GUÍA TRIBUTARIA2016

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de impuesto de acuerdo a la Ley y otros

CreditosFotografía: Argelys QuielEditor: Reynaldo NúñezRecopilación: Argelia AlvaradoDiseño: Fernando Millán

Con el propósito de facilitar y orientar a los contribuyentes sobre los mecanismos y procedimientos más utilizados en la Administración Tributaria para el pago

aspectos, la Dirección General de Ingresos (DGI), confeccionó la Guía Tributaria para el Contribuyente” con las preguntas más frecuentes de los trámites que se realizan en esta dirección del Ministerio de Economía y Finanzas. Así cumplimos con una de las tareas más importantes de la DGI, que es la recaudación de los tributos.

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CAPÍTULO IASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN

CAPÍTULO IIFACULTAD DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

CAPÍTULO IIIAUDITORÍA

¿Qué es un contribuyente del Impuesto sobre la Renta?

¿Qué son Personas Naturales y Personas Jurídicas?

¿Qué es el Registro Único de Contribuyente (R.U.C.)?

¿Qué es la Declaración Jurada de Renta?¿Quiénes no deben presentar Declaración

Jurada de Renta?¿A cuáles deducciones tienen derecho las

Personas Naturales en su Declaración Jurada de Renta?

¿Cuáles son los requisitos para la devolución del Impuesto sobre la Renta, indebidamente pagado al fisco en el caso de las Personas Naturales?

¿Quién debe pagar Impuesto sobre la Renta?

¿Cómo y dónde se paga el Impuesto sobre la Renta y el Seguro Educativo?

¿Qué es el Paz y Salvo Nacional?¿Qué es el Paz y Salvo de Inmuebles?

¿Qué es una Determinación Tributaria?¿Hay diferentes clases de Determinación

Tributaria?

Sección PrimeraPresentación o anuncio de la auditoría

Sección SegundaResponsable de la auditoría¿Quiénes son los responsables de la

auditoría?

Sección TerceraProcedimiento de la auditoría ¿Cómo se origina la auditoría?¿Dónde se desarrolla la auditoría?¿Qué documentación podrá la

administración requerir al contribuyente?¿A quiénes no podrá requerirse información

que afecte al contribuyente?¿Qué efecto tiene la negativa de presentar

la documentación requerida para la determinación de la obligación tributaria?

¿Cuál es el alcance de la auditoría?¿Cuál es el término de caducidad?¿Cuáles son los términos de prescripción?¿Cómo se interrumpe la prescripción en los

casos de deudas de los contribuyentes?¿Cómo se interrumpe la prescripción en el

caso de acreencias del contribuyente?¿Cuánto puede durar la auditoría?

ÍNDICE

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Sección CuartaFacultades del auditor¿Cuáles son las facultades del Auditor

Fiscal?¿Qué obligaciones tienen los contribuyentes

frente a la Administración Tributaria?

Sección QuintaPeríodo de duración de la auditoría¿Cada cuánto tiempo pueden auditarle?

Sección SextaConclusión de la auditoría ¿Cómo se le informa al contribuyente de la

conclusión de la auditoría?¿Qué se puede hacer en caso de desacuerdo

con el auditor¿Qué sucede si se determinan deficiencias

al contribuyente?¿Cuáles son las consecuencias de la

auditoría?¿Puede reiniciarse una inspección o

auditoría sobre los mismos períodos fiscales auditados?

¿Cómo se realiza la notificación al contribuyente?

Sección PrimeraLa omisión¿Cuál es la sanción por encontrarse omiso

en la presentación de la Declaración Jurada de Renta?

¿Cuál es la sanción por encontrarse omiso de remitir lo retenido?

Sección SegundaNo llevar libros de comercio¿Cuál es la sanción por no llevar libros de

comercio?

Sección TerceraLa defraudación fiscal ¿Cuál será la multa para el que incurra en

defraudación fiscal en el Impuesto sobre la Renta?

CAPÍTULO IV INFRACCIONES TRIBUTARIAS

CAPÍTULO VRECURSOS

¿Cuáles son los recursos con que cuenta el contribuyente?

¿Cómo puede ser aportado el material probatorio?

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¿Qué es un contribuyente del Impuesto Sobre la Renta?

Es la persona natural o jurídica, nacional o extranjera, que recibe dinero o bienes en especie, grabados en el impuesto sobre la renta.

¿Qué son Personas Naturales y Personas Jurídicas?

¿Qué es el Registro Único de Contribuyente (R.U.C.)?

¿Qué es la Declaración Jurada de Renta?

Son personas naturales todos los individuos de la especie humana cualquiera que sea su edad, sexo o condición.

Son personas jurídicas las entidades morales o personas ficticias, tales como, partidos políticos, iglesias, fundaciones, sociedades mercantiles, cooperativas, etc., que ejercen derechos y contraen obligaciones a través de las personas naturales.

Es el número de identificación tributaria de cada contribuyente creado por la Dirección General de Ingresos, con el propósito de establecer una mejor justicia tributaria y un control más efectivo del cumplimiento tributario de las personas naturales y jurídicas que causen o deban retener impuestos en razón de las actividades que desarrollan. Para tales efectos se entenderá que el número de identificación tributaria será:

a. Para las personas naturales, el mismo

Es una “declaración” propia de una persona natural o de la sociedad que representa, sobre todos sus ingresos y los gastos originados o causados en Panamá para obtener las ganancias que tributan el Impuesto sobre la Renta.

Esta declaración debe presentarse cada año dentro de los tres meses siguientes a la terminación del año fiscal del contribuyente, en las Administraciones Provinciales de Ingresos.

número de Cédula de Identidad Personal.b. Para las personas jurídicas, el número de inscripción en el Registro Público, Sección de Personas Mercantiles.

¿Quiénes no deben presentar Declaración Jurada de Renta?

No están obligados a presentar la declaración jurada anual: 1. El trabajador que devengue un solo

salario, siempre que el empleador haya retenido la totalidad del impuesto conforme a las normas del Código Fiscal y del Decreto Reglamentario del Impuesto sobre la Renta, Decreto N° 170 de 27 de octubre de 1993.

2. Las personas que reciban una jubilación o pensión de la Caja de Seguro Social y no tengan otro empleo o ingreso que esté

CAPÍTULO IASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN

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gravado con el Impuesto sobre la Renta.3. Las personas naturales o jurídicas que

hayan tenido en el año fiscal como único ingreso, utilidades o dividendos sobre los cuales se haya retenido el impuesto de dividendos del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), según corresponda.

4. Las personas naturales o jurídicas que reciban ingresos provenientes de intereses bancarios.

5. Las personas que obtengan ingresos que provengan exclusivamente de las actividades indicadas en los numerales anteriores.

6. Las personas naturales que ejerzan profesiones o actividades con carácter de independientes, cuya renta neta gravable sea de mil balboa (B/.1,000.00) o menos en el año fiscal respectivo, siempre y cuando sus ingresos brutos no asciendan a más de tres mil balboas (B/.3,000.00) anuales.

7. Las personas naturales que se dediquen a la actividad agropecuaria y que tengan ingresos brutos anuales menores de cien mil balboas (B/.100,000.00).

¿A cuáles deducciones tienen derecho las Personas Naturales en su Declaración Jurada de Renta?

Una vez computada la renta gravable sobre la cual se ha de pagar el Impuesto sobre La

Renta, las personas naturales tendrán derecho a las siguientes deducciones: 1. La suma de ochocientos balboas

(B/.800.00) en concepto de deducción básica.

2. Los cónyuges, la suma de mil seiscientos Balboas (B/.1,600.00) cuando presentan su declaración en forma conjunta.

3. Doscientos cincuenta balboas (B/. 250.00) por cada persona que el contribuyente sostenga o eduque, siempre que se trate de:• Menores de edad.• Estudiantes no mayores de veinticinco

(25) años.• Incapacitados por causa mental o

física.• Parientes en línea recta ascendente o

descendente de consanguinidad.4. Las contribuciones al Seguro Educativo.5. Las sumas pagadas en concepto de

intereses por préstamos hipotecarios que se hayan destinado o se destinen exclusivamente a la adquisición, construcción, edificación o mejoras de la vivienda principal de uso propio del contribuyente, siempre que la misma esté ubicada en la República de Panamá. Esta deducción podrá practicarse hasta por una suma máxima anual de quince mil balboas (B/.15,000.00).

CAPÍTULO IASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN

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6. Los gastos médicos efectuados dentro del territorio nacional.

7. Los intereses pagados en concepto de préstamos que se destinen a la educación dentro del territorio nacional.

8. El veinticinco por ciento (25%) de los gastos de representación y demás asignaciones fijas no reembolsables que reciba de su empleador, hasta un máximo de seis mil balboas (B/.6,000.00) al año.

¿Cuáles son los requisitos para la devolución del Impueso sobre la Renta, indebidamente pagado al fisco en el caso de las Personas Naturales?

Todo contribuyente tiene derecho a la devolución de los ingresos que hubiera realizado de más o indebidamente al Tesoro Nacional con ocasión del pago de las deudas tributarias.

Las personas naturales deben cumplir con los siguientes requisitos:

1. Memorial de la solicitud en papel sellado, dirigida al Director General de Ingresos.

2. Fotocopia de las Declaraciones de Rentas desde donde se origina el crédito.

3. Certificación original de los ingresos expedidos por patronos (Las partidas del Décimo Tercer Mes desglosados,

Bonificación, Impuesto sobre la Renta y Seguro Educativo retenidos), para los respectivos años.

4. Certificación original de los intereses pagados por préstamos hipotecarios para la vivienda de uso personal, o sea que resida en el bien inmueble.

5. Copia del recibo de pago mensual de la hipoteca (el más reciente).

6. Certificación original de los intereses pagados por préstamos hipotecarios (sólo son deducible los intereses hipotecarios para la vivienda de uso personal o sea que resida en el bien inmueble).

7. Comprobantes originales por gastos médicos (facturas) con R.U.C. enumerados por año.

8. Certificación de las Pólizas o Primas de Seguros con su R.U.C. enumerados por año.

9. Fotocopia de los Certificados de Nacimiento cuando son menores de edad.

10. Fotocopia de la cédula de los dependientes cuando sean mayores de edad.

11. Fotocopia de los documentos de los dependientes mayores de edad; escolares o universitarios.

12. Si el dependiente es impedido, certificado médico.

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¿Quién debe pagar Impuesto sobre la Renta?

Es contribuyente del Impuesto sobre la Renta, el que reciba ingresos por actividades realizadas en el territorio panameño, independientemente de la nacionalidad, domicilio o residencia del beneficiario, del lugar desde donde se pague o se perciba y de quién sea el pagador de dichos ingresos. (A estos efectos véase la primera pregunta y respuesta).

¿Cómo y dónde se paga el Impuesto sobre la Renta y el Seguro Educativo?

Se paga con las boletas de pago en las oficinas de las Administraciones Provinciales de Ingresos o en los bancos autorizados por la Administración Tributaria para la recaudación de tributos.

¿Qué es el Paz y Salvo Nacional?Es una certificación que otorga la

Administración Tributaria en que se afirma que el contribuyente se encuentra al día en el pago del Impuesto sobre la Renta y Seguro Educativo. Cuando se trata de personas jurídicas, se acredita, además, que se encuentra al día en las cuotas obrero-patronal y de riesgos profesionales de la Caja de Seguro Social.

¿Qué es el Paz y Salvo de Inmuebles?Es la certificación que expide la

Administración Tributaria en donde hace constar que la finca correspondiente se encuentra al día en el pago del Impuesto de Inmuebles.

13. Copia de la cédula del cónyuge, si es beneficiario.

14. Originales de recibos, certificaciones, boletos (por donaciones) por año.

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CAPÍTULO IIFACULTAD DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

¿Qué es una Determinación Tributaria?Se entiende por Determinación Tributaria

la operación en la cual se fija o concreta la específica deuda tributaria

¿Hay diferentes clases de Determinación Tributaria?

Determinación hecha por el Sujeto PasivoTambién denominada autodeterminación,

es la que realiza el propio contribuyente mediante la declaración.

Determinación de OficioEs aquella que realiza el fisco sin la

participación del contribuyente.

Determinación MixtaLa Determinación mixta inicia con el

aporte de la declaración liquidación del contribuyente, que debido a la función de comprobación que cumple la Administración, es hallada insuficiente o errada, y se requiere que se le hagan modificaciones.

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CAPÍTULO IIFACULTAD DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

Presentación o anuncio de la auditoríaSección Primera

Es la carta de presentación que debe llevar todo auditor enviado por el Departamento de Auditoría de la Dirección General de Ingresos para auditar los libros y documentos de un contribuyente.

CAPÍTULO IIIAUDITORÍA

¿Quiénes son los responsables de la auditoría?

Responsables de la auditoría

Sección Segunda

Los responsables son los inspectores que figuran en la carta de presentación.

El auditor ha prestado juramento y está sometido al secreto profesional.

¿Cómo se origina la auditoría?

Procedimiento de la auditoría

Sección Tercera

1. De oficio. Por disposición de la Administración Fiscal.

2. A instancia de parte: Cuando accede a petición o reclamación de la persona o personas que sean titulares de un derecho subjetivo o un interés legítimo.

3. Por denuncia presentada ante la Administración Fiscal.

¿Dónde se desarrolla la auditoría?• En el domicilio del contribuyente o en

las oficinas de su contador.• En las oficinas de la Dirección

General de Ingresos, cuando no sea posible hacerlo en el domicilio del contribuyente, con recibo detallado de los documentos entregados y devueltos al concluir la auditoría.

• En cualquier otro despacho público o privado donde exista documentación que sirva para corroborar o determinar la veracidad o exactitud de tributos causados.

¿Qué documentación podrá la administración requerir al contribuyente?

1. Los libros de comercio indispensables, los libros y registros especiales, los sistemas y registros contables por cuentas especiales, libros y registros sociales, las máquinas registradoras de comprobación y sus registros, así como la documentación comprobatoria de los asientos formulados.

2. El equipo y sistemas de cómputo y sus operadores y programas para que los auxilien en el desarrollo de la auditoría.

3. Las declaraciones, informaciones, documentos y comprobantes de legítima procedencia de mercancías relacionadas con hechos generadores de obligaciones tributarias.

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¿A quiénes no podrán requerirse información que afecte al contribuyente?

¿Qué efecto tiene la negativa de presentar la documentación requerida para la determinación de la obligación tributaria?

¿Cuál es el alcance de la auditoría?

¿Cuál es el término de caducidad?

1. A las personas que por disposición legal pueden invocar el secreto profesional.

2. Los Ministros del culto en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio de su ministerio que constituyen secreto en la respectiva religión.

3. Aquellos cuya declaración implique violar el secreto de la correspondencia epistolar o de las comunicaciones en general.

4. El cónyuge y los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en caso de que su declaración estuviera relacionada con hechos que pudieran motivar la aplicación de penas privativas de la libertad.

La negativa de presentar la documentación requerida conlleva sanciones de multa de B/.10.00 a B/.1,000.00. En caso de insistir en la negativa, la multa se aplicará sucesivamente hasta cuando cese la negativa del contribuyente.

En consecuencia, la Administración Fiscal podrá, además, determinar de oficio

• Integral: Que comprende todos los tributos (impuestos, tasas o derechos y contribuciones) de que la persona sea sujeto pasivo.

• Especial: Comprende tributos específicos señalados por la Administración Fiscal, o que son objeto de los peritajes.

El derecho de la Administración Tributaria de determinar la obligación y exigir su pago con los intereses correspondientes en concepto de Impuesto sobre la Renta, caduca a los tres (3) años.

¿Cuáles son los términos de prescripción?

El artículo 1073 ordinal 3) del Código Fiscal, señala el plazo de 15 años salvo disposición en contrario. El artículo 1073 es la regla general para la materia de prescripción tributaria. Sin embargo existen impuestos creados por leyes especiales que contemplan su propio término de prescripción.

1. En el Impuesto sobre la Renta la prescripción se da en un plazo de 7 años que tiene la Administración Tributaria

la existencia y cuantía de la obligación tributaria o su inexistencia.

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¿Cómo se interrumpe la prescripción en los casos de deudas de los contribuyentes?

• Por la notificación al sujeto pasivo de cualquier acto administrativo que consista en determinar el tributo o exigir su pago.

• Por el reconocimiento de la obligación por parte del deudor.

• Por la solicitud de prórroga o de otras facilidades de pago.

• Por interposición de recursos por parte del sujeto pasivo.

• Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al pago o liquidación de la deuda.

¿Cómo se interrumpe la prescripción en el caso de acreencias del contribuyente?

¿Cuánto puede durar la auditoría? Depende del tipo de auditoría

realizada (Integral o Especial) los años investigados, los colaboradores asignados al caso, la complejidad de las operaciones y la organización administrativa del contribuyente.

para cobrar este impuesto.2. En el Impuesto de Transferencia

de Bienes Inmuebles (ITBM) la prescripción se da al cabo de 5 años. En el Impuesto de Inmuebles prescribirá en un término de 10 años.

3. El derecho de los particulares a la devolución de las sumas pagadas de más o indebidamente a la Administración Tributaria, prescribe en 7 años contados a partir del último día del año en que se efectuó el pago.

¿Cuáles son las facultades del Auditor Fiscal?

Facultades del a auditorSección Cuarta

1. Citar a contribuyentes responsables y a terceros en general.

2. Exigir la presentación de comprobantes y demás elementos justificativos relacionados con el hecho imponible.

3. Auditar libros, anotaciones, documentos, comprobantes e inventarios.

4. Requerir bajo su responsabilidad, el auxilio de la fuerza pública para la debida realización de las tareas

Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda la devolución del ingreso de más o indebido.

Por cualquier acto de la Administración Fiscal en que se reconozca la existencia del ingreso de más o indebido.

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1. Pagar el impuesto propio y los retenidos dentro de los plazos legales.

2. Llevar la contabilidad mediante sistemas o registros referentes a las actividades y operaciones que se vinculan con la tributación.

3. Inscribirse en el Registro Único de Contribuyente de la Dirección General de Ingresos, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.

4. Conservar en forma ordenada los libros de contabilidad, las máquinas registradoras, sus registros, así como la documentación comprobatoria de los asientos formulados.

5. Proporcionar, cuando los funcionarios fiscales autorizados lo requieran, los registros y comprobantes de contabilidad, los estados financieros y demás documentación relativa a sus actividades productoras de renta y facilitar las inspecciones o verificaciones.

6. Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,

Período de duración de la auditoría

Sección Quinta

¿Cada cuánto tiempo pueden auditarle?

1. La Ley establece que el Fisco para auditar a los contribuyentes en el caso específico del Impuesto sobre la Renta, tiene hasta tres (3) años a partir de la fecha de presentación de la declaración de renta.

2. Para los no declarantes del Impuesto sobre la Renta, hasta siete (7) años contados a partir de la fecha en que se causó el impuesto que se pretende exigir.

las declaraciones, informaciones, documentos, comprobantes de la legítima procedencia de mercancías relacionadas con hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas.

7. Comunicar cualquier cambio en su situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria.

8. Comparecer a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida.

9. Cualquier otro que la Dirección General de Ingresos estime necesario.

¿Qué obligaciones tienen los contribuyentes frente a la Administración Tributaria?

fiscalizadoras.5. Realizar allanamientos, requisas y

decomisos provisionales.

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¿Cómo se le informa al contribuyente de la conclusión de la auditoría?

¿Qué se puede hacer en caso de desacuerdo con el auditor?

¿Qué sucede si se determinan deficiencias al contribuyente?

Conclusión de la auditoría

Sección Sexta

La auditoría concluye con un Acta de Cierre firmada por el representante legal de la empresa y el auditor fiscal.

En caso de desacuerdo con el auditor y acompañado por el contador o abogado, se puede concertar una reunión con el Jefe del Departamento de Auditoría Integral de la Dirección General de Ingresos a fin de plantear su posición y lograr un acuerdo.

1. Si es declarante se emite una resolución liquidando el impuesto adicional que se debió haber pagado en su oportunidad.

2. Si no ha declarado, se emite una resolución gravando de oficio el impuesto dejado de declarar.

¿Cuáles son las consecuencias de la auditoría?

1. Si el resultado de la auditoría es positivo, es decir dio un saldo a pagar, se le expedirá una resolución que contendrá el monto del impuesto a pagar y el monto correspondiente al recargo legal.

2. Notificada la citada resolución podrá interponerse los recursos legales (reconsideración y/o apelación en subsidio) dentro del término que señala la Ley y agotar los trámites procesales con la interposición de un abogado.

3. Si se allana a la exigencia de pago de la resolución podrá:

• Pagar la totalidad del impuesto (sin el recargo) más los intereses causados a la fecha de pago.

• Solicitar, antes de los 15 días a la ejecutoria de la resolución, un arreglo de pago, en cuyo caso el recargo quedará en suspenso. En ambos supuestos se entenderá como un pago voluntario.

• La Ley también le permite solicitar a la Administración Tributaria la aplicación de créditos tributarios de que sea titular originario o por cesión, a fin de extinguir el impuesto determinado en la auditoría.

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¿Cómo se realiza la notificación al contribuyente?

La resolución que contiene una liquidación adicional o gravamen de oficio que afecte directa o personalmente a una persona debe ser notificada personalmente; pero ello no significa que de no localizarse o de negarse a la notificación, la Administración no tenga facultad legal para practicar otras diligencias de comparendo, citación, edictos de emplazamiento o de notificación en domicilio real o presentado.

1. De ahí que usted deberá informar a la mayor brevedad los cambios de su domicilio legal.

2. Las notificaciones de las providencias, se harán en la propia oficina o despacho de la Administración Tributaria por tratarse de resoluciones de trámite.

3. Al momento de practicarse la diligencia de notificación, usted sólo podrá adicionar a su nombre y cédula lo siguiente:• Qué se allana a la pretensión del

Fisco.• Qué renuncia a los términos.• Qué interpondrá los recursos de

reconsideración y/o apelación en subsidio.

Algunos títulos de valores emitidos por el Estado tienen poder cancelatorio de tributos, tales como CAT, CPC, cheques fiscales, con los que puede cancelar sus impuestos nacionales.

Si usted ha sido sujeto de una auditoría originada por una denuncia de carácter punible o como consecuencia de investigaciones administrativas de ese carácter, tal resultado contable debe formar parte de las sumarias seguidas, con el objeto de que obre como prueba cuantitativa del monto del posible ilícito incurrido. Dentro del período probatorio del respectivo proceso, usted podrá objetar o cuestionar el mismo con sus correspondientes peritos.

¿Puede reiniciarse una inspección o auditoría sobre los mismos períodos fiscales auditados?

Ni el Código Fiscal, ni ninguna disposición legal, condicionan o limitan la facultad fiscalizadora de la Administración Tributaria; de manera que un mismo período fiscal auditado que no se encuentre dentro del plazo de caducidad, puede ser objeto de revisión contable.

No obstante, por el principio de certeza jurídica que orienta la actuación de la Administración Tributaria, no ha sido ni debe ser política de Administración Tributaria, repetir las auditorías sobre los mismos períodos fiscales, salvo que,

lógicamente, sean objeto de una inspección ocular o peritaje.

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La omisión

No llevar libros de comercio

La defraudación fiscal

¿Cuál es la sanción por no llevar libros de comercio?

¿Cuál es la sanción por encontrarse omiso en la presentación de la Declaración Jurada de Renta?

¿Cuál es la sanción por encontrarse omiso de remitir lo retenido?

Sección Primera

Sección Segunda

Sección Tercera

CAPÍTULO IV INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Toda persona natural o jurídica que no presente la Declaración jurada de su renta dentro de los términos fijados en la ley, estará omiso. También estarán omisos las personas que hayan hecho cualquier retención de impuestos y no haya efectuado el pago correspondiente al Tesoro Nacional.

Todo comerciante estará obligado a llevar libros que den a conocer fácil, clara y precisamente sus operaciones comerciales y su estado financiero. La contabilidad deberá indicar, siempre, las cantidades de

Defraudación Fiscal es el delito que comete quien se sustrae dolosamente al pago de los tributos.

En el caso particular del Impuesto Sobre la Renta, incurre en defraudación Fiscal el contribuyente que se halle en alguno de los casos siguientes, previa comprobación de los mismos:

1. El que simule un acto jurídico o pérdidas que impliquen omisión parcial o total del pago de los impuestos.

2. El que declare ante las autoridades fiscales ingresos o utilidades menores que los realmente obtenidos o haga deducciones falsas en las declaraciones presentadas para fines fiscales.

3. El que no entregue a las autoridades

Serán sancionados con multa de veinticinco a cien balboas los contribuyentes que no llevan libros de contabilidad.

Se sancionará al omiso con multa de B/. 10.00 a B/.1,000.00. Para la aplicación de esta pena se tendrá en cuenta la importancia del caso y contumacia de la persona obligada a presentar la declaración.

La sanción será una multa de dos (2) y cinco (5) veces el impuesto no remitido, sin perjuicio de las sanciones penales.

dinero o mercancías que el comerciante retire para el uso y consumo de él o de su familia.

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fiscales, dentro del plazo señalado en el requerimiento legal de pago, las cantidades retenidas por concepto de impuesto.

4. El que se resista a proporcionar a las autoridades fiscales los datos necesarios para la determinación de la renta gravable o los proporcione con falsedad.

5. El que para registrar sus operaciones contables lleva dolosamente, con distintos asientos o datos, dos o más libros similares autorizados o no.

6. El que por acción u omisión voluntaria, destruye o semidestruye, dejando en estado de ilegibilidad los libros de contabilidad.

7. El que sustituye o cambie las páginas foliadas de sus libros de contabilidad o utilice las encuadernaciones o las páginas en que conste la legalización de los mismos.

8. El que de cualquier otro modo, defraude o trate de defraudar al Fisco por razón de este impuesto.

9. El que se preste como cómplice, padrino o encubridor para ayudar a efectuar algunas de las acciones establecidas en los ordinales anteriores.

¿Cuál será la multa para el que incurra en defraudación fiscal en el Impuesto sobre la Renta?

La defraudación fiscal se sancionará con multa no menor de cinco veces ni mayor de diez veces la suma defraudada, o arresto de un mes a un año.

Estas sanciones se aumentarán al doble de la multa arriba indicada, en el caso de que el contribuyente presente declaraciones falsas en concepto de pérdidas por los actos vandálicos ocurridos al 20 de diciembre de 1989.

10. El que haga declaraciones falsas para acogerse al régimen fiscal previsto en el Artículo 699-a del Código Fiscal, o para obtener cualquier otro incentivo, exención, desgravación, deducción o crédito fiscal.

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¿Cuáles son los recursos con que cuenta el contribuyente?

¿Cómo puede ser aportado el material probatorio?

CAPÍTULO V RECURSOS

1. Notificado de la Resolución contentiva de la liquidación adicional, gravamen de oficio o determinación de obligaciones tributarias, podrá anunciar los recursos de reconsideración y/o apelación en subsidio, dentro del plazo de 15 días hábiles siguientes a la notificación y deberá sustentar el recurso de reconsideración dentro de igual término. Notificado de la resolución por la cual se concede el recurso de apelación, éste deberá sustentarse dentro del término de 10 días contados a partir de la resolución que lo concedió.

2. A estos efectos deberá contratar los servicios de un profesional de derecho (abogado).

3. Los recursos de reconsideración se deben presentar ante la respectiva Administración Regional de Ingresos. Los de apelación, ante la Comisión de Apelaciones.

4. En cuanto a su forma, deben cumplirse con los requisitos establecidos en el artículo N°1201 y siguientes del Código Fiscal.

5. La decisión del recurso será

Se advierte que si usted va a solicitar la práctica de pruebas, debe entonces hacer uso necesariamente del recurso de reconsideración a los efectos de poder aportarlas o aducirlas y evidenciarlas y llevar a cabo la designación de perito.

Con la interposición del Recurso de Reconsideración y/o Apelación, a través de un abogado, todas las demás notificaciones se harán directamente a su abogado.

fundamentada en la respectiva resolución que, además, debe cumplir con lo dispuesto en los artículo N°1193 y 1234 del Código Fiscal.

6. Una vez se agote la vía gubernativa (recursos de reconsideración y/o apelación), podrá presentar demanda contencioso administrativa de plena jurisdicción ante la Sala Tercera de lo Contencioso-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia, en el plazo de los 2 meses siguientes a la notificación de la última resolución, pero deberá depositar el monto de los tributos exigidos en las resoluciones recurridas.

Esta guía recopila las normas más utilizadas en materia tributaria. Para mayor información deberá consultar al Código Fiscal de la República de Panamá o a la Página web de la Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas: dgi.mef.gob.pa