Gastos no sujetos a límite VERDADERO.docx

8/15/2019 Gastos no sujetos a límite VERDADERO.docx

http://slidepdf.com/reader/full/gastos-no-sujetos-a-limite-verdaderodocx 1/49

UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO

Gastos no sujetos a límite

El artículo 37 de la ley del impuesto a la renta establece la

aplicación del principio de causalidad para la deducción de gastos,

señalando de manera enunciativa los gastos deducibles a efectos

de la determinación del impuesto a la renta. En dicha

enumeración se observa el establecimiento de límites para la

deducción de un grupo de gastos, tema sobre el cual nos hemos

referido anteriormente, y otro grupo de gastos que no están

comprendidos dentro de dicho grupo. obre este !ltimo tema,desarrollamos a continuación los gastos sin límite, establecidos en el

artículo 37, señalando las características de estos !ltimos.

3.4.1 Gastos por tributos

El inciso b" del artículo 37 de la ley del impuesto a la renta

señala que son deducibles los tributos que recaen sobre bienes oactividades productoras de rentas gravadas.

Esta deducción de gastos debe ser entendida como referida a los

tributos que paga el contribuyente y que no son susceptibles de ser

trasladados o que forman parte del costo de la adquisición de los

bienes.

#sí, en el primer caso, nos referimos al impuesto general a las

$entas %&'$", el cual en su aplicación permite la utili(ación del

cr)dito fiscal, de tal forma que incluso el inciso *" del artículo ++

de la ley de la ,&- prohíbe su deducción. -especto al &'$, es

preciso señalar que, en aplicación de la interpretación a contrario

sensu del artículo / de la ley del &'$, será posible su deducible

como gasto o costo cuando el &'$ de las compras no pueda ser

utili(ado por el contribuyente como cr)dito fiscal.

pág 1




En el segundo caso, no será posible la utili(ación como gasto el

monto correspondiente al pago de los tributos cuando estos han sido

considerados como parte del valor del activo, ya que la deducción de

gastos en dicho caso se efect!a vía depreciación.

0or lo e1puesto, serán deducibles, por e2emplo, el impuesto

temporal a los activos netos %&#4", el impuesto a las

transacciones 5inancieras %&5", el impuesto 0redial, las tasas

%arbitrios, contribuciones y licencias".

#hora bien, en el caso de gastos por tributos, surge la pregunta sobresi son deducibles los tributos pagados por cuenta de terceros. #l

respecto, debemos señalar que de manera general no son deducibles

los tributos asumidos que corresponden a un tercero6 no obstante, de

manera e1cepcional, se acepta como gasto el impuesto asumido de un

tercero en el caso de que dicho impuesto corresponda al pago de

intereses a su2etos no domiciliados y en la medida que e1ista una

obligación asumida por el pagador de los intereses en ese sentido. Es

decir,

e1iste un compromiso asumido por el deudor en cuanto a laasunción del gasto.

• Base imponible en arrendamiento de predio

Informe N° 88-2!-"#N$%&2B

i el pago del impuesto 0redial es asumido por el arrendatario delos predios alquilados, el monto del referido tributo constituirá parte

de las rentas de primera categoría generadas por el arrenda

miento de tales predios.

ratándose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de

los predios alquilados, si el pago de estos es asumido por el

arrendatario, el monto de tales arbitrios tambi)n constituirá parte de

las rentas de primera categoría generadas por el arrendamiento delos referidos predios.pág 2




os su2etos que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta

por ello deben estar inscritos en el ruc6 en tanto que losempleadores de traba2adores del hogar, por esa condición, están

e1ceptuados de dicha inscripción.

as acreditaciones y d)bitos reali(ados en las cuentas de ahorro

de los traba2adores del hogar, abiertas e1clusivamente para el

abono y cobro de sus remuneraciones, se encontrarán e1oneradas

del &5 siempre que cumplan los requisitos establecidos para tal

efecto.ratándose de empleadores de traba2adores del hogar, e1ceptuados

de inscribirse en el ruc, dicho registro no será necesario cuando el

aludido empleador solicite a la E5 abrir las mencionadas cuentas de

ahorro.

• Gastos dedu'ibles en 'uanto a los pa(os efe'tuados por

'on'epto de tasa reali)ada por las empresas

Informe N° 1*1-21-"#N$%&+

e deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto

se cumpla con el principio de causalidad, no requiri)ndose de un

comprobante de pago para sustentar el gasto.

,%- N. 84/-!-21

0rocede deducir como gasto el &'$ que no se puede deducir como

cr)dito fiscal, al no haber sido anotado en el registro de compras,

oportunamente.

pág 3



3.4.2. Gastos por primas de se(uro

El inciso c" del artículo 37 de la &- señala que son deducibles las

primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y

bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de

traba2o de su personal y lucro cesante.

En este caso es importante destacar que la producción de un daño

puede dar lugar a daño emergente y8o lucro cesante.

El lucro cesante debe ser entendido como todos los rendimientos,

provechos, ganancia legítima o de una utilidad económica de2ados de

percibir como consecuencia del daño. El resarcimiento de este daño

se considera renta, pues vendría a ocupar el lugar de la renta de2ada

de percibir.

,%- N. 02-4-2

,a administración deberá emitir nuevo pronuncia miento, ya que la

deducción de los gastos de lu(, agua y tributos municipales, solo es

aceptable en la proporción que corresponda al área del primer piso

que ocupa el negocio del recurrente6 asimismo, no ha tenido en

cuenta la modificación del porcenta2e de los pagos a cuenta

efectuado mediante 5ormulario n9 :;<, siendo importante des tacar

que, seg!n-35

anterior, la presentación de dicho formulario no esun requisito constitutivo del derecho a modificar el ;= de los pagos a

cuenta, sino una obligación formal.

>istinto es el caso del daño emergen te, el cual está referido al

detrimento, menoscabo o destrucción material de bienes, en ese

sentido, el daño emergente es la p)rdida sobrevenida, lo que se

traduce en una disminución de su patrimonio. 0or lo tanto, el

resarcimiento de este daño no tendría la naturale(a de renta, sino que



vendría a reponer el patrimonio, por lo que no está afecto al impuesto

a la renta.

•

In(resos por 'omisiones ori(inadas en seri'ios de

intermedia'in a faor de empresas de se(uros no

domi'iliadas

Informe n° 142-23-sun$t&2B

os intermediarios a los que se refiere la primera consulta deberán

emitir boletas de ventas por las comisiones obtenidas por la

colocación de póli(as de seguro en el país.

os ingresos obtenidos por los referidos comisionistas están

gravados con el impuesto a la renta y el impuesto general a las

$entas.

os usuarios nacionales deben retener y pagar el impuesto a la

renta correspondiente, cuando paguen o acrediten las primas por

las póli(as de seguros de vida, salvo que contabilicen el ser vicio

como costo o gasto, en cuyo caso deberán abonar al fisco elmonto equivalente a la retención en el mes del registro contable.

a calidad de agente de retención no se encuentra condicionada al

hecho de que las personas obligadas al pago lleven contabilidad.

#simismo, dichos usuarios deberán pagar el impuesto general a las

$entas en calidad de contribuyentes, en tanto el servicio es

consumido o empleado en el territorio nacional.

%ipos de dao

lucro cesante resarcimiento afecto al impuesto a la renta

daño emergenteresarcimiento inafecto

al impuesto a la renta



#,I"5,#67NI$

,%- N. **1/-4-2!

En aplicación del principio de lo devengado, los pagos efectuados enun e2ercicio por póli(as de seguro, cuya cobertura abarca el e2ercicio

siguiente, solo pueden ser considerados como gasto en la parte

correspondiente a la cobertura del periodo comprendido en ese primer

e2ercicio.

,%- N° 8*/-2-21

>e acuerdo con las normas citadas, las indemni(aciones que no seencuentran gravadas con el impuesto a la renta son las destinadas

a compensar un daño o per2uicio sufrido y hasta el límite del

per2uicio, esto es, indemni(aciones relacionadas con daños

emergentes, de modo que el e1ceso de la indemni(ación sobre el

importe del daño causado al agraviado constituye renta gravable,

salvo las e1cepciones contempladas por la ley, ya que si la

indemni(ación supera el daño, esta situación revertirá en un

beneficio adicional para su perceptor gravado con el impuesto a la

renta.

?ue la indemni(ación percibida por el lucro cesante sí está gravada

con el impuesto a la renta, toda ve( que está referida a incrementos

patrimoniales no percibidos por el incumplimiento del deudor, los

que en circunstancias normales sí se encontrarían gravadas con el

impuesto %...".



3.4.3 59rdidas e:traordinarias

on deducibles las p)rdidas e1traordinarias que se produ(can por

caso fortuito y fuer(a mayor en los bienes productores de renta

gravada o por delitos cometidos en per2uicio del contribuyente por los

dependientes o terceros en la parte que no resultan cubiertas por

indemni(aciones o seguros.

En el caso de delitos, debe haber se probado la reali(ación del ilícito

con la denuncia y el proceso 2udicial correspondiente o debeacreditarse la imposibilidad de e2ercitar la acción 2udicial

correspondiente. Este

!ltimo caso se produce, por e2emplo, cuando se

ha verificado la comisión del delito, pero no se ha identificado a los

autores.

• 59rdidas sufridas en bienes produ'tores de renta (raada

;II; N 1!*-/*-12.

in per2uicio de lo antes e1presado, es necesario precisarle que la

p)rdida a que se refiere el párrafo precedente no es la contemplada

en el inciso d" del artículo 37 de la ley del impuesto a la renta, el

cual dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera

categoría son deducibles de la renta bruta, las p)rdidas

e1traordinarias sufridas por caso fortuito o fuer(a mayor en los

bienes productores de renta gravada.

En efecto, las p)rdidas e1traordinarias a que se refiere el citado

inciso, cuya deducción es admitida a efectos del impuesto a la renta,

se encuentran directamente vinculadas al bien generador de la renta

gravada, vale decir, que el caso fortuito y8o la fuer(a mayor deben

afectar al bien en sí, al margen que a consecuencia de ello se vea

afectado el giro del negocio.



#sí, tenemos que, en el caso planteado, la venta a un precio menor

al valor en libros de los citados bienes, por no contar con las

condiciones climatológicas favorables para desarrollar sus

actividades, no puede considerarse como p)rdida e1traordinaria por caso fortuito o fuer(a mayor en la medida que las embarcaciones

pesqueras no han sufrido deterioro alguno.

#,I"5,#67NI$

,%- N° 1/3-!-21

"on deducibles las p)rdidas e1traordinarias que dada la naturale(a

del servicio no requería de una acción 2udicial por lo que procedía su

deducción, de igual forma procede la deducción en lo referido al

subregistro de los medidores.

,%- N° 12!/0-3-2/

a p)rdida sufrida por la recurrente respecto de las acciones de supropiedad en otra empresa no puede ser aceptada para efectos del

impuesto a la renta, salvo que se acredite dicha p)rdida es

irrecuperable e irreversible y siempre que no haya sido ocasionada por

la decisión de la 2unta de accionistas.

,%-. !34/-3-2!

a dificultad de detectar las cone1iones clandestinas de agua eidentificar a los usuarios %puesto que no hay medidor" son

circunstancias que acreditan que resulte in!til e2ercer las acciones

2udiciales del caso, por lo tanto, procede que se acepte su deducción.

,%- N. 0/*2-4-24



@aso fortuito o de fuer(a mayor es un evento in usual, y fuera de lo

com!n e independiente a la voluntad del deudor y sin que e1istan

ra(ones o motivos atendibles de que este vaya suceder.

En ese sentido, la p)rdida de mercadería por su caí da precipitada

del almac)n no constituye caso fortuito, toda ve( que dicha

situación era un hecho previsible, dado lo inapropiado del local, la

ine1periencia en el mane2o de ca2as y el desnivel del terreno.

,%- N. 12*2-4-22

as p)rdidas de robo son deducibles reci)n en el e2ercicio en que se

acredite que es in!til e2ercer la acción 2udicial, y no en el e2ercicio en

la cual ocurrió el hecho delictuoso, puesto que en dicho e2ercicio no

se había producido la indicada acreditación.

3.4.4 Gastos por 'obran)a

on deducibles para efectos de la determinación del impuesto los

gastos de cobran(a de rentas gravadas. siguiendo el principio de

causalidad, estos gastos deberán estar orientados a todos aquellos

desembolsos efectuados por la empresa para reali(ar cobran(asrelacionadas con el negocio y que, además, sean gastos de cobran(a

de rentas gravadas6 en ese sentido, debe e1cluirse los gastos

relacionados con ingresos no gravados.

3.4.!. Gastos por mermas < desmedros

on deducibles para efectos del impuesto, las mermas y desmedros



obre la acreditación de la merma debe tenerse en cuenta lo

siguienteA

6esmedro> 59rdida ualitatia

a C4# aceptará como prueba la destrucción de las e1istencias

efectuadas ante notario p!blico o 2ue( de pa(, a falta de aquel, siempre

que se comunique previamente a la C4# en un pla(o no menor de seis

%" días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción

de los

referidos bienes.

a C4# podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto6

tambi)n podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a

los indicados, tomando en consideración la naturale(a de las e1istencias o

la actividad de la empresa.

• =ermas de produ'tos a (ranel en el transporte marítimo

IN;,=7 N° /-20-"#N$%&2B

ratándose de operaciones de importación de productos a granel

transportados al país por vía marítima, en las cuales e1isten

diferencias entre la cantidad del producto comprado y embarcado

en el e1terior y recibido en el país, considerando que dicha

diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a

condiciones de humedad propias del traslado se tiene queA

:. a p)rdida física sufrida en productos a granel, que corresponda

a condiciones del tras lado que afectan los bienes por las

características de estos como ocurre con la humedad propia del



transporte por vía marítima, califica como merma.

;. a p)rdida e1traordinaria cubierta por indemni(ación o seguro

no es deducible a efectos de la determinación del impuesto a la

renta del importador.

3. El deducible del seguro que se contrate para indemni(ar al

importador por la p)rdida const ituye un gasto contenido en el

artículo 37 del 3CD de la ley del impuesto a la renta.

• on'epto de merma en rela'in 'on la distorsin de la

ener(ía el9'tri'a

IN;=7 N° 12/-2!-"#N$%&2B

El concepto de merma precisado en el inciso a" de la primera

disposición transitoria y final del >ecreto supremo 49 +;E5,

referido a las p)rdidas de electricidad no es aplicable para efectos del

impuesto a la renta.

• 6edu''in de los desmedros

IN;,=7 N° 2/-23-"#N$%&2B

0ara que proceda la deducción de los desmedros deben ser

acreditados con la destrucción de los bienes, seg!n el procedimiento

establecido en el inciso c" del artículo ;: del reglamento de la ley

del impuesto a la renta. # la fecha, no e1iste norma 2urídica alguna

que haya aprobado un procedimiento distinto al señalado.

ratándose de bienes que habiendo sufrido una p)rdida

cualitativa e irrecuperable, haci)ndolos inutili(ables para los fines

a los que estaban des tinados, son ena2enados por el

contribuyente, en aplicación del artículo ; del 3CD de la ley del

impuesto a la renta, el costo de estos bienes podrá ser deducido.

4o e1iste la obligación de reintegrar el cr)dito fiscal en los

casos de bienes que hayan sufrido desmedros, y que hayansido ena2enados porque no se habrían producido los supuestos



contemplados en el artículo ;; del 3CD de la ley del &'$ e

&@.

#,I"5,#67NI$

,%- N° 4/0*-1-21

a rotura de botellas constituye mermas y no des medros pues estas

se derivan de productos en proceso o productos terminados.

,%- N. 221-1-21

e revoca la apelada, por cuanto los desechos, es decir, la destrucción

de parte del vidrio durante el proceso productivo, califica como

merma, y dado que se encuentra acreditado en autos el porcenta2e al

que ascendieron, con la presentación de los informes t)cnicos

respectivos efectuados por profesional independiente, competente y

colegiado, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso c" del artículo ;:

del reglamento de la ley del impuesto a la renta, debe levantarse talreparo, y en el mismo sentido respecto de la multa vinculada.

,%- N. !30-3-28

-especto de las mermas se indica que del análisis del informe

presentado se aprecia que no se ha precisado en qu) consistió la

evaluación reali(a da, ni indica, en forma específica, cuáles fueronlas condiciones en que esta fue reali(ada, advirti)ndose más bien

que se sustenta en el primer informe t)cnico elaborado por traba2ador

y no por un profesional independiente, por lo que el reparo por

mermas debe mantenerse.

,%- N. !30-3-28

En relación con las mermas, la evaluación reali(a da no indica, en



forma específica, cuáles fueron las condiciones en las cuales esta fue

reali(ada, advirti)ndose más bien que se sustenta en el primer informe

t)cnico elaborado por el traba2ador y no por un profesional

independiente.

,%- N. 88!/-2-2*

En el caso en el cual no se cumpla con reali(ar la comunicación a la

unat de la destrucción de las e1istencias calificada como

desmedros, no procede la deducción como gasto.

,%- N. /!*/-4-24

as p)rdidas por mortandad en las gran2as pro ductoras de pollo en

la etapa de saca constituyen mermas, toda ve( que implican la

p)rdida de orden cuantitativo del n!mero de aves como con

secuencia del proceso productivo %pollos vivos o pollos beneficiados

inherentes a dicha actividad.

En cambio, los descartes de aves en las gran2as durante el proceso

de producción constituyen des medros.

ambi)n se consideran desmedros a los pollitos beb) de segunda y

de descarte, dado que no garanti(an una crian(a eficiente y rentable

como sí lo hacen los pollitos beb) de primera.

,%- N. 1/32-!-24

En el caso de p)rdidas de energía el)ctrica, aun que en general

podrían calificarse como mermas, lo que se pretende con el informe

t)cnico es que se determine, entre otros, su origen, su calificación

como merma y si se encuentra dentro de los márgenes normales de

la actividad reali(ada, precisando la metodología empleada y las

pruebas reali(adas, elementos que serán evaluados por la

administración a efectos de establecer si se encuentra acreditada su

deducción.



,%- N. /1!-!-24

En el caso del agua, las p)rdidas naturales %como la evaporación en

los reservorios y plantas de tratamiento" y t)cnicas o físicas por

operación del sistema %como fugas visibles y no visibles a lo lar gode miles de *m de tuberías en las líneas de conducción y redes de

distribución, los reboses de reservorio y los gastos de agua en los

traba2os de mantenimiento de las instalaciones, constituyen mermas

como parte del proceso productivo.

,%- N. 102*4

>entro del concepto de mermas están comprendidas las p)rdidas deproductos en el proceso de elaboración y envasado, la rotura de

botellas llenas dentro de la planta y el manipuleo de embarque del

depósito a los medios de embarque y las p)rdidas susceptibles en

operaciones que se reali(an normalmente, tales como envasado que

no re!ne las características formales para su venta como igual dad

de niveles de contenido, que se suelen entre gar gratuitamente al

personal o al p!blico.

3.4.0 Gastos de or(ani)a'in < preoperatios

on deducibles a efectos del impuesto los gastos de organi(ación y

preoperativos, respecto de los cuales e1isten dos opciones para su

deducción de acuerdo con el cuadro n9 ;.



#$6,; N° 20

• 'astos de organi(ación.

• 'astos preoperativos iniciales.

• 'astos preoperativos organi(ados por

la e1pansión de actividades de la

empresa.

• &ntereses devengados durante el

periodo preoperativo. @omprenden

tanto a los del periodo inicial como a

los del periodo de e1pansión de las

operaciones de la empresa.

e1isten

dos

opcionesA

>educción en e

primer e2ercicio.

#morti(ación en die(

%:" años.

IN;,=7 N° 02-2/-"#N$%&2B

a opción de deducir en el primer e2ercicio los gastos de

organi(ación y preoperativos contenida en el inciso g" del artículo

37 del 3CD de la ley del impuesto a la renta debe entenderse

referida a la deducción de dichos gastos en el e2ercicio gravable

en que se inicie la producción o e1plotación.

4#,I"5,#67N8I$

,%- N. !34/-3-2!

>e una interpretación sistemática de la norma, la amorti(ación a que

se refiere el artículo 37, del inciso g" de la ley del impuesto a la renta,deberá efectuarse a partir del e2ercicio en el que se hubiera iniciado la

producción o e1plotación, es decir, entre el : de enero y el 3: de

diciembre de cada año, y proporcionalmente, esto es, en partes

iguales entre los años del pla(o que el contribuyente optó a efectos de

amorti(ación.

3.4.*. Gastos por proisiones trat@ndose de

empresas del sistema finan'iero



En el caso de provisiones reali(adas por empresas del sistema

financiero debe tenerse en cuenta lo siguiente, ver el cuadro 49;F.

e considera operaciones su2etas a riesgo crediticio a las colocaciones

y las operaciones de arrendamiento financiero. 4o son provisiones

vinculadas a riesgos de cr)dito, entre otrasA ver cuadro 49;/.

as operaciones que ordene la G serán decucibles para determinar

la renta neta, si se e2ecutan a los supuestos previstos en el inciso h"

del artículo 37 de la &- y su -eglamento y hayan sido autori(adaspor el HE5 mediante resolución ministerial, cuyo procedimiento se

señala a continuaciónA ver cuadro 493.

#$6,; N° 2*

$morti)a'in en el pla)o de 1 aosao 1 a a

a a a a a a a

:,< :, :, :, :, :, :, :, :, :,

#$6,; N° 28

5roisiones

deben

haber sido

#demás,

deben ser autori(ada

las

provisiones

tratarse de prov

específicas.

ratarse de provisionno formen parte



Ae'Aas

por

empresas

del

sistema

finan'iero

>

ordenad

as por la

superint

endenci

a de

Ganca y

seguros

%G"

s por el mi

nisterio de

economía

y

5inan(as,

previa

opinión

t)cnica de

la

sunat.

deben

cumplir

con2unt

a

mente

con lo

siguien

teA

ratarse de pro

vinculadas e1clusivam

riesgos de cr)dito.

#,I"5,#67NI$

,%- N. 04*-!-22

@uando el inciso h" del artículo 37 de la ley del impuesto a la renta

señala que las reservas t)cnicas correspondientes al e2ercicio anterior

que no fueron utili(adas en el pago de indemni(aciones serán

consideradas como beneficio su2eto al impuesto del e2ercicio gravable,

no debe entenderse que el pago de la indemni(ación debe reali(arse

necesariamente en el transcurso del año, toda ve( que puede e1istir

ra(ones a2enas a la empresa que hacen que ese lapso de tiempo see1tienda.

#$6,; N° 2/

No son

proisio

- nes

in'ula

das a

ries(os

de

'r9dito

entre

otras>

as originadas por fluctuación de valores o por cambios en

capacidad crediticia del emisor.

as que se constituyan con relación a los bien

ad2udicados o recuperados, tales como

las provisiones pdesvalori(ación y las provisiones por bienes ad2udicados

recu erados.

as constituidas por cuentas por cobrar diversas regula

por el inciso i" del artículo 37 de la ley.



3.4.8 asti(os de deudas in'obrables < las proisiones

eCuitatias

on deducibles los gastos por castigos de deudas incobrables y las

provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se

determinen las cuentas a las que corresponden.

4o se reconoce el carácter de deuda incobrable aA ver cuadro n9 3:

0ara efectuar la provisión de deudas incobrables se deberá tener en

cuenta las siguientes reglasA

:" el carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el

momento en que se efect!a la provisión contable.

;" 0ara efectuar la provisión por deudas in cobrables se requiereA

ver cuadro n9 3;.

0ara el castigo de las deudas de cobran(a dudosa se requiere que

estas hayan sido provisionadas y se cumpla, además, con alguna de

las siguientes condicionesA

B e haya e2ercitado las acciones 2udiciales pertinentes hasta

establecer la imposibilidad de la cobran(a, salvo cuando se

demuestre que es in!til e2ercitarlas o que el monto e1igible a cada

deudor no e1ceda de tres %3" unidades impositivas tributarias.

#$6,; N° 3

1 2 3 4 !

la el la sunat, $encido

las provisio

de Ganca y

seguros

economía

y 5inan

los die(

%:" días

ministerio de

economía y

nes autori(a

pone en (as hábiles 5inan(as, das tendrán



4o e1iste procedimiento alguno que permita calificar la deuda

garanti(ada totalmente con hipoteca como deuda incobrable para

efecto de lo dispuesto en el inciso i" del artículo 37 del 3CD de la

ley del impuesto a la renta, con anterioridad a la e2ecución de la

garantía hipotecaria.

• asti(o de deudas de 'obran)a dudosa por empresas del

sistema finan'iero

IN;,=7 N° 1*-2!-"#N$%&2B

0or otra parte, debe tenerse en cuenta que la deuda de cobran(a

dudosa debidamente provisiona da que no e1cede de 3 C&3 por deudor, tambi)n puede ser castigada sin necesidad de e2ercitar una

acción 2udicial previa, no requiri)ndose para ello contar con la

constancia que certifica la e1istencia de evidencia real y comprobable

sobre la irrecuperabilidad de los cr)ditos materia de castigo, emitida

por la superintendencia de banca, seguros y #50 a las empresas del

sistema financiero.

En ese sentido, la citada constancia !nicamente se requerirá en los

casos en que la deuda de cobran(a dudosa por deudor, e1ceda las 3

unidades impositivas tributarias.

• asti(o de deudas de 'obran)a dudosa

IN;,=7 N° 134-21-"#N$%&+

0ara efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre

otros requisitos, que el contribuyente acredite mediante el e2ercicio de

las acciones 2udiciales pertinentes que la deuda es efectivamente

incobrable.

o señalado en el párrafo anterior no es de aplicación cuando el

importe de la deuda e1igible a cada deudor no es mayor a 3 C&3 ocuando se acredita que es in!til e2ercitar las referidas acciones



5roisin

para

'uentas de

'obran)a

dudosa

se

debe

toma

r encuent

aA

e demuestre la e1istencia de dificultades fina

del deudor que haga previsible la incobrab

haya transcurrido más de :; meses

vencimiento sin que esta haya sido satisfecha.

a provisión al cierre de cada e2ercicio figu

libro de inventarios y balances en forma discri

a provisión, en cuanto se refiere al mo

considerará equitativa si guarda relación

con la

el total si fuere el caso, que se estime de c

dudosa.

#un cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las

situaciones que se enumeran en la presente consulta y cuente con la

documentación que en ella se señala, debe anali(arse el caso

particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori,

emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se señalan en la

consulta sustentan la imposibilidad 2udicial de la cobran(a o la

inutilidad de e2ercitar las referidas acciones 2udiciales, para el castigo

por deudas incobrables



• onstan'ia de irre'uperabilidad

;II; N° /-24-2B

# fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral : del inciso g"

del artículo ;: del reglamento de la ley del impuesto a la renta, la

constancia de irrecuperabilidad deberá emitirse en el e2ercicio gravable

en el cual se efect!e el castigo, con lo cual aun cuando la G

proporcione dicha constancia por las deudas materia de los castigos

efectuados en los e2ercicios anteriores, ello no implica subsanar los

castigos indebidos que se hubieran efectuado en dichos e2ercicios.

• asti(o por 'ondona'in de las 'uentas de 'obran)a dudosa

;fi'io N° 124-/0-I2.

El numeral 3 del inciso g" del artículo ;: del reglamento de la ley

del impuesto a la renta, aprobado por decreto supremo n9 :;;/+

e5, dispone que a efectos de determinar la renta neta de terceracategoría, se permitirá entre otras deducciones, el castigo por

condonación de las cuentas de cobran(a dudosa a cargo de

personas domiciliadas que se hayan reali(ado vía transacción y

respecto de las cuales el acreedor deberá emitir una nota de abono

a favor del deudor. i el deudor reali(a actividad generadora de

renta de tercera categoría, considerará como ingreso gravable el

monto de la deuda condonada.

a nota de abono referida en el párrafo anterior no tiene incidencia en

la operación que originó la deuda que es ob2eto de e1tinción, vía

condonación. 0or el contrario, este documento es considerado Ipara el

acreedorI como un requisito para la procedencia del castigo y de

este modo la deducción de la deuda para propósito del impuesto a la

renta.

@omo puede apreciarse la nota de abono se emite a consecuencia de

la condonación de la deuda, y en este sentido no se encuentra



relacionada con la operación que origina la deuda, sino con la deuda

misma.

• =edios para demostrar la e:isten'ia de difi'ultadesfinan'ieras del deudor

6I,7%ID$ N° 1-//&"#N$%

0recísase que uno de los medios para demostrar la e1istencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de

incobrabilidad, resulta ser la comprobación efectuada por la comisión

de reestructuración 0atrimonial, o la entidad que haga sus veces,

para efectos de declarar el estado de insolvencia de un deudor, de

conformidad con los numerales : y ; del artículo :+ de la ley de

reestructuración 0atrimonial aprobada por >ecreto egislativo 4J

F+< y modificatoria.

#,I"5,#67NI$

,%- N. *44*-3-28

?ue la provisión para cuentas de cobran(a dudosa es una

estimación contable, que afecta a los resultados de la empresa, por

lo que el registro incide en la determinación de la renta imponible

del impuesto a la renta de tercera categoría, y de acuerdo con las

normas glosadas para que las mismas sean susceptibles de ser

deducidas para propósitos tributarios, es necesario identificar a lacuenta por cobrar que corresponda, y demostrar la e1istencia del

riesgo de incobrabilidad o morosidad del deudor.

?ue en consecuencia, cuando se reali(a el registro contable de la

provisión por cuentas de cobran(a dudosa, intervienen dos cuentas,

una de gastos %cuenta F" y otra del activo %cuenta :/", y teniendo

en cuenta que el libro de inventarios y balances contiene el detalle

del activo, pasivo y patrimonio de una empresa, cuando se dispone

que la provisión est) discriminada en el libro de inventario y



balances, debe entenderse que alude al detalle de la cuenta :/

0rovisión para cuentas de cobran(a dudosa.

?ue la e1plicación del 0lan contable general re visado revela que

el registro de la citada provisión se reali(a utili(ando un cargo a lacuenta F+ y un abono a la cuenta :/, y siendo que con este

registro afecta los resultados de la empresa, debe entenderse que

es a dicho registro contable que se refieren las normas del

&mpuesto a la -enta, cuando se refieren a la deducibilidad de las

provisiones para cuentas de cobran(a dudosa.

,%- N. 10!*-4-2*

>e igual modo, en cuanto a la discriminación e1igida por el

reglamento, este tribunal en la resolución nJ :3:7:;< del : de

mar(o de ;< ha establecido que no e1iste ni en la ley del

impuesto a la renta ni en su reglamento disposición alguna en

cuanto al detalle que debe contener la discriminación de las

cuentas provisionadas, obligación que cabe considerar cumplida,cuando menos con la identificación de los clientes, cuyas

deudas se estiman incobrables, así como los documentos en los

cuales se encuentran contenidos estas6 indicando que la falta de

precisión en cuanto a la fecha de emisión y de vencimiento de los

documentos provisionados como incobrables, no supone que se

incumpla con el requisito de discriminación e1igido.

>e otro lado, este tribunal ha validado el cumplimiento del requisito

referido a la discriminación de la provisión de cobran(a dudosa en el

libro de inventarios y balances, cuando si bien dicha pro visión se

encuentre anotada en forma global en el citado libro, no obstante,

aquella figura en otros libros o registros en forma discriminada o esta

información está consignada en ho2as sueltas ane1as legali(adas.

3.4./ Gastos por proisiones para benefi'ios so'iales



on deducibles las asignaciones des tinadas a constituir provisiones

para beneficios sociales de acuerdo con lo siguienteA ver cuadro n9 3+.

#$6,; N° 34

son deducibles las

asignaciones

destinadas a

constituir

provisiones para

beneficios sociales

as provisiones por

obligaciones de cualquier

tipo asumidas

contractualmente en favor

de los traba2adores del

contribuyente, en tanto los

acuerdos reconocidos y

aceptados por la empresa

se comuniquen al ministerio

de traba2o y promoción del

empleo dentro de los treinta

días de su celebración.

$encido dicho p

la deducción

podrá efectua

partir del mes en

se efect!e

comunicación

ministerio de trab

pro moción

empleo.

#,I"5,#67NI$

,%- N. /!8-2-//

erán deducibles las provisiones por beneficios sociales cuando se

calculen conforme lo estable ce la legislación de la materia6 en ese

sentido, la #dministración en su calidad de agente fiscali(ador debe

reali(ar una verificación para determinar la naturale(a de la provisión.

3.4.1 Gastos por pensiones de jubila'in



#,I"5,#67NI$

,% N 33/-1-24

El pago a los traba2adores por reparto voluntario de utilidades debe de

efectuarse antes del vencimiento de la declaración 2urada anual del

impuesto a la renta para que sea considerado como gasto deducibleen dicho e2ercicio, conforme lo señala el inciso l" del artículo 37 de la

ley del impuesto a la renta.

,% N 114-3-24

i bien las gratificaciones e1traordinarias respecto a un acto de

liberalidad por parte del empleador pueden o no producirse, estas son

deducibles de la renta neta en la medida que se hayan originado por el

vínculo laboral e1istente puesto que al tratarse de un acto de

liberalidad, es diferente la intención de quien la otorga, por lo que no

debe de tener una motivación determinada.

3.4.12 Gastos por seri'ios de salud 'ulturales <

edu'atios

on deducibles los gastos por contribuciones destinados a prestar al

personal, servicio de salud, cultural y educativo6 así como los gastos

de enfermedad de cualquier servidor.

>ichos gastos deben ser efectuados con carácter general a favor del

personal. a generalidad debe evaluarse considerándose situaciones

comunes del personal como 2erarquía, nivel, antigKe dad, rendimiento,

área, (ona geográfica. #sí, en la resolución del tribunal 5iscal n9

;;3;;3 de fecha ;< de abril de ;3, en la que se anali(ó un

gasto por seguro m)dico se señalaA L%M" la generalidad del gasto

observado debió verificar se en función del beneficio obtenido por

funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva

bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el

beneficio corresponde solo a una persona sin que por ello se incumpla

con el requisito de generalidadN.



remuneración del traba2ador, en con secuencia, renta de quinta

categoría.

IN;,=7 N° 21-2/-"#N$%&2B

4o e1iste impedimento para que las empresas, al amparo del

inciso ll" del artículo 37 del 3CD de la ley del impuesto a la

renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de

maestrías, pos grados y cursos de especiali(ación de sus

traba2a dores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio

de generalidad, entre otros criterios.

• 6edu''in de (asto por pli)as de ida 'ontratadas por

empresas a faor de sus trabajadores

IN;,=7 N° 142-23-"#N$%&2B

as primas pagadas por concepto de póli(as de seguros de vida

contratados por una empresa a favor de sus traba2adores

constituirán gasto deducible para determinar la renta neta de

tercera categoría, siempre y cuando dicho gasto tenga relación de

causalidad con la obtención de rentas por dicha empresa o el

mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los criterios

señalados en la tercera disposición 5inal y transitoria de la ley n9

;73<.

• Gastos dedu'ibles por finan'iamiento de iajes a los

trabajadores de las empresas

IN;,=7 N° 1!8-23-"#N$%&2B

El inciso ll" del artículo 37 dispone que son deducibles los gastos y

contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos culturales y educativos6 así como los gastos de



>e otro lado, el numeral 3 del inciso c" del artículo ; del

reglamento de la ley del ir señala que no constituyen renta

gravable de la quinta categoría, entre otros, los gastos y

contribuciones reali(ados por la empresa 'on 'ar@'ter (eneral a

favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de

salud de los servidores, a que se refiere el inciso ll" del citado

artículo 37.

>e la interpretación concordada de las normas antes glosadas

fluye que los gastos recreativos y culturales comprendidos en el

mencionado inciso ll" son aquellos que reali(a la empresa con

carácter general a favor del personal y no los que se efect!an a

beneficio de un determinado traba2ador en forma individual, como

sería el caso de los gas tos de via2e ba2o comentario.

En consecuencia, son deducibles del impuesto a la renta de las

empresas, en los t)rminos que establece el inciso l" del artículo 37del 3CD de la ley del ir, los gastos en que las mismas incurren

para financiar via2es a sus traba2adores como estímulo a su labor,

siempre que se encuentren debidamente acreditados6 dado que

constituyen renta de quinta categoría para el referido personal.



• 6edu''in de (astos 'on motio de a(asajos

6I,7%ID$ N° /-2&"#N$%os gastos efectuados por la empresa con motivo de agasa2ar a sus

traba2adores pueden ser deducibles a efectos de la determinación de

la renta neta de tercera categoría, siempre que se encuentre

debidamente acreditada la relación de causalidad entre el destino del

gasto reali(ado y el motivo de la celebración.

# tal efecto, la acreditación debe encontrarse sus tentada, entre otrosA

a" con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al

reglamento de comprobantes de 0ago.

b" con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino

del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.

c" teniendo en cuenta la proporcionalidad y ra(onabilidad de los

gastos, esto es, si corresponden al volumen de operaciones del

negocio.

#,I"5,#67NI$

,%- N. */41-4-28

?ue revoca la apelada en el e1tremo referido al reparo de gasto

de seguro m)dico y multa vinculada, debido a que en la

resolución n9 ;;3;;3 se indicó que aun cuando el gasto

observado no cumpliese con la característica de generalidad, de

conformidad con el inciso ll" del artículo 37 de la ley del impuesto a la

renta, este sería deducible en la determinación de la renta neta

imponible de tercera categoría,sin per2uicio de incrementar la renta

de quinta categoría del empleado, y en ese sentido, si bien la

recurrente no cumplió con la generalidad a la que se hace referencia

en el reglamento de la ley del impuesto a la renta, de acuerdo

con el criterio antes señalado, ello no supondría el



desconocimiento del gasto incurrido como con secuencia del

seguro m)dico contratado, por lo que procede levantar el reparo.

,%- N. /484-4-2*

e señala que los gastos por concepto de matrícula, cuotas de

maestría, posgrado y curso de carrera de traba2adores de la

empresa reparados en autos, por su naturale(a no constituyen gastos

de capacitación para el puesto, por lo que al ser efectuados en

virtud a la prestación de servicios personales a la recurrente

constituyen rentas de quinta categoría.

,%- N. 1/!0-2-2*

4o son deducibles los gastos por seguro m)dico efectuados a favor

de dos socios de la empresa, que a su ve( desempeñan labores de

presidente de directorio y gerente general, cuando estos no cumplen

con el criterio de generalidad.

,%- N. !*32-1-2!

El supuesto contemplado en el inciso ll" del artículo 37 de la ley del

impuesto a la renta tambi)n es de aplicación al titular de la

empresa unipersonal.

,%- N. 108*-1-2!

>ado que los agasa2os al personal vinculados con aniversarios,día de la secretaria, día del traba2o, día de la madre y

festividades religiosas o navideñas, son actividades que

contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la

productividad del personal, procede su deducción6 siempre que haya

debido sustento, no solo con los comprobantes de pago sino

tambi)n con toda otra aquella documentación que acredite la

reali(ación de los referidos eventos.



,%- N. 2!0-2-24

El carácter de generalidad del gasto está vinculado a la inclusión de

este dentro de las rentas de quinta categoría de los traba2adores.

#sí, al amparo del inciso ll" del artículo 37 de la ley del impuesto a

la renta, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del personal,

este no constituirá rentas de quinta categoría si ha sido otorgado con

carácter general, esto es, a todos los traba2adores que se encuentren

en condiciones similares, para lo cual deberá tenerse en cuenta,

entre otros, lo siguienteA 2erarquía, nivel, antigKedad, rendimiento,

área, (ona geográfica.

>e no cumplirse el requisito de LgeneralidadN, dicho gasto sería

incluido como renta computable a efectos de quinta categoría.

3.4.13. Gastos por e:plora'i2nB prepara'i2n < desarrolloen Cue in'urran los titulares de a'tiidades mineras

on deducibles los gastos de e1ploración, preparación y desarrollo

en que in curran los titulares de actividades mineras, que se

deducirán en el e2ercicio en que se produ(can, o se amorti(arán en

los pla(os y condiciones que señale la ley general de minería y sus

normas complementarias y reglamentarias.

• Ea a'tiidad de e:plora'in> es la actividad minera tendiente a

demostrar las dimensiones, posición, características

mineralógicas, reservas y valores de los yacimientos mineros.

El artículo 7+ de la ley general de minería establece que los

gastos de e1ploración incurridos hasta la fecha en que

corresponda cumplir con la producción mínima, podrán deducirseA

aF 5or amorti)a'in> si se incluyen los gastos de e1ploración y

prospección dentro del valor de la concesión hasta la fecha en

que corresponda cumplir con la producción mínima en un pla(o

que se determinará en función de la vida probable de la mina.



bF 'omo (asto> se deduce lo gastado en e1ploración y

prospección en el e2ercicio en que se incurra en dichos

gastos.

@ualquiera de las opciones de deducción señaladas deberá ser

elegida a trav)s de una comunicación a la unat al tiempo de

presentar la declaración 2urada anual del &- señalando, de ser el

caso, el pla(o de amorti(ación y el cálculo reali(ado.

a opción se e2erce respecto de los gastos de cada e2ercicio.

os gastos de e1ploración incurridos, luego que la concesión se

encuentre en la etapa de producción mínima, podrán deducirse como

gasto o amorti(arse en función de la vida probable de la mina, con

base en el volumen de las reservas probadas y probables.

a ley general de minería señala la posibilidad de amorti(ar el

saldo del valor total de adquisición y lo invertido en e1ploración, en

caso de agotarse las reservas económicas e1plotables, hacerse

suelta o declararse caduca la concesión.

#sí, a pesar de que el pla(o no puede ser variado, la deducción del

total del saldo de gastos de e1ploración por amorti(ar podrá

reali(arse en el e2ercicio en que se produ(ca el abandono de la

concesión.

i se calculó mal la vida !til de la mina, no podría reali(arse una

modificación del pla(o de la amorti(ación de los gastos de e1ploración.

En estos casos debe presentarse una declaración 2urada rectificatoria,ad2untando una comunicación a la unat que sustente el pla(o de

amorti(ación.

El primer párrafo del artículo 7< de la ley general de minería

establece que, los gastos de e1ploración en que se incurra una ve(

que la concesión se encuentre en la etapa de producción mínima

obligatoria, podrán deducirse íntegramente en el e2ercicio o

amorti(arse a partir de ese e2ercicio, a ra(ón de un porcenta2e anualde acuerdo con la vida probable de la mina establecida al cierre de



dichos e2ercicios, lo que se determinará con base en el volumen de

las reservas probadas y probables y la producción mínima de ley.

• Ea a'tiidad de desarrollo < prepara'in> se reali(a a efectosde hacer posible la e1plotación de un mineral contenido en un

yacimiento.

os gastos que permitan la e1plotación del yacimiento por más de

un e2ercicio podrán, seg!n señala el segundo párrafo del artículo 7<

de la ley general de mineríaA

B >educirse íntegramente en el e2ercicio en que se incurran.

B #morti(arse en dicho e2ercicio y en los pró1imos ; e2ercicios

como má1imo %3 e2ercicios en total". la norma no ha previsto

que esta deba hacerse de forma proporcional.

a opción se e2erce al presentar la declaración 2urada anual del

impuesto a la renta y respecto de los gastos de cada e2ercicio.

Escogido un sistema, este no podrá ser variado en relación con los

gastos del e2ercicio.

3.4.14. Gastos por re(alías

on deducibles los gastos por regalías, entendidos comoA



-E'#&#

el uso por el privilegio de usar patentes, mar cas, diseñoso modelos, planos, procesos

o fórmulas secretas y

derechos de autor de traba2os literarios, artísticos oinformación relativa a la e1periencia industrial comercial ocientíficaA la transmisión de conocimientos, secretos o no,de carácter t)cnico, económico, financiero o de otra índolereferidos a actividades comerciales o industriales, conprescindencia de la relación que los conocimientostransmitidos tengan con la

generación de rentas dequienes los reciben y del uso que estos hagan de ellos.

as transferencias de conocimiento están referidas a aquellas

relativas a cono cimientos especiali(ados que traducidos en

instrucciones, fórmulas, planos, modelos, diseños, dibu2os u otros

elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades

económicas, de e1periencias acumuladas de carácter industrial,

comercial, t)cnico o científico.

a cesión en uso de programas de instrucciones para computadoras

%software"%:/" cuya contraprestación genera una regalía puede

efectuarse a trav)s de las siguientes modalidades contractualesA

:. licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa.;. cesión parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para

la e1plotación de este por parte del cesionario.

@uando la contraprestación corresponda a la cesión definitiva o

retribuya la adquisición de una copia del programa para el uso

personal del adquiriente se entenderá configurada una ena2enación.



IN;,=7 N° 1*-211-"#N$%&2B

:. 4o califica como regalía la contraprestación pagada por parte deuna empresa integrante de un grupo empresarial a cambio de la

adquisición de una copia de un software para su uso o a cambio

de la adquisición de modo definitivo, ilimitado y e1clusivo de los

derechos patrimoniales sobre un software. asimismo, tampoco

califica como regalía el precio paga do a dicha empresa por las

demás empresas integrantes del mismo grupo por la adquisición

de una alícuota de la titularidad del derecho previamente

adquirido.

;. 0ara que proceda la amorti(ación de un activo intangible no se

e1ige que su adquisición est) respaldada por un convenio o

contrato suscrito por el adquirente, pero sí que se cumplan las

disposiciones establecidas para tal efecto en el inciso g" del

artículo ++ del CD de la ley del impuesto a la renta.

3. el copropietario tiene el derecho a amorti(ar el precio pagado

por la copropiedad de un softOare que califica como un activo

intangible de duración limitada y es utili(ado en la generación

de sus rentas gravadas.

+. es posible amorti(ar el precio pagado por la copia de un

softOare respecto del cual se so licite la asignación de nuevos

usuarios de forma perpetua o por un softOare cuya licencia de

uso no especifique un pla(o, siempre que se acredite que tales

derechos constituyen activos intangibles y que tienen una vida

!til limitada.

<. la amorti(ación de un activo intangible de duración limitada en

el pla(o de die( años no supone que la deducción por tal

concepto se impute en partes iguales entre los e2ercicios que

involucre la amorti(ación, sino en proporción al pla(o aplicable

computado desde su inicio.



. la amorti(ación del valor de un activo intangible de duración

limitada estará su2eta a que el precio haya sido pagado

previamente al ena2enante.

• alifi'a'in de re(alía en 'uanto a la retribu'in pa(ada

IN;,=7 N° 311-2!-"#N$%

# efectos del impuesto a la renta, en la adquisición de copias de

software, la retribución que pagan los licenciatarios a los licenciantes

respecto de contratos que impliquen la simple licencia de uso

personal de tales programas para computa doras no califica

como regalía.

En la adquisición de software hecho a la medida o de programas

estandari(ados, la retribución que se pague será la contraprestación a

una ena2enación de bienes tratándose de adquisiciones que

impliquen el simple otorgamiento de licencias de uso personal del

software.

@uando un distribuidor adquiere una o más copias de un programa

estandari(ado para destinarlos a su comerciali(ación comomercadería, la retribución que pague por dicha adquisición constituirá

una regalía.

@uando se entrega un solo e2emplar del programa que se instala en

el servidor para ser utili(ado desde un n!mero determinado de

computadoras, por cada una de las cuales se paga las

correspondientes licencias de uso, se está ante una ena2enación a

efectos del impuesto a la renta.

#,I"5,#67NI$

,%- N. 008/-!-2!

Cn contrato de licencia de uso de software puede comprender los

servicios de soporte t)cnico, actuali(ación y mantenimiento, más a!n

cuando estos !ltimos resultan complementarios y necesarios para lae2ecución del primero, lo que no implica que su contraprestación



califique como regalía, ya que son operaciones con características

distintas, las cuales son tratadas de manera distinta para fines

tributarios.

En efecto, solo la contraprestación por la cesión en uso del software

califica como regalía, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo ;7

de la ley del impuesto a la renta, en ra(ón de que las actuali(aciones

del programa informático eran servicios destinados a me2orar su

funcionamiento y desarrollo a favor de usuarios, mientras que las

consultas telefónicas sobre dicho software consistían en el

asesoramiento sobre su funcionamiento por parte del personal del

proveedor, los cuales no implicaban una nueva cesión en uso, sino a

me2orar su funcionamiento mediante actuali(aciones del mismo

proveedor y absolver consultas sobre el uso y e1plotación.

,%- N. 02/-1-23

4o constituye regalía el pago que se reali(a por servicios deconsulta, procesamiento y liquidación de las transacciones de

intercambio con L$isa internacionalN, toda ve( que si bien guardan

vinculación con la marca $isa no corresponde al uso de esta.

3.4.1!. Gastos por premios

on deducibles los gastos por premios, en dinero o especie, que

realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el

mercado sus productos o ser vicios, siempre que dichos premios se

ofre(can con carácter general a los consumidores reales, el sorteo

de estos se efect!e ante notario p!blico y se cumplan con las

normas legales vigentes sobre la materia.

on los gastos dirigidos a las masas de consumidores reales o

potenciales.



@omprendería tambi)n la entrega de bienes publicitarios o

eventos dirigidos a la masa de consumidores.

IN;,=7 N° 10!-21-"#N$%&2B

os gastos por premios entregados con motivo de sorteos

reali(ados por las empresas e1plota doras de Puegos de casino y

máquinas tragamonedas con fines promocionales, serán deducibles

en tanto dichos premios se ofre(can con carácter general a los

consumidores reales, los sorteos se efect!en ante notario p!blico y

se cumplan con las normas legales sobre la materia.

IN;,=7 N° 10*-2/-"#N$%&2B

# efectos de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u" del

artículo 37 de la ley del impuesto a la renta, no es requisito la

presencia de un notario p!blico cuando la promoción no suponga

un sorteo.

#,I"5,#67NI$

,%- N. 3/8-1-20

?ue la administración reparó el cr)dito fiscal y la deducción delas compras de llantas para automóviles, una copa y camisetas

contenidas en las facturas nJs /737, ;33, ::F3, al

constituir gastos a2enos al giro del negocio siendo que seg!n la

recurrente fueron otorgados a sus clientes como premios a fi de

promocionar sus ventas6

?ue al respecto, cabe indicar que el inciso u" del citado artículo 37de la ley del impuesto a la renta, dispone que son deducibles a fin



de establecer la renta neta de tercera categoría, los gastos por

premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el

fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o

servicios, siempre que dichos premios se ofre(can con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de estos se efect!e

ante notario p!blico y se cumplan con las normas legales vigentes

sobre la materia.

?ue en el presente caso, la recurrente no ha de mostrado que se

hubiese reali(ado alg!n sorteo a favor de sus clientes y tampoco la

entrega de los bienes a los ganadores de tal acto, por lo que

corresponde confirmar los reparos relacionados con dichas facturas.

,%- N. 184-1-20

?ue si bien la recurrente durante la fi e inclusive en la etapa de

apelación ha presentado los tickets del sorteo que alega haber

reali(ado y una relación de los ganadores %folios ;+,;<,:<+ a

:F7", conforme a lo establecido en inciso u" del artículo 37 de la

ley del impuesto a la renta se re quiere que el sorteo se efect!e

ante notario p!blico, a fin de que se dedu(can los premios para la

determinación del impuesto a la renta, por lo que al no haberse

sustentado que el referido sorteo se llevó a cabo ante notario

p!blico, los reparos efectuados por la administración se a2ustan a

ley.

3.4.10. G astos Cue 'onstitu<an para su per'eptor rentas

de 2B 4 o ! 'ate(oría

on deducibles los gastos o costos que constituyan para su

perceptor renta de segunda, cuarta o quinta categoría y podrán

deducirse en el e2ercicio gravable a que correspondan cuando hayan

sido pagados dentro del pla(o establecido por el reglamento para la

presentación de la declaración 2urada.



@orrespondiente ha dicho e2ercicio. -especto de tales rentas se

aplica el principio de lo percibido.

Qay que tener en cuenta además que en caso no hayan sidodeducidos en el e2ercicio al que correspondan, serán deducibles en

el e2ercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se

encuentren debida mente provisionados en un e2ercicio anterior, de

acuerdo a la cuadrag)simo octava disposición complementaria y

5inal de la ley.

ómese en cuenta que el gasto correspondiente a laindemni(ación por no haber disfrutado del descanso vacacional,

establecida en el inciso c" del artículo ;3 del decreto legislativo n9

7:3, será deducible en el e2ercicio de su devengo en aplicación de

la regla contenida en el artículo <7 del 3CD de la ley del

impuesto a la renta.

IN;,=7 N° !1-211-"#N$%&2B

El gasto correspondiente a la indemni(ación por no haber disfrutado

del descanso vacacional, establecida en el inciso c" del artículo ;3 del

decreto legislativo n9 7:3, será deducible en el e2ercicio de su

devengo, en aplicación de la regla contenida en el artículo <7 del

3CD de la ley del impuesto a la renta.

IN;,=7 N° 134-21-"#N$%&2B

En el supuesto de que la empresa ha entregado a sus traba2adores la

participación en las utilidades dentro del pla(o de vencimiento de la

presentación de la declaración Purada anual del impuesto a la renta,

pero, con posterioridad a ello, presenta una declaración rectifica

determinando una mayor renta neta que, a su ve(, implica una mayor

participación legal en las utilidades a favor de los traba2adores, esta

mayor participación constituye gasto deducible para la determinación dela renta neta de tercera categoría del e2ercicio en que sea pagada.



• 6edu''in 'omo (asto de montos ma<o- res de

parti'ipa'in de utilidades a faor de los trabajadores

IN;,=7 N° !3-2!-sun$t&2B

En caso de distribuirse montos mayores provenientes de la

participación de utilidades a favor de los traba2adores, de manera

unilateral por parte del empleador, a lo dispuesto en las normaslaborales vigentes, estos podrán ser deducidos como gastos

siempre y cuando sean pagados dentro del pla(o establecido por

el reglamento para la presentación de la declaración 2urada

correspondiente a dicho e2ercicio, conforme a lo dispuesto por el

inciso l" del artículo 37 del 3CD de la ley del impuesto a la renta,

entonces vigente.

IN;,=7 N° 3!-22-"#N$%&+

En consecuencia, la participación en las utilidades que las

empresas otorguen a los traba2ado res en virtud del decreto

legislativo nJ F/;, podrá ser deducida de la renta neta como gasto

en el e2ercicio gravable al que corresponda, siempre y cuando sea

pagada a sus beneficiarios dentro del pla(o establecido para

presentar la declaración 2urada anual del impuesto a la renta. 4o se

aceptará su deducción si son pagadas en fecha posterior a la

señalada.

6edu''in de parti'ipa'in en utilidades

Esta conclusión no se ve desvirtuada por el hecho de que el artículo

del mencionado decreto legislativo disponga que la aludida

participación será distribuida dentro de los treinta %3" días natura

les siguientes al vencimiento del pla(o señalado por las

disposiciones legales para la presentación de la declaración 2urada



anual del impuesto a la renta, puesto que este es un pla(o má1imo

que se otorga a los empleadores para efectuar dicho pago, no

e1istiendo impedimento alguno para que tal pago se efect!e con

anterioridad y se cumpla así con lo indicado en las normas queregulan el impuesto a la renta.

#,I"5,#67NI$

,%- N. 12444-4-2/

e revoca la apelada dado que los gastos por pago de intereses

de pr)stamos se encuentran comprendidos en el inciso a" delartículo 37 de la ley del impuesto a la renta Iel cual no condiciona

la deducción del referido gasto al pago de esteI, no resulta

e1igible el requisito de su cancelación dentro del pla(o de

presentación de la declaración 2urada anual respectiva previsto en

el inciso v" del citado artículo 37, siendo esta la !nica observación

formulada por la administración en este e1tremo, por lo que el

reparo formulado no se encuentra arreglado a ley, procediendo

revocar la apelada.

,%- N. 1123!-3-28

?ue si bien en este e1tremo de la controversia se refiere a la

participación en las utilidades de los directores y no de traba2adores,

dado que por la naturale(a de sus funciones no e1iste vínculo laboral

con la empresa con lo cual las retribuciones generadas no se tratarían

en rigor de LremuneracionesN y a la lu( del concepto amplio deremuneración que mane2a la ley del impuesto a la renta, se colige que

el inciso m" del artículo 37 se refiere a los ingresos de los directores

por el e2ercicio de sus funciones, y en tal sentido, las participaciones

están comprendidas en el citado inciso. iendo que los gastos

cuestionados se encuentran contempla dos en un inciso distinto al

inciso v" del artículo 37, no resulta e1igible el requisito consistente en

la cancelación dentro del pla(o de presentación de la declaración

2urada anual respectiva, por lo que procede levantar el reparo ba2o

Gastos no sujetos a límite VERDADERO.docx

Documents

Transcript of Gastos no sujetos a límite VERDADERO.docx