III. Hallazgos del proceso...

III. Hallazgos del proceso auditor

Contraloría General de la República

Informe de Auditoría del Balance General de la Nación

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El proceso de auditoría al Balance General de la Nación contempla dos fases: (i) La consolidación de los hallazgos resultantes del proceso auditor de con-trol fiscal micro efectuado por parte de la Contraloría General de la República, a través de las contralorías delegadas sectoriales; y (ii) La evaluación del proceso de consolidación de los estados contables consolidados del nivel nacional presentados por la Contaduría General de la Nación, donde se esta-blecen los hallazgos del consolidado.

En materia de auditoría, debe entenderse como hallazgo o incorrección la di-ferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada en los estados financieros de una partida frente a la cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requerida para esa misma partida por el régimen de contabilidad pública.

Los hallazgos o incorrecciones pueden ser el resultado de: (i) una inexactitud al recoger o procesar los datos a partir de los cuales se preparan los estados financieros; (ii) una omisión de una cantidad o de una información a revelar; (iii) una estimación contable incorrecta por no considerar hechos o por una interpretación claramente errónea de ellos; y (iv) juicios de la dirección de la entidad en relación con estimaciones contables que el auditor no considera razonables o la selección y aplicación de políticas contables que el auditor considera inadecuadas.

De esta manera, para la vigencia 2015 se establecieron hallazgos totales en el activo por sobrestimaciones y subestimaciones en los activos consoli-dados del nivel nacional2 por $21,1 billones, que representaron el 3,6% de tales activos. Por su parte, en materia de pasivos se establecieron hallazgos totales por sobrestimaciones y subestimaciones por $16,9 billones, que sig-nificaron el 2,4% de los pasivos consolidados del nivel nacional (Cuadro 3.1).

2. Según el Informe de la Situación Financiera y de Resultados del nivel nacional 2015, presentado por la Conta-duría General de la Nación, el activo consolidado alcanzó la suma de $581.539,1 miles de millones, en tanto que el pasivo consolidado registró $701.873,1 miles de millones.

38 Contraloría General de la República


Resumen de los hallazgos de auditoría 2015*Cifras en millones de pesos

Cuadro 3.1

Sobrestimación Subestimación Total hallazgos Consolidado % sobre consolidado

Activos 5.722.212,5 15.389.867,0 21.112.079,4 581.539.140,7 3,6%

Pasivos 1.980.757,2 14.955.508,6 16.936.265,7 701.873.112,0 2,4%

Patrimonio 166.321,8 581.389,4 747.711,2 138.216.290,2 0,5%

Ingresos 2.787.802,0 403.028,2 3.190.830,2 305.504.755,7 1,0%

Costos y gastos 4.077.178,3 603.221,4 4.680.399,6 305.504.755,7 1,5%

Fuente: Cálculos CGR

3.1 Hallazgos en el activo

Los hallazgos totales en el activo alcanzaron $21,1 billones, distribuidos como se muestra en la gráfica 3.1.

Gráfica 3.1

Porción de hallazgos frente al activo consolidado Cifras en billones de pesos

Fuente: CGR, Aplicativo Audibal



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Por su parte, las cuentas más afectadas por hallazgos en el activo se mues-tran en la gráfica 3.2 de una forma más detallada:

Gráfica 3.2


Hallazgos por cuentas del activoCifras en billones de pesos

3.1.1 Rentas por cobrar

Para la vigencia 2015, la cuenta rentas por cobrar de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)- Función recau-dadora presentó una subestimación de $12,4 billones. Lo anterior se debido a que en recaudadora los libros auxiliares presentan saldos créditos contra-rios a su naturaleza, que en otras palabras, significa que el saldo de la cuenta que debería ser por cobrar no es de deudor sino acreedor. Este hallazgo se ha presentado en vigencias anteriores sin que se haya efectuado un proceso de depuración que permita determinar saldos reales de la cuenta.



3.1.2 Deudores

Se destacaron hallazgos en la Caja de Previsión Social de Comunicaciones – Ca-precom, en la cuenta deudores - Otros ingresos por la administración del sistema de seguridad social en salud, al estar sobrestimada en $301.880 millones, por cuanto este valor no corresponde a un derecho cierto al haber realizado el Go-bierno Nacional - Ministerio de Salud el giro directo a las diferentes IPS públicas y privadas que contratan con la entidad para prestar el servicio de salud a los usua-rios del régimen subsidiado; no obstante, Caprecom no ha realizado los registros correspondientes para reflejar el saldo real de la cuenta; al igual que $220.018 millones, al presentar diferencia entre el valor registrado contablemente y lo regis-trado en la base de datos de depósitos judiciales del Banco Agrario.

En Ecopetrol las cuentas por cobrar a clientes por venta de bienes se encontraron sobrestimadas en $364.240 millones, debido a reclasificaciones erróneas de los abonos hechos por los clientes en la cuenta por pagar depósitos recibidos.

En el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural se encontró subestimada la cuenta recursos entregados en administración en $340.741 millones, debi-do a que no se realizó un adecuado seguimiento a este tipo de recursos, al encontrar convenios liquidados que aún presentan saldos y convenios con diferencias en los reportes del supervisor.

3.1.3 Bienes de uso público e históricos y culturales

El hallazgo más significativo se encontró en la Unidad Administrativa Especial de la Aeronáutica Civil (Aerocivil), con una sobrestimación por $1,7 billones, correspondiente a inversiones en el aeropuerto El Dorado, de infraestructura terminada, en servicio y entregada en administración a la ANI, que no se re-clasificó de la cuenta propiedades, planta y equipo-construcciones en curso a la cuenta bienes de beneficio y uso público.

3.1.4 Propiedades, planta y equipo

Las incorrecciones encontradas en el grupo de otros activos sumaron $1,2 billones, en donde sobresalieron las siguientes:

En la U.A.E. de la Aeronáutica Civil (Aerocivil) las construcciones en curso se encontraron sobrestimadas en $385.154 millones, correspondientes a obras



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desarrolladas para torres de control, centro de aeronavegación, obras de pista y calles de rodajes en diferentes aeropuertos, pues no obstante haber sido entregadas para su uso, no fueron reclasificadas a la cuenta bienes de beneficio y uso público.

En el Departamento Administrativo para la Prosperidad Social (DAPS), el sal-do de la cuenta otras construcciones en curso a diciembre 31 de 2015, ascendió a $300.407,8 millones, de los cuales $299.924,8 millones corres-pondían a convenios y/o contratos suscritos en años anteriores a la vigencia 2015 y $482,9 millones a convenios y/o contratos suscritos en el 2015; le correspondían a FONADE $221.089,3 millones y convenios diferentes de FO-NADE $78.835,5 millones, dentro del cual se encontraron obras terminadas sin evidenciar el acta de liquidación por $77.367,1 millones, obras que pre-sentaban última legalización dentro de la vigencia 2014 por $20.667,1 millo-nes, obras sin evidenciar suspensión, ni terminación unilateral de contratos y/o terminación de acuerdo con el contrato. Situación que sobrestimó la cuenta otras construcciones en curso por $299.924,8 millones, subestimó el gasto social y afectó el resultado del ejercicio, sobrestimándolo en dicha cuantía.

3.2 Hallazgos en el pasivo

El pasivo presentó hallazgos por $16,9 billones. Las cuentas más afectadas por incorrecciones en el pasivo fueron los pasivos estimados y las cuentas por pagar, tal como se muestra en la gráfica 3.3.



Gráfica 3.3


Hallazgos por cuenta del pasivoCifras en billones de pesos

3.2.1 Cuentas por pagar

Las cuentas por pagar presentaron incorrecciones por $2,8 billones, donde el hallazgo más representativo se presentó en la U.A.E. Dirección de Impues-tos y Aduanas Nacionales (DIAN) - Función recaudadora, debido una subesti-mación por $2,1 billones que corresponden a terceros (contribuyentes)con saldos contrarios a su naturaleza (débitos), distribuidos en impuesto de renta por $1,5 billones e IVA por $0,6 billones.

La Caja de Previsión Social de Comunicaciones (Caprecom) autorizó pagos por el mecanismo de giro directo (SGP - Fosyga) a su red prestadora de servicios de salud, de los cuales, a 31 de diciembre de 2015 no se registra-ron pagos por $261.448 millones por giro directo de los meses de enero a diciembre de 2015 y $26.365 millones por compra de cartera, debido a que el área de cuentas médicas no allegó los comprobantes de reconocimiento y pago para su registro, evidenciando debilidades en el registro y control de las operaciones que afectaron la veracidad, consistencia y confiabilidad de la in-formación financiera, así como los principios de registro y revelación propios de la contabilidad pública, sobrestimando la cuenta por pagar de adquisición de bienes y servicios en $287.813 millones.



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Sobrestimación en la cuenta litigiosCifras en millones de pesos

Cuadro 3.2

Entidad Base de datos de procesos judiciales

Estados financieros a diciembre 2015 Diferencia

Colpensiones 169.382,0 258.951,0 89.569,0

Fondo de vejez 716.887,0 1.550.031,0 833.144,0

Fondo de sobrevivientes 100.175,0 236.375,0 136.200,0

Fondo de Invalidez 29.871,0 60.362,0 30.491,0

Fuente: CGR, Audibal

3.2.2 Pasivos estimados

Los hallazgos detectados en este grupo de cuentas se cuantificaron en $1,5 billones, que equivalen al 0,2% del pasivo, siendo los más importantes los encontrados en la Administradora Colombiana de Pensiones (Colpensiones) y sus fondos de invalidez, sobrevivientes y vejez por $1,1 billones, con sobres-timaciones en la cuenta de litigios. Vale la pena mencionarque se evidenció que Colpensiones no subsanó las observaciones a los estados financieros de las vigencias 2014 y 2015 realizadas por la Superintendencia Financiera de Colombia, por lo cual no ha obtenido la autorización para someterlos a apro-bación por parte de la Junta Directiva, como lo indica el artículo 2 del Decreto 089 de 2008, razón por la cual la CGR se abstuvo de emitir una opinión sobre los razonabilidad de los estados financieros para la vigencia 2015.

Por otra parte, la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)- Función pagadora, presentó sobrestimaciones en provisión para contingen-cias por $176.607 millones.

En Colpensiones y los fondos de invalidez, sobrevivientes y vejez se determi-nó sobrestimación en litigios, debido a diferencias presentadas entre la base de datos de procesos judiciales activos entregados por la entidad y el saldo reconocido en los estados financieros a diciembre 2015 (Cuadro 3.2).

En la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) - Función pagadora se presentó sobrestimación en provisión para contingencias por $175.870 millones, en razón a que se provisionó en 100% las demandas con fallo a favor de la DIAN en primera instancia, aun cuando la entidad, mediante



Gráfica 3.4


Hallazgos por cuentas del patrimonioCifras en billones de pesos

el Memorando 00678 del 15 de diciembre de 2010 y la nota contable 22 de los estados financieros contempla que no debe hacerse esta provisión. Lo anterior evidenció falta de control en el proceso contable para establecer provisiones y falta de aplicación de la normativa interna relacionada con la provisión de contingencias.

3.3 Hallazgos en el patrimonio y en resultados

3.3.1 Patrimonio

En el patrimonio se detectaron hallazgos totales por $0,7 billones. La cuenta más afectada por incorrecciones en el patrimonio fue la hacienda pública, tal como se muestra en la gráfica 3.4.

El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural presentó subestimación en el patrimonio- hacienda pública por valor de $490.026,4 millones, debido a los recursos destinados a la asignación de subsidios de vivienda de años anterio-res girados al Banco Agrario, que constituyó inversiones de liquidez sin ser girados a los ejecutores de los proyectos de vivienda de interés social rural, aunque el Ministerio sí los registró en años anteriores como gasto público social subsidios de vivienda.



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3.3.2 Ingresos

Para este grupo de cuentas se presentaron hallazgos por $3,2, billones co-rrespondientes al 1,0% del total de ingresos consolidados ($305,5 billones), en donde las incorrecciones más significativas se encontraron en la Unidad de Atención y Reparación Integral para las Victimas, pues la entidad procedió al registro de la cartera producto de sentencias ejecutoriadas de varias vigen-cias anteriores en ingresos no tributarios - multas por $2,73 billones.

Lo anterior, debido a la inobservancia de normas técnicas relativas al patri-monio y al no acatamiento de los compromisos establecidos en el acta 02 del 24 y 25 de febrero de 2016, resultado de la reunión conjunta CGN - UARIV, que en uno de sus apartes expresa: “en este caso, cuando el derecho se extinga por causas diferentes a cualquier forma de pago se afectará directa-mente el patrimonio”. Se generó entonces, una lectura equivocada de la ver-dadera condición de desfinanciación de la política de reparación integral a las víctimas y posible incumplimiento de los postulados en el marco de la Ley de Justicia y Paz, respecto a las multas impuestas y registradas como el activo corriente no disponibles por su incobrabilidad, lo cual permitió inferir que la entidad no cuenta con recursos que garanticen el pago de indemnizaciones a las víctimas del conflicto, siendo este su objetivo misional, en el marco de la ley 975 de 2015 (Ley de Justicia y Paz) y Ley de víctimas 1448 de 2011. La importancia de este tema radica no solo en el aspecto contable o presu-puestal, sino en que evidencia que los postulados de Justicia y Paz no han reparado a sus víctimas, pues los ingresos a cargo del Fondo de Reparación por este concepto son casi nulos.

3.3.3 Costos y gastos

En los gastos las incorrecciones ascendieron a $4,7 billones, principalmente por sobrestimaciones y subestimaciones del orden de $2,7 billones en provisiones, depreciaciones y amortizaciones, seguido del gasto público social con incorrec-ciones por $514.555,6 millones y en otros gastos por $454.086,1 millones.

En la evaluación del proceso de consolidación se determinaron incorreccio-nes por el orden de $977.281 millones, debido a diferencias entre la infor-mación registrada en el Sistema Integrado de Información Financiera (SIIF) y el reporte en el CHIP. En los costos se encontraron incorrecciones por $1.316,2 millones.



3.3.3.1 Gastos de provisiones, depreciaciones y amortizaciones

La Unidad de Atención y Reparación Integral para las Víctimas provisionó el 100% de la cartera de otros deudores, afectando el gasto por este mismo concepto, cuyo registro no fue viable debido a que dicha cuenta no se en-cuentra creada para el reporte en el Consolidador de Hacienda e Información Pública (CHIP), con efecto en la provisión para otros activos del patrimonio, debido a la inobservancia de las normas técnicas relativas al patrimonio y al acta 02 del 24 y 25 de febrero de 2016 mesa de trabajo CGN - Unidad de Atención y Reparación Integral para las Víctimas.

3.3.3.2 Gasto público social

En el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural la cuenta de gasto público social-subsidios de vivienda se encuentra sobrestimada en $505.642,3 mi-llones, debido a que se causaron en el gasto sumas de dinero que no fueron asignadas a los beneficiarios de vivienda,pues $156.345,5 millones se en-contraban en portafolio de inversiones y los restantes $349.296,8 millones no habían sido girados a los beneficiarios, de manera que no solucionaron las necesidades básicas insatisfechas, sino que solo se dedicaron a generar rendimientos financieros.

3.4 Incertidumbres contables en las auditorías individuales

Debe entenderse la incertidumbre contable en auditoría como aquellas parti-das o cuentas de los estados financieros sobre las cuales el auditor no tiene seguridad razonable de que se encuentran libres de errores, debido a que no pudo obtener evidencia suficiente y adecuada, por lo queno puede establecer un valor cuantitativo de la misma.

En los resultados establecidos durante el proceso auditor se determinaron incertidumbres distribuidas en las diferentes cuentas de los estados financie-ros del nivel nacional y la participación de las cuentas afectadas por incerti-dumbre en el activo agregado por $79,8 billones, que al compararlo con el activo consolidado representó el 13,7% de los activos, concluyendo que las incertidumbres determinadas para el nivel nacional fueron materiales y gene-ralizadas (Cuadro 3.3).



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Cuentas afectadas por incertidumbre en el Balance General de la NaciónCifras en millones de pesos

Cuadro 3.3

Grupo Monto afectado por incertidumbre

Valor agregado de la cuenta

% participa-ción

Efectivo 233.738,0 38.357.279,9 0,6%

Inversiones e instrumentos derivados - 87.186.317,4 0,0%

Rentas por cobrar 990.322,0 11.608.189,2 8,5%

Deudores 26.877.974,1 133.853.582,6 20,1%

Inventarios - 7.191.888,3 0,0%

Propiedad, planta y equipo 18.797.680,6 101.345.964,1 18,5%

Bienes de uso público e históricos y culturales 31.647.110,4 70.316.120,8 45,0%

Recursos naturales no renovables - 65.327.354,8 0,0%

Otros activos 1.242.195,2 81.342.881,2 1,5%

Saldos por conciliar en el activo -14.990.437,6

Total en activo 79.789.020,3 581.539.140,7 13,7%

Operaciones de banca central e instituciones financieras - 23.055.300,1 0,0%

Operaciones de crédito público y financiamiento con banca central - 375.928.442,6 0,0%

Operaciones de financiamiento e instrumentos derivados - 29.313.693,7 0,0%

Cuentas por pagar 2.925.214,9 68.669.735,4 4,3%

Obligaciones laborales y seguridad social integral 1.067,1 3.192.610,9 0,0%

Otros bonos y títulos emitidos - 20.740.432,7 0,0%

Pasivos estimados 2.667.196,4 103.148.684,8 2,6%

Otros pasivos 768.819,0 93.567.070,0 0,8%

Saldos por conciliar en el pasivo -15.742.858,3

Total en pasivo 6.362.297,4 701.873.112,0 0,9%

Hacienda pública - -190.400.523,5 0,0%

Patrimonio institucional 1.724.595,0 105.387.232,9 1,6%

Resultados del ejercicio - -53.202.999,7

Total en patrimonio 1.724.595,0 -138.216.290,2 -1,2%

Ingresos fiscales 34.114,0 147.337.273,4 0,0%

Venta de bienes - 48.062.219,0 0,0%

Venta de servicios 133,0 35.045.676,7 0,0%

Transferencias - 188.297,7 0,0%

Operaciones interinstitucionales - 847.500,9 0,0%

Otros ingresos - 79.432.935,9 0,0%

Ajustes por inflación - -526,9 0,0%

Saldos por conciliar en el ingreso - -5.408.621,0 0,0%

Total en ingresos 34.114,0 305.504.755,7 0,0%

Fuente: CGN, CGR - Audibal

A continuación se presentan un resumen de las incertidumbres observadas en las entidades nacionales con abstención de opinión (Cuadro 3.4).



Incertidumbre en entidades nacionales con abstención de opinión

Cuadro 3.4

Entidad Resumen de la incertidumbre

Caja de Previsión Social de Comunicaciones

(Caprecom)

Diferencias significativas existentes entre los valores reportados por las IPS y lo re-gistrado en la contabilidad, así como saldos contrarios a la naturaleza de cuentas por pagar por bienes y servicios. Incertidumbre material generalizada.

No actualización de los pasivos estimados al cierre de la vigencia 2015, registrando en los estados financieros en la cuenta provisión para contingencias un saldo por $147.393 millones correspondiente al mismo valor de la vigencia 2014. Incertidumbre material generalizada.

Colpensiones - Fondo de Inva-lidez Colpensiones - Fondo de Sobrevivientes Colpensiones -

Fondo de Vejez

En los estados financieros 2015 no está incluido el monto de las pretensiones o con-denas, por cuanto no se ha efectuado la valoración técnica de algunas de sus contin-gencias para determinar la cuantía de acuerdo con los riesgos procesales. A la fecha no existe certeza del inventario procesal registrado en la cuenta Litigios y Demandas, desconociéndose el Fondo, pretensión y provisión de las mismas. Incertidumbre ma-terial no generalizada.

Corporación de Alta Tecnología para la Defensa (Codaltec)

La entidad registró a 31 de diciembre de 2015 en propiedad, planta y equipo bienes por valor de $4.101,1 millones, que siendo propiedad de la entidad son utilizados en forma permanente por la Fuerza Aérea Colombiana y el Ejército Nacional de Colom-bia. No existen registros en cuentas de orden para llevar el control de estos bienes, debido a la falta de efectividad en la gestión para la formalización de la entrega de los mencionados bienes. Incertidumbre material generalizada.

Fondo de Prestaciones Sociales del Magisterio (FOMAG)

La Gerencia y el Consejo Directivo no cuantificaron ni aprobaron monetariamente el presupuesto de Ingresos de la vigencia 2015, como tampoco dispusieron crear el reglamento de presupuesto que determina la elaboración, modificación, ejecución del presupuesto de ingresos y gastos. Incertidumbre material generalizada.

Existen diferencias entre lo registrado por el Ministerio de Educación Nacional (MEN) y el FOMAG en cuentas por pagar a favor del MEN por concepto de embargos por procesos ejecutivos a cargo del Fondo. Incertidumbre material generalizada.

Los controles existentes en el proceso de rechazos y no cobros no son efectivos puesto que el saldo de otras cuentas por pagar presentado para 2014 continuó sin depuración para la vigencia 2015, evidenciando que la información de esta cuenta no es confiable ya que no se legalizan oportunamente estos conceptos y no existen procedimientos para su depuración, presentandose además saldos contrarios a la naturaleza de la cuenta. Incertidumbre material generalizada.

En el patrimonio de la entidad existen las subcuentas de aportes y reintegros por desagregar que corresponden a registros de recaudos efectuados entre 1998 y 2014 que se encuentran en proceso de identificación y depuración por $31.888,3 millones. Incertidumbre material generalizada.

El FOMAG actúa como administrador de los aportes y realiza los giros por concepto de prestaciones sociales, sin embargo no reconoce las cuentas por pagar reales correspondientes a las obligaciones adquiridas con los afiliados del Fondo, subesti-mando los pasivos por concepto de cesantías pendientes de pago, desconociendo el impacto que esta situación, puede ocasionar sobre la situación financiera de la entidad. Incertidumbre material generalizada.



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Incertidumbre en entidades nacionales con abstención de opinión

Continuación cuadro 3.4

Instituto Nacional de Vías (Invias)

Los saldos de las cuentas por cobrar por los diferentes conceptos de deuda se en-cuentran en proceso de depuración y conciliación. Incertidumbre material generali-zada.

En efectivo por $90.100 millones se presentó incertidumbre debido a partidas pen-dientes por depurar, situación que afectó Ingresos Fiscales no tributarios. Incertidum-bre material generalizada.

Depósitos Judiciales por $87.851 millones, presento incertidumbre debido a diferen-cia en la información suministrada respecto a las cuentas bancarias embargadas. Incertidumbre material generalizada.

En deudores por ingresos no tributarios, se presentó incertidumbre debido a que no provisionó cuentas por cobrar de difícil cobro por contraprestación portuaria y contri-bución por valorización. Incertidumbre material generalizada.

En terrenos por $18.253 millones, edificaciones por $84.852 millones, BUP en cons-trucción por $14.011.942 millones, en Servicio por $10.332.246 millones, Bienes en-tregados a terceros por $468.861 millón y Bienes en Administración por $2.401.680 millones, presento incertidumbre debido a que estos bienes se encuentran en pro-ceso de depuración, clasificación y registro, situación que afectó el capital fiscal en $27.317.834 millones.

Recursos entregados en administración, otros deudores y gastos de operación servi-cios públicos, presentaron incertidumbre debido a que al cierre de la vigencia existían valores por depurar. Incertidumbre material generalizada.

En la depreciación acumulada se presentó incertidumbre debido a que no existe una actualización permanente de la totalidad de los bienes sujeto de depreciación para el cálculo, de 1006 se depreciaron 83 bienes. incertidumbre material generalizada.

La amortización acumulada de BUP y de bienes entregados a terceros presentó in-certidumbre debido a que Incluyo dentro del valor de la amortización el valor de los terrenos que forman parte de la vía. Incertidumbre material generalizada.

Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA)

En efectivo se encontraron partidas conciliatorias por $615.776,5 millones de alta an-tigüedad. Se evidenciaron 837 ajustes con registros débito y crédito que disminuye-ron las partidas conciliatorias de la vigencia 2015 con respecto al 2014 a $633.381.8 millones, sin contar en los soportes de ajustes y no contaron con la intervención del Comité Técnico de Sostenibilidad Contable, como lo indica el Artículo 5° de la Reso-lución 2978 de 2010. Incertidumbre material generalizada.

En efectivo se presentan 35 subunidades o PCI adicionales en el SIIF, identificadas con los códigos entre los rangos 36-02-00-005 y 36-02-00-099, sin soportes y res-paldo normativo ni presupuestal correspondiente a los registros contables del SENA, donde se observan saldos en la cuenta depósitos en instituciones financieras por $852.125.4 millones, cifras que hacen parte de cada Dirección Regional incluidos sus Centros. Incertidumbre material generalizada.

Incertidumbre en las cuentas 1401 Ingresos No tributarios y 1402 Aportes Sobre la Nómina que afectan la cuenta 3208 Capital Fiscal, por diferencias entre las depen-dencias de contabilidad y la Oficina de Cartera. El 80% de dicha cartera presenta alta antigüedad hasta de 22 años, la cual viene siendo depurada por prescripción debido al incumplimiento en los términos de las etapas del proceso de cobro coactivo, adicio-nalmente, no fue posible obtener las bases de datos de los ingresos por aportes y FIC generando limitantes al proceso auditor, para determinar el valor real de la cartera.

En propiedad, planta y equipo se presentó omisión en requisitos para el levanta-miento de inventario a 31 de diciembre de 2015, así como la falta de conciliación entre dependencias, diferencias en el auxiliar base de datos Orion´s con contabili-dad, diferencia de inventario de 2014 frente al 2015. Se evidenciaron inconsisten-cias significativas que sobrepasan los $641.230,7 millones. Incertidumbre material generalizada.

En intangibles no existe reconocimiento de la propiedad intelectual pactada en los diferentes convenios, sin que a la fecha se haya reconocido y revelado en los esta-dos contables del SENA. Incertidumbre material generalizada.

Fuente:CGR, Audibal



3.5 Efectos en la implementación del nuevo marco normativo (Resolución 743 de 2013)

Las entidades sujetas al ámbito de aplicación de la Resolución 743 de 2013 y sus modificaciones en el nivel nacional son 36, de las cuales 17 estaban obligadas a reportar la información contable en aplicación de este marco nor-mativo, mientras que las restantes 19 lo comienzan a aplicar a partir del 1 de enero de 2016, de conformidad con el artículo 4° de la referida resolución.

De las entidades que estaban obligadas a reportar la información contable en aplicación de este marco normativo, sólo solo 12 presentaron dicho im-pacto en el concepto definido por la CGN para este propósito, frente a las cinco restantes que no lo reflejaron en la cuenta destinada para ello.

Estas 12 entidades homologaron su información contable elaborada con nor-mas NIIF al catálogo de cuentas previsto en la Resolución 117 de 2015 de la CGN, que es diferente al establecido para las entidades de gobierno y las empresas que no cotizan en el mercado de valores ni captan o administran ahorro del público, razón por la cual, y para efectos de consolidación, la CGN, mediante Resolución 185 de 2015, solicitó a estas entidades la homologa-ción de sus saldos al catálogo general de cuentas versión 2007.13. Es decir, que estas entidades efectuaron una doble homologación de sus saldos.

Por esta razón, en las notas de carácter general a los estados financieros y específicamente en la Nota 3 “Limitaciones generales de tipo operativo o administrativo que tienen impacto contable”, la CGN hace la salvedad que ....“el proceso de homologación entre el catálogo de cuentas establecido en la Resolución 117 de 2015 y el catálogo de cuentas versión 2007.13 y sus modificaciones presentará algún grado de dificultad, en la medida que cada uno atiende a su propia regulación y por tanto, algunos de los conceptos deberán homologarse a cuentas que en su esencia pueden afectar de alguna manera su comparabilidad respecto de los saldos homologados ……..”

Adicionalmente, en esta misma nota la CGN hace la salvedad que.... “algunos saldos de operaciones reciprocas, dado el proceso de homologación reali-zado, se pueden ver impactados en el consolidado final, por cuanto la cons-trucción de las reglas de eliminación se hace a partir del Catálogo General de Cuentas del Régimen de Contabilidad Pública versión vigente al 31 de diciem-bre de 2015, y no del catálogo expedido para las empresas que cotizan.”



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Impacto por la transición al nuevo marco normativo en el nivel nacionalCifras en millones de pesos

Cuadro 3.5

EntidadImpacto según saldo inicial

ene-mar 2015

Ajustes del impacto en el periodo

Impacto segúnsaldo final

oct-dic 2015

Ecopetrol S.A. 0,0 -6.975.506,5 6.975.506,5

Positiva Compañía de Seguros S.A. 46.656,1 46.656,1 0,0

La Previsora S.A. (Compañía de Seguros Generales) 0,0 3.735,6 -3.735,6

Fiduciaria Agraria S.A. 2.692,1 59,8 2.632,3

Banco Agrario de Colombia -31.639,4 2.065,6 -33.705,0

Polipropileno del Caribe S.A. 159.561,2 -16.258,4 175.819,6

Bioenergy S.A. -40.305,0 0,0 -40.305,0

Oleoducto de Colombia S.A. 548.745,3 0,0 548.745,3

Refinería de Cartagena S.A. 664.223,8 37.857,2 626.366,6

Oleoducto Central S.A. 1.208.999,3 0,0 1.208.999,3

Bioenergy Zona Franca S.A.S. -20.331,0 0,0 -20.331,0

Compounding and Masterbatching Industry Limitada 16.866,6 1.181,7 15.684,9

Cenit Transporte y Logística de Hidrocarburos S.A.S. 4.797.586,3 4.411.417,4 386.168,8

Total 7.353.055,2 -2.488.791,6 9.841.846,8

Fuente: CGN, Cálculos CGR

El cambio de la normatividad permitió que las empresas del sector de hidro-carburos con actividades logísticas evidenciaran, a través del método del costo histórico, un efecto negativo en el valor de sus activos intensivos en capital, especialmente en lo que hace referencia a propiedad, plantas y equi-pos. Así las cosas, el impacto neto en el patrimonio de la transición al nuevo marco normativo fue positivo en $9,6 billones; mientras que por entidades se destacaron Ecopetrol con $6,9 billones y Oleoducto Central con $1,2 billones (Cuadro 3.5).

Según el concepto que originó el efecto de la transición al nuevo marco normativo, se destacaron inversiones e instrumentos derivados con $7,1 bi-llones; propiedades, planta y equipo con $2,9 billones; otros impactos por transición con $1,3 billones y beneficios a empleados con $(1,1 billones). En el cuadro 3.6 puede apreciarse en forma detallada la relación del efecto por concepto y entidad.



Efectos del nuevo marco normativo en patrimonioCifras en millones de pesos

Cuadro 3.6

Cuenta Entidad Impacto

Activos biológicos Bioenergy S.A. -37.774,4

Subtotal -37.774,4

Activos intangibles

Bioenergy S.A. -242,2

Fiduciaria Agraria S.A. 75,0

Oleoducto Central S.A. -3.830,2

Oleoducto de Colombia S.A. 11,7

Subtotal -3.985,7

Beneficios a empleados La Previsora S.A. (Compañía de Seguros Generales) -7.111,5

Subtotal -7.111,5

Cuentas por cobrarFiduciaria Agraria S.A. -365,1

La Previsora S.A. (Compañía de Seguros Generales)

3.173,2

Subtotal 2.808,2

Efectivo y equivalentes al efectivo Fiduciaria Agraria S.A. 3,4

Subtotal 3,4

Inventarios

Bioenergy S.A. -963,8

Bioenergy Zona Franca S.A.S. -2,8

Oleoducto Central S.A. 2.096,2

Refinería de Cartagena S.A. -4.928,0

Subtotal -3.798,4

Inversiones e instrumentos derivados

Bioenergy S.A. 10.038,1

Compounding and Masterbatching Industry Limitada

15.684,9

Ecopetrol S.A. 6.916.863,5


-5.789,4

Polipropileno del Caribe S.A. 175.819,6

Subtotal 7.112.616,8

Operaciones de banca central e instituciones financieras Bioenergy S.A. 574,2

Subtotal 574,2

Otros activos

Bioenergy S.A. -40.842,5

Bioenergy Zona Franca S.A.S. -20.085,0

Fiduciaria Agraria S.A. -535,2


-340,1

Refinería de Cartagena S.A. 107.539,0

Subtotal 45.736,2



53

Efectos del nuevo marco normativo en patrimonioCifras en millones de pesos

Continuación cuadro 3.6

Cuenta Entidad Impacto

Otros impactos por transición

Banco Agrario de Colombia -31.639,4


Cenit Transporte y Logística de Hidro-carburos S.A.S.

386.168,8

Ecopetrol S.A. 58.643,0

Fiduciaria Agraria S.A. -643,9


4.025,6

Oleoducto Central S.A. 298.199,5

Oleoducto de Colombia S.A. 398.294,6


Otros pasivos

Banco Agrario de Colombia -2.065,6

Fiduciaria Agraria S.A. 1.606,2


Subtotal -2.165,5

Préstamos por cobrar Bioenergy Zona Franca S.A.S. -718,9

Subtotal -718,9

Propiedades, planta y equipo


Bioenergy Zona Franca S.A.S. 475,7

Fiduciaria Agraria S.A. 2.491,9


1.026,7

Oleoducto Central S.A. 1.355.750,1

Oleoducto de Colombia S.A. 221.447,1

Refinería de Cartagena S.A. 523.755,5



1.279,8


Oleoducto de Colombia S.A. -71.008,1

Subtotal -511.238,6

Total 9.841.846,8




3.6 Pasivo pensional

En el registro contable de la obligación pensional se encuentran involucrados diferentes tipos de entidades contables públicas, que con la expedición de las Resoluciones 633, 634, 635 de diciembre 19 de 2014, la Resolución 743 de 2013 y sus modificatorias, la Contaduría General de la Nación les asigna diferentes procedimientos para el reconocimiento, registro y revela-ción del pasivo pensional, de tal manera que para la vigencia 2015 es nece-sario distinguir entre:

3.6.1 Entidades responsables del pasivo pensional (entidades empleadoras)

Comprende las empresas que no cotizan en el mercado de valores, que no captan ni administran ahorro del público y a las entidades de gobierno que, con anterioridad a la Ley 100 de 1993, asumían el reconocimiento y pago de las pensiones de sus empleados, así como a las que por excep-ción continúan asumiéndolo de manera directa y, también, las entidades que por disposiciones legales asumen obligaciones pensionales, incluidas las gubernamentales responsables de las obligaciones pensionales de los extra-bajadores de sus entidades liquidadas, adscritas o vinculadas.

Las entidades responsables del pasivo pensional (empleadoras) registran el cálculo actuarial acreditando la cuenta pasiva provisión para pensiones-cálculo actuarial y debitan la misma cuenta pasiva provisión para pensiones por amortizar. Este pasivo lo amortizan en el plazo previsto en las disposi-ciones legales vigentes que apliquen a cada entidad en particular, que a falta de regulación específica, amortizan el cálculo actuarial teniendo como plazo máximo el 31 de diciembre de 2029.

El monto mínimo de la amortización anual corresponde al valor que resulta de dividir el saldo del cálculo actuarial pendiente de amortizar registrado a 31 de diciembre del año anterior, entre el número de años que faltan para culminar el plazo previsto para la amortización del cálculo actuarial. Esta amortización se registrará con un débito a gastos (contribuciones imputadas) y un crédito a las subcuentas que correspondan de la cuenta provisión para pensiones. Los activos destinados para el pago de las obligaciones pensionales a cargo de la entidad se revelarán en otros activos- reserva financiera actuarial.



55

3.6.2 Fondos de reserva

Comprende las entidades que se caracterizan porque cumplen la función de reconocer y pagar las pensiones y otras prestaciones económicas a quienes tienen la calidad de afiliados o beneficiarios del régimen de prima media con prestación definida o de los regímenes especiales de pensiones y sus recursos provienen de cotizaciones, bonos pensionales, aportes estatales y cuotas partes de pensiones entre otros.

Para efectos contables, se consideran fondos de reservas a Colpensiones (Fondo de vejez, Fondo de invalidez, y Fondo de sobrevivientes), Fondo Na-cional de Prestaciones Sociales del Magisterio (Fomag), Caja de Retiro de las Fuerzas Militares (Cremil), Caja de Sueldos de Retiro de la Policía Nacional (Casur), Fonprecón (Vejez, Invalidez y Sobrevivientes), Fondo de Reservas Pensionales Superfinanciera y Entidad Administradora de Pensiones de An-tioquia.

Los fondos de reserva registrarán el valor del cálculo actuarial de pensiones en cuentas de orden acreedoras contingentes, mediante un crédito a la sub-cuenta que corresponda de la cuenta cálculo actuarial de los fondos de reser-vas pensiones y un débito a la subcuenta cálculo actuarial de los fondos de reservas de pensiones. Por el contrario y, en consecuencia, no se amortiza el cálculo actuarial de pensiones.

3.6.3 Empresas que cotizan en el mercado de valores o que captan o admi-nistran ahorro del público

Son aquellas entidades contables públicas que cumplen algunas de las si-guientes condiciones, según lo establecido en el marco normativo dispuesto en el anexo del Decreto Nacional 2784 de 2012 y sus modificaciones (Decre-to 2615 de 2014), incorporado en el régimen de contabilidad pública:

• Empresas que sean emisoras de valores y s se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores (RNVE).

•Empresas que hagan parte de un grupo económico cuya matriz sea emisora de valores y los tenga inscritos en el Registro Nacional de Va-lores y Emisores (RNVE).



• Sociedades fiduciarias.

• Negocios fiduciarios cuyo fideicomitente sea una empresa pública que cumpla las condiciones establecidas en los literales precedentes a) o b).

• Negocios fiduciarios cuyos títulos estén inscritos en el Registro Na-cional de Valores y Emisores (RNVE) y su fideicomitente sea, directa o indirectamente, una o más empresas públicas.

• Establecimientos bancarios y entidades aseguradoras.

• Fondos de garantías y entidades financieras con regímenes especia-les, sean o no emisores de valores.

•Banco de la República.

El tratamiento contable del pasivo reconocido en el estado de situación fi-nanciera, respecto de los planes de pensiones de beneficios definidos, es el valor presente de la obligación del beneficio definido a la fecha del estado de situación financiera, menos el valor razonable de los activos destinados a cubrir dichas obligaciones, junto con los ajustes por ganancias o pérdi-das actuariales no reconocidas y los costos por servicios pasados.

3.6.4 Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales (UGPP)

Entidad que tiene a su cargo el reconocimiento de derechos pensionales, ta-les como pensiones y bonos pensionales, salvo los bonos que sean responsa-bilidad de la Nación, así como auxilios funerarios causados a cargo de admi-nistradoras del régimen de prima media del orden nacional y de las entidades públicas del orden nacional que hayan tenido a su cargo el reconocimiento de pensiones, respecto de las cuales se haya decretado o se decrete su liquida-ción (Artículo156 de la Ley 1151 de 2007) (Cajanal, Puertos de Colombia).

La UGPP revela los cálculos actuariales de las entidades o fondos de reservas a los que haya sustituido en el reconocimiento de obligaciones pensionales, acreditando la cuenta acreedora de control cálculo actuarial de pensiones



57

revelado por la UGPP y debitando la cuenta acreedora de control por el con-trario.

Al mismo tiempo, la entidad responsable del pasivo pensional sustituida por la UGPP para estos efectos revela, actualiza y amortiza el cálculo actuarial de conformidad con lo establecido en el procedimiento contable para el recono-cimiento y revelación del pasivo pensional y de los recursos que lo financian en las entidades responsables del pasivo pensional.

3.6.5 Efectos en la vigencia 2015 de la nueva normatividad en el registro de la obligación pensional

Los efectos más significativos de la nueva normatividad mencionada se ob-serva en los fondos de reserva, pues la Resolución 634 de 2014 estableció que el cálculo actuarial proyectado entre el año uno y el 10 (pensiones actuales y pensiones futuras) dejara de reconocerse en cuentas de balance (pasivo estimado) para registrarse en su totalidad en cuentas contingentes acreedoras. En otras palabras, con este nuevo procedimiento los $322,4 billones que hasta 2014 afectaban la estructura patrimonial del Balance de la Hacienda Pública, ya no lo hacen al ser tratadas como contingencias y su valor no es objeto de amortización.

Otro efecto de este cambio de normatividad radica en que los recursos de los fondos de reserva, como cotizaciones, aportes estatales, aportes del fondo de solidaridad pensional, cuotas partes de pensiones, bonos pensionales, título pensionales, reintegros pensionales, recuperación de cartera e intere-ses de mora, entre otros, que antes de 2015 se registraban en cuentas de ingresos ahora lo hacen directamente en el patrimonio en la cuenta capital de los fondos de reserva pensionales que fue afectado en $59,3 billones.

En relación con las empresas que cotizan en el mercado de valores o que captan ahorro del público, el pasivo reconocido en el estado de situación financiera, respecto de los planes de pensiones de beneficios definidos, es di-ferente al establecido para las entidades responsables del pasivo pensional y para los fondos de reservas, pues para estas empresas corresponde al valor presente de la obligación del beneficio definido a la fecha del estado de situa-ción financiera, menos el valor razonable de los activos destinados a cubrir dichas obligaciones, junto con los ajustes por ganancias o pérdidas actuaria-les no reconocidas y los costos por servicios pasados.



Efectos del procedimiento contable para el pasivo pensionalCifras en billones de pesos

Cuadro 3.7

Entidad Cálculo actuarialCálculo actuarial

amortizado (provi-sión para pensiones)

Cálculo actuarial no amortizado

Reserva finan-ciera actuarial

Total En cuentas de balance

Valor % Valor % Valor %

Responsable del pasivo pensional (empleadoras)

101,2 100% 47,9 47% 53,3 6,4% 2,2 4,6%

Fondos de Reserva 737,6 0% 0 0% 737,6 88% 0 0%

Total 838,8 12,1% 47,9 5,7% 790,9 94,4% 2,2 4,6%

Fuente: CGN, cálculos CGR

3. Resolución 354 de 2007.

3.6.6 Efecto de la aplicación del procedimiento contable para el reconoci-miento y revelación del pasivo pensional

Como resultado de la aplicación, por parte de las entidades contables pú-blicas, de los procedimientos establecidos por la Contaduría General de la Nación para el reconocimiento y revelación del pasivo pensional y de los recursos que lo financian, se observó que de los $838,8 billones que registra el cálculo actuarial del pasivo pensional, solo el 12,1% ($101,2 billones) se hace en cuentas de balance, es decir, que afectan la estructura financiera del mismo, mientras que el 87,9% restante ($737,6 billones) se consideran con-tingencias. En lo que tiene que ver con la amortización solo el 5,7% ($47,9 billones) se encuentra amortizado (aprovisionado).

De otra parte y con relación a la reserva financiera actuarial, es decir, el valor de los activos destinados por las entidades contables públicas empleadoras para la atención de sus obligaciones pensionales, estas sumaron $2,2 billo-nes, que representó el 4,6% de su cálculo actuarial (Cuadro 3.7).

3.6.7 Registro de la obligación pensional entidades empleadoras

En relación con la subestimación o rezago en la amortización de las obliga-ciones pensionales actuales de las entidades públicas empleadoras, se tuvo en cuenta que la norma vigente3 contempla un plazo de 35 años para su reconocimiento (entre los años 1994 y 2029),de los cuales han transcurrido



59

Subestimación del pasivo pensional del nivel nacional 2015Cifras en billones de pesos

Cuadro 3.8

Nivel

Cálculo actuarial

pensiones 2014

Cálculo actuarial amortizar

2014

Provisión pensiones

2014

Cálculo actuarial

pensiones 2015

Cálculo actuarial amortizar

2015

Provisión pensiones

2015

Monto provisión mínima

Subesti-mación

Nacional 173,7 138,2 35,5 102,1 53,3 48,9 61,3 12,4

Total 48,9 61,3 12,4

Cálculo actuarial de pensiones: Corresponde al saldo de las cuentas 272003, 272005 y 272007

Cálculo actuarial por amortizar: Corresponde al saldo de las cuentas 272004, 272006 y 272008

21 años al 2015, donde el monto de la provisión mínima acorde al cálculo actuarial realizado por las mismas entidades debería ser $60,7 billones, evi-denciando un faltante (subestimación) de $12,8 billones, pues el balance solo reflejó $47,9 billones como amortizado (Cuadro 3.8).

3.7 Conciliación entre los saldos de deuda pública de la CGR y operaciones de crédito público del Balance de la Nación

3.7.1 Marcos normativos

Para el registro de la deuda, tanto en el ámbito nacional como para la Hacien-da, existen tres marcos regulatorios: i) los que corresponden a la transición hacia el régimen de contabilidad pública; ii) las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) (explicados anteriormente), y; iii) los internos de la deuda pública.

3.7.2 Conciliación de las cifras de deuda

3.7.2.1 Deuda consolidada de la Nación

Para determinar una conciliación en la deuda pública del sector público co-lombiano es necesario tener en cuenta las siguientes formalidades del régi-men contable público:

Fuente: CGN y Cálculo CGR.



Gobierno Central NacionalOperaciones de crédito público y financiamiento con banca central

(Cuenta 2.2)Cifras en billones de pesos

Cuadro 3.9

Concepto

Contraloria General de

la República (CGR)

Contaduría General de la Nación (CGN) Total

CGN Diferencia2.2 2.3 2.6.05

Operaciones de crédito público internas

225,71 206,99 18,22 11,99 237,20 (11,49)

Operaciones internas de corto plazo 2,28 12,94 15,22 (15,22)

Operaciones internas de largo plazo 225,71 204,72 5,28 11,99 221,99 3,72

Operaciones de crédito público externas 187,62 173,85 11,37 - 185,22 2,40

Operaciones externas de corto plazo - 0,97 0,12 1,09 (1,09)

Operaciones externas de largo plazo 187,62 172,88 11,25 184,13 3,49

Total operaciones de crédito público 413,33 380,84 29,59 11,99 422,42 (9,09)

Fuente: CGR y CGN

La deuda pública en el actual régimen contable se contabiliza en las cuentas operaciones de crédito público y financiamiento con la banca central (2.2); operaciones de financiamiento (2.3) y otras emisiones de bonos (2.6).

La deuda del Gobierno se encuentra en tres balances diferentes de tres uni-dades en que se dividió el Ministerio de Hacienda: deuda pública, tesoro y administración general. Cuando se incluye el tesoro se hace referencia al corto plazo (un año o menos) y otras operaciones que presupuestalmente no se constituyen como deuda.

En este sentido, la revelación que la CGN hace en el balance del sector públi-co, en la cuenta operaciones de crédito público, en el agregado, obtiene un saldo total por $422,42 billones, que frente a los registros de la Contraloría General de la República por $413,33 millones registró una diferencia por $9,09 billones (Cuadro 3.9).

De dicho monto, una primera diferencia radicó en los resultados de la deuda interna, que tiene como explicación la no inclusión en el resultado de la CGN de las cuentas 2.3 por $29,59 billones y 2.6.05 por los bonos pensionales con $11,99 billones.



61

Una segunda diferencia se encontró en el monto de la deuda externa registra-da en la CGR por $187,62 billones, mientras que en los balances agregados de la CGN se presentaron $184,13 billones. Las diferencias se encuentran en la incorporación de la cuenta 2.3 por $11,88 billones, referida a operaciones de financiamiento, que en esencia difiere de las operaciones de crédito públi-co por los trámites y aprobación del Ministerio de Hacienda y otros por $3,49 billones, que tienen que ver con la consolidación de operaciones de las em-presas, en especial, las operaciones de Leasing registradas en la cuenta 2.3.

Estas diferencias se presentan como efecto de la clasificación realizada por la CGN en el clasificador contable por sus diferentes cuentas y por las dinámi-cas establecidas que generan incertidumbre, en cual se debe clasificar según el régimen de 2007. Ahora bien, con la entrada de las NICSP se espera que se corrijan algunos de los conceptos y se adecúen a estándares internacionales y en, especial, a los del Fondo Monetario Internacional (FMI).

3.8 Saldos por conciliar

Los saldos por conciliar en el nivel nacional se incrementaron en $4,7 billones (12%) durante 2015 y se situaron en $43,2 billones, manteniendo la tenden-cia mostrada entre 2013 y 2014 cuando aumentaron 11% ($3,9 billones), al pasar de $34,6 billones en 2013 a $38,5 billones en 2014 (Gráfica 3.5)


Saldos por conciliar en el nivel nacionalCifras en billones de pesos

Gráfica 3.5



Estos saldos se incrementaron $4,3 billones (37%) en el activo, siendo la cuenta más representativa recursos y depósitos entregados con un saldo de $9 billones.

Los saldos por conciliar en los pasivos se incrementaron en $3,4 billones (27%), aunque en ingresos y gastos disminuyeron 31% y 27%, respectivamente.

En cuanto a las inversiones patrimoniales, estos saldos aumentaron de $0,06 billones en 2014 a $1,20 billones en 2015. La CGN presentó en el informe de la Situación Financiera y de Resultados del nivel nacional, a diciembre 31 de 2015, en la tabla 3.144, un saldo por conciliar para este concepto de $4,9 billones en 2015 y de $11,8 billones en 2014, que presentaron diferencia con los estados financieros consolidados.

La causa principal de los saldos por conciliar se presentó por inconsistencias en reportes y registros contables y se destacaron:

a) Saldos por conciliar en la cuenta reserva financiera actuarial generados por la diferencia de criterio en la presentación del nivel de liquidez del saldo (corto o largo plazo), principalmente entre:

• La U.A.E. de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protec-ción Social y el Ministerio de Hacienda y Crédito Público (Tesoro) por $3,6 billones. El MHCP registró en el corto plazo y la UGPP en el largo plazo.

• El Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y el Ministerio de Hacienda y Crédito Público (Deuda) por $1,7 billones. El MHCP reportó la opera-ción a largo plazo y el SENA la misma operación, pero a corto plazo.

b) Fondo para el Financiamiento del Sector Agropecuario por $1,3 billones con el Banco Agrario, donde el Fondo registró deudores por préstamos co-merciales a largo plazo por $3,9 billones y a corto plazo por $1,3 billones y el Banco únicamente registró un pasivo a largo plazo por $5,3 billones.

c) Ministerio de Hacienda y Crédito Público (Deuda) con PAR E.S.E. Francisco de Paula Santander FiduPopular S.A. por $0,7 billones, por títulos TES que el PAR no reportó.

En cuanto al impacto de los saldos por conciliar, estos representaron el 2,99% de total de activos y el 2,2% del total de pasivos (Cuadro 3.10).



63

Participación de los saldos por conciliar en los estados contables consolidadosCifras en billones de pesos

Cuadro 3.10

Activos* Pasivos Ingresos Gastos

Saldos por conciliar 17,4 15,7 5,4 4,7

Total consolidado 581,5 701,9 305,5 241,1

% representatividad 2,99% 2,24% 1,77% 1,95%

*Los activos incluyen los saldos por conciliar de las inversiones patrimonialesFuente: CGN, Cálculos CGR

3.9 Opiniones contables y conceptos del control interno contable

Frente a las opiniones emitidas por las contralorías delegadas sectoriales a los estados financieros individuales de los sujetos de control, se observó quefueron 46 entidades sin salvedades, que equivalen al 48,4% del total de las entidades auditadas; 25 entidades con salvedades (26,3% del total); 15 entidades con opinión adversa o negativa (15,8% del total)y abstención de opinión para nueve entidades (9,5% del total).

Los activos afectados por el tipo de opinión se concentraron en la sin salve-dades (53,5%), seguida por con salvedades (31,1%). Por su parte los pasivos se concentraron en las entidades que obtuvieron opinión sin salvedades, con un 72,3% de participación de los pasivos agregados. La abstención de opi-nión representó un 7,0% de los activos agregados y el 1,7% de los pasivos agregados (Cuadro 3.11).

Valor de activos y pasivos agregados afectados por tipo de opiniónCifras en billones de pesos

Cuadro 3.11

Número de entidades Activos % Pasivos %

Abstención 9 43,4 7,0% 11,8 1,7%

Adversa o Negativa 15 52,1 8,4% 100,7 14,4%

Con Salvedades 25 192,9 31,1% 80,9 11,6%

Sin Salvedades 46 331,7 53,5% 503,6 72,3%

Total 95 620,1 100,0% 697,0 100,0%

Fuente: CGR Aplicativo Audibal



Lo anterior implica que 49 entidades de la muestra auditada (51,6%) tienen problemas con la fiabilidad de los estados financieros.

La evaluación del sistema de control interno contable efectuado por la CGR para la vigencia 2015 dio como resultado que el 43,2% de las entidades pú-blicas auditadas cuentan con un control interno contable eficiente, el 44,2% presenta deficiencias y el restante 12,6% fue ineficiente (Gráfica 3.6)

Gráfica 3.6


Número de entidades por calificación de control interno contable

III. Hallazgos del proceso...

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