Guía Básica para Entidades Sin Ánimo de Lucro - ESAL

Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder

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Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M. Líder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C. Líder de Contenidos: María Cecilia Zuluaga C. Líder Logística: Luz Stella Cardona G. Publicación

GUÍA PARA ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder

ISBN 978-958-8515-03-8 Editora actualícese.com LTDA.

Autor: José Hernando Zuluaga Marín Recopiladora: Mónica Sotelo Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C. Diagramación: Sandra J. Torres S. Carátula: Hector Mario Piedahíta

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Entidades Sin Ánimo De Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder”, y no hace parte de la

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Contenido

Nota del Autor ............................................................................................................................................... 5 Capitulo 1. Características de las Entidades Sin Ánimo de Lucro ............................................... 6

1.1. Resumen ejecutivo de impuestos aplicables y libros oficiales para Entidades Sin Ánimo de Lucro2013 ....................................................................................................................................................................................... 7

1.2. Resumen del Decreto 4400 del 30 de diciembre de 2004 ...................................................................................... 17 1.3. Libros de Contabilidad, registro ante cámara y otros .............................................................................................. 21 1.4. Trámites. Constitución, reformas y nombramientos ................................................................................................ 27 1.5. Novedades Tributarias con Ley 1607 del 2012 de Reforma Tributaria para las Entidades Sin Ánimo

de Lucro ......................................................................................................................................................................................... 37 Capítulo 2. Donaciones a Entidades Sin Ánimo de Lucro Manejo Tributario, Contable y Administrativo........................................................................................................................................... 38

2.1 Generalidades de las Donaciones....................................................................................................................................... 39 2.2 Las Donaciones como ingreso, gastos, o deducción. Concepto de donación en el Código Civil ............. 41 2.3 Las Donaciones en el Plan Único de Cuentas ................................................................................................................ 45

Capítulo 3 Manejo de los excedentes en las Entidades Sin Ánimo de Lucro ESAL ............. 53

3.1 Beneficio neto o excedente gravado ................................................................................................................................. 54 3.2 Reserva Patrimonial para asignaciones permanentes ............................................................................................. 54

Capítulo 4. Iglesias Cristianas .............................................................................................................. 60

4.1 Marco Legal .................................................................................................................................................................................. 61 Capítulo 5. Artículos de Actualidad .................................................................................................... 69

5.1 En entidades sin ánimo de lucro no se requiere hacer compensación de pérdidas de años anteriores ........................................................................................................................................................................................................... 70

5.2 ¿Se podría obligar a los entes No comerciales a tener Revisor fiscal? .............................................................. 71 5.3 Informe de Gestión de Administradores. Desde ya se debe ir preparando .................................................... 72 5.4 Trabajadores de fundaciones, ONG´s y demás ESAL tienen todas las garantías laborales ...................... 74 5.5 ¿Qué ventajas tienen las entidades del Régimen Especial cuando les toca liquidar Impuesto de

Renta? ............................................................................................................................................................................................. 75 5.6 Consideraciones sobre la exclusión de los aportes sociales en la determinación de la base del

Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 .............................................................................................................................. 76 5.7 ¿Cómo afectan los gastos no deducibles a las cooperativas y demás entidades del régimen tributario

especial? ........................................................................................................................................................................................ 77 5.8 A las entidades del Régimen especial no se les haría retención en la fuente sobre dividendos........... 79

5.9 Los “no contribuyentes” del Impuesto de Renta ......................................................................................................... 81 5.10 En las entidades del Régimen especial ¿Qué sucede si obtienen excedente fiscal y pérdida contable? 82 Capítulo 6. Fundraising .......................................................................................................................... 84

6.1. El concepto de fundraising y su aplicación a las donaciones monetarias procedentes de particulares ........................................................................................................................................................................................................... 85

6.2. Relaciones públicas y fundraising ..................................................................................................................................... 91

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Capítulo 7. ABC de las Entidades Sin Ánimo de Lucro ................................................................. 98

Anexos 1. Modelo de Estatutos para constituir una Entidad Sin Ánimo de Lucro ..................................................................... 103 2. Orientación Profesional sobre el ejercicio del Contador Público en la Propiedad Horizontal 3. Modelo de Certificado de Donaciones ................................................................................................................................ 103 4. Iglesias Cristianas - Certificados y otros documentos .................................................................................................... 103 5. Formatos de Contratos Laborales ....................................................................................................................................... 103 6. Estatutos de una Iglesia ......................................................................................................................................................... 103 Bibliografía ...................................................................................................................................................................................... 148

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Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder

Nota del Autor Es para nosotros muy grato presentar a nuestros lectores la tercera edición del producto “Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder”, publicación en la cual hemos recopilado información que consideramos básica para el desarrollo de nuestra actividad.

Queremos dejar una reflexión sobre las Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL) como organismos que no pueden crearse sin objetivos claros y con ánimo de perder, como sucede en la mayoría de las ocasiones. Las ESAL pueden realizar todas las actividades válidas para el logro de sus objetivos, eliminando el temor de ejecutar operaciones financieras, servicios comerciales e industriales, ante la posibilidad de perder el beneficio de renta exenta.

Esta publicación es ante todo una guía normativa sobre este tipo de entidades. Sí bien en esta edición no hemos modificado el contenido sustancialmente ya que el mismo continúa vigente, le hemos añadido aquella información importante que cambió el Impuesto al Patrimonio para los años 2011 a 2014, con la Reforma Tributaria, además de la actualización normativa sobre el tema, como conceptos y decretos vigentes a la fecha, además de un valioso resumen ejecutivo sobre ESAL.

En esta edición agregamos un capítulo acerca de las iglesias cristianas, haciendo una compilación de la normatividad que las regula en Colombia, un modelo de los estatutos para conformarlas, así como los diferentes modelos para los contratos, entre otra información útil como el ABC de las ESAL conformado por las preguntas frecuentes acerca del tema.

Esperamos haber logrado nuestro objetivo con este producto, con lo cual sabemos que llegaremos a aclarar dudas y posiblemente generar nuevas inquietudes en torno a este interesante tema, para el bien de la comunidad que tanto espera de estos entes económicos.

José Hernando Zuluaga Marín*

CEO de actualicese.com

José Hernando Zuluaga

Marín* CEO de actualicese.com

* Contador Público, Administrador de Empresas

y Especialista en

Contraloría Financiera de

la Universidad Javeriana

de Cali, con diplomados en

Gestión de Calidad y

Consultoría Empresarial.

Su vocación docente lo

llevó a dirigir por 4 años la

carrera de Contaduría

Pública en la Universidad

Javeriana de Cali, además

de ser profesor en ella

durante 28 años y en distintas universidades en

la ciudad de Cali,

incluyendo la Universidad

del Valle.

Actualmente alterna su

labor de Miembro del

Tribunal Disciplinario de la Junta Central de

Contadores en

representación de los

Contadores Públicos, con

labores de consultoría,

revisoría fiscal y como

CEO del portal

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Capitulo 1 Características de las Entidades

Sin Ánimo de Lucro Los cambios o diferencias de estas entidades con las empresas del sector real se centran específicamente en el Impuesto sobre la renta.

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Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder

1.1. Resumen ejecutivo de impuestos aplicables y libros

oficiales para Entidades Sin Ánimo de Lucro2013

(Asociaciones, Fundaciones, Corporaciones) Fundamento jurídico

Estatuto Tributario artículos 356 al 364 y Decretos 450/95, 427/96, 4400 de diciembre 30 de 2004 y 640del 5 de Marzo de 2005 que lo modifica.

No se incluye en el estudio:

A las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de

captación y colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria.

Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales que en

desarrollo de su objeto social perciban ingresos por actividades industriales y/o de mercadeo, respecto a estos ingresos.

Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de

grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas e instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa vigente, vigilados por alguna Superintendencia u organismo de control.

1.1.1. Características del régimen especial

A partir de la reforma tributaria de 1986 se creó un régimen especial para algunas de las entidades que tradicionalmente han sido calificadas sin ánimo de lucro. Dicho régimen especial básicamente se caracteriza porque:

1. La tarifa del impuesto es del20%; 2. Las entidades involucradas en él no tienen técnicamente rentas brutas sino

"ingresos de cualquier naturaleza, disminuidos en los egresos que sean procedentes",

3. No tienen rentas líquidas, sino "beneficio neto o excedente",

4. No se les aplica el sistema de determinación de la renta por comparación

patrimonial ni por renta presuntiva, y

5. No están obligadas a calcular el anticipo del impuesto. Las entidades sin ánimo de lucro sometidas a régimen especial:

1. Se encuentran obligadas a llevar libros de contabilidad registrados y sujetos a los preceptos de la ley mercantil, inclusive al régimen de sanciones.

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Las entidades sometidas a régimen especial deben presentar declaración de renta y complementarios. Los Gastos o costos determinados para la remuneración de las personas encargadas de la dirección, representación y Juntas o Asambleas o cualquier otro cargo directivo no puede ser superior al 30% del presupuesto de año (Ley 1607 del 2012). 1.1.2. Resumen de aspectos básicos relacionados con los impuestos

En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los

concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales.

La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos

activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.

Las asambleas departamentales no tienen iniciativa impositiva; reglamentan

los impuestos y contribuciones que la ley cree o les autorice establecer como recursos departamentales, sujetándose a la Constitución y a la ley.

Los concejos municipales tampoco gozan de iniciativa tributaria, debiendo

limitarse a votar, organizar y reglamentar aquellos gravámenes que la ley haya creado o autorizado con destino a los municipios, con subordinación a la Constitución y a la ley.

Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad. La ley posterior prevalece sobre la ley anterior. Las normas tributarias, tienen efecto general inmediato y principian a

aplicarse a partir del período siguiente a la promulgación de la norma que las establece, salvo, por supuesto, que el legislador expresamente haya establecido reglas específicas para su vigencia.

Algunos otros detalles relacionados con estas entidades son:

Los impuestos son Controlados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).

Sólo los municipios podrán gravar la propiedad inmueble. El impuesto de los no declarantes es igual a las retenciones en la fuente. Las personas naturales están sometidas al impuesto. Los cónyuges se gravan en forma individual. Los padres que tienen el usufructo legal son contribuyentes sobre las rentas

de sus hijos menores.

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1.1.3 Impuestos

1.1.3.1. Impuesto de Renta y complementarios

1. Este impuesto se liquida teniendo en cuenta los Ingresos y los Egresos

procedentes. 2. Los contribuyentes del régimen especial pagan un20% sobre la renta líquida

gravable, a menos que cumplan con las condiciones de ser exentos como entidades sin ánimo de lucro.

3. El proceso de depuración de la renta líquida gravable permite deducir no solo los

gastos sino también las Inversiones hechas en cumplimiento del objetivo. 4. Los gastos para ser deducibles deben ser procedentes; si son costos y gastos con

relación de causalidad y siempre que sean reales y proporcionados. 5. Los ingresos gravables son aquellos que obtiene la entidad en cumplimiento de

sus objetivos. 6. Tampoco declaran ni pagan impuesto al patrimonio. 7. No tienen derecho a utilizar el Beneficio de Auditoría. 8. Pueden tener pérdidas fiscales y compensarlas. 9. Pueden hacer donaciones a otras entidades sin ánimo de lucro.

10. Si se hacen donaciones a personas naturales les deben hacer retención en la

fuente. 11. Pueden llevar como gasto procedente algunos porcentajes de la cartera perdida o

con posibilidades de no recuperarse. 12. Es posible tomar como deducción las inversiones hechas en bienes o en

intangibles. 13. Fiscalmente no pueden deducir la depreciación o la amortización debido a la

posibilidad que tienen de aplicar la deducción a las inversiones. 14. No tienen derecho a utilizar el beneficio establecido en el artículo 158-3 del

Estatuto Tributario relacionado con la deducción por adquisiciones de bienes productivos adquiridos o importados en el año gravable.

15. A los contribuyentes del régimen tributario especial no les serán aplicables:

a. Los sistemas de renta por comparación patrimonial, b. Renta presuntiva, c. No están obligados al cálculo del anticipo,

16. El valor correspondiente a la ejecución de beneficios netos o excedentes de años

anteriores, no constituye egreso o inversión del ejercicio. 17. Como declarantes de renta presentan una declaración anual.

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18. Cuando estas entidades no cumplan las condiciones señaladas, se asimilarán a sociedades limitadas.

19. Las entidades del régimen tributario especial no requieren la calificación del

comité de entidades sin ánimo de lucro, para gozar de la exención del beneficio neto o excedente consagrado en la ley.

20. Están obligados a informar el código de la actividad económica adoptados por la

DIAN. 21. Utilizarán como los demás contribuyentes la unidad de valor tributario UVT a

partir del año 2006 cuando se estableció un valor base de $20.000, y los históricos de los últimos cinco años ha sido así: el 2009 es de $23.763, para el 2010 $24.555,para el 2011 es de $25.132, para 2012 $26.049 y para el año 2013 de $26.841

Plazos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta

Si son entidades sin ánimo de lucro Grandes Contribuyentes y no cumple con los requisitos para que su renta sea exenta, deberán cancelar el valor total a pagar en tres (3) cuotas a más tardar en fechas estipuladas por decreto. Una vez liquidado el impuesto definitivo en la respectiva declaración, del valor a pagar, se restará lo pagado en la primera cuota y el saldo se cancelará en dos cuotas distribuidas así: Declaración y pago segunda cuota: 50% Pago tercera cuota 50% Si es entidad sin ánimo de lucro exenta y no es gran contribuyente; y debe pagar porque no cumple con los requisitos para que toda su renta no sea exenta, declara y paga dentro de los plazos de las Personas jurídicas y demás contribuyentes.

1.1.3.2Presentación de Información Exógena

Para las entidades sin ánimo de lucro la presentación de información exógena no varía con relación a las demás entidades, y para la presentación del año 2012, se presentan varias modificaciones importantes con relación al año anterior según Resolución No. 0117 del 31 de Octubre del 2012: Cuando se trate de personas o entidades que en el último día del año inmediatamente anterior a aquel en el cual se solicita la información (2011 en este caso): 1. El tope de ingresos brutos que el año pasado estaba en $500.000.000, baja a

$100.000.000.Con esto se amplía el número de informantes. 2. Sin importar el monto de ingresos las personas jurídicas que practicaron

cualquier tipo de retenciones (Fuente, IVA, Timbre) deben reportar todas las operaciones realizadas sin importar cuantía mínima.

3. Se reduce el monto de cada uno de los deudores y acreedores por concepto de

créditos activos, del año gravable de cinco millones de pesos ($5.000.000) a un millón de pesos ($ 1.000.000).

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4. Se elimina la obligación de informar por parte de los obligados la Información correspondiente a las declaraciones tributarias, en lo que respecta a:

a) Información de los descuentos tributarios solicitados. b) Información del Patrimonio Bruto. c) Información de Inventarios, aún para los ganaderos quienes informaban

nacimientos, muertes, y valorizaciones del ganado bovino. d) Compensaciones.

La información en todos los casos, debe presentarse de manera virtual haciendo uso de la firma digital respaldada con certificado digital emitido por la DIAN. Información para estudios y cruces de información del año 2012

(Orden de los literales correspondientes a la Resolución 0117 de 31 de Octubre del 2012)

a) Información de socios o accionistas. b) Retenciones en la fuente practicadas. c) Retenciones en la fuente que le practicaron. d) Pagos o abonos en cuenta. e) Ingresos recibidos. f) Ingresos de terceros – En la resolución no se definió en que formato se debe

declarar. g) Saldos de pasivos. h) Saldo de deudores. i) Declaraciones tributarias.

Cambios Importantes

Si se observa bien, de los literales a reportar por el año 2012, desaparece el d) Descuentos tributarios, que se venía reportando hasta el año anterior. Acerca del literal a) de la resolución el cambio más relevante con relación al año pasado es que esta vez se deben relacionar a cada una de las personas o entidades que sean socias, accionistas, asociados, comuneros y/o cooperados sin importar el monto de sus aportes.

Para el literal b) el cambio más relevante es la obligación de hacer el reporte de todas la retenciones (Fuente, IVA, Timbre) practicadas sin importar el monto. Información de retenciones en la fuente practicadas

De acuerdo con lo establecido en el literal b) del artículo 631 del Estatuto Tributario los obligados a que se refiere el literal c) de la resolución que emite la DIAN, deberán suministrar los apellidos y nombres o razón social, identificación y dirección de cada una de las personas o entidades a quienes se les practicó o de quienes se asumió la retención en la fuente en el año gravable 2012, con indicación del concepto, valor del pago o abono en cuenta sujeto a retención y el valor retenido.

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Retención en la fuente practicada a título del impuesto sobre las ventas

Deberán suministrarse los apellidos y nombres o razón social, identificación y dirección de cada una de las personas o entidades a quienes se les practicó o de quienes se asumió la retención en la fuente a título de Impuesto sobre las ventas, indicando el valor del pago o abono en cuenta y el valor del IVA retenido o asumido en el año gravable 2012, utilizando los siguientes conceptos: a) Retención en la fuente practicada a personas o entidades del régimen común en el concepto 2318. b) Retención en la fuente asumida por operaciones con personas del régimen simplificado, en el concepto 2319. c) Retención en la fuente practicada a personas o entidades sin residencia o domicilio en el país en el concepto 2320 Retenciones en la fuente practicadas a título de impuesto de timbre

Deberán suministrarse los apellidos y nombres o razón social, identificación y dirección de cada una de las personas o entidades a quienes se les practicó retención en la fuente a título de Impuesto de Timbre durante el año o período gravable 2012, con indicación del valor base sujeto al gravamen y el valor del impuesto, en el concepto 2334. 1.1.3.3. Retención en la Fuente (Renta, IVA, Timbre)

Agente de Retención en la fuente por renta

Es un mecanismo que tiene el estado para recaudar el impuesto de renta a medida que se genera el ingreso al contribuyente.

Las Entidades sin ánimo de lucro están obligadas a aplicar las retenciones en la Fuente como lo hacen las personas jurídicas.

Las personas jurídicas son agentes de retención y se han establecido

diferentes tarifas, para distintos tipos de ingresos de las cuales las más conocidas son las siguientes:

Honorarios y comisiones:

Los ingresos percibidos por las personas naturales por la ejecución de profesiones liberales, son asimilados para efectos de la retención en la fuente a “empleados”, de acuerdo a la Ley 1607 y el Decreto 99 de Enero 25 del 2013. Para las demás personas naturales 10% Personas Jurídicas: 11%.

Rendimientos financieros:7% Compras:3.5% Servicios:

Los ingresos percibidos por las personas naturales por la prestación de servicios, sin el uso de maquinaria especializada, son asimilados como empleados, de acuerdo a la Ley 1607 y el Decreto 99 de Enero 25 del 2013. Los demás servicios con tarifas del: 1%, 2%,4%, o 6%.

Juegos de Suerte y azar:5% Otros

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Para los asalariados que devenguen a partir de 128,96 UVT pagos mensuales (P.M.) equivalentes a $3.461.000 para el año 2013.Esta tabla fue fijada en el artículo 14 de la Ley 1607 del 2012, esto es aplicable a partir del 1 de abril del 2013.Entre el 01 de Enero y el 31 de Marzo del 2013, se aplicará la tabla establecida en el artículo 383 del E.T.

Para los servicios, las retenciones se hacen a partir de 4 UVT y para las

compras a partir de27 UVT.

Los responsables de este recaudo declaran mensualmente y deben presentarse con pago, excepto que tenga saldos por compensar aprobados por la DIAN.

Se le aplicará a las entidades sin ánimo de lucro retención en la fuente por

ventas provenientes de actividades industriales y de mercadeo y de rendimientos financieros. Para que no les sea aplicada retención en la fuente por otros conceptos; la entidad deberá demostrar su naturaleza jurídica ante el agente retenedor, mediante copia de la certificación de la entidad encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su personería jurídica, documento que conservará el agente retenedor para ser presentado cuando la autoridad competente tributaria lo requiera.

Anticipo de Retención en la fuente

Estarán sometidos a retención en la fuente únicamente los pagos o abonos en cuenta a favor de los contribuyentes con régimen tributario especial, por concepto de ventas provenientes de actividades industriales y de mercadeo y de rendimientos financieros, de conformidad con los artículos 395 y 401 del Estatuto Tributario y sus reglamentarios. Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a favor de los contribuyentes con régimen tributario especial a que se refiere el artículo 19 del Estatuto Tributario, diferentes a los descritos en los numerales primero y segundo de este artículo no estarán sometidos a retención en la fuente. Para el efecto la entidad deberá demostrar su naturaleza jurídica ante el agente retenedor, mediante copia de la certificación de la entidad encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su personería jurídica, documento que conservará el agente retenedor para ser presentado cuando la autoridad competente tributaria lo requiera. Agente de Retención del Impuesto a las Ventas

Su objetivo es adelantar el recaudo, puesto que el valor liquidado y pagado mensualmente en las Declaraciones de Retención en la Fuente es descontable en las declaraciones del impuesto sobre las ventas.

Las entidades sin ánimo de Lucro están obligados a efectuar una retención en la fuente del 15% del impuesto a las ventas y a emitir un documento equivalente por las adquisiciones hechas al régimen simplificado.

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Agente de Retención Impuesto de timbre

Es un impuesto que recae sobre ciertos documentos y actuaciones que señala la ley. Las entidades sin ánimo de lucro deben liquidar y pagar el impuesto de timbre. Son contribuyentes personas naturales y jurídicas que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores de documentos públicos o privados. Este impuesto se causa en el momento de la ejecución o firma del contrato o documento gravado. El impuesto se causa a una tarifa del cero por ciento (0%) a partir del año 2010 para los contratos cobijados por el artículo 519 del E.T. Los valores establecidos como impuesto de timbre en otros artículos del E.T. siguen vigentes. El valor recaudado por este impuesto es declarado y pagado en el Formulario de Retención en la fuente mensual. Este impuesto no es gasto procedente al depurar la renta. Retención en la Fuente a título de impuesto de Industria y Comercio

Es la forma que tienen ciertos municipios de recaudar por anticipado este impuesto y se aplica sobre las compras y servicios, y es practicada por las personas jurídicas definidas como agentes retenedores en operaciones sujetas a este impuesto.

Esta retención afecta el flujo de caja en la medida que el pago no se recibe completo y además no es posible descontarlo del impuesto de industria y comercio del municipio cuando sea hecha por operaciones ejecutadas en municipios distintos.

1.1.3.4. Impuesto a las Ventas

Es un impuesto indirecto que grava las ventas de bienes o la prestación de

servicios en el territorio nacional; igualmente grava las importaciones de bienes muebles en el territorio nacional, la tarifa general es del 16%, existiendo una tarifa diferencial del 5%.

El responsable del régimen común puede descontar el Impuesto a las ventas que

le es facturado en los bienes y servicios si estos son gravados o exentos. Hay dos regímenes vigentes que son: los Contribuyentes del régimen Común y

los Contribuyentes del régimen Simplificado. Los primeros son responsables del recaudo a través de la facturación y el

régimen Simplificado se aplica a personas naturales que venden productos o prestan servicios gravados que por no llegar a determinados montos señalados de ingresos gravados por $104.196.000 (4.000 UVT x $26.049) o consignaciones en el año anterior por $117.221.000; o bien consignaciones en el año 2013 por $120.785.000,que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior contratos de venta de bienes o prestación de servicios por valor superior a 3.300 UVT $85.962.000 o que celebren contratos en el 2013 por cuantía superior a $88.575.000

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Los de este régimen simplificado son proveedores de bienes y servicios sin

obligación de declarar y de liquidar impuesto a las ventas.

La Reforma Tributaria, modificó el período gravable de este impuesto, pues podrá ser bimestral, cuatrimestral o anual dependiendo de los ingresos brutos obtenidos en el año gravable anterior.

Las entidades sin ánimo de lucro si venden productos gravados o prestan

servicios gravados tienen todas las obligaciones de responsables del impuesto a las ventas del régimen común.

1.1.3.5. Gravamen a los movimientos financieros

Es un impuesto de carácter instantáneo y que se vuelve permanente a partir de la Reforma de 2006; su base gravable se encuentra integrada por el valor total de la transacción financiera.

El concepto de transacción financiera sujeta al tributo es toda operación de retiro en efectivo, mediante cheque, con talonario, con tarjeta débito, por medio de cajero electrónico, mediante puntos de pago.

Los agentes responsables del recaudo son las entidades vigiladas por la

Superintendencia Financiera, de Economía Solidaria y el Banco de la República.

La tarifa del impuesto a los movimientos financieros es de un 4 por mil.

Para quienes abran una cuenta de ahorro en entidades financieras y

cooperativas vigiladas por la Superintendencia Financiera se benefician con la exención del impuesto si no exceden mensualmente en el 2013la suma de 350 UVT o sea $9.397.000.

Semanalmente presentan los responsables del recaudo una declaración de este impuesto.

Las entidades sin ánimo de lucro que son Fundaciones o Asociaciones o

Corporaciones deben liquidar y pagar este impuesto.

Al depurar la renta este impuesto será gasto procedente también en el 2012en un 25%.

1.1.3.6. Impuesto de Registro (Impuesto Departamental)

Este impuesto es establecido y modificado por ordenamientos de tipo nacional.

Este impuesto se genera por la inscripción de actos, contratos o negocios

jurídicos documentales en los cuales sean parte o beneficiarios los particulares que deban registrarse en las oficinas de registros públicos o en las Cámaras de Comercio.

Este impuesto es recaudado en las Oficinas de registros públicos o en la

Cámaras de Comercio entidades que las transfieren a los Departamentos.

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Su base gravable es el valor incorporado en el documento que constituye acto, contrato o negocio jurídico.

La tarifa para los documentos que se inscriben en las oficinas de registros

públicos fluctúan entre el 0.5% y el 1%. La tarifa para los documentos que se inscriben en las Cámaras de Comercio

fluctúan entre el 0.3% y el 0.7%. Si se trata de documentos sin cuantía que deban registrarse, pagarán entre

dos y cuatro salarios mínimos diarios.

1.1.3.7 Impuesto de Industria y Comercio y de Avisos y Tableros (Impuesto

Municipal)

Este impuesto es establecido por la nación pero sus tarifas sin que excedan de ciertos porcentajes son manejadas por los municipios.

Este impuesto se causa por la realización directa o indirecta de cualquier actividad industrial, comercial o de servicios en un municipio, ya sea en forma permanente u ocasional, en un inmueble determinado, con establecimiento de comercio o sin ellos.

El impuesto se liquida con base en los ingresos netos obtenidos en el período

anterior. Sobre este tributo hay exenciones que generalmente son otorgadas mediante

acuerdos municipales. La tarifa fluctúa entre el 4 y el 11 por mil. En varios municipios del país y el Distrito Capital su período gravable es

bimestral. Este impuesto no obstante ser territorial, es deducible del impuesto de renta

a partir del año gravable 2007 inclusive el 2010. 1.1.3.8. Impuesto Predial (Impuesto Municipal)

Es un gravamen real que recae sobre los bienes raíces y se genera por la existencia de un predio.

El período gravable es anual y lo paga la persona natural o jurídica a cuyo nombre esté en la escritura del bien raíz.

Las tarifas varían dependiendo de cada municipio dentro de unos límites

establecidos por el gobierno nacional dependiendo del área y estratificación del predio que hace cada municipio.

Este impuesto no obstante ser territorial, es deducible del impuesto de renta

a partir del año gravable 2007.

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1.1.3.9. Impuesto de delineación urbana

Se genera por la expedición de licencias para construcción, ampliación o modificación adecuación y reparación de obras y urbanización de terrenos. 1.1.4. Residencia

Serán “residentes” si les aplica cualquiera de los siguientes criterios:

a) Estar en suelo colombiano, de forma continua o discontinua, más de 183 días dentro de un lapso de 365 días. Si los días de permanencia se completan en forma discontinua abarcando días de un año y días de otro, entonces será “residente” en ese segundo año.

b) Ser funcionario del Gobierno Colombiano que labora en cargos diplomáticos en otros países en los cuales le den exoneración de impuestos por el tratado de Viena (ver el nuevo artículo 206-1del E.T. creado con el artículo 7 de la Ley 1607).

c) Aunque esté en el exterior o en Colombia, suceda que sus hijos o su cónyuge o compañera permanente (de la que no se han divorciado legalmente) residen en Colombia.

d) Aunque esté en el exterior o en Colombia, suceda que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional.

e) Aunque esté en el exterior o en Colombia, suceda que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país.

f) Aunque esté en el exterior o en Colombia, suceda que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país.

g) Si estando en el exterior, suceda que habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios.

h) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal.

1.2. Resumen del Decreto 4400 del 30 de diciembre de 2004

Información relacionada con las Fundaciones, Asociaciones y Corporaciones,

que sean entidades sin ánimo de Lucro extraídas de éste decreto.

<Modificado por el Decreto 640 del 5 de Marzo de 2005>

Por el cual se reglamenta el artículo 19 y el Título VI, Libro I del Estatuto Tributario referente al Régimen Tributario Especial y se dictan otras disposiciones.

1.2.1 Contribuyentes con régimen tributario especial

Artículo 1°. Contribuyentes con régimen tributario especial. Son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios sujetos al régimen tributario especial, de que trata el Título VI del Libro Primero del Estatuto Tributario, los siguientes: 1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, con excepción de las contempladas en el artículo 23 del Estatuto Tributario, que cumplan totalmente con las siguientes condiciones:

Las personas colombianas

serán “no residentes”,

cuando no les aplique

ninguno de esos criterios

anteriores. Y en tal caso, si

la DIAN lo requiere, deberán suministrar el

“certificado de residencia

fiscal” expedido por ese

país en el que residen (la

DIAN lo hace a los que

residen en Colombia con lo

indicado en la Resolución

3283 de marzo de 2009).

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a) Que el objeto social principal sea la realización de actividades de salud, deporte, educación formal, cultura, investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental o programas de desarrollo social; b) Que las actividades que realice sean de interés general; c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social y este corresponda a las actividades enunciadas en el literal a) del presente artículo.

Se entiende que las entidades descritas no tienen ánimo de lucro, cuando los excedentes obtenidos en desarrollo de sus actividades no se distribuyen en dinero ni en especie a los asociados o miembros de la entidad, ni aún en el momento de su retiro o por liquidación de la misma. Se considera distribución de excedentes la transferencia de dinero, bienes o derechos a favor de los asociados, miembros o administradores, sin una contraprestación a favor de la entidad.

Parágrafo 3°.Modificado por el artículo-De conformidad con el parágrafo primero del artículo 19 del Estatuto Tributario, las corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro que no cumplan con la totalidad de las condiciones señaladas, son contribuyentes del impuesto sobre la renta asimiladas a sociedades de responsabilidad limitada.

1.2.2 Interés general y acceso a la comunidad Artículo 2°. Interés general y acceso a la comunidad. Para efectos de los artículos 19 y 359 del Estatuto Tributario, las actividades desarrolladas por estas entidades, deben ser de interés general y que a ellas tenga acceso la comunidad. Las actividades son de interés general cuando beneficien a un grupo poblacional, como un sector, barrio o comunidad. Se considera que la entidad sin ánimo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando hace oferta abierta de los servicios y actividades que realiza en desarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros puedan beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la entidad, o sus familiares. Son actividades de investigación científica o tecnológica aquellas definidas en el Decreto 2076 de 1992. … Los programas son de desarrollo social, cuando afectan a la colectividad fomentando el mejoramiento y desarrollo de las condiciones de vida del hombre en sociedad.

Parágrafo. Cuando las entidades sin ánimo de lucro desarrollen actividades que son de interés general, pero a ellas no tiene acceso la comunidad, gozarán de los beneficios como contribuyentes con tratamiento tributario especial, sin derecho a la exención del impuesto sobre la renta. (Pagarán el 20% de impuesto)

1.2.3. Ingresos Artículo 3°.Modificado por el artículo– Ingresos. Los ingresos son todos aquellos bienes, valores o derechos en dinero o en especie, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza y denominación, que se hayan realizado en el periodo gravable y susceptibles de incrementar el patrimonio neto de la entidad. …

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1.2.4. Egresos Artículo 4°.Modificado por el artículo 3 del decreto 640 del 9 de marzo de 2005- Egresos. Se consideran egresos procedentes aquellos realizados en el respectivo período gravable, que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el objeto social, incluidas las inversiones que se efectúen en cumplimiento del mismo y la adquisición de activos fijos. En consecuencia, no habrá lugar a la depreciación ni amortización respecto de la adquisición de activos fijos e inversiones que hayan sido solicitadas como egreso en el año de adquisición. Así mismo se consideran egresos procedentes, las donaciones efectuadas en favor de otras entidades sin ánimo de lucro que desarrollen actividades y programas a los que se refiere el numeral 1° del artículo primero de este Decreto. Cuando la entidad beneficiaria de la donación, sea alguna de las consagradas en el numeral segundo del artículo 125 del Estatuto Tributario, deberá reunir las condiciones allí establecidas: … Parágrafo 1. Para la procedencia de los egresos realizados en el respectivo período gravable que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el objeto social, deberán tenerse en cuenta las limitaciones establecidas en el capítulo V del libro primero del Estatuto Tributario. Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos especiales consagrados en el Estatuto Tributario, para la procedencia de costos y deducciones, tales como los señalados en los artículos 87-1, 108, 177-1, 177-2, 771-2 y 771-3. En ningún caso se podrá tratar como egreso procedente o inversión del ejercicio el valor correspondiente a la ejecución de beneficios netos o excedentes de años anteriores, no constituye egreso o inversión del ejercicio. Parágrafo 2. Los contribuyentes del régimen tributario especial que realicen actividades de mercadeo, deberán observar igualmente las normas del Capítulo II, Título I del Libro Primero del Estatuto Tributario en cuanto al manejo de costos e inventarios.

1.2.5. Determinación del Beneficio Neto o Excedente Artículo 5°. Determinación del beneficio neto o excedente El beneficio neto o excedente gravado será el resultado de tomar la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza o denominación, que no se encuentren expresamente exceptuados de gravamen y restar de los mismos los egresos que sean procedentes. Las entidades a que se refiere el numeral 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario determinarán su excedente contable de acuerdo a las reglas establecidas por la normatividad cooperativa y el Decreto 1480 de 1989, según el caso.<Artículo 11, decreto 4400 modificado por el artículo 5 del decreto 640 del 2005> A su vez el beneficio neto o excedente fiscal que se refleja en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios se determinará conforme al procedimiento previsto en los artículos 3, 4 y 5 de este decreto."<Artículo 11, decreto 4400 modificado por el artículo 5 del decreto 640 del 2005>

1.2.6. Compensación de Pérdidas Fiscales Artículo 6°. Compensación de pérdidas fiscales. Cuando como resultado del ejercicio se genere una pérdida fiscal, la misma se podrá compensar con los beneficios netos de los periodos siguientes, de conformidad con lo previsto en el artículo 147 del Estatuto Tributario. Esta decisión deberá ser adoptada por la Asamblea General o máximo órgano directivo, para lo cual se deberá dejar constancia en la respectiva acta, antes de presentar la declaración de renta y complementarios del correspondiente periodo gravable en el cual se compense la pérdida.

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1.2.7. Pagos a favor de asociados o miembros de la entidad Artículo 7°. Pagos a favor de asociados o miembros de la entidad. Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto, efectuados en forma directa o indirecta, en dinero o en especie, por las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, a favor de las personas que de alguna manera participen en la dirección o administración de la entidad, o a favor de sus cónyuges, o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil, constituyen renta gravable para las respectivas personas naturales vinculadas con la administración o dirección de la entidad y están sujetos a retención en la fuente a la misma tarifa vigente para los honorarios. Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relación laboral, sometidos a retención en la fuente de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia.

En cuanto a los pagos realizados a los cargos directivos la Reforma Tributaria (Ley 1607 del 2012 - artículo 99), puso límite30%del gasto anual de la entidad así: Artículo 99. Adiciónese el artículo 356-1 al Estatuto Tributario: Artículo 356-1. Remuneración cargos directivos contribuyentes régimen especial. El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar cualquier erogación, en dinero o en especie, por nómina, contratación o comisión, a las personas que ejercen cargos directivos y gerenciales de las entidades contribuyentes de que trata el artículo 19 de este Estatuto, no podrá exceder del treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad.

1.2.8. Exención del beneficio neto para las entidades sin ánimo de lucro Artículo 8°. Exención del beneficio neto para las entidades sin ánimo de lucro. De conformidad con el parágrafo 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario, el beneficio neto o excedente de que trata el artículo 5° del presente Decreto estará exento del impuesto sobre la renta cuando: a) Corresponda a las actividades de salud, deporte aficionado, educación, cultura, investigación científica o tecnológica y programas de desarrollo social, a que se refiere el artículo 2° de este Decreto, y siempre y cuando las mismas sean de interés general y a ellas tenga acceso la comunidad; b) Se destine y ejecute dentro del año siguiente al de su obtención, o dentro de los plazos adicionales establecidos por la Asamblea General o máximo órgano directivo que haga sus veces, a una o varias de las actividades descritas en el literal anterior, siempre y cuando las mismas sean de interés general y que a ellas tenga acceso la comunidad, en los términos del artículo 2° del presente Decreto. La destinación total del beneficio neto se deberá aprobar previamente a la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del respectivo periodo gravable; c) Se destine para constituir asignación permanente, conforme con los requisitos establecidos en los artículos 9° y 10 del presente Decreto. Parágrafo. El beneficio neto o excedente fiscal de las entidades que cumplan las condiciones a que se refiere el numeral 1 del artículo 19 del Estatuto Tributario estará exento cuando el excedente contable sea reinvertido en su totalidad en las actividades de su objeto social, siempre que este corresponda a las enunciadas en el artículo 359 del Estatuto Tributado y a ellas tenga acceso la comunidad. La parte del beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos, constituye ingreso gravable sometido a la tarifa del veinte por ciento (20%) y sobre este impuesto no procede descuento. Para efectos de lo previsto en el inciso segundo del artículo 358 del Estatuto Tributario se tomarán como egresos no procedentes aquellos que no tengan relación de causalidad con los ingresos o con

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el cumplimiento del objeto social o que no cumplan con los requisitos previstos en las normas especiales de que trata el parágrafo 1 del artículo 4 del presente decreto.

1.2.9. Asignaciones Permanentes Artículo 9°.Asignaciones Permanentes. Las asignaciones permanentes están constituidas por el beneficio neto o excedente que se reserve para realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de alguna de las actividades de su objeto social. La entidad podrá optar por invertir en diversos activos negociables, salvo las limitaciones legales o restricciones de los organismos de control. Para constituir válidamente la asignación permanente, las entidades sin ánimo de lucro, deberán cumplir totalmente con los siguientes requisitos: a) Que la constitución de la asignación permanente esté aprobada por la asamblea general o máximo órgano directivo que haga sus veces, antes de presentar la declaración de renta y complementarios del respectivo período gravable. La aprobación deberá constar en Acta, en la cual se dejará constancia del valor neto o excedente que se reserva para asignación permanente, el período gravable al que corresponde el excedente, el objeto de la inversión y las actividades específicas a desarrollar. No será de recibo el señalamiento genérico de las actividades a ejecutar, como tampoco la simple mención del objeto estatutario; b) Que se registre la reserva como parte del patrimonio de la entidad, en una cuenta especial denominada asignación permanente; c) Que sus frutos, rendimientos o producto se inviertan o utilicen en el desarrollo de su objeto social. Parágrafo. Solamente la Asamblea General o máximo órgano directivo que haga sus veces, tiene la facultad para destinar una asignación permanente a otros fines. Dicha asignación deberá invertirse en el año en que se apruebe su destinación diferente, para ser considerada como ingreso exento; en caso contrario constituye ingreso gravable a la tarifa del veinte por ciento (20%), sin que proceda deducción o descuento sobre este impuesto. En los años gravables siguientes será exento únicamente el valor de los rendimientos o frutos que produzca la asignación permanente que sean invertidos en el objeto social conforme con las condiciones establecidas en el presente decreto.

1.2.9.1 Registro contable de las asignaciones permanentes Artículo 10°.En el evento que exista una asignación permanente constituida en años anteriores, y la entidad opte por incrementarla con nuevos beneficios netos, para efectos fiscales se deberá dejar constancia en la cuenta del patrimonio denominada "Asignación permanente", de los valores parciales abonados año por año y del valor total acumulado.

1.3. Libros de Contabilidad, registro ante cámara y otros 1.3.1. Libros de Contabilidad Algunos contribuyentes sujetos al régimen tributario especial están obligados a llevar libros de contabilidad de manera electrónica y registrar solamente el libro de actas y de socios ante la Cámara de Comercio; otras en cambio deben hacerlo ante la Administración de Impuestos con competencia en el domicilio principal de la entidad, o ante cualquier organismo público que tenga facultad para reconocer su personería jurídica. El registro contable de la ejecución del beneficio neto o excedente, deberá realizarse en cuentas separadas por período gravable, de manera que se pueda establecer claramente el monto, destino de la inversión y nivel de ejecución durante cada período

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gravable. Igual procedimiento se debe observar cuando el beneficio neto se ejecute a través de proyectos o programas específicos. 1.3.2. Libro de actas

El libro de actas de la asamblea general o máximo órgano directivo que haga sus veces, constituye el soporte y prueba de las decisiones adoptadas por la misma. Deberá registrarse conjuntamente con los demás libros de contabilidad, conforme con las normas vigentes sobre la materia, para que adquiera pleno valor probatorio. 1.3.3. Cómo se inscriben los libros de una Entidad Sin Ánimo de Lucro En las entidades mercantiles la inscripción de los libros de contabilidad antes de la llamada “Ley Antitramites” (Ley 019 del 2012), se hacía ante las Cámaras de Comercio y aunque después de promulgada esta Ley este tipo de sociedades solo tienen la obligación de registrar ante esa entidad sus libros de registro de socios o accionistas y los de actas y juntas de socios; los de contabilidad pueden y/o tienen que ser llevados de manera electrónica (circular externa100 emitida por la Superintendencia de Sociedades el día 08 de marzo de 2012). En las entidades que no estén obligados por la Ley a llevar libros de contabilidad deben hacerlo ante la DIAN, para que en caso de ser necesario puedan ser usados como “prueba” valida” (artículo 774 E.T.). Así el artículo 2 del Decreto 2500 de 1986 enuncia de manera clara que entidades deben registrar sus libros en la DIAN, así: “A partir del 1 de enero de 1.987, las entidades sin ánimo de lucro, con excepción de las entidades de Derecho Público, juntas de acción comunal, juntas de defensa civil, y las entidades previstas en el artículo 5 del presente decreto, deberán llevar libros de contabilidad y registrarlos en las oficinas de la Administración de impuestos Nacionales que corresponda a su domicilio. La contabilidad deberá sujetarse, incluido el régimen sancionatorio, a lo dispuesto en el Titulo IV del Código de Comercio y el Capítulo V del decreto 2821 de 1974. Tendrán el carácter de obligatorios los libros Mayor y

Balances y Diario, o, en defecto de estos dos, el libro de cuenta y razón”.

Así mismo, y según lo que se indica en las normas contenidas en el artículo 3 del Decreto 427 de Marzo de 1996, se entiende que las siguientes entidades no tienen que registrar sus libros de Contabilidad ante las Cámaras de Comercio sino que lo tendrían que hacer ante la DIAN:

Las recaudadoras de la Cuota del Fomento Panelero que trata la Ley 40 de 1990.

Las entidades sin ánimo de lucro. Los fondos de servicios docentes creados por el Decreto Extraordinario 102 de

1976, reglamentado por el Decreto Extraordinario No. 398 de 1990. Entidades privadas del sector salud de que trata la Ley 100 de 1993. Las sociedades de gestión colectiva de derechos de autor y derechos conexos

de que trata la Ley 44 de 1993. Las personas jurídicas extranjeras de derecho privado sin ánimo de lucro, con

domicilio en el exterior y que establezcan negocios permanentes en Colombia. Establecimientos de beneficencia y de instrucción pública de carácter oficial y

corporaciones y fundaciones creadas por leyes, ordenanzas, acuerdos y decretos, regulados por el Decreto 3130 de 1968 y demás disposiciones pertinentes.

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Las propiedades regidas por las leyes de propiedad horizontal, reguladas por la Ley 675 del 2001.

Cajas de compensación familiar reguladas por la Ley 21 de 1982. Cabildos indígenas regulados por la Ley 89 de 1890. Entidades que conforman el sistema nacional del deporte de los niveles

nacional, departamental y municipal regulados por la Ley 181 de 1995 y Decreto-Ley 1228 de 1995.

Instituciones de utilidad común que prestan servicios de bienestar familiar. Organizaciones gremiales de pensionados de que trata la Ley 43 de 1984. Las casas-cárcel de que trata la Ley 65 de 1993. Organizaciones comunitarias de primero, segundo, tercero y cuarto grado

(Juntas de Acción Comunal). Las instituciones de educación superior. Las instituciones de educación formal y no formal a que se refiere la Ley 115

de 1994, modificada por la Ley 1054 del 2006. Las personas jurídicas que prestan servicios de vigilancia privada. Las iglesias, confesiones y denominaciones religiosas, sus federaciones y

confederaciones y asociaciones de ministros. Las reguladas por la Ley 100 de Seguridad Social. Los sindicatos y las asociaciones de trabajadores y empleadores. Los Partidos y movimientos políticos. Las demás personas jurídicas respecto a las cuales la ley regula expresamente

su creación y fundamento las cuales se regirán por sus normas especiales. Consorcios. Profesionales Independientes. Notarios.

1.3.4. ¿Qué libros se deben inscribir?

Los recaudadores de la Cuota de Fomento Panelero, están obligados a llevar un libro foliado y sellado.

Las entidades sin Ánimo de Lucro, están obligadas a registrar los siguientes

libros de actas de la asamblea de asociados, fundadores, juntas directivas o consejos de administración.

Libros principales de contabilidad: mayor y balances y diario, inventarios (que puede ser reemplazado por el mayor general).

No es obligatorio inscribir libros auxiliares de contabilidad, solo es necesario si se cree conveniente como prueba contable.

Las Instituciones de educación superior, las Instituciones de Educación Formal y educación para el trabajo y desarrollo humano a que se refiere la Ley 115 de 1994, y el artículo 1de la Ley 1064 del 2006; Las personas jurídicas que prestan servicios de vigilancia privada, las iglesias, confesiones y denominaciones religiosas, sus federaciones y confederaciones y asociaciones de ministros, las reguladas por la Ley 100 de 1993 de seguridad social, los sindicatos y asociaciones de trabajadores y empleados; los partidos y movimientos políticos, Las Cámaras de Comercio, las organizaciones comunitarias de primero, segundo, tercero y cuarto y las demás personas jurídicas respecto de las cuales la Ley expresamente regula en forma específica su creación y funcionamiento, todas las cuales se regirán por sus normas especiales, y deben registrar en contabilidad: Diario, mayor y balance,

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inventario (aunque puede ser reemplazado por el Mayor General) y pueden inscribir los libros auxiliares si son necesarios como prueba contable. Las propiedades regidas por las leyes de propiedad horizontal (edificios,

condominios, conjuntos, etc.) deben registrar los libros: Diario, Mayor y Balance, Inventarios y Balance, Registro de propietarios y residentes.

Por último, es importante tener presente que según lo indicado en el artículo 2 del Decreto 427 de Marzo de 1996, las siguientes entidades sin ánimo de lucro sí tendrían que registrar los libros requeridos por Ley, ante las Cámaras de Comercio y no ante la DIAN:

Juntas de acción comunal. Entidades de naturaleza cooperativa. Fondos de empleados. Asociaciones mutuales, así, como sus organismos de integración. Instituciones auxiliares del cooperativismo. Entidades ambientalistas. Entidades científicas, tecnológicas, culturales, e investigativas. Asociaciones de copropietarios, coarrendatarios, arrendatarios de vivienda

compartida y vecinos, diferentes a las consagrados en el numeral 5º del artículo siguiente.

Asociaciones agropecuarias y campesinas nacionales y no nacionales. Corporaciones, asociaciones y fundaciones creadas para adelantar actividades

en comunidades indígenas. Gremiales. De beneficencia. Profesionales. Juveniles. Sociales. De planes y programas de vivienda. Democráticas, participativas, cívicas y comunitarias. Promotoras de bienestar social. De egresados. De rehabilitación social y ayuda a indigentes, drogadictos e incapacitados,

excepto Entidades privadas del sector salud de que trata la Ley 100 de 1993 Asociaciones de padres de familia de cualquier grado. Las demás organizaciones civiles, corporaciones, fundaciones y entidades

privadas sin ánimo de lucro no sujetas a excepción. 1.3.5. Entidades sin Ánimo de Lucro que están obligadas a registrarse ante la Cámara de Comercio La ley establece que están obligadas a efectuar su registro ante las Cámaras de Comercio las siguientes entidades:

Asociaciones, corporaciones, fundaciones e instituciones de utilidad común: gremiales, de beneficencia, profesionales, juveniles, sociales, democráticas y participativas, cívicas y comunitarias, de egresados, de ayuda a indigentes, drogadictos e incapacitados (salvo las empresas privadas del sector salud).

Clubes sociales.

Entidades científicas, tecnológicas, culturales e investigativas.

4

http://www.dian.gov.co/des

cargas/plegables/Libros_co

ntabilidad.pdf

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De planes y programas de interés social.

Organizaciones populares de vivienda.

Asociaciones de padres de familia.

Asociaciones de instituciones educativas.

Asociaciones sin ánimo de lucro o de economía solidaria formadas por padres de familia y educadores.

Asociaciones agropecuarias y campesinas nacionales y no nacionales; y

asociaciones de segundo y tercer grado. Corporaciones, asociaciones y fundaciones creadas para adelantar actividades

en comunidades indígenas. Asociaciones de copropietarios, coarrendatarios, arrendatarios de vivienda

compartida y vecinos, diferentes a las de propiedad horizontal regidas por las leyes 182 de 1948 y 16 de 1985.

Juntas de acción comunal, juntas de vivienda comunitaria, federaciones y

confederaciones. (A partir del 31 de diciembre de 1998 para las que ya tienen).

Entidades ambientalistas.

Cooperativas, federaciones y confederaciones, instituciones auxiliares del

cooperativismo y precooperativas.

Fondos de empleados.

Asociaciones mutuales.

Empresas de servicios en las formas de administraciones públicas cooperativas.

Las demás organizaciones civiles, corporaciones, fundaciones y entidades

privadas sin ánimo de lucro no sujetos a excepción. 1.3.6. Qué entidades no están obligadas a registrarse.

Instituciones de educación superior.

Instituciones de educación formal y no formal.

Personas jurídicas sin ánimo de lucro que prestan servicios de vigilancia privada.

Iglesias, confesiones y denominaciones religiosas, sus federaciones y

confederaciones y asociaciones de ministros.

Entidades reguladas por la Ley 100 de 1993 de Seguridad Social.

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Sindicatos y asociaciones de trabajadores y empleadores.

Partidos y movimientos políticos.

Cámaras de Comercio reguladas por el Código de Comercio.

Entidades privadas del sector salud cuando se dediquen a la atención de servicios de salud en los procesos de fomento, prevención, tratamiento y rehabilitación a la comunidad, de que trata la Ley 100 de 1993.

Sociedades de gestión colectiva de derechos de autor.

Personas jurídicas extranjeras de derecho privado sin ánimo de lucro, con

domicilio en el exterior y que establezcan negocios permanentes en Colombia a través de sucursales.

Establecimientos de beneficencia y de instrucción pública de carácter oficial y

corporaciones y fundaciones creadas por leyes, ordenanzas, acuerdos y decretos, regulados por el Decreto 3130 de 1968.

Propiedades regidas por las leyes de propiedad horizontal. (Edificios,

condominios, etc.).

Cajas de compensación familiar reguladas por la Ley 21 de 1982.

Cabildos indígenas regulados por la Ley 89 de 1890.

Entidades que conforman el sistema nacional del deporte de los niveles nacional, departamental y municipal.

Instituciones de utilidad común que prestan servicios de bienestar familiar.

Organizaciones gremiales de pensionados.

Casas-cárcel de que trata la Ley 65 de 1993.

Clubes de tiro y caza, y asociaciones de coleccionistas de armas.

Las demás personas jurídicas respecto de las cuales la ley regula

expresamente su creación y funcionamiento, las cuales se regirán por sus normas especiales.

1.3.7 Deber de conservar informaciones y pruebas De conformidad con lo establecido en el artículo 632 del Estatuto Tributario, los contribuyentes del régimen tributario especial, deberán conservar por un período mínimo de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero del año siguiente al de su elaboración, expedición o recibo, las actas de asamblea u órgano directivo, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos, y en general todos los documentos soportes de la declaración que sirvan para fijar correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes.

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1.3.8 Procedimiento y Sanciones

A los contribuyentes del régimen tributario especial les son aplicables las normas de procedimiento y sanción establecidas en el Estatuto Tributario. Si la Administración de Impuestos, con ocasión de un proceso de auditoría, encuentra que el beneficio neto o excedente no cumple los requisitos aquí establecidos para su exención y este fue ejecutado en diferentes períodos gravables, será adicionado como ingreso gravable en el año que la Administración lo detecte. Igual procedimiento se seguirá en el caso que se establezca que el contribuyente debe tributar conforme al régimen tributario ordinario. 1.3.9 Otros beneficios tributarios A los contribuyentes del régimen tributario especial no les serán aplicables los sistemas de renta por comparación patrimonial, renta presuntiva, no están obligados al cálculo del anticipo, ni a efectuar ajustes integrales por inflación para efectos fiscales. 1.3.10. Comité de Entidades sin Ánimo de Lucro El Comité de Entidades sin Ánimo de Lucro estará integrado por el Ministro de Hacienda y Crédito Público o su delegado, quien lo presidirá, el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado, y el Director de Impuestos o su delegado, quien ejercerá las funciones de Secretario del Comité.

1.4. Trámites. Constitución, reformas y nombramientos

1.4.1 Requisitos para la constitución 1.4.1.1 ¿Qué es una Entidad Sin Ánimo de Lucro? Es la voluntad manifiesta de una o más personas para desarrollar actividades altruistas y de bien común o que beneficie a sus asociados. Se denominan, ESAL, ONG, Tercer sector, Sector Solidario, Instituciones de Beneficencia Pública, Fundaciones, Asociaciones, Corporaciones, Gremios. Una vez constituida la entidad sin ánimo de lucro, debe procederse a su registro en la entidad correspondiente, bien sea Cámaras de Comercio, si se trata de aquellas entidades que se registran en esa entidad, o en la alcaldía, las gobernaciones, superintendencias, etc. 1.4.1.2 ¿Cómo se Constituye una ESAL? Para la obtención de su personalidad jurídica, dichas entidades se constituirán por escritura pública o documento privado reconocido en el cual se expresará, cuando menos, los 11 puntos del artículo 40 del Decreto 2150 de 1995 y se inscribirán en el registro de entidades sin ánimo de lucro de la Cámara de Comercio del lugar en que la entidad establezca su domicilio principal.

Tomado de

http://www.ccc.org.co/servi

cios/registros-publicos/entidades-sin-

animo-de-lucro/tramites

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1.4.1.3 Consultas previas a la Constitución de la Entidad Sin Ánimo de Lucro

1. Confirme en la Subdirección de Ordenamiento Urbanístico que la actividad

económica a desarrollar se pueda ejecutar en la dirección donde se ubicará el domicilio principal y/o en la dirección del establecimiento de comercio (uso de suelos).

2. Verifique que no figuren registrados nombres iguales a los que va a utilizar en la razón social de la entidad y la sigla, (Homonimia). La consulta la puede realizar en las terminales de autoconsulta dispuestas en los Centros de Atención Empresarial – CAE de la Cámara de Comercio.

3. Establezca la Clasificación Industrial Internacional Uniforme CIIU correspondiente a la actividad económica que va a desarrollar la entidad. La consulta la puede realizar en las terminales de autoconsulta dispuestas en los Centros de Atención Empresarial – CAE de la Cámara de Comercio.

1.4.1.4 Trámites para la legalización 1. Diligencie el Formulario de Registro Único Empresarial y Social RUES, los puede

adquirir en cualquiera de las sedes de la Cámara de Comercio de Cali. 2. Diligencie el Formulario Adicional de Registro con Otras Entidades CAE. 3. Diligencie el Formulario de Registro Único Tributario de la DIAN a través de la

página internet www.dian.gov.co, seleccionando la opción “Inscripción RUT”, y en Tipo de Inscripción elija “Cámara de Comercio”, pulse el botón continuar. Imprima el formulario diligenciado con presentación personal del representante legal o quien haga sus veces, ante el funcionario autorizado de cámara o reconocimiento de firma y contenido ante notario o juez. Cuando el trámite del RUT lo realice un tercero a través de poder, el formulario Pre-Rut debe ser firmado por el apoderado y se debe adjuntar el poder con reconocimiento del otorgante.

4. Elaborar documento de constitución: Escritura pública o documento privado. 5. Elaborar cartas de aceptación de cargo, Se adjuntan solamente cuando las personas

designadas no manifiestan su aceptación en el documento a través del cual fueron nombrados, en todo caso adjuntar copia legible del documento de identidad.

1.4.1.5 Documentos a presentar para la inscripción en el registro de Entidades sin Ánimo de Lucro 1. Documento de constitución: Escritura pública o documento privado. 2. Cartas de aceptación de cargo y copias de documentos de identidad de los

nombrados. 3. Formulario de Registro Único Empresarial RUES, diligenciado. 4. Formulario Adicional de Registro con Otras Entidades CAE, diligenciado. 5. Para la inscripción provisional en el RUT, presentar:

Formulario de Registro Único Tributario de la DIAN con la marca de agua “Para Tramite en Cámara”, diligenciado.

Fotocopia del documento de identidad del representante legal ó su apoderado y exhibición del documento de identidad original.

Fotocopia de un recibo de servicio público domiciliario (agua, luz, teléfono, gas y los demás cuya prestación se encuentre sujeta a vigilancia por la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios) con exhibición del original o del Boletín de Nomenclatura Catastral correspondiente al año de la inscripción, última declaración del impuesto predial o recibo del impuesto predial pagado. No es necesario que en los recibos mencionados figure el nombre de quien solicita la inscripción. En lugares donde no exista nomenclatura, se puede presentar certificación de la autoridad municipal

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correspondiente, en la cual conste esta situación, con fecha de expedición no mayor a dos (2) meses.

6. Para entidades del sector solidario, además de los documentos relacionados se debe presentar: Certificado de acreditación sobre educación solidaria, expedido por la Unidad

Activa Especial de Organizaciones. En el caso de constitución de CTA y PCTA se requiere el acto administrativo de

la Supersolidaria que indique: 4 Cumplimiento de requisitos legales. 4 Autorización de régimen de Trabajo y de Compensaciones expedido por

el Mintrabajo. Cuando la entidad maneje, aproveche o invierta recursos de asociados o de

terceros, o desarrolle cualquier actividad que requiera autorización, deberá presentar la respectiva autorización.

1.4.1.6 Documentos a presentar para la inscripción en el registro de Entidades Sin Ánimo de Lucro con personería Jurídica Si la entidad sin ánimo de lucro tiene personería jurídica reconocida antes del año 1996, pero es de aquellas que deben registrarse en las cámaras de comercio: 1. Certificado especial de inscripción otorgado por la entidad gubernamental que le

otorgó personería jurídica y estatutos. 2. Copia autentica de las actas de reforma y/o nombramientos. 3. Cartas de aceptación de cargo y copias de documentos de identidad de los

nombrados. 4. Formulario de Registro Único Empresarial RUES, diligenciado. 5. Formulario Adicional de Registro con Otras Entidades CAE, diligenciado. 6. Copia del certificado del RUT. 1.4.1.7 Al momento de presentar los documentos verifique que: Haya diligenciado todas las casillas de los formularios. Los formularios no presenten tachones o enmendaduras. Que se encuentren debidamente firmados. El número de teléfono informado en el formulario del RUT (Pre-Rut) coincida con

el indicado en el formulario de matrícula o renovación de personas naturales o jurídicas.

La dirección que se reporte en el formulario del Pre-Rut y en el formulario de matrícula mercantil debe coincidir con el indicado en el recibo de servicios públicos presentado.

1.4.1.8 Formalización del RUT ante la DIAN De conformidad con la Resolución 012383 de 29 de noviembre de 2011, una vez surtido el trámite de inscripción en el registro mercantil, para la formalización de la inscripción en el RUT, el representante legal o quien haga sus veces debe presentar ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales:

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1. Formulario 1648 “Información Número Identificación Tributaria”. 2. Certificado de existencia y representación legal expedido por la Cámara de

Comercio. 3. Constancia de la titularidad de la cuenta corriente o de ahorros activa con fecha

de expedición no mayor a (1) un mes en una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia o último extracto de la misma.

Para obtener la constancia de la titularidad de la cuenta corriente o de ahorros el interesado deberá aportar ante la entidad correspondiente copia del Formulario 1648 y original del certificado de existencia y representación legal para persona jurídica. 1.4.1.9 Obligaciones 1. De acuerdo al artículo 166 del Decreto Ley 0019 del 10 de enero de 2012 la

inscripción en el registro debe renovarse entre los meses de Enero y Marzo. 2. Posterior a la constitución, debe solicitar el registro de los libros de asociados o

miembros y el libro de actas del máximo órgano social. No se registran los libros de contabilidad ni el libro de actas de junta directiva.

3. Una vez INSCRITO en el registro ESAL, deberá dirigirse a la DIAN para obtener la resolución de facturación, si pertenece al régimen común.

1.4.2 Requisitos de los Estatutos 1.4.2.1 Una entidad sin ánimo de lucro puede constituirse: por acta de constitución junto con los estatutos, por escritura pública, o Por documento privado.

Por acta de constitución

De la reunión donde se decida crear la entidad, se elaborará un acta que se denomina “acta de la asamblea de constitución” y debe contener: Los estatutos que van a regir la entidad que deben contener los requisitos que

más adelante se señalan; pueden estar insertos en el acta o en documento anexo. Los nombramientos de los órganos de administración y vigilancia. Firma de las personas que actuaron como presidente y secretario de la reunión.

Ambas firmas deben estar reconocidas ante juez o notario, o ante el funcionario autorizado de la Cámara de Comercio.

Por escritura pública Cuando se constituye por escritura pública, todos los asociados o fundadores deben comparecer a la notaría, en forma personal o mediante apoderado, a otorgar el instrumento público que debe contener los estatutos con los requisitos que más adelante se señalan.

4

Se recomienda este

mecanismo para evitar la

comparecencia de todos los

fundadores ante el juez, el notario o el funcionario

autorizado por la Cámara

de Comercio.

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Por documento privado Cuando se constituye por documento privado, todos los asociados o fundadores deben firmar el documento de constitución, que debe contener los estatutos con los requisitos que más adelante se señalan. Este documento debe ser reconocido ante juez o notario, o con presentación personal ante el funcionario autorizado por la cámara de comercio, por todas las personas que firmen como asociados o fundadores. 1.4.2.2 ¿Qué debe contener el documento de constitución? Nombre, identificación y domicilio de las personas que intervengan como otorgantes: Este requisito consiste en la elaboración de la lista de asociados fundadores o constituyentes de la entidad, personas naturales o jurídicas, indicando además su número de identificación (cédula de ciudadanía o cédula de extranjería o pasaporte o NIT, o tarjeta de identidad) y su domicilio es decir la ciudad o el municipio donde habitan y desarrollan normalmente sus actividades. El nombre: Debe identificarse el nombre que se le asigna a la entidad sin ánimo de lucro que se constituye, el cual debe estar integrado por las palabras que indiquen el tipo de entidad escogido; por ejemplo Cooperativa María, “Asociación Vida”, “Fondo de Empleados de la Presidencia”, “Corporación Feliz”, “Asociación de padres de Familia del Colegio Menor”, etcétera. El domicilio de la entidad: Aunque el Decreto2150 no incluye este requisito, debe indicarse el domicilio principal de entidad, es decir, el lugar permanente donde ha de realizar su actividad principal y donde funciona la administración de la entidad. Este domicilio se establece como la ciudad o el municipio donde se tiene la sede social principal o de negocios; por ejemplo; Bogotá, Cali, Medellín, etcétera. Las entidades sin ánimo de lucro, sólo pueden matricular establecimientos de comercio, entendiéndose por ellos lo que señala el artículo 515 del Código de Comercio (No pueden matricular sucursales o agencias).Cualquier persona natural o jurídica, nacional o extranjera, con ánimo de lucro puede ser titular del derecho de dominio sobre un establecimiento de comercio. El sistema del Código no ha restringido la posibilidad de ser dueño de un establecimiento de comercio. El sistema del Código no ha restringido la posibilidad de ser dueño de estos conjuntos de bienes en atención a la naturaleza o características de la persona. La clase de persona jurídica: Debe indicarse en primer lugar que se trata de una entidad sin ánimo de lucro y en segundo lugar, el tipo de entidad que se constituye, es decir, que se trata, por ejemplo de una asociación, o una corporación, etc. El objeto: Este requisito se cumple indicando detalladamente las actividades principales que va a desarrollar la entidad sin ánimo de lucro que se constituye y que conforman el objetivo de su creación. Adicionalmente pueden incluirse actividades secundarias, que sean necesarias para el cumplimiento del objetivo principal. Debe tenerse en cuenta las excepciones del artículo 45 del Decreto 2150 de 1991y los artículos 3 del Decreto 427 de 1996. El patrimonio y la forma de hacer los aportes: Debe indicarse la suma de dinero entregada por los fundadores o constituyentes, o su equivalente cuando se hagan aportes en especie, con lo cual está dándose nacimiento a la entidad sin ánimo de lucro. Debe indicarse además, que destinación tienen esos dineros, como se incrementan (donaciones, rifas, bazares, etcétera) y si hay un sistema de aportes, es decir, el pago de las cuotas periódicas por los asociados, señalando como y cuando se

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hacen esos aportes. En caso de las fundaciones, dado su carácter eminentemente patrimonial, siempre deben indicarse el patrimonio inicial destinado a la realización del objeto social. La forma de administración con indicación de quien tenga a su cargo la administración y representación legal: Todas las entidades que se constituyan deben establecer un sistema para su administración, indicando además que facultades se les concede a los órganos internos que se establezcan. Usualmente, las entidades sin ánimo de lucro poseen los siguientes órganos: Asamblea General. Está conformada por todos los asociados, tanto fundadores o constituyentes, como los que con posterioridad ingresen a la entidad. Su función es velar por el cumplimiento de los objetivos de la entidad y es el máximo órgano administrativo, ya que en este éste radica (si no se delega) las máximas potestades sobre existencia y funcionamiento de la entidad. Junta directiva o consejo directivo o consejo de administración: Aunque estos órganos de administración no son propios de todas las entidades sin ánimo de lucro, la gran mayoría los adopta para que coadministren, junto con el representante legal, el desarrollo de los objetivos de la entidad, su funcionamiento y control. Estos órganos siempre están conformados por un número impar de miembros y pueden elegirse renglones principales y suplentes. De su seno pueden elegirse presidente, vicepresidente, secretario, vocales, etcétera, a quienes se les asignan sus funciones específicas. Representante Legal: Es la persona que tiene a cargo la responsabilidad de representar legalmente a la entidad que se constituye. Tal representación involucra adelantar las actividades necesarias para el cumplimiento del objetivo de la entidad, celebrar contratos, firmar cheques, etcétera. La representación legal puede estar en cabeza de un gerente, presidente, director, etcétera, quienes pueden tener suplentes que lo reemplazan en sus faltas temporales o absolutas. Revisor Fiscal: Es un contador público titulado que tiene como fundamento verificar los registros contables, la información, aprobación de los balances y el estado financiero de la entidad. Es un órgano de control externo. Fiscal o comité de control social o junta de vigilancia: Son órganos de control interno que crean para que colaboren en la verificación del cumplimiento de los objetivos de la entidad y el ejercicio de las funciones de los otros órganos de administración. Están conformados por los asociados de la entidad y a los que deben indicarse claramente que facultades se les conceden; sus funciones están encaminadas al control y vigilancia internos. El comité de control social o la junta de vigilancia son órganos de control interno o fiscalización, propios de las entidades del sector solidario (fondos de empleados, cooperativas, asociaciones mutuales, etcétera). La periodicidad de las reuniones ordinarias y los casos en que habrá de convocarse a reuniones extraordinarias: Debe indicarse en los estatutos cuando se llevan a cabo las reuniones ordinarias de los órganos de administración (asamblea general, junta directiva o consejo directivo) y que asuntos debe tratar, además expresar en qué circunstancias puede celebrase las reuniones extraordinarias, estableciendo adicionalmente la mayoría de votos con que se adoptan decisiones (por ejemplo quórum de la mitad más uno).

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La asamblea general ordinaria, normalmente, es aquella que se celebra dentro de los tres primeros meses del año y tiene como objetivos verificar el desarrollo de las actividades de la entidad, aprobar los estados financieros (balance general) del último año y elegir los órganos de la administración y fiscalización. Las reuniones extraordinarias se celebran en cualquier momento y se convocan para atender asuntos urgentes o importantes que requieren una aprobación inmediata y no dan espera a la reunión ordinaria. Respecto a las convocatorias o citaciones a estas reuniones, es importante que se establezca, dentro de los estatutos, como, quien y con cuanta antelación se cita a este tipo de reuniones, lo que se denominara el medio para convocar, el órgano que convoca y la antelación de la convocatoria. Es importante que estos aspectos se pacten en los estatutos sociales. Medio para convocar. Es el mecanismo por el cual se comunica a todos los asociados en qué día, a qué hora, en donde y que temas se van a tratar en la reunión ordinaria o extraordinaria, de la asamblea o de junta directiva o de otro órgano de administración. Como medio para convocar pueden utilizarse carteleras, cartas, telegramas, correo electrónico, volantes, avisos en prensa, etcétera. En todo caso, la ley dispone que cuando no se indica en los estatutos como se convocan las reuniones, deberán hacerse mediante aviso en un diario de amplia circulación en el domicilio de la entidad. Órgano que convoca. Es la persona o personas facultadas en los estatutos para realizar las convocatorias; por ejemplo el gerente, el fiscal, el presidente, etcétera. También pueden convocar algunos órganos de administración como la junta directiva, el consejo directivo, etcétera, o un porcentaje de asociados, por ejemplo el 25% de los asociados, el 15% de los asociados, etcétera. Deben establecerse en los estatutos quienes o quienes estén facultados para efectuar las convocatorias, es decir, para citar a las reuniones ordinarias y extraordinarias. La duración precisa de la entidad y las causales de disolución: Debe indicarse el término que se tiene previsto como duración de la entidad que se constituye. Normalmente, el término se establece en razón del tiempo que tome el objetivo por realizar; si es a largo plazo, el término será mayor, si es a corto plazo, el término será menor. Por ejemplo: duración 100 años o 10 años, etcétera, En las entidades sin ánimo de lucro, debe indicarse el término preciso de duración, con excepción de las fundaciones y entidades del sector solidario (cooperativas, preecoperativa, fondos de empleados y asociaciones mutuales) cuya duración debe ser indefinida. La disolución de la entidad es la manifestación de acabar con la entidad que sea ha constituido, para lo cual deben establecerse unas causales especificas. Las causales de disolución se incluyen en los estatutos y son los asuntos considerados como conducentes a la disolución de la entidad. A pesar de que la ley dispone, en razón del tipo de entidad, algunas causales especiales para su disolución (el vencimiento del término de duración), los asociados pueden proponer otras causales de disolución; por ejemplo: por voluntad de la asamblea, no cumplimento del objetivo social, por reducción del número de asociados, etcétera. La forma de hacer la liquidación una vez disuelta la corporación o Fundación: La declaratoria de disolución de la entidad implica que deba adelantarse un proceso de liquidación, es decir que deba terminarse con la vida jurídica. En los estatutos, deben establecerse una serie de pasos o etapas para seguir, que están relacionadas con la liquidación total de la entidad. Estas etapas pueden ser:

Nombramiento del liquidador o liquidadores. Aviso en prensa (3) con intervalos de15 días.

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Estudio de la situación financiera de la entidad. Elaboración de inventarios y balance general. Pago de pasivos de las entidades (laborales, tributarios, etcétera). Destinación del remanente (dineros que sobren). Aprobación de la liquidación. Elaboración y registro del acta de liquidación.

Hay que anotar que las entidades sin ánimo de lucro no pueden distribuir entre sus asociados el remanente o dinero sobrante en la liquidación, una vez cubiertos los pasivos, ya que el remanente debe entregarse a una entidad sin ánimo de lucro de naturaleza semejante a la liquidada, determinada por la Asamblea o el máximo órgano o a una entidad de beneficencia pública. Las facultades y obligaciones del revisor fiscal, si es del caso: Generalmente, la ley le otorga funciones de control contable y financiero y de aprobación de balances. Es obligatoria su elección para entidades del sector solidario cuyos activos superen 300 salarios mínimos legales mensuales vigentes. No obstante, dichas entidades (las que pertenecen al sector solidario) se pueden exonerar de la obligación de tener revisor fiscal cuando el total de sus activos al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean inferiores a 300 salarios mínimos y además que no estén arrojando perdidas. Esta excepción no opera para las cooperativas con sección de ahorro y crédito. Sin embargo, por disposición de las Circulares 004 del 3 de septiembre de 2007 y008 del 11 de octubre de 2007 de la Superintendencia de Industria y Comercio, si en los estatutos se crea el cargo de revisor fiscal deberá indicarse el nombre de la persona que desempeñará esa función. Nombre e identificación de los administradores y representantes legales: Aunque este requisito debe estar especificado en el acta de constitución de la entidad sin ánimo de lucro, puede incluirse como un artículo transitorio de los estatutos en el que se indique los nombres y números de identificación de las personas nombradas en los diferentes órganos de administración. De representación legal y de control. Por ejemplo: la junta directiva (renglones principales y suplentes), el gerente y su suplente, el revisor fiscal, etcétera. Es pertinente tener presente que los nombramientos de los miembros de los órganos de administración deben coincidir exactamente con los cargos creados en los estatutos, tanto en nombre como en número de miembros. Por ejemplo, si el estatuto crea la junta directiva, no puede nombrarse un consejo directivo, si el número de miembros es de tres (3) principales y suplentes, no pueden nombrarse cinco (5). Las personas nombradas deben manifestar su aceptación, bien dentro del texto del acta o los estatutos, o en una carta firmada por cada una de ellas. 1.4.2.3. Registro en Cámaras de Comercio Una vez constituida la entidad sin ánimo de lucro, debe procederse a su registro en la entidad correspondiente, bien sea cámaras de comercio, si se trata de aquellas entidades que se registran en esa entidad, o en la alcaldía, las gobernaciones, superintendencias, etc. Paso 1. Para efectuar el registro, se debe presentar copia autenticada del acta de constitución y los estatutos debidamente firmados por el presidente y secretario nombrados para la reunión de constitución, y una comunicación suscrita por el representante legal de la entidad, en la cual se indique la dirección, el teléfono y el fax

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de la entidad sin ánimo de lucro que se constituye, así como el nombre de la entidad gubernamental que ejerza la inspección o control y vigilancia. (Dagma, Gobernación, Supersolidaria, Superintendencia de puertos y transportes). También se debe indicar una certificación suscrita por el representante legal, indicando que ha dado cumplimiento y observancia de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, cuando se trate de entidades del sector solidario (cooperativas, fondos de empleados, asociaciones mutuales, etcétera). Esta entidad gubernamental procederá a emitir la aprobación de los estatutos de la entidad sin ánimo de lucro que se constituye. Si la entidad sin ánimo de lucro tiene personería jurídica reconocida antes de 1996, pero es de aquellas que deben registrarse en las cámaras de comercio, hay que solicitar a la entidad gubernamental que le otorgó personería jurídica que le expida un certificado especial de inscripción, el cual debe contener los requisitos de la constitución y entregarlos para registro en la cámara de comercio correspondiente. 1.4.2.3.1. Pasos para efectuar el registro en cámara de comercio: Paso 1: Diligenciar el formulario adicional de registro con otras entidades. Paso 2: Diligenciar el formulario de Registro Único Tributario. Paso 3: Pagar los derechos de inscripción e impuestos de registro. Paso 4: La Cámara de Comercio verifica los requisitos formales e inscribe a la entidad sin ánimo de lucro. Solicita Asignación RUT a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. 1.4.3. Renovación de la Inscripción De conformidad con el artículo 166 del Decreto Ley 019 de 2012, con el objeto de mantener la actualización del registro y garantizar la eficacia del mismo, la inscripción en los registros que integran el Registro Único Empresarial y Social, y el titular del registro renovará actualmente dentro de los tres primeros meses del año. Los derechos de renovación serán liquidados de acuerdo con las tarifas vigentes para el registro mercantil, tal como lo establece el artículo 43 del Decreto 2150 de 1995. ¿Quiénes deben renovar? Todos aquellos inscritos en los registros que lleva la Cámara de Comercio: Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones. Veedurías Ciudadanas. Entidades de la Economía Solidaria (Cooperativas, Precooperativas, Fondos de

Empleados y Asociaciones Mutuales). Entidades extranjeras de derecho privado sin ánimo de lucro con domicilio en el

exterior. ¿Quiénes están exentos de pago por derechos de renovación? De acuerdo con el artículo 166 del Decreto Ley 019 de 2012, no se cobrarán derechos de inscripción y renovación sobre los registros que se trasladaron a las Cámaras de

En el evento en que la

entidad sin ánimo de lucro

constituida no se registre

en las Cámaras de Comercio, deberán

enviarse los estatutos, el

acta de constitución a la

entidad gubernamental que

vaya ejercer inspección,

control o vigilancia, para

obtener su personería.

Tener en cuenta que

pueden existir otros requisitos adicionales de

acuerdo con el tipo de

entidad que se está

constituyendo.

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Comercio en virtud de la citada norma, y que a esa fecha no los causan. Por lo anterior, las siguientes entidades, deberán renovar su inscripción con tarifa cero: Cooperativas y Precooperativas de Trabajo Asociado. Entidades extranjeras de derecho privado sin ánimo de lucro con domicilio en el

exterior. Veedurías ciudadanas. Documentos a presentar para la renovación de la inscripción Para el año en curso, diligenciar, firmar y presentar el formulario de Registro Único Empresarial y Social. Al momento de presentar los documentos verifique que: Haya diligenciado todas las casillas de los formularios. Los formularios no presenten tachones o enmendaduras. Que se encuentren debidamente firmados por el representante legal o su

apoderado. 1.4.4. Cómo inscribir Nombramientos y Reformas Estatutarias 1.4.4.1. ¿Qué nombramientos se inscriben? Se deben registrar los nombramientos correspondientes a: Órganos de representación legal y administración (consejo directivo, junta

directiva, gerente). Órganos de vigilancia y control (junta de vigilancia, comité de control y revisores

fiscales). 1.4.4.2. ¿Qué reformas se inscriben? Toda decisión de la asamblea que modifique todos o algunos de los artículos que componen los estatutos de la entidad. Si la reforma estatutaria consiste en el cambio de nombre de la entidad, verifique previamente en la Cámara de Comercio, que no esté inscrita otra entidad con el mismo nombre. Si desea prorrogar el término de duración, indique una fecha precisa de terminación. Ejemplo: hasta el 31 de diciembre del año 2010. Se advierte que las únicas entidades que tienen vigencia indefinida son las Fundaciones, Cooperativas, Fondos de Empleados y Asociaciones Mutuales.

4

No se inscriben las

designaciones internas de

cargos en la junta directiva

o consejo de administración, tales como

vocales, tesorero, etc.

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1.5. Novedades Tributarias con Ley 1607 del 2012 de Reforma

Tributaria para las Entidades Sin Ánimo de Lucro

1.5.1. Impuesto de renta y el nuevo Impuesto a la equidad (CREE)

El impuesto sobre la renta fue reducido un 8% quedando en el 25%(a partir del 2013) a excepción de la rentas de las sociedades u entidades extranjeras sin establecimiento permanente o sucursal, que continuarán con la tarifa del 33%.Se creó el nuevo impuesto para la equidad “CREE” del 9% para los años 2013, 2014 y 2015 ya partir de ese año del 8%, destinado al Servicio Nacional de Aprendizaje SENA y el Instituto de Bienestar Familiar ICBF y las instituciones de educación superior. El impuesto CREE será aplicable a sociedades nacionales, y sociedades y entidades extranjeras con establecimiento permanente o sucursal en Colombia. El CREE estará a cargo de las personas jurídicas declarantes de renta con excepción de Zonas Francas declaradas antes de 31 de diciembre de 2012 o que cuenten con solicitud radicada, y los usuarios de Zona Franca que califiquen a futuro y que estén sujetos a la tarifa del artículo 240-1 del Estatuto (15%), también están exentas las entidades sin ánimo de lucro. Los sujetos pasivos del CREE estarán exonerados de los pagos al SENA, ICBF y seguridad social en salud sobre sus trabajadores que devenguen hasta 10 SMMLV.

1.5.2. Propiedades Horizontales mixtas y comerciales pueden perder su

calidad de no contribuyentes

Las propiedades horizontales que destinen alguno de sus bienes o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, perderán la calidad de no contribuyentes. 1.5.3. Cambios en el IVA en la Propiedad Horizontal en la Reforma Tributaria

Ley 1607 del 2012

Articulo 462-2. Responsabilidad en los servicios de parqueadero prestado por las propiedades horizontales. En el caso del impuesto sobre las ventas causado por la prestación directa del servicio de parqueadero o estacionamiento en zonas comunes por parte de las personas jurídicas constituidas como propiedad horizontal o sus administradores, son responsables del impuesto la persona jurídica constituida como propiedad horizontal o la persona que preste directamente el servicio.

A partir del 1 de Enero de 2013, las propiedades horizontales que presten el servicio de arrendamiento de parqueaderos, serán responsables del impuesto a las ventas, por tanto deben cumplir con todas las obligaciones que esto amerita.

1.5.4. Remuneración de los cargos directivos en las entidades contribuyentes

especiales

La reforma tributaria adiciona al Estatuto el Artículo 356-1, en el que se limita a un máximo del 30%, los gastos destinados a remunerar, retribuir o financiar cualquier pago en dinero o en especie, por nómina, contratación o comisión, para quienes realicen cargos directivos y/o gerenciales de las entidades que tratan el artículo 19 del Estatuto Tributario.

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Capítulo 2 Donaciones a Entidades

Sin Ánimo de Lucro

Manejo Tributario, Contable y Administrativo

Debe entenderse que una donación como tal no es un gasto para la empresa o entidad, por no tener relación de causalidad con la actividad comercial o de servicios; explico “una empresa puede operar sin hacer donaciones”. Sin embargo desde el punto de vista tributario es aceptada como deducción si se cumplen determinados parámetros establecidos en el Estatuto Tributario.

Ca

pít

ulo

2

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2.1 Generalidades de las Donaciones

Las entidades sin ánimo de lucro como la Asociación o Fundación sin ánimo de lucro son entidades legalmente autorizadas para recibir donaciones si cumplen determinados requisitos. Las donaciones a la Asociación o Fundación pueden ser hechas por personas naturales o jurídicas y son deducibles del impuesto de renta para los contribuyentes obligados a presentar declaración de impuesto de renta. La deducción por este concepto está limitada al 30% de la renta líquida del contribuyente donante determinada antes de restar el valor de la donación. Si la Asociación o Fundación tuviera aprobación como centro de Investigación la limitación anterior no existiría. Marco Normativo Artículo 125 del E.T. Deducción por donaciones. Los contribuyentes del impuesto de renta que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios dentro del país, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el año o período gravable, a: Las entidades señaladas en el artículo 22 del E.T. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin ánimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educación, la cultura, la religión, el deporte, la investigación científica y tecnológica, la ecología y protección ambiental, la defensa, protección y promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de interés general. El valor a deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donación.

2.1.1 Otros requisitos que deben llenar las Asociaciones o Fundaciones

receptoras de donaciones

Marco Normativo ARTÍCULO 125-1. —Requisitos de los beneficiarios de las donaciones. Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho a deducción, sea alguna de las entidades consagradas en el numeral segundo del artículo 125, deberá reunir las siguientes condiciones:

Haber sido reconocida como persona jurídica sin ánimo de lucro y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial.

Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de

renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los

ingresos por donaciones.

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2.1.2. ¿Qué tipo de donaciones son aceptadas fiscalmente?

Norma a tener en cuenta ARTÍCULO 125-2. — Modalidades de las donaciones. Las donaciones que dan derecho a deducción deben revestir las siguientes modalidades: 1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crédito

o a través de un intermediario financiero. 2. Cuando se donen otros activos, su valor se estimará por el costo de adquisición más los ajustes

por inflación efectuados hasta la fecha de la donación, menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.

No procede la deducción por concepto de donaciones, cuando se donen acciones, cuotas partes o participaciones, títulos valores, derechos o acreencias, poseídos en entidades o sociedades.

ARTÍCULO 125-3. REQUISITOS PARA RECONOCER LA DEDUCCIÓN. Para que proceda el reconocimiento de la deducción por concepto de donaciones, se requiere una certificación de la entidad donataria, firmada por revisor fiscal o contador, en donde conste la forma, el monto y la destinación de la donación, así como el cumplimiento de las condiciones señaladas en los artículos anteriores. …

2.1.3. Recomendaciones a tener en cuenta para la procedencia de las

Donaciones:

Es necesario que la Asociación o Fundación llene todos los formalismos como

entidad sin ánimo de lucro. Se debe establecer claramente la destinación de la Donación. Se debe tener claridad de que la actividad que ejecuta la Asociación o

Fundación cobija al público en general. Debe quedar claro que los excedentes si los hay serán reinvertidos todos en

las actividades señaladas en los estatutos. En las Actas de las Asambleas debe aprobarse el informe de actividad

económica y debe ser realizada antes de presentar la Declaración de Renta. En las Actas de las Asambleas debe aprobarse la reinversión si los hay de los

excedentes, señalando el valor a reinvertir. Se debe tener Revisor Fiscal cuando en los estatutos lo tengan establecido. Es necesario en el caso de la Asociación o Fundación que en el Acta de la

Asamblea se establezca la obligación que tienen los emprendedores de contribuir con sus donaciones para el sostenimiento locativo y de servicios correspondientes a la actividad que desarrolla la Asociación o Fundación.

Conviene establecer con claridad en las mismas Actas de Asamblea la forma del recaudo de las donaciones señalando el proceso que se seguirá.

Debe prepararse un documento que indique el manejo contable mensual establecido para hacer efectivas las donaciones, pero teniendo en cuenta que si el pago es en efectivo su valor es consignado cuenta corriente o de ahorros de una institución vigilada por Superbancaria.

La Asociación o Fundación debe emitir los certificados de las Donaciones recibidas en efectivo y consignadas en entidades Vigiladas por Superbancaria con la firma del Revisor Fiscal.

Se deben mantener al día los libros de contabilidad (comercialmente con un atraso no superior a un mes y fiscalmente con un atraso no superior a 4 meses).

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En el caso de que se establezcan compromisos de terceros para dar Donaciones conviene que éstas sean aprobadas por la Junta Directiva, estableciendo el procedimiento, con cruce de comunicaciones, dentro de cuyo texto se debe establecer el compromiso y los parámetros y procedimientos para que ésta se lleve a efecto.

Si la Donación es en especie, se debe establecer su valor, que en caso de inventarios corresponde al valor sobre el cual se liquida el impuesto a las Ventas.

Si la donación es hecha en elementos como propiedad planta y equipo se tendrá en cuenta lo siguiente. Cuando se donen otros activos, su valor se estimará por el costo de adquisición hasta la fecha de la donación, menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.

2.2 Las Donaciones como ingreso, gastos, o deducción.

Concepto de donación en el Código Civil

2.2.1 Donación - Concepto.

De acuerdo con el artículo 1443 del Código Civil “la donación entre vivos es un acto por el cual una persona transfiere, gratuita e irrevocablemente, una parte de sus bienes a otra persona que la acepta”. En sentido contrario, si la donación recae sobre bienes muebles que constituyen activos fijos, en razón a que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, a la luz del parágrafo 1º del artículo 420 del E.T. no se causa impuesto sobre las ventas, salvo que se trate de ventas a nombre de terceros o de aerodinos. 2.2.2. Requisitos que deben llenarlos beneficiarios de las donaciones que sean

entidades sin ánimo de lucro

1. Haber sido reconocida como persona jurídica sin ánimo de lucro y estar sometida

en su funcionamiento a vigilancia oficial. 2. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y

patrimonio o de renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación.

3. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones.

2.2.3. Características de los bienes que se donen

1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque,

tarjeta de crédito o a través de un intermediario financiero.

La donación constituye una

transferencia de dominio a título gratuito, que

tratándose de bienes

muebles no excluidos, para

efectos fiscales, es un hecho

que constituye venta; por lo

tanto, si la donación versa

sobre bienes muebles gravados y que

adicionalmente no

constituyen activos fijos

para el responsable, se

genera impuesto sobre las

ventas.

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2. Cuando se donen otros activos, su valor se estimará por el costo de adquisición más los ajustes por inflación efectuados hasta la fecha de la donación, menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.

2.2.4. Cuándo no proceden las donaciones

Cuando se donen acciones, cuotas partes o participaciones, títulos valores, derechos o acreencias, poseídos en entidades o sociedades.

2.2.5. Requerimientos para que las donaciones se acepten como deducción

Se requiere una certificación de la entidad donataria, firmada por revisor fiscal o contador, en donde conste:

La forma, El monto y La destinación de la donación.

Además el cumplimiento de las condiciones señaladas anteriormente 2.2.6. Deducción del 125% del valor donado en el período gravable

Los contribuyentes personas naturales o jurídicas que hagan donaciones:

La Corporación General Gustavo Matamoros D'Costa a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de los

derechos humanos y el acceso a la justicia. Los contribuyentes personas naturales o jurídicas que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro tales como:

Clubes deportivos, Clubes promotores, Comités deportivos, Ligas deportivas, Asociaciones deportivas, Federaciones deportivas y Comité olímpico colombiano debidamente reconocido.

Los contribuyentes Personas naturales o jurídicas que hagan donaciones a:

Organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidos que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro.

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2.2.7. Deducción por inversiones en desarrollo científico y tecnológico.

Artículo158-1 del E.T.

<Artículo modificado por el artículo 36 de la Ley 1450 de 2011. El nuevo texto es el siguiente:> Las personas que realicen inversiones en proyectos calificados como de investigación y desarrollo tecnológico, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación tendrán derecho a deducir de su renta, el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor invertido en dichos proyectos en el período gravable en que se realizó la inversión. Esta deducción no podrá exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta líquida, determinada antes de restar el valor de la inversión. <Inciso modificado por el artículo 192 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> Tales inversiones serán realizadas a través de Investigadores, Grupos o Centros de Investigación, Desarrollo Tecnológico o Innovación o Unidades de Investigación, Desarrollo Tecnológico o Innovación de Empresas, registrados y reconocidos por Colciencias. Igualmente, a través de programas creados por las instituciones de educación superior aprobados por el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educación Superior – ICFES–, que sean entidades sin ánimo de lucro y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial que podrán incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros. El Gobierno Nacional reglamentará las condiciones de asignación y funcionamiento de los programas de becas a los que hace referencia el presente artículo.

Lo anterior establece que las donaciones que se efectuén en proyectos de tecnología e investigación y desarrollo tecnológico, podrán deducirse hasta en un 175% del período gravable en el que se realice, sin que exceda el 40% de la renta líquida antes de restar la donación. 2.2.8. Donaciones que las personas naturales o jurídicas hagan al Instituto

Colombiano de Bienestar Familiar Ley7ª de 1979, artículo44

Los aportes efectuados por los patronos o empresas públicas y privadas serán deducibles para los efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, previa certificación del pago expedida por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar. Así mismo lo serán las donaciones que las personas naturales o jurídicas hagan al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar para el cumplimiento de sus programas y servicios al niño y a la familia. 2.2.9. Manejo tributario de las donaciones

2.2.9.1 Bienes donados exentos de IVA- artículo 480 del E.T. (modificado Ley

633 de 2000, artículo 32)

Estarán excluidos del impuesto sobre las ventas las importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a la salud, a la investigación científica y tecnológica, y a la educación, donados a favor de entidades oficiales o sin ánimo de lucro, por personas o entidades nacionales o por entidades, personas o gobiernos extranjeros, siempre y cuando obtengan calificación favorable en el comité previsto en el artículo 362. Así mismo, estarán excluidas del impuesto las importaciones de los bienes y equipos para la seguridad nacional con destino a la fuerza pública.

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También está excluida del impuesto sobre las ventas, la importación de bienes y equipos que se efectúen en desarrollo de convenios, tratados, acuerdos internacionales e interinstitucionales o proyectos de cooperación, donados a favor del Gobierno Nacional o entidades de derecho público del orden nacional por personas naturales o jurídicas, organismos multilaterales o gobiernos extranjeros, según reglamento que expida el Gobierno Nacional. 2.2.9.2 IVA en las Donaciones de gobiernos extranjerosartículo96 de la Ley 788

de 2002- Exención para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras

Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribución, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común y amparados por acuerdos intergubernamentales. También gozarán de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisición de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación. Esta exención ha sido reglamentada por el Decreto No.540 de 2004y amplía información sobre el tema el Concepto de la DIAN No. 52531 deAgosto18 de 2004. 2.2.9.3 Requisitos generales de la exención de las donaciones extranjeras

establecidas en el artículo 96 de la Ley 788 de 2002

Decreto 540 de 2004

Artículo 4. Requisitos generales de la exención. Para la procedencia de la exención establecida en el artículo 96 de la Ley 788 de 2002 el donante podrá ejecutar los recursos administrándolos directamente; a través de organismos internacionales; de entidades públicas debidamente autorizadas, o designar organizaciones no gubernamentales debidamente acreditadas en Colombia como entidades ejecutoras de los fondos objeto de donación debiendo en cada caso cumplir los siguientes requisitos generales:

1. En el caso de la organización no gubernamental que se designe para administrar y ejecutar los recursos, el representante legal de la misma debe adjuntar certificación expedida por el gobierno o entidad extranjera otorgante de la cooperación, en la cual conste su calidad de entidad ejecutora de los fondos objeto de donación, debiendo llevar contabilidad separada de los recursos administrados. El representante legal de la entidad que administre o ejecute los recursos deberá expedir certificación respecto de cada contrato u operación realizados con los recursos del auxilio o donación en la que conste la denominación del convenio, acuerdo o actuación intergubernamental que ampara el auxilio o donación, con indicación de la fecha del mismo y de las partes intervinientes. Esta certificación servirá de soporte para la exención del impuesto de timbre nacional, del impuesto sobre las ventas, del gravamen a los movimientos financieros, GMF, y de otras tasas y contribuciones del orden nacional que pudieran recaer sobre la utilización de los recursos, certificación que deberá estar suscrita por revisor fiscal o contador público, según el caso. 2. El administrador o ejecutor de los recursos deberá entregar dicha certificación a los proveedores de bienes y servicios, con el fin de que se dé aplicación a la correspondiente exención del IVA. 3. El administrador o ejecutor de los recursos deberá manejar los fondos del auxilio o donación en una cuenta abierta en una entidad financiera, destinada exclusivamente para ese efecto, la cual se

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cancelará una vez finalizada la ejecución total de los fondos así como del proyecto u obra beneficiario del auxilio o donación. 4. El proveedor por su parte deberá dejar esta constancia en las facturas que expida y conservar la certificación recibida como soporte de sus operaciones, para cuando la administración lo exija, la cual además le autoriza para tratar los impuestos descontables a que tenga derecho de conformidad con los artículos 485 y 490 del Estatuto Tributario, aunque sin derecho a solicitar devolución del saldo a favor que se llegue a originar en algún período bimestral. Parágrafo. Los aspectos no contemplados en el presente decreto se regirán por las normas generales contenidas en el estatuto tributario y en los correspondientes reglamentos.

2.2.9.4. Contabilización de las donaciones recibidas

2.2.9.4.1. Las donaciones recibidas para desarrollo del objeto social se

contabilizan como ingresos

Las donaciones que reciba un ente económico se registran dentro del patrimonio como superávit de capital, cuando se reciban bienes de uso para la entidad o aportes con destino diferente al capital de trabajo. Pero, si una entidad recibe donaciones en dinero o en especie para desarrollar su objeto social como sería el de la utilización de estos bienes o la incorporación de los mismos en el ciclo de actividades operacionales de la entidad, estas donaciones se contabilizan como ingreso y a su vez, la distribución de los mismos se registra como gastos. (Consejo Técnico de la Contaduría. Concepto. 164 de Abril 3de 1998).

2.3 Las Donaciones en el Plan Único de Cuentas

2.3.1. Plan Único de Cuentas

3. Patrimonio 32. Superávit de Capital Descripción Comprende el valor de las cuentas que reflejan el incremento patrimonial ocasionado por prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social, las donaciones, el crédito mercantil, el know how y el superávit método de participación. 2.3.2. El Impuesto en las ventas en las donaciones

Retiro de inventarios Cuando se presente un retiro de inventarios, y exista la obligación legal de facturar para el comerciante, cualquiera que sea la denominación que se dé a la operación y su destinación como por ejemplo: retiro, obsequio, muestras, o donaciones, debe expedirse factura con el cumplimiento de los requisitos de ley. Ahora bien, respecto del valor de la donación, tenemos que según el artículo 66 del Estatuto Tributario, el valor de las mercancías se estimará por el costo de adquisición más los costos y gastos necesarios para poner la mercancía en el lugar de expendio.

La Superintendencia de

Sociedades, mediante

concepto 220-012225 del

26 de marzo de 2002, señala que "si una

compañía recibe

donaciones en dinero o en

otro tipo de bienes que

serán utilizados en el

desarrollo de su objeto

social, involucrándolos

directamente dentro de su actividad operacional para

atender costos o gastos de

funcionamiento, éstos

originan un ingreso no

operacional y el PUC ha

previsto la subcuenta

429509 Subvenciones, para su contabilización".

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No obstante, según el artículo 421 ibídem todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la denominación que se dé a la operación que origine la transferencia se considera venta para efectos del IVA, y la base gravable es el valor comercial, luego éste debe ser el valor base por el cual se efectúa la donación. Este documento, sirve a la entidad beneficiaria de la donación para expedir el certificado firmado por revisor fiscal o contador para que con el cumplimiento de los demás requisitos, proceda el reconocimiento de la deducción para el donante. 2.3.3. Donaciones consideradas Superávit de Capital en el PUC

32. Superávit de Capital 3210 Donaciones Descripción Registra los valores acumulados que el ente económico ha recibido por concepto de donaciones de bienes y valores. Se consideran superávit de capital aquellas donaciones correspondientes a bienes y valores que incrementan el patrimonio del ente, tales como propiedades, planta y equipo. Aquellos bienes recibidos sin contraprestación económica con el fin de atender costos o gastos de funcionamiento, se registrarán en la subcuenta 429509 – subvenciones. 2.3.4. Auxilios y donaciones

Cuando se trate de dineros recibidos como auxilio o donación para la destinación por mandato del donante con fines para atender necesidades, costos o gastos en beneficio de los asociados, se registrarán en este rubro hasta agotarlo; cualquier sobrante o remanente se trasladará a la cuenta de ingresos código 429509 "donaciones o subvenciones". 2.3.5. Son ingresos aquellas donaciones recibidas que no tienen ninguna

contraprestación

Registra el valor de aquellos ingresos recibidos y/o causados por la entidad por conceptos diferentes de los específicos en las cuentas anteriores, tales como: aprovechamientos, subvenciones, reclamos, sobrantes en liquidación de fletes y decoraciones. Se consideran ingresos aquellas donaciones recibidas que no tienen ninguna contraprestación económica tales como: software, alimentos, etc. Cuando se trate de auxilios o donaciones con fines de atender necesidades de gastos y costos directamente de la entidad, se registrarán en este rubro y las erogaciones originadas producto de éstas, se registrarán en la cuenta de gastos dependiendo del concepto.

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2.3.6. Registro de donaciones en el PUC

3210 Donaciones 321005 En dinero 321010 En valores mobiliarios 321015 En bienes muebles 321020 En bienes inmuebles 321025 En intangibles Donaciones como Gasto en el PUC 5395 Gastos diversos 539505 Demandas laborales 539510 Demandas por incumplimiento de contratos 539515 Indemnizaciones 539520 Multas, sanciones y litigios 539525 Donaciones 539530 Constitución de garantías 539535 Amortización de bienes entregados en comodato 539595 Otros 2.3.6.1. Registro de Donaciones en el patrimonio PUC

Este grupo comprende el valor del incremento patrimonial como consecuencia de contribuciones o donaciones recibidas, valorización de activos y la revalorización del patrimonio producto de la aplicación de los ajustes integrales por inflación en su oportunidad. Clase Grupo Código Cuenta 3 Patrimonio 34 Superávit 3405 Auxilios y Donaciones Descripción Representa los bienes o valores recibidos por la entidad en calidad de contribuciones auxilios y/o donaciones, de carácter patrimonial, efectuadas por personas jurídicas o naturales, nacionales o extranjeras. Se consideran superávit de capital aquellos auxilios y donaciones que correspondan a bienes valores que incrementan el patrimonio de la entidad, tales como las propiedades, planta y equipos. Aquellos bienes recibidos sin contraprestación económica con el fin de atender necesidades, costos o gastos de funcionamiento y otros, se registrarán en la subcuenta 273030 "abonos diferidos - auxilios y donaciones" y su utilización paulatina se efectuará hasta agotar dicho pasivo y cualquier sobrante o remanente se trasladará a la cuenta de ingresos 429509. Lo anterior, se hace con el fin de que al recibir una donación en dinero y se registrare como ingreso y los recursos no se utilizan prontamente para los fines propuestos, se incurriría al final del ejercicio contable en una distribución entre los asociados y en la constitución de fondos de reservas.

De acuerdo con el artículo

64 de la Ley 96 de 21 de

noviembre de 1985 (por

medio de la cual se creó el

Consejo Nacional Electoral

y se introdujeron modificaciones al proceso

electoral) las funciones que

las leyes asignaron a la

Corte Electoral serán

ejercidas por el Consejo

Nacional Electoral.

Por lo anterior, el registro

de los libros de

contabilidad de los partidos

políticos deberá efectuarse

ante esta última entidad.

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2.3.6.2. Las donaciones asignadas por pagar (PUC)

2380 Acreedores varios 238005 Depositarios 238010 Comisionistas de bolsas 238015 Sociedad administradora- Fondos de inversión 238020 Reintegros por pagar 238025 Fondo de perseverancia 238030 Fondos de cesantías y/o pensiones 238035 Donaciones asignadas por pagar 238095 Otros

2.3.6.3. Las donaciones de terceros por pagar (PUC)

2495 Diversas 249510 Nómina 249520 Valores por reintegrar-Dación en pago 249525 Donaciones de terceros por pagar 249530 Valores por reintegrar-Mayor descuento 249595 Otras 2.3.7. Las donaciones en el derecho laboral artículo 10 del Decreto

reglamentario 516 de 2004

Otros aportes Las agremiaciones podrán recibir donaciones con destino a la reserva o fondo especial a que se refiere el artículo 6º con el fin de disminuir la cuota de afiliación a la agremiación para los fines de este decreto. También podrán recibir donaciones para promover la vinculación de sus agremiados. La agremiación podrá reducir el aporte de sus agremiados, financiándolo con sus recursos, siempre y cuando garantice el fondo de reserva especial de que trata el artículo 6º del presente decreto. Las agremiaciones podrán otorgar crédito a sus asociados para pagar en forma total o parcial el aporte al Sistema General de Seguridad Social en Salud en las condiciones que señalen sus propios estatutos o el reglamento de afiliación colectiva.

2.3.8. Las donaciones al Fondo Emprender Acuerdo 7 de 2004, SENA.

ARTÍCULO 2º—Recursos. El Fondo Emprender se regirá por el derecho privado, y su presupuesto estará conformado por el 80% de la monetización de la cuota de aprendizaje, incluidos los ingresos por intereses por mora, multas por mora en monetización y las multas por no contratación de aprendices; así como por los aportes del presupuesto general de la nación, recursos financieros de organismos de cooperación nacional e internacional, recursos financieros de la banca multilateral, recursos financieros de organismos internacionales, recursos financieros de fondos de pensiones y cesantías, recursos de fondos de inversión públicos y privados, donaciones y rendimientos financieros generados por los recursos del fondo. PARÁGRAFO.—Los entes gubernamentales del territorio nacional podrán aportar recursos de su presupuesto para que sean parte del Fondo Emprender, con el propósito de financiar planes de

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negocio que sean viables y propicien el desarrollo socioeconómico de su región, de acuerdo con los lineamientos que para tal fin establezca el director general del Sena.

2.3.9. Registro de las Donaciones en la Declaración de Renta

Si examinamos la estructura del PUC para comerciantes, se contempla que dentro de las cuentas con las cuales se refleja el “Patrimonio” del ente económico existe el grupo de cuentas rotulado con el número “32- Superávit de Capital”, y dentro de dicho grupo, se incluye la cuenta “3210-Donaciones”. Observando la dinámica definida para dichacuenta3210, se entiende que en ella se registrarían directamente, y sin pasar por las cuentas del grupo “4-Ingresos”, los valores que el ente económico llegue a recibir por concepto de bienes donados, ya sean estos “dinero” o “bienes muebles” o “bienes inmuebles”. Al respecto, y para aclarar que no siempre los valores recibidos por donaciones tendrían que llevarse en forma directa a la cuenta 3210, algunas entidades que regulan la profesión contable han emitido unos conceptos importantes que citamos a continuación. 2.3.9.1. Lo que opinan las autoridades superiores

En fecha abril 3 de 1998 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública emitió su concepto 164 y con respecto a esta situación aconsejó lo siguiente: "Las donaciones que reciba un ente económico se registran dentro del patrimonio como superávit de capital, cuando se reciban bienes de uso para la entidad o aportes con destino diferente al capital de trabajo. Pero, si una entidad recibe donaciones en dinero o en especie para desarrollar su objeto social como sería el de la utilización de estos bienes o la incorporación de los mismos en el ciclo de actividades operacionales de la entidad, estas donaciones se contabilizan como ingreso y a su vez, la distribución de los mismos se registra como gastos".

Por su parte, la Superintendencia de sociedades, mediante, indicó lo siguiente: “De lo consignado en la descripción del rubro referido se colige que cuando el ente económico recibe donaciones que correspondan a bienes que contengan las características para ser clasificados como propiedad, planta y equipo o de otro tipo, pero cuyo destino sea diferente al capital de trabajo, deben ser registradas en la cuenta correspondiente del activo, teniendo como contrapartida el superávit de capital. Por el contrario, si una compañía recibe donaciones en dinero o en otro tipo de bienes que serán utilizados en el desarrollo de su objeto social, involucrándolos directamente dentro de su actividad operacional para atender costos o gastos de funcionamiento, éstos originan un ingreso no operacional y el Plan Único de Cuentas ha previsto la subcuenta 429509 Subvenciones, para su contabilización.”

Como vemos, las interpretaciones que hacen estos organismos para indicar si una donación recibida debe registrarse directamente en las cuentas de “superávit de capital” (dentro del patrimonio) o si debe registrarse en las cuentas del grupo “ingresos” (en el estado de resultados), es que todo depende del destino específico que deberá dársele a la donación. Por tanto, y por citar un ejemplo, si una Fundación sin ánimo de lucro dedicada a la labor de educar niños recibe una donación en dinero pero que debe ser destinada específicamente a comprar un edificio en el cual se den clases, en ese caso ese dinero sí se registraría directamente en sus cuentas de “superávit de capital” dentro del

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patrimonio. Pero si el dinero recibido fuese para que lo utilicen en el giro normal de sus actividades, a saber, para pagarle a los profesores que dan las clases, en ese caso la donación se registraría como un “ingreso” en su Estado de Resultados. 2.3.9.2. Para efectos fiscales, las donaciones registradas directamente en el

patrimonio deben ser denunciadas como un ingreso fiscal

Ahora bien, cuando en la contabilidad haya sido necesario registrar una donación recibida contabilizándola directamente en las cuenta del patrimonio “3210-Donaciones” y no en las cuentas de ingresos de su Estado de Resultados, en todo caso se debe tener presente que esa donación así registrada sí se reflejaría como un “ingreso” en su respectiva declaración de renta o de ingresos y patrimonio. Lo anterior, por cuanto la norma fiscal contenida en el artículo 26 del E.T. nos indica que por “ingreso” o “rentas” se deben tomar todos los valores que sean susceptibles de producir un incremento en el patrimonio neto del declarante. Y en efecto la donación recibida produjo justamente ese resultado (incrementó el patrimonio). En consecuencia, si contablemente se produce un registro en el que no se afectaron las cuentas del ingreso, en todo caso al momento de hacer la declaración tributaria se debe tener cuidado de que esos valores sí queden denunciados como “ingreso” del periodo. Esa situación es exactamente igual a cuando también en la contabilidad registran directamente, dentro de las cuentas del patrimonio, las partidas conocidas como “primas por colocación de acciones” (cuenta 3205). Esas partidas también se deben denunciar como un “ingreso” en la respectiva declaración de renta o de ingresos y patrimonio. 2.3.9.3. Los problemas de no reportar el “ingreso” correctamente

De no reportar esas donaciones recibidas como un “ingreso” dentro del cuerpo de la declaración de renta o de ingresos y patrimonio, habría por lo menos dos problemas importantes para la entidad declarante. En primer lugar, es claro que si el “ingreso” no figura en el cuerpo de la declaración, en ese caso el renglón de “renta liquida del ejercicio” estaría disminuido y con ello el incremento que se produce en el patrimonio líquido (comparando el patrimonio líquido al inicio del año con el patrimonio líquido al final del año) no estaría “justificado” ante los ojos de la DIAN (es decir, a la DIAN no le “cuadraría” que el patrimonio líquido haya crecido si las rentas líquidas declaradas son más pequeñas que lo que fue el incremento en el patrimonio). En segundo lugar, si la entidad no reportó la donación recibida como un “ingreso fiscal” del periodo, y al mismo tiempo le correspondió quizás tener que reportar la

información de medios magnéticos a que hace referencia el artículo 631 del E.T., en ese caso es posible que por no figurar en el renglón de los “ingresos”, ese valor de la donación recibida no se haya reportado cuando se suministró la información sobre las personas o entidades de quienes se percibieron los ingresos llevados a la declaración respectiva. Mientras tanto, la entidad que hizo la donación sí reportó el respectivo “gasto donación” y con ello no se produce el respectivo “cruce de información” que la DIAN esperaba encontrar.

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Como consecuencia de dicha falta de “cruce de información”, las sanciones

del artículo 651 del E.T. (por no reportar la información que le correspondería) recaerían sobre la entidad que no había reportado el respetivo “ingreso” del periodo. 2.3.10. Se requiere insinuación para utilizar el beneficio tributario de la

deducción de las donaciones cuando exceden de 50 SMMLV

La DIAN advierte que si no se hizo la insinuación de la donación, entraría a desconocer para efectos fiscales el beneficio tributario de su deducción. Con el fin de analizar la situación, es necesario estudiar el Titulo XIII – DONACIONES ENTRE VIVOS, del Código Civil. En los artículos que regulan el tema se puede observar cuando una donación es inexistente y cuando es nula. Cada una de esas consecuencias tiene un efecto jurídico diferente para el acto de donar. Cuando la donación es inexistente, dicho acto no ha nacido a la vida jurídica. Cuando la donación es nula, la donación existe porque sí nace a la vida jurídica el acto y conserva sus efectos hasta tanto el acto sea demandado y una autoridad judicial (juez) lo declare nulo. 2.3.10.1 ¿Quien tiene la capacidad para iniciar la acción de nulidad?

EL DONANTE puede invocar la nulidad del contrato de donación y obtener la devolución de lo donado, lo anterior de acuerdo con la sentencia 11001-03-27-000-2005-00067-00(15850) del 10 de Octubre de 2007 del Consejo de Estado, que al final de la página 13 expresó: “En caso de no cumplir con el requisito de insinuación el donante podrá invocar la nulidad del contrato de donación y devolución de lo donado.”

Mientras la donación no sea declarada nula conserva sus efectos y nadie puede desconocer su existencia. La razón por la cual el ordenamiento jurídico contempla la figura de la insinuación es simplemente para proteger el patrimonio del donante, para que no se dé una donación excesiva y quede insolvente para atender acreencias, asignaciones forzosas o herencias. (Corte Suprema de Justicia). El monto que se le dona no debe ser excesivo. Así las cosas, mal haría la DIAN a su arbitrio rechazar la deducción por donación, ya que esa actuación equivaldría a desconocer los efectos jurídicos de esa donación, sin que un Juez de la República la hubiera declarado nula. La DIAN solo le compete verificar todas las condiciones de deducibilidad que rodeen la donación desde el punto de vista tributario, las cuales están contenidas en los artículos 125-1,125-2,125-3, del Estatuto Tributario, entre otros, no contempla como requisito de esta deducción que se haya adelantado el trámite de la insinuación. 2.3.10.2. Resumen de los Argumentos

1. La falta de insinuación puede tener como efecto la nulidad del acto. 2. El donante es quien puede adelantar la acción de nulidad ante un juez.

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3. Mientras la donación no sea declarada nula por un Juez de la República, la donación conserva sus efectos y nadie puede desconocer su existencia y vigor legal.

4. El ordenamiento fiscal contenido en el Estatuto Tributario no contempla como requisito formal para la aceptación de la donación el que ésta se hubiera insinuado.

5. La DIAN no puede crear condicionamientos mas allá de la ley, para la aceptación o no de la deducción de la donación ni de ninguna otra, cuando el acto conserva sus efectos legales y mientras la condición no esté contemplada en el ordenamiento tributario.

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Capítulo 3 Manejo de los excedentes en las

Entidades Sin Ánimo de Lucro ESAL

Numeral 1, Artículo 19 del Estatuto Tributario. Decreto 4400 del 30 de Diciembre de 2008. Glosario Básico: Beneficio Neto o Excedentes (excedentes): Resulta de tomar la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, menos los egresos que sean procedentes. Deben ser aprobados por la Asamblea General realizada el año siguiente del cierre pero antes de la presentación de la Declaración de Renta. Reserva para asignación permanente (reserva): Las asignaciones permanentes están constituidas por el beneficio neto o excedente que se constituya como Reserva Patrimonial previa aprobación de la Asamblea General. Aplicación de la reserva (aplicaciones): Es el uso que se da a las reservas por asignación permanente ya aprobadas por la Asamblea General. La entidad podrá realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de algunas de las actividades de su objeto social. Las inversiones deben ser hechas en el período para el cual se aprobaron; de lo contrario deberán ser integradas a la reserva para aplicaciones posteriores de acuerdo con las destinaciones que establezca la Asamblea. Asamblea general: Es el máximo órgano directivo que entre otras cosas aprueba el beneficio neto o excedente; la constitución de la reserva para asignaciones permanentes, las modificaciones al uso de las reservas y la aplicación de tales reservas. Actas: Son los documentos que se integran al libro que debe ser inscrito en la Cámara de Comercio y en la cual deben registrarse todas las decisiones de la Asamblea General. El acta en que se consigne el beneficio neto, la creación de la reserva y la destinación de esta, debe ser preparada antes de la presentación de la declaración de renta de cada año.

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3.1 Beneficio neto o excedente gravado

El beneficio neto o excedente gravado resulta de tomar la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza o denominación, que no se encuentren expresamente exceptuados de gravamen, menos los egresos que sean procedentes. Requieren de la aprobación de la Asamblea General o máximo órgano directivo. Se deberá dejar constancia en la respectiva acta preparada, antes de presentar la declaración de renta y complementarios del correspondiente periodo gravable. El beneficio neto o excedente fiscal de estas entidades estará exento, pero cuando el excedente contable sea reinvertido en su totalidad en las actividades de su objeto social, y a ellas tenga acceso la comunidad. La parte del beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos, constituye ingreso gravable sometido a la tarifa del veinte por ciento (20%); sobre este impuesto no procede descuento tributario.

3.2 Reserva Patrimonial para asignaciones permanentes

3.2.1. Generalidades

Las asignaciones permanentes están constituidas por el beneficio neto o excedente que se constituya como Reserva para realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de algunas de las actividades de su objeto social. La entidad podrá optar por invertir en diversos activos negociables, salvo las limitaciones legales o restricciones de los organismos de control. Estas asignaciones deben ser aprobadas por la asamblea general o máximo órgano directivo que haga sus veces, antes de presentar la declaración de renta y complementarios del respectivo período gravable. La aprobación de las Asignaciones permanentes deberá indicarse en Acta en donde conste: El valor neto o excedente que se reserva para asignación permanente, El período gravable al que corresponde el excedente, El objeto de la inversión y Las actividades específicas a desarrollar. Debe tenerse en cuenta que no será válido el señalamiento genérico de las actividades a ejecutar, así como tampoco la simple mención del objeto estatutario. La reserva denominada asignación permanente debe ser registrada como parte del patrimonio de la entidad, en una cuenta especial. Los frutos, rendimientos o producto se deben invertir o utilizar en el desarrollo de su objeto social.

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Solo la Asamblea General o máximo órgano directivo que haga sus veces, tiene la facultad para destinar una asignación permanente a otros fines. La asignación permanente deberá invertirse en el año en que se apruebe para ser considerada como ingreso exento. Su destinación diferente constituye ingreso gravable a la tarifa del veinte por ciento (20%), sin que proceda deducción o descuento sobre este impuesto. En los años gravables siguientes será exento únicamente el valor de los rendimientos o frutos que produzca la asignación permanente que sean invertidos en el objeto social. Si existe una asignación permanente constituida en años anteriores, y la entidad opta por incrementarla con nuevos beneficios netos, para efectos fiscales se deberá dejar constancia en la cuenta del patrimonio denominada "Asignación permanente", de los valores parciales abonados año por año y del valor total acumulado. 3.2.2. Caso práctico

La Asociación de Amigos de “U”

Entidad sin ánimo de lucro

Fundada desde el Año 2007ha tenido excedentes así: 2007- $50.000.000 2008 - $70.000.000 2009 - $30.000.000 Al final de cada período al 31 de diciembre, cuando se conocen los excedentes distribuibles se debe hacer el siguiente registro cada año:

Conceptos relacionados con la apropiación de Excedentes y creación de la Reservas Patrimoniales Los registros relacionados con la apropiación de los excedentes para la creación de la Reserva para asignación Permanente conforme al mandato legal tienen por objeto proteger el patrimonio social. Las Reservas quedan a disposición de la Asamblea General y la apropiación de las mismas. Si en un período no se hace uso de la apropiación para la cual fue asignada deberán devolverse sus valores a la Reserva para que sea la Asamblea General la que disponga su utilización. Nadie distinto de la Asamblea General está autorizado para hacer registros que afecten las Reservas.

Cuentas Debe Haber

Pérdidas y Ganancias XXXX

Excedentes del ejercicio XXXX

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Los registros Contables de las Reservas se hacen en el mismo mes en que las apropia o determina su uso la Asamblea General; decisión que siempre es tomada en el período siguiente de aquel en que se obtuvieron los Excedentes. Año 2008 En Asamblea celebrada del día 6 de Abril de 2008 un día antes de presentar la Declaración de Renta se aprobó crear una Reserva como Asignación permanente por los $50.000.000 de los excedentes del año 2007para la adquisición de una Sede Social. El registro para creación de la Reserva como Asignación Permanente preparado en el mismo mes de la Asamblea en el 2008fueel siguiente:

Cuentas Debe Haber

Excedentes del ejercicio 50.000.000

3305 Reservas obligatorias

330595 Reserva como Asignación Permanente 50.000.000

En este año 2008 se invirtieron solamente $30.000.000 en la Construcción de la Sede girando 5 cheques a razón de $6.000.000 cada uno. El registro de los pagos en el 2008es el siguiente:

Cuentas Debe Haber

Activo propiedad planta y equipo(Sede Social) 30.000.000

Bancos 30.000.000

Año 2009 En la Asamblea del año 2009 hecha 3 días antes de presentar la Declaración de Renta se dispone lo siguiente: Que se reintegren para que queden a disposición de la Asamblea los $20.000.000 no utilizados en el 2008 como lo establece la norma al indicar que la Reserva no aplicada queda a disposición de la Asamblea, la cual debe reintegrarse como Excedente para que la nueva aplicación sea aprobada por la Asamblea General. Para el reintegro a disposición de la Asamblea se hace el siguiente registro en el mismo mes de la Asamblea General:

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Cuentas Debe Haber

Reserva como asignación permanente 20.000.000

Excedentes del ejercicio 2007 20.000.000

Se aprobó además en la Asamblea General que se aplicara en el año 2009 el saldo de la Reserva del 2007 por la suma de $20.000.000 y que se creara una Reserva como asignación permanente de los excedentes del año 2008por la suma de $70.000.000. Registro contable de la Aprobación en Asamblea General efectuada en el 2009 tres días antes de presentar la Declaración de Renta de la creación de la reserva como Asignación Permanente de los Excedentes no utilizados delaño2007 y los excedentes del año 2008.

Cuentas Debe Haber

Excedentes (disponibles ) 90.000.000

Reserva como asignación permanente 90.000.000

Los $20.000.000 no aplicados en el 2008 aprueba la Asamblea que se destinen al pago del Arquitecto constructor de la sede. Además establece que se deberán adquirir 100 sillas por $17.000.000ydos (2) equipos se computación por $3.000.000 y para el pago de materiales para la nueva sede por la suma de $40.000.000. En el año 2009se giraron cheques así: $20.000.000 para el arquitecto constructor de la sede, y se adquirieron 100 sillas por $15.000.000 y dos computadores por $3.000.000. Se pagaron materiales para la construcción de la Sede por la suma de $40.000.000, todos estos valores fueron cancelados con cheque. Registros contables de las inversiones hechas en el año 2009:

Cuentas Debe Haber

Pago arquitecto (sede social ) 20.000.000

Propiedad planta y equipo Compra materiales nueva sede

40.000.000

Muebles y enseres (sillas) 15.000.000

Equipos de Computación 3.000.000

Bancos 78.000.000

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Año 2010 En la Asamblea general del año 2010 realizada 4 días antes de la presentación de la Declaración de renta: Se aprueba el traslado del saldo de la Reserva como asignación permanente del año 2008por la suma de $12.00.000 no aplicada. Para utilizarla en la terminación de la sede cambiando la destinación de los $2.000.000 sobrantes de la Reserva destinada a la adquisición de las sillas y cambiando la destinación de $10.000.000 no aplicados en la compra de materiales; igualmente se aprueba llevar a Reserva como asignación permanente los $30.000.000 del beneficio neto o excedente del 2009. Se aprueba la destinación de la asignación permanente en la terminación de la Sede. Registros después de la Asamblea General del 2010 del reintegro de Reserva no aplicada a Excedentes a disposición de la Asamblea General así:

Cuentas Debe Haber

Reserva como Asignación Permanente 12.000.000

Excedentesaño2008 12.000.000

Registro contable de la Aprobación en Asamblea General efectuada en el 2010 tres días antes de presentar la Declaración de Renta de la creación de la Reserva como Asignación Permanente de los Excedentes no utilizados delaño2008 y de los excedentes del año 2009.

Cuentas Debe Haber

Excedentes disponibles 42.000.000

Reserva como Asignación Permanente 42.000.000

La Asamblea aprueba además que los $12.000.0000 no aplicados se utilicen como una Donación a la Fundación Parque Tecnológico del Software; y los $30.000.000 para el pago del saldo del arquitecto constructor de la sede. Los pagos en el 2010 se efectuaron y registraron así:

Cuentas Debe Haber

Propiedad planta y equipo(nueva Sede ) pago arquitecto 30.000.000

Gasto Donaciones 12.000.000

Bancos 42.000.000

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Resumen de los registros contables:

Cuentas Debe Haber

Propiedad planta y equipo 120000000

Muebles y enseres 15000000

Equipo de computación 3000000

Gasto donación 12000000

Excedentes del ejercicio 182000000

Reserva como asignación permanente 32000000

Reserva como asignación permanente 182000000

Bancos 150000000

Excedentes del ejercicio 32000000

Sumas iguales 364.000.000 364.000.000

Resumen de Saldos

Saldos de excedentes del ejercicio 150.000.000

Reserva como asignación Permanente 150.000.000

Propiedad planta y equipo 138.000.000

Gasto donación 12.000.000

Bancos 150.000.000

Totales 300.000.000 300.000.000

Capítulo 4 Iglesias Cristianas

Documentos e información legal para la constitución de una Iglesia o Entidad Cristiana sin ánimo de lucro.

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4.1 Marco Legal

4.1.1. Libertad de Cultos

Artículo 19 de la Constitución Nacional Garantiza la libertad religiosa y su divulgación de manera individual o colectiva. Decreto 1319 de 1998 Modifica el Decreto 782 de 1995 y permite la realización de cultos. Ley 133 de 1994 Desarrolla el derecho de libertad religiosa del artículo 19 de la Constitución Política. En el artículo 7 literal b) consagra la inmunidad locativa de los lugares de culto, señalando la obligatoriedad de las autoridades para que respeten dicha destinación y dicho carácter. El parágrafo del literal g) del artículo 7 de esta ley faculta a los Concejos Municipales, para exonerar de los impuestos y contribuciones a las iglesias. Si el Concejo Municipal no lo hace, se puede exigir del Tesoro Municipal o del alcalde, la exoneración de los impuestos municipales, por el principio de igualdad, ya que la Iglesia católica no paga esos impuestos, según la Ley 20 de 1974 y porque así lo ordeno la Corte Constitucional, en la sentencia C-027 del 5 de febrero de 1993. Ley 133 de 1994, Articulo 14 “Las iglesias y confesiones religiosas con personería, entre otros derechos, los siguientes” Crear y fomentar asociaciones, fundaciones o instituciones para la realización de

sus fines con arreglo a las disposiciones del ordenamiento jurídico. Adquirir, enajenar y administrar libremente los bienes muebles e inmuebles que

considere necesarios para realizar sus actividades; de ser propietarias del patrimonio artístico y cultural que hayan creado, adquirir con sus recursos o esté bajo su posesión legítima en la forma y con las garantías establecidas por el ordenamiento jurídico.

De solicitar y recibir donaciones financieras o de otra índole de personas naturales o jurídicas y organizar colectas entre sus fieles para el culto, la sustentación de sus ministros y otros fines religiosos de su misión.

De tener garantizados sus derechos de honra, y rectificación cuando ellos, su credo o sus ministros sean lesionados por informaciones calumniosas, agraviantes, tergiversadas o inexactas.

Decreto 505 de 2003 Reglamenta la Ley 133 de 1994.

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4.1.2 Expedición de Personarías Jurídicas

Decreto 782 de 1995 Reglamenta la expedición de las personerías jurídicas especiales de las iglesias, confesiones y denominaciones, sus federaciones, confederaciones y asociaciones de Ministros. 4.1.3. Normas relacionadas con el sonido y medioambientales

Ley 99 de 1993 Crea el Ministerio del Medio Ambiente. En el artículo84 y siguientes. Establece las sanciones para cuando se violen las normas sobre protección ambiental o sobre manejo, utilización o aprovechamiento de los recursos renovables, van desde multas hasta el cierre temporal o definitivo del establecimiento. Resolución 8321 de 1983 Fijación de los decibeles para las emisiones de ruidos y/o sonidos.

Diurno7am-9pm Nocturno9pm-7am • Zona 1 Residencial. 65 45 • Zona 2 Comercial. 70 60 • Zona 3 Industrial. 75 75 • Zona 4 Tranquilidad. 45 45

Decreto 2811 de 1974 Habla del ruido como agente contaminante. ¿Que es ruido? Según el diccionario es un sonido acústico más o menos irregular, confuso y no armonioso. Las iglesias no producen ruido, emanan notas musicales armoniosas y agradables al oído. Decreto Ley 1355 de 1970- Código Nacional de Policía Artículo 202 numeral 3 “compete a los comandantes de estación y de subestación

de Policía, reprender en audiencia pública, al que de noche permita fiesta o reunión ruidosa que moleste a los vecinos, o de cualquier modo perturbe la tranquilidad del lugar con gritos, cantos u otros actos semejantes o con aparatos emisores de voces o de notas musicales.

Reprender es regañar o exhortar en público. Decreto 948 de 1997 Establece las excepciones para la utilización de parlantes para dos (2)

actividades: La política y lo Religioso, por ser actividades temporales. Los cultos son temporales, pues, no son permanentes, se realizan en espacios de

tiempo de 7a.m. - 9a.m. y de 5p.m. -8p.m. Ley 232 de 1995 Consagra la exigencia de los conceptos de usos para los establecimientos comerciales e industriales y de servicios. Algunos alcaldes lo exigen para las iglesias cristianas. No tiene aplicación en el medio religioso, pues las iglesias no son establecimientos de comercio y menos industriales o de servicios, pues no se vende nada.

4

No existe en Colombia

norma legal que le permita

a un funcionario cerrar o sellar una iglesia; se puede

sellar un equipo de sonido

u otros más no una Iglesia.

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4.1.4. Normas sobre efectos civiles a los matrimonios religiosos

Ley 25 de 1992 Atribuye efectos civiles a los matrimonios religiosos y reconoce efectos legales a las sentencias de nulidad de los matrimonios religiosos, cuando las autoridades de la propia religión los emitan. Decreto 354 de 1998 Se dio un convenio entre el Estado y doce entidades religiosas cristianas, el cual

reglamenta el procedimiento para celebrar matrimonios, únicamente, para estas doce.

Consagra la ocupación del espacio público adyacente de las iglesias, mientras dure el culto.

Decreto 354 de 1998 Reglamenta el ejercicio del profesorado en materia religiosa para los lugares en donde no existen profesores graduados en teología, permitiendo que, quienes hayan ejercido el pastorado, puedan enseñar la clase de religión en escuelas y colegios oficiales. Para estos asuntos debe hablarse con los gobernadores, alcaldes o secretarios de educación. Decreto 1455 de 1997 Señala que es la Registraduría Nacional la que debe inscribir la información suministrada en el acta de matrimonio celebrado por los ministros reconocidos. Concepto 007511 de mayo de 1999 Emanado del Superintendente de Notariado y Registro, mediante el cual se instruye a los notarios para la Inscripción de los matrimonios celebrados por pastores Cristianos de las denominaciones que firmaron el convenio #1 de 1997 y señala las sanciones para quien no Inscriba. 4.1.5. Servicio en las Cárceles

Decreto 1519 de 1998 Obliga al INPEC a permitir que los reclusos reciban asistencia espiritual de los pastores, además señala el procedimiento. 4.1.6. Categorización de las Iglesias en los P.O.T.

Ley 388 de 1997 Consagra la obligatoriedad de los P.O.T. en todos los municipios. Decreto 619 de 2000 Consagra el P.O.T. y clasifica las iglesias en las siguientes categorías: -Metropolitanas, urbanas, zonales, locales o de barrios. En estas últimas se señala el número de fieles que pueden asistir, hasta 350 personas.

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4.1.7. Ejercicio del Derecho de Tutela

Artículo 86 de la Constitución Nacional Establece la acción de tutela. Esta acción es para garantizar derechos fundamentales de los colombianos, pero, no para conculcarlos. No procede contra iglesias, en razón de que los pastores son particulares. La tutela procede contra un particular solo en tres casos: Cuando el particular está encargado de un servicio público. Ejemplo: abrir la llave

del acueducto municipal. El pastorado no está definido como servicio público. Cuando el particular con su conducta afecte grave y directamente el interés

colectivo. Ejemplo: actos contra moral pública (riñas, peleas, escándalos). Cuando quien pide la tutela se encuentra frente al particular en estado de

inferioridad, subordinación o indefensión. 4.1.8. La policía y acciones con quienes perturben las reuniones

Decreto 1355 de 1970- Código Nacional de Policía Artículo 201 numeral 1, atribuye competencia al comandante de Policía de

Estación o subestación para reprender en audiencia pública a quien perturbe una reunión. Mediante la aplicación del artículo125 de ese mismo Código, se puede hacer que, los Inspectores de Policía Municipales, impongan órdenes de Policía, sancionables con arresto a quien mediante actos perturbatorios molesten un culto religioso. Estas acciones se llaman acciones perturbatorias.

Artículo 102, señala que cuando se quiera realizar actos religiosos en público o en vías públicas o desfiles, debe darse aviso de la actividad a la Primera autoridad del lugar por escrito y con la firma de tres personas con 48 horas por lo menos de antelación.

4.1.9. Varios derechos establecidos en la Constitución Nacional

Artículo87 de la Constitución Nacional Acción de Cumplimiento, se puede acudir ante un juez para que se cumpla un acto administrativo como un permiso para un desfile o concentración pública. Artículo 90 de de la Constitución Nacional Establece la responsabilidad patrimonial del Estado por los perjuicios económicos o morales que se causen por la acción o la omisión de las autoridades, por ejemplo se destruyó un templo porque no se prestó vigilancia oportuna. La misión perdió por ocupación de grupos armados un inmueble, etc. Concepto 06872 de agosto de 1998 Emitido por la DIAN, en donde se señala que las Comunidades religiosas no son sujetas a impuestos. 4.1.10. Normas eximentes del Servicio Militar

Artículo18 de la Constitución Nacional Consagra la objeción de Conciencia, puede alegarse para no prestar servicio militar

4 Una cosa es dar aviso y

otra pedir permiso, la

norma no habla de pedir

permiso.

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Ley 48 de 1993 Reglamenta el Servicio de reclutamiento y movilización. Exime del Servicio Militar a los Clérigos y religiosos (estudiantes de seminarios o institutos bíblicos, Etc.). Sentencia T-568 del 7 de octubre de 1998 de la Corte Constitucional En donde se dice que quien esté haciendo estudios religiosos debe aplazársele el Servicio Militar. 4.1.11. Otras normas

Artículo 201 del Código Penal Señala pena de prisión para el que obligue o impida participar en ceremonia religiosa, de uno a dos años. Artículo 202 del Código Penal Señala pena de multa para el que cause daño a objetos destinados al culto, o a los símbolos de cualquier religión legalmente permitida, o públicamente agravie a tales cultos o a sus miembros en razón de su investidura. Artículo 203 del Código Penal Señala pena de multa para el que cause daño a objetos destinados al culto, o a los símbolos de cualquier religión legalmente permitida, o públicamente agravie a tales cultos o a sus miembros en razón de su investidura. 4.1.12. Responsabilidades laborales de las Iglesias

¿Qué es Contrato de Trabajo? Es el acuerdo por el cual una persona natural, llamada (trabajador) se obliga a prestar un servicio personal a otra persona natural o jurídica (empleador), bajo dependencia o subordinación y a cambio de un salario. ¿Cuál es la forma en la cual se deben vincular contractualmente a aquellos que trabajan en las iglesias? Los personas que trabajan 8 horas diarias y reciben una suma de dinero a cambio deben vincularse a través de un contrato de trabajo para evitar eventuales demandas de tipo o laboral.

En muchas ocasiones se utiliza la figura del contrato de prestación de servicios para evitar compromisos de tipo prestacional. Deben celebrarse en las iglesias siempre y cuando se busque contratar un apoyo de tipo ocasional y no permanente, pues no se genera ningún tipo laboral con la iglesia, se requiere que la actividad que se desarrolle sea en forma independiente.

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La diferencia entre el contrato laboral y el de prestación de servicios está en la subordinación y dependencia, en este último la persona es un contratista independiente sin derecho a prestaciones sociales. ¿Quiénes deben vincularse a través de un contrato de trabajo?

1. Las personas que desarrollan actividades secretariales permanentes cumpliendo

horario de trabajo. 2. Demás hermanos que trabajan de forma permanente y continua dentro de las

iglesias. ¿Qué hacer con los hermanos que apoyan voluntariamente a la iglesia? Con los hermanos que prestan un apoyo voluntario se debe ser muy cuidadoso porque muchas veces los mismos están realizando actividades como si existiera un verdadero vínculo laboral; lo más aconsejable es si se piensa dar una ayuda económica se puede manejar una solicitud de una ayuda económica mensual a la iglesia representada en una suma inferior al salario mínimo. Para ser utilizado como GASTOS DE TRANSPORTE a fin de desarrollar las actividades evangelísticas que voluntariamente quiere cumplir. ¿Por qué es necesaria la Extensión de la Personería Jurídica Especial? (Decreto 782 de 1995, Ley 133 de 1994) Algunas actividades eran centralizadas como: Afiliaciones a salud, pensiones,

unicidad del NIT. La Extensión de la personería se hace con el propósito de que las iglesias puedan

tener independencia en aspectos contractuales, tributarios y legales. Con la Personería Jurídica Especial Extendida se extienden los efectos jurídicos de

la Personería Jurídico Especial a cada uno de los entes religiosos. 4.1.13. Normatividad Tributaria

Estatuto Tributario

ARTICULO 580. DECLARACIONES QUE SE TIENEN POR NO PRESENTADAS. No se entenderá cumplido el deber de presentar la declaración tributaria, en los siguientes casos: a. Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para tal efecto. b. Cuando no se suministre la identificación del declarante, o se haga en forma equivocada. c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables. d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando

se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal. PARÁGRAFO. <Parágrafo adicionado por el artículo 64 de la Ley 1111 de 2006. No se configurará la causal prevista en el literal e) del presente artículo, cuando la declaración de retención en la fuente se presente sin pago por parte de un agente retenedor que sea titular de un saldo a favor susceptible de compensar con el saldo a pagar de la respectiva declaración de retención en la fuente. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado antes de la presentación de la declaración de retención en la fuente, por un valor igual o superior al saldo a pagar determinado en dicha declaración.

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El agente retenedor deberá solicitar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales la compensación del saldo a favor con el saldo a pagar determinado en la declaración de retención, dentro de los seis (6) meses siguientes a la presentación de la respectiva declaración de retención en la fuente. Cuando el agente retenedor no solicite la compensación del saldo a favor oportunamente o cuando la solicitud sea rechazada, la declaración de retención en la fuente presentada sin pago se tendrá como no presentada.

ARTICULO 599. CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN DE INGRESOS Y PATRIMONIO. La declaración de ingresos y patrimonio deberá contener: 1. El formulario, que al efecto señale la Dirección General de Impuestos Nacionales, debidamente

diligenciado. 2. La información necesaria para la identificación y ubicación de la entidad no contribuyente. 3. La discriminación de los factores necesarios para determinar el valor de los activos, pasivos,

patrimonio, ingresos, costos y gastos. 4. La liquidación de las sanciones cuando fuere del caso. 5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar. 6. La firma del Revisor Fiscal, cuando se trate de entidades obligadas a llevar libros de contabilidad

y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas vigentes sobre la materia, estén obligadas a tener Revisor Fiscal.

Los demás contribuyentes y entidades obligadas a llevar libros de contabilidad, deberán presentar la declaración de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, según sea el caso, firmada por contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa o entidad, cuando el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable, o los ingresos brutos del respectivo año, sean superiores a 100.000 UVT. Cuando se diere aplicación a lo dispuesto en el presente numeral, deberá informarse en la declaración de ingresos y patrimonio, el nombre completo y número de matrícula del contador público o revisor fiscal que firma la declaración.

4.1.14. Normatividad específica

DECRETO 505 DE 2003

(Marzo 5)

"Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 133 de 1994".

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA,

en ejercicio de sus facultades constitucionales, en especial las conferidas por el artículo 189 numeral 11 de la Constitución Política de Colombia, y

CONSIDERANDO:

Que el artículo 19 de la Constitución Política garantiza la libertad religiosa y de cultos, estableciendo que nadie podrá ser molestado por razón de sus convicciones o creencias ni compelido a revelarlas ni obligado a actuar en su contra; Que el artículo 83 ibídem, ordena que las actuaciones de los particulares y de las autoridades públicas deberán ceñirse a los postulados de la buena fe, la cual se presumirá en todas las gestiones que aquellos adelanten ante estas; Que el artículo 209 ibídem, señala que la función administrativa está al servicio de los intereses generales y se desarrolla con fundamento en los principios de igualdad, moralidad, eficacia, economía, celeridad, imparcialidad y publicidad, DECRETA:

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Artículo 1°. Los efectos jurídicos de las Personerías Jurídicas Especiales reconocidas por el Ministerio del Interior y de Justicia. De conformidad con lo previsto en la Ley 133 de 1994, se podrán extender a sus entes religiosos afiliados o asociados mediante Resolución expedida por este Ministerio en los términos establecidos en el Código Contencioso Administrativo previa solicitud de los interesados y una vez se presente la Certificación de que trata el artículo siguiente. Artículo 2°. El ente con Personería Jurídica Especial acreditará el carácter religioso de la afiliada o asociada, mediante Certificación que indicará el objeto religioso exclusivo de la entidad afiliada o asociada y el cumplimiento de los requisitos contenidos en los artículos primero, segundo y tercero del Decreto Reglamentario 1319 de 1998, acompañando como información anexa los siguientes documentos: 1. Acta de fundación de la afiliada o asociada. 2. Nombre de la afiliada o asociada y de sus representantes, con sus respectivos datos de

identificación. 3. Estatutos de la afiliada o asociada, cuando estos fueren diferentes a los del ente que la ampara. 4. Autorización de la afiliada o asociada para que el ente con personería jurídica especial realice

el trámite. Artículo 3°. El Ministerio del Interior y de Justicia inscribirá en el registro público de entidades religiosas la información contenida en la Certificación, así como el nombre de quien la otorga, y expedirá a solicitud de los interesados los certificados de existencia y representación de las entidades con Personería Jurídica Especial y el de sus afiliadas o asociadas. El certificado de existencia y representación señalará la calidad de afiliada o asociada, expresando el nombre de la entidad religiosa con Personería Jurídica Especial que la ampara. Artículo 4°. Los entes religiosos a los cuales se les haya reconocido Personería Jurídica Especial antes de la vigencia del presente Decreto, podrán afiliarse o asociarse entre sí, de forma que los efectos jurídicos de la Personería Jurídica Especial otorgada a un solo ente religioso se extienda a los demás afiliados o asociados, en todo sometidos a las disposiciones del presente Decreto. Artículo 5°. Los entes religiosos con Personería Jurídica Especial velarán por que sus afiliadas o asociadas, respecto de las cuales se haya expedido Certificación, desarrollen fines exclusivamente religiosos dentro de un marco de seriedad, respetabilidad y permanencia. Así mismo, se obligan al igual que la afiliada o asociada, a dar aviso al Ministerio del Interior y de Justicia del cambio de representación, extinción o cualquiera novedad relevante en la existencia y funcionamiento de la entidad. Artículo 6°. El procedimiento establecido para la expedición de Personerías Jurídicas Especiales continuará vigente, de conformidad con lo establecido por los Decretos Reglamentarios de la Ley 133 de 1994. Artículo 7°. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación. Publíquese, comuníquese y cúmplase. Dado en Bogotá, D. C., a 5 de marzo de 2003. ÁLVARO URIBE VÉLEZ El Ministro del Interior y de Justicia, Fernando Londoño Hoyos. NOTA: Publicado en el Diario Oficial No. 45.118. Marzo 6 de 2003

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Capítulo 5 Artículos de Actualidad

En esta recopilación de artículos se detallan las diferencias que según cada autor, se presentan en la aplicación de las normas tributarias en este tipo de entidad, y permite entender claramente la intención del legislador y las razones por la cual se dan determinados beneficios a las ESAL.

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5.1 En entidades sin ánimo de lucro no se requiere hacer compensación de pérdidas

de años anteriores

Publicado: 20 de marzo de 2013 http://actualice.se/89ck

Entre las causales de liquidación de estas entidades no figuran las acumulaciones de pérdidas. Por tanto, si

un ejercicio arroja utilidad se debe gastar o invertir en el objeto de la entidad y no decir que se usará para

enjugar pérdidas de años anteriores. Si no se hace de esa forma, se pueden perder los beneficios en el

impuesto de renta.

A diferencia de las sociedades comerciales las cuales sí se pueden ver obligadas a entrar en disolución y liquidación por acumulación de pérdidas que reduzcan demasiado su capital social (arts. 351, 370 y 457 del Código de Comercio), las entidades sin ánimo de lucro (corporaciones, fundaciones y asociaciones) no tienen que preocuparse por la acumulación de pérdidas que puedan sufrir un año tras otro.

En efecto, las entidades sin ánimo de lucro, como lo ilustran varias páginas de Internet de las Cámaras de Comercio con instructivos para la conformación de tales entidades, y como se ha explicado en nuestros consultorios, solo se disuelven por las causales que se fijen en sus estatutos, entre las cuales normalmente figuran:

Por vencimiento del término de duración. Por decisión de los asociados antes de vencerse el término de duración de la entidad. Por extinción del patrimonio, es decir, por destrucción de los bienes destinados a su manutención. Por cancelación de su personería jurídica por orden de autoridad competente.

¿Qué hacer cuando el ejercicio arroje pérdida?

Siendo el caso entonces de que la acumulación de pérdidas no figura como causal para hacer entrar en liquidación una entidad sin ánimo de lucro, eso significa que si por ejemplo en el ejercicio del año 1 de una entidad habían obtenido una pérdida de 1.000.000, y con el ejercicio 2 obtuvieron una utilidad de 2.000.000, no se puede alegar que la entidad no puede usar esos 2.000.000 del ejercicio 2 para destinarlos a sus actividades porque primero debe absorber pérdidas de los ejercicios anteriores.

Por el contrario, durante el ejercicio 3 la entidad sí debe tomar esos 2.000.000 del ejercicio 2 y gastarlos o invertirlos en las actividades propias de su labor sin ánimo de lucro. Eso es de especial importancia pues en las declaraciones de renta de esas entidades, si el ejercicio 2 les arrojó utilidad fiscal y contable, entonces esa utilidad fiscal es exenta siempre y cuando tomen la utilidad contable y la ejecuten en actividades propias de su objeto sin ánimo de lucro (art. 8 del Decreto 4400 de 2004).

Si la entidad dice en su ejercicio 3 que “ejecuté el excedente del ejercicio 2 absorbiendo las pérdidas del ejercicio 1”, eso no sirve como excusa para la DIAN y por tanto la entidad podrá tomar ese excedente del ejercicio 2 y grabarlo en cualquier año posterior en que la DIAN detecte la irregularidad (art. 18 del Decreto 4400).

Además, y solo para efectos fiscales, el art. 6 del Decreto 4400 dice que si en el ejercicio 1 obtuvieron pérdida, entonces esta se podrá llevar al renglón “compensaciones” del formulario de la declaración de renta del ejercicio 2 o cualquier otro posterior en los que la declaración sí arroja utilidad hasta antes de ese renglón compensaciones. Eso les ayuda a rebajar el excedente fiscal potencialmente gravado pero hace que la declaración donde se efectúa esa compensación quede abierta para la DIAN durante 5 años.

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5.2 ¿Se podría obligar a los entes No comerciales a tener Revisor fiscal? Publicado: 13 de abril de 2011 http://actualice.se/7x4a

De acuerdo con el artículo 15 de la Ley de Convergencia a las Normas internacionales (Ley 1314 de Julio de 2009), se entendería que a partir de dicha fecha las entidades no comerciales, como por ejemplo las entidades sin ánimo de lucro, estarían obligadas a cumplir con normas de entidades comerciales tales como nombrar revisores fiscales y emitir informes de gestión. Estamos a la espera de la opinión de la Supersociedades.

Hasta la fecha, la figura de la Revisoría Fiscal siempre se ha establecido como obligatoria en personas jurídicas que tengan actividades comerciales y que reúnan ciertas características (como ser anónimas, o tener cierto nivel de activos o de ingresos, etc. etc.; ver el artículo 203 del Código de comercio, el parágrafo 2 del artículo 13 en la Ley 43 de 1990, el Decreto 2271 de Junio de 2009, y el artículo 56 de la Ley 675 de 2001 sobre copropiedades comerciales o mixtas). Igualmente se contempla la obligación de tenerlo solo en algunas entidades que aunque no tienen fines comerciales sucede que las Leyes especiales vigentes sí les obligaría a nombrarlo (como por ejemplo las Cámaras de Comercio, las Corporaciones autónomas regionales y las Asociaciones de Autores entre otras; ver el listado completo en el numeral9 de la Orientación profesional del Consejo Técnico de la Contaduría de Junio de 2008) Sin embargo, en términos generalas la figura del Revisor Fiscal no es obligatoria en personas jurídicas que actúan como entidades sin ánimo de lucro, o las personas jurídicas constituidas con fines civiles, ni tampoco en las copropiedades que sean solo para fines de vivienda. Si estas entidades nombran a un Revisor Fiscal lo harían de forma voluntaria y solo se limitarían a hacer lo que les digan los estatutos de tales entidades.

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¿La Ley de convergencia quiere que todos tengan Revisor fiscal? Ahora bien, en el artículo 15 de la Ley 1314 de Julio 13 de 2009, que estableció la convergencia hacia las Normas internacionales de Contabilidad y de Aseguramiento de la información, se dispuso lo siguiente: “ARTÍCULO 15°. Aplicación extensiva. Cuando al aplicar el régimen legal propio de una persona jurídica no comerciante se advierta que él no contempla normas en materia de contabilidad, estados financieros, control interno, administradores, rendición de cuentas, informes a los máximos órganos sociales, revisoría fiscal, auditoria, o cuando como consecuencia de una normatividad incompleta se adviertan vacíos legales en dicho régimen, se aplicarán en forma supletiva las disposiciones para las sociedades comerciales previstas en el Código de Comercio y en las demás normas que modifican y adicionan a éste.”

(El subrayado es nuestro). La interpretación de esta norma es bastante delicada pues se podría entender que desde el13 de Julio de 2009 en adelante, todas las entidades sin ánimo de lucro, que no tienen normas específicas que les regulen por ejemplo su obligación de tener Revisor Fiscal, sí quedarían entonces obligadas a tenerlo cuando por ejemplo sus activos o ingresos brutos al cierre del año superen el tope de 5.000 o 3.000 salarios mínimos el cual es un criterio que aplica a las sociedades comerciales (ver parágrafo 2 del artículo 13 de la Ley 43 de 1990). O igualmente significaría que todas las entidades sin ánimo de lucro tendrían que depositar en las cámaras de Comercio una copia de sus Estados Financieros aprobados, y hasta expedir anualmente el “Informe de gestión de los administradores”, normas que se le exige a las sociedades comerciales (ver los artículos 41 y 47 de la Ley 222 de 1995). El tener que adoptar todas estas medidas propias de entidades comerciales haría quizás que muchas entidades no comerciales sean más ordenadas y por tanto más transparentes. Pero muchas quizás dirán que no tiene el presupuesto para nombrar revisores fiscales. Por ser tan delicada la interpretación de esta norma, hemos pedido recientemente el concepto respectivo a la Supersociedades (que inspecciona a las sociedades comerciales en Colombia) y hemos estado a la espera de su respuesta. Mientras tanto, dejamos el debate abierto sobre las implicaciones que tiene esta medida tan particular de la Ley 1314 de 2009.

5.3 Informe de Gestión de Administradores. Desde ya se debe ir preparando

Publicado: 20 de enero de 2011 http://actualice.se/7s76

Febrero y marzo son los meses donde la mayoría de las sociedades mercantiles, ESAL y P.H. realizan sus Asambleas o Juntas obligatorias. Por ello, los administradores deben hacer su Informe de Gestión, aparte de los Estados Financieros y Dictámenes.

Lo primero: ¿Qué es Informe de Gestión y quién debe presentarlo? Como su nombre lo dice, es un Informe (escrito) que debe elaborar la administración de una sociedad mercantil, relatando la forma en que llevaron su gestión durante el último periodo o ejercicio al que fueron nombrados o elegidos. De igual manera, en dicho Informe de Gestión, la administración de la sociedad, hace las recomendaciones y proposiciones al máximo órgano social (Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios), quien en últimas es el que tiene el poder máximo para determinar el rumbo de la sociedad y la remoción de funcionarios de dirección. Si bien el Informe de Gestión es presentado por la Junta Directiva en las sociedades que lo tengan, su preparación puede delegarse en el Representante Legal de la sociedad, claro está, que dicho Informe de Gestión será previamente aprobado por la Junta Directiva por su mayoría (mitad más uno), antes de ser publicado y presentado a la Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios.

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¿En qué momento debe realizarse el Informe de Gestión? Siempre que se convoca al máximo órgano social (Asamblea de Accionistas o Junta de Socios) para la aprobación de los Estados Financieros, la convocatoria debe realizarse con una antelación mínima de 15 días hábiles, ya que durante dicho término deben estar a disposición de los Accionistas o Socios en las instalaciones de la sociedad, los Estados Financieros, los libros contables, pero también debe estar a disposición el Informe de Gestión. Como se observa, el Informa de Gestión debe estar preparado para el momento en que se haga la convocatoria al máximo órgano social, pues durante el término mínimo de 15 días hábiles, junto a los Estados Financieros, los Libros Contables y el Dictamen del Revisor Fiscal, debe estar el Informe de Gestión de la Administración. Nota: En las Sociedades por Acciones Simplificadas –SAS-, el término mínimo de convocatoria y de publicidad de Estados Financieros, Libros, Dictamen e Informe de Gestión, puede ser de 5 días hábiles, a menos que por estatutos dicho término sea mayor. ¿Qué detalles debe contener el Informe de Gestión de la Administración? Cómo ya lo mencionamos, es hacer por escrito un relato fidedigno sobre aspectos económicos, administrativos y jurídicos. Veamos lo que debe incluir el Informe según la Ley 603 del 2000: 1. Se indicarán los acontecimientos importantes acaecidos después del ejercicio. 2. Se indicará la evolución previsible de la sociedad. 3. Se deben detallar las operaciones celebradas con los socios o accionistas y con los administradores. 4. Se debe hacer conocer el estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de

autor por parte de la sociedad.

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¿Qué pasa cuando algún o algunos miembros de la Junta Directiva se oponen al Informe de Gestión elaborado? Simplemente los que no estén de acuerdo, presentarán sus salvedades, explicaciones y demás, sobre los motivos por los cuales no comparten dicho Informe de Gestión, salvedades que irán anexas al Informe de Gestión final. Cumplimiento de Normas Tributarias y de Derechos de Autor Normas Tributarias: Las autoridades tributarias colombianas podrán verificar dicho cumplimiento, con el fin de impedir, que a través de su violación se evadan tributos. Derechos de Autor: De igual manera y en relación con el cumplimiento de la ley 603 del 2000 de Derechos de Autor, podrán las autoridades tributarias verificar su complimiento para evitar la evasión de tributos. Sobre este particular, recomendamos la lectura de nuestro editorial: Software Contable Pirata: ¿cómo afecta a las sociedades que subcontratan su contabilidad?

5.4 Trabajadores de fundaciones, ONG´s y demás ESAL tienen todas las garantías laborales

Publicado: 3 de agosto de 2010 http://actualice.se/7rao

Algunos directivos de Entidades Sin Ánimo de Lucro –ESAL-, creen erradamente, que sus trabajadores no tienen todas las garantías salariales, prestacionales y de seguridad social por el sólo hecho de ser entidades que ayudan a la sociedad.

Las Entidades Sin Ánimo de Lucro –ESAL- se caracterizan por dos aspectos: son entidades que se crean para ayudar de alguna manera a una comunidad y los excedentes que genere dicha actividad social, NO se reparte entre sus miembros fundadores. En dicha generación de ayuda a la comunidad, se realizan toda clase de operaciones mercantiles, de tal manera que necesitan secretarias, mensajeros, contadores, personal de aseo para sus oficinas, choferes, etc. Dichos trabajadores no corren igual tratamiento económico que los miembros-fundadores en la que su actividad es “Honoris Causa”, pues el trabajador es un mero empleado que está sometido a subordinación, tiene que hacer su labor personalmente y por ello, va a obtener un pago. Y así los miembros-fundadores NO puedan repartirse excedentes como sucede en una empresa en la cual sus accionistas o socios se reparten sus utilidades, al trabajador en las ESAL se le debe pagar la totalidad de salarios acordados, al igual que todas las prestaciones sociales (Primas, Cesantías y Vacaciones). Seguridad Social compartida Las ESAL están en la obligación frente a sus trabajadores, de afiliarlos y cotizar todos los meses a Seguridad Social (Salud, Pensión y ARP) y los salarios serán base para pagar a Parafiscales (Sena, Caja e ICBF). Claro está que el aporte a Salud y Pensión será compartida como con cualquier trabajador, pues de su salario se sacará el porcentaje de ley. Ojo, algunas Entidades Sin Ánimo de Lucro, están suscribiendo con sus trabajadores Contratos de Prestación de Servicios, cuando dichos trabajadores NO son independientes prestando un servicio autónomo, ni excepcional. Son trabajadores como tal, que están cumpliendo un horario, que están bajo subordinación constante y por consiguiente suscribir Contrato de Prestación de Servicios, no sólo es violarle sus derechos laborales a verdaderos trabajadores, sino también exponer a la ESAL a cuantiosas demandas laborales.

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Dotación y Auxilio de Transporte Como quedó claro, los trabadores de una Entidad Sin Ánimo de Lucro, son empleados como otros de cualquier clase de empresa mercantil y al aplicarse en integridad el Código Laboral, también tienen derecho a entrega de Dotación y al Auxilio de Transporte si sus salarios no superan los 2 S.M.M.L.V.

5.5 ¿Qué ventajas tienen las entidades del Régimen Especial cuando les toca

liquidar Impuesto de Renta?

Publicado: 22 de Febrero de 2010 http://actualice.se/7qb5

Si no se cumplen los requisitos del Decreto 4400 de 2004, estas entidades liquidarían su impuesto de renta a la tarifa del 20%. Sin embargo, existen otros beneficios adicionales al de usar esa tarifa especial y que les ayudarían a que su saldo a pagar final sea siempre menor que el de las demás entidades.

Las entidades que pueden pertenecer al Régimen Tributario Especial del Impuesto sobre la Renta son solo aquellas mencionadas en el Artículo 19 del Estatuto Tributario, y que cumplan con la reglamentación contenida en el Decreto 4400 de Diciembre de 2004 (consulta nuestra obra educativa Multimedia editada en Junio de 2009: “Entidades sin Ánimo de Lucro”). Estas entidades, entre las que se cuentan las Corporaciones, Asociaciones y Fundaciones sin ánimo de lucro y todas las entidades del sector solidario (cooperativas), siempre están obligadas a presentar anualmente su Declaración de Renta y Complementarios pero con la gran ventaja de que si obtuvieron excedentes fiscales, y cumplen con los requisitos del Decreto 4400 de 2004, en ese caso la totalidad de dicho Excedente o Utilidad fiscal podría quedar exonerado de liquidar el impuesto a la tarifa especial contemplada para estas entidades (20%; ver artículos 356 a 364 del Estatuto Tributario; consulta también nuestro producto educativo multimedia editado en Enero de 2010: “Guía para la preparación y presentación de la Declaración de Renta 2009 de Personas Jurídicas”. Sin embargo, cuando no cumplan con esos requisitos, su excedente fiscal sí quedaría gravado a la tarifa del 20%. Como sea, si les correspondiese liquidar dicho impuesto, estas entidades gozan de otros beneficios adicionales que permiten que el monto final de su valor a pagar por impuesto de renta no termine siendo tan grande como sí sucede con las demás personas jurídicas que pertenecen al Régimen Ordinario (consulta también nuestro anterior editorial: “Excedente Fiscal y Pérdida Contable en las entidades del Régimen Tributario Especial”). Tres beneficios importantes En primer lugar, estas entidades solo liquidarían el impuesto de renta y no liquidarían el impuesto de ganancias ocasionales, pues todos sus ingresos (ordinarios y extraordinarios) solo se involucran en la sección de “Rentas ordinarias” (renglones 42 a 45 del Formulario 110) y no informarían nada en la sección de Ganancias Ocasionales (renglones 65 a 67 del mismo formulario; ver también el artículo 3 del decreto 4400 de 2004; puedes consultar también nuestra herramienta gratuita en Excel: “Formulario 110 para Declaración de renta 2009 obligados a llevar contabilidad”). En segundo lugar, estas entidades, y según lo dispone el artículo 19del decreto 4400 de 2004, no están obligadas al cálculo de la Renta Presuntiva. Por tanto, aunque posean patrimonios líquidos altos, su impuesto de renta, cuando les corresponda liquidarlo, siempre lo liquidarían sobre el Excedente Fiscal. Y en tercer lugar, estas entidades, según lo indica el mismo artículo 19 del Decreto 4400, tampoco están obligadas a liquidar el Anticipo al Impuesto de Renta del año siguiente. Además, si durante el año les practicaron Retenciones en la Fuente sobre sus ingresos provenientes de intereses o de actividades industriales y de mercado (ver artículo 14 del Decreto 4400 de 2004), podrán restar también

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dichas Retenciones en la fuente con lo cual sus declaraciones tributarias podrían arrojar incluso un Saldo a Favor que se puede solicitar en devolución o compensación. Como se ve, las normas tributarias vigentes otorgan una gran cantidad de beneficios a estas entidades al momento en que tengan que liquidar Impuesto de Renta.

5.6 Consideraciones sobre la exclusión de los aportes sociales en la determinación

de la base del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014

Por: Franklyn A. Aranguren Durán Publicado: 6 de Diciembre de 2010 Con la emisión de la Ley 1370 de 2009 – ley de ajuste tributario, se efectuaron modificaciones en la forma de determinar la base del impuesto al patrimonio para los contribuyentes a que se refiere el numeral 4 del artículo 19 del estatuto tributario, numeral dentro del cual se incluyen las siguientes entidades: (“…) 4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. (…”).

Dicha modificación se incorporó en el parágrafo del artículo 295-1, adicionado al estatuto tributario, en la cual se establece lo siguiente: (“…) Parágrafo: Se excluye de la base para liquidar el impuesto al patrimonio, el valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas públicas de acueducto y alcantarillado. Igualmente se excluye el valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso público de las empresas públicas de transporte masivo pasajeros, así como el VPN de los bancos de tierras que posean las empresas públicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria. Así mismo se excluye de la base el valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados, en el caso de los

contribuyentes a que se refiere el numeral 4° del artículo 19 de este Estatuto. (…”). (El subrayado es nuestro) Con esta modificación, se permite la exclusión de la base para liquidar el impuesto al patrimonio del valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados en las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa. Sobre lo anterior, es de resaltar que dicha exclusión de la base para liquidar el impuesto al patrimonio no es del 100% del saldo de aportes sociales, ya que en la norma comentada se limita dicha exclusión al valor patrimonial neto de los aportes sociales, por lo cual es necesario tener presente la definición que sobre valor patrimonial neto de bienes se detalla en el artículo 193 del estatuto tributario, en el cual se indica lo siguiente: (“…)ARTÍCULO 193 — Concepto de valor patrimonial neto. El valor patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base de cálculo de la renta presuntiva, es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto, del año gravable base para el cálculo de la presunción. (…”). (El subrayado es nuestro) Por lo anterior, y aplicando esta definición al caso en estudio, se puede concluir que la exclusión de la base para liquidar el impuesto al patrimonio del valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados, es el resultado que se obtiene de multiplicar el valor de los aportes sociales por el porcentaje que resulte de

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dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto (siendo tomada esta información para el año 2011 de la declaración de renta del año gravable de 2010.

5.7 ¿Cómo afectan los gastos no deducibles a las cooperativas y demás entidades

del régimen tributario especial?

Publicado: 7 de marzo de 2006 http://actualice.se/5oc Desde cuando fue expedido el decreto 4400 de Dic. 30 de 2004, el cual fue modificado con el decreto 640 de marzo 9 de 2005, es claro que las entidades del Régimen Tributario Especial (aquellas expresamente mencionadas en el artículo 19 del E.T., entre las cuales se encuentran la mayoría de las entidades sin ánimo de lucro y las cooperativas y demás órganos asimilados a cooperativas tales como las Cooperativas de Trabajo Asociado CTA), deben ponerse en la tarea de depurar sus ingresos y egresos para efectos de determinar cuál ha de ser su “beneficio o excedente” contable y cual su “beneficio o excedente fiscal” (en caso, contrario, es decir, cuando no hay “excedente”, se diría que tienen “déficit contable” o “déficit fiscal”). En efecto, en el artículo 5 del decreto 4400 se establece que el “beneficio o excedente neto gravado” (sobreentendiéndose que es el “excedente fiscal”) de estas entidades será el resultado de tomar la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza o denominación, que no se encuentren expresamente exceptuados de gravamen y restar de los mismos los egresos que sean procedentes de conformidad con el artículo 4 del mismo decreto. Ingresos no gravados En consecuencia, y pensando en lo que debe hacerse por ejemplo en sus declaraciones de renta del año gravable 2005, estas entidades deben identificar cuáles de sus ingresos brutos denunciados pueden ser tomados como “ingresos no gravados”, es decir, los expresamente exceptuados del gravamen (ver artículo 35-1 a 57de dicho Estatuto). Entre tales “ingresos no gravados” es importante resaltar el componente inflacionario de los ingresos por intereses, pues como las entidades del régimen especial no realizan ajustes por inflación fiscales (al menos las de los numerales 1, 3 y 4 del artículo 19 del E.T.; ver artículo 329 del E.T.), por esa razón deben tomar, de sus ingresos brutos por intereses ganados con cualquier tercero, y determinar qué porcentaje es “ingreso no gravado” y llevar tal cálculo al valor del renglón 50 del formulario 110 (formulario para declaración de renta año gravable 2005 de los obligados a llevar contabilidad; ver también el artículo 40 y 40-1 del E.T.; el artículo 2 del Decreto 530 de feb.21 de 2006 y el concepto DIAN 61189 de Sep. de 2005). Egresos no procedentes Sin embargo, así como algunos ingresos pueden ser tomados como “no gravados”, los respectivos egresos también deben ser depurados para que solamente se lleven a la declaración de renta los que sean considerados como “procedentes” (entiéndase como “deducibles fiscalmente”). Por tanto, entre los “egresos no procedentes” se encuentran los costos y gastos, registrados en el Estado de Resultados contable, pero que correspondían a la ejecución del excedente del año anterior(véase el inciso segundo del parágrafo 1 del artículo 4 del Dec.4400 de Dic. de 2004, luego de la modificación que se le hizo con el decreto 640 de marzo de 2005; igualmente, para ilustrar cómo se deben contabilizar las ejecuciones de excedentes de años anteriores en este tipo de entidades.) Y en cuanto a los costos y gastos por intereses, así como el “ingreso por intereses” tiene una parte “no gravable”, es claro que tales costos y gastos también tienen una parte “no deducible”. La parte no deducible es el porcentaje indicado si el costo o gasto por intereses se realizó con entidades o personas colombianas, pero dicha parte no deducible se sube al100% si fue originada en créditos en moneda extranjera.

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Cuando el “excedente fiscal” es mayor al contable producto de los “egresos no procedentes” o “egresos no deducibles” Es muy importante recordar que las entidades del régimen tributario especial están regidas también por lo indicado en los artículos 356 a 364 del E.T. Por tanto, debe tenerse presente que el artículo 358 del E.T. señala que si el ejercicio fiscalmente arroja “excedente” o “renta líquida” (en lugar de “déficit” o “pérdida líquida”), que en ese caso es posible que dicho “excedente” puede ser tomado como “exento” (entiéndase como “renta exenta”) y por ello se liberaría de producir el impuesto a la tarifa del 20%. Sin embargo, el inciso segundo de ese mismo artículo358 indica lo siguiente: “La parte del beneficio neto o excedente [entendiéndose que se refiere al “fiscal”] generado en la no procedencia de los egresos, no será objeto del beneficio de que trata este artículo”.

A su turno, el Decreto 4400 de diciembre de 2004, en el inciso segundo del parágrafo del artículo8 (luego de la modificación que se le hiciera con el artículo4 del Decreto640 de marzo de 2005), indica lo siguiente: “La parte del beneficio neto o excedente [entendiéndose que se refiere al “fiscal”] generado en la no procedencia de los egresos, constituye ingreso gravable sometido a la tarifa del veinte por ciento (20%) y sobre este impuesto no procede descuento”.

Caso práctico Pues bien, para entender lo que estas normas significan, y aplicando la interpretación que los funcionarios de la DIAN siempre le han dado a estas normas, imaginémonos que una entidad sin ánimo de lucro tiene un “excedente contable” de $20.000.000 pero el mismo está afectado con un gasto por el “Gravamen a los movimientos financieros” por $2.000.000 y por el “saldo débito de la corrección monetaria contable” de $3.000.000. En consecuencia, como esas dos partidas de egresos no son “procedentes fiscalmente”, es claro entonces que el “excedente fiscal” no sería de $20.000.000 sino de $25.000.000. En tal caso, en el formulario para la declaración de renta, esta entidad tendría que denunciar lo siguiente:

Renglón Nombre Renglón Valores

57 Renta liquida ordinaria del Ejercicio (si 48-51-56, si el resultado es negativo escriba cero)

25.000.000

59 Compensaciones 0

60 Renta liquida del ejercicio (57-59)

25.000.000

61 Renta Presuntiva (Nota: estas entidades no calculan renta presuntiva; ver artículo 19 del Decreto 4400 de diciembre de 2004)

0

62 Rentas Exentas 20.000.000

64 Renta liquida Gravable (se toma el mayor entre renglón 60 y 61,reste el62 y sume 63)

5.000.000

69 Impuesto sobre la renta liquida gravable ( 20% del renglón 69)

1.000.000

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70 Descuentos tributarios 0

71 Impuesto neto de renta (renglón 69-70)

1.000.000

74 Total impuesto a cargo 1.000.000

Obsérvese entonces como, los mismos $5.000.000 de egresos “no procedentes” son a los que aritméticamente se debe llegar en el renglón 64 de tal forma que se pueda cumplir que los “egresos no procedentes” produzcan impuesto al 20%. Es por tanto como si en la práctica, cuando el “excedente fiscal” sea mayor al contable, y que tal superioridad del primero sobre el segundo esté originado de alguna forma en la presencia de los “egresos no procedentes”, debe buscarse en esos casos que tales “egresos no procedentes” produzcan impuestos. De otra parte, solo con la depuración que hicimos arriba es como se podría cumplir con la otra exigencia que tiene

el mismo artículo 358 del E.T. en su inciso primero, y el inciso primero del parágrafo del artículo 8 del Decreto, cuando dice que el excedente fiscal estará exento, si durante el año siguiente se toma el excedente contable y se reinvierte en las actividades propias del objeto social de la entidad. Por tanto, obsérvese que el renglón “renta exenta” (renglón 62) es al mismo tiempo el mismo “excedente contable” ($20.000.000) y por tanto, como solo el valor de $20.000.000 es lo que se tiene en la contabilidad y lo que se puede invertir durante el año siguiente, es por eso también que el renglón 62 en este caso debe llegar a un valor de $20.000.000 (renta que se toman como “exenta”. Visto lo anterior, es delicado para las entidades del régimen especial el que su excedente fiscal llegue a ser mayor al contable y que tal superioridad esté en parte originada por la presencia de “egresos no procedentes” pues los mismos les van a significar tener que pagar impuesto de renta. Otros casos que se pueden originar en estas “complejas” entidades del Régimen Tributario especial Por último, podemos dejar planteadas las siguientes preguntas: Cómo sería la depuración de la declaración de renta de estas entidades si se dieran cualquiera de los siguientes cuatro escenarios: • ¿Que se tenga un “excedente contable” mayor al “excedente fiscal”? • ¿Que contablemente se obtenga “déficit o pérdida contable” pero fiscalmente se origine “excedente o renta

líquida”? • ¿Que contablemente se obtenga “excedente” pero fiscalmente se obtenga “pérdida líquida”? • ¿Que contablemente se obtenga “déficit o excedente contable” y fiscalmente también se obtenga “pérdida

líquida”?

5.8 A las entidades del Régimen especial no se les haría retención en la fuente sobre dividendos Publicado: 1 de abril de 2007 http://actualice.se/3am

Según la norma del decreto 4400 de diciembre de 2004, si una entidad del Régimen especial es socia en una

sociedad comercial, en ese caso no hay lugar a aplicarles la retención sobre dividendos definida en el

decreto 567 de 2007

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Mediante el decreto 567 de marzo 1 de 2007 , el Gobierno nacional dispuso que a los socios de las sociedades comerciales colombianas, y siendo socios nacionales o extranjeros pero residentes en Colombia, o socios personas naturales colombianos residentes o no en Colombia, se les empezaría a aplicar retenciones en la fuente a título del impuesto de renta cuando perciban dividendos gravados de parte de tales sociedades.

Sin embargo, cuando en dicha norma se dispuso que en los casos de los socios que fuesen “declarantes del impuesto de renta” (ya sean estos personas naturales o personas jurídicas) la retención aplicable sería la del 20%, es pertinente aclarar que si alguno de tales socios es “declarante de renta” pero en el “régimen especial” (es decir, se trata de alguna Corporación o Fundación sin animo de lucro, o de una Cooperativa, etc; ver art.19 , y art.356 a 364 del ET ), en ese caso, a ese tipo de socios, no se les deberé hacer la mencionada retención .

El decreto 4400 de diciembre de 2004 aclara los conceptos específicos por los cuales se les debe hacer

retenciones en la fuente a las entidades del régimen especial

Lo anterior se sustenta en el hecho de que el art. 14 del dec.4400 de dic de 2004 ha establecido lo siguiente:

“ART. 14.—Retención en la fuente. Estarán sometidos a retención en la fuente únicamente los pagos o abonos en cuenta a favor de los contribuyentes con régimen tributario especial, por concepto de ventas provenientes de actividades industriales y de mercadeo y de rendimientos financieros , de conformidad con los artículos 395 y 401 del estatuto tributario y sus reglamentarios.

Los contribuyentes del sector solidario a los que se refiere el numeral 4º del artículo 19 del estatuto tributario, solamente estarán sujetos a la retención en la fuente por concepto de rendimientos financieros .

Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a favor de los contribuyentes con régimen tributario especial a que se refiere el artículo 19 del estatuto tributario, diferentes a los descritos en los numerales primero y segundo de este artículo no estarán sometidos a retención en la fuente . Para el efecto la entidad deberá demostrar su naturaleza jurídica ante el agente retenedor, mediante copia de la certificación de la entidad encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su personería jurídica, documento que conservará el agente retenedor para ser presentado cuando la autoridad competente tributaria lo requiera.

PAR.—Todos los contribuyentes pertenecientes al régimen tributario especial son agentes de retención en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto de timbre nacional y por el impuesto sobre las ventas (IVA), de conformidad con las disposiciones legales vigentes. Igualmente son responsables del impuesto sobre las ventas cuando realicen las actividades o hechos generadores de dicho impuesto”. (los subrayados son nuestros)

Como lo demuestra la norma anterior, a todas las entidades del Régimen especial (tanto las enunciadas en los numerales 1 a 3 del art.19, como las mencionadas en el numeral 4 de dicho art.19) son entidades a las que, en caso de ser socias o accionistas de una sociedad comercial, se les debe considerar exoneradas de aplicárseles la nueva retención en la fuente a título de renta por el concepto de dividendos pues a tales entidades únicamente se les pueden hacer retenciones en la fuente cuando vendan bienes (producto de actividades industriales o de mercadeo), o cuando perciban rendimientos financieros .

Para que se ganen la exoneración de la retención sobre dividendos, las entidades de régimen especial

deben entregar una “certificación” especial al agente de retención

Ahora bien, y como lo menciona el inciso 3 del mismo art.4 del dec.4400 de 2004, para que a esas entidades del Régimen especial se les pueda exonerar de la retención sobre dividendos prevista en el dec.567 de marzo de 2007, las mismas deben hacer entrega al agente de retenedor (en este caso a la sociedad comercial que les distribuiría participaciones o dividendos gravados) de la respectiva “certificación” de la entidad que les haya reconocido su “personería jurídica” .

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En caso de no hacer entrega de dicha “certificación”, sí se les aplicaría la retención sobre dividendos a la tarifa del 20% .

5.9 Los “no contribuyentes” del Impuesto de Renta Por: Gabriel Vásquez Tristancho Publicado: 7 de mayo de 2008 Los principales tributos en Colombia siguen el principio denominado de régimen general, el cual significa que una determinada obligación tributaria sustancial o formal, aplica para todo el universo de sujetos pasivos y que solo quienes estén expresamente señalados en una norma como no obligados, están eximidos de cumplirlas. Los siguientes ejemplos ilustran esta premisa: Todas las personas o entidades señaladas en el artículo 615 E.T. están obligados a expedir factura o documento equivalente, ¿quiénes no?, Están relacionados en el artículo 616-2E.T. y en su reglamento DR 1001 de 1997 artículo 2; Todos los no contribuyentes están obligados a presentar declaración de ingresos y patrimonio, ¿quiénes no? Están señalados en el artículo 598 E.T. y en su reglamento DR 4818 de 2007 artículo 11. Siguiendo esta lógica del estatuto fiscal colombiano, los “no contribuyentes” del impuesto de renta, están expresamente señalados en los artículos 22, 23, 23-1 y 23-2 del E.T. Tienen esta condición, entre otras entidades de carácter privado: los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoras públicas, las Instituciones de Educación Superior aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educación Superior, Icfes, que sean entidades sin ánimo de lucro, los hospitales que estén constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro, las organizaciones de alcohólicos anónimos, las juntas de acción comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de ex alumnos, los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los fondos de pensionados, así como los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin ánimo de lucro. En su estatus de no contribuyente, tienen la obligación formal de presentar declaración de ingresos y patrimonio. A su vez, algunos están eximidos de dicha declaración y siguiendo la teoría del régimen general, las excepciones están expresamente señaladas en el artículo 598 del E.T. y su reglamentario 4818 de 2007 antes referenciados, entre los cuales están las siguientes entidades de naturaleza privada: Las juntas de acción comunal y defensa civil, los sindicatos, las asociaciones de padres de familia y las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales. El no ser contribuyentes del impuesto de renta (y su complementario de ganancia ocasional – Artículo 5 E.T.), no los excluyen de otros tributos y obligaciones formales, tales como Industria y Comercio, predial, IVA, facturación, retención en la fuente, a menos que en tal condición sea no sujeto, como el caso del impuesto de patrimonio (Artículo 297 E.T.). Tampoco hay que confundirlos con los que “si” son contribuyentes pero de un “régimen especial”, como el caso de las cooperativas y las entidades sin ánimo de lucro que desarrollan los objetos sociales expresamente señalados en el artículo 19 del E.T. Sanciones para los no contribuyentes Existen y bastante onerosas en la mayoría de los casos, con relación a las obligaciones formales y otras que tienen que ver con la evasión de impuestos o incluso evasión pasiva (Artículos 795 y 658-2 E.T. respectivamente). Cuando la declaración de ingresos y patrimonio no se presente o se haga en forma extemporánea, tendrán una sanción hasta del uno por ciento (1%) de su patrimonio líquido, la cual se graduará de acuerdo con las condiciones económicas de la entidad. La sanción así propuesta en el pliego de cargos se reducirá al cincuenta por ciento (50%) si la entidad declara o paga, según el caso, dentro del mes siguiente a la notificación del mismo. (Artículo 645 E.T.).

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Los no contribuyentes “NO TIENEN DERECHO A EQUIVOCARSE” en la presentación de la declaración de ingresos y patrimonio. Las correcciones, tienen sanciones iguales a las de su presentación extemporánea, es decir el 1% de su patrimonio líquido. Por ejemplo, una entidad de salud que cumpla con los requisitos de no contribuyente, que tenga un patrimonio líquido de $70 mil millones, le costará cada corrección de su declaración tributaria, la módica suma de $700 millones. Ahora bien, como no tienen bases de impuestos, por ser “no contribuyente”, cualquier corrección le aplica esta sanción, por ejemplo, corrección de errores en los datos informativos tales como los componentes del patrimonio, incluso de los ingresos y egresos, que debieron reportarse de acuerdo a reglas que no existen y/o no están explicitas, como si lo están para los contribuyentes del impuesto de renta (Numeral 3 artículo 599 E.T.).

5.10 En las entidades del Régimen especial ¿Qué sucede si obtienen excedente fiscal y pérdida contable? Publicado: 8 de septiembre de 2008 http://actualice.se/y2

Las entidades del régimen especial pueden enfrentar dos escenarios extremos: uno en le que “ganan todo” y otra en el que “pierden todo”

Desde que fue aprobado el decreto 4400 de diciembre de 2004, en dicho decreto se dispuso que las entidades que pertenecen al régimen tributario especial del impuesto sobre la renta (ver artículos 19 y 356 a 364 del Estatuto Triburtario) serían beneficiadas de tomar su excedente fiscal como exento si el excedente contable del ejercicio era utilizado en la forma en como se lo exigen los artículos 8 y 12 del mencionado decreto 4400. Por ejemplo, en el artículo 8 del decreto 4400 (aplicable a las entidades de los numerales 1 a 3 del artículo 19 del Estatuto Tributario, entre ellas las corporaciones y fundaciones sin ánimo de lucro) se exige que el excedente contable se destine y ejecute dentro del año siguiente al de su obtención, o dentro de los plazos adicionales establecidos por la asamblea general o máximo órgano directivo que haga sus veces, a las actividades propias de la entidad (salud, deporte aficionado, educación, etc.). Y en el artículo 12 del mismo decreto 4400 (aplicable a las entidades del numeral 4 del art.19 del Estatuto Tributario, es decir, las cooperativas) se exige que se cumpla con lo indicado en la ley 79 de 1988 y con invertir un 20% del excedente contable a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional (al respecto, véase el decreto 2880 de septiembre de 2004).

El escenario en el que “ganan todo”

Como se ve, las entidades del régimen tributario especial estarían obligadas entonces a dar destinaciones muy puntuales a sus excedentes contables si es que pretenden que sus excedentes fiscales puedan ser tratados 100% como exentos del impuesto de renta y con ello ahorrarse el 20% que liquidarían sobre el mismo. Sin embargo, es importante saber que en caso de que estas entidades en su declaración de renta lleguen a liquidar una pérdida fiscal y no un excedente fiscal, pero al mismo tiempo en sus resultados contables sí obtengan un excedente contable, en ese caso ni pagan impuesto ni están obligadas a dar a sus excedentes contables la destinación específica que antes mencionados. Así lo ha dicho la misma DIAN cuando en su concepto 64449 de septiembre de 2005 (aplicable a las cooperativas) indicó lo siguiente: “La destinación del beneficio neto o excedente contable, en los términos del artículo 12 del Decreto 4400 de 2004, es una condición para que el beneficio o excedente fiscal sea exento del impuesto sobre la renta; si este excedente (el fiscal) no se produce, sino que, por el contrario, se obtiene una pérdida, la destinación del excedente contable deja de ser obligatoria, pues no existe un beneficio fiscal respecto del cual deba solicitarse la exención.”

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Y en otro concepto posterior, el concepto 75064 de septiembre de 2006 (aplicable a las demás entidades del régimen tributario especial), sostuvo el mismo razonamiento del concepto 64449 de 2004 y dijo lo siguiente: “si la entidad sin ánimo de lucro no obtiene un excedente fiscal el cual pueda aplicarse la exención, por sustracción de materia, no es exigible el requisito previsto en el parágrafo del artículo 8° del Decreto 4400 de 2004, modificado por el artículo del Decreto 640 de 2005.” Como quien dice, con esos escenarios de pérdida fiscal y utilidad o excedente contable, las entidades del régimen tributario especial se las ganan toda (no pagan impuesto y no están obligados a invertir sus excedentes contables). Pero habría otro escenario en el que sí perderían por punta y punta…

El escenario en el que “pierden todo”

En efecto, si pensamos en el escenario contrario, es decir, cuando las entidades del regime especial obtienen un excedente fiscal pero una pérdida contable, en ese caso surge inmediatamente la pregunta: ¿se puede tomar como exento el excedente o utilidad fiscal si sucede que no habrá ningún excedente contable que se pueda invertir en los términos exigidos por el decreto 4400? Para esta situación no conocemos si la DIAN ha dado alguna opinión. Pero se podría concluir que como tomar el excedente fiscal como exento es un beneficio condicionado a que se invierta un excedente contable, entonces, por no haber excedente contable para invertir, no se cumple entonces con la condición para que se otorgue la exención y en ese caso la entidad del régimen especial, con todo y su pérdida contable, sí tendría que liquidar impuesto sobre su excedente fiscal. Como se ve, las entidades del régimen especial pueden enfrentar dos escenarios extremos: uno en le que “ganan todo” y otra en la que “pierden todo”

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Capítulo 6 Fundraising

“Las relaciones públicas son uno de los elementos más significativos en la gestión de la comunicación en las organizaciones. Para toda entidad que desea participar en el ecosistema social es necesario que se dote de los instrumentos, herramientas y estrategias adecuadas. De ahí, que las relaciones públicas se presenten como una función directiva que debe planificarse en los máximos niveles organizativos. Una de las estrategias más significativas y con mayor desarrollo social es el fundraising, cuyo objetivo es el de conseguir aportaciones dinerarias de entidades y personas individuales para desarrollar determinadas acciones organizativas, tales como la lucha contra la pobreza, u otras causas que deben ser cubiertas con la ayuda de la sociedad.”

Antonio Castillo Esparcia (Universidad de Málaga)

Etimología del término procedente del inglés: ‘fund’ = ‘fondo’ y ´to raise’= ‘conseguir o captar’.

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6.1. El concepto de fundraising y su aplicación a las donaciones monetarias procedentes de particulares

Ulrike Burkardt, Master en Economía Social y Dirección de las entidades sin ánimo de lucro, por la

Universidad de Barcelona, Edición 2005.

I. Introducción En los últimos años el desarrollo imparable de la economía social, con la proliferación de entidades sin ánimo de lucro (ESALs) que deben responder a realidades cada vez más complejas, la profesionalización progresiva del sector, la búsqueda de la sostenibilidad o la complejidad de las formas de financiación, pone en evidencia la actualidad e importancia del concepto de Fundraising (captación de fondos privados)1. El término, que alude a los diversos mecanismos que se aplican para obtener fondos con los que realizar sus proyectos, ha sido objeto también de interesantes reflexiones que, además de precisarlo, han incidido de forma significativa en el funcionamiento de las ESALs. Esto explica la conveniencia de analizarlo y conocerlo en toda su complejidad, su interés para aquellas personas vinculadas a la gestión de este tipo de entidades. De ese interés surge precisamente el objetivo de este trabajo, que ha sido un estudio de Fundraising, referido a ESALs del espacio europeo, aplicado a la captación de donaciones monetarias procedentes de particulares. II. El Concepto de Fundraising En la gestión de las ESALs ha cobrado especial relevancia en los últimos años el concepto Fundraising, porque gracias a él las entidades disponen de distintas fuentes de financiación que permiten cubrir gastos y funcionar de forma independiente y garantizar un mejor servicio al acercar y difundir sus objetivos en la sociedad. De forma general podemos definirlo como la captación de fondos privados. Así lo indica la etimología de este término procedente del inglés: ‘fund’ viene de ‘fondo’ y ‘to raise’ significa ‘conseguir o captar’. Sin embargo esta definición no agota todos los aspectos de la palabra. En la medida en que la realidad que pretende describir se va haciendo más y más compleja el concepto se amplia, modifica o precisa hasta el punto de afirmar que no existe unanimidad crítica para definirlo, que no hay del mismo una explicación universal, común o valedera para todos. Han sido varios los intentos de precisarlo vinculándolo al marketing. Cada uno de estos intentos ofrece en realidad sólo la perspectiva sobre el asunto de aquel que pretende describirlo. El término, que tuvo su origen en los Estados Unidos, fue definido por HAIBACH como la creación de una estrategia de comunicación para recaudar fondos económicos y, especialmente recursos, que no tienen formas estables de financiación ni llegan de forma continuada. KIM KLEIN lo aclara de forma más simple: “fundraising is the principle of asking, asking again and asking for more.”2 Desde otra perspectiva lo aprecia HANK ROSSO: “Fundraising is the gentle kind of teaching people the joy of giving.”3 El economista URSELMANN lo entiende no tanto en el sentido de una estrategia comunicativa como una ecuación económica. Se trataría de la captación de fondos necesarios sin que la entidad tenga que dar una contrapartida material adecuada con el mercado.4 Para FABISCH es el proceso de la planificación estratégica de captar dinero, bienes, tiempo y conocimientos con los que se realizan objetivos de interés general.5 Nosotros nos inclinamos, una vez expuestas las diversas posturas críticas existentes sobre el concepto, por aplicarlo en nuestro trabajo de forma variada, considerando así los dos aspectos fundamentales que afectan al mismo y están implícitos, aunque más o menos potenciados, en las definiciones: por un lado el carácter de relaciones públicas, que está presente en el término y pretende alcanzar

1 En adelante siempre Fundraising. Preferimos el término inglés dado que es el concepto general utilizado en el ámbito internacional. 2 Cf. HAIBACH 2002, p. 71 y ss 3 Véase http://philanthropy.iupui.edu/precourse_annualfundbuildingblock.pdf. [2005-08-09] 4 Cf. URSELMANN 2002, pp. 21-22. 5 Cf. FABISCH 2002, p. 7.

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una mayor familiaridad con la entidad a través de la creación de una imagen positiva de la misma, y, por otro, el logro de la motivación suficiente para que se done dinero. Del amplio debate sobre el concepto podemos destacar, en cualquier caso, la gran complejidad que presenta, el notable valor que tiene para el mismo la acción al entenderse como estrategia o proceso, el hecho de que su definición pueda matizarse en buena medida por la perspectiva del captador de fondos6 y la necesidad de considerar, para comprenderlo, el intercambio de recursos y las relaciones abiertas por las ESALs. El término alude, por tanto, a la construcción de relaciones, al fomento de valores, a la mejora de la calidad de vida de las personas y al cambio social. Todo ello obliga al estudio del Fundraising bajo el prisma del marketing. Fundraising es, efectivamente, como afirma KOTLER, un principio del marketing a partir del cual las entidades analizan, planifican, realizan y controlan proyectos con el fin de establecer y consolidar relaciones que son provechosas para el público interesado en los objetivos que dicha entidad ha definido previamente.7 Ello se observa en el funcionamiento de las ESALs. Estas entidades realizan actividades económicas de forma continuada con el fin de satisfacer un objetivo social que ni el sector público ni el privado cubren. Son entidades que, orientadas al mercado, ofrecen a la comunidad bienes y servicios vinculados a la consecución del bienestar social. En el caso de operar en el ámbito de la cooperación internacional las entidades persiguen mejorar las condiciones de vida en los países en vías de desarrollo. Para que las ESALs puedan garantizar la consecución de este objetivo sin aportación alguna de los beneficiarios han de realizar acciones que deben ser desarrolladas siempre mediante marketing. Deben convencer a contribuyentes potenciales de los países ricos del significado, valor y utilidad de sus proyectos con el fin de que se interesen lo suficiente en los mismos como para realizar aportaciones, sean estas donaciones financieras o de otro tipo. Las ESALs lograrán este objetivo si, en primer lugar, saben captar la atención de los clientes sobre su trabajo, bienes o servicios y, después, motivar el apoyo prestado mostrando una imagen rigurosa y seria de mejor opción frente a la competencia. El marketing en las ESALs presenta, en todo caso, una particularidad esencial: el hecho de la no coincidencia entre cliente y beneficiario del producto o servicio prestado. Tal circunstancia evidencia que las ESALs deben trabajar diversos mercados, atender a diversos perfiles de donantes. Sus posibles patrocinadores, sean públicos o privados, representan mercados con determinadas necesidades, deseos o demandas. El marketing provocará procesos de intercambio mediante los cuales las personas o instituciones que donan a las ESALs recursos de cualquier tipo reciben la satisfacción de ayudar de forma altruista a mejorar las condiciones de vida de los necesitados o a construir una imagen social oportuna de las empresas en las que trabajan. El marketing busca, por tanto, en convicciones personales, en el principio de la filantropía, en los valores de la sociedad, los instrumentos que terminen posibilitando o creando la necesidad de donación.8 Saber crear y gestionar esa necesidad supondrá para las entidades el desarrollo o no de sus proyectos. Abrir primero los corazones y, después, los pensamientos para mantener abiertos los monederos define la estrategia general del marketing sobre la que las ESALs deben trabajar. El Fundraising, por otra parte, requiere siempre una planificación estratégica a largo plazo. En la elaboración de dicha planificación encontramos las siguientes fases: Primera fase: Análisis de la situación actual de la entidad. Se trata de un análisis útil para conocer la filosofía e intereses de la entidad y las posibilidades o riesgos existentes en la realización de los mismos. Se estudiará el prestigio, el perfil y la trayectoria de la entidad, además de su personal y sus estrategias de comunicación. En este análisis se abordarán también aspectos externos que inciden en el funcionamiento de la ESAL, por ejemplo la

6 Existen tanto en Alemania (BSM), Austria (FMA), España (APF), Estados Unidos (AFP) como en Francia (Unión pour la Generosité) y Reino

Unido (Institute of Fundraising) Asociaciones de Profesionales del Fundraising que han elaborado principios, valores y estándares éticos para el desarrollo de la profesión del captador en dichos países. La AFP, además, ofrece una carta de derechos del donante que sirve como guía a las personas implicadas en el proceso de fundraising. Véase http://www.afpnet.org/content_documents/ACF99D.pdf. [2005-09-15] 7 Cf. FABISCH 2002, p. 22. 8 Cf. HAIBACH 2002, p. 20 y ss.

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situación demográfica y social del lugar en que se ubica la misma, la legislación a ella aplicable, la situación política, el desarrollo tecnológico o el estudio de las actividades realizadas por entidades similares. En definitiva este análisis establecerá las fortalezas y las debilidades de la entidad, que determinarán si está preparada o no para hacer fundraising. Segunda fase: Fijación de una visión común. Esta visión debe ser delimitada por una mayoría suficientemente representativa de las personas que pertenecen a la entidad, ya sean empleados, voluntarios o miembros de un patronato, con el fin de que pueda identificarse con él. Esta visión, por tanto, debe reflejar la filosofía y los valores generales de la entidad y marcar sus objetivos. Tercera fase: Identificación del posible donante. Se trata de hacer un estudio de mercado para fijar el perfil del donante que mejor se ajusta al objetivo marcado. Los posibles donantes se identificarán a partir de tres criterios: relación con la entidad, capacidad de donar y los intereses existentes por parte del donante en el trabajo de la entidad. Cuarta fase: Establecimiento de la estrategia de Fundraising aplicable a la consecución del objetivo anteriormente marcado. Aquí se deben especificar los métodos que se van a utilizar para comunicarse con los donantes, la temporalización en la que se han de alcanzar los objetivos, los responsables de su ejecución, el presupuesto con el que se cuenta y las medidas para garantizar el normal desarrollo del proceso por el que se pretende alcanzar el objetivo marcado. Quinta fase: La realización de los métodos ya establecidos para captar y mantener donantes. En esta fase interesa tanto conseguir nuevos donantes como lograr la fidelización del donante que comparta los valores y los objetivos de la entidad. Estos aspectos apuntan al crecimiento del número de donantes y a la sostenibilidad del mismo. Se trata de conseguir, en todo caso, que los donantes tengan un alto grado de satisfacción. Sexta fase: Evaluación del proceso. Con ella se pretende señalar los éxitos alcanzados, los problemas encontrados en la consecución del objetivo, las deficiencias observables con el fin de realizar una reflexión útil para el establecimiento de propuestas de mejoras en futuros proyectos de la entidad.9 Especial importancia adquiere, como vemos, en esta planificación la procedencia de los fondos que la entidad utilizará en el desarrollo de sus proyectos. El fundraising debe garantizar precisamente la diversificación de las fuentes de financiación. Estas fuentes pueden ser tan variadas como las que siguen a continuación: • la financiación de las administraciones públicas en sus distintos niveles (regional, nacional y europeo), • la venta de productos (comercio justo, merchandising, christmas), • la organización de eventos, • las donaciones empresariales, • las donaciones de fundaciones y otras organizaciones no lucrativas, • la financiación procedente de la colaboración con otras entidades o • las donaciones de personas particulares. Esta variedad refleja la complejidad del fenómeno y la necesidad de precisar más el objeto de nuestro estudio. Nos centraremos exclusivamente en las donaciones de fondos procedentes de personas particulares y en el fundraising aplicable a las mismas. La tipología de este tipo de donante fue recogida en la pirámide de FLANAGAN:

9 Véase también SEILER: “Roadmap to Fundraising Sucess” En la página web

http://www.philanthropy.iupui.edu/Roadmap%20to%20Fundraising%20Sucess.html. [2005-08-12]

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Esta pirámide se constituye sobre dos variables, la aportación económica o donación y el grado de fidelidad a una entidad. Así la pirámide expone el desarrollo ideal de un donante en una entidad. El gran público interesado en las actividades que se desarrollan forma su base. Sobre esta base, por medio de fundraising, se pueden desarrollar progresivamente relaciones más profundas entre las ESALs y las personas. Estas relaciones definen los diversos tipos de donantes privados desde los pequeños que contribuyen por primera vez con la entidad o los que donan puntualmente, a los socios y personas que realizan donaciones periódicas en forma de dinero o tiempo por sentirse identificados con la entidad, cuyos trabajos quieren potenciar, o a los grandes donantes individuales o las donaciones planificadas, como es el caso de los testamentos. La situación de un grupo en la pirámide refleja su fidelidad a la entidad, la importancia de su aportación y expresa los índices de atención y cuidados que debe ofrecerles la entidad. En relación con esta última circunstancia conviene no olvidar que para establecer, mantener y consolidar relaciones a largo plazo entre donantes y la entidad debe recurrirse al marketing relacional, mediante el cual la entidad divulga información y sensibiliza, por un lado, sobre las necesidades existentes y, por otro, sobre los objetivos y la labor de la entidad, y cuida también las relaciones existentes. Para ello se recurre a técnicas tan variadas como las campañas sociales, face to face, marketing directo, tele marketing o webfundraising. El estudio de esta pirámide refleja la riqueza que pueden llegar a tener las aportaciones dinerarias de los donantes particulares. III. El fundraising en las donaciones monetarias procedentes de particulares Apoyándonos en el soporte teórico hasta ahora descrito pretendemos en nuestro trabajo conocer las estrategias de fundraising aplicadas a lograr donaciones monetarias de particulares en entidades no lucrativas del espacio europeo. Para alcanzar este objetivo general resulta fundamental conocer de forma pormenorizada la realidad de las entidades, analizar el tipo de donantes que encontramos en ellas, también entender los mecanismos y técnicas utilizadas con el fin tanto de crear nuevos donantes como de mantenerlos y hasta recuperarlos. El estudio de todos estos elementos, que son en realidad los objetivos específicos de nuestra investigación, nos permitirá valorar la presencia de técnicas de fundraising en las entidades que analicemos y, si hacemos estudios comparativos, conocer también las semejanzas y diferencias existentes entre ellas. Por ello en el análisis nos ocuparemos, en primer lugar, de realizar una descripción amplia de la entidad. Tienen cabida aquí las circunstancias de creación de la entidad, la estructura que la define, sus objetivos y filosofía, el grado de profesionalización que en ella se observa, y las medidas aplicadas para su mejora10, la importancia del potencial humano destinado a fundraising, los premios y menciones a la calidad conseguidos, y también los instrumentos (la transparencia o la adscripción a códigos éticos de conductas establecidos por instituciones de reconocido prestigio, por ejemplo) para la creación de una imagen positiva generadora de confianza, la situación económica de la entidad, la cantidad de presupuesto generado por fundraising y la colaboración con otras entidades. Una vez descrita la entidad pasamos a ocuparnos de los donantes. Estudiamos los tipos existentes, su perfil y los motivos por los que realizan donaciones a la entidad. Más tarde nos centramos en las técnicas de

10 La profesionalización trae consigo un aumento en los gastos de gestión, pero también una mejor gestión. Ese aumento del gasto debe ser

aceptado por el donante y asumido por la entidad con el fin de optimar los resultados.

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fundraising aplicadas a la captación de fondos dinerarios de donantes particulares, insistiendo sobre todo en los tipos de técnicas, en su temporalización y en la eficacia que presentan. Aplicamos, por tanto, un análisis que responde al siguiente esquema: 1. Descripción de la entidad 1.1 Creación de la entidad. Su filosofía y objetivos. 1.2 Ámbitos de actuación de la entidad. 1.3 Estructura de la entidad. 1.4 Datos económicos de la entidad. 1.5 La colaboración con otras entidades. 2. Los donantes 2.1 Los tipos de donantes. 2.2 El perfil del donante. 2.3 Los motivos de los donantes para la elección de la entidad. 2.4 Técnicas y medios para crear una relación. 2.5 Técnicas y medios para mantener una relación. 2.6 La recuperación de donantes perdidos. Detengámonos en este esquema. El primer objetivo es conocer ampliamente la entidad y su funcionamiento. Para ello es preciso detenerse en su historia, el momento de su aparición, su forma jurídica, los propósitos que persigue, la definición que hace de sí misma (independiente, aconfesional, etc.), el prestigio social alcanzado, el conocimiento que de la misma tiene la sociedad. Después, se estudiarán sus ámbitos de actuación, tanto desde el punto de vista geográfico como de proyectos. El lugar geográfico en el que trabaje la entidad condicionará sin duda el tipo de proyectos a desarrollar. Los proyectos pueden centrarse en aspectos tan variados como la agricultura, la ecología, emergencia y reconstrucción, medicamentos, drogadicción, infancia y juventud, desempleo, etc. Es oportuno también, para entender el funcionamiento de la entidad, disponer de una información amplia y rigurosa sobre el organigrama a partir del cual funciona. Interesa aquí el personal de que dispone, la formación del mismo, la presencia e importancia de voluntarios, sus órganos de gobierno y la importancia que se concede en la misma al marketing, cómo funciona dicha sección en la entidad. Conviene, en todo caso, recurrir a informantes externos de la entidad con el fin de tener sobre los mismos datos objetivos que pueden contrastarse con los que ella ofrece.11 Sumaremos también a nuestro análisis, cuando la trayectoria de la entidad así lo permita, el estudio evolutivo de sus datos económicos en los últimos 10 años. Entendemos que el espacio temporal de una década es más que suficiente para conocer la evolución económica de la entidad y entender su situación actual. Con ese análisis se pretende determinar si la entidad está ya consolidada en el sector, ver el comportamiento de las donaciones particulares (incrementos, descensos o crisis que comprometen el desarrollo de los proyectos), la procedencia de los ingresos de la entidad y la forma de realizar y justificar sus gastos. Cobran en este sentido gran significado la presentación de las memorias económicas anuales, procedimiento que utiliza la mayoría de las entidades para mostrar a la sociedad su buen funcionamiento y exponer claramente los objetivos alcanzados. Para terminar con la descripción de la entidad será necesario conocer el grado de imbricación de la entidad con otras que compartan sus objetivos, su funcionamiento en redes. El establecimiento de alianzas es una estrategia muy consolidada en entidades pertenecientes al tercer sector. Se trata aquí de determinar las causas que han generado dichas alianzas, el futuro de las mismas y la forma de optimar la consecución de los objetivos que persiguen. Las alianzas pueden presentar un carácter nacional o internacional, ser resultado del trabajo in situ o de actuaciones ante una emergencia. Parece claro, en cualquier caso, que el futuro de las entidades del tercer sector pasa por su funcionamiento en redes, porque en ellas ganan en competitividad y capacidad de reacción, además de reducir los gastos por sus actuaciones.

11 En el caso de los EEUU un ejemplo de estos informantes externos encontramos en Better Business Bureau, que provee información sobre

entidades no lucrativas con el propósito de servir de guía a las personas interesadas en hacer donaciones. Un ejemplo más, éste en el caso alemán, es DZI.

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Al ocuparnos de todas estas cuestiones lograremos un buen conocimiento de la entidad, básico para estudiar en ella la figura de donantes particulares y sus aportaciones dinerarias. Iniciaremos precisamente ese estudio fijando los tipos de donantes con los que trabaja la entidad y los que son más interesantes para ella, además de establecer la escala de frecuencia de las donaciones de los mismos (grandes donantes, donantes permanentes, personas que donan varias veces o personas que donan una sola vez). Dado que existen muchos tipos de donantes y formas de donación este análisis será fundamental para determinar el perfil-tipo de los donantes de la entidad. Conocer este perfil-tipo es esencial para aplicar las estrategias y recursos de fundraising más apropiados. En el caso de donantes particulares será necesario saber los motivos que llevan a los donantes a seleccionar la entidad analizada y las medidas utilizadas para mantener con ellos un contacto fluido. Es decir será necesario centrarse en las técnicas y medios de comunicación que se siguen para sensibilizar y educar a las personas, que pueden más tarde convertirse en donantes, y crear y mantener relaciones con los donantes. Ni que decir que las entidades tienen a su disposición una gama amplia de técnicas de fundraising, desde las campañas sociales de sensibilización, hasta el telemarketing, el marketing directo mediante bancos de datos y realización de eventos, galas televisivas, además del face-to-face o door-to-door, la herramienta Internet, publicaciones, la llamada telefónica o la carta. Se deberá estudiar al mismo tiempo la importancia que concede la entidad a las técnicas y medios para el mantenimiento de una relación con el donante y las utilizadas en la recuperación de donantes perdidos. Sólo las entidades con formas más complejas de fundraising diferenciarán entre ambas técnicas y objetivos. De esta forma el estudioso podrá señalar el grado de fidelización del donante. En la mayoría de los casos las entidades recurren a una descripción transparente de su trabajo, el rendimiento de cuentas en una memoria anual o el ofrecimiento en diversos soportes de una información veraz, amplia y siempre actualizada. Conviene saber, en este sentido, que se aplican diversas formas para recuperar a los donantes perdidos, todas ellas se basan en explicar los logros de la entidad y en el respeto a la voluntad del ex donante. Es decir, dicha información suele ofrecerse limitada en el tiempo con el fin de evitar la sobre información. El análisis de una entidad basada en los presupuestos del esquema anterior permitirá de manera rigurosa dar a conocer el significado que en ella tienen los fondos dinerarios procedentes de donantes particulares y establecer las formas de fundraising que se han aplicado para alcanzarlos. IV. Conclusiones El análisis que, para conocer la captación de fondos dinerarios de donantes particulares, proponemos aplicar a las entidades nos permitirá obtener datos concluyentes al respecto. Así reflejará la situación por la que pasa el fundraising en las entidades y la necesidad de recurrir al personal adecuado, lo que supone la existencia en los distintos ámbitos del sector de una clara tendencia a la profesionalización y al encarecimiento de las técnicas aplicadas. El estudio evidenciará también, sobre todo en las entidades que conceden mayor importancia al fundraising, una gran versatilidad en la utilización de medios y técnicas, la elaboración de estudios periódicos sobre el perfil de los donantes y el establecimiento de un donante tipo, de especial interés para la entidad. Resultado de todo ello será la preocupación de la misma por lograr un alto grado de satisfacción del donante, su fidelización. Esta preocupación, que explica la aplicación continua de procesos evaluadores y de medidas tan variadas como ofrecer un tratamiento individualista del donante o potenciar la creatividad ante la competencia del mercado, significa, al fin y al cabo, el establecimiento de estrategias más y mejor planificadas de fundraising, que sean garantes tanto de la consecución de objetivos como del logro de la independencia económica de la entidad. Tomado de: http://www.josebatiz.com/Unidad%201/No4.pdf V. Bibliografia FABISCH, NICOLE: Fundraising. Spenden, Sponsoring und mehr.München: dtv. 2002. HAIBACH, MARITA: Handbuch Fundraising: Spenden, Sponsoring, Stiftungen in der Praxis. Frankfurt/New York: Campus. 1998.

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ROSSO, HANK: Fundraising is the gentle kind of teaching people the joy of giving. En: http://philanthropy.iupui.edu/precourse_annualfundbuildingblock.pdf [2005-08-09]. SEILER, TIMOTHY L.: Roadmap to Fundraising Success. En: http://www.philanthropy.iupui.edu/Roadmap%20to%20Fundraising%20Success.html [2005-08-12]. URSELMANN, MICHAEL: Fundraising. ErfolgreicheStrategienführenderNonprofit-Organisationen. Bern/Stuttgart/Wien: Paul Haupt, 2002. PAGINAS RECOMENDADAS EN INTERNET - http://www.efa-net.org/ Asociación Europea de Fundraising. - http://www.profesionalesfundraising.org/ Asociación de Profesionales de Fundraising de España. - http://www.fecemd.org/aomd.asp Asociación de Organizaciones no Gubernamentales y no Lucrativas Usuarias del Marketing Directo de España. - http://www.afpnet.org/ Asociación de Profesionales del Fundraising de los Estados Unidos. - http://www.institute-of-fundraising.org.uk/ Instituto de Fundraising del Reino Unido. - http://www.fundraisingverband.de/ Federación Alemana de Fundraising. - http://www.fundraising.at/ Asociación de Profesionales de Fundraising de Austria. - http://www.fundraisers.fr/ Asociación de Profesionales de Fundraising de Francia. - http://www.bbb.org/ Better Business Bureau de los Estados Unidos. - http://www.dzi.de Instituto Nacional Alemán de Asuntos Sociales.

6.2. Relaciones públicas y fundraising Por: Antonio Castillo Esparcia Universidad de Málaga acastilloe@umma.es Las relaciones públicas son uno de los elementos más significativos en la gestión de la comunicación en las organizaciones. Para toda entidad que desea participar en el ecosistema social es necesario que se dote de los instrumentos, herramientas y estrategias adecuadas. De ahí, que las relaciones públicas se presenten como una función directiva que debe planificarse en los máximos niveles organizativos. Una de las estrategias más significativas y con mayor desarrollo social es el fundraising, cuyo objetivo es el de conseguir aportaciones dinerarias de entidades y personas individuales para desarrollar determinadas acciones organizativas, tales como la lucha contra la pobreza o el síndrome de Down. 1. Interaccionismo de las relaciones públicas Las relaciones públicas deben enmarcarse en la teoría general (Bertalanffy, 1968), ya que forman parte de un conjunto de entidades individuales que interactúan entre ellas formando un todo, un sistema. El sistema en el que actúan las relaciones públicas necesariamente debe ser uno abierto debido a que se interrelaciona con elementos externos al sistema mediante salidas (outputs) o entradas (inputs). Un sistema posee diversas características: • Concepción holista en el que todas las partes forman un todo y en donde las modificaciones en los diversos

subsistemas implican un cambio del sistema.

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• Establecimiento de un orden entre las partes a modo de orden jerárquico estructural (unas partes integran a otras), pero no funcional (alguna parte puede incidir sobre otra y no meramente en el subsistema en el que se integra jerárquicamente).

• Intercambio continuado entre el sistema y su entorno, mediante acciones ad intro al sistema y ad extra. • La condición de equilibro merced a las continuas readaptaciones que debe hacer el sistema como

consecuencia de esa interacción interna-externa. Para Dozier el subsistema de relaciones públicas “se dedica al escaneado de los límites, recogiendo información más allá de los límites de la organización para ayudarla a adaptarse a su entorno”.

Las relaciones públicas son una parte de un sistema complejo y su posición se sitúa en un papel límite, ya que son el canal de relación entre una organización y los públicos y actúan interna y externamente. Su participación y relación con el resto de subsistemas se concreta para Grunig y Hunt (2001: 57) en las siguientes aportaciones: • Que funcionan en el límite de la organización, sirviendo de enlace entre la organización y los grupos e

individuos externos. • Que tienen un pie en la organización y otro fuera. • A veces apoyan al subsistema de disposición ayudándole a promocionar productos o servicios. • Apoyan al subsistema de mantenimiento por medio de la comunicación con los empleados. • Apoyan al subsistema de adaptación aportando nuevas ideas procedentes del entorno y comunicando las

ideas de la organización a grupos externos. Para Pavlik (1999: 154) las relaciones desempeñan una tarea esencial en la gestión de la comunicación de las organizaciones desde una perspectiva general para “dar forma al curso de acción de una organización, a la manera en que se estructura y a su proceso de toma de decisiones. Las relaciones públicas deben formar parte de la dirección de esa organización”. Las relaciones públicas son una responsabilidad de dirección y en la que es necesaria establecer las necesidades a medio y largo plazo mediante la dirección por objetivos. Eso permite una planificación adecuada, alejándose de los intereses inmediatos. De ahí que deba existir una planificación estratégica de la actividad de las relaciones públicas. Como señalan Cutlip, Center y Broom (2001: 60) “las relaciones de una organización son responsabilidad de las altas esferas de la gestión y la dirección”. Siguiendo esta perspectiva, Grunig y Hunt (2001: 53) son más claros al definirlas como la “dirección y gestión de la comunicación entre una organización y sus públicos”. No cabe ninguna duda que las relaciones públicas se responsabilizan de definir la estrategia de comunicación de las organizaciones. Comunicación que abarca a todas las partes de estos sistemas complejos y que sirve para conectarlos hacia un bien común y esa pretensión teleológica sólo puede realizarse desde una posición que permita observar la organización de una manera holista. Y esa posición es la dirección, de ahí que las relaciones públicas deban situarse en ese ámbito. La creciente interdependencia de las organizaciones ha dado lugar a un mundo donde existe una necesidad de coordinación y cooperación efectiva entre las organizaciones y su entorno. Cada vez es más importante establecer relaciones de comunicación entre organizaciones, incluso a nivel internacional, desarrollando canales claros, aminorando diferencias interculturales y promoviendo prácticas comunes. El entorno está compuesto por todos los elementos externos a la organización que tienen algún grado de influencia en ella. Esos elementos son ambientes de información ya que los miembros interpretan los mensajes del exterior para obtener información acerca de las condiciones que le rodean. La información recibida ayuda a identificar nuevas dificultades a la hora de realizar las actividades previstas. El entorno es también una salida básica para los mensajes de los miembros de la organización. Uno de los elementos esenciales en las relaciones públicas es la relación que se establece entre organización y sus públicos. Como señala Bernays (1990: 39):

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“un consultor de relaciones públicas es un experto que asesora sobre las relaciones con estos públicos. Que intenta definir los objetivos socialmente sanos de su cliente o de su proyecto. Que intenta descubrir por medio de la investigación que ajustes o desajustes hay entre su cliente y los públicos de los que depende”. De ahí, que uno de los principales pasos que deba establecer toda organización sea establecer las relaciones que mantenga de manera interna y externa. A partir de esa definición se pueden establecer los mecanismos comunicativos necesarios para poder interactuar con esas instancias, y desde el momento, en que se han establecido se convierten en públicos relacionados con nuestra organización. Para poder establecer esas relaciones, Esman ha establecido los siguientes tipos de vínculos: • Vínculos posibilitadores. Son vínculos con instancias en las que reside y utilizan la autoridad legal y disponen de recursos de los recursos que permiten la existencia de la organización. En el caso de los primeros encontramos a las instancias gubernamentales, miembros del poder legislativo o del legislativo. Y refiriéndonos a los segundos, son los elementos directivos de las organizaciones, tales como las juntas de dirección, la junta de accionistas o cualesquiera otros organismos en los que resida el poder de decisión. • Vínculos funcionales. Se refiere a aquellos vínculos que proporcionan inputs a las organizaciones o reciben outputs de ellas mismas. Los públicos que realizan insumos serían empleados, sindicatos o proveedores de materias primas y los que reciben encontramos a toda organización o persona que es receptor de los productos organizativos. • Vínculos normativos. Referidos a las relaciones que se poseen con organizaciones que actúan o inciden en idénticos ámbitos y que comparten semejantes problemas y ventajas. Socialmente, ya se produce esta situación mediante las numerosas asociaciones organizativas, tales como asociaciones empresariales, organizaciones sindicales, coaliciones de movimientos sociales, etc. • Vínculos difusos. Son aquellas instancias que no poseen una relación directa con la organización. A su vez, son aquellos públicos que pueden poseer una relación episódica o circunstancial. Sin embargo, toda organización debe intentar establecer lo más claramente posible esos tipos de públicos que pueden relacionarse con ella. 2. Funciones de las relaciones públicas Las relaciones públicas se han venido manifestando como una actividad comunicativa entre una organización y sus públicos en la búsqueda de la comprensión y el beneficio mutuo. Tras ese concepto tradicional de la disciplina se postula la necesidad de que concurran una serie de acciones comunicativas entre la organización y sus públicos- internos y externos- afectos y entre los dos interlocutores se establezca una relación fructífera, es decir, que los dos salgan beneficiados de esa ilación. En opinión de la Public Relations Society of América (PRSA), las relaciones públicas comprenden una serie de contribuciones sociales como: Las relaciones públicas ayudan a nuestra sociedad compleja y pluralista a alcanzar decisiones y funcionar mejor, contribuyendo al entendimiento mutuo entre grupos e instituciones. Ayudan a conciliar los intereses privados y públicos. Las relaciones públicas están al servicio de una gran variedad de instituciones en la sociedad, como negocios, corporaciones, agencias gubernamentales, asociaciones de voluntarios, fundaciones, hospitales, escuelas, universidades e instituciones religiosas. Para alcanzar sus objetivos estas instituciones deben desarrollar relaciones efectivas con audiencias o públicos muy distintos, como empleados, miembros, clientes, autoridades locales, accionistas y otras instituciones, así como con la sociedad en general. La dirección de las instituciones debe comprender las actitudes y escalas de valores de sus públicos para poder alcanzar las metas de las mismas. Esas metas a su vez dependen del entorno exterior. Los responsables de relaciones públicas actúan como consejeros y mediadores, ayudando a transformar los objetivos privados en estrategia y acción razonable y públicamente aceptable”.

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Para la International Public Relations Association (IPRA) “Las relaciones públicas son una actividad de dirección de carácter permanente y organizado por la cual una empresa o un organismo privado o público busca obtener o mantener la comprensión, la simpatía o el concurso de aquéllos con los que tiene o puede tener que ver”. Todas estas definiciones ponen énfasis en la perspectiva directiva o gerencial de las relaciones públicas, como estrategia más adecuada a su correcta contribución en la consecución de los objetivos organizativos. Para Cutlip y Center (2001: 36) existen unos elementos comunes a estas definiciones como son: I. Actúan de acuerdo con un programa planificado y sostenido como parte de la dirección de la organización. II. Tratan de las relaciones entre una organización y sus públicos. III. Supervisan el conocimiento, opiniones, actitudes y comportamiento dentro y fuera de la organización. IV. Analizan el impacto de estrategias, procedimientos y acciones sobre los públicos. V. Ajustan aquellas estrategias, procedimiento y acciones que puedan estar en conflicto con el interés público o la supervivencia de la organización. VI. Aconsejan a la dirección sobre el establecimiento de nuevas estrategias, procedimientos y acciones que puedan ser mutuamente beneficiosas para la organización y sus públicos. VII. Establecen y mantienen comunicación bidireccional entre la organización y sus públicos. VIII. Realizan cambios específicos en el conocimiento, opiniones, actitudes y comportamiento dentro y fuera de la organización. IX. Impulsan nuevas relaciones o mantienen las existentes entre una organización y sus públicos. Las asociaciones persiguen una legitimación social a sus demandas a través de exhibiciones en los medios de comunicación. De esa manera, pretenden incrementar el grado de conocimiento y de adhesión a sus postulados, tal como señala Martín Serrano (1986: 38): “La comunicación pública provee a los miembros de la comunidad de relatos (orales, escritos, mediante imágenes) en los que se les propone una interpretación del entorno (material, social, ideal) y de lo que en él acontece. Tales narraciones ponen en relación los sucesos que ocurren con los fines y con las creencias en cuya preservación están interesados determinados grupos sociales. Por eso sugieren representaciones del mundo o se vinculan a ellas. Desde la perspectiva de su posible influencia cognitiva, la comunicación pública es una de las actividades en culturizadoras que intervienen en la socialización de las gentes”. Las relaciones públicas han de profundizar su labor desde dos perspectivas: la investigación práctica sobre la actividad profesional y la investigación básica que conlleva la realización de teorías. A partir de esas dos tipologías investigadoras se podrá profundizar en la teoría y técnica de las relaciones públicas. Desde este enfoque, Del Río (1996: 45) califica como “generativas” a aquellas cuestiones que abarcan desde “el terreno del quehacer teórico y en el de la intervención sobre la realidad, debido a que nos obligan a considerar simultáneamente ambos niveles y eso permite abrir nuevas vías capaces de renovar dialécticamente teoría (objeto conceptual) y práctica (objeto funcional)”. Esta perspectiva dual –teoría/práctica- ha sido uno de los elementos recurrentes en algunas de las más significativas investigaciones en relaciones públicas (Broom y Dozier, 1986 y 1995; Dembow y Culbertson, 1985; Grunig y Hunt, 2001; y Wilcox et al. 2001), bajo una doble dinámica. Teorizar multitud de prácticas profesionales para establecer una metodología de actuación y aportar rigurosidad y seriedad investigadora a la profesión. El concepto de responsabilidad social aboga por la participación de las organizaciones en determinados ámbitos sociales, no como iniciativa individual sino como criterio general de toda organización que consigue sus recursos de la sociedad y que debe revertir parte de esos recursos a ella. Los ejemplos son numerosos en nuestro país y se busca una inversión en bienes comunitarios. Así, en 1995 el banco BBV iniciaba una campaña bajo el nombre de “Conservemos las catedrales” y para ello abría una cuenta para que las personas hicieran aportaciones. El propio banco contribuyó con una cantidad inicial de 200 millones de pesetas. Para Antonio López, responsable de comunicación de la entidad, se actuaba bajo la responsabilidad social de la empresa, ya que “se busca una demanda social no satisfecha y se actúa como dinamizador social, para movilizar la conciencia colectiva en un proyecto beneficioso para todos” (Álvarez y Caballero, 1997: 55).

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La constatación de la importancia de la comunicación debe ser la premisa para desarrollar una estructura comunicativa. El convencimiento de que es necesario gestionar adecuadamente la comunicación de una organización debe partir del convencimiento y nunca desde el mimetismo social o la selección de manera improvisada. 3. El fundraising como estrategia comunicativa A pesar de que existan organizaciones que consiguen generar grandes cantidades de dinero al socaire de hechos imprevistos que producen cantidades ingentes de horror humano, el fundraising es una acción planificada que parte de unos objetivos y que para conseguirlos se dispone de unas metas y unos instrumentos. En este sentido, Rosso (1993, I, 24-35) establece las siguientes etapas: • Investigación Examinar la causa, la carencia, la necesidad o el problema social que existe. Definir los objetivos y las finalidades que se pretenden alcanzar cuando finalice la campaña. Concretar y establecer las necesidades que caracterizan a esa situación, ya sea en términos materiales o inmateriales. Estudiar y evaluar al sector de la población al cual nos vamos a dirigir, ya sea personas individuales o jurídicas y en el contexto local, nacional o internacional. Eso permite conocer si va a ser posible contar con las aportaciones suficientes. • Preparación Seleccionar, preparar e involucrar a las personas que van a participar en la campaña. En esta fase, es necesario disponer del suficiente número de personas interesadas en participar de manera voluntaria, debido a que no es posible destinar recursos monetarios para su contratación. De ahí que sea de gran ayuda contar con una red de voluntarios. Decidir a qué sectores, instituciones o personas nos vamos a dirigir de manera principal. Seleccionar la vía de captación de los fondos, ya sea directamente o a través de determinadas instancias, como pueden ser los medios de comunicación. Preparar el plan de actuación, señalando las estrategias concretas y detalladas y estableciendo una modalidad y tipología de actuación. • Aplicación Actividad de los voluntarios. Acceso a los medios de comunicación. Realización de actos, entrevistas y acciones para solicitar la aportación. • Evaluación Revisar la consecución de los objetivos establecidos inicialmente. Validar los instrumentos utilizados y su grado de éxito/fracaso. Establecer nuevas actuaciones para profundizar en la finalidad. Explicar socialmente, de manera global o personalizada, qué elementos o mejoras han producido las aportaciones. Uno de los aspectos esenciales del fundraising es el de exponer cómo y en qué se han destinando los fondos conseguidos, para que los donantes tengan justificación del destino de su aportación.

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En el ámbito del Fundraising existen esencialmente cuatro tipos de programas básicos (Palencia-Lefler, 2000: 371-384): a) Campaña anual dirigida a conseguir aportaciones anuales que permiten mantener los servicios a la

organización. Así mismo, sirve como instrumento de sensibilización que coadyuva a que las aportaciones nuevas se añadan a las de otras campañas. Los objetivos son:

• Establecer una base de donantes que aseguren unas aportaciones mínimas. • Motivar a nuevas aportaciones que se añadan a la base y que puedan pasar a formar parte de ella. • Identificar a donantes a los que se pueda recurrir en situaciones imprevistas o en grandes campañas. • Conseguir un mínimo tal de voluntarios que permitan contar con personal que colabora en la

organización de las acciones. • Validar la causa continuamente.

b) Grandes donativos, asociados a campañas dirigidas a solicitar donativos individualmente a partir de una

selección previa de donantes anteriores. El elemento básico es la selección de las personas a las que se van a dirigir bajo los siguientes principios:

Los mejores donantes son aquellos que han colaborado regularmente al demostrar su interés.

Verificar que se cumplen tres elementos importantes como son (i) vínculo, (ii) capacidad y (iii) interés

(i) contar con una relación entre persona –física o jurídica- e organización, en la que los dos se conocen. (ii) disponer de la capacidad de ofrecer la ayuda, ya que no todos están en disposición de ayudar aunque lo

deseen. (iii) interés en querer participar, es decir, que haya una propensión a favor de intervenir.

c) Macro campaña como programa periódico, estructurado y con una adecuada organización y que tienen como

objetivos:

• Aspira a una meta importante, de difícil consecución per factible si se realiza adecuadamente. • La necesidad de un estudio previo y la consecuente planificación que puede llegar a durar hasta tres

años. • Realizada en un periodo de tiempo intensivo y muy definido. • Caracterizado por donativos importantes, impulsados por voluntarios y solicitudes realizadas de manera

personal. • Los donantes cualitativos son más importantes que los cuantitativos. La singularidad de esos donativos

requieren una atención especial de la organización. • Posibilidad de convertirse en la continuación de la campaña anual.

d) Donativos planificados que permiten al donante planificar su aportación según los ingresos actuales y la

evolución de su patrimonio. Los beneficios se acumulan a favor de una organización hasta una fecha futura. Para Palencia-Lefler (2000, 431) la influencia que pueden ejercer las donaciones en las organizaciones pueden abarcar tres aspectos:

• Cualquier donante tiene capacidad de afectar la autonomía de las organizaciones. • Cualquier organización es vulnerable a perder autonomía en el proceso de aceptar las donaciones. • Todas las donaciones tienen potencial para afectar negativamente en la autonomía organizacional.

En este sentido, es indudable que el fundraising es una estrategia de comunicación de las organizaciones que desarrolla, planifica y ejecuta acciones comunicativas entre unas organizaciones y sus públicos. Para poder realizar esas estrategias disponen de las relaciones públicas, que los conecta con los públicos indicados y dispone de las herramientas internas y externas necesarias para poder alcanzar los objetivos de fundraising.

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Tomado de: http://www.rrppnet.com.ar/fundraising.htm Bibliografía ÁLVAREZ, T. y CABALLERO, M. (1997): Vendedores de imagen. Los retos de los nuevos gabinetes de comunicación, Paidós, Barcelona. BERNAYS, Edward L. (1990): Los años últimos: radiografía de las Relaciones Públicas (1956-1986), ESRP-PPU, Barcelona. BERTALANFFY, L. Von (1968): General system theory, G. Braziller, New York. [Existe traducción al castellano titulada Teoría general de los sistemas. Fundamentos, desarrollo y aplicaciones, FCE, México, 1976]. BROOM, G.M. y DOZIER, D. (1986): “Advancement for public relations role models”, en Public Relations Review, 12 (1), 47. BROOM, G.M. y DOZIER, D. (1995): “Evolution of the Managerial Role in Public Relations Practice”, en Journal of Public Relations Research, 7, nº1. CUTLIP, S. M., CENTER, Allen H. y BROOM, Glen M. (2001): Relaciones Públicas eficaces, Gestión 2000, Barcelona. DEL RIO, Pablo (1996): Psicología de los medios de comunicación, Ed. Síntesis, Madrid. DEMBOW, C.H. y CULBERTSON, H.M. (1985): “Linkage beliefs and diagnosing an image”, en Public Relations Review, 11 (1): 29-37. GRUNIG, JAMES Y HUNT, TODD (2001): Dirección de Relaciones Públicas, Gestión 2000, Barcelona. MARTIN SERRANO, M. (1986): La producción social de la comunicación, Alianza, Madrid. PALENCIA-LEFLER I ORS, Manuel (2000): El Fundraisingcom a tècnica de relaciones públiques en el context de les fundacions, Tesis Doctoral, Universidad Autónoma de Barcelona, Barcelona. PAVLIK, John P. (1999): La Investigación en Relaciones Públicas, Gestión 2000, Barcelona. ROSSO, H.A. (1993): “Panorama general de la captación de fondos”, en The Fund Raising School (TFRS): Principles & Techniques of Fund Raising, Indiana University Center on Philanthropy. WILCOX, Dennis, AUTT, Philips; AGEE, Warren y CAMERON, Glen (2001): Relaciones Públicas. Estrategias y Tácticas, Pearson Educación, Madrid. CitadoporPavlik (1999: 167). Esman, Milton J.: “The elements of Institution Building”, en Eaton, Joseph W. (1972) (Ed.): Institution Building and Development, Beverly Hill, Sage: 19-40)

Capítulo 7 ABC de las Entidades Sin Ánimo de

Lucro

Recopilación de conceptos básicos y preguntas frecuentes sobre las Entidades Sin ánimo de Lucro

Ca

pít

ulo

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1. ¿Cuál es el soporte jurídico fiscal de las Entidades del régimen especial? Estatuto Tributario artículos 356 al 364 y Decretos 450/95, 427/96, 4400 de Diciembre 30 de 2004 y 640del 5 de Marzo de 2005 que lo modifica.

2. ¿A partir de cuando se creó un régimen

especial? A partir de la reforma tributaria de 1986.

3. ¿Cuál es la tarifa del impuesto de renta de las

ESAL? La tarifa es del20%.

4. ¿Las ESAL tienen técnicamente rentas brutas?

No. Tienen "ingresos de cualquier naturaleza, disminuidos en los egresos que sean procedentes".

5. ¿Las ESAL tienen rentas líquidas? No; tienen "beneficio neto o excedente".

6. ¿A las ESAL se les aplica el sistema de

determinación de la renta por comparación patrimonial? No.

7. ¿A las ESAL se les aplica el sistema de la renta

presuntiva? No.

8. ¿Están obligadas a calcular el anticipo del

impuesto las ESAL? No.

9. ¿A qué régimen impositivo de renta están sometidas las entidades sin ánimo de lucro? Están sometidas a régimen especial del impuesto de renta.

10. Las ESAL y su obligación con relación a la

contabilidad… Se encuentran obligadas a llevar libros de contabilidad registrados.

11. ¿Qué característica tienen las ESAL

comercialmente? Están sujetos a los preceptos de la ley mercantil, inclusive al régimen de sanciones.

12. ¿Qué característica tienen las ESAL

laboralmente? Están sujetos a los preceptos de la ley laboral.

13. Una obligación tributaria de las ESAL…

Es la de presentar declaración de renta y complementarios.

14. ¿Cómo se denominan fiscalmente en las ESAL

los ingresos y gastos? Se denominan Ingresos y Egresos procedentes.

15. ¿Cuál es el impuesto de Renta que pagan las ESAL? Un20% sobre la renta líquida gravable, a menos que cumplan con las condiciones de ser exentos como entidades sin ánimo de lucro.

16. ¿Una ESAL si su renta líquida es exenta qué impuesto de renta paga? Pagará solo sobre aquella renta líquida resultante de deducciones no aceptadas fiscalmente.

17. ¿Qué beneficio especial tienen las ESAL frente a las deducciones en su declaración de renta? Puede deducir las Inversiones hechas en cumplimiento del objetivo.

18. ¿Qué obligación tienen las ESAL con relación a los gastos fiscalmente? Los gastos para ser deducibles deben ser procedentes.

19. ¿Cuáles son los ingresos gravables de las ESAL? Son aquellos que obtiene la entidad en cumplimiento de sus objetivos.

20. Beneficios fiscales de las ESAL

No liquidan impuesto al patrimonio.

Es que pueden tener pérdidas fiscales y compensarlas.

Es que pueden hacer donaciones a otras entidades sin ánimo de lucro.

Pueden llevar como gasto procedente algunos porcentajes de la cartera perdida o con posibilidades de no recuperarse.

Es posible tomar como deducción las inversiones hechas en intangibles.

21. Un beneficio fiscal al cual no tienen derecho

las ESAL… No tienen derecho a utilizar el Beneficio de Auditoría.

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22. Una obligación de las ESAL cuando hacen donaciones a personas naturales… Les deben hacer retención en la fuente.

23. ¿Pueden las ESAL deducir la depreciación? No pueden deducirla debido al derecho que tienen de deducir las inversiones.

24. ¿Pueden las ESAL deducir la amortización? No pueden deducirla debido al derecho que tienen de deducir las inversiones.

25. ¿Pueden las ESAL utilizar el beneficio de la deducción establecida en el artículo 158-3 del E.T.? No tienen derecho a deducir los porcentajes establecidos por adquisiciones de bienes productivos adquiridos o importados en el año gravable.

26. ¿Están obligadas las ESAL a aplicar los sistemas de renta por comparación patrimonial? No.

27. ¿Están obligadas las ESAL a aplicar los sistemas de renta presuntiva? No.

28. ¿Están obligadas las ESAL a aplicar el cálculo del anticipo del impuesto de renta? No.

29. ¿Constituye en las ESAL egreso o inversión del ejercicio el valor correspondiente a la ejecución de beneficios netos o excedentes de años anteriores? No.

30. ¿Qué obligación tiene las ESAL como declarantes de renta? Presentan una declaración de renta anual.

31. ¿Qué pasa si una ESAL no cumple con las condiciones señaladas en el artículo 19 del E.T.? Se asimilarán y tributarán como sociedades limitadas.

32. ¿Requieren la calificación del comité de entidades sin ánimo de lucro las ESAL? No. Cuando se trata de gozar de la exención del beneficio neto o excedente consagrado en la ley.

33. ¿Están obligados a informar el código de la actividad económica adoptados por la DIAN? No.

34. ¿Están obligadas las ESAL a utilizar la unidad de valor tributario UVT? Si, a partir del año 2006 cuando se estableció un valor base de $20.000, que para el año 2007 fue de$20.974, para el 2008 es de $22.054, para el 2009 es de $23.763, para el 2010 que es de $ 24.555 y para el2011 es de $ 25.132, el 2012 $26.049 y 2013 por $26.841

35. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación al impuesto a las ventas? Ninguna.

36. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación a La Retención sobre el impuesto a las ventas? Ninguna.

37. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación a la información exógena? Ninguna.

38. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación a la Retención en la fuente? Ninguna excepto la obligación de hacer retención en la fuente sobre honorarios por todo pago que se haga a sus administradores.

39. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación al Impuesto de Timbre? Ninguna.

40. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación al gravamen a los movimientos financieros? Ninguna.

41. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con los Impuestos de carácter departamental? Ninguna.

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42. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con los impuestos de carácter Municipal? Ninguna.

43. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación a la retención sobre el impuesto de Industria y Comercio? Ninguna.

44. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación al Impuesto Predial? Ninguna.

45. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación al impuesto de vehículos? Ninguna.

46. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación al Impuesto de delineación urbana? Ninguna.

47. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación a las obligaciones frente a las Cámaras de Comercio? Ninguna.

48. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación a la contabilidad? Ninguna.

49. ¿Qué excepciones especiales normativas diferentes a los demás contribuyentes tienen las ESAL con relación a la Revisoría Fiscal? Ninguna.

Consultorios

¿Cómo afectó la Reforma Tributaria a las Propiedades horizontales? Publicado: 14 de enero de 2013 Con respecto a las propiedades horizontales, ¿qué cambio trae la reforma tributaria? En un edificio se arriendan zonas comunes que están destinadas a parqueadero para visitantes, ¿esta actividad queda gravada?

Facturación de IVA para una iglesia cristiana que vende productos Publicado: 21/06/2011 Una iglesia cristiana que vende biblias y libros, considerados exentos, y otras mercancías como llaveros, cd's y otros que se encuentran gravados, ¿deben facturar IVA y presentar la declaración de IVA?

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Tratamiento contable y de impuestos para una iglesia cristiana Publicado: 05/10/2010 Una Iglesia Cristiana se registró en la DIAN con su NIT. ¿Cómo es el tratamiento para esa Iglesia en relación a su contabilidad e impuestos?

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1. Modelo de Estatutos para constituir una Entidad Sin Ánimo de Lucro

2. Orientación Profesional sobre el ejercicio del Contador Público en la Propiedad Horizontal

3. Modelo de Certificado de Donaciones

4. Iglesias Cristianas - Certificados y otros documentos

5. Formatos de Contratos Laborales

6. Estatutos de una Iglesia

An

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1. Modelo de Estatutos para constituir una Entidad Sin Ánimo de Lucro

Este modelo es una guía para aquellos que quieran constituir una entidad sin ánimo de lucro o del régimen tributario especial. Recomendamos igualmente recorrer los materiales que gratuitamente facilitan las Cámaras de Comercio como ayuda a sus usuarios. Nota: El acta de constitución y el texto estatutario, debe estar reconocida ante notario o juez o puede ser presentada personalmente ante el secretario de la cámara de comercio por el presidente y el secretario de la reunión. Tener en cuenta que los estatutos de las entidades que conforman el sector solidario (cooperativas, asociaciones mutuales, fondos de empleados, etc.) contienen unos requisitos adicionales para lo cual deberán consultar la legislación aplicable a cada uno de ellos.

CAPITULO I

Nombre, Domicilio, Duración y Objeto Articulo1.-Nombre de la entidad. La entidad que por medio de estos estatutos se reglamenta es una entidad sin ánimo de lucro, que se constituye como una (asociación, corporación, fundación, cooperativa, etc.) y se denomina ___________________ y puede actuar también bajo la sigla ____________________ (Opcional). Artículo 2.- Domicilio. La entidad que se constituye tiene su domicilio en la ciudad de _________________________________. Artículo 3.-Duración.Laentidadqueseconstituyetendráunaduraciónde __________años, contados a partir de la obtención de su personería jurídica (para las Fundaciones, cooperativas, fondos de empleados y asociaciones mutuales, deberá indicarse que su duración es indefinida). Articulo 4.- El objeto principal de la entidad es ______________________________________.

CAPITULO II Disposiciones sobre el Patrimonio

Articulo 5.- El patrimonio de la (asociación, corporación, fundación, cooperativa, etc.) está constituido por: (1) las cuotas mensuales pagadas por los asociados; (2) por auxilios donados por personas naturales o jurídicas; y (3) por los bienes que a cualquier título adquiera, incluyendo donaciones de empresas nacionales o extranjeras; y (4) por los bienes que por cualquier concepto ingresen a la entidad. Alafechadeconstitución,elpatrimonioasciendealasumade__________________________($__________________________)quehasidopagada por los asociados en _________________________ (dinero, especie, trabajo, etc.). Articulo 6.- La organización y administración del patrimonio estará a cargo de la Asamblea general (junta directiva, consejo de administración, representante legal, etc.), la cual delegará en el tesorero la responsabilidad de su manejo. Sus fondos serán depositados en unacuentacorrienteodeahorrosysolamentesedestinaránalcumplimientodesus objetivos.

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CAPITULO III De los Asociados / Miembros

Articulo 7.- Son miembros de la (asociación, corporación, fundación, cooperativa, etc.), las personasquefirmaronelactadeconstituciónylasqueposteriormenteadhierana ella, previo el lleno de los requisitos establecidos en los presentes estatutos o en los reglamentos internos. Artículo 8.- Son deberes de los asociados/ miembros: a. ___________________________________________________________________ b. ___________________________________________________________________ c. ___________________________________________________________________ Artículo 9.- Son derechos de los asociados/ miembros: a. ___________________________________________________________________ b. ___________________________________________________________________ c. ___________________________________________________________________ Artículo 10.- Condiciones para ingresar: a. ___________________________________________________________________ b. ___________________________________________________________________ c. ___________________________________________________________________ Articulo 11.- Causales de retiro: a. ___________________________________________________________________ b. ___________________________________________________________________ c. ___________________________________________________________________ Artículo12.- Los miembros que incumplan los presentes estatutos se harán acreedores a las siguientes sanciones. a. ___________________________________________________________________ b. ___________________________________________________________________ c. ___________________________________________________________________

CAPITULO IV Estructura y funciones de los órganos de administración, dirección y fiscalización.

De la asamblea general

Articulo13.-La (asociación, corporación, fundación, cooperativa, etc.) será administrada por la asamblea general, la junta directiva (consejo directivo) tendrá consejo de administración, el representante legal tendrá un revisor fiscal (si es del caso) y/o un fiscal. Articulo 14.- La asamblea general tendrá dos clases de reuniones, ordinarias y extraordinarias, siendo necesario un quórum de la mitad más uno de los asociados para decidir y deliberar en cualquiera de ellas. Las reuniones ordinarias se realizarán una vez dentro de los tres primeros meses del año y podrán examinar la situación administrativa, económica y financiera de la entidad, elegir administradores, representantes legales y demás cargos previstos estatutariamente, estudiar y analizar las cuentas y el balance del último ejercicio y acordar las demás decisiones inherentes al desarrollo del objeto de la entidad.

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Las reuniones extraordinarias se realizarán cuando lo exijan las necesidades imprevistas o urgentes de la entidad, por lo que pueden celebrarse en cualquier época del año. Articulo15.-Laasambleageneralestáconstituidaportodoslosmiembrosactivosdela (asociación, corporación, fundación, cooperativa, etc.), será la máxima autoridad y sus decisiones son obligatorias siempre y cuando se hayan tomado de acuerdo con lo previsto en los presentes estatutos. Articulo 16.- Las reuniones serán presididas por el presidente de la junta directiva (consejo directivo, consejo de administración, etc.) o la persona que designe la asamblea. Actuará como secretario el mismo de la junta directiva (consejo directivo, consejo de administración, etc.) o la persona que designe la asamblea. Articulo 17.- La convocatoria para las reuniones ordinarias se hará con ______ días hábiles de antelación y las extraordinarias con ____ días comunes de antelación. La convocatoria para las reuniones ordinarias y extraordinarias, será efectuada por el representante legal (gerente, presidente, director, etc.) y/o por el consejo de administración o la junta directiva mediante (carta, telegrama, fax, e-mail, aviso en prensa, etc.), dirigido a los asociados que debe contener la fecha, hora y asunto para tratar (orden del día). Si se convoca a la asamblea general y la reunión no se efectúa por falta de quórum, se dará espera de una hora, para llevar a cabo la reunión, con un número plural de asociados que represente por lo menos el diez (10%) por ciento del total de asociados, siempre que ese número no sea inferior al cincuenta (50%) por ciento requerido para constituir la entidad sin ánimo de lucro. Artículo 18.-Son funciones de la asamblea general las siguientes:

• Velar por el correcto funcionamiento de la entidad. • Elegir a los miembros de la junta directiva (consejo directivo, consejo de administración, etc.) y

determinar su reglamento. • Elegir el revisor fiscal (y/o al fiscal). • Estudiar el presupuesto de gastos y darle su aprobación. • Determinar la orientación general de la Asociación. • Decidir sobre el cambio de domicilio. • Autorizar la enajenación de bienes de la entidad. • Aprobar las reformas estatutarias, la disolución y liquidación de la asociación. • Las demás que la ley señale.

De la junta Directiva (Consejo directivo, consejo de administración, etc.)

Articulo19.-Lajuntadirectiva (consejo directivo, consejo de administración, etc.) está compuesta por _____ miembros principales y_____ suplentes, elegidos por la asamblea general para periodos de _______años contados a partir de la elección. (Es opcional consagrar estatutariamente dignatarios como presidente, vicepresidente, secretario, tesorero, etc.). Tener en cuenta que el fiscal no debe ser miembro de la junta directiva. Articulo 20. - Funciones de la junta directiva (consejo directivo, consejo de administración, etc.).

a. DesignaryremoveralosfuncionarioscuyaelecciónnocorrespondaalaAsamblea general. b. Crearlosempleosqueconsiderenecesariosparaelbuenfuncionamientodela asociación. c. Delegar en el representante legal o cualquier funcionario, las funciones que estime convenientes. d. Autorizar al representante legal para comprar, vender o gravar bienes y para celebrar contratos cuyo

valor excede la suma de $ _______. e. Convocar a la asamblea general cuando no lo haga el representante legal o reuniones extraordinarias

cuando lo juzgue conveniente.

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f. Presentar a la asamblea general los informes necesarios. g. Examinar cuando lo tenga a bien, los libros, documentos y caja de la entidad. h. Tomar las decisiones que no correspondan a otro órgano de la asociación.

Articulo 21.- La junta directiva se reunirá ordinariamente por lo menos una vez cada tresmesesypodráreunirseextraordinariamentecuandolosoliciteporescritodosdesusmiembros,elrepresentantelegaloelrevisorfiscal.Laconvocatoriaparareunionesordinariasyextraordinarias,lasharáelpresidente(representantelegal,fiscal,etc.) de la junta directiva (consejo directivo, consejo de administración, etc.), con ______ días de anticipación, mediante (carta, telegrama, fax, correo electrónico, etc.).

Deliberará y decidirá con la presencia y los votos de la mayoría de sus miembros. Articulo 22.- La junta directiva (consejo directivo, consejo de administración, etc.) será elegida por la asamblea general por el sistema de _____________. Artículo 23.- Funciones del presidente (opcional si se estipulan dignatarios): a. ___________________________________________________________________ b. ___________________________________________________________________ c. ___________________________________________________________________ Artículo 24.- Funciones del vicepresidente (opcional si se estipulan dignatarios): a. ___________________________________________________________________ b. ___________________________________________________________________ c. ___________________________________________________________________ Artículo 25.- Son funciones del secretario (opcional si se estipulan dignatarios): a. ___________________________________________________________________ b. ___________________________________________________________________ c. ___________________________________________________________________ Artículo 26.- Son funciones del tesorero (opcional si se estipulan dignatarios): a. ___________________________________________________________________ b. ___________________________________________________________________ c. ___________________________________________________________________ Articulo 27.-Representante legal (gerente, presidente, director, etc.).El representante legal de la entidad es el _________________ (presidente, gerente, director) nombrado por la junta directiva para períodos de ______años _______. Artículo 28.- Son funciones del representante legal (gerente, presidente, director, etc.): a. ___________________________________________________________________ b. ___________________________________________________________________ c. ___________________________________________________________________

Ejercer la representación legal de la entidad. Celebrar toda clase de actos y contratos encaminado al desarrollo y cumplimiento del objetivo social de la entidad.

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Convocar a las reuniones a los órganos de administración. ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

CAPITULO V Disolución y liquidación

Artículo 29.-La (asociación, corporación, fundación, cooperativa, etc.) se disolverá y liquidará: Por vencimiento del término de duración12. Por imposibilidad de desarrollar sus objetivos; por la extinción de su patrimonio; por decisión de autoridad competente; por decisión de los asociados, tomada en una reunión de asamblea general con el quórum requerido según los presentes estatutos o por las demás causales señaladas en la ley. Articulo 30.- Decretada la disolución la asamblea general procederá a nombrar liquidador o liquidadores.Mientrasnosehagandichosnombramientosactuarácomoliquidadorel representante legal. Articulo31.- Terminado el trabajo de liquidación y cubierto el pasivo, el remanente, si lo hubiere, pasará en calidad de donación a una entidad de beneficencia, o cualquier otra sin ánimo de lucro que determine la asamblea general. Articulo 32.-Serán aplicables a la presente entidad sin ánimo de lucro, todas las disposiciones legales vigentes, que le sean complementarias y compatibles y que suplan los vacíos que pudiesen tener.

Aprobación. Los presentes estatutos de la (asociación, corporación, fundación, cooperativa, etc.) fueron aprobados por unanimidad en reunión de fecha __________________________de ______________20__. __________________________________________ _____________________________________________ PRESIDENTE SECRETARIO CC. CC. Tomado de www.ccc.org.co

12No aplica para entidades cuya vigencia es indefinida (fundaciones, cooperativas, fondos de empleados, asociaciones mutuales).

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2. Orientación Profesional sobre el ejercicio del Contador Público en la Propiedad Horizontal

La propiedad Horizontal en Colombia, como entidad sin ánimo de lucro, tiene gran importancia y por este motivo el Consejo Técnico de la Contaduría preparó esta Orientación que constituye por sí misma una Doctrina, que aunque no es vinculante, si se puede utilizar como una guía básica para el cumplimiento de la Ley 675 de 2001 por parte de los copropietarios, administradores, Consejo de Administración Representante Legal y Revisor fiscal.

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA DOCUMENTO: Orientación profesional Ejercicio profesional de la Contaduría Pública en Entidades de Propiedad Horizontal FECHA DE ACTUALIZACIÓN: 26 de febrero de 2008 1. JUSTIFICACIÓN: Al Consejo Técnico de la Contaduría Pública acuden a diario un considerable número de ciudadanos y entidades preocupados por el desarrollo de las actividades profesionales de los Contadores Públicos en las diferentes funciones que se les asignan en las entidades de propiedad horizontal y unidades inmobiliarias cerradas; a la luz de la Ley 675 de 2001, el ejercicio profesional de los contadores públicos, se ha tornado cada vez más complejo, situación que sigue generando un importante volumen de consultas que este organismo debe absolver. Una mirada a los procesos disciplinarios adelantados por la Junta Central de Contadores permite determinar que en alta proporción estos se originan en ejercicio profesional en este tipo de entidades. Estas circunstancias suscitan la necesidad de revisar el contenido de las Orientaciones Profesionales No. 3, 7 y 10 emitidas anteriormente por el Consejo. Con el objeto de aclarar y profundizar algunos puntos que, en aras de facilitar al usuario absolver las inquietudes que sobre el particular se le presenten, se ha acordado poner a disposición un documento más claro, que llene más ampliamente sus expectativas y cuyo contenido SUSTITUYE EN SU TOTALIDAD LAS ORIENTACIONES PROFESIONALES N° 003 (29 de septiembre de 2001), N° 007 (30 de septiembre de 2003) y N° 010 (diciembre de 2005) emitidas sobre la materia. Igualmente, recoge las opiniones expresadas por este organismo en los diversos oficios y respuestas a las consultas que hasta la fecha se han absuelto y que contengan posiciones contrarias a las expresadas en este documento. 2. OBJETIVO: El objetivo principal de este documento es orientar sobre el ejercicio de la profesión contable en entidades de propiedad horizontal y unidades inmobiliarias cerradas comprendidas en el régimen establecido por la Ley 675 de agosto 3 de 2001 y específicamente, indicar los procesos y procedimientos que deben seguirse para el manejo de la contabilidad y la presentación de informes en estas mismas entidades, todos ellos enmarcados en la regulación contable vigente a la fecha, señalando que en la actividad de estos entes económicos las opiniones expresadas por los contadores públicos y revisores fiscales (cuando ellos se requieran) deben ser valorados y tenidos en cuenta por propietarios y administradores como criterios profesionales, en tanto tales opiniones se funden en los principios de contabilidad de general aceptación y la normatividad aplicable. 3. ORIENTACIÓN: 3.1 Glosario:

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Con base en lo dispuesto en la Ley 675 de 2001 y demás normas que la complementan, adicionan o aclaran y para facilitar la comprensión de este documento, se consideran como definiciones de los términos en él utilizados, las siguientes: 3.1.1 Administración: Es el conjunto de actividades orientadas al cuidado, manejo de los bienes de los copropietarios que son ejercidas, en principio por la entidad sin ánimo de lucro nacida como consecuencia de la aparición de la propiedad común sobre un inmueble sujeto al régimen de propiedad horizontal. 3.1.2 Administrador: Persona natural o jurídica designada por la asamblea general de copropietarios en todos los edificios o conjuntos para ejercer la representación legal de la persona jurídica, salvo en aquellos casos en los que exista el consejo de administración, donde será elegido por dicho órgano, para el período que se prevea en el reglamento de copropiedad. Los actos y contratos que celebre en ejercicio de sus funciones, se radican en cabeza de la persona jurídica, siempre y cuando se ajusten a las normas legales y reglamentarias. 3.1.3 Bienes comunes esenciales: Bienes indispensables para la existencia, estabilidad, conservación y seguridad del edificio o conjunto, así como los imprescindibles para el uso y disfrute de los bienes de dominio particular. Los demás tendrán el carácter de bienes comunes no esenciales. Se reputan bienes comunes esenciales, el terreno sobre o bajo el cual existan construcciones o instalaciones de servicios públicos básicos, los cimientos, la estructura, las circulaciones indispensables para aprovechamiento de bienes privados, las instalaciones generales de servicios públicos, las fachadas y los techos o losas que sirven de cubiertas a cualquier nivel. 3.1.4 Bienes comunes: Partes del edificio o conjunto sometido al régimen de propiedad horizontal pertenecientes en proindiviso a todos los propietarios de bienes privados, que por su naturaleza o destinación permiten o facilitan la existencia, estabilidad, funcionamiento, conservación, seguridad, uso, goce o explotación de los bienes de dominio particular. 3.1.5 Bienes privados o de dominio particular: Inmuebles debidamente delimitados, funcionalmente independientes, de propiedad y aprovechamiento exclusivo de cada copropietario, integrantes de un edificio o conjunto sometido al régimen de propiedad horizontal, con salida a la vía pública directamente o por pasaje común. 3.1.6 Coeficientes de copropiedad: Índices que establecen la participación porcentual de cada uno de los propietarios de bienes de dominio particular en los bienes comunes del edificio o conjunto sometido al régimen de propiedad horizontal. Definen además su participación en la asamblea de propietarios y la proporción con que cada uno contribuirá en las expensas comunes del edificio o conjunto, sin perjuicio de las que se determinen por módulos de contribución, en edificios o conjuntos de uso comercial o mixto. 3.1.7 Conjunto: Desarrollo inmobiliario conformado por varios edificios levantados sobre uno o varios lotes de terreno, que comparten, áreas y servicios de uso y utilidad general, como vías internas, estacionamientos, zonas verdes, muros de cerramiento, porterías, entre otros. Puede conformarse también por varias unidades de vivienda, comercio o industria, estructuralmente independientes. 3.1.8 Copropiedad: La persona jurídica originada en la constitución de la propiedad horizontal. Es de naturaleza civil, sin ánimo de lucro y su denominación corresponderá a la del edificio o conjunto. Su domicilio será el municipio o distrito donde este se localiza y tendrá la calidad de no contribuyente de impuestos nacionales, así como del impuesto de industria y comercio, en relación con las actividades propias de su objeto social, de conformidad con lo establecido en el artículo 195 del Decreto 1333 de 1986, aclarando que la destinación de algunos bienes que produzcan renta para sufragar expensas comunes, no desvirtúa la calidad de persona jurídica sin ánimo de lucro. 3.1.9 Copropietario: Persona natural o jurídica que ejerce derecho de dominio y propiedad sobre uno o varios inmuebles de los que conforman la unidad sometida al régimen de propiedad horizontal y sobre los bienes comunes en proporción equivalente al coeficiente de copropiedad que a cada unidad privada corresponda. 3.1.10 Edificio o conjunto de uso comercial: Inmuebles cuyos bienes de dominio particular se encuentran destinados al desarrollo de actividades mercantiles, de conformidad con la normatividad urbanística vigente.

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3.1.11 Edificio o conjunto de uso mixto: Inmuebles cuyos bienes de dominio particular tienen diversas destinaciones, tales como vivienda, comercio, industria u oficinas, de conformidad con la normatividad urbanística vigente. 3.1.12 Edificio o conjunto de uso residencial: Inmuebles cuyos bienes de dominio particular se encuentran destinados a la vivienda de personas, de acuerdo con la normatividad urbanística vigente. 3.1.13 Edificio: Construcción de uno o varios pisos levantados sobre un lote o terreno, cuya estructura comprende un número plural de unidades independientes, aptas para ser usadas de acuerdo con su destino natural o convencional, además de áreas y servicios de uso y utilidad general. Una vez sometido al régimen de propiedad horizontal, se conforma por bienes privados o de dominio particular y por bienes comunes. 3.1.14 Expensas comunes necesarias: Erogaciones necesarias causadas por la administración y la prestación de los servicios comunes esenciales requeridos para la existencia, seguridad y conservación de los bienes comunes del edificio o conjunto. Para estos efectos se entenderán esenciales los servicios necesarios, para el mantenimiento, reparación, reposición, reconstrucción y vigilancia de los bienes comunes, así como los servicios públicos esenciales relacionados con estos. 3.1.15 Régimen de Propiedad Horizontal: Sistema jurídico que regula el sometimiento a propiedad horizontal de un edificio o conjunto, construido o por construirse. 3.1.16 Reglamento de Propiedad Horizontal: Estatuto que regula los derechos y obligaciones específicas de los copropietarios de un edificio o conjunto sometido al régimen de propiedad horizontal. 3.2 Administración: La representación legal de la copropiedad y la administración del edificio o conjunto recae sobre el administrador quien es elegido por la asamblea general de propietarios y/o el consejo de administración, tipificándose como una administración por delegación, cuya actividad apunta, principalmente, a la administración de recursos para atender los gastos propios de mantenimiento y conservación del edificio o conjunto. Las funciones del administrador están definidas en el artículo 51 de la Ley 675 del 2001, entre las cuales se encuentran: 3.2.1 La administración inmediata del edificio o conjunto con facultades de ejecución, conservación, representación y recaudo. 3.2.2 Convocar a la asamblea a reuniones ordinarias o extraordinarias y someter a su aprobación balance general de las cuentas de la copropiedad respecto del ejercicio anterior y el correspondiente estado de resultados, junto con un presupuesto detallado de los gastos e ingresos previstos para el nuevo ejercicio anual, incluyendo las primas de seguros obligatorios. 3.2.3 Preparar y someter a consideración del Consejo de Administración las cuentas anuales, el informe para la Asamblea General anual de propietarios, el presupuesto de ingresos y egresos para cada vigencia, el balance general de las cuentas del ejercicio anterior y su respectiva ejecución presupuestal. 3.2.4 Llevar bajo su dependencia y responsabilidad la contabilidad del edifico o conjunto, para lo cual deberá ceñirse a las reglas establecidas en el Decreto 2649 de 1993, tal como se colige del contenido del Artículo 2º de esta disposición. 3.2.5 Administrar con diligencia y cuidado los bienes de dominio de la copropiedad que surgen como consecuencia de la desafectación de bienes comunes no esenciales y destinarlos a los fines autorizados por la asamblea general en el acto de desafectación, de conformidad con el reglamento de propiedad horizontal. 3.2.6 Cuidar y vigilar los bienes comunes, y ejecutar los actos de administración, conservación y disposición de los mismos de conformidad con las facultades y restricciones fijadas en el reglamento de propiedad horizontal.

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3.2.7 Cobrar y recaudar, directamente o a través de apoderados, cuotas ordinarias y extraordinarias, multas, y en general, cualquier obligación de carácter pecuniario a cargo de los propietarios u ocupantes de bienes de dominio particular del edificio o conjunto, iniciando oportunamente el cobro judicial de las mismas, sin necesidad de autorización alguna. Corresponde igualmente al administrador realizar las funciones que le asigne el reglamento de la copropiedad y las instrucciones que para él imparta la asamblea general de propietarios y el consejo de administración, en su caso. 3.3 Presupuesto: A través del presupuesto la copropiedad estima las expensas necesarias para el mantenimiento, vigilancia, mejoramiento y reparación de los bienes encargados a su administración, entre otros, para cada periodo anual, estimación que sirve, además, como base para la determinación de la cuantía de las cuotas ordinarias que debe asumir cada copropietario, residente o arrendatario en función de sus respectivos coeficientes de copropiedad, según corresponda, y que representarán los ingresos principales de la copropiedad. Corresponde al administrador de la copropiedad convocar a la asamblea de copropietarios a reuniones ordinarias o extraordinarias y someter a su aprobación las cuentas del ejercicio anterior y un presupuesto detallado de gastos e ingresos correspondientes al nuevo ejercicio anual, incluyendo las primas de seguros obligatorios, para lo cual deberá previamente preparar y someter a consideración del consejo de administración las citadas cuentas anuales, acompañadas del informe que se presentará a la asamblea general anual de propietarios y el proyecto de presupuesto de ingresos y egresos previsto para el siguiente ejercicio. El presupuesto es una proyección hacia el futuro y como tal puede ser afectado por situaciones imprevistas, que de una u otra manera inciden en forma negativa o positiva en su ejecución. Por lo tanto, al final de cada ejercicio, deberá presentarse el correspondiente informe que detalle su ejecución para su aprobación por parte de la asamblea. El presupuesto tiene la característica de estar determinado básicamente por el sistema de caja; sin embargo, deberán incluirse aquellos gastos que, sin implicar desembolsos de efectivo, puedan afectar los resultados del ejercicio y ser objeto de provisión, debiéndose rendir cuenta también de ello a la asamblea por parte de la administración. De suerte que, para poder cumplir con el mandato de presentar información detallada a los copropietarios respecto de la ejecución, se hace necesario poner en funcionamiento un registro del presupuesto aprobado y de su ejecución, que habrá de ser fuente del informe que se presente a la aprobación de la asamblea. En este orden de ideas, el presupuesto debe considerarse como una herramienta de gestión que la Ley 675 del 2001 ha previsto para tal fin y su ejecución debe guardar relación directa con los registros y formalidades de la contabilidad. 3.4 Bienes vinculados a la copropiedad: Un aspecto típico de la propiedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerradas es el conjunto de bienes que en ellas concurren y que pueden ser de naturaleza privada, común o de dominio de la copropiedad, de goce o explotación de los bienes de dominio particular. Los bienes privados o de dominio particular representan la propiedad exclusiva de cada uno de los copropietarios, mientras que los bienes comunes, son los que permiten o facilitan la existencia, el uso o goce de los bienes privados, su estabilidad, funcionamiento, conservación y seguridad y pertenecen en común y proindiviso a los propietarios; son indivisibles, inalienables e inembargables en forma separada de los bienes privados y no son objeto de impuesto alguno en forma separada de aquellos. Estos bienes comunes se clasifican en esenciales, no esenciales, de uso exclusivo y desafectados.

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Se consideran bienes comunes esenciales en los edificios o conjuntos, los indispensables para su existencia, conservación, estabilidad y seguridad, amén de aquellos que son imprescindibles para el uso y disfrute de los bienes de dominio particular. Los demás tienen el carácter de bienes comunes no esenciales. Son bienes comunes de uso exclusivo aquellos no necesarios para el disfrute y goce de los bienes de domino particular, y en general, aquellos cuyo uso comunal limitaría el libre goce y disfrute de un bien privado; ejemplo de ellos son: terrazas, cubiertas, patios interiores y retiros. Se entiende por bienes desafectados aquellos bienes comunes no esenciales que pasan a ser de la copropiedad, con la aprobación de la asamblea impartida conforme al Artículo 20 de la Ley 675 de 2001 y reglamento de la copropiedad. 3.5 Contabilidad: La contabilidad tiene como propósito el reconocimiento, medición y revelación fidedigna de las operaciones que afectan una específica actividad económica; la información que se genere debe satisfacer cualidades de utilidad, comprensibilidad, pertinencia, confiabilidad y comparabilidad para su efectivo uso por parte de los interesados. 3.5.1 Obligatoriedad de llevarla: De las funciones establecidas por el Artículo 51 de la Ley 675 de 2001 para el administrador que se refieren, por una parte a “Convocar a la asamblea a reuniones ordinarias o extraordinarias y someter a su aprobación el inventario y balance general de las cuentas del ejercicio anterior…”, y por la otra a “Preparar y someter a consideración del Consejo de Administración las cuentas anuales, … el balance general de las cuentas del ejercicio anterior, los balances de prueba y su respectiva ejecución presupuestal”, fluye la obligatoriedad de llevar contabilidad. El Estado incorporó en la normatividad relativa a las Unidades Inmobiliarias Cerradas, constituyéndolas como personas jurídicas sin ánimo de lucro, de naturaleza civil, no contribuyentes de impuestos nacionales, ni de Industria y Comercio, en relación con las actividades propias de su objeto social. Sin embargo, la condición de no contribuyente de impuestos no implica una exclusión al régimen tributario, pues éste les fija obligaciones a través del artículo 364 de Estatuto Tributario y el inciso segundo del artículo 2° del Decreto 2500 de 1986, normas mediante las cuales se remite el manejo de la contabilidad de las entidades sin ánimo de lucro al Título IV del Código de Comercio y consecuentemente a su reglamentación, dentro de la cual se encuentra el Plan Único de Cuentas para Comerciantes que debe ser aplicado por todas las personas naturales o jurídicas que estén obligadas a llevar contabilidad y no tengan que cumplir un Plan de Cuentas especial, de conformidad con lo previsto en el Código de Comercio, como lo advierte el artículo 5° del Decreto 2650 de 1993. Al mismo tema relacionado con la contabilidad de entidades sin ánimo de lucro se refirió el artículo 45 de la Ley 190 de 1995 y tal obligatoriedad establece la aplicación de principios o normas generalmente aceptadas. Se infiere de lo anterior que el marco jurídico de la contabilidad de la Propiedad Horizontal y las Unidades Inmobiliarias Cerradas se constituye por el Título IV del Libro Primero del Código de Comercio, los Decretos 2649 y 2650 de 1993 con sus modificaciones y en lo pertinente, la Ley 675 de 2001. 3.5.2 Cómo debe llevarse: Establecida la obligación de llevar contabilidad, con el propósito de informar y rendir cuentas a los usuarios sobre la administración de los recursos para atender los gastos propios de mantenimiento y conservación de la propiedad horizontal, procede, como ya se anotó, la aplicación del Artículo 2° del Decreto 2649 de 1993, según el cual los entes económicos obligados a llevar contabilidad, lo harán conforme a las reglas que ese Decreto establece, con lo cual, además, se garantiza que la contabilidad llevada de esa manera es oponible como prueba a favor de quien la prepara. 3.5.3 Plan de Cuentas: Como se ha advertido, conforme a lo ordenado por el artículo 364 de Estatuto Tributario y el inciso segundo del artículo 2° del Decreto 2500 el manejo de la contabilidad de las entidades sin ánimo de lucro, incluidas las copropiedades, se regula por el Título IV del Código de Comercio y consecuentemente el Plan Único de Cuentas

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para Comerciantes es igualmente aplicable a ellas, pues debe ser aplicado por todas las personas naturales o jurídicas que estén obligadas a llevar contabilidad y para las cuales no se determinen planes específicos, de conformidad con lo previsto en el Código de Comercio, como lo advierte el artículo 5° del Decreto 2650 de 1993. Para efectos de la aplicación del Plan Único de Cuentas para Comerciantes, las propiedades horizontales y las unidades inmobiliarias cerradas seleccionaran las cuentas que de él utilizan, las cuales pueden discriminar libremente en subcuentas de segundo orden. Con las cuentas a utilizar, desagregadas hasta nivel de cuentas de movimiento, diligenciarán el libro de Códigos o Series Cifradas de las Cuentas incluyendo el código y nombre que deben coincidir con el Plan Único de Cuentas, con la anotación de la novedad de si la cuenta estaba y continua en uso, fue adicionada durante el mes, fue modificada en lo relativo a código o nombre, si fue sustituida por otra o si fue eliminada (artículo 125 Decreto 2649 de 1993). Quienes estén utilizando un plan de cuentas diferente al establecido en el Decreto 2650 de 1993, lo podrán seguir utilizando para el registro de transacciones del período 2008, pero en el cierre del ejercicio deberán hacer la conversión y presentar estados financieros de acuerdo con el Plan Único de Cuentas para Comerciantes. 3.5.4 Libros y Papeles Contables: En relación con los libros y papeles de contabilidad que deben ser llevados y conservados por las entidades de propiedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerradas, tenemos que, al originarse personas jurídicas en la constitución de la propiedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerradas, éstas adquieren de inmediato el carácter de ente económico, es decir, una actividad económica organizada, definida e identificada de manera que se distingue de los copropietarios que las conforman. Definida la persona jurídica como entidad sin ánimo de lucro, como se ha anotado, se tipifica la obligatoriedad de llevar contabilidad al tenor de lo establecido por el artículo 45 de la Ley 190 de 1995 y 364 del Estatuto Tributario, contabilidad que deberá llevarse ceñida al Título IV del Código de Comercio (Decreto 2500 de 1986). Esta remisión al Código de Comercio determina que estas entidades deben cumplir las normas contables para comerciantes y en tal razón deben utilizar el Plan Único de Cuentas establecido por Decreto 2650 de 1993 y sus posteriores modificaciones. Igualmente por estar establecida la obligatoriedad de la contabilidad, reiteramos debe aplicarse el Decreto 2649 de 1993, al tenor de su artículo segundo, sobre ámbito de aplicación, por lo tanto, en todos los libros y papeles de contabilidad de la copropiedad se deben observar las normas sobre la forma de llevarlos, prohibiciones, corrección de errores y conservación que se han establecido en el Título III, en especial los Artículos 126, 128, 132, 134 y 135 del Decreto 2649 de 1993. 3.5.4.1 Libros: En lo tocante a libros de contabilidad, de acuerdo con lo señalado por el Título III del Decreto 2649 de 1993, son obligatorios los libros necesarios para: Asentar en orden cronológico todas las operaciones, en forma individual o por resúmenes. Cuando este libro se lleva por resúmenes es necesario tener un auxiliar en que se discriminen las transacciones individuales (artículo 125 numerales 1 y 4a). Establecer mensualmente resume de las operaciones por cada cuenta, sus movimientos y saldos. Determinar la propiedad del ente, en el cual con base en la norma básica de características y prácticas de cada actividad se debe registrar la identificación de los copropietarios, con sus coeficientes de propiedad (artículo 125 numeral 3 y 51 de la Ley 675 de 2001). Registro del Inventario y Balance; en el cual se debe transcribir el Inventario y Balance general que permita conocer de manera clara y completa la situación patrimonial del ente, al tenor de lo prescrito en el artículo 52 del Código de Comercio y desarrollado por las características de la certificación de los Estados Financieros planteada por la Ley 222 de 1995 y el artículo 57 del Decreto 2649 en lo relativo a verificación de afirmaciones implícitas y explicitas contenidas en los mencionados informes contables. El libro de actas, en el cual se incorporen con base en la norma básica de Características Practicas de la Actividad, las decisiones de la Asamblea General de Copropietarios, Del Consejo de Administración cuando sea del caso y del

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Comité de Convivencia, con arreglo a las normas generales establecidas para este libro (artículo 125 numeral 5 y 131 del Decreto 2649 de 1993, 47, 51 y 58 de la Ley 675 de 2001). Los anteriores libros, requieren registro en la DIAN, diligencia que debe efectuarse como lo señala el Artículo 126 del Decreto 2649 de 1993, en tanto que los libros de actas deben ser registrados en la autoridad territorial que ejerce inspección vigilancia y control sobre estas entidades en el domicilio de la copropiedad con excepción del auxiliar de transacciones individuales. Además de los anteriores, son obligatorios los libros auxiliares necesarios para conocer los códigos o series cifradas que identifiquen las cuentas utilizadas, los códigos o símbolos utilizados para describir las transacciones y para conciliar los Estados Financieros Básicos con los preparados sobre otras bases comprensivas. Con fundamento en la norma básica de Características y Prácticas de la actividad, es obligatorio un registro auxiliar de presupuesto en el cual se debe asentar el presupuesto de ingresos y egresos y su ejecución (artículo 38 y 51 de la Ley 675 de 2001). Adicionalmente, los libros de contabilidad deben diligenciarse “a más tardar en el mes siguiente a aquél en el cual las operaciones se hubieren realizado”, la conducta de esperar aprobaciones para realizar los asientos en los libros, estaría lejos de ajustarse a las disposiciones legales, impediría la realización de algunas de las actividades propias del revisor fiscal, como es el caso de la emisión del dictamen, teniendo en consideración que, como se ha dicho, éste se emite sobre estados financieros certificados, vale decir, sobre los cuales el representante legal y el contador (que debe ser contador público) hayan declarado que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos y que las mismas se han tomado fielmente de los libros. 3.5.4.2 Comprobantes de contabilidad y sus contenidos: Las partidas asentadas en libros de contabilidad deben serlo con base en Comprobantes de Contabilidad, los cuales se elaboran debidamente soportados, utilizando los códigos y nomenclatura del Plan Único de Cuentas a nivel de cuenta o subcuenta, respetando el orden cronológico de las transacciones, en idioma castellano, numerados en forma consecutiva, fechados respecto a su elaboración e indicando la fecha, origen, descripción y cuantía de las transacciones en forma individual o por resúmenes como máximo mensuales. Los comprobantes deben incorporar la indicación de las personas que los elaboran y autorizan. 3.5.4.3 Soportes de contabilidad: contenidos mínimos y conservación: Las transacciones descritas en los Comprobantes de Contabilidad deben documentarse mediante soportes internos o externos fechados y autorizados por quienes intervengan en ellos o los elaboren, en los cuales se deben cumplir las formalidades de las pruebas documentales. Tanto los Comprobantes de Contabilidad, los Soportes y la correspondencia relacionada con la actividad, deben ser objeto de conservación por un período de diez años. 3.5.4.4 Correspondencia relacionada con la administración: Es función del administrador atender la correspondencia relacionada con la administración de la propiedad horizontal o de la unidad inmobiliaria cerrada, para lo cual debe conservarse la correspondencia enviada y la recibida con la indicación de la fecha y sentido de la respuesta. 3.5.5 Elementos de los Estados Financieros: Para las Copropiedades los procedimientos contables, se refieren a las “acciones y métodos que se van a seguir en la ejecución de una regla de contabilidad”. Para la Propiedad Horizontal dichos procedimientos, por su importancia, requieren ser estudiados separadamente. A continuación presentamos los más relevantes aspectos que se constituyen en el marco de referencia de su actividad y por lo tanto con incidencia directa en su contabilidad. 3.5.5.1 Activos: Se entienden como activos los recursos disponibles representados en bienes muebles adquiridos por la copropiedad para su uso, que, teniendo el carácter de propiedad común, contribuyen a la generación de beneficios económicos y son necesarios para el cabal cumplimiento de sus obligaciones, funciones y responsabilidades financieras, operativas, administrativas y de control, entre los cuales podemos mencionar los

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aparatos y utensilios destinados al aseo y mantenimiento de las áreas comunes (Brilladoras, aspiradoras, etc.) y los muebles y enseres utilizados para la oficina de la administración (Equipos de oficina, teléfonos, computadores, software, etc.), cuando esta gestión sea realizada directamente. También pasan a ser activos de la copropiedad, los bienes comunes no esenciales que por decisión de la asamblea general legalmente adoptada sean desafectados conforme lo establece al Artículo 20 de la Ley 675 de 2001, puesto que el inciso primero de esta disposición señala expresamente que estos pasan a ser del dominio particular de la persona jurídica que surge como efecto de la constitución por la aplicación del régimen de propiedad horizontal, hecho que genera un ingreso extraordinario para la copropiedad o un aumento del fondo social, si esa fuere la decisión de la asamblea. Los bienes comunes esenciales, los no esenciales y los de uso exclusivo, así como los bienes privados o de dominio particular no constituyen un activo para la copropiedad, por cuanto no tienen el carácter de recursos disponibles para ella, dado que la titularidad del dominio y el uso particular de que son objeto, recae sobre los copropietarios, más allá de que la copropiedad, a nombre de estos, tenga la responsabilidad de la preservación, mantenimiento y control de los bienes comunes. Ello obedece a que, como se ha anotado, la calidad de bienes comunes esenciales, no esenciales o de uso exclusivo, conlleva que la titularidad del dominio no corresponde a la copropiedad, sino que tales bienes pertenecen a los copropietarios como propiedad en común e indivisible, en la proporción dictada por el coeficiente de copropiedad. De la misma manera habrá de procederse con aquellos bienes muebles que por su naturaleza o destinación se incorporan al inmueble en torno al cual gira la copropiedad, conforme a las normas del derecho civil; ellos son igualmente de propiedad común y proindiviso de los copropietarios y por ende, no pueden registrarse como activos de la copropiedad, sin importar que se hayan adquirido durante la construcción del inmueble y/o durante su vida posterior. En esta categoría entran: 3.5.5.1.1. Los denominados inmuebles por adhesión (artículo 656 y 657 del Código Civil) que son aquellos que, como su nombre lo indica, se adhieren permanentemente al inmueble principal, como otras construcciones o edificios, árboles, plantas y demás que no puedan retirarse sin dañar el inmueble. 3.5.5.1.2. Los inmuebles por destinación (artículo 658 del Código Civil), que son bienes muebles que por estar permanentemente destinados al uso y beneficio del inmueble principal, se reputan inmuebles integrantes de aquel, tal como ocurre con tubos, cañerías, baldosas, rejas, puertas, etc., que no pueden retirarse sin causar deterioro. Como consecuencia, los bienes comunes esenciales, no esenciales o de uso exclusivo, al no considerarse bienes o activos de la copropiedad, como se ha expuesto, tampoco deben ser objeto de reconocimiento contable en su contabilidad, no obstante lo cual se recomienda mantener un registro detallado de ellos mediante mecanismos idóneos para el efectivo control y seguimiento que sobre ellos debe ejercer la administración de la persona jurídica conformada por la copropiedad. Igualmente, los bienes comunes esenciales, no esenciales o de uso exclusivo, por ser de dominio particular y no quedar incorporados en los estados financieros de la copropiedad, no pueden ser sujetos a depreciación. 3.5.5.2 Patrimonio. El origen de la operación de las copropiedades proviene de la administración de los bienes de los copropietarios, quienes a través de las cuotas de administración ordinarias y extraordinarias, cubren todas las erogaciones necesarias para el fin de la administración, previa una planeación presupuestal de ingresos y egresos. La copropiedad administra unos recursos para atender los gastos propios de mantenimiento y conservación del edificio o conjunto, a través de las cuotas de administración, las cuales son contabilizadas como ingresos periódicamente. En el desarrollo de esta actividad pueden reflejarse excedentes en el Estado de Resultados, los cuales se harán parte del patrimonio de la Copropiedad así como las reservas que se designen en los estatutos o en la Asamblea General de Copropietarios sobre dichos excedentes. Por tanto, el patrimonio de la copropiedad estará

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representado por los resultados de cada periodo (excedente ó pérdida), las reservas que sobre estas se designen, así como donaciones que tengan afectaciones patrimoniales. Así las cosas, los excedentes generados en el periodo deberán ser trasladados como parte del patrimonio de la Copropiedad, a través de las reservas que se designen en los estatutos o en la Asamblea General de Copropietarios. En ningún caso estos serán susceptibles de ser repartidos entre los copropietarios de la propiedad horizontal. 3.5.6 Fondo de Imprevistos: 3.5.6.1 Naturaleza: El artículo 35 de la Ley 675 de 2001 establece: “(…) La persona jurídica constituirá un fondo para atender obligaciones o expensas imprevistas, el cual se formará e incrementará con un porcentaje de recargo no inferior al uno por ciento (1%) sobre el presupuesto anual de gastos comunes y con los demás ingresos que la asamblea general considere pertinentes. La asamblea podrá suspender su cobro cuando el monto disponible alcance el cincuenta (50%) del presupuesto ordinario de gastos del respectivo año. El administrador podrá disponer de tales recursos, previa aprobación de la asamblea general, en su caso, y de conformidad con lo establecido en el reglamento de propiedad horizontal. PARÁGRAFO. El cobro a los propietarios de expensas extraordinarias adicionales al porcentaje del recargo referido, solo podrá aprobarse cuando los recursos del Fondo de que trata este artículo sean insuficientes para atender las erogaciones a su cargo”. (…)” Así las cosas, el Fondo de Imprevistos tiene como finalidad garantizar los recursos necesarios en el momento en el que se incurra en situaciones inciertas, no presupuestadas, que implican la disposición de recursos adicionales a los recursos recaudados en las cuotas ordinarias de administración. Como consecuencia, la naturaleza del Fondo que establece la Ley 675 de 2001, corresponde a la separación de los recursos monetarios en una cuenta de destinación específica, como por ejemplo una cuenta de ahorros, un fondo fiduciario liquido, que garantice la disponibilidad inmediata de los recursos. El fondo de imprevistos se calcula del presupuesto de gastos anual, conformándose en una suma adicional a la cuota de administración. 3.5.6.2 Recaudo: Al quedar incorporado el valor del fondo de imprevistos dentro del presupuesto de gastos, no hay necesidad de incluir en la cuenta de cobro al copropietario su valor en forma independiente, en tanto va a quedar inmerso dentro del valor total de la cuota de administración. Se trata pues, de una formalidad de tipo contable y de control administrativo que implica que, al contabilizarlo, se separe el valor recaudado por concepto de la cuota ordinaria propiamente dicha, respecto del monto correspondiente al fondo de imprevistos. 3.5.6.3 Contabilización: Antes de precisar la contabilización de los recursos del Fondo de Imprevistos, es importante presentar un análisis de las diferentes posibilidades de registro, a la luz del Decreto 2649 de 1993, de tal suerte que se dé claridad al tratamiento contable definido. El Fondo de Imprevistos corresponde a recursos adicionales para atender situaciones no previstas, por tanto en el momento de su recaudo se adelantan cuotas extraordinarias, en las que se incurrirían en el momento de presentarse tal situación si no se tuvieran dichos recursos. De lo anterior, se deduce que los dineros recibidos por concepto del Fondo de Imprevistos corresponden a otros ingresos de la copropiedad, diferentes a los recibidos de la cuota ordinaria de administración, pero que finalmente una vez presentada la situación inesperada se utilizaran para sufragar los gastos o inversiones que de ella se deriven. En este sentido, la contabilización del Fondo presenta diferentes interpretaciones, las cuales a continuación se analizan:

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Contabilización del Fondo de Imprevistos como un Pasivo a favor de los copropietarios. Esta propuesta NO es acogida por el Consejo Técnico, dado que el Decreto 2649 de 1993, en el artículo 36 establece que “(…) Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes. (…)”. Dado que la constitución del Fondo de Imprevistos corresponde a aportes de los copropietarios para atender situaciones eventuales que requieren recursos adicionales al presupuesto de gastos, y por tanto, forman parte de la gestión de la Copropiedad, tales recursos permanecerán a su disposición hasta que ocurra el imprevisto, y sólo por este motivo podrá hacerse uso de los mismos. Por tal razón, en ninguna circunstancia el Fondo de Imprevistos corresponde a un pasivo a favor de los copropietarios, más cuando en ninguna situación estos recursos serán devueltos a sus depositantes; tal como lo expresa la naturaleza misma del Fondo establecida en el artículo 35 de la Ley 675 de 2001, anteriormente expuesto. Contabilización del Fondo de Imprevistos como una Reserva Patrimonial. Esta propuesta NO es acogida por el Consejo Técnico, dado que el Decreto 2649 de 1993, en el artículo 87 establece que “(…) Las reservas o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente económico, tomados de sus utilidades o excedentes, con el fin de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u ocasionales. Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar pérdidas generales o específicas sólo se pueden afectar con dichas pérdidas, una vez estas hayan sido presentadas en el estado de resultados. (…)” Es evidente en el artículo precedente que las reservas o fondos patrimoniales únicamente se constituyen de las utilidades o excedentes del ente económico, por tanto, dado que los recursos del Fondo de Imprevistos provienen directamente de cada uno de los copropietarios, estos no podrán ser parte del patrimonio de manera directa, sino a través del estado de resultados. Contabilización del Fondo de Imprevistos como un Ingreso Diferido. Esta propuesta NO es acogida por el Consejo Técnico, dado que el Decreto 2649 de 1993, en el artículo 55 establece que “(…) Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación correlativa este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio económico este total o parcialmente consumido o perdido. (…)” En este caso, se difieren los ingresos hasta el momento en el que consume total o parcialmente la obligación, situación que no aplica al Fondo de Imprevistos toda vez que estos recursos no tienen una obligación correlativa cierta a la cual deba asociarse. Contabilización del Fondo de Imprevistos como un Ingreso y provisión del gasto. Esta propuesta es acogida por el Consejo Técnico, dado que el Decreto 2649 de 1993, en el artículo 38 establece que “(…) Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital. (…)” Así las cosas, se reconocen los recursos del Fondo de Imprevistos como un Ingreso en el periodo en el que se causa, toda vez corresponde a flujos de dinero que recibe la copropiedad para el desarrollo del objeto para el cual fue creada, la administración de los bienes de los copropietarios, en este caso específico, se atenderán situaciones inesperadas que pueden tener efectos en el bien común de los copropietarios. Por tanto, al estar el Fondo de Imprevistos inmerso en la cuota de administración, se reconoce este valor total con un débito en cuentas por cobrar, y un crédito en la cuenta de Ingresos. Posteriormente, se realizará el traslado a la cuenta del disponible destinada específicamente para el Fondo de Imprevistos, acreditando la cuenta de caja o bancos, según sea el caso de recaudo. Simultáneamente, como mecanismo de control, deberá reconocerse una provisión por el valor del fondo en el mismo periodo, con afectación del gasto. Informando en el pasivo la totalidad de los recursos destinados para un eventual imprevisto, toda vez que el fondo especial del disponible, puede no reflejar el valor total presupuestado del fondo por efecto de las cuotas pendientes de recaudo.

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Ahora bien, en el momento en que ocurra un imprevisto y que, de acuerdo con lo establecido en la Ley 675 de 2001, se deba utilizar dicho fondo, tal situación se refleja en la contabilidad debitando la provisión por el concepto del imprevisto y acreditando la cuenta especial del disponible que fue constituida para tal fin. A continuación se ilustran los asientos contables:

3.5.6.4 Reclasificación. Para efectos de la reclasificación del fondo de imprevistos, las copropiedades en su contabilidad deberán realizar los ajustes pertinentes, para cumplir con lo establecido en la presente orientación. Para tal fin, es preciso definir si el valor del fondo de imprevistos en su reconocimiento inicial afecto el estado de resultado o si por el contrario, tuvo sólo afectación en cuentas del balance. Para dar mayor claridad se ilustran algunos de los posibles escenarios de reclasificación: Si el valor del fondo de imprevistos tuvo afectación en el estado de resultados únicamente por el ingreso y no se constituyó el fondo líquido:

Si el valor del fondo de imprevistos tuvo afectación en el estado de resultados en el ingreso, y en el gasto mediante constitución de fondo en el patrimonio, constituyéndose el fondo líquido:

Si por error el valor del fondo de imprevistos no tuvo afectación en el estado de resultados ni en el ingreso, ni en el gasto, y se constituyó una cuenta por pagar a favor de los copropietarios, sin constituirse el fondo líquido:

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No obstante lo anterior, si el tratamiento contable dado al fondo de imprevistos dista de cualquiera de los escenarios anteriormente expuestos, la copropiedad en su contabilidad deberá realizar los ajustes pertinentes. Adicionalmente, en notas a los Estados Financieros debe revelarse el cambio en el tratamiento contable del Fondo de imprevistos, así como la procedencia de los excedentes que se generan en el periodo del ajuste como ingresos de ejercicios anteriores. 3.5.6.5 Incremento: Cada año la Copropiedad deberá calcular el valor del fondo de Imprevistos de acuerdo a la tarifa asignada por la Asamblea General, la cual no debe ser inferior al 1% del presupuesto anual de gastos, de conformidad con lo establecido en el artículo 35 de la Ley 675. En este sentido el valor del Fondo de Imprevistos se irá aumentando cada año, hasta que ascienda a un valor del 50% del presupuesto de gasto; a partir de allí, la Asamblea General podrá decidir, si lo considera pertinente, suspender el cálculo y cobro de dicho monto, hasta el momento que este sea inferior al 50% del presupuesto. 3.5.6.6 Intereses originados por el Fondo Líquido de Imprevistos. Los intereses generados por el fondo líquido de imprevistos, no se constituyen como base obligatoria del fondo. Por tal motivo, la administración podrá disponer de esos recursos dentro del desarrollo normal de las operaciones, siempre y cuando la asamblea de copropietarios no disponga lo contrario, y decida una destinación específica de esos recursos. 3.5.7 Contabilización de Cuotas Extraordinarias con un fin específico o para gastos de funcionamiento: En las entidades sin ánimo de lucro, como lo son las copropiedades, para efectos de determinar cuotas de esta índole, prima la voluntad de sus miembros ajustada a las disposiciones legales y reglamentarias, por lo tanto se debe consultar el reglamento de la propiedad horizontal para establecer la connotación que se le debe dar a las cuotas extraordinarias. Los recursos provenientes de una cuota extraordinaria ordenada para un fin específico, aparte de aquellos acumulados en el Fondo de Imprevistos, deben contabilizarse como una cuenta de naturaleza pasiva. Es el caso de la construcción de obras en bienes comunes, comunes esenciales y comunes no esenciales, pues, como se explicó, tales bienes no están disponibles para la copropiedad y pasarán a pertenecer en común y proindiviso a todos los propietarios de los bienes privados por adhesión o destinación. Si las cuotas extraordinarias tienen como objetivo recaudar fondos necesarios para atender gastos para el normal funcionamiento del conjunto o unidad residencial que no pueden ser cubiertos con los recursos del Fondo de Imprevistos, su registro debe efectuarse como un ingreso. 3.5.8 Cuentas por cobrar: Las cuentas por cobrar que se originan como resultado del cobro de las expensas comunes ordinarias y extraordinarias definidas por la asamblea, se tipifican como una cuenta deudora y, de acuerdo con su recuperabilidad, se deben realizar las provisiones a que haya lugar. Por tanto, en el momento en que un propietario no cumpla en el tiempo establecido con el pago de la cuota de administración, este monto seguirá reflejado en cuentas por cobrar. Se afirma lo anterior dado que cuando la administración emitió las cuentas de cobró debió registrar en la contabilidad la cuenta por cobrar (débito) y el ingreso (Crédito), a cada uno de los copropietarios, dando así cumplimiento a la norma técnica de causación.

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3.5.9 Provisiones: Con base en las normas básicas que determinan la Esencia Sobre la Forma, la Prudencia y el Reconocimiento de los Hechos Económicos, Provisiones y Contingencias, se deben constituir las estimaciones que protejan a la entidad de la contingencia que puede representar el no pago de la totalidad de contribuciones, multas, intereses y sanciones a cargo de los copropietarios, residentes, arrendatarios y terceros. Procede entonces, el cálculo de provisiones por pérdida contingente de los valores por cobrar, para lo cual deben aplicarse métodos de reconocido valor técnico; es decir, métodos de aceptación general y que tienen un respaldo sustancial de carácter profesional, como el análisis general de cartera vencida o el análisis individual de cartera vencida. Las cuentas que se consideren irrecuperables se deben reclasificar como deudas de difícil cobro y pueden ser objeto de cancelación por pérdida o condonación, con los requisitos establecidos en el reglamento de propiedad horizontal o en las decisiones de los órganos de dirección y administración, sin olvidar que la práctica contable no exime el derecho de la recuperabilidad de la cartera y la obligación de la administración de la copropiedad de continuar con las gestiones de cobro a que haya lugar. En este marco, los valores que adeudan los copropietarios deben ser reconocidos como cuentas por cobrar, y evaluarse su recuperabilidad o no, con el fin de establecer las respectivas provisiones. No obstante, dado que existe un mecanismo de cobro de estos valores y respaldo establecido por la Ley 675 de 2001, ello se debe traducir en una probabilidad muy baja de pérdida. 3.5.10 Contabilización de intereses de mora sobre las cuotas de administración: Como ya se analizó, en las entidades sin ánimo de lucro prima la voluntad de sus miembros, por lo cual, es necesario remitirse a lo contemplado en el reglamento de copropiedad en cuanto a la política de sus cobros, así como también para la extinción o novación de estas obligaciones. El Decreto Reglamentario 2649 de 1993 en su Artículo 96, en cumplimiento de las normas de realización, asociación y asignación, indica que se deben reconocer los ingresos y los gastos de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el período correspondiente, para obtener el justo resultado neto del período. De acuerdo con el artículo 100 del Decreto antes mencionado, los intereses de mora son reconocidos en las cuentas de resultados siempre y cuando sea clara su cuantía y cobrabilidad, considerando el tiempo, el capital y la tasa máxima legalmente aplicable, punto sobre el cual debe advertirse, que si bien el Artículo 30 de la Ley 675 de 2001 señala que “El retardo en el cumplimiento del pago de expensas causará intereses de mora, equivalentes a una y media veces el interés bancario corriente, certificado por la Superintendencia Bancaria (Hoy Financiera), sin perjuicio de que la asamblea general, con quórum que señale el reglamento de propiedad horizontal, establezca un interés inferior”, en ningún caso puede aplicarse una tasa que exceda el límite de usura establecido por la misma Superintendencia como máximo legal para toda actividad y situación. Dependiendo de su alto grado de incobrabilidad, la asamblea o el consejo de administración puede aprobar la suspensión de su causación con efectos en los resultados, sin perjuicio de su registro en cuentas de orden con fines de control. 3.5.11 Depreciaciones, amortizaciones o agotamientos: Como ya se anotó, la copropiedad, para la realización de su cometido, debe contar con una serie de bienes adquiridos con recursos de los copropietarios, que tienen la naturaleza de estar a disposición de la misma copropiedad, como son los electrodomésticos utilizados para mantenimiento y aseo, los muebles y equipo de oficina y demás maquinaria y equipo, etc. Estos bienes deben reconocerse como activos en las cuentas correspondientes; son objeto de depreciación, amortización o agotamiento, de acuerdo con su vida útil, para lo cual deben aplicarse métodos de reconocido valor técnico que consulten la realidad económica de la copropiedad. Con ello se procura asegurar constituir un ahorro que permita su reposición o actualización. 3.5.12 Depreciación de activos inmuebles de las zonas comunes: En lo tocante a la depreciación de los bienes comunes, de acuerdo con su definición, al no constituirse éstos en propiedad del ente administrador de la propiedad horizontal o de la unidad inmobiliaria cerrada y por ser de

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dominio particular, no se incorporan como activos en los estados financieros de la copropiedad y por lo tanto no son sujetos de depreciación. 3.5.13 Desembolsos para el mantenimiento de los bienes comunes: Para la contabilización de los desembolsos efectuados para cubrir los gastos de mantenimiento de los bienes comunes, se puede optar por cualquiera de las siguientes opciones: 3.5.13.1 Si estos desembolsos son parte de las expensas ordinarias o extraordinarias del año en el cual se efectúan, estas erogaciones constituyen un gasto para el conjunto y deben contabilizarse como tal. 3.5.13.2 Si los desembolsos efectuados se cubren en los años siguientes a través del incremento de las cuotas ordinarias, previamente aprobadas por la asamblea, pueden llevarse como un diferido y amortizarse durante los periodos para los cuales se hayan aprobado los ingresos específicos para dicho fin. 3.5.13.3 Si los desembolsos efectuados corresponden a imprevistos debidamente autorizados por la asamblea, se debita la Provisión Fondo de Imprevistos con cargo al Fondo liquido de imprevistos. 3.5.14 Registro de pasivos: Los pasivos de los entes de propiedad horizontal o de las unidades inmobiliarias cerradas no tienen diferencia en su manejo contable con los entes comerciales, por lo cual, al representar una obligación en el giro propio de su función, se deben registrar conforme a la naturaleza y realidad económica de las transacciones. 3.5.15 Registro contable de los contratos por ejecutar: El Decreto 2649 de 1993 expone las normas básicas y técnicas de Realización y Causación en los artículos 12 y 48, respectivamente, indicando que: “…Se entiende que un hecho económico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrificio económico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables.”, así mismo señala que el reconocimiento de los hechos económicos debe evidenciarse en el periodo en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente, por tanto una operación que afecte el patrimonio debe ser contabilizada cuando se realiza, es decir, informando el modo como afectó el hecho al ente económico. El Decreto 2649 de 1993 define la contabilidad por causación, como el reconocimiento de los hechos económicos en el periodo en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente, aspecto sobre el cual el Consejo Técnico de la Contaduría Pública conceptúa que el registro de una operación que afecte el patrimonio debe producirse cuando se realiza, asentándolo en las cuentas que identifican la verdad de la forma como se efectuó la transacción, esto es, informando el modo como se afectó el hecho y el ente económico. El artículo 12 del Decreto 2649, asocia claramente la norma de causación con la de la realización, en los siguientes términos “Sólo pueden reconocerse hechos económicos realizados. Se entiende que, un hecho económico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrificio económico o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno u otro caso razonablemente cuantificables”. En este orden de ideas, si el contrato no ha sido ejecutado durante el período, solamente se podría reflejar en cuentas de orden. Pero si por el contrario, se puede determinar que el contrato se ejecutó total o parcialmente y el grado de cumplimiento y entrega, se contabilizará de acuerdo a su naturaleza, afectando las cuentas respectivas del balance o del estado de resultados. 3.5.16 Ingresos, costos y gastos: Los ingresos, costos y gastos de este tipo de entes económicos deben registrarse y representarse por el sistema de causación y su realización no implica necesariamente flujos de efectivo, sino la generación de derechos y obligaciones. Los ingresos de la copropiedad están integrados por las cuotas con las cuales contribuyen los copropietarios residentes o arrendatarios para sufragar las expensas necesarias, a través de cuotas ordinarias o extraordinarias,

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al igual que aquellos que se obtengan por la explotación económica de los bienes comunes, cuando tal actividad se realice. Las contribuciones a expensas comunes son determinadas en su cuantía y condiciones de pago por la asamblea y constituyen una obligación inexcusable de los copropietarios y residentes o arrendatarios, así no hayan participado en la asamblea, de acuerdo con reglamento de propiedad horizontal y la normatividad vigente. Los gastos están representados por las erogaciones necesarias causadas por la administración y la prestación de servicios comunes esenciales para la existencia, seguridad y conservación de los bienes comunes, de acuerdo con el reglamento de propiedad horizontal y la normatividad vigente. 3.5.17 Estados financieros: Conforme al Decreto 2649 de 1993, los entes descritos en esta orientación deben preparar los siguientes estados financieros: 3.5.17.1 Estados financieros de propósito general El artículo 21 indica que son estados financieros de propósito general, aquellos que se preparan al cierre de cada período para ser conocidos por usuarios indeterminados con el ánimo de satisfacer el interés común del público. Son los siguientes: • Balance General • Estado de Resultados • Estado de Cambios en el Patrimonio • Estado de Cambios en la Situación Financiera • Estado de Flujos de Efectivo 3.5.17.2 Estados Financieros de propósito especial Son aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de algunos usuarios de la información contable; su circulación o uso es limitado por suministrar un mayor detalle de algunas partidas. Para el caso de las entidades de propiedad horizontal y unidades inmobiliarias cerradas, se establece un estado financiero de propósito especial obligatorio que es el Estado de Resultado Presupuestal, en el cual se compara el presupuesto con su ejecución y se determina el resultado financiero. Conforme al numeral 4º del Artículo 51 inserto en el Capítulo XI de la Ley 675 del 2001, se establece la obligación del administrador de presentar el informe anual a la asamblea general de copropietarios, incluyendo el inventario y balance, el balance general, el estado de ingresos y egresos, más conocido como estado de resultados, y la correspondiente ejecución presupuestal. En estas circunstancias es obligatorio presentar el Estado de Inventario establecido en el artículo 28 del Decreto 2649 de 1993. El administrador de la copropiedad podrá además presentar los otros estados financieros de propósito general determinados en el Capítulo IV, sección I del Decreto 2649 de 1993, debiendo cumplir, en todo caso, las normas sobre revelaciones establecidas en el Capítulo III del título 2º del mismo decreto, estados financieros que deben estar certificados y, cuando sea del caso, dictaminados. 3.5.17.3 Corrección: Una de las funciones propias de las asambleas generales u órganos que hagan sus veces, es la de aprobar o improbar los estados financieros. En desarrollo de esta función natural asignada al órgano máximo, éste podrá ordenar modificaciones a los estados financieros cuando encuentre elementos que cuestionen su fidelidad, o sus aseveraciones explícitas o implícitas, caso en el cual, luego del registro de las correcciones a que haya lugar, deberán ser objeto de nuevo sometimiento a aprobación utilizando los mecanismos que al efecto prevea el correspondiente reglamento de copropiedad. 3.5.17.4 Estados Financieros certificados Son estados financieros certificados aquellos que, firmados por el Representante Legal y el Contador Público, bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado, declaren que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento y que las mismas se han tomado fielmente de los libros. Serán

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certificados aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. Sin excepción, los estados financieros de propósito general de los entes objeto de esta orientación, deben ser certificados. 3.5.17.5 Estados Financieros dictaminados: Son estados financieros dictaminados aquellos previamente certificados que se acompañen del juicio profesional del Revisor Fiscal. Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo una expresión que remita a consultar su juicio profesional. El sentido y alcance de su firma, será el que se indique en el dictamen correspondiente. Siempre que exista la obligación de proveer el cargo de Revisor Fiscal o que el cargo sea provisto, los estados financieros deben ser dictaminados. 3.6 Inspección de la Contabilidad por parte del Consejo de Administración. Los miembros del consejo de administración, en los casos en que éste organismo exista, deben tener acceso a la información financiera de la copropiedad, ya que ella constituye elemento fundamental para realizar el trabajo que implica la elaboración de la información financiera del ente económico, la preparación del presupuesto anual de gastos e ingresos y el análisis de su respectiva ejecución. Bajo la responsabilidad del administrador de la copropiedad se debe llevar la contabilidad del edificio o conjunto, responsabilidad que, en las copropiedades en las cuales se cuente con consejo de administración, implica, sin embargo, que el administrador debe preparar y someter a consideración de dicho consejo las cuentas anuales o de períodos intermedios, el informe para la asamblea general de propietarios, el presupuesto de ingresos y egresos para la siguiente vigencia y los estados financieros de propósito general, en especial los que hayan de ser estudiados por la asamblea. Con base en ello el consejo de administración y el administrador someten ante la asamblea general de copropietarios los estados financieros y el presupuesto anual de ingresos y gastos preparados por ellos para su aprobación o improbación. Por otra parte, si los miembros del consejo de administración son, además, copropietarios, no existe razón para limitarles el acceso a la información financiera de cualquier período, dado que ellos, como partícipes que son de la asamblea general de la copropiedad, han debido tener acceso, conforme al derecho de inspección, a los estados financieros y a la información y documentos complementarios que se ponen a consideración de ese máximo órgano para su aprobación en cada sesión ordinaria. 3.7 Informe de Gestión: El informe de gestión debe contener una exposición fiel sobre la situación económica, jurídica y administrativa de la copropiedad, destacando además, los acontecimientos importantes acaecidos después del cierre del ejercicio y con descripción de las operaciones celebradas con los administradores. Este informe, junto con la información financiera, sus soportes y demás documentos de la copropiedad, incluidos sus libros, deberá ponerse a disposición de los copropietarios con anticipación no inferior a quince días previos a la celebración de la sesión en la cual se aprueba el informe, o un periodo mayor si así lo determinan los estatutos y el reglamento, con el objeto de que estos puedan ejercer su derecho de inspección. La Ley 603 de 2000 exige a los administradores incorporar en el informe de gestión una manifestación acerca del cumplimiento de normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor cuyos contenidos específicos fueron descritos en la actualización de la Orientación Profesional 001 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, y que deben ser parámetros atendidos por los responsables de éste, en el contexto de la propiedad horizontal. 3.8 Ejercicio de la Revisoría Fiscal: El artículo 56 de la Ley 675 de 2001 prevé que los conjuntos de uso comercial o mixto deben tener revisor fiscal, el cual ha de ser contador público con inscripción profesional vigente e inscrito a la Junta Central de Contadores, elegido por la asamblea general de copropietarios. En el caso de edificios o unidades inmobiliarias cerradas de

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uso exclusivamente residencial, la norma citada determina la discrecionalidad de la asamblea general de propietarios para crear dicho cargo. En todo caso si se designa revisor fiscal, este deberá satisfacer las calidades y cumplir las funciones establecidas en el caso de la obligatoriedad. [La norma no incluye 3.8.1 a 3.8.3] 3.8.4 Nombramiento y remuneración: El nombramiento del Revisor Fiscal y su suplente es una potestad indelegable de la asamblea de copropietarios, decisión que debe tomarse por la mayoría absoluta de los votos presentes correspondientes, de acuerdo con los coeficientes de copropiedad y conforme a las mayorías previstas en el Artículo 45 Ley 675 de 2001. Si bien la mencionada ley no establece expresamente la obligatoriedad de designar revisor fiscal suplente, el numeral 5º del Artículo 38 de la Ley 675 señala como una de las funciones a cargo de la Asamblea de Copropietarios “Elegir y remover los miembros del consejo de administración y, cuando exista, al Revisor Fiscal y su suplente, para los períodos establecidos en el reglamento de propiedad horizontal, que en su defecto, será de un año”, disposición que a juicio del Consejo Técnico debe interpretarse como un deber por considerar que es recomendable que las copropiedades obligadas a contar con este funcionario adopten las medidas tendientes a designarlos, con el objeto de evitar complicaciones posteriores. El mismo órgano social, deberá determinar, atendiendo a su criterio y considerando las circunstancias particulares, la remuneración del Revisor Fiscal y la forma legal de ésta. 3.8.5 Período: El período del Revisor Fiscal debe ser establecido estatutariamente, pero si no lo está, por mandato legal su período será de un año. En este punto cabe puntualizar que es conveniente realizar un empalme con el revisor fiscal saliente, cuando sea el caso, con miras a documentar al funcionario entrante. 3.8.6 Inhabilidades e Incompatibilidades: En las copropiedades que no sean comerciales o mixtas, el Revisor Fiscal queda excluido sólo de las inhabilidades o incompatibilidades especiales señaladas al efecto en la Ley 675; es decir, podrá ser copropietario o tenedor de bienes privados en el edificio o conjunto, y deberá ser Contador Público. En los demás casos debe sujetarse a las inhabilidades o incompatibilidades determinadas por las normas legales y profesionales establecidas por los Artículos 48 a 50 de la Ley 43 de 1990 y el artículo 205 del Código de Comercio, que le permitan una completa independencia y objetividad en su labor, adicionadas con las especiales para este tipo de entidades que consagra la citada Ley 675 de 2001 y que consisten en no ser propietario o tenedor de bienes privados en el edificio o conjunto respecto del cual cumple sus funciones. Es importante puntualizar que, así como ocurre en el caso de los revisores fiscales de empresas comerciales, en las copropiedades este funcionario debe mantener absoluta independencia respecto de las actuaciones de la administración, en ningún caso, el revisor fiscal podrá participar en decisiones administrativas y menos ejecutarlas. Tampoco le está permitido al revisor fiscal participar en las actividades de responsabilidad de la administración en cuanto se refiere a la preparación de la información contable, cuya responsabilidad es exclusiva de aquella. 3.8.7 Funciones: 3.8.7.1 El artículo 57 de la Ley 675 de 2001 determina que los Revisores Fiscales de copropiedades deben cumplir las funciones establecidas en la Ley 43 de 1990 o las disposiciones que la modifiquen, razón por la cual la Ley 675 de 2001 no establece funciones específicas para los Revisores Fiscales, debiendo remitirse a las funciones señaladas por el artículo 207 del Código de Comercio. Debe entenderse dentro de las funciones establecidas en las demás normas legales, las referentes a impartir recomendaciones a los administradores, atestar los documentos a que haya lugar, así como la fiscalización del cumplimiento de disposiciones relativas al sistema de seguridad social integral y la propiedad intelectual y derechos de autor. 3.8.8 Informes: El dictamen es un informe en el que se expresa el juicio profesional del revisor fiscal sobre los asuntos sometidos a su fiscalización, entre los que se encuentran los estados financieros, los actos de los administradores, la

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correspondencia, los comprobantes y los libros de actas, la evaluación del control interno y el cumplimiento de las normas legales, entre las que se integran los aportes al sistema de seguridad social integral, las de propiedad intelectual y derechos de autor. El dictamen sobre estados financieros deberá emitirse por lo menos una vez al año al cierre del período y cada vez que se presenten rendiciones de cuentas de los administradores. Las instrucciones son informes que debe emitir el Revisor Fiscal para lograr que los bienes sociales estén adecuadamente protegidos en relación con factores internos o externos, históricos o prospectivos y para lograr una estructura eficaz para el control de los mismos. Este informe se caracteriza por su oportunidad, es decir, se produce en el momento en que se requieren las instrucciones para el eficiente funcionamiento del sistema de protección de bienes sociales. La denuncia de irregularidades es un informe que debe remitir el Revisor Fiscal al Gerente, al Consejo de Administración, a la Asamblea o a las entidades gubernamentales correspondientes en su orden, cuando se presenten irregularidades en la acción administrativa. Este informe debe ser elaborado con oportunidad, es decir, en el momento en que normalmente se debieron identificar tales irregularidades. La atestación es un informe que se orienta a otorgar fe pública sobre la veracidad, fidedignidad y fidelidad de los datos contenidos en determinado documento, generando en tal documento una presunción de veracidad y legalidad. Debe producirse cada vez que se requiera y su contenido implica un testimonio sobre lo aseverado, por lo cual no es recomendable suplir la atestación con la simple firma sino más bien describir el sentido y alcance de tal atestación. Las certificaciones tributarias, corresponden a la atestación de las declaraciones tributarias, cuyo significado está definido por el artículo 581 del Estatuto Tributario. 3.8.9 Evidencia y Prueba Mediante documentos, que podrán consistir en cualquier medio apto para ser consultado, conservado y reproducido, la Revisoría Fiscal dejará constancia de las labores adelantadas, de la evidencia obtenida y de los juicios realizados para emitir sus informes. Para este efecto tendrá derecho a que se le entregue copia o reproducción de la evidencia examinada que considere pertinente. La documentación se preparará de acuerdo con las normas propias de la Revisoría Fiscal. Tales documentos son de propiedad del Revisor Fiscal, están sujetos a reserva y no pueden consultarse o reproducirse sin su presencia o autorización junto con la del Ente respectivo y deben conservarse por lo menos durante cinco años, contados desde la fecha de emisión de los informes respectivos. 3.8.10 Responsabilidades La responsabilidad es una obligación de responder por las consecuencias de las conductas; en este caso las del Contador Público en ejercicio de la Revisoría Fiscal. Estas responsabilidades se clasifican en: disciplinarias, contravencionales, civiles y penales. Las responsabilidades disciplinarias se originan por la infracción de las normas de ética profesional y son sancionadas por la Junta Central de Contadores con castigos que pueden consistir en amonestaciones, multas, suspensión o cancelación de la inscripción profesional. Las responsabilidades contravencionales se incurren por violación de la Ley cuando tal conducta no se tipifica como delito. Son sancionadas por los organismos de inspección, vigilancia o control, entre ellos las administraciones tributarias, y las sanciones consisten en multas, remoción del cargo o interdicción para el ejercicio de la profesión. Las responsabilidades civiles se originan cuando de hechos o negligencias relacionadas con el ejercicio de la Revisoría Fiscal se causen daños a terceros, los cuales deben ser indemnizados patrimonialmente, siendo la justicia civil la encargada de determinar las cuantías de tales indemnizaciones.

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La responsabilidad penal se incurre por violación de la Ley constituyente de delito en el ejercicio del cargo de Revisor Fiscal, siendo necesario que tal conducta sea intencionada o dolosa. Las sanciones se relacionan normalmente con privación de la libertad, debe ser calificada por la justicia penal. La presente Orientación Profesional fue aprobada por la Sala Plena del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en su sesión celebrada el 26 de febrero de 2008, con ponencia del C.P. Rafael Franco Ruiz, con el voto favorable de los Consejeros Jaime A. Hernández V., Carlos Alberto Ángel, María Victoria Agudelo V., Héctor Julio Acevedo R., Rafael A. Franco Ruiz y Carlos Samuel Gómez quien salvó su voto en los términos del documento que se anexa y que será publicado, en todo caso, junto a la presente Orientación Profesional. Los efectos de este escrito son los previstos por el artículo 25 del Código Contencioso Administrativo, su contenido no compromete la responsabilidad de este organismo y contra él no procede recurso alguno. Bogotá D.C., febrero de 2008 RAFAEL FRANCO RUIZ Presidente

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3. Modelo de Certificado de Donaciones En mi calidad de Revisor Fiscal y con destino a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, hago constar: 1. Que la (indicar el nombre de la entidad) con NIT (indicar el número) es una entidad sin ánimo de lucro, sometida a vigilancia oficial y con personería jurídica reconocida por el Gobierno Nacional, inscrita en la Cámara de Comercio el (indicar fecha), bajo el número (indicar número). 2. Que todos los ingresos por donaciones en dinero son depositados en establecimientos financieros debidamente autorizados por la Superintendencia Financiera. 3. Que la beneficiaria invierte el producto de la presente donación exclusivamente dentro de la República de Colombia, para ejecutar programas de desarrollo social que son de interés general y a los cuales tiene acceso la comunidad, tales como (indicar el producto o bien donado). 4. Que hasta la fecha, (indicar el nombre de la entidad) ha cumplido oportunamente con la obligación de presentar Declaración de Ingresos y Patrimonio de acuerdo con las normas tributarias. 5. Que la (indicar el nombre de la entidad) recibió en calidad de donación el (indicar la fecha) de la (indicar empresa donante con NIT y la suma donada en letras y números) que fueron consignados en (indicar entidad financiera y cuenta corriente). Para constancia de lo anterior, se firma en (ciudad, día, mes y año) _________________________________________________________ Nombre del Revisor Fiscal Revisor Fiscal Número de Matrícula Inciso 3 del artículo 126-2 del Estatuto Tributario

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4. Iglesias Cristianas Certificados y otros Documentos

Certificado de Persona Jurídica IGLESIA______________________________________ Con personería jurídica Especial Número 405 de ___ de _______________ de ______ del Ministerio del Interior y de Justicia.

CERTIFICA

1. Que la entidad religiosa: _________________________________________________, con domicilio principal en la ciudad de _____________ del Departamento del ___________, en la actualidad es asociada de esta Iglesia. 2. Que la entidad religiosa ________________________________________________, tiene como Presidente y Representante Legal al Pastor________________________________________, identificado con la Cédula de Ciudadanía No. __________________ de _____________. 3. Que la entidad religiosa _______________________________________________, cuenta con los siguientes dignatarios: Nombre Cargo Identificación ________________________________ Pastor- Presidente y Representante legal _______________________________ Vicepresidente ________________________________ Secretario ________________________________ Vocal ________________________________ Revisor Fiscal 4. Que la entidad religiosa ________________________________________, cuenta con un objeto religioso exclusivo en el ejercicio de sus actividades. 5.Que la entidad religiosa __________________________________________, ha dado cabal cumplimiento a los requisitos contenidos en los Artículos 1° , 2° , y 3°del Decreto Reglamentario1319de 1998. 6. Que para los efectos de lo dispuesto en el Artículo 2° del Decreto 505 de 2003, acompañamos como información anexa los siguientes documentos: a. Acta de fundación de la entidad asociada. b. Nombre de la entidad asociada y de sus representantes, con su respectiva identificaron. c. Estatutos de la entidad, por ser estos iguales a los de la entidad que ampara. d. Autorización de la entidad asociada para que la ________________________________________‘’__________________’’, realice el trámite. Dada en ____________, a los ____días del mes de ___________ de _______. En constancia de lo anterior, Nombre Pastor: ___________________ C.C. __________________de _____________ Presidente y Representante Legal Nacional Ciudad__________ mes___________ día_______ año____

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Acta de Constitución de una Iglesia

Formato No. 1

IGLESIA DE_________________________________________________

En la ciudad de _______________, en la Dirección_________________________ fecha y hora ___________________________, siendo las 6:00 horas p.m. se reunieron los feligreses convocados por el pastor _____________________________________, identificado con la cedula de ciudadanía número_______________ de _________________, con domicilio en la ciudad de ______________ departamento ___________________, para llevar a cabo LA ASAMBLEA CONSTITUTIVA DE LA IGLESIA_________________________________, de______________ Abierta la reunión por parte del pastor _________________________________ identificado con la cedula de ciudadanía número___________________ de _______________, con domicilio en la ciudad de _______________ departamento _________________, se da la lectura al siguiente orden del día: 1. Llamado a lista a las personas convocadas a la Asamblea Constitutiva. 2. Elección del Representante Legal y Secretaria de la Asamblea. 3. Propuesta de Constitución de la IGLESIA __________________________, de ______________ y obtener la personería Extendida ante el Ministerio del Interior. 4. Proposiciones varios. 5. Lectura de Aprobación del Acta.

DESARROLLO DEL ORDEN DEL DÍA Aprobado el Orden del día se desarrollo la reunión así: Punto Primero: LLAMADO A LISTA de las personas que fueron convocadas a la Asamblea Constitutiva. Se procedió a llamar a lista y respondieron el llamado las personas que aparecen firmando la presente acta, el listado se adjunta a la misma. Punto Segundo: DESIGNACIÓN REPRESENTANTE LEGAL Y SECRETARIO. Para desempeñar el cargo de Representante Legal se propuso el nombre del pastor _________________________, identificado con la cedula de ciudadanía número_____________ de _____________, con domicilio en la ciudad de ________________ departamento _________________, igualmente como secretaria a la señora_____________________________, identificada con cedula de ciudadanía No ____________ de ___________, quienes fueron aceptados por unanimidad de los asistentes. Punto Tercero: CONSTITUCIÓN DE LA ENTIDAD Se presenta la propuesta de constituir la IGLESIA ________________________________, ______________y obtener la personería Jurídica Extendida ante el Ministerio del Interior y de Justicia. El pastor_____________________________________, identificado con la cedula de ciudadanía número _________________ de _____________, con domicilio en la ciudad de ______________ Departamento____________, acogiéndose a la Ley 133 de 1994y a sus Decretos Reglamentarios, presenta a consideración de la feligresía que fue convocada a esta reunión y que se encuentra presente, el propósito de fundar o constituir la ______________________,de ______________ y proceder a los trámites exigidos por la ley, a fin de obtener el reconocimiento legal, es decir, la personería jurídica Especial Extendida que se solicita ante el Ministerio del Interior y de Justicia. Después de considerar la propuesta, los miembros de la iglesia asistentes a la reunión, apoyaron con su decisión favorable y unánime la propuesta del pastor__________________________________, identificado con cédula de ciudadanía número __________________ de _______________, con domicilio en la ciudad de _____________ del departamento

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del__________________, en tal virtud, aprobaron constituir la______________________________, _______________________, como una entidad religiosa, de naturaleza eminentemente eclesiástica, de conformidad con las normas legales vigentes. Punto Cuarto: PROPOSICIONES Y VARIOS. No se presentaron más asuntos a consideración. Punto Quinto: Se anexa la lista de los participantes a la reunión, y que aprobaron las decisiones tomadas por medio de esta acta, con sus respectivas firmas. Punto Sexto: LECTURA Y APROBACIÓN DEL ACTA DE LA REUNIÓN. Siendo las _________ horas, a los _____ días del mes de ______________ de año ________, se declaró un receso de ____ minutos, para la elaboración de la presente acta la cual fue leída y aprobada por unanimidad por los asistentes. En constancia de lo anterior se firma la presente acta por el Representante Legal Provisional, el secretario y las personas que figuran en la lista anexa, quienes participaron y aprobaron las decisiones aquí tomadas. ______________________________________ _________________________________________ C.C. No. _______________ de __________ C.C. No. _______________ de __________ Presidente de la Reunión Secretario Ciudad __________ y Fecha_______________________ Lista de Personas que asistieron al Acta de constitución de la iglesia de ___________ _________________Ciudad de ____________

LISTADO DE ASISTENTES Nombre Documento de Identidad Firma ___________________ _____________________ _______________ ___________________ _____________________ _______________ ___________________ ______________________ _______________ ___________________ ______________________ _______________ ___________________ ______________________ _______________ ___________________ ______________________ _______________ ___________________ ______________________ _______________ ___________________ ______________________ _______________ ___________________ ______________________ _______________ Anexos Fotocopia de Documento de Identidad

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Formato No. 2

ACTA DE DESIGNACIÓN DE DIGNATARIOS DE LA IGLESIA ___________________________de__________ En la ciudad de _____________ – ______________, en Dirección_________________________ a los ____ días del mes de ________________del ________, siendo las ______ horas se reunieron los feligreses convocados por el pastor __________________________, identificado con la cédula de ciudadanía número ____________ de ciudad______________, para llevar a cabo la ASAMBLEA DE DESIGNACIÓN DE DIGNATARIOS DE LA IGLESIA __________________________________________. Acto seguido, el representante legal declaró abierta la sesión, proponiendo a los asistentes desarrollar el orden del día que trascribe a continuación:

DESARROLLO DEL ORDEN DEL DÍA Aprobado el orden del día se desarrolló la reunión así: 1. Llamado a Lista y Verificación del Quórum. 2. Designaciones de Dignatarios de la ______________________________________de___________ 3. Se procede a la lectura de los Estatutos y Reglamento Interno de la Iglesia principal IGLESIA DE

__________________________________________. 4. Lectura y aprobación del Acta. Punto Primero: LLAMADO A LISTA Llamado a lista y verificación del quórum. Se llamó a lista y respondieron todos y cada uno de los miembros de la iglesia. Punto Segundo: DESIGNACIÓN DE DIGNATARIOS La Asamblea somete a consideración y aprobación los siguientes nombres para dignatarios de la iglesia: CARGO NOMBRE IDENTIFICACIÓN Pastor Presidente y Representante Legal __________________________ __________________ Vicepresidente __________________________ __________________ Secretario __________________________ __________________ Vocal __________________________ __________________ Revisor Fiscal __________________________ __________________ Los asistentes, sin objeción alguna aprobaron por unanimidad la proposición presentada por la asamblea General de Asociados y nombraron como dignatarios a los anteriormente mencionados quienes cumplen a cabalidad con los requisitos que para ellos exigen los estatutos. Punto Tercero: LECTURA Y APROBACIÓN DE LOS ESTATUTOS Y REGLAMENTO INTERNO DE LA IGLESIA Se leyeron los estatutos de la iglesia y se decidió acogernos por unanimidad a los estatutos ya establecidos por la iglesia principal, y acordarnos someternos a la protección espiritual de la Iglesia Principal de la Ciudad de _________________ Punto Cuarto: LECTURA Y APROBACIÓN DEL ACTA DE REUNIÓN Siendo las__________ horas a los ____ de ___________ de ________, se declaro un receso de _____minutos para la elaboración de la presente acta la cual fue leída y aprobada por unanimidad.

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En constancia de lo anterior se firma la presente acta por el Representante Legal Provisional y el Secretario. _____________________________________ __________________________________ C.C. No ____________ de ______ C.C. No __________ de ______ Presidente de la Reunión Secretario RELACIÓN APROXIMADA DE MIEMBROS DE LA IGLESIA

No. NOMBRE CEDULA EXPEDIDA EN FIRMA

NOTA: UTILIZAR ESTE MISMO FORMATO LAS QUE SE NECESITEN PARA RELACIONAR LA MEMBRESIA ACTIVA DE LA IGLESIA.

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5. Formatos de Contratos Laborales

CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO A TÉRMINO FIJO

Nombre del empleador: _________________________________________________ Representante legal: _________________________________________________ Nombre del empleado(a): _________________________________________________ Identificado(a) con cédula: _________________________ Lugar de residencia: __________________________________ Teléfonos: _________________________ Cargo a desempeñar: ________________________________________________ Salario: _______________________________ Entre el empleador y trabajador(a), ambas mayores de edad, identificadas como ya se anotó, se suscribe CONTRATO DE TRABAJO A TÉRMINO FIJO, regido por las siguientes cláusulas: PRIMERA: Lugar. El trabajador(a) desarrollará sus funciones en las dependencias o el lugar que la empresa determine. Cualquier modificación del lugar de trabajo, que signifique cambio de ciudad, se hará conforme al Código Sustantivo de Trabajo. SEGUNDA: Funciones. El empleador contrata al trabajador(a) para desempeñarse como _____________________________, ejecutando labores como ___________________________________ ________________________________________________________ TERCERA: Elementos de trabajo. Corresponde al empleador suministrar los elementos necesarios para el normal desempeño de las funciones del cargo contratado. CUARTA: Obligaciones del contratado. El trabajador(a) por su parte, prestará su fuerza laboral con fidelidad y entrega, cumpliendo debidamente el (Reglamento Interno de Trabajo, Higiene y de Seguridad –si lo requiere), cumpliendo las órdenes e instrucciones que le imparta el empleador o sus representantes, al igual que no laborar por cuenta propia o a otro empleador en el mismo oficio, mientras esté vigente este contrato. QUINTA: Término del contrato. El presente contrato tendrá un término de duración de ____________________, pero podrá darse por terminado por cualquiera de las partes, cumpliendo con las exigencias legales al respecto. SEXTA: Periodo de prueba: Acuerdan las partes fijar como periodo de prueba los primeros ______ días de labores que no es superior a la quinta parte del término inicial ni excede dos meses. Durante este periodo las partes pueden dar por terminado unilateralmente el contrato. Este periodo de prueba solo es para el contrato inicial y no se aplica en las prorrogas. SÉPTIMA: Justas causas para despedir: Son justas causas para dar por terminado unilateralmente el presente contrato por cualquiera de las partes, el incumplimiento a las obligaciones y prohibiciones que se expresan en los artículos 57 y siguientes del Código Sustantivo del Trabajo. Además del incumplimiento o violación a las normas establecidas en el (Reglamento Interno de Trabajo Higiene y de Seguridad –si lo requiere) y las previamente establecidas por el empleador o sus representantes. OCTAVA: Salario. El empleador cancelará al trabajador(a) un salario mensual de _______________________________ pesos moneda corriente ($______________), pagaderos en el lugar de trabajo, el día _______ de cada mes. Dentro de este pago se encuentra incluida la remuneración de los descansos dominicales y festivos de que tratan los capítulos I y II del título VII del Código Sustantivo del Trabajo. NOVENA: Trabajo extra, en dominicales y festivos. El trabajo suplementario o en horas extras, así como el trabajo en domingo o festivo que correspondan a descanso, al igual que los nocturnos, será remunerado conforme al Código Laboral. Es de advertir que dicho trabajo debe ser autorizado u ordenado por el empleador para efectos de su reconocimiento. Cuando se presenten situaciones urgentes o inesperadas que requieran la necesidad de este trabajo suplementario, se deberá ejecutar y se dará cuenta de ello por escrito, en el menor tiempo posible al

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jefe inmediato, de lo contrario, las horas laboradas de manera suplementaria que no se autorizó o no se notificó no será reconocido. DÉCIMA: Horario. El trabajador se obliga a laborar la jornada ordinaria en los turnos y dentro de las horas señaladas por el empleador, pudiendo hacer éste ajustes o cambios de horario cuando lo estime conveniente. Por el acuerdo expreso o tácito de las partes, podrán repartirse las horas jornada ordinaria de la forma prevista en el artículo 164 del Código Sustantivo del Trabajo, modificado por el artículo 23 de la Ley 50 de 1990, teniendo en cuenta que los tiempos de descanso entre las secciones de la jornada no se computan dentro de la misma, según el artículo 167 ibídem. DECIMA PRIMERA: Afiliación y pago a seguridad social. Es obligación del(de la) empleador(a) afiliar al(a la) trabajador(a) a la seguridad social como es salud, pensión y riesgos profesionales, autorizando el trabajador el descuento en su salario, los valores que le corresponda aportar, en la proporción establecida por la ley. DECIMA SEGUNDA: Prorroga. Si el aviso de no prorrogar el contrato no se da o se da con una anticipación menor a treinta (30) días, el contrato se prorroga por un periodo igual al inicial, siempre que subsistan las causas que lo originaron y la materia del trabajo. DECIMA TERCERA: Modificaciones. Cualquier modificación al presente contrato debe efectuarse por escrito y anexarse a este documento. DECIMA CUARTA: Efectos. El presente contrato reemplaza y deja sin efecto cualquier otro contrato verbal o escrito, que se hubiera celebrado entre las partes con anterioridad. Se firma por las partes, el día ____ del mes _________ de 20___ ____________________________________ _________________________________________ EMPLEADOR TRABAJADOR C. C. No. C. C. No.

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CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO A TÉRMINO FIJO INFERIOR A UN AÑO

NOMBRE DEL EMPLEADOR

Representada legalmente por ____________________________ identificado con la cédula de ciudadanía No. _______________

DOMICILIO DEL EMPLEADOR: ______________________________________________ ______________________________________________

NOMBRE DEL TRABAJADOR _________________________________________________________

DIRECCIÓN DEL TRABAJADOR

____________________________________________

LUGAR, FECHA DE NACIMIENTO Y NACIONALIDAD

OFICIO QUE DESEMPEÑARÁ EL TRABAJADOR

SALARIO

PERÍODO DE PAGO

CIUDAD DONDE HA SIDO CONTRATADO EL TRABAJADOR

LUGAR DONDE DESEMPEÑARÁ LAS LABORES

FECHA DE INICIACIÓN DE LABORES

DURACIÓN DEL CONTRATO (anotar el término convenido inferior a un año)

VENCE EL DÍA

ANTECEDENTES

Las partes arriba identificadas, acuerdan que el término del contrato de trabajo a realizara través de este documento, únicamente tendrá duración por dos meses, ya que es imperioso para ___________________, no alterar la prestación del servicio de__________________ ya que el área para la que fue contratada el TRABAJADOR entre otras tiene las siguientes funciones: Las anteriores actividades requieren necesariamente de una auxiliar de enfermería con conocimientos específicos con el fin de que no se presenten errores en el servicio. Es de agregar que en todo caso ante la no aceptación del cargo por la persona seleccionada para ocuparlo ésta entidad debe continuar con sus gestiones, mientras se realiza el proceso de selección correspondiente con el fin de elegir y contratara la persona que ocupe ese cargo en propiedad. De acuerdo a lo anterior las partes conforme en su plena voluntad y dada la naturaleza transitoria del contrato, acuerdan que la duración del mismo será solo de dos meses, el cual no se prorrogará ni se renovará por el silencio de las partes, es decir se requiere que exista voluntad CLARA EXPRESA E INEQUÍVOCA de las partes para que se produzca alguno de los objetos ya señalados. Realizada la anterior aclaración y constancia, las cláusulas por las cuales se regirá este contrato de trabajo serán las siguientes: Entre el EMPLEADOR Y EL TRABAJADOR, de las condiciones ya dichas, identificados como aparece, identificada como aparece al pie de sus firmas, se ha celebrado el presente contrato individual de trabajo regido además por las siguientes cláusulas: PRIMERA.- EL EMPLEADOR contrata los servicios personales del TRABAJADOR Y ÉSTE SE OBLIGA: a) A poner al servicio del empleador toda su capacidad normal de trabajo, en forma exclusiva en el desempeño de las funciones propias del oficio mencionado y en las labores anexas y complementarias del mismo, de conformidad con las

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órdenes e instrucciones que le imparta EL EMPLEADOR o sus representantes , y b) A no restar directa ni indirectamente servicios laborales a otros EMPLEADORES ,ni a trabajar por cuenta propia en el mismo oficio, durante la vigencia de este contrato. SEGUNDA- Las partes declaran que en el presente contrato se entienden incorporadas, en lo pertinente las disposiciones legales que regulan las relaciones entre la empresa y sus trabajadores, en especial las del contrato de trabajo para el oficio que se suscribe, fuera de las obligaciones consignadas en los reglamentos de trabajo y de higiene y seguridad industrial de la empresa. TERCERA.- En relación con la actividad propia del trabajador, este la ejecutará dentro de las siguientes modalidades que implican claras obligaciones para el mismo trabajador así: - Observar rigurosamente las normas que le fije la empresa. Para la realización de la labor a que se refiere el presente contrato.- Guardar absoluta reserva, salvo autorización expresa de la empresa, de todas aquellas informaciones que lleguen a sus conocimiento, en razón de su trabajo, y que sean por naturaleza privadas .- Ejecutar por si mismo las funciones asignadas y cumplir estrictamente las instrucciones que le sean dadas por la empresa o por quienes la representan, y cumplir estrictamente las instrucciones que le sean dadas por la empresa , o por quienes la representen, respecto del desarrollo de sus actividades.- Cuidar permanentemente los intereses de la empresa._ Dedicar la totalidad de su jornada de trabajo a cumplir a cabalidad con sus funciones.-Programar diariamente su trabajo y asistir puntualmente a las reuniones que efectúe la empresa, a las cuales hubiere sido citado.-Observar completa armonía y comprensión con los clientes, con sus superiores y compañeros de trabajo, en sus relaciones personales y en la ejecución de su labor.- Cumplir permanentemente con espíritu de lealtad, colaboración y disciplina con la empresa.-Avisar oportunamente y por escrito a la empresa todo cambio en su dirección, teléfono o ciudad de residencia. CUARTA.- EL EMPLEADOR pagará al trabajador por la prestación de sus servicios el salario indicado, pagadero en las oportunidades también señaladas arriba. Dentro de este pago se encuentra incluida la remuneración de los descansos dominicales Para constancia se firma en dos ejemplares del mismo tenor y valor, en la ciudad y fecha que se indican a continuación: Se firma por las partes, el día ____ del mes _________ de 20___ ____________________________________ _________________________________________ EMPLEADOR TRABAJADOR C. C. No. C. C. No.

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CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO A TÉRMINO INDEFINIDO NOMBRE DEL EMPLEADOR __________________________________________________________________ DOMICILIO DEL EMPLEADOR _________________________________________________________________ NOMBRE DEL TRABAJADOR _________________________________________________________________ DIRECCIÓN DEL TRABAJADOR _________________________________________________________________ OFICIO QUE DESEMPEÑARÁ EL TRABAJADOR ____________________________________________________________ SALARIO __________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________________ FECHA DE INICIACIÓN DE LABORES __________________________________________________________________ LUGAR DONDE DESEMPEÑARÁ LAS LABORES____________________________________________________________ Entre el EMPLEADOR y el TRABAJADOR, de las condiciones ya dichas, identificados como aparece al pie de sus firmas, se ha celebrado el presente contrato individual de trabajo, regido además por las siguientes cláusulas: PRIMERA.—EL EMPLEADOR contrata los servicios personales del TRABAJADOR y éste se obliga: a) A poner al servicio del EMPLEADOR toda su capacidad normal de trabajo, en forma exclusiva en el desempeño de las funciones propias del oficio mencionado y en las labores anexas y complementarias del mismo, de conformidad con las órdenes e instrucciones que le imparta EL EMPLEADOR o sus representantes, y b) A no prestar directa ni indirectamente servicios laborales a otros EMPLEADORES, ni a trabajar por cuenta propia en el mismo oficio, durante la vigencia de este contrato. SEGUNDA. —Las partes declaran que en el presente contrato se entienden incorporadas, en lo pertinente, las disposiciones legales que regulan las relaciones entre la empresa y sus trabajadores, en especial, las del contrato de trabajo para el oficio que se suscribe, fuera de las obligaciones consignadas en los reglamentos de trabajo y de higiene y seguridad industrial de la empresa. TERCERA. —En relación con la actividad propia del trabajador, éste la ejecutará dentro de las siguientes modalidades que implican claras obligaciones para el mismo trabajador así: —Observar rigurosamente las normas que le fije la empresa para la realización de la labor a que se refiere el presente contrato. —Guardar absoluta reserva, salvo autorización expresa de la empresa, de todas aquellas informaciones que lleguen a su conocimiento, en razón de su trabajo, y que sean por naturaleza privadas. —Ejecutar por sí mismo las funciones asignadas y cumplir estrictamente las instrucciones que le sean dadas por la empresa, o por quienes la representen, respecto del desarrollo de sus actividades. —Cuidar permanentemente los intereses de la empresa. —Dedicar la totalidad de su jornada de trabajo a cumplir a cabalidad con sus funciones. —Programar diariamente su trabajo y asistir puntualmente a las reuniones que efectúe la empresa a las cuales hubiere sido citado. —Observar completa armonía y comprensión con los clientes, con sus superiores y compañeros de trabajo, en sus relaciones personales y en la ejecución de su labor. —Cumplir permanentemente con espíritu de lealtad, colaboración y disciplina con la empresa. —Avisar oportunamente y por escrito, a la empresa todo cambio en su dirección, teléfono o ciudad de residencia. CUARTA. —EL EMPLEADOR pagará al TRABAJADOR por la prestación de sus servicios el salario indicado, pagadero en las oportunidades también señaladas arriba. Dentro de este pago se encuentra incluida la remuneración de los descansos dominicales y festivos de que tratan los capítulos I y II del título VII del Código Sustantivo del Trabajo. Se aclara y se conviene que en los casos en los que EL TRABAJADOR devengue comisiones o cualquier otra modalidad de salario variable, el 82.5% de dichos ingresos, constituye remuneración ordinaria, y el 17.5% restante está destinado a remunerar el descanso en los días dominicales y festivos de que tratan los capítulos I y II del título VII del Código Sustantivo del Trabajo. PARÁGRAFO.—Las partes expresamente acuerdan que lo que reciba el trabajador o llegue a recibir en el futuro, adicional a su salario ordinario, ya sean beneficios o auxilios habituales u ocasionales, tales como alimentación, habitación o vestuario, bonificaciones ocasionales o cualquier otra que reciba, durante la vigencia del contrato de trabajo, en dinero o en especie, no constituyen salario. QUINTA. —Todo trabajo suplementario o en horas extras y todo trabajo en día domingo o festivo en los que legalmente debe concederse descanso, se remunerará conforme a la ley, así como los correspondientes recargos

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nocturnos. Para el reconocimiento y pago del trabajo suplementario, dominical o festivo EL EMPLEADOR o sus representantes deben autorizarlo previamente por escrito. Cuando la necesidad de este trabajo se presente de manera imprevista o inaplazable, deberá ejecutarse y darse cuenta de él por escrito, a la mayor brevedad, al EMPLEADOR o a sus representantes. EL EMPLEADOR, en consecuencia, no reconocerá ningún trabajo suplementario o en días de descanso legalmente obligatorio que no haya sido autorizado previamente o avisado inmediatamente, como queda dicho. SEXTA. —EL TRABAJADOR se obliga a laborar la jornada ordinaria en los turnos y dentro de las horas señalados por EL EMPLEADOR, pudiendo hacer éste ajustes o cambios de horario cuando lo estime conveniente. Por el acuerdo expreso o tácito de las partes, podrán repartirse las horas de la jornada ordinaria en la forma prevista en el artículo 164 del Código Sustantivo del Trabajo, modificado por el artículo 23 de la Ley 50 de 1990, teniendo en cuenta que los tiempos de descanso entre las secciones de la jornada no se computan dentro de la misma, según el artículo 167 ibídem. Así mismo el empleador y el trabajador podrán acordar que la jornada semanal de cuarenta y ocho (48) horas se realice mediante jornadas diarias flexibles de trabajo, distribuidas en máximo seis (6) días a la semana con un (1) día de descanso obligatorio, que podrá coincidir con el domingo. En éste, el número de horas de trabajo diario podrá repartirse de manera variable durante la respectiva semana y podrá ser de mínimo cuatro (4) horas continuas y hasta diez (10) horas diarias sin lugar a ningún recargo por trabajo suplementario, cuando el número de horas de trabajo no exceda el promedio de cuarenta y ocho (48) horas semanales dentro de la jornada ordinaria de 6 a.m. a 10 p.m. SÉPTIMA. —Los primeros dos (2) meses del presente contrato se consideran como período de prueba y, por consiguiente, cualquiera de las partes podrá terminar el contrato unilateralmente, en cualquier momento durante dicho período. Vencido éste, la duración del contrato será indefinida, mientras subsistan las causas que le dieron origen y la materia del trabajo. OCTAVA.—Son justas causas para dar por terminado unilateralmente este contrato por cualquiera de las partes, las enumeradas en el artículo 7º del Decreto2351 de 1965; y, además, por parte del EMPLEADOR, las faltas que para el efecto se califiquen como graves en el espacio reservado para cláusulas adicionales en el presente contrato. NOVENA. —Las invenciones o descubrimientos realizados por EL TRABAJADOR contratado para investigar pertenecen al EMPLEADOR, de conformidad con el artículo 539 del Código de Comercio, así como en los artículos 20 y concordantes de la Ley 23 de 1982 sobre derechos de autor. En cualquier otro caso el invento pertenece al TRABAJADOR, salvo cuando éste no haya sido contratado para investigar y realice la invención mediante datos o medios conocidos o utilizados en razón de la labor desempeñada, evento en el cual EL TRABAJADOR, tendrá derecho a una compensación que se fijará de acuerdo al monto del salario, la importancia del invento o descubrimiento, el beneficio que reporte al EMPLEADOR u otros factores similares. DÉCIMA. —Las partes podrán convenir que el trabajo se preste en lugar distinto del inicialmente contratado, siempre que tales traslados no desmejoren las condiciones laborales o de remuneración del TRABAJADOR, o impliquen perjuicios para él. Los gastos que se originen con el traslado serán cubiertos por EL EMPLEADOR de conformidad con el numeral 8º del artículo 57 del Código Sustantivo del Trabajo. EL TRABAJADOR se obliga a aceptar los cambios de oficio que decida EL EMPLEADOR dentro de su poder subordinante, siempre que se respeten las condiciones laborales del TRABAJADOR y no se le causen perjuicios. Todo ello sin que se afecte el honor, la dignidad y los derechos mínimos del TRABAJADOR, de conformidad con el artículo 23 del Código Sustantivo del Trabajo, modificado por el artículo 1º de la Ley 50 de 1990. UNDÉCIMA. —El presente contrato reemplaza en su integridad y deja sin efecto cualquier otro contrato verbal o escrito celebrado entre las partes con anterioridad. Las modificaciones que se acuerden al presente contrato se anotarán a continuación de su texto. Para constancia se firma en dos o más ejemplares del mismo tenor y valor, ante testigos en la ciudad y fecha que se indican a continuación: Se firma por las partes, el día ____ del mes _________ de 20___ EMPLEADOR TRABAJADORA C. C. No. C. C. No.

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6. Estatutos de una Iglesia

TITULO PRIMERO

DENOMINACIÓN, DOMICILIO, DECLARACIÓN

ARTÍCULO PRIMERO: La Iglesia se denomina IGLESIA _______________________________________ PARÁGRAFO: Guarda del nombre: El nombre de la IGLESIA- DE _____________________________________________________ podrá ser utilizado por las Iglesias, asociadas o afiliadas a esta, bajo la expresa autorización del ministro presidente, reserva que se realiza con fundamento en el derecho que tal sentido consagra el Articulo 13 de la Ley 133 de 1994 y parágrafo 1 del Artículo 1 del Decreto 782 de 1995, con fundamento en estas mismas disposiciones, se prohíbe la utilización de otras denominaciones, iglesias y corporaciones utilicen nombres similares o parecidos a los de esta Iglesia. ARTICULO SEGUNDO: DOMICILIO: El domicilio principal de la IGLESIA ____________________________________ es la ciudad de ________________, Departamento de ______________, su sede donde funciona el Templo y las oficinas de la Iglesia está situada en la Dirección ____________________________________ Podrá igualmente realizar sus actividades religiosas en todo el territorio de la República de Colombia y en el exterior, constituyendo para tal fin Iglesias locales que desarrollarán el ministerio evangelístico bajo la cobertura y la dirección de la Iglesia principal. ARTICULO TERCERO: La duración de la Iglesia es de carácter indefinida.

TITULO SEGUNDO CARÁCTER Y FINES RELIGIOSOS DE LA IGLESIA

CAPITULO 1

ARTICULO CUARTO: La IGLESIA DE ________________________________________________________________, se constituye como una entidad eclesiástica de naturaleza religiosa de orientación cristiana, de carácter privado y sin ánimo de lucro, basada en la Biblia, las leyes de la República de Colombia y en el fundamento de los apóstoles y profetas siendo la principal piedra del Angulo Jesucristo mismo. ARTÍCULO QUINTO: FINALIDADES: La principal finalidad de la IGLESIA _______________________es la difusión del evangelio de Jesucristo, conforme a las Sagradas Escrituras y en el desarrollo de esta finalidad puede:

1. Establecer lugares de culto o de reunión con fines religiosos y que sean respetados su destinación religiosa y su carácter confesional especifico.

2. Ejercer libremente su propio Ministerio: conferir órdenes religiosas, designar para los cargos pastorales: comunicarse y mantener relaciones, sea en el territorio nacional o en el extranjero, con sus fieles, con otras Iglesias o confesiones religiosas con sus propias organizaciones.

3. Establecer su propia jerarquía, designar a sus correspondientes ministros libremente elegidos, por ellas, con su particular forma de vinculación y permanencia según sus normas internas.

4. Tener y dirigir autónomamente sus propios institutos de formación y de estudio teológicos, en los cuales puede ser libremente recibidos los candidatos al ministerio religioso que la autoridad eclesiástica juzgue idóneos. El reconocimiento civil de los títulos académicos expedidos por estos institutos será objeto de convenio, entre el estado y la correspondiente Iglesia o confesión religiosa o en su defecto, de reglamentación legal.

5. Escribir, publicar recibir y usar libremente sus libros y otras publicaciones sobre cuestiones religiosas. 6. Anunciar, comunicar, difundir de palabra o por escrito, su propio credo a toda persona y manifestar

libremente el valor peculiar de su doctrina, para la ordenación de la sociedad y la orientación de la actividad humana.

7. Desarrollar actividades de educación, de beneficencia, de asistencia que permita poner en práctica los preceptos de orden moral de. de el punto de vista social de la respectiva confesión.

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8. Crear y fomentar asociaciones, fundaciones e instituciones para la realización de sus fines con arreglo a las disposiciones de ordenamiento jurídico.

9. Adquirir, enajenar y administrar libremente los bienes muebles e inmuebles que considera necesario para realizar sus actividades: de ser propietarios del patrimonio artístico cultural que hayan creado adquirido con sus recursos o esté bajo su posesión legítima en la forma y con las garantías establecidas por el ordenamiento jurídico.

10. Solicitar y recibir donaciones financieras nacionales e internacionales, herencias o de otra índole de personas naturales o jurídicas y organizar colectas entre sus fieles para el culto, la sustentación de sus ministros y otros fines propios de sus misión.

11. Tener garantizados sus derechos de honra y rectificación cuando ellas, su credo o sus ministros sean lesionados por informaciones calumniosas, tergiversadas e inexactas.

12. Participar o adherir por sí o por medio de asociaciones, confederaciones en los convenios de derecho interno que celebre el Estado con una asociación, confederación o denominación de carácter evangélico.

CAPITULO II DESARROLLO DE LAS FINALIDADES

ARTÍCULO SEXTO: LUGARES DE CULTO: La Iglesia Central está ubicada en la ciudad de ________________ dirección____________________________________ Igualmente posee sedes en otros lugares del País, los cuales están bajo nuestra supervisión y orientación Espiritual de acuerdo al Artículo 5° del Decreto 505 de 2003. ARTÍCULO SÉPTIMO: ORDENES RELIGIOSAS: De conformidad a lo establecido en el Articulo 7 de la Ley 133 de 1994, la Iglesia puede conferir órdenes religiosas y designar cargos Pastorales. Las órdenes religiosas que otorgará la IGLESIA________________________________________________________ Son: Apóstol, Presbítero, y Diácono. APÓSTOL (Ministro Presidente): Es el Ministerio de máxima autoridad en la Iglesia. PRESBÍTERO: Es el Ministerio del evangelio conforme a lo establecido en la Santa Iglesia es Pastor, Profeta, evangelista y Maestro. PASTOR: Conforme al concepto bíblico es aquel que tiene la capacidad de gobernar, administrar y velar por la vida espiritual de la comunidad. DIACONO: Es aquella persona que desarrolla funciones administrativas, de planificación, investigación, educación, trabajo social, alabanza, servicio y todas aquellas que sean necesarias, para el correcto funcionamiento operativo de la congregación Los cargos de carácter espiritual de la IGLESIA ____________________________________________________y en las iglesias locales, serán ejercidos por los presbíteros, para lo cual se requiere que hayan sido ordenados por el Ministro Presidente. PARÁGRAFO PRIMERO: REQUISITOS PARA OBTENER LA ORDEN DE PRESBÍTERO: Queda a disposición del Ministro Presidente. PARÁGRAFO SEGUNDO: REQUISITOS PARA OBTENER LA ORDEN: Para ser ordenado como Presbítero o Diácono se requiere: Llenar los requisitos exigidos por la Biblia para tales funciones.

1. Mostrar evidencias de llamamiento Divino para ejercer funciones Ministeriales. 2. Ser ordenado y consagrado por el Ministro Presidente.

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PARÁGRAFO TERCERO: Los cargos Ministeriales de la Iglesia serán ejercidos por varones y mujeres. ARTICULO OCTAVO: DE LOS CARGOS PASTORALES: El cargo de Pastor será designado por el Ministro Presidente y su remuneración y naturaleza de la vinculación jurídica con la Iglesia, será definida para cada caso por el Ministro Presidente al momento de su designación, teniendo para ello en cuenta las circunstancias y condiciones del lugar donde se ha de ejercer o desempeñar la función eclesiástica. ARTICULO NOVENO: INSTITUTOS DE FORMACIÓN TEOLÓGICA: Para el desarrollo de las formalidades de la Iglesia y dado su carácter de entidad religiosa y en virtud a lo prescrito en el literal 4 del Artículo 7 de la Ley 133 de 1994, la IGLESIA _____________________________________________________ contará con institutos propios de formación y de estudios teológicos y podrá efectuar asociación con otros seminarios. Los títulos académicos que otorguen los institutos de formación teológica contarán con el reconocimiento del Estado en los términos del Artículo 7 de la Ley 133 de 1994. ARTICULO DECIMO: FONDO DE PUBLICACIONES La Iglesia podrá contar con un fondo de publicaciones según a lo establecido en el Artículo 7 literal e) de la Ley 133 de 1994, a través del cual difunde el evangelio e imparte formación sobre cuestiones religiosas y doctrinales. ARTICULO DECIMO PRIMERO: DE LA DIFUSIÓN DEL EVANGELIO: Para la difusión del evangelio, la Iglesia podría acceder a los medios de comunicación masiva, tales como prensa, radio, televisión, para tal fin puede asociarse a cadenas de televisión de radio y demás medios de difusión masiva, todo ello con arreglo a la constitución y a la Ley. Igualmente podría ser corresponsal o representante de cadenas o emisoras de radiodifusión y televisión extranjeras en el territorio nacional. ARTÍCULO DECIMO SEGUNDO: CENTROS DE EDUCACIÓN Y DE FORMACIÓN INTEGRAL DEL INDIVIDUO: Para la formación integral del individuo, la Iglesia puede crear centros de educación pre-escolar, de educación básica primaria, secundaria, educación formal y universitaria y centros de educación no formal orientados bajo los preceptos de la moral cristiana. ARTICULO DECIMO TERCERO: DE LA CREACIÓN DE ENTIDADES: La Iglesia, con arreglo a la ley y demás disposiciones vigentes, puede crear y fomentar asociaciones, fundaciones, cooperativas y sociedades civiles o comerciales, para desarrollar sus fines institucionales. ARTICULO DECIMO CUARTO: RÉGIMEN DE BIENES: Con arreglo a la ley y a los convenios de derecho interno que se celebre entre el Estado y la iglesia o entidades a la que esta esté afiliada, los bienes gozarán de prerrogativas consagradas en la legislación colombiana. ARTICULO DECIMO QUINTO: DE LAS DONACIONES DIEZMOS Y OFRENDAS: La iglesia puede recibir diezmos y ofrendas en cumplimiento a los mandatos bíblicos. Los diezmos y ofrendas serán utilizados de acuerdo a los parámetros prescritos en las Sagradas Escrituras y especialmente para el sostenimiento de la obra de Dios, gastos administrativos de la iglesia, remuneración de los pastores y empleados y ayuda a miembros necesitados entre otros. Igualmente la Iglesia podrá recibir donaciones de personas naturales o jurídicas nacionales o extranjeras en dinero o en especie. PARÁGRAFO: La iglesia por no tener una finalidad lucrativa podrá celebrar los contratos de que trata el Articulo 355 de la Constitución Nacional. ARTICULO DECIMO SEXTO: INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA. En cumplimiento de los fines como entidad de carácter religioso y en desarrollo del mandato bíblico la iglesia puede crear institutos de protección al menor abandonado, a la mujer cabeza de familia, al desvalido y al anciano.

TITULO TERCERO ORGANIZACIÓN, FUNCIONAMIENTO Y MEMBRESIA

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CAPITULO I LA ORGANIZACIÓN DE LA IGLESIA

ARTICULO DECIMO SÉPTIMO: La Iglesia se encuentra conformada así: 1. MINISTRO PRESIDENTE 2. SECRETARÍA GENERAL 3. CONSEJO ASESOR 4. ASAMBLEA GENERAL ARTICULO DECIMO OCTAVO: MINISTRO PRESIDENTE: El Ministro Presidente de la Iglesia es su fundador ___________________________ con número de cédula ______________________________ de__________________________, quien tendrá carácter de vitalicio, será el máximo director espiritual de la Iglesia y su representante legal. El pastor _________________________________ fue ordenado en la ciudad de ________________ por ___________________________________________________, Presidente del Ministerio ____________________________________________ en fecha_______________________________________ El Pastor ______________________ tiene cobertura espiritual del Ministerio con sede en ______________________. PARÁGRAFO PRIMERO: Como máximo director espiritual de la Iglesia ejercerá las siguientes funciones: 1. Dirigir y organizar las Iglesias ________________________________________ 2. Presidir el Consejo Asesor. 3. Presidir la Asamblea General. 4. Nombrar a los Presbíteros. 5. Designar los cargos ministeriales (Apóstol, Presbíteros, ancianos y Diáconos). 6. Designar la remuneración Ministerial de acuerdo al Artículo octavo. 7. Velar por el crecimiento a la doctrina cristiana y a la profesión de la fé. 8. Determinar sobre la suspensión o expulsión de miembros de la Iglesia. 9. Bendecir o delegar a quien lo haga. matrimonios, presentar niños, bautizar, dar santa cena y en fin ejercer los

dones del ministerio. 10. Presentar proyectos para la reforma de los estatutos de la Iglesia. 11. Impartir la instrucción eclesiástica, bíblica y religiosa a los miembros de la iglesia. 12. Autorizar la inscripción de los miembros de la iglesia en el libro de registros o delegar en un miembro de la

iglesia tales funciones. 13. Consultar mediante plebiscito o referendo, cuando lo considere necesario a La Asamblea General para la

toma de decisiones. 14. Podrá remover y nombrar libremente en cualquier momento a los miembros de la Iglesia.

PARÁGRAFO SEGUNDO: Como representante legal, el Ministro Presidente podrá ejercer todas las actividades propias a la naturaleza de la representación legal, tales como: 1. Celebrar todos los actos o contratos que requiera celebrar la iglesia, en desarrollo y cumplimiento de sus

finalidades religiosas en tal virtud podrá adquirir y enajenar todo tipo de bienes muebles e inmuebles. 2. Celebrar contratos sociales o Comerciales 3. Celebrar negocios con títulos valores y demás transacciones comerciales. 4. Representar a la iglesia tanto judicial como extrajudicialmente, en tal virtud podrá otorgar poderes

especiales o generales a personas calificadas para la representación judicial o extra judicial de la iglesia.

ARTICULO DECIMO NOVENO: SECRETARIA GENERAL: Reemplaza al Ministro Presidente en sus faltas temporales, será ejercida por la esposa del ministro presidente y tendrá las siguientes funciones: 1. Dirigirá, Coordinará y velará por la organización y funcionamiento de los Ministerios de la iglesia. 2. Vigilará y Coordinara el funcionamiento de las iglesias locales. 3. Estará conformada por las personas nombradas por el ministro presidente. 4. Tendrá característica de consejo de administración.

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ARTICULO VIGÉSIMO: CONSEJO ASESOR: Es el organismo convocado por el ministro Presidente, para tomar decisiones que el crea que son trascendentales para los financiamientos o directrices de la Iglesia será un organismo de asesoría, y estará conformado por: 1. Ministro Presidente 2. Secretaría General 3. Presbíteros 4. Diáconos 5. Ancianos PARÁGRAFO: Tendrá la facultad de proponer a miembros para ser nombrados en cargos ministeriales o traslados de los que ejercen expulsión y reformas estatutarias. ARTICULO VIGÉSIMO PRIMERO: REUNIONES Y QUÓRUM DELIBERATORIO Y DECISORIO CONSEJO ASESOR: Se reunirá ordinariamente por derecho propio una vez al año por convocatoria hecha por el ministro Presidente quien presidirá la reunión y extraordinariamente por convocatoria del Ministro Presidente. Las reuniones se efectuaran en la sede de la iglesia principal o en su defecto donde el ministro Presidente lo designe. El Consejo Asesor es un cuerpo asesor del Ministro Presidente quien tomara la decisión en todo asunto que sea objeto de discusión previo consentimiento del Ministro Presidente. PARÁGRAFO PRIMERO: PERDIDA DE LA CALIDAD DE PRESBÍTERO, DIÁCONO O ANCIANO. Se pierde la calidad por: 1. Renuncia aceptada. 2. Por destitución del cargo. 3. Por muerte.

ARTICULO VIGÉSIMO SEGUNDO: ASAMBLEA GENERAL: La integran el Ministro Presidente, la Secretaría General, los miembros del Consejo Asesor, los Presbíteros, los Ancianos, los Diáconos y los Miembros que sean convocados por el Pastor Presidente. Será el organismo encargado de sugerir o trazar parámetros generales de la iglesia, proponer reformas y en última instancia dar conceptos acerca de lo que se le consulte. Se reunirá cuando sea convocada por el Ministro Presidente. ARTICULO VIGÉSIMO TERCERO: DIÁCONO. El diaconado es el grupo de personas que desarrolla funciones administrativas de planificación, educación trabajo social, alabanza y servicio entre otros. Cada iglesia tiene su equipo ministerial de diáconos. PARÁGRAFO: Los ancianos y diáconos realizarán las funciones que les sean asignadas por el ministro presidente. ARTICULO VIGÉSIMO CUARTO: CONCILIO ASESOR. Es el equipo integrado por ministros asociados o afiliados, elegidos por el Ministro Presidente.

CAPITULO II DE LA MEMBRESIA DE LA IGLESIA

ARTÍCULO VIGÉSIMO QUINTO: MIEMBROS DE LA IGLESIA: Es miembro de la IGLESIA _____________________________, la persona que haga profesión pública de fe cristiana, realice un curso formativo, sea bautizado en agua y apoye a la iglesia económicamente con su diezmo. ARTÍCULO VIGÉSIMO SEXTO: DERECHOS: Son derechos de los Miembros: 1. Servirse y disfrutar de los servicios que preste la iglesia. No causará ningún costo para los miembros los

servicios funerarios o de matrimonio o bautizo que celebre la iglesia 2. Asistir a las reuniones y demás actividades que realice la iglesia 3. Ser designado para cualquier cargo en la iglesia

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4. Presentar a la iglesia por escrito los proyectos o indicaciones de interés para ella 5. Ser inscrito en el libro de registro de los miembros

ARTICULO VIGÉSIMO SÉPTIMO: OBLIGACIONES. Son obligaciones de los miembros de la iglesia: 1. Cumplir los presentes estatutos y decisiones de los organismos directivos de la iglesia. 2. Cumplir las obligaciones que tiene lógicamente como miembro y practicante de la doctrina cristiana. 3. Desempeñar diligentemente los cargos o comisiones que la iglesia le confié. 4. Responder ante la iglesia por su conducta personal y la de personas a su cargo que también se congregan en

ella. 5. Dar aviso de todo cambio de dirección.

ARTÍCULO VIGÉSIMO OCTAVO: PERDIDA DE LA CALIDAD MIEMBRO: La calidad de miembro se perderá: 1. Por retiro Voluntario 2. Por incumplimiento sistemático de sus obligaciones para con la iglesia 3. Por llevar una vida pública contraria a la doctrina cristiana. 4. Por graves faltas a la moral o una conducta que atente contra las buenas costumbres 5. Por muerte Las causales 2 y 3 serán declaradas por el Consejo Asesor. PARÁGRAFO: Se darán las debidas garantías y se otorgará el debido proceso a quienes hayan incurrido en las causales 2 y 3.

TITULO CUARTO

DE LOS BIENES DE LA IGLESIA ARTÍCULO VIGÉSIMO NOVENO: Bienes de la Iglesia: Constituyen bienes de la Iglesia, todos los muebles e inmuebles que al momento de reconocimiento de la personería jurídica especial, se encuentren en cabeza de la corporación y los que se adquieren con posterioridad a su reconocimiento. Igualmente los dineros que ingresen a la tesorería de la iglesia por concepto de ofrendas, diezmos, primicias, legados y donaciones. ARTICULO TRIGÉSIMO: Los bienes de la iglesia son para uso exclusivo conforme a sus fines y carácter religioso, razón por la cual no podrán ser reclamados por los miembros, ni por sus dignatarios aunque ellos hayan colaborado para su adquisición. ARTICULO TRIGÉSIMO PRIMERO: La Iglesia podrá recibir donaciones o legados conforme a la constitución y a la ley, de entidades gubernamentales, de personas jurídicas o naturales, nacionales o extranjeras, previa autorización del Consejo Asesor.

TITULO QUINTO REFORMAS ESTATUTARIAS

ARTICULO TRIGÉSIMO SEGUNDO: Cuando las necesidades de la iglesia así lo ameriten, estos estatutos podrán ser reformados a solicitud del Ministro Presidente con la aprobación mayoritaria de los miembros del Consejo Asesor. ARTICULO. TRIGÉSIMO TERCERO: Presentada la solicitud de reforma por parte del ministro presidente, el Consejo Asesor se reunirá por derecho propio sin convocatoria previa, una vez analizada y estudiada la propuesta de reforma por los miembros del Consejo Asesor, se procederá a su discusión para su posible aprobación o improbación de acuerdo a lo establecido en estos estatutos.

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ARTICULO TRIGÉSIMO CUARTO: Todos los aspectos y materias regulados en los convenios de derecho público interno o convenios de derecho privado que celebre directamente la iglesia con el Gobierno Nacional o con particulares no contenidos en estos estatutos serán parte integrante de los mismos y se resolverán de acuerdo a las normas de derecho civil vigentes.

TITULO SEXTO CAUSALES DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN

ARTÍCULO TRIGÉSIMO QUINTO: CAUSALES PARA DISOLUCIÓN: son causales para la disolución de la Iglesia los siguientes aspectos: 1. Por disposición Legal. 2. Por Solicitud del Ministro Presidente y aprobación unánime del Consejo Asesor. ARTICULO TRIGÉSIMO SEXTO: LIQUIDACIÓN: Declarada la disolución por el Consejo Asesor, el Ministro Presidente, designará un liquidador que una vez posesionado efectuará un inventario de todos los bienes que estén en cabeza de la iglesia; acto seguido se publicará en un diario de amplia circulación el estado de la disolución de la iglesia y se citará a los acreedores a fin de que estos hagan valer sus derechos: cancelando el pasivo, el activo líquido restante pasará a otra iglesia de doctrina cristiana similar a esta, designada por el Ministro Presidente o el Consejo Asesor.

TITULO SÉPTIMO DISPOSICIONES VARIAS

ARTÍCULO TRIGÉSIMO SÉPTIMO: RÉGIMEN MATRIMONIAL: La IGLESIA _______________________________________________________en materia matrimonial reconoce plenos efectos jurídicos a los matrimonios religiosos, celebrados conforme a los cánones del derecho canónico, a los matrimonios civiles, celebrados conforme a las disposiciones de la legislación civil y bendecirá las uniones matrimoniales de sus miembros, igualmente, la Iglesia reconocerá los efectos jurídicos de las sentencias dictadas por los jueces de la República, en los procesos de cesación de efectos civiles, de los matrimonios católicos y el divorcio de los matrimonios civiles. De otra parte se ciñe a la Constitución y a la Ley Nacional en cuanto al estado civil de las personas, entendiendo que por razones espirituales no todas las causales de divorcio son de forzosa aplicación para cristianos, se acatan las dos causales bíblicas, de divorcio para el creyente, a saber: adulterio irremediable y abandono absoluto del cónyuge inconverso. Todo divorcio será considerado como ruptura del vínculo matrimonial y dará libertad completa para el divorciado que quiera contraer nuevas nupcias. No se bendecirán matrimonios mixtos, entre un creyente y un inconverso, para evitar las consecuencias del yugo desigual, salvo cuando el Ministro Presidente emita concepto favorable para celebrarlo. Cuando se trate de nuevos creyentes se considerara la situación en la cual llegan al evangelio y en ningún caso las situaciones anteriores a la conversión. Si hubiere parejas que no hayan legalizado su situación jurídica matrimonial, esta se realizara mediante el divorcio o la cesación de efectos civiles de matrimonio católico y la bendición del nuevo matrimonio. Para quienes tengan vocación y elección testimonio satisfactorio preparación para el ministerio, a no ser que medien circunstancias que ameriten claramente otras medidas se tomara en cuenta esta condición: Los Ministros de la misión serán casados y solo el divorcio y las nuevas nupcias, no constituirán obstáculo, por si solos, para el ejercicio del Ministerio.

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No se realizarán bendiciones matrimoniales de personas pertenecientes a otra Iglesia o denominación cristiana, cuya teología difiera de la propia, salvo petición directa y por escrito del respectivo Pastor. ARTÍCULO TRIGÉSIMO OCTAVO: RESPONSABILIDAD FINANCIERA, ECONÓMICA Y LEGAL: Las Iglesias asociadas o afiliadas serán responsables individualmente de su sostenibilidad financiera y económica y responderán por sus actividades financieras y legales ante las autoridades competentes. ARTÍCULO TRIGÉSIMO NOVENO: IGLESIAS ASOCIADAS y AFILIADAS: Las Iglesias asociadas y afiliadas podrán tener la misma personería Jurídica especial de la Iglesia Principal, de acuerdo resolución expedida por el Ministerio del Interior (Articulo 1° Decreto 505/2003) y se registrara de acuerdo a lo indicado en el Artículo 2° del Decreto 505 de 2003. Se entenderá por Iglesia Asociada: Cuando una Iglesia es creada por una persona que ha sido egresada de la Iglesia principal o de una de las iglesias asociadas y crea su Iglesia en otra localidad y decide tener sus propios estatutos pero reconociendo su subordinación Espiritual a la Iglesia Principal. Se define como Iglesia Afiliada: Cuando una Iglesia es creada por una persona que no ha sido egresada de la Iglesia principal o de una iglesia asociada y tiene ya conformada su Iglesia local y decide aceptar la filosofía espiritual y direccional de la Iglesia principal, puede conservar su independencia jurídica si ya la tiene o aceptar la dependencia jurídica de la Iglesia Principal. ARTÍCULO CUADRAGÉSIMO: DEBERES DE LAS IGLESIAS ASOCIADAS O AFILIADAS: Son deberes de las iglesias asociadas o afiliadas: 1. Guardar la Doctrina 2. Desarrollar fielmente la visión 3. Participar en las actividades propuestas por la Iglesia Principal 4. Cumplir fielmente con los procedimientos administrativos establecidos por la iglesia principal 5. Acatar las órdenes del Ministro Presidente

ARTICULO CUADRAGÉSIMO PRIMERO: PROHIBICIONES. Los miembros de la entidad tendrán las siguientes prohibiciones: 1. Crear o designar nuevos lugares de culto sin la debida autorización del Ministro Presidente 2. Irrespetar al Pastor principal y demás órganos representativos de la entidad religiosa 3. Causar división y contienda dentro de la entidad religiosa 4. Incurrir en apostasía sin dar muestra de cambio 5. Robar a la entidad religiosa o a sus fieles 6. Enseñanza de falsa doctrina

______________________________________________________ REPRESENTANTE LEGAL

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Bibliografía

Bib

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LUCRO.html http://www.nacionvisible.org/esal-03.htm http://www.nacionvisible.org/esal-02.htm http://www.nacionvisible.org/esal-04.htm http://www.nacionvisible.org/esal-eeuu.htm http://www.alcaldiabogota.gov.co/SPJ/noticias/Memorias_FINALES_TALLER_febrero_20_de_2007.pdf http://planeacionempresarial.org/web/taxonomy_menu/16/353/379 http://www.bonila.com/index2.php?option=com_content&do_pdf=1&id=188 http://www.fundacioncaminosporcolombia.org/beneficios_tributarios_donaciones.php http://www.legisinforma.com/derecho-civil/entidades-sin-animo-de-lucro http://www.scribd.com/doc/30893366/Legislacion-tributaria-colombiana-Deduccion-por-donaciones https://egresados.uniandes.edu.co/Beneficiostributarios.htm http://actualicese.com/editorial/recopilaciones/Donaciones/Entidades_sal.html http://adecum.com/recursos/normatividad/conceptos/906.html