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IFRIC 12 – Ciclo de Actualización en NIIF

Cámara de Sociedades Anónimas13 de septiembre de 2011

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Agenda

• Alcance

• Aplicación contable

Slide 213 de septiembre de 2011CSA - Ciclo de Actualización en NIIF


Alcance

• Introducción

• Características de los contratos de concesión

• “Control” bajo IFRIC 12

• Principales actividades involucradas



Introducción

Acuerdo de concesión involucra al sector público otorgando al sector privado el derecho de proveer “servicios públicos”



Características



CaracterísticasIssues más comunes

1. Actividades reguladas cuando los servicios son regulados por una legislación

2. Precios indexados por una variable fuera del control del concedente

3. El precio pagado al operador para retornar la infraestructura al concedente puede ser un precio pre-determinado o el valor razonable

4. Prestación indirecta a los usuarios finales

5. Infraestructura destinada a actividades diferentes



Control

El alcance está limitado a acuerdos del sector público al sector privado, en donde el sector público (otorgante):



ControlIssues más comunes

1. Infraestructura utilizada en un acuerdo de concesión de servicios durante toda su vida útil

2. Duración indefinida del acuerdo de concesión de servicios

3. Renovación de la licencia

4. Aplicación a redes (‘network’)

5. Capacidad del operador de vender o gravar activos



Aplicación a redesCaracterísticas de una red bajo IFRIC 12

• Regulación

• Acceso

• Tarifa

• Inversiones de capital

• Período de concesión / licencia

• Capacidad de vender / gravar activos



Principales actividades involucradas

• Servicios de transporte y distribución de gas

• Servicios de transporte y distribución de electricidad

• Servicios de generación de energía eléctrica

• Servicios de provisión y distribución de agua potable

• Servicios viales

• Servicios ferroviarios

• Servicios aeroportuarios

• Servicios de recolección de residuos



Aplicación contable

• Prestaciones del operador

• Remuneración del operador

• Ingresos y gastos

• Infraestructura

• Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y mejora de la infraestructura

• Primera aplicación de IFRS / IFRIC 12



Prestaciones del operador

El operador brinda servicios de:

• Construcción, adquisición o mejora de la infraestructura

• Operación y mantenimiento (O&M)

• Combinación de ambos



Remuneración del operador

• Directamente del sector público o de quien este designe;

• Directamente de los usuarios del servicio;

• Combinación de ambos



Ingresos y gastos

Reconocimiento de ingresos y gastos

• El operador es un proveedor de servicios:

- Construcción o mejora (NIC 11)

- Operación (NIC 18)

- Si existen ambos alocación a cada servicio en función de los fair values relativos



Ingresos y gastosIssues más comunes

1. Infraestructura construida

2. Infraestructura adquirida

3. Presentación en el Estado de Resultados



Infraestructura

La infraestructura incluida en la norma incluye:

• Infraestructura transferida por el otorgante

• Infraestructura construida o adquirida a terceros por el operador

• No incluye bienes considerados “no esenciales” para la prestación del servicio



Contraprestación por la adquisición o construcción de infraestructura

• El reconocimiento inicial es a fair value• En ambos casos el activo se crea desde que comienza la

construcción o mejora hasta que se completa la misma



Contraprestación por la adquisición o construcción de infraestructura – Movimientos posteriores



Activo financiero vs. Activo intangibleIssues más comunes

1. Pagos comprometidos por el concedente pueden ser contingentes

2. Pagos hechos por el concedente basados en el uso

3. Pagos basados en el uso garantizados por el concedente

4. Pago al final de la concesión



Modelo del activo financieroEjemplo

• Contrato:

• Precio: $400

• Costo: $200

• Construcción y operación

• Valor razonable de la construcción: $20

• Intereses a devengar: $20

• Valor razonable de la operación: $160 ($400 - $220 - $20)



Modelo del activo financieroEjemplo – Etapa de construcción

Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción:

Debe Haber

Activo financiero 220

Ingresos por construcción 220

Reconocimiento de los costos relacionados con la construcción:

Debe Haber

Costos de construcción 200

Efectivo 200



Modelo del activo financieroEjemplo – Etapa de operación

Devengamiento de los ingresos por intereses:

Debe Haber


Ingresos financieros 20

Reconocimiento del ingreso por el servicio de operación:

Debe Haber


Ingresos 160

Reconocimiento del efectivo recibido del concedente:

Debe Haber

Efectivo 400




Modelo del activo intangibleEjemplo

Igual que el anterior, pero:

• El concedente no garantiza el pago a recibir de los usuarios

• El operador asume el riesgo de demanda



Modelo del activo intangibleEjemplo – Etapa de construcción

Reconocimiento de los costos relacionados con los servicios de construcción:

Debe Haber

Costos de construcción 200

Efectivo 200

Reconocimiento de los ingresos relacionados con los servicios de construcción prestados a cambio de una contraprestación no monetaria:

Debe Haber

Activo intangible220

Ingresos 220



Modelo del activo intangibleEjemplo – Etapa de operación

Reconocimiento del gasto de amortización durante la fase de operación:

Debe Haber

Amortización 220

Activo intangible (Amort. Acum.) 220

Reconocimiento de los ingresos recibidos de usuarios en la fase de operación:

Debe Haber

Efectivo 400

Ingresos 400



Modelo combinadoEjemplo

Igual que los anteriores, pero:

• De los $400 de ingresos esperados, el concedente garantiza $60

• Los intereses ascienden a $12



Modelo combinadoEjemplo – Etapa de construcción

Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción que van a liquidarse en efectivo:

Debe Haber


Ingresos 120

Reconocimiento de los costos relacionados con la construcción :

Debe Haber

Costo de construcción 200

Efectivo 200

Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción prestados a cambio de una contraprestación no monetaria:

Debe Haber

Activo intangible 100

Ingresos 100



Modelo combinadoEjemplo – Etapa de operación

Reconocimiento de los ingresos financieros:

DebeHaber

Activo financiero

12

Ingresos12

Reconocimiento del gasto de amortización relacionado con la etapa de operación:

DebeHaber

Amortización100

Activo intangible (Amort. Acum.) 100

Reconocimiento de los ingresos relacionados con la etapa de operación y el efectivo recibido del concedente y los usuarios:

DebeHaber

Efectivo400

Ingresos268

Activo financiero

132



Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y mejora de la infraestructura

• Obligaciones contractuales para mantener niveles de servicio o volver a la infraestructura a su estado original

• Los gastos de mantenimiento se reconocen de acuerdo con la NIC 37 mejor estimación de los gastos a incurrir para cancelar la obligación presente a la fecha de balance

• Si corresponde a mantenimientos mayores reembolsables por el concedente, se reconoce el ingreso y el gasto cuando se incurre



Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y mejora de la infraestructuraIssues más comunes

1.Obligación de mantenimiento estipulada y remunerada por el concedente (naturaleza y tiempo)

2.Obligación de mantenimiento sin características pre-establecidas y no remunerada específicamente por el concedente

3.Obligación de mantenimiento remunerada por los usuarios

4.Oportunidad del reconocimiento de la obligación de construir o mejorar la infraestructura

5.Pagos adelantados por el concedente o los usuarios



Acuerdos que no requieren construcción o mejoraIssues más comunes

1.Modelo del activo financiero sin pago del operador

2.Modelo del activo intangible sin pago del operador

3.Modelo del activo intangible con pago del operador



Capitalización de costos financierosIssues más comunes

1.Costos financieros incurridos en la etapa de construcción



Determinación de saldos al inicio

Bienes de Uso

Menos:Pasivos por inversiones

comprometidas

Esenciales

Bs de Uso según contabilidad anterior y

sujetos a test de desvalorización

No Esenciales

Activo Intangible

Menos:Activos Financieros


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