 27 UIT)21% (por el exceso de27 UIT y hasta 54UIT)30% (por el exceso de54 UIT)

9.2. Determinacin de las Rentas de Fuente Extranjera

El artculo 51-A de la LIR, regula en su tercer prrafo la imputacin proporcional de gastos comunes que incidan conjuntamente en Rentas de Fuente Peruana y Rentas de Fuente Extranjera y no sean imputables directamente a una o a otras.

Al respecto, procede indicar que en concordancia con la modificacin producida en el artculo 51 de la misma norma, se sustituye el tercer prrafo aludido, incluyendo un nuevo supuesto vinculado a la deduccin de gastos comunes que no puedan imputarse directamente y que incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que decidieron tributar como tal y las dems rentas de fuente extranjera.

En este supuesto, la deduccin se efectuar en forma proporcional, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. La razn de ser de esta separacin es que la renta de fuente extranjera por la enajenacin de acciones, participaciones, entre otros valores mobiliarios, se incluye como parte de las rentas de capital. Mientras que, las otras rentas de fuente extranjera se incluyen a la rentas de trabajo.

9.3. Retencin del Impuesto

9.3.1. Agentes de Retencin

Se agrega como agente de retencin a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones de instrumentos o valores mobiliarios. Cabe precisar que, el numeral 5.4 del Artculo 5 de la Resolucin de CONASEV N 107-2010-EF/94.01.1, establece que en nuestro pas dicha institucin es CAVALI SA-ICLV.

9.3.2. Retencin por enajenacin de Valores Mobiliarios efectuadas por sujetos domiciliados

La ley N 29645 incorpora el artculo 73-C al TUO de la LIR regulando que en el caso de la enajenacin de valores mobiliarios efectuada por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin de fuente peruana y fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo aplicando una tasa del 5% sobre la diferencia entre el ingresoproducto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida Institucin, establecindose que, slo en stos casos, el clculo de la retencin deber efectuarse deduciendo el monto exonerado a que se refiere el inciso p) del artculo 19 (5 UIT), el que se aplicar contra las ganancias de capital obtenidas en el orden en que sean percibidas y hasta agotar su importe, dejando al Reglamento establecer el procedimiento para liquidar la retencin mensual considerando las deducciones antes mencionadas.

El tercer prrafo del artculo 73-C establece que el impuesto retenido por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el pas, en relacin a las rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios del sujeto domiciliado en el pas, tendr carcter de pago a cuenta.

El impuesto retenido ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta de tercera categora generados a partir del perodo al que corresponde la retencin y contra el pago del impuesto por renta de segunda o tercera categora que en definitiva corresponda por el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.

En esa lnea, para efectos de las retenciones que hemos referido anteriormente, las personas naturales debern informar, directamente o a travs de terceros autorizados, a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores su condicin de domiciliadas o no, manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de sta no le sea informada de manera expresa por las referidas personas. Finalmente, se establece que las retenciones previstas debern abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

9.3.3. Retencin a sujetos inscritos en cuentas agregadas

Con el fin de otorgar ms instrumentos para la integracin de los mercados de valores, se establece que, cuando CAVALI SA, lleve el registro contable de valores representados mediante anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga por objeto social el registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores, y como consecuencia de ello se le haya asignado una Cuenta Agregada, segn lo establecido por las regulaciones del mercado de valores; el contribuyente del Impuesto a la Renta ser aquel tercero que se encuentre inscrito en el Registro de dicha entidad en el exterior. La referida institucin deber contar con la identificacin del nombre,razn social o denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma previa a la liquidacin.

10. Declaracin del Impuesto

10.1. Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados como casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este concepto. Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable se determina segn lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

A partir del 1 de febrero del 2011, la declaracin y el pago con carcter definitivo deben efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.

Obligaciones del vendedorObligaciones del notario

1. En la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin deber presentar alnotario el comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto.1. Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago definitivo del Impuesto:

- Corresponda al nmero del Registronico de Contribuyentes del enajenante.- Corresponda al 5% de la ganancia de capital.- Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes descritos.

2. Tratndose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se deber presentar alnotario una comunicacin con carcter de Declaracin Jurada indicando alguna de las siguientessituaciones:

- La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera Categora.

- El inmueble enajenado es su casa habitacin

- Que no existe impuesto por pagar2. Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo, en la Escritura Pblica respectiva.

3. En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del01/01/2004:Deber presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la Constancia de Inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda.3. Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso1) de este artculo.

Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante EscrituraPblica o formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:

En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se realiza en las dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y Pequeos contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo dgito del RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.

10.2 Forma de pago del Impuesto

a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera de bolsa), las personas que perciban estas ganancias, proceden como sigue:

No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto.El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en forma directa, con una declaracin jurada anual de segunda categora, que se presenta al ao siguiente de percibida la ganancia.

b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos Mutuos; por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras ganancias obtenidas por inversiones en entidades financieras, se procede como sigue:

El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades que las abonen (Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de patrimonios) quienes actan como agentes de retencin.Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo exonerado de las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada persona afectada por la retencin del impuesto podr considerar a esta, como un crdito con derecho a devolucin al presentar una declaracin jurada anual de segunda categora.

En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar las prdidas que haya tenido por la transferencia e inversin de los valores mobiliarios.

11. Casos Prcticos

Caso Prctico 1

La seorita Pasiche transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como afrontar los problemas de pareja a la empresa Editorial Marquensi S.A.C., por un valor de S/. 500,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.

Renta brutaS/. 500,000

Deduccin (20% x 500,000)S/. ( 100,000)

Renta Neta de Segunda CategoraS/. 400,000

Retencin (6.25% x 490,000) oS/. 25,000

Calculo directo con la tasa efectiva: 5%x 500,000

S/. 25,000

Respuesta:

La empresa Editorial Marquensi S.A.C. deber retener S/. 25,000 a la seorita Pasiche, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.

Caso Prctico 2

La seora Janeth Gamarra compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000. Estuvo viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo por motivos de enfermedad, en el mes de Enero 2011 percibiendo un monto de S/. 200,000. La seora Janeth no tiene otros inmuebles en su propiedad.

Respuesta:

La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario de cada mes por el MEF mediante Resolucin Ministerial. El 5 de Febrero de 2011 se public la R.M 085-2011-EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero 2011.

ConceptoS/.

Valor de venta200,000

Costo C. actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (120,000 x 1.02)122,400

Ganancia de Capital77,600

Impuesto calculado (77, 600 x 5%)3, 880

La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 77,600 (200,000 122,400) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 3880 (77,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario enero 2011 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso Prctico 3

La seorita Graciela Castillo compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un monto de S/. 80,000 y en el mes de octubre de 2011 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de2011 recibiendo un pago de S/. 70,000.

Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la prdida de capital?

Respuesta:

A partir del 1 de enero de 2011 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de capital de S/. 10,000 no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2011.

Caso Prctico 4

El seor Cristhian Urraca, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Manservis S.A. contrat con el seor Urraca para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Urraca cobr la suma de S/. 500,000 en el mes de julio 2011.

Respuesta:

La empresa Manservis S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la patente al seor Urraca debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 25,000 Nuevos Soles (500,000 x 5 % = S/. 25,000).

La empresa Manservis S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en elPDT 617, periodo julio 2011 que se presenta en el mes de agosto.Casos Prcticos de Segunda Categora Relacionados a Ganancia de Capital de Inmuebles

Caso Prctico 1

El seor Jos Garrido compr un departamento en marzo de 2010 a S/. 280,000, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y un depsito por un valor de S/. 22,000 cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2011, percibiendo un monto de S/. 300,000 por el departamento y S/. 24,000 por la cochera y el depsito respectivamente.

Respuesta:

Cabe precisar lo siguiente:

El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos de dos aos. La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se encuentren en un mismo edificio.

En consecuencia, el seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital de segunda categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.

El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario de cada mes por el MEF mediante Resolucin Ministerial.

El 5 de Febrero de 2011 se public la R.M 085-2011-EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Enero 2011.

ConceptoS/.

Valor de venta departamento300,000

Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (280,000 x 1.02)285,600


Impuesto calculado (14,400 x 5% )720

ConceptoS/.

Valor de venta cochera24,000




ConceptoS/.

Valor de venta depsito24,000




El seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres inmuebles.

El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo cual el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.

En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto mediante Boleta de Pago N 1662.

Caso Prctico 2

La seora Fanny Sifuentes compr un inmueble en enero de 2011 a S/ 200,000. Estuvo viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo en el mes de noviembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 220,000.

Respuesta:

Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos aos, por lo que no se considera casa habitacin.

En consecuencia, la seora Fanny debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 (220,000200,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 (20,000 x 5%).

La seora Fanny debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2011 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso Prctico 3

El seor Kike Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2011 a un valor de S/. 250,000, posteriormente en el mes de febrero de 2011 invierte S/.20,000 en mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin. En noviembre de 2011 decide vender dicho inmueble, recibiendo el monto de S/.300,000.

Respuesta:

El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, conforme a lo establecido en el Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo que, el costo computable ser de S/. 270,000.

De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:

ConceptoS/.


Costo computable(250,000 + 20,000)270,000


Impuesto calculado (30, 000 x 5% )1,500

Caso Prctico 4

Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de 2011 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble. En julio de 2011 decide vender el inmueble por un monto de S/. 200,000; por lo que, la persona pregunta siEl Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% delos derechos y acciones adquiridos por sucesin?. Cabe indicar que el valor del autoavalo del ao 2011 es S/. 100,000.

Respuesta:

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.

En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se consideran adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del autoavalo del ao 2011 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).


ConceptoS/.

Valor de venta200,000 x 50%100,000

Costo computable100,000 x 50%50,000


Impuesto calculado (50,000 x 5% )2,500

Caso Prctico 5

El seor Manuel Castillo arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao 2000 hasta el ao 2011. En el mes de enero de 2011 el arrendatario adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/.220,000. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de noviembre de 2011 a un valor de S/. 245,000. El seor Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto porque es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde enero de 2011 hasta noviembre de 2011.La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segundacategora? Respuesta:S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el mes de enero de 2011, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pblica. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la Renta).El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su propiedad once (11) meses.


ConceptoS/.


Costo computable220,000


Impuesto calculado (25,000 x 5% )1,250

Caso Prctico 6

Yhonn Gunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao 2010 de un inmueble ubicado en Talara que le cost S/. 100,000. El mes de mayo de 2011 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.

La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?

Respuesta:

No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Rentala enajenacin de inmuebles que no sean su casa habitacin.

En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, puesto que, no es a ttulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En tal sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

Caso Prctico 7

La seorita Villalta transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como ser Feliz a la empresa Editorial Larus S.A.C., por un valor de S/. 400,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.

Respuesta:

Renta brutaS/. 400,000

Deduccin (20% x 400,000)S/. ( 80,000)

Renta Neta de Segunda CategoraS/. 320,000

Retencin (6.25% x 320,000) oS/. 20,000

Calculo directo con la tasa efectiva:

5% x 400,000

S/. 20,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 20,000 a la seorita Villalta, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT617Otras Retenciones.

Caso Prctico 8

La seora Margarita Snchez compr un inmueble en Junio de 2009 a S/300,000. Estuvo viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo en el mes de enero de 2011 percibiendo un monto de S/. 400,000. Es el nico inmueble de su propiedad.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

Respuesta:La seora Margarita debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en laenajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario de cada mes por el MEF mediante Resolucin Ministerial. El 5 de Febrero de 2011 se public la R.M085-2011-EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero 2011.

ConceptoS/.


Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (300,000 x 1.02)

360,000



La seora Margarita debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 40,000 (400,000360,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 2,000 (40,000 x5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2011 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda CategoraCuenta propia).

Caso Prctico 9

La seorita Gisela Ramrez compr un inmueble en el mes de abril de 2009 por un monto de S/. 280,000; posteriormente en el mes de octubre de 2010 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras; por lo que, decide venderlo en el mes de diciembre de 2011 recibiendo un pago de S/. 100,000. Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la prdida de capital?Respuesta:

A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de capital de S/. 180,000 no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.

Caso Prctico 10

En el ao 2003 falleci el Sr. Durn, dictndose la sucesin intestada en abril de 2010 e inscribindose la propiedad en los Registros Pblicos en junio de2010. En octubre de 2010 se vendi el inmueble a un valor de S/. 100,000. Siendo el valor del autoavalo del ao 2010 S/. 70,000. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?

Respuesta:

La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2010 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).

As mismo, si el inmueble fue adquirido a ttulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoevalo del ao 2010 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:

ConceptoS/.


Costo computable actualizado70,000

70,000


Impuesto calculado (30,000 x 5% ) 1,500

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