TEMA 1. Introducción a laLey General Tributaria

TEMA 2. El Impuesto sobreSociedades

TEMA 3. Impuesto sobre elValor Añadido

TEMA 4. IRPF

TEMA 5. Régimen Fiscalpara Empresas de ReducidaDimensión

OBJETIVOS

- Calcular las cuotas liquida-bles de los impuestos quegravan la actividad econó-mica de la empresa y ela-borar toda aquella docu-mentación correspondientea sus declaraciones - liqui-daciones, aplicando la nor-mativa mercantil y fiscalvigente

- Conocer la necesidad deobservar rigor y precisiónen el desempeño de unpuesto de trabajo, valoran-do la importancia de laempresa en el desarrolloeconómico y social

UF0315: Gestión

Fiscal

´ Disposiciones Generalesde Ordenamiento Tribu-tario

´ Los Procedimientos Tri-butarios

OBJETIVOS:

- Introducir el sistema fiscalespañol

- Identificar las normas yleyes que configuran la fis-calidad en España

- Comprender el marco fiscalen el que se mueve laempresa e identificar lostributos a los que tiene quehacer frente, tanto estatalescomo autonómicos y muni-cipales

- Definir los conceptos tribu-tarios básicos

- Entender el concepto deNormas Internacionales deInformación Financiera ysu finalidad

tema 1

1. DISPOSICIONES GENERALES DELORDENAMIENTO TRIBUTARIOEn este tema, vamos a hacer una primera aproximación al sistematributario español, y empezaremos a familiarizarnos con los con-ceptos principales.

Además, veremos las normas tributarias y los procedimientos tribu-tarios, que son comunes a todos los impuestos.

1.1 IntroducciónEl sistema tributario español es el conjunto de tributos, que sonexigidos por los distintos niveles de las Haciendas Públicas de Es-

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paña. De acuerdo con lo establecido en la Constitución cabe distinguir tres subsistemas tributarios: elestatal, el autonómico y el local.

El sistema tributario español se basa en los siguientes principios:

- Principio de igualdad y generalidad: Todos los españoles somos iguales a la hora de pagar los tri-butos.

- Principio de capacidad económica: Los tributos tendrán que tener en cuenta los recursos delsujeto pasivo a la hora de determinar lo que cada uno debe pagar.

- Principio de progresividad: Cuanta más capacidad económica tenga una persona, más tributospagará. Se dice que el impuesto es progresivo cuando el tipo aplicado aumenta a medida que lohace la base imponible.

- Principio de no confiscatoriedad: La tributación no podrá ser superior a la renta o patrimonio gra-vado.

- Principio de legalidad: El artículo 133 de la Constitución establece que el único que tiene poderpara establecer los tributos es el Estado mediante Ley.

1.2 Los tributos. Conceptos y clasesLa legislación en materia fiscal comprende tres tipos de tributos: impuestos, tasas y contribuciones es-peciales.

Las tasas se abonan en contraprestación a la utilización de un servicio público o la realización de unaactividad que proporciona un beneficio especial al usuario. Son tasas las pagadas para la obtención delicencias de obra, por utilizar el servicio de recogida de basuras, etc.

Las contribuciones especiales son las abonadas por la obtención de un beneficio o un aumento devalor de los bienes particulares como consecuencia de obras, establecimiento de servicios públicos.

Los impuestos son los abonados por los ciudadanos para atender a los gastos ocasionados por el estadode bienestar (servicios sanitarios, servicios públicos, etc. Veremos en los temas siguientes que su natu-raleza, el hecho que gravan y los tipos que pagamos son muy distintos y variados.

En cuanto a los impuestos, la actual estructura del sistema fiscal del Estado procede del año 1977, añoen que fue objeto de una profunda modificación y adaptación a la legislación y a las necesidades finan-cieras de la época, está compuesto por los siguientes impuestos:

ACTIVIDAD 1

¿Qué es un impuesto progresivo? ponga además un ejemplo

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editorialcep}

- Impuestos directos:

• Sobre la Renta:

- Impuesto sobre la Renta de las personas físicas IRPF.

- Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

- Impuesto sobre sociedades IS.

• Sobre bienes patrimoniales:

- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

- Impuesto sobre el Patrimonio.

- Impuestos indirectos:

• Impuesto sobre el Valor Añadido IVA.

• Impuestos especiales.

• Impuesto sobre las Primas de Seguros.

• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

• Tributos sobre el Juego.

Son impuestos directos aquellos que se aplican sobre la renta y el patrimonio, e indirectos los que gravanel consumo.

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1.3 Personas físicas y personas jurídicasPersona física es un concepto jurídico, cuya elaboración fundamental correspondió a los juristas ro-manos. Una persona es aquel miembro de la especie humana susceptible de adquirir derechos y contraerobligaciones. En algunos casos se puede hacer referencia a éstas como personas de existencia visible,de existencia real, física o natural.

El Código Civil establece que “la personalidad se adquiere en el momento del nacimiento con vida,una vez producido el entero desprendimiento del seno materno”. La existencia de las personas físicastermina con la muerte (o su presunción por ausencia o accidente) de las mismas. En las antiguas legis-laciones podían existir otras formas de finalización, tales como la esclavitud, la muerte civil por condenaperpetua o profesión religiosa.

Se entiende por persona jurídica a los entes que, para la realización de determinados fines colectivos,el Derecho les reconoce capacidad para ser titular de derechos y contraer obligaciones. Son las corpo-raciones, asociaciones, sociedades y fundaciones. Tienen capacidad para adquirir y poseer bienes detodas clases, para contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales.

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editorialcep}

Las personas jurídicas nacen como consecuencia de un acto ju-rídico (acto de constitución), según un sistema de mera existen-cia, o bien por el reconocimiento que de ellas hace unaautoridad u órgano administrativo o por concesión. En amboscasos puede existir un requisito de publicidad, como la inscrip-ción en un registro público.

1.4 Normas tributariasLa Ley General Tributaria establece los conceptos generales quedespués se desarrollan y especifican en los textos legales y re-glamentos de cada uno de los tributos. Esta ley da una preferen-cia absoluta a la Constitución sobre el resto de normas. Encuanto al resto de leyes, las sitúa a su mismo nivel (y, en casode problemas entre dichas normas deberán solventarse deacuerdo con el principio de “norma especial sobre norma gene-ral”). Los reglamentos desarrollan las normas con rango legal.

La persona jurídica esun sujeto de derechos yobligaciones que existe,pero no como indivi-duo, sino como institu-ción y que es creadapor una o más personasfísicas para cumplir unobjetivo social quepuede ser con o sinánimo de lucro.

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A. Las obligaciones tributariasDentro de las obligaciones tributarias materiales se encuentran las siguientes:

- La obligación tributaria principal: el pago de la cuota tributaria.

• El hecho imponible: La realización o existencia de este hecho es lo que origina la obligación tri-butaria.

• El devengo: Momento a partir del cual se origina la obligación tributaria.

• Las exenciones: Tenemos que diferenciar entre la exención y la no sujeción:

- La exención: la norma define el hecho imponible y, por tanto, el nacimiento de la obligacióntributaria, pero se ordena que ésta no se produzca.

- La no sujeción: la norma no define el hecho como un hecho imponible del impuesto.

- La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta.

- Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo: tienen por objeto una prestación de natu-raleza tributaria exigible entre obligados tributarios, calificando como obligaciones de este tipo lasque se generan como consecuencia de actos de repercusión, de retención o de ingreso a cuenta pre-vistos legalmente.

- Las obligaciones tributarias accesorias: la obligación de satisfacer el interés de demora, los recargospor declaración extemporánea y los recargos del periodo ejecutivo, no incluyéndose como tal lassanciones tributarias.

- Las obligaciones tributarias formales: llevanza de libros, conservación de documentos, presentaciónde declaraciones-liquidaciones, etc.

B. Los obligados tributariosSon obligados tributarios los contribuyentes, los sustitutos del contribuyente, los obligados a realizarpagos fraccionados, los retenedores, los obligados a practicar ingresos a cuenta, los obligados a repercutiry los obligados a soportar la repercusión, la retención o el ingreso a cuenta.

Se denomina sujeto pasivo a la persona física o jurídica obligada a la presentación de declaraciones yal pago del tributo correspondiente.

Las obligaciones tributarias se transmitirán a los legatarios en las mismas condiciones que las establecidaspara los herederos cuando la herencia se distribuya a través de legados y en los supuestos en que se ins-tituyan legados de parte alícuota.

En ningún caso se transmitirán las sanciones.

Tampoco se transmitirá la obligación del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de de-rivación de responsabilidad antes del fallecimiento. Con esta medida se pretende evitar que los herede-

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editorialcep}ros, desconociendo la verdadera situación patrimonial del causante, se vean sorprendidos al aceptar laherencia por el hecho de aparecer nuevas deudas.

En caso de que la deuda no estuviera liquidada al tiempo del fallecimiento del causante, la deuda tribu-taria también se transmitirá.

Mientras la herencia se encuentre yacente, el cumplimiento de las obligaciones tributarias del causantecorresponderá al representante de la herencia yacente.

C. La cuantificación de la obligación tributaria

a. Base imponible (BI)Es la cantidad sobre la que aplicaremos el tipo impositivo y, por tanto, la que constituye el hecho impo-nible. La ley determina que la Base imponible se puede obtener mediante 3 procedimientos: la estima-ción directa (a través de los datos presentados por el contribuyente), estimación objetiva (se aplican unosíndices o módulos sobre determinados datos aportados por el contribuyente en función de su actividad)y estimación indirecta (no existe presentación de declaraciones y no hay información para el cálculo dela BI).

b. Base liquidableAplicamos a la BI una serie de reducciones establecidos por la ley de cada impuesto en concreto paraobtener la base liquidable.

c. Tipo de gravamenEs la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado lacuota íntegra. Los tipos de gravamen deben ser específicos (que pueden ser de cuantía fija o de caráctergradual) o porcentuales (un porcentaje aplicable sobre la base imponible o liquidable), debiéndose apli-car según disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad o tramo de base liquidable.

d. Cuota tributariaLa cuota tributaria se obtiene mediante la aplicación, sobre la base liquidable, del tipo de gravamen es-tablecido para cada tributo. En determinados tributos, la cuota tributaria es una cantidad fija establecidapor ley.

1.5 La deuda tributariaA la cuota tributaria que hemos obtenido; que representa la cantidad a pagar por el contribuyente, de-bemos restarle los pagos anticipados e ingresos a cuenta que se han ido realizando, y las retencionespracticadas.