ASESOR EMPRESARIAL22

Prctica TributariaImplicancias tributarias de la distribucin de dividendos

CASO N 1

DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOSEN ESPECIE A LOS ACCIONISTAS

El 30 de abril del 2012, la Junta General de Accionistas de la empresa "DENUXA S.A." acord la distribucin de dividendos del Ejercicio 2011 por un monto de S/. 85,000 a sus accionistas minoritarios (personas naturales). Estos dividendos sern paga-dos en especie (mercaderas) consideran-do el valor de mercado de los mismos.Asimismo, se tiene conocimiento que el costo de las mercaderas que fueron en-tregadas asciende a S/. 55,000.SOLUCIN:

En principio, debemos tener presente que la distribucin de beneficios a los socios se rea-liza en proporcin a sus aportes al capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o formas distintas de distribucin de los beneficios. Asimismo, cabe indicar que la Ley General de Socieda-des (Ley N 26887) seala que es vlida la distribucin de dividendos en especie entre los accionistas siempre que se cumplan con las normas societarias correspondientes.Ahora bien, para efectos tributarios debemos traer a colacin el inciso a) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala que constituye dividendo las uti-lidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o perso-nas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos de capital.Complementando lo antes expuesto, el ar-tculo 24-B seala que para efectos de la aplicacin del impuesto, los dividendos y cualquier forma de distribucin de utilida-des en especie se computarn por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin.En tal sentido, el articulo 73-A de la Ley el Im-puesto a la Renta seala que las personas jurdi-cas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier forma de distribucin de utilidades retendrn el 4.1% de la mismas. La obligacin de retener nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o en la fecha en que los dividendos se pongan a disposicin en efec-tivo o en especie, lo que ocurra primero.Asimismo, el citado artculo establece que cuando la persona jurdica acuerde la distri-bucin de utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por ciento (4.1 %) debe-r ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin.

Cabe aadir, que la retencin efectuada deber ser declarada y abonada al fisco a travs del PDT 617 Otras Retenciones teniendo en consideracin el cronograma de vencimientos mensuales.

En consecuencia, teniendo en cuenta lo antes descrito y considerando que todos los accionistas de la empresa DENUXA S.A. son personas naturales se deber efectuar la retencin del 4.1% sobre la totalidad de los dividendos distribuidos (en especie):Retencin: 4.10 % (Dividendo)Retencin: 4.10 % (S/. 85,000)Retencin: S/. 3,485Por consiguiente, los asientos contables que se deben efectuar son los siguientes:

XX59 RESULTADOS ACUMULADOS 85,000 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,485 401 Gobierno Central 4018 Otros impuestos 40185Impuesto a los dividendos44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 81,515 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendosx/x Por el acuerdo de la distribucin de dividendos y la retencin del 4.1%.

XX12 CUENTAS POR COBRAR CO- MERCIALES TERCEROS 85,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 12,966 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia70 VENTAS 72,033 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufactu- radas 70111 Tercerosx/x Por la emisin de la factura de venta por la distribucin de utili- dades en especie.

XX69 COSTO DE VENTAS 55,000 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros20 MERCADERAS 55,000 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costox/x Por el costo de venta de las mer- caderas.

XX

XX

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 81,515 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos14 CUENTAS POR COBRAR AL PER- SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GE- RENTES 3,485 142 Accionistas (o socios) 1422 Prstamos 14221Otras cuentas por cobrar12 CUENTAS POR COBRAR CO- MERCIALES TERCEROS 85,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en carterax/x Por la cancelacin de los divi- dendos.

XX40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- CIONES Y APORTES AL SISTE- MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,485 401 Gobierno Central 4018 Otros impuestos 40185 Impuesto a los dividendos10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,485 104 Cuentas corrientes en ins- tituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago al Fisco de la reten- cin efectuada.

XX10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE 3,485 EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en insti- tuciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas14 CUENTAS POR COBRAR AL PER- SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GE- RENTES 3,485 142 Accionistas (o socios) 1422 Prstamos 14221 Otras cuentas por cobrarx/x Por la cobranza efectuada a los accionistas.

XX

CASO N 2

DIVIDENDOS PERCIBIDOSPOR UNA PERSONA JURDICA

La empresa "SATLITES DEL PERU" S.R.L. posee el 15 % de acciones de la empresa "DAMASCO" S.A.C. En tal sentido, el da 21 de mayo del 2011 ha percibido divi-dendos por S/. 84,000 correspondiente a las utilidades obtenidas en el ejercicio 2010. Asimismo se tiene conocimiento que ambas empresas estn domiciliadas en el Per. Con estos datos se pide de-terminar las implicancias tributarias de este hecho as como efectuar la contabi-lizacin de los dividendos percibidos por la empresa "SATLITES DEL PER" S.R.L.

SECCIN TRIBUTARIA

C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza / Post Grado en NIIF / Ex. Auditor de SUNAT /Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2011 23

SOLUCIN:En principio debemos indicar que el artculo 230 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887) seala que para la distribucin de di-videndos se observarn las reglas siguientes: Slo pueden ser pagados dividendos en ra-

zn de utilidades obtenidas o de reservas de libre disposicin y siempre que el patrimo-nio neto no sea inferior al capital pagado.

Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmen-te pagadas, tienen el mismo derecho al dividendo, independientemente de la oportunidad en que hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposicin contraria del estatuto o acuerdo de la junta general.

Es vlida la distribucin de dividendos a cuenta, salvo para aquellas sociedades para las que existe prohibicin legal expresa.

Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar con la opinin favo-rable del directorio, la responsabilidad solidaria por el pago recae exclusiva-mente sobre los accionistas que votaron a favor del acuerdo; y,

Es vlida la delegacin en el directorio de la facultad de acordar el reparto de dividendos a cuenta.

Por otra parte, para efectos tributarios, de-bemos sealar que el artculo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas no las computarn para la determinacin de su renta neta imponible. En tal sentido, el in-greso obtenido por la empresa "SATLITES DEL PER" S.R.L. no deber ser considera-da para efectos del clculo del Impuesto a la Renta y deber deducirse en la Declaracin Jurada Anual referida a dicho impuesto.Asimismo, debemos mencionar que el divi-dendo que percibe la empresa "SATLITES DEL PER" S.R.L. no se encuentra sujeta a la retencin del 4.1 % que grava a los dividendos puesto que sta no procede en el caso que dicha distribucin se realice a favor de personas jurdicas domiciliadas, de acuerdo a lo indicado en el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta.Ahora bien, para efectos contables, es preciso indicar que la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias establece que los ingresos por di-videndos deben ser reconocidos cuando sea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y cuando el importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de forma fiable.En ese sentido, teniendo en cuenta lo antes expuesto, el importe de S/. 84,000 consti-tuye un ingreso para la empresa SATELITES DEL PERU S.R.L, el cual debe ser contabili-zado a travs de los siguientes asientos:

XX16 CUENTAS POR COBRAR DIVER SAS TERCEROS 84,000 163 Intereses, regalas y divi- dendos 1633 Dividendos

77 INGRESOS FINANCIEROS 84,000 773 Dividendosx/x Por el reconocimiento de los di- videndos por cobrar.

XX10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO 84,000 104 Cuentas corrientes en ins- tituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVER- SAS TERCEROS 84,000 163 Intereses, regalas y divi- dendos 1633 Dividendosx/x Por el cobro de los dividendos.

XX

CASO N 3

LOS ADELANTOS DE DIVIDENDOS ESTN SUJETOS A LA RETENCIN DEL 4.1 %?

El 05 de setiembre de 2011, la empresa "MUNICHS" S.A. por acuerdo de la Junta General y con la opinin favorable del di-rectorio acord distribuir un anticipo de dividendos de S/. 72,000 en base a la infor-macin financiera al 31 de agosto de 2011. En tal sentido, dichos dividendos fueron dis-tribuidos el da 15 de setiembre de 2011.Al respecto, la empresa "MUNICHS" S.A. nos consulta acerca de los aspectos conta-bles y tributarios de este hecho en cuanto al Impuesto a la Renta y a la Bancarizacin, sa-biendo que la empresa obtuvo una utilidad de S/. 95,000 al final del Ejercicio 2011.SOLUCIN:En primer lugar, debemos indicar que el ar-tculo 230 de la Ley General de Socieda-des permite la distribucin de dividendos a cuenta del ejercicio, salvo tratndose de so-ciedades en las que existe prohibicin legal expresa, como sucede en el caso de las em-presas pertenecientes al sistema financiero. En tal sentido, la junta general de accionistas puede delegar en el directorio la facultad de acordar el reparto de dividendos a cuenta, el cual debe efectuarse previo cumplimiento de los requisitos previstos en dicha Ley.En relacin a esto, en el inciso i) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que constituyen rentas de segunda categora los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Complementan-do la idea, el inciso a) del artculo 24-A seala que se entiende por dividendos a las utilidades que las personas jurdicas distribuyen entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran sea en efectivo o en especie.Con respecto a la retencin, el TUO de la LIR seala que las personas jurdicas que acuer-den la distribucin de utilidades retendrn el 4.1 % de las mismas, y que la obligacin de retener nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los divi-dendos se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.En consecuencia, en el caso planteado, an considerando que estamos frente a la figura de un adelanto de dividendos, la empresa MUNICHS S.A. deber efectuar la retencin del 4.1 % en la fecha del acuerdo (05 de setiembre de 2011).

Respecto a la bancarizacin, debemos sea-lar que el artculo 4 del Decreto Supremo N 150-2007-EF Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa establece que el monto a partir del cual se deber utilizar medios de pago es de S/. 3,500 o $ 1,000. En tal sentido, preliminarmente podramos con-siderar que los pagos de dividendos se deben realizar utilizando los medios de pago.Sin embargo, es necesario tener presente que de no cumplir con esta disposicin, no resul-tara aplicable el articulo 8 de la norma antes mencionada, el cual seala que los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a soli-citar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin antici-pada, restitucin de derechos arancelarios, puesto que se trata del pago de las utilidades del ejercicio (neto de impuestos) y no de una compra o gasto efectuado por la empresa.Por consiguiente, teniendo en cuenta lo an-tes mencionado, a continuacin propone-mos la siguiente dinmica de asientos para el registro del anticipo de dividendos otor-gado por la empresa "MUNICHS" S.A.

XX14 CUENTAS POR COBRAR AL PER- SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GE- RENTES 72,000 148 Diversas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- NESY APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,952 401 Gobierno Central 4018 Otros impuestos 40185 Impuesto a los dividendos44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 69,048 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos 44122 Adelanto de dividendosx/x Por el acuerdo de distribucin del anticipo de dividendos.

XX40 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 69,048 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos 44122 Adelanto de dividendos10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO 69,048 104 Cuentas corrientes en ins- tituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago de los dividendos adelantados.

XX40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- NESY APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,952 401 Gobierno Central 4018 Otros impuestos 40185 Impuesto a los dividendos10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,952 104 Cuentas corrientes en in- stituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago de la retencin del 4.1 %.

XX

SECCIN TRIBUTARIA