CONCLUSIONESvirtual.urbe.edu/tesispub/0107462/conclu.pdfGlosario Aduanero y Tributario SENIAT...
55
CONCLUSIONES Por consiguiente, en los datos arrojados posterior a la verificación y revisión documental y aplicación del instrumento de validación, junto con el análisis y discusión de los resultados obtenido con relación a la evaluación de los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la empresa Dismacoin RG, S.A. donde se derivan las siguientes conclusiones. En este caso, el primer objetivo específico que es evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta, donde se concluye que la empresa Dismacoin RG, S.A., cumplen con todas las actividades con respecto al tributo que forma parte de los lineamientos a la normativa legal vigente en materia tributaria, con esto la empresa tiene como referencia que está inscrita en el registro de información fiscal. De igual forma, se tiene que la empresa Dismacoin RG, S.A comunica cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria. Al mismo tiempo, lleva de forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad general aceptados los libros y registros de contabilidad. Se tiene que en la empresa objeto de estudio lleva su contabilidad en idioma castellano. 115
Transcript of CONCLUSIONESvirtual.urbe.edu/tesispub/0107462/conclu.pdfGlosario Aduanero y Tributario SENIAT...
110
CONCLUSIONES
Por consiguiente, en los datos arrojados posterior a la verificación y
revisión documental y aplicación del instrumento de validación, junto con el
análisis y discusión de los resultados obtenido con relación a la evaluación
de los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta e impuesto al
valor agregado en la empresa Dismacoin RG, S.A. donde se derivan las
siguientes conclusiones.
En este caso, el primer objetivo específico que es evaluar el cumplimiento
de la normativa legal que regula los deberes formales en materia de
impuesto sobre la renta, donde se concluye que la empresa Dismacoin RG,
S.A., cumplen con todas las actividades con respecto al tributo que forma
parte de los lineamientos a la normativa legal vigente en materia tributaria,
con esto la empresa tiene como referencia que está inscrita en el registro de
información fiscal.
De igual forma, se tiene que la empresa Dismacoin RG, S.A comunica
cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su
responsabilidad tributaria. Al mismo tiempo, lleva de forma ordenada y
ajustados a principios de contabilidad general aceptados los libros y registros
de contabilidad. Se tiene que en la empresa objeto de estudio lleva su
contabilidad en idioma castellano.
115
111
Además, efectúa sus declaraciones de renta definitivas y estimada dentro
del lapso establecido lo cual se demuestra que declaración sustitutiva donde
la empresa, considera necesario para presentarla.
Por otra parte, la organización posee su libro adicional donde realiza sus
operaciones de ajuste y reajuste por efectos de la inflación además de
registrar todas las operaciones necesarias. Se incluye el Balance general
fiscal actualizado, los detalles de los ajustes de partidas no monetarias.
En cuanto al pago de impuesto sobre la renta de la empresa Dismacoin
RG, S.A se tiene que es liquidado sobre los enriquecimientos netos y
disponibles obtenidos durante el año gravable. Además, exhibe y conserva
de forma ordenada mientras el tributo no esté prescrito los libros contables y
registros especiales. Así como también contribuye con los funcionarios
autorizados en las inspecciones y fiscalizaciones correspondientes.
Por otra parte, la empresa objeto de estudio comparece ante las oficinas
de administración tributaria cuando su presencia es requerida. La
organización da cumplimiento a las resoluciones, ordenes y providencias y
demás decisiones dictadas por las autoridades tributarias.
En relación al segundo objetivo de estudio, que se refiere a evaluar el
cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes formales en
materia de impuesto al valor agregado, la empresa cumple en su totalidad
con los deberes formales en cuanto a este tributo. Es importante mencionar
116
112
que la empresa Dismacoin RG, S.A cumple con el deber de inscribirse en el
registro de contribuyentes y responsables del IVA.
Entorno a la emisión facturas por prestación de servicios y demás
operaciones gravadas también son emitidas de acuerdo a los requisitos
establecidos por la ley como son numeración consecutiva y única, numero de
control consecutivo, nombre completo y domicilio fiscal del emisor, numero
de inscripción del emisor en el RIF y numero de identificacion, nombre
completo del receptor del servicio y especificación del monto del impuesto.
Además sus facturas son emitidas por duplicado donde al receptor del
servicio se le entrega la original y el duplicado reposa en la empresa.
Por su parte, en los libros de compras y ventas de la empresa se registran
cronológicamente la fecha, numero de la factura, nombres y apellidos de
quien prestó el servicio. Vinculado al concepto, en la organización se llevan
los libros, registros y demás archivos adicionales que sean necesarios para
abrir cuentas especiales. En la organización se conserva en forma ordenada
tanto los libros, facturas y demás documentos contables como los medios
magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos.
En la organización existen cuentas especiales donde se registran los
debitos y créditos fiscales generados y cargados en las operaciones de
traslados en las facturas. La busqueda de evidencia arrojó que la empresa
declara por las operaciones gravadas en cada período mensual, en dicha
declaración dejan constancia de la suma de los débitos fiscales.
117
113
Al referirse a la recepción del comprobante de retención del iva, los
mismos fueron recibidos en el tiempo establecido el cual es posterior a los
tres días siguientes, los cuales contienen la razón social del agente de
retención y en su defecto la razón social y RIF del agente retenido, la base
imponible y el monto retenido. Igualmente, la organización en cuanto a la
determinación y pago, cumplió con efectuar el pago en el formulario
correspondiente dentro de los quince (15) días continuos al periodo de
imposición.
Como resultado, se tiene que la empresa Dismacoin RG, S.A, cumple con
los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta e impuesto al
valor agregado ya que refleja de forma clara todas las unidades de análsis en
todos sus documentos contable que sirvieron de soporte para la presente
investigación
118
114
RECOMENDACIONES
Posterior, a las mencionadas conclusiones de la actual investigación
referente a la evaluación del cumplimiento de los deberes formales en
materia de impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado, se
presentan las siguientes acotaciones.
La empresa Dismacoin RG, S.A, refleja que cumple con gran parte de los
deberes formales establecidos en la normativa legal viegente en Venezuela,
además se da como recomendación principal que sus procedimientos de
control interno no varíen y continúen llevando su proceso que permite cumplir
con los deberes formales establecidos. Llama la atención que en cuanto a los
comprobantes de retención de impuesto sobre la renta y retenciones del
impuesto al valor agregado de unos clientes que son sujetos pasivos
especiales y no reposan en la contabilidad de la empresa dentro de los tres
días continuos posteriores a la prestación del servicio.
Así mismo, se recomienda tener comunicación constante con los clientes
para que los comprobante de rentención este en la organización dentro de
los tres días posteriores como indica el Reglamento del Impuesto Sobre la
renta (2013) y Reglamento de Impuesto al valor Agregado 1999, Con el fin
de facilitar y hacer el proceso mas sencilo para cuando sea requerido por la
Administración Tributaria en el momento de una fiscalización por parte del
Seniat.
119
115
Según lo recomendado se hace necesario establecer mecanismos
electronicos que permitan obtener las retenciones de manera oportuna en la
documentación tributaria de la Empresa
Todas las recomendaciones y mecanismos sugeridos a la Empresa
Dismacoin RG, S.A, se hacen con la finalidad de llevar los controles exigidos
por la normativa tributaria vigente, para que al momento de una fiscalización
la documentación tributaria inspeccionada por los fiscales del Seniat sea
confiable al momento de su revision y la gerencia de la Empresa pueda
validar de manera oportuna sus controles contables y administrativos.
120
116
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS (A) LIBROS
Arias, F. (2012). El Proyecto de investigación. Guía para su Elaboración:
Introducción a la Metodología Científica. 6ta. Edición. Caracas. Venezuela. Editorial Episteme.
Hernández R; Fernández C y Baptista P. (2010) Metodología de la
investigación. 5ta. Edición. México, D.F. Editorial McGraw Hill/ interamericana
Hurtado de Barrera, J. (2010). El Proyecto de investigación: Comprensión
Holística de la Metodología y la Investigación. 6va. Edición. Caracas, Venezuela. Editorial Quirón
Moya, E. (2012) Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario.
7mª. Edición. Caracas, Venezuela. Editorial Mobilibros. Ruiz, J. (2011). Impuesto Sobre la Renta, Manual Didáctico y de
Consulta. 4tª. Edición. Caracas, Venezuela. Editorial Colson, C.A. Palella, S. y Martins, F. (2010) Metodologia de la investigación cualitativa
2do. Edición. Caracas, Venezuela. Editorial Fedupel. Tamayo, M. (2011) Proceso de investigación cientifica 4tª Edición. Mexico
Editorial Noruega Limusa (B) TRABAJOS DE GRADO Andrade A., Carrasquero, A., Romero, J., y Urdaneta, G. (2014). Evaluación
del cumplimiento de los deberes formales tributario de la empresa Repuestos y Servicios Manzur, C.A. (Resumen en línea). Trabajo Especial de Grado, Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín.
Andrade, Pulgar, Rodríguez y Valles (2016) Evaluación del cumplimiento
de los deberes formales en materia de Impuesto Sobre la renta e Impuesto al Valor agregado en MCM30 Autopartes C.A. (Resumen en línea). Trabajo Especial de Grado, Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín
Bracho, A., Matos, P., y Villalobos, C. (2016). Evaluación del cumplimiento
de los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la Quesera y Charcutería Jairo, C.A.
121
117
(Resumen en línea). Trabajo Especial de Grado, Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín.
Di Francescantonio, Faneite, Mendoza y Raspa, (2015) Evaluación del
cumplimiento de los Deberes Formales en materia de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor agregado de la empresa Víveres De Cándido c.a, (Resumen en línea). Trabajo Especial de Grado, Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín.
Escola, C. (2016). Evaluación del cumplimiento de los deberes formales
del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la empresa Don Balón, C.A. (Resumen en línea). Trabajo Especial de Grado, Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín.
(C) DICCIONARIOS Enciclopedia Jurídica (2014).Diccionario Jurídico de Derecho. Glosario Aduanero y Tributario SENIAT (2017).Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria. Sanmiguel (2016) Diccionario de derecho Tributario (D) FUENTE DE TIPO LEGAL Código Orgánico Tributario (2014). Gaceta Oficial Nº 6.152 del 18 de
noviembre del 2014. Ley del Plan de la Patria Segundo Plan Socialista del Desarrollo
Económico y Social de la Nación. 2013 - 2016.(Gaceta oficial de la República Bolivariana de Venezuela, Nº 6.118. Extraordinario. Diciembre 4, 2013.
(E) DECRETOS Decreto Nº 1.434 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta (2014) Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. 6.152, Noviembre 18, 2014.
Decreto Nº. 1.808 Sobre Retenciones de Impuesto Sobre la Renta (1997)
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. 36.203, Mayo 12, 1997.
122
118
Decreto Nº. 1.434 con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014). Gaceta oficial de la República Bolivariana de Venezuela. Nº 6.152, Noviembre 18, 2014.
Decreto N°. 1.920 Providencia Administrativa 049 de Agentes de
Retención de IVA (2015) Gaceta oficial Nro. 40.720. Agosto 10, 2015. (F) DOCUMENTOS LEGALES Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Colegial
Bolivariana, C.A. Gaceta oficial de la República Bolivariana de Venezuela. N°. 36.860, Diciembre 30, 1999.
Reglamento de Impuesto Sobre la Renta (2013) Gaceta oficial de la
República Bolivariana de Venezuela. N° 2.502, Julio 11, 2013. Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado (1999). Gaceta oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 5.363 Julio 12, 1999.
Gaceta N° 475 Extraordinaria del 21 de diciembre de 1955 El Congreso de la República de Venezuela Código de Comercio (G) PAGINAS WED
Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín; Villalobos (13/10/2016)
Boletín de Investigación y Postgrado (Datos en línea). http://www11.urbe.edu/boletines/postgrado/?p=882
Banco Interamericano de Desarrollo (10/03/2015) Estadísticas tributarias en América Latina y el Caribe. (13/10/2016) https://www.iadb.org/es/noticias/comunicados-de-prensa/2015-03-10/estadisticas-tributarias-en-america-latina-y-el-caribe%2C11082.html
Wigodski, j. (2010) consultado (12/03/2018) Metodologia de la investigacion/ Concepto basicos
http://ponce.inter.edu/cai/reserva/lvera/CONCEPTOS_BASICOS.pdf Postic, J. y Ketele, M. (citado por Rojas, 2011), consultado (12/04/2018) https://www.buenastareas.com/ensayos/Observaci%C3%B3nDocumental/13
81330.html Escobar, J. y Martinez, A. (2010) consultado (12/04/2018) Validez de
contenido y juicio de experto 6tª Edición. https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=2981181
123
119
ANEXO A INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN
124
120
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
INSTRUMENTO DE VALIDEZ DE CONTENIDO PARA OBSERVACIÓN DOCUMENTAL
EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO EN LA EMPRESA DISMACOIN RG S.A.
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADOS EN CONTADURÍA PÚBLICA
EXPEDIENTE Nº C-14-03-17
MARACAIBO, JULIO DE 2018
125
121
I.- IDENTIFICACIÓN DEL EXPERTO: Nombre: ___________________________________________________
Título de Pregrado: ___________________________________________
Título de Postgrado: __________________________________________
Título de Doctorado: __________________________________________
II.- IDENTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
1. TÍTULO
Evaluación del cumplimiento de los deberes formales en materia de
impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la empresa
Dismacoin RG S.A.
2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
2.1 OBJETIVO GENERAL
Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de
impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la empresa
Dismacoin RG S.A.
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes
formales en materia de impuesto sobre la renta en la empresa Dismacoin RG
S.A
126
122
Evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes
formales en materia de impuesto al valor agregado en la empresa Dismacoin
RG S.A
3. INFORMACIÓN ADICIONAL
3.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN
El estudio es documental, descriptivo y evaluativo.
3.2. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
La investigación utilizará un diseño no experimental, descriptivo, de tipo
transeccional.
3.3. POBLACIÓN
Cuadro 2 Distribución de la población
Documentación Libros contables Registros contables Libros tributarios (compras y ventas) Libro adicional fiscal Registro de información fiscal Comprobantes de Declaración Estimada de Impuesto Sobre la Renta Comprobantes de Declaración Definida de Impuesto Sobre la Renta Comprobantes de Declaración de Impuesto al Valor Agregado Comprobantes de Declaración Sustitutiva de Impuesto al Valor Agregado Facturas Notas de Crédito Notas de Debito Fuente: Dismacoin RG S.A. (2018)
127
123
4. TÉCNICA DE OBSERVACIÓN
En el presente estudio, la técnica de observación a implementar será a
través de una observación documental, a este respecto consiste en la
observación de los datos de forma verbal por parte de los investigadores
4.1INSTRUMENTO
En este sentido, el instrumento de recolección de datos que se utilizará,
será el guión de observación que se implementará para que los sujetos
involucrados suministren datos vinculados al cumplimiento de los deberes
formales en materia de impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado
en la empresa Dismacoin RG S.A
128
124
JUICIO DEL EXPERTO
1. ¿Los ítems son pertinentes con los objetivos? Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____ Observaciones:___________________________________________________________________________________________________
2. ¿Los ítems son pertinentes con la variable? Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____ Observaciones:____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3. ¿Los ítems son pertinentes con las dimensiones? Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____ Observaciones:___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
4. ¿Los ítems son pertinentes con los indicadores? Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____ Observaciones:__________________________________________________________________________________________________
5. ¿Considera que la redacción es la adecuada? Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____ Observaciones:____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
6. ¿Considera válido este instrumento? Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____ Observaciones:_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
NOMBRE Y FIRMA DEL EXPERTO
FECHA DE VALIDACIÓN: __________ EXPEDIENTE Nº 14-03-17
ESTA PLANILLA DEBE ENTREGARSE A LA COORDINACION UNA VEZ REVISADO EL INSTRUMENTO POR EL EXPERTO
129
125
Objetivo específico: Evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta. Variable: Cumplimiento de los deberes formales Categoría: Normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta
Unidades de análisis
En Dismacoin RG S.A:
Respuesta Documentos de análisis PERTINENCIA
Redacción
Regi
stro
s con
tabl
es
Regi
stro
de
Info
rmac
ión
fisca
l
Libr
o ad
icion
al is
cal
Com
prob
ante
s de
Decl
arac
ión
es
timad
a
Com
prob
ante
s de
decl
arac
ión
defin
ida
Objetivo Variable Dimensión indicador
SI NO P NP P NP P NP P NP A I
Inscribirse en registro de Información Fiscal (RIF)
.
1. Realiza la inscripción en el RIF a partir de la fecha de constitución
. 1.1El documento muestra la información correspondiente: -Razón social -Número de RIF -Fecha de inscripción -Fecha de vigencia -Domicilio fiscal
Comunicar cualquier cambio
en la situación que pueda dar lugar a la
alteración de su responsabilidad
tributaria especialmente
cuando se trate de inicio o termino
delas actividades
2. ¿Se ha realizado alguna vez cambio de domicilio fiscal?
2.1 ¿Ha sido notificado el cambio de domicilio fiscal a la Administración Tributaria
Llevar en forma ordenada los principios de contabilidad
generalmente aceptados, los
libros y registros contables.
3. Lleva de forma ordenada los libros y registros especiales
.
3.1 Los registros se encuentran ajustados a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
130
126
Objetivo específico: Evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta. Variable: Cumplimiento de los deberes formales Categoría: Normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta
Unidades de análisis
En Dismacoin RG S.A:
Respuesta Documentos de análisis PERTINENCIA
Redacción
Regi
stro
s co
ntab
les
Regi
stro
de
Info
rmac
ión
fisca
l
Libr
o ad
icion
al
fisca
l
Com
prob
ante
s de
Dec
lara
ción
es
timad
a
Com
prob
ante
s de
decl
arac
ión
defin
ida
Objetivo Variable Dimensión indicador
SI NO P NP P NP P NP P NP A I
Llevar su contabilidad en
idioma castellano
4. Lleva los libros de contabilidad en idioma castellano
.
4.1 Lleva los libros auxiliares en idioma castellano
Declaración definitiva del
ISRL .
5. Presenta la declaración anual del ISLR
5.1 La declaración definitiva del ISLR está realizada en los formularios oficiales
Declaración estimada del
ISLR .
6 Obtuvo enriquecimientos netos gravables superiores (1.500 U.T.) en el ejercicio fiscal anterior
6,1. Esta declaración fue presentada dentro de la 2da quincena del sexto mes del ejercicio anual
.
6.2 Presentó la declaración estimada del ISLR?
131
127
Objetivo específico: Evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta. Variable: Cumplimiento de los deberes formales Categoría: Normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta
Unidades de análisis En Dismacoin RG S.A:
Respuesta
Documentos de análisis PERTINENCIA
Redacción
Regi
stro
s con
tabl
es
Regi
stro
de
Info
rmac
ión
fisca
l
Libr
o ad
icion
al is
cal
Com
prob
ante
s de
Decl
arac
ión
es
timad
a
Com
prob
ante
s de
decl
arac
ión
defin
ida
Objetivo Variable Dimensión indicador
SI NO P NP P NP P NP P NP A I
Libro adicional fiscal
7. Los libros son manejados de acuerdo a los requerimientos del código de comercio
.
7.1 Se registra el reajuste regular por inflación en el libro adicional fiscal
7.2 El libro adicional fiscal posee cuales de la siguiente información: - Balance fiscal actualizado - Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio - Conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable.
Pago del Impuesto sobre
la Renta
8. El pago del ISLR se realiza en la fecha establecida
8.1 Se realiza el pago del ISLR a través de los medios establecidos por la Ley
Exhibir y conservar de forma ordenada mientras el tributo no esté previsto los libros de comercio, libros contables y
registros especiales
9. En caso de venta de bienes muebles, emite la factura al momento en que efectué la entrega del bien
.
9.1 En caso de no emitir la factura en el momento de hacer la entrega de los bienes muebles, emiten y entregan una orden de entrega o guía de despacho
132
125
Objetivo específico: Evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta. Variable: Cumplimiento de los deberes formales Categoría: Normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta
Unidades de análisis En Dismacoin RG S.A:
Respuesta Documentos de análisis PERTINENCIA
Redacción
Regi
stro
s con
tabl
es
Regi
stro
de
Info
rmac
ión
fisca
l
Libr
o ad
icion
al is
cal
Com
prob
ante
s de
Decl
arac
ión
es
timad
a
Com
prob
ante
s de
decl
arac
ión
defin
ida
Objetivo Variable Dimensión indicador
SI NO P NP P NP P NP P NP A I
Contribuir con los funcionarios autorizados en
las inspecciones y fiscalizaciones
.
10. Colabora con los funcionarios de los entes encargados al momento de una fiscalización en la organización
.
10.1 Realiza los pagos electrónicos del ISLR
Comparecer ante las oficinas de administración
tributaria cuando su presencia sea
requerida
11.Han sido citados por la oficina de administración tributaria
11.1Asiste a la oficina correspondiente del Seniat cuando este le requiere de su presencia y presenta plena disposición
Dar cumplimiento a la resolución,
órdenes y providencias y
demás decisiones dictadas por las
actividades
12. Acata las medidas establecidas por el organismo encargado
.
12.1 Cumple con las notificaciones que le son informadas
133
126
tributarias 12.2 Mantiene constancia en cuanto a las órdenes que le son impuestas
134
125
Objetivo específico: Evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado Variable: Cumplimiento de los deberes formales Categoría: Normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado
Unidades de análisis
En Dismacoin RG S.A:
Respuesta Documentos de análisis PERTINENCIA
Redacción
Libr
o de
com
pras
Libr
o de
ven
tas
Com
prob
ante
s de
de
clar
ació
n de
l iva
Fa
ctur
as
Not
as d
e cr
édito
Not
as d
e dé
bito
Com
prob
ante
s de
re
tenc
ión
del i
va
Com
prob
ante
s de
de
clar
ació
n su
stitu
tiva
del
iva
Objetivo Variable Dimensión indicador
SI NO P NP P NP P NP P NP A I
Registro actualizado de
contribuyentes y responsables del
iva
13. Realiza la inscripción en el RIF a partir de la fecha de constitución
. 13.1. La inscripción del registro de información fiscal se exhibe en un lugar visible
Facturas por ventas,
prestación de servicios y por las
demás operaciones
gravadas
14. Emite comprobantes de factura según las disposiciones en materia de impuesto al valor agregado.
14.1. Indica datos detallados del cliente tales como: -Razón social -Número de RIF -Dirección fiscal -Numeración de las facturas
Requisitos que deben cumplirse en
la impresión y emisión de la
factura
15. Cumple con las disposiciones de impresión, así como de emisión de facturas en materia de impuesto al valor agregado.
.
15.1 Las facturas impresas y emitidas cumplen con cuales de los siguientes requisitos:
- Registro de información fiscal (RIF) - Número consecutivo y único - Hora y fecha de impresión - Descripción, cantidad y monto del bien o servicio
135
126
Objetivo específico: Evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado Variable: Cumplimiento de los deberes formales Categoría: Normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado
Unidades de análisis
En Dismacoin RG S.A:
Respuesta Documentos de análisis PERTINENCIA
Redacción
Libr
o de
com
pras
Libr
o de
ven
tas
Com
prob
ante
s de
de
clar
ació
n de
l iva
Fact
uras
Not
as d
e cr
édito
Not
as d
e dé
bito
Com
prob
ante
s de
re
tenc
ión
del i
va
Com
prob
ante
s de
de
clar
ació
n su
stitu
tiva
del
iva
Objetivo Variable Dimensión indicador
SI NO P NP P NP P NP P NP A I
Las facturas deben emitirse por duplicado
16. Emiten sus facturas por duplicado
.
16.1 Entrega al adquiriente del bien o servicio la factura original
Libro de compras
17. Registra cronológicamente y sin atrasos en libro de compra lo siguiente:
17.1 La fecha y numero de la factura, nota de débito o de crédito por la compra nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios
17.2 Nombre y apellido del vendedor o prestador de servicio (persona natural)
17.3 Denominación o Razón social del vendedor o prestador de servicio (Persona Jurídica
17.4 El valor total de las importaciones definitivas discriminando las gravadas, exentas o exoneradas
17.5 Numero de inscripción en el Registro de Información Fiscal
136
127
Objetivo específico: Evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado Variable: Cumplimiento de los deberes formales Categoría: Normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado
Unidades de análisis
En Dismacoin RG S.A:
Respuesta Documentos de análisis PERTINENCIA
Redacción
Libr
o de
com
pras
Libr
o de
ven
tas
Com
prob
ante
s de
de
clar
ació
n de
l iva
Fa
ctur
as
Not
as d
e cr
édito
Not
as d
e dé
bito
Com
prob
ante
s de
re
tenc
ión
del i
va
Com
prob
ante
s de
de
clar
ació
n su
stitu
tiva
del
iva
Objetivo Variable Dimensión indicador
SI NO P NP P NP P NP P NP A I
Libro de ventas
18. Registra cronológicamente y sin atrasos en libro de venta lo siguiente:
. 18.1. La fecha y número de la factura, comprobantes, notas de débito o crédito
18.2 El nombre y apellido del comprador de los bienes y/o servicio si se trata de persona natural
18.3 La denominación o razón social si se trata de personas jurídicas
18.4 Numero de inscripción en el Registro de Información Fiscal
Llevar los libros, registros y archivos
adicionales
19. Tiene control del cumplimiento de las actividades dispuestas en la ley
20. Lleva libros, registros y archivos adicionales tales como:
20.1 Libros de compras 20.2 Libros de ventas 20.3 Demás libros exigidos por el Código
Conservar el orden de los
libros, facturas y demás
documentos contables
21. Tiene a disposición de las autoridades fiscales lo siguiente:
.
21.1 Libros 21.2 Facturas 21.3 Documento legales 22. Se conserva los libros de forma ordenada
23. Conserva de manera ordenada las facturas de compra y venta
137
128
Objetivo específico: Evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado Variable: Cumplimiento de los deberes formales Categoría: Normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado
Unidades de análisis
En Dismacoin RG S.A:
Respuesta Documentos de análisis PERTINENCIA
Redacción
Libr
o de
com
pras
Libr
o de
ven
tas
Com
prob
ante
s de
de
clar
ació
n de
l iva
Fa
ctur
as
Not
as d
e cr
édito
Not
as d
e dé
bito
Com
prob
ante
s de
re
tenc
ión
del i
va
Com
prob
ante
s de
de
clar
ació
n su
stitu
tiva
del
iva
Objetivo Variable Dimensión indicador
SI NO P NP P NP P NP P NP A I
Los contribuyentes deberán abrir
cuentas especiales para el
registro de débitos y créditos
fiscales
24. En el balance de la empresa esta creada la cuenta especial en la cual debe registrarse los créditos fiscales
.
24.1 En el balance de la empresa está creada la cuenta especial en la cual debe registrarse los débitos fiscales
Declaración mensual
25. La declaración de IVA presenta los créditos fiscales
25.1 Presenta la declaración de IVA de los débitos fiscales
25.2 Presenta la declaración del IVA donde se encuentra los funcionarios oficiales
Declaración sustitutiva
26. Se registran en los libros correspondientes y por separado los créditos y débitos fiscales hasta su concurrencia en el período de imposición que se detecten
.
26.1 Realiza por separado ajustes causados por créditos fiscales mayores, o menores procedentes de débitos fiscales
138
129
Objetivo específico: Evaluar el cumplimiento de la normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado Variable: Cumplimiento de los deberes formales Categoría: Normativa legal que regula los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado
Unidades de análisis
En Dismacoin RG S.A:
Respuesta Documentos de análisis PERTINENCIA
Redacción
Libr
o de
com
pras
Libr
o de
ven
tas
Com
prob
ante
s de
de
clar
ació
n de
l iva
Fact
uras
Not
as d
e cr
édito
Not
as d
e dé
bito
Com
prob
ante
s de
re
tenc
ión
del i
va
Com
prob
ante
s de
de
clar
ació
n su
stitu
tiva
del
iva
Objetivo Variable Dimensión indicador
SI NO P NP P NP P NP P NP A I
Comprobantes de retenciones
del iva
27. Conserva los comprobantes de retención del IVA
. 27.1 Entrega de manera oportuna a las empresas proveedoras de bienes y servicios los comprobantes de retención del iva
Período de imposición al
impuesto al valor agregado
28. Se reflejan los débitos fiscales que legalmente a las operaciones gravadas correspondientes al periodo de imposición
.
29. Se registran los débitos fiscales los créditos fiscales
30. Se prepara la declaración del impuesto al valor agregado mensualmente
139
130
140
130
GLOSARIO
DEBERES FORMALES ESTABLECIDOS EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
A. INSCRIBISE EN EL REGISTRO DE INFORMACION FISCAL (RIF)
En el artículo 98 afirma que la Administración Tributaria es la encargada de llevar un Registro Único de Información Fiscal (RIF) numerado, donde deberán inscribirse las personas naturales o jurídicas, y todo ente susceptible de ser sujeto o responsable de impuesto sobre la renta, así como también los agentes de retención.
B. COMUNICAR CUALQUIER CAMBIO EN LA SITUACIÓN QUE PUEDA DAR LUGAR A LA ALTERACIÓN DE SU RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
De acuerdo con el articulo 99. Las contribuyentes personas naturales que cambien de residencia o domicilio, así como las personas jurídicas que cambien de sede social, establecimiento principal o domicilio, están obligadas a notificar a la Administración de Finanzas a la cual pertenezcan, su nueva situación, dentro de los veinte (20) días siguientes al cambio.
C. LLEVAR EN FORMA ORDENADA Y AJUSTADA A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
En el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (2014), señala en su artículo 90 que los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela de manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.
141
131
D. LLEVAR SU CONTABILIDAD EN IDIOMA CASTELLANO
En el código de comercio el Artículo 32dice todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimará conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
E. DECLARACIÓN DEFINITIVA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
Artículo 79. Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500U.T.) deberán declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institución que la Administración Tributaria señale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual obligación tendrán las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y demás entidades señaladas en los literales c y e del artículo 7 de esta Ley, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
Parágrafo Único: A los fines de lo previsto en este artículo, se entenderá por actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, las que provengan de la explotación directa del suelo o de la cría y las que se deriven de la elaboración complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el criador, realizadas en el propio fundo, salvo la elaboración de alcoholes y bebidas alcohólicas y de productos derivados de la actividad pesquera.
142
132
F. DECLARACIÓN ESTIMADA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artículo 82. el ejecutivo nacional podrá ordenar que ciertas categorías de contribuyentes, que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), presenten declaración estimada de sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso, a los fines de la determinación y pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las normas, condiciones, plazos y formas que establezca el Reglamento.
Igualmente podrá acordar, que el anticipo de impuesto a que se refiere este artículo se determine tomando como base los datos de la declaración definitiva de los ejercicios anteriores y que los pagos se efectúen en la forma, condiciones y plazos que establezca el reglamento. En este caso podrá prescindirse de la presentación de la declaración estimada.
Asimismo, cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos distintas a la que se refiere el encabezamiento de este artículo, practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el Reglamento.
G. LIBRO ADICIONAL FISCAL
Para el artículo 192 de la ley de impuesto sobre la renta dice que el contribuyente sujeto al sistema debe llevar un libro adicional fiscal donde se registran todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con la normas, condiciones y requisitos previsto en el reglamento del presente decreto con rango de valor y fuerza de ley en espacial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variación del índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del ajuste
143
133
al patrimonio inicial contenido en el artículo 184 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el artículo 177 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio previsto en el artículo 182 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Capítulo con el detalle de sus cálculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por Inflación, Actualización del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
f. Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta gravable.
H. PAGO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para los pagos de impuesto el artículo 83Mediante resolución del Ministerio de Finanzas podrá ordenarse que los contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos correspondientes y procedan a su cancelación en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. La resolución señalará las categorías de contribuyentes a los cuales se aplicará el procedimiento de la autoliquidación, los plazos que se fijen para el pago de los impuestos derivados de las declaraciones de rentas estimadas o definitivas y las normas de procedimiento que deban cumplirse.
I. EXHIBIR Y CONSERVAR DE FORMA ORDENADA MIENTRAS EL TRIBUTO NO ESTÉ PREVISTO LOS LIBROS DE COMERCIO, LIBROS CONTABLES Y REGISTROS ESPECIALES
De igual forma el articulo 145 N. º 3 del código orgánico tributario exhibir y conservar los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
144
134
J. CONTRIBUIR CON LOS FUNCIONARIOS AUTORIZADOS EN LAS INSPECCIONES Y FISCALIZACIONES
Al igual el articulo 145 N.º 4 del código orgánico tributario dice que los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. Además de comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida
K. DAR CUMPLIMIENTO A LAS RESOLUCIONES, ÓRDENES, PROVIDENCIAS Y DEMÁS DECISIONES DICTADAS POR LOS ÓRGANOS Y AUTORIDADES TRIBUTARIAS, DEBIDAMENTE NOTIFICADAS.
El código orgánico tributario según el artículo 145 N.º 8 nos dice que se tiene que dar los cumplimientos establecido por la ley resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
L. REGISTRO ACTUALIZADO DE CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES DEL IVA
La ley de impuesto al valor agregado dice que el Artículo 51. La Administración Tributaria llevará un registro actualizado de contribuyentes y responsables del impuesto conforme a los sistemas y métodos que estime adecuados. A tal efecto, establecerá el lugar de registro y las formalidades, condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarán obligados a inscribirse en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se señale.
Los contribuyentes que posean más de un establecimiento en que realicen operaciones gravadas, deberán individualizar en su inscripción cada uno de sus establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde debe
145
135
centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de esta Ley y sus reglamentos.
En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes señalados, la Administración Tributaria procederá de oficio a su inscripción, imponiéndole la sanción pertinente.
Los contribuyentes inscritos en el registro no podrán desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 52 de esta Ley.
M. FACTURAS POR VENTAS, PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y POR LAS DEMÁS OPERACIONES GRAVADAS.
El Artículo 54 de la ley de impuesto al valor agregado dice los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley. Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en que así lo autorice la Administración Tributaria. 24 gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006 En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la emisión de facturas, el vendedor deberá entregar al adquirente un comprobante en el que conste el impuesto causado en la operación.
La Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en los términos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, así como establecer las características, requisitos y especificaciones que los mismos deberán cumplir.
N. REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIRSE EN LA IMPRESIÓN Y EMISIÓN DE LA FACTURA.
146
136
El Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor agrado (2014), señala en su artículo 57, la Administración Tributaria dictará las normas que establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplir las facturas y demás documentos que se generen conforme a lo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las disposiciones que dicte la Administración Tributaria, deberán establecer la obligatoriedad de la facturación electrónica, permitiendo la emisión de documentos por medios no electrónicos, únicamente cuando existan limitaciones tecnológicas.
1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que
se trate.
2. Número de Control consecutivo y único, cuando se trate de documentos elaborados por imprentas autorizadas, que se inicie con la frase “N° de Control...”.
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurídico o económico.
4. Número de inscripción del emisor en el Registro Único de Información Fiscal (RIF).
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y número de inscripción en el Registro Único de Información Fiscal (RIF).
6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en forma separada del precio o remuneración de la operación.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará que el impuesto incluido en el documento no genere crédito fiscal. Tampoco se generará crédito fiscal cuando la factura o documento no esté elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sub-legales que desarrollan este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o cuando el formato pre-impreso no contenga los requisitos previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artículo.
O. LAS FACTURAS DEBEN EMITIRSE POR DUPLICADO.
147
137
Artículo 62. Las facturas deberán emitirse por duplicado. El original deberá ser entregado al adquirente del bien o al receptor del servicio y el duplicado quedará en poder del vendedor del bien o del prestador del servicio. Tales documentos deberán indicar el destinatario.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 56 de este Reglamento, el único ejemplar de la factura que da derecho al crédito fiscal es el original, debiendo indicarse expresamente en el duplicado que éste no da derecho a tal crédito, por ser aplicable una sola vez por el adquirente y comprobarse mediante el original de la factura
P. LIBRO DE COMPRAS.
Artículo 75 del reglamento de iva los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la declaración de Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes o la recepción de servicios provenientes del exterior. Asimismo, deberán registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y servicios.
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos en que sea persona natural. La denominación o razón social del vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades económicas o jurídicas, públicas o privadas.
c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando además el monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrase dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.
El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o
148
138
sin derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas
Q. LIBROS DE VENTAS.
Artículo76.Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o declaración de exportación.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de una persona natural. La denominación o razón social si se trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados.
c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
d) El valor total de las ventas o prestaciones de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando además el monto del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.
El valor FOB del total de las operaciones de exportación
R. LLEVAR LOS LIBROS, REGISTRO Y ARCHIVO ADICIONALES
En el artículo 56 del Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor agrado (2014), señala que los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir
149
139
las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias.
Los contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes. 21 gaceta Oficial N° 38.263 de fecha 1° de septiembre de 2005 En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en esta Ley, así como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o reciban, en los casos a que se contrae el artículo 58 de esta Ley.
Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de débitos y créditos se registrarán, según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o débitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, así como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como créditos fiscales. Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
La Administración Tributaria establecerá, mediante normas de carácter general, los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este artículo, así como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto. La Administración Tributaria podrá igualmente establecer, mediante normas de carácter general, los términos y condiciones para la realización de los asientos contables y demás anotaciones producidas a través de procedimientos mecánicos o electrónicos. S. CONSERVAR EN FORMA ORDENADA LOS LIBROS, FACTURAS Y
DEMAS DOCUMENTOS CONTABLES
Según el Articulo 56 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014) Se deben conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación,
150
140
tanto los libros, como las facturas y demás documentos contables, como loson medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes para las operaciones, Igualmente el original de los documentos emitidos de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias establecidas, que sean anulados o sustituidos por cualquier motivo deberán ser conservados por los contribuyentes o responsables y tenerlos a disposición de las autoridades fiscales, mientras no esté prescrito el tributo.
T. LOS CONTRIBUYENTES DEBERAN ABRIR CUENTAS ESPECIALES
PARA EL REGISTRO DE DEBITOS Y CREDITOS FISCALES
Artículo 56 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014, p. 38) establece el deber formal de llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de sus normas reglamentarias.
U. DECLARACIÓN MENSUAL.
Artículo 59. Los contribuyentes a que se refieren los artículos 5, 7 y 10 dela Ley y, en su caso, los responsables del impuesto señalados en los artículos 9, 10, 11 y 12 de la Ley, deberán presentar declaración jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada período mensual de imposición. En dicha declaración dejarán constancia de la suma de los débitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el período de imposición, así como de las sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como créditos fiscales en las facturas recibidas en el mismo período; con inclusión de las notas de débito y crédito Correspondientes.
Entre las operaciones gravadas que generen crédito fiscal; se incluirán las correspondientes a las prestaciones de servicios provenientes del exterior.
Asimismo, deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del período de imposición anterior, determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere, indicar en la misma el excedente del crédito fiscal resultante.
151
141
En la declaración también deberá dejarse constancia, en forma separada, si fuere el caso, del monto de las exportaciones realizadas en el período de imposición, sujetas a la alícuota del cero por ciento (0%). Igualmente, deberá constar también por separado el monto del impuesto retenido o percibido en el período de imposición como responsable a título de agente de retención de percepción o en otra calidad de responsable del impuesto
V. DECLARACIÓN SUSTITUTIVA.
Para el declarar según el Artículo 50. Los ajustes que se causen por créditos fiscales deducidos por el contribuyente en montos menores o mayores a los debidos, así como los que se originen por débitos fiscales declarados en montos menores o mayores a los procedentes, siempre que éstos no generen diferencia de impuesto a pagar, se deberán registrar en los libros correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el período de imposición en que se detecten, y se reflejarán en la declaración de dicho período.
Sólo se presentará declaración sustitutiva de los períodos objeto de ajustes, cuando éstos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaración sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes
W. COMPROBANTES DE RETENCIONES DEL IVA.
Para realizar los comprobantes de retención según el Artículo 11. Ajustes de precios. En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del importe pagado, se practicará igualmente la retención sobre tal aumento.
En caso de que el ajuste implique una disminución del impuesto causado, el agente de retención deberá devolver al proveedor el importe retenido en exceso que aún no haya sido enterado.
Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en el artículo 7 de la presente Providencia Administrativa, sin perjuicio del derecho
152
142
a solicitar la recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, siguiendo el procedimiento establecido en los artículos 8 y 9 de esta Providencia Administrativa.
X. PERIODO DE IMPOSICIÓN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Así mismo el Artículo 32 de la ley establece que el impuesto causado a favor de la República, en los términos de esta Ley, será determinado por períodos de imposición de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto en esta Ley. El resultado será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición.
153
143
ANEXO B FORMATOS DE APLICACION
154
144
ITEM Registro de Información Fiscal
1.- Realiza la inscripción en el RIF a partir de la fecha de constitución
Si No
Observaciones 2.- El documento muestra la información correspondiente:
a) Razón social Si No
Observaciones b) Numero de RIF Si
No Observaciones
c) Fecha de inscripción Si No
Observaciones d) Fecha de vigencia Si
No Observaciones
e) Domicilio fiscal Si No
Observaciones 3.- Se ha realizado alguna vez cambio de domicilio fiscal
Si No
Observaciones 4.- Ha sido notificado el cambio de domicilio fiscal a la Administración Tributaria
Si No
Observaciones
ITEM
Llevar en forma ordenada los principios de
contabilidad generalmente aceptados, los libros y
registros contables. 7.- Lleva de forma ordenada los libros y registros especiales
Si No
Observaciones 8.- Los registros se encuentran ajustados a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Si No
Observaciones ITEM Llevar su contabilidad en
idioma castellano
10.- Cuáles de los libros contables son llevados en idioma castellano: -libro diario -libro mayor -libro de inventario
Si No
Observaciones
11.- Los libros contables se Si
155
145
muestran de acuerdo a lo señalado en código de comercio: -datos del registro mercantil -sin enmendaduras -sin tachaduras -en orden cronológico
No Observaciones
ITEM Declaración definida del ISLR
12.- Presentan la declaración definitiva de rentas de cada año ante la oficina de la Administración Tributaria correspondientes a su domicilio fiscal
Si No
Observaciones
13.- Presenta la declaración informativa sobre las inversiones que ha realizado durante el ejercicio en jurisdicciones de baja imposición fiscal
Si No
Observaciones
ITEM Declaración estimada del ISLR
14.- Obtuvo enriquecimientos netos gravables superiores (1.500 U.T.) en el ejercicio fiscal anterior
Si No
Observaciones
15.- La declaración estimada de renta se hace en base al 80% de la declaración definitiva del ejercicio anterior
Si No
Observaciones
16.- Se realiza el pago del 75% del monto de impuesto resultante de la declaración estimada
Si
No Observaciones
ITEM Libro adicional fiscal
17.- Se registro el ajuste inicial en el libro adicional fiscal
Si No
Observaciones 18.- Se registra el reajuste regular por inflación en el libro adicional fiscal
Si
No
Observaciones
19.- El libro adicional fiscal posee los siguientes documentos y registros:
a) -Balance general fiscal actualizado (inicial y final)
Si No
156
146
Observaciones b)-Ajuste de las partidas no monetarias
Si No
Observaciones c) -Conciliación de resultados históricos del ejercicio
Si No
Observaciones No
Observaciones ITEM Pago del Impuesto sobre
la Renta 20.- El pago del ISLR se realiza en la fecha establecida por la Ley
Si No
Observaciones 21.- Se realiza el pago del ISLR a través de los medios establecidos por la Ley
Si No
Observaciones ITEM Exhibir y conservar de
forma ordenada mientras el tributo no esté previsto
los libros de comercio, libros contables y
registros especiales 22.- Conserva de forma dentro de la empresa los libros legales
Si No
Observaciones 23.- Mantiene de forma ordenada los libros legales
Si No
Observaciones ITEM Contribuir con los
funcionarios autorizados en las inspecciones y
fiscalizaciones
24.- Colabora con los funcionarios de los entes encargados al momento de una fiscalización en la organización
Si No
Observaciones 26.- Ha sido fiscalizada la organización
Si No
Observaciones ITEM Comparecer ante las
oficinas de administración tributaria cuando su
presencia sea requerida 27.- Han sido citados por la oficina de administración tributaria
Si No
Observaciones 28.- Asiste a la oficina correspondiente del Seniat cuando este le requiere de su presencia y presenta plena disposición
Si No
Observaciones
157
147
ITEM Dar cumplimiento a la resolución, órdenes y providencias y demás
decisiones dictadas por las actividades tributarias
29.- Acata las medidas establecidas por el organismo encargado
Si No
Observaciones 30.- Cumple con las notificaciones que le son informadas por parte del organismo regulador-
Si No
Observaciones ITEM Registro actualizado de
contribuyentes y responsables del iva
31.- Realizo la inscripción en el RIF a partir de la fecha de constitución
Si No
Observaciones 32.- La inscripción del registro de información fiscal se exhibe en un lugar visible
Si No
Observaciones ITEM Facturas por ventas,
prestación de servicios y por las demás
operaciones gravadas 33.- Emite comprobantes de factura según las disposiciones en materia de impuesto al valor agregado.
Si No
Observaciones 34.- Indicaras en las facturas los datos detallados del cliente tales como: -Razón social -Número de RIF -Dirección fiscal -Numeración de las facturas
Si No
Observaciones
ITEM Requisitos que deben cumplirse en la impresión
y emisión de la factura 35.- Cumple con las disposiciones de impresión, así como de emisión de facturas en materia de impuesto al valor agregado.
Si No
Observaciones 37.- Poseen los requisitos y formalidades correspondientes tales como:
a) Numeración consecutiva y única Si No
Observaciones b) Nombre de la imprenta Si
No
158
148
Observaciones c) Número de rif Si
No Observaciones
ITEM Las facturas deben emitirse por duplicado
38.- Las facturas por ventas son emitidas por duplicado
Si No
Observaciones 39.- Las facturas anuladas se conservan dentro del juego de facturas completas
Si No
Observaciones ITEM Libro de ventas
40.- Lleva la cronología en tiempo y en números de facturas de control los siguientes datos:
a.- -Fecha y numero de factura
Si No
Observaciones b.- Nombre o denominación social
Si No
Observaciones c.- Número de RIF Si
No Observaciones
d.- El valor total de las ventas discriminando las gravadas de las exentas
Si No
Observaciones 41.- Asienta de manera detallada las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes
Si No
Observaciones
ITEM Libro de compras 42.- Se registran cronológicamente las compras a la fecha de su operación
Si No
Observaciones 43.- Se mantiene el libro de compras dentro del domicilio fiscal
Si No
Observaciones
ITEM Llevar los libros, registros y archivos adicionales
44.- Mantiene los libros legales de forma permanente en la empresa
Si No
Observaciones 45.- se registran todas las operaciones incluyendo las que no son gravables con el impuesto del iva
Si No
Observaciones
159
149
ITEM Conservar el orden de los libros, facturas y demás documentos contables
44.- Levar sin tachaduras ni enmendaduras los libros legales exigidos por el código de comercio
Si No
Observaciones 45.- Mantiene los archivos que soportan todas sus operaciones
Si No
Observaciones 46.- Respalda en medios tecnológicos las transacciones financieras
Si No
Observaciones ITEM Los contribuyentes
deberán abrir cuentas especiales para el registro
de débitos y créditos fiscales
47.- Esta creada la cuenta créditos fiscales
Si No
Observaciones 48.- Esta creada la cuenta débitos fiscales
Si No
Observaciones 49.- Los libros de contabilidad contienen la cuenta especial crédito fiscal
Si No
Observaciones
50.- Tienen los libros legales la cuenta débito fiscal
Si No
Observaciones
ITEM Declaración mensual
51.- Presenta la declaración por las operaciones gravadas realizadas en el periodo mensual de imposición
Si No
Observaciones 52.- Presenta la declaración por las operaciones exentas realizadas en el periodo mensual de imposición
Si No
Observaciones
53.- Presenta la declaración del iva en los primeros quince (15) días del mes siguiente antes del periodo de imposición
Si No
Observaciones
ITEM Declaración sustitutiva 50.- Se registran en los libros correspondientes y por separado los créditos y débitos fiscales hasta su concurrencia en el
Si No
Observaciones
160
150
período de imposición que se detecten 51.- Realiza por separado ajustes causados por créditos fiscales mayores, o menores procedentes de débitos fiscales
Si No
Observaciones
ITEM Comprobantes de retenciones del iva
52.- Conserva los comprobantes de retención del IVA
Si No
Observaciones 53.- Entrega de manera oportuna a las empresas proveedoras de bienes y servicios los comprobantes de retención del iva
Si No
Observaciones
ITEM Período de imposición al impuesto al valor agregado
58.- El monto del impuesto causado a favor de la administración tributaria se determina por períodos de un mes calendario al monto de los débitos fiscales debidamente ajustados.
Si No
Observaciones
59.- Se deducen los créditos fiscales a favor del contribuyente
Si No
Observaciones
161
151
ANEXO C MATRIZ DE RESULTADO
162
152
ITEM Registro de Información Fiscal
1.- Realiza la inscripción en el RIF a partir de la fecha de constitución
Si No Observaciones
2.- El documento muestra la información correspondiente:
b) Razón social Si No Observaciones
b) Numero de RIF Si No Observaciones
d) Fecha de inscripción Si No Observaciones
d) Fecha de vigencia Si No Observaciones
f) Domicilio fiscal Si No Observaciones
3.- Se ha realizado alguna vez cambio de domicilio fiscal
Si No Observaciones
4.- Ha sido notificado el cambio de domicilio fiscal a la Administración Tributaria
Si No Observaciones
ITEM
Llevar en forma ordenada los principios de contabilidad generalmente aceptados, los libros y registros contables.
7.- Lleva de forma ordenada los libros y registros especiales
Si No Observaciones
8.- Los registros se encuentran ajustados a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Si No Observaciones
ITEM Llevar su contabilidad en idioma castellano
10.- Cuáles de los libros contables son llevados en idioma castellano: -libro diario -libro mayor -libro de inventario
Si No Observaciones
11.- Los libros contables se Si
163
153
muestran de acuerdo a lo señalado en código de comercio: -datos del registro mercantil -sin enmendaduras -sin tachaduras -en orden cronológico
No Observaciones
ITEM Declaración definida del ISLR
12.- Presentan la declaración definitiva de rentas de cada año ante la oficina de la Administración Tributaria correspondientes a su domicilio fiscal
Si No Observaciones
13.- Presenta la declaración informativa sobre las inversiones que ha realizado durante el ejercicio en jurisdicciones de baja imposición fiscal
Si No Observaciones
ITEM Declaración estimada del ISLR
14.- Obtuvo enriquecimientos netos gravables superiores (1.500 U.T.) en el ejercicio fiscal anterior
Si No Observaciones
15.- La declaración estimada de renta se hace en base al 80% de la declaración definitiva del ejercicio anterior
Si No Observaciones
16.- Se realiza el pago del 75% del monto de impuesto resultante de la declaración estimada
Si
No Observaciones
ITEM Libro adicional fiscal
17.- Se registro el ajuste inicial en el libro adicional fiscal
Si No Observaciones
18.- Se registra el reajuste regular por inflación en el libro adicional fiscal
Si
No
Observaciones
19.- El libro adicional fiscal posee los siguientes documentos y registros:
a) -Balance general fiscal actualizado (inicial y final)
Si No
164
154
Observaciones b)-Ajuste de las partidas no monetarias
Si No Observaciones
c) -Conciliación de resultados históricos del ejercicio
Si No Observaciones
ITEM Pago del Impuesto sobre la Renta
20.- El pago del ISLR se realiza en la fecha establecida por la Ley
Si No Observaciones
21.- Se realiza el pago del ISLR a través de los medios establecidos por la Ley
Si No Observaciones
ITEM Exhibir y conservar de forma ordenada mientras el tributo no esté previsto los libros de comercio, libros contables y registros especiales
22.- Conserva de forma dentro de la empresa los libros legales
Si No Observaciones
23.- Mantiene de forma ordenada los libros legales
Si No Observaciones
ITEM Contribuir con los funcionarios autorizados en las inspecciones y fiscalizaciones
24.- Colabora con los funcionarios de los entes encargados al momento de una fiscalización en la organización
Si No Observaciones
26.- Ha sido fiscalizada la organización
Si No Observaciones
ITEM Comparecer ante las oficinas de administración tributaria cuando su presencia sea requerida
27.- Han sido citados por la oficina de administración tributaria
Si No Observaciones
28.- Asiste a la oficina correspondiente del Seniat cuando este le requiere de su presencia y presenta plena disposición
Si No Observaciones
ITEM Dar cumplimiento a la resolución, órdenes y
165 166 165
155
providencias y demás decisiones dictadas por las actividades tributarias
29.- Acata las medidas establecidas por el organismo encargado
Si No Observaciones
30.- Cumple con las notificaciones que le son informadas por parte del organismo regulador-
Si No Observaciones
ITEM
Registro actualizado de contribuyentes y responsables del iva
31.- Realizo la inscripción en el RIF a partir de la fecha de constitución
Si No Observaciones
32.- La inscripción del registro de información fiscal se exhibe en un lugar visible
Si No Observaciones
ITEM Facturas por ventas, prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas
33.- Emite comprobantes de factura según las disposiciones en materia de impuesto al valor agregado.
Si No Observaciones
34.- Indicaras en las facturas los datos detallados del cliente tales como: -Razón social -Número de RIF -Dirección fiscal -Numeración de las facturas
Si No Observaciones
ITEM Requisitos que deben cumplirse en la impresión y emisión de la factura
35.- Cumple con las disposiciones de impresión, así como de emisión de facturas en materia de impuesto al valor agregado.
Si No Observaciones
37.- Poseen los requisitos y formalidades correspondientes tales como:
a) Numeración consecutiva y única Si No Observaciones
b) Nombre de la imprenta Si No Observaciones
166
156
c) Número de rif Si No Observaciones
ITEM Las facturas deben emitirse por duplicado
38.- Las facturas por ventas son emitidas por duplicado
Si No Observaciones
39.- Las facturas anuladas se conservan dentro del juego de facturas completas
Si No Observaciones
ITEM Libro de ventas 40.- Lleva la cronología en tiempo y en números de facturas de control los siguientes datos:
a.- -Fecha y numero de factura
Si No Observaciones
b.- Nombre o denominación social
Si No Observaciones
c.- Número de RIF Si No Observaciones
d.- El valor total de las ventas discriminando las gravadas de las exentas
Si No Observaciones
41.- Asienta de manera detallada las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes
Si No Observaciones
ITEM Libro de compras 42.- Se registran cronológicamente las compras a la fecha de su operación
Si No Observaciones
43.- Se mantiene el libro de compras dentro del domicilio fiscal
Si No Observaciones
ITEM Llevar los libros, registros y archivos adicionales
44.- Mantiene los libros legales de forma permanente en la empresa
Si No Observaciones
45.- se registran todas las operaciones incluyendo las que no son gravables con el impuesto del iva
Si No Observaciones
ITEM Conservar el orden de los libros, facturas y demás documentos contables
167
157
44.- Levar sin tachaduras ni enmendaduras los libros legales exigidos por el código de comercio
Si No Observaciones
45.- Mantiene los archivos que soportan todas sus operaciones
Si No Observaciones
46.- Respalda en medios tecnológicos las transacciones financieras
Si No Observaciones
ITEM Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para el registro de débitos y créditos fiscales
47.- Esta creada la cuenta créditos fiscales
Si No Observaciones
48.- Esta creada la cuenta débitos fiscales
Si No Observaciones
49.- Los libros de contabilidad contienen la cuenta especial crédito fiscal
Si No Observaciones
50.- Tienen los libros legales la cuenta débito fiscal
Si No Observaciones
ITEM Declaración mensual 51.- Presenta la declaración por las operaciones gravadas realizadas en el periodo mensual de imposición
Si No Observaciones
52.- Presenta la declaración por las operaciones exentas realizadas en el periodo mensual de imposición
Si No Observaciones
53.- Presenta la declaración del iva en los primeros quince (15) días del mes siguiente antes del periodo de imposición
Si No Observaciones
ITEM Declaración sustitutiva 50.- Se registran en los libros correspondientes y por separado los créditos y débitos fiscales hasta su concurrencia en el período de imposición que se detecten
Si No Observaciones
51.- Realiza por separado ajustes causados por créditos fiscales
Si No
168
158
mayores, o menores procedentes de débitos fiscales
Observaciones
ITEM Comprobantes de retenciones del iva
52.- Conserva los comprobantes de retención del IVA
Si No Observaciones
53.- Entrega de manera oportuna a las empresas proveedoras de bienes y servicios los comprobantes de retención del iva
Si No Observaciones
ITEM Período de imposición al impuesto al valor agregado
5058.- El monto del impuesto causado a favor de la administración tributaria se determina por períodos de un mes calendario al monto de los débitos fiscales debidamente ajustados.
Si No Observaciones
59.- Se deducen los créditos fiscales a favor del contribuyente
Si No Observaciones
169
