www.iplacex.cl

GESTIÓN DE COSTOS UNIDAD Nº III

La contabilidad de costos

SEMANA 5

www.iplacex.cl 2

Introducción

En estos tiempos de constante cambio en ámbitos como la información, la tecnología, la forma de administrar, gestionar, entre otros, se hace necesario que toda empresa se adapte a ellos y, por tanto, que los directivos se encuentren informados sobre todas las operaciones que conforman la gestión de la empresa, para poder coordinar y dirigir en forma eficiente.

Las transformaciones mencionadas anteriormente, han llevado a las organizaciones a contar con un sistema de información que documente tanto las relaciones de la empresa con su entorno, así como las que se produzcan al interior de ésta, de manera que se genere la información precisa para ser utilizada en el proceso de toma de decisiones.

La información sobre la situación económico-financiera empresarial es denominada contabilidad, y su función es registrar y procesar los hechos económicos en que se involucre la empresa.

Un sistema de información contable, se divide en tres subsistemas básicos: la Contabilidad Financiera, la Contabilidad Administrativa y la Contabilidad de Costos.

La contabilidad de costos, es el subsistema destinado a establecer las bases que permitan identificar, calcular, medir y evaluar los valores en que incurre la empresa, esto para llevar a cabo una determinada operación propia de la gestión, por ejemplo, la fabricación de un producto o la prestación de un servicio.

SEMANA 5

www.iplacex.cl 3

Ideas Fuerza

La contabilidad de costos tiene como función básica costear a los productos, pero además debe cumplir una función administrativa, es decir, le sirve a la empresa para elaborar, ejecutar planes y para su posterior control.

La administración pide información a contabilidad de costos, y dicha información debe ser de calidad y oportuna para que realmente sea útil. De este modo, se puede decir que la contabilidad de costos influirá en la toma de decisiones de las empresas de acuerdo a lo siguiente:

Al determinar los costos unitarios y compararlos con los precios de venta, permitirá tomar decisiones sobre cuáles productos producir y cuáles no.

Es una de las bases para fijar los precios de venta de los productos.

Ayuda a la administración de las empresas a recibir los estados financieros en forma oportuna y proceder a su análisis.

Permite comparar y analizar los costos de diferentes períodos, corrigiendo las posibles desviaciones que existiesen.

Proporciona medidas de eficiencia.

Determina un control sobre las funciones de producción, distribución y administración mediante el empleo de presupuestos.

SEMANA 5

www.iplacex.cl 4

1. PARTES DEL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN

1.1. Identificar de qué se preocupa la contabilidad de costos

Antes de comenzar el módulo de costos es conveniente definir lo que se entiende por costo: “Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento. (Extraído en noviembre del 2015 de la Worl Wide Web: http://www.bdigital.unal.edu.co/12101/1/ricardorojasmedina.2014.pdf)

Las empresas, al ser agrupaciones con objetivos específicos, necesariamente tienen una gama de costos en qué incurrir para poderlos alcanzarlos.

La contabilidad es la encargada de calcular estos costos, pero hay que hacer la diferencia entre la contabilidad de empresas comerciales e industriales. Las primeras, compran una mercancía que luego venden normalmente a un precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformación sustancial, las empresas industriales, por el contrario, transforman las materias primas en algo nuevo y distinto que constituye los productos terminados que posteriormente van a vender

La contabilidad tiene dos grandes áreas que son la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.

La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes necesitan saber o tengan intereses en las operaciones de la empresa, como lo son el Servicio de Impuestos Internos, los accionistas, inversionistas, etc.

La contabilidad de costos se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información para uso interno por parte de la dirección de la empresa en la planificación, el control y la toma de decisiones.

Generalmente, la información histórica es utilizada en los sistemas de contabilidad de costos como también se incluyen estimaciones de los costos o beneficios esperados. Con esto queremos decir que la contabilidad de costos se basa en las necesidades de información que tiene la dirección de la empresa.

Actividad 1

¿Cómo definiría Costo?

SEMANA 5

www.iplacex.cl 5

Dicho de otra manera la contabilidad financiera se debe apegar y regir por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

La contabilidad de costos se puede definir como una técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, que sirve para la planificación, el control y la toma de decisiones.

Según Rubio (1997), si consideramos en un sentido más amplio la podríamos definir como el proceso de:

Identificación: El reconocimiento y la evaluación de las transacciones comerciales y otros hechos económicos para una acción contable apropiada.

Medición: La cuantificación, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u otros hechos económicos que se han causado o que pueden causarse.

Acumulación: El enfoque ordenado y coherente para el registro y clasificación apropiada de las transacciones comerciales y otros hechos económicos.

Análisis: La determinación de las razones y las relaciones de la actividad informada con otros hechos y circunstancias de carácter económico.

Preparación e interpretación: La coordinación de la contabilización y/o la planeación de datos presentados en forma lógica para que satisfagan una necesidad de información, y en caso de ser apropiadas, que incluyan las conclusiones sacadas de estos datos.

Comunicación. La presentación de la información pertinente a la gerencia y otras personas para uso interno y externo.

La gerencia utiliza la contabilidad de costos (también llamada gerencial) para:

Planear: Para lograr una comprensión de las transacciones comerciales esperadas y otros hechos económicos y su impacto en la organización.

Evaluar: Juzgar las implicaciones de diversos hechos pasados y/o futuros.

Controlar: Garantizar la integridad de la información financiera relacionada con las actividades de una organización o sus recursos.

Asegurar la contabilidad: Implementar el sistema de información lo más cerca posible a las responsabilidades de la organización y que contribuya a la medición efectiva del desempeño gerencial.

En otras palabras los objetivos principales de la contabilidad de costos son:

Determinar los costos unitarios para evaluar los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados.

SEMANA 5

www.iplacex.cl 6

Proporcionar información oportuna y suficiente para una mejor toma de decisiones.

Generar información para ayudar en la planeación, evaluación y control de las operaciones de la empresa.

Generar informes sobre el costo de los artículos vendidos, para determinar las utilidades.

Contribuir a la planeación de utilidades proporcionando anticipadamente los costos de producción, distribución, administración y financiamiento.

Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, programas de producción, ventas y financiamiento.

1.2. Conceptos, definiciones y clasificaciones de costos

Para analizar la contabilidad presentaremos los conceptos básicos, las definiciones y las clasificaciones con el fin de acotar el campo de acción.

Para comenzar la definición del término costo, constituye la base para el costeo de un producto y la toma de decisiones.

El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en pesos mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen beneficios.

En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.

Un Gasto; se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.

Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida neta de un periodo.

El Ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados. En algunas ocasiones, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, y que no entregaron ningún beneficio, a estos costos se les denominan Pérdidas, y se presentan en el estado de ingresos (o de resultado) como una deducción de los ingresos, en el mismo periodo que ocurrió la disminución en el valor.

Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son reducciones. Sin embargo, se presentan en forma separada en el estado de ingresos operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.

SEMANA 5

www.iplacex.cl 7

2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Según Rubio (1997), los datos que se pueden obtener de la contabilidad de costos se clasifican en diversas categorías:

Los elementos de un producto (costo del producto).

La relación con la producción.

La relación con el volumen.

La capacidad para asociarlos.

El departamento donde se incurrieron.

Las áreas funcionales (actividades realizadas).

El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso.

La relación con la planeación, el control y la toma de decisiones.

a. Elementos del costo

Los elementos del costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación entrega a la gerencia la información necesaria para la fijación del precio del producto y la medición de los ingresos que generará el producto.

Materiales: Son los principales recursos que se usan en la producción, estos se transforman en bienes terminados, después de un proceso en donde se agregan la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. Un ejemplo es la madera aserrada que se utiliza en la fabricación de una mesa.

Materiales indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no

son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.

Un ejemplo es el pegamento utilizado en la construcción de una mesa.

Mano de obra: Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano se dividen en:

SEMANA 5

www.iplacex.cl 8

Mano de obra directa: Es aquella directamente relacionada en la fabricación de un producto terminado y que puede asociarse a éste con facilidad y representa un costo importante en la elaboración del producto.

Ejemplo el trabajo de las operadoras de una máquina en una empresa manufacturera se considera mano de obra directa.

Mano de obra indirecta: Es aquella que está involucrada en la fabricación de un producto y no se considera mano de obra directa. Esta se incluye en los costos indirectos de fabricación.

Ejemplo el trabajo de un supervisor de producción.

Costos indirectos de fabricación (CIF): En este concepto se acumulan los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación, que no pueden identificarse directamente con un producto específico.

Aparte de los ejemplos ya mencionados tenemos el arriendo, energía, calefacción, depreciación, etc. Los costos indirectos de fabricación se pueden dividir además en fijos, variables y mixtos.

b. Relación con la producción

Esta clasificación está relacionada con los elementos de costo de un producto, ya sean materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, de aquí en adelante CIF. Se pueden clasificar en dos categorías que corresponden a los costos primos y los costos de conversión.

COSTOS PRIMOS: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos materiales se relacionan en forma directa con la producción.

COSTOS DE CONVERSION: Son los relacionados con la transformación de los materiales en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

El que la mano de obra se incluya en ambas categorías, no genera una doble contabilización porque esta clasificación se utiliza para la planeación y el control y no para la acumulación de costos.

c. Relación con el volumen

Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción y se clasifican como variables, fijos y mixtos. Sin embargo solo nos preocuparemos del comportamiento de los costos que se aplican únicamente en el rango relevante de producción de una empresa. El rango relevante, se define como aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes.

SEMANA 5

www.iplacex.cl 9

COSTOS VARIABLES: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen o producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.

COSTOS FIJOS: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán los costos fijos totales.

Por ejemplo, suponga que el costo fijo total de arrendar una bodega es de $2.000.000 anuales si la producción está entre 500 y 1.499 unidades. Si se espera que la producción sea menor que 500 unidades, se puede arrendar una bodega más pequeña por $1.500.000 anuales. En consecuencia, existen dos rangos relevantes en esta situación; el rango relevante A, que corresponde desde 0 a 499 unidades de producción y el rango relevante B, que cubre desde 500 a 1.499 unidades de producción.

La relación entre costo y volumen dentro del rango relevante, se puede definir como sigue:

1. Los costos totales variables cambian en proporción a las variaciones en el volumen.

2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el

volumen.

3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando varía el volumen.

4. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye

(aumenta).

COSTOS MIXTOS: Estos tienen las características de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados.

Costos semivariables: La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicio disponible. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio.

Suponga que una empresa arrienda una camioneta de reparto con un cargo constante de $100.000 mensuales más $25 por kilómetro recorrido. El componente fijo es el cargo por arriendo mensual de $100.000; el componente variable son los $25 por kilómetro recorrido. Si durante el mes se recorren 10.000 kilómetros, el costo total mensual de la camioneta es de $350.000, calculado como sigue:

SEMANA 5

www.iplacex.cl 10

Cargo fijo mensual $100.000

Cargo por kilómetro (10.000*$25) $250.000

Costo total $350.000

Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo es el sueldo de un supervisor, si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores y en la empresa se emplean 15 trabajadores, entonces son necesarios 2 supervisores, si se contratan 2 trabajadores más, aún serán necesarios 2 supervisores. Pero si él número de trabajadores aumenta 21, se necesitarían 3 supervisores.

Ejemplo: este ejemplo hará énfasis en la importancia de una comprensión total de los costos con relación al volumen. La Compañía ABC necesita pronosticar el ingreso operacional del próximo año, suponiendo que se dupliquen la producción y las ventas de 10.000 unidades de este año. La única información disponible para la gerencia es el estado de resultado (o de ingresos) utilizado en la contabilidad financiera:

Ventas (10.000 a $40 c/u) $400.000

Costos de los bienes vendidos (10.000 a $25 c/u) $250.000

Utilidad bruta $150.000

Gastos operacionales (10.000 a $5 c/u) $ 50.000

Utilidad operacional $100.000

Si la gerencia simplemente duplicara el ingreso operacional y pronosticara $200.000, al producirse y venderse 20.000 unidades, sería responsable de no comprender el comportamiento de los costos. Sin duda algunos de los costos que conforman los costos unitarios de $25 de los bienes vendidos y los gastos operacionales de $5 por unidad son costos variables y algunos son costos fijos y no se comportan igual con relación al volumen.

La gerencia solicita a un experto en costos que analice el comportamiento de cada costo con los siguientes resultados:

Costos de los bienes vendidos

Costo variable por unidad $ 20

Costo fijo total $50.000

Gastos operacionales

SEMANA 5

www.iplacex.cl 11

Costos variables por unidad $ 4

Costo fijo total $10.000

El estado de resultado inicial debería reelaborarse (para propósitos de la toma de decisiones) en el siguiente estado de ingresos o de resultado, orientado hacia el comportamiento de los costos:

Ventas (10.000 a $40 c/u) $400.000

Costos variables (10.000 a $24 c/u) $240.000

Margen de contribución $160.000

Costo fijo ($50.000+$10.000) $ 60.000

Utilidad operacional $100.000

La Compañía ABC se encuentra ahora en una situación cómoda para pronosticar su ingreso operacional si se producen y venden 20.000 unidades, suponiendo que todavía está dentro de su rango relevante. Utilizando un estado de ingreso orientado a los costos, como sigue:

Ventas (20.000 a $40 c/u) $800.000

Costos variables (20.000 a $24 c/u) $480.000

Margen de contribución $320.000

Costo fijo $ 60.000

Utilidad operacional $260.000

d. Capacidad para asociar los costos

Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad de la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes, departamento, territorios de ventas, etc.

Costos directo: Son aquellos que se pueden asociar con los artículos o áreas específicas. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto constituyen ejemplos de costos directos.

Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo a área. Como ejemplo los costos indirectos de fabricación se asignan a los productos después de haber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de fabricación.

SEMANA 5

www.iplacex.cl 12

e. Departamento donde se incurrieron

Un departamento es la principal división funcional de una empresa. En una empresa de producción se encuentran los siguientes tipos de departamentos:

Departamentos de producción: Estos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración.

Departamento de servicios: Son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Algunos ejemplos son personal, oficinas de la fábrica, seguridad de la planta, etc. Generalmente estos costos son asignados proporcionalmente de acuerdo al beneficio que entregan a los departamentos.

f. Áreas funcionales

Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad realizada. Todos los costos de una empresa productiva pueden dividirse en costos de producción, de comercialización, administrativos y financieros, los que se definen como:

Costos de Producción: Estos se relacionan con la producción de un artículo. Los costos de producción es la suma de los materiales directos, de mano de obra y de los CIF.

Costos de Comercialización: Son los que se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio.

Costos administrativos: Son los que se incurren en la dirección, control y operación de una compañía, incluyen los sueldos de gerencia y asesores.

Costos Financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes.

g. Periodo en que los costos se comparan con el ingreso

Algunos costos se registran primero como activos y luego se deducen a medida que se usan o expiran y otros se registran directamente como gastos.

Las categorías usadas son costos del periodo y costos del producto:

Costos del producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos son los materiales directos, la mano de obra directa y los CIF. Estos costos no registran beneficio alguno hasta que se venda el producto y por consiguiente se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los productos, sus costos totales se

SEMANA 5

www.iplacex.cl 13

registran como un gasto, denominado costo de los bienes vendidos. El costo de los bienes vendidos se enfrenta con los ingresos del periodo en el cual se venden los productos.

Costos del Periodo: Estos costos, que no están directa o indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación entre costo e ingreso. Ejemplo; el sueldo de un contador, intereses de préstamos percibidos, depreciación del vehículo de la empresa.

h. Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones

A continuación se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeación, control y toma de decisiones.

Costos estándares y costos presupuestados: Los costos estándares son aquellos que deberían incurrirse en determinado proceso de producción en condiciones normales.

El costeo estándar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los CIF; cumplen el mismo propósito de un presupuesto (un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de esos fines). Sin embargo, los presupuestos generalmente muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total más que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos para planear el desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis de las diferencias entre las cantidades esperadas y las reales.

Costos Controlables y No Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo, donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.

Costos Fijos Comprometidos y Costos Fijos Discrecionales: Un costo fijo comprometido nace por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional básica (es decir, propiedad, planta, equipo, personal asalariado importante, etc.,). Es a largo plazo y que por lo general no pueden ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo de capacidad productiva.

Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignación de costos (gastos) de mantenimiento, publicidad, capacitación, promoción, etc. Es en el corto plazo por lo que puede ajustarse de manera descendente, lo que permite que la empresa opere a cualquier nivel de producción, teniendo en consideración los costos fijos autorizados.

Costos Relevantes y Costos Irrelevantes: Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica.

SEMANA 5

www.iplacex.cl 14

Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las decisiones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes, estos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciación de la maquinaria. Cuando se analizan los antecedentes para la toma de decisiones no deben considerarse, excepto por los posibles efectos tributarios y por las lecciones aprendidas de los errores del pasado.

Un costo puede ser relevante en un momento y en otro ser irrelevante. Esto lo determinan las circunstancias específicas del momento en que se estudien los costos.

Costos Diferenciales: Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se le llama costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.

Costos de Oportunidad: Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida.

Realmente no se incurre en costos de oportunidad, por lo que no son contabilizados. Sin embargo, son costos relevantes para la toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa de propuesta.

Costos de Cierre de Planta: Son los costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción. Los costos usuales de cierre de planta que deben considerarse al decidir si se cierra o se mantiene abierta son arrendamiento, indemnización por despidos, costos de almacenamiento, seguro y seguridad.

SEMANA 5

www.iplacex.cl 15

Conclusión

Hoy más que nunca las empresas necesitan establecer con mayor precisión sus costos, y descubrir oportunidades para mejorarlos. Para ello, requieren mejorar su toma de decisiones, y preparar y actualizar sus planes de negocios.

Los sistemas tradicionales de costeo, por órdenes de producción y por procesos, han sido utilizados por muchos años pues han ayudado en la gestión de las empresas siendo uno de los factores más relevantes en el aumento de la eficiencia de éstas.

La contabilidad de costos tiene como función básica el costear a los productos, pero además debe cumplir una función administrativa, es decir, le sirve a la empresa para elaborar, ejecutar planes y para su posterior control.

SEMANA 5

www.iplacex.cl 16

Bibliografía Sáez Torrecilla, Á.; Gutiérrez Díaz, Gerardo (1993). Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión. Volumen 1. España.

Mankiw, G. (s/f). Los10 Principios de la Economía.

Chiavenato, Idalberto (s/f). Introducción a la teoría general de la Administración. México: Mc Graw Hill.

Rubio, F. (1997). Administración de la Contabilidad de Costos. Extraído en noviembre del

2015 de la World Wide Web: http://es.slideshare.net/iorifoar/administracion-de-la-

contabilidad-de-costos

http://es.slideshare.net/iorifoar/administracion-de-la-contabilidad-de-costoshttp://es.slideshare.net/iorifoar/administracion-de-la-contabilidad-de-costos

SEMANA 5

www.iplacex.cl 17