IMPLICACIONES DEL ACUERDO No. 08-2010 DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS SOBRE LAS FUNCIONES Y

RESPONSABILIDADES DE LOS PERITOS CONTADORES INSCRITOS ANTE LA SUPERINTENDENCIA DE

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

A continuación presentamos nuestro análisis y opinión referente a los alcances de este

acuerdo, emitido por el Directorio de la autoridad tributaria.

Se transcriben los artículos del Acuerdo y seguidamente de aquellos que merecen análisis

aparecerá nuestra opinión y aclaramos que el mismo no necesariamente deba coincidir con

el criterio de la administración tributaria u otros profesionales.

La transcripción literal de los artículos aparecen entre comillas. Lo resaltado no es del

texto original del Acuerdo, es para propósitos ilustrativos de esta conferencia.

“ARTICULO 1. Objeto.El presente Acuerdo norma lo relativo al registro, funciones, obligaciones y responsabilidades de los Peritos Contadores inscritos ante la Superintendencia de Administración Tributaria, que presten sus servicios contables a los contribuyentes y responsables tributarios y su relación con la Superintendencia de Administración Tributaria en las actuaciones que realicen.”

Nuestro Análisis y comentario:

Se indica que norma lo relativo a Peritos Contadores que prestan sus servicios contables a

los contribuyentes y responsables. Se entiende que aplica a todos los contadores que

realizan la actividad de contador responsable o contador nombrado ante la SAT.

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DEFINICIONES PARA EFECTOS DEL ACUERDO No.08-2010

“ARTICULO 2. Definiciones.

En lo referente a la aplicación del presente acuerdo, se establecen las siguientes definiciones:

Nuestro análisis y comentario:En primer lugar hay que resaltar que estas definiciones, tal y como lo expresa este mismo

artículo, tienen incidencia para la aplicación del Acuerdo No.08-2010, en consecuencia las

definiciones no tienen aplicación para ninguna otra norma.

Acuerdo: Se refiere al Acuerdo del Directorio de la Superintendencia de Administración

Tributaria, mediante el cual se aprueban las Disposiciones Administrativas sobre las

Funciones y Responsabilidades de los Peritos Contadores inscritos ante la

Superintendencia de Administración Tributaria.

Contabilidad: Sistema adaptado para clasificar y registrar los hechos económicos y

financieros que ocurren en un negocio.

Contador Público y Auditor. Profesional universitario, colegiado en su respectivo Colegio

Profesional, capacitado para temas contables y de auditoria.

Contribuyente: Persona individual o jurídica, obligada al pago de tributos, al

cumplimiento de deberes formales y el pago de intereses y sanciones pecuniarias en su

caso, de conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario y leyes impositivas

aplicables.

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Error en el Acuerdo?En la parte de definición de contribuyentes, solamente se menciona a “personas

individuales o jurídicas”, quedando fuera otros entes tales como las copropiedades,

fideicomisos, sociedades de hecho y demás figuras establecidas en el artículo 3 de la Ley

del Impuesto Sobre la Renta, las cuales para propósitos del Acuerdo no caben dentro de la

definición de contribuyentes.

Disposiciones Normativas. Conjunto de normas jurídicas y de conducta que regula la

autorización, registro, funciones, obligaciones y sanciones a aplicarse a la actividad de los

Peritos Contadores inscritos ante la Superintendencia de Administración Tributaría.

Estados Financieros: Balance general, estado de resultados, el estado de utilidades retenidas, costo de producción y estado de flujo de efectivo.

Nuevo estado financiero.Para propósitos del Acuerdo, se indica que se considera estado financiera el Estado de

Utilidades Retenidas. Es de hacer notar que la inclusión de este en la definición de

Estados Financieros es nueva.

Aclaramos que dicho estado financiero no es nuevo, sino que se está incluyendo en la

definición como un estado financiero más que las leyes fiscales no contemplan.

Perito Contador: Persona individual con título que lo acredite como tal, avalado por el Ministerio de Educación, inscrita ante la Superintendencia de Administración Tributaria, que se encarga de llevar cuenta y razón de todas las operaciones de su cliente, registrando en los libros de contabilidad, u otros registros, todos los movimientos

monetarios, de bienes y derechos, de obligaciones, ingresos, productos, costos y gastos y

aplicando los principios o normas vigentes de la técnica contable.

Definición de Perito Contador:Esta definición también contiene un error ya que el acuerdo establece que se considera

como tal el “que se encarga de llevar cuenta y razón de todas las operaciones de su cliente”.

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Con lo anterior, se interpreta que para propósitos del Acuerdo, pareciera ser que el Perito

Contador al que se refieren estas normas es el que presta servicios a “clientes” y en el

caso de un Perito que trabaja en relación de dependencia no aplica esta definición, puesto

que él presta servicios a su empleador y hablando estrictamente, la empresa para la cual

trabaja un empleado no es su cliente, además el concepto de la remuneración para éste es

“sueldos” y en el caso del pago de un cliente el concepto es “honorario”, dos cosas

distintas.

No obstante lo anterior, el criterio de la SAT es que aplica para todos los Peritos

Contadores que ejercen la función de contador responsable o nombrado ante la SAT.

Registros contables: Los libros de contabilidad, incluyendo los auxiliares, los rayados,

formas, hojas, tarjetas, y cualquier otro documento generado en papel o cualquier otro

medio electrónico, donde se asientan las operaciones efectuadas, hechos o documentos.

Registro de Contadores: Sistema por medio del cual la Superintendencia de

Administración Tributaria lleva el registro y control de los Contadores Públicos y Auditores y

los Peritos Contadores para el cumplimiento de sus funciones y obligaciones.

Responsable Tributario: La persona que sin tener el carácter de contribuyente, debe, por

disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste. Es, asimismo,

responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formales ajenas

aún cuando de las mismas no resulte la obligación de pagar tributos.

SAT: Superintendencia de Administración Tributaria.

Superintendente: Superintendente de la Administración Tributaria.”

FUNCIONES DEL PERITO CONTADOR.“ARTICULO 3. Ejercicio.Las funciones de Perito Contador que produzca efectos tributarios, sólo podrá ser ejercida por Peritos Contadores debidamente inscritos en el Registro de Contadores de la Superintendencia de Administración Tributaria.”

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Nuestro Análisis y Comentario:Las funciones de los Peritos que producen efectos tributarios podrían ser: Certificaciones

de estados financieros, certificaciones de cuentas e integraciones, certificaciones de

facturas o comprobantes, etc., que deban presentarse ante la autoridad tributaria, los

cuales conforme a este artículo no producirían ningún efecto si el Contador no está inscrito

o bien no esté actualizado ante la SAT.

Lo anterior se interpreta que el Perito que no se inscriba o bien que no esté actualizado

ante la SAT no podrá firmar como contador de la empresa para la cual presta sus servicios.

Esta forma de regulación no debió ser así ya que choca con el artículo 81 constitucional el

cual dispone que “Los títulos y diplomas cuya expedición corresponda al Estado, tienen

plena validez legal. Los derechos adquiridos por el ejercicio de las profesiones acreditadas

por dichos títulos, deben ser respetados y no podrán emitirse disposiciones de cualquier

clase que los limiten o restrinjan.”

REGISTRO DEL PERITO CONTADOR ANTE LA SAT.“ARTICULO 4. Solicitud.Las personas individuales interesadas en obtener su registro como Perito Contador ante la

Superintendencia de Administración Tributaria, deben solicitar su inscripción por los medios

que se establezcan, en las oficinas o agencias tributarias del país.

Para efectos de la inscripción, deberá presentar

1. Original y fotocopia (en buen estado) de la cédula de vecindad o del documento personal

de identificación del solicitante.

2. Original de la constancia de carencia de antecedentes penales, extendida dentro de los

seis meses anteriores a la fecha en que se presente la solicitud o constancia de no haber

sido condenado por delitos contra la fe pública o contra el patrimonio.

3. Original y fotocopia del título de Perito Contador, debidamente autenticada por notario.

4. Original y fotocopia de documentos con los cuales se demuestre la propiedad, el uso o el arrendamiento del inmueble que consignó como domicilio fiscal o donde prestará sus servicios. En el caso de los incisos 3 y 4 los documentos originales se

devuelven al solicitante, previo cotejo con las fotocopias presentadas.

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El Perito Contador en la solicitud de inscripción debe señalar una dirección electrónica e indicar que autoriza expresamente a la SAT a poder proporcionar la dirección y número telefónico de su oficina a personas que, manifestando tener relación contractual o laboral, lo hubieren requerido a la SAT, así como su decisión y aceptación como buenas y válidas, al recibir también por la vía electrónica las notificaciones que la SAT le haga.”

Nuestro análisis y Comentario:El numeral 4) es el que vale la pena comentar.

Si se nota, hasta aquí el artículo 4 es consistente con la definición de Perito Contador, ya

que dentro de los requisitos que pide para la inscripción, está exigiendo que presente los

documentos que demuestre la propiedad, uso o arrendamiento del inmueble que consignó

como domicilio fiscal o donde prestará sus servicios.

Si en caso el Contador utiliza su casa de habitación como oficinas, deberá demostrar la

propiedad del inmueble y éste puede ser propio o bien familiar, para lo cual entendemos

que deberá demostrar tal extremo.

Si en caso no paga arrendamiento y tampoco es propietario del inmueble y utiliza oficinas

sin pago, deberá obtener documentación de uso de ese inmueble y mostrarlo al momento

de su inscripción ante la SAT.

Otra de los puntos que serán obligatorios y que sino se cumple con ello no podría ser

inscrito el Contador, es lo que establece el último párrafo de este artículo el cual exige que

el contador acepte:

a) Señalar una dirección electrónica;

b) Indicar que autoriza expresamente a la SAT a poder proporcionar la dirección y número

telefónico de su oficina a personas que, manifestando tener relación contractual o laboral,

lo hubieren requerido a la SAT,

c) Así como su decisión y aceptación como buenas y válidas, al recibir también por la vía

electrónica las notificaciones que la SAT le haga.

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Los requisitos anteriores constituyen una presión directa al Contador de aceptar esas

condiciones, de lo contrario no será inscrito.

El asunto de las notificaciones, es importante señalar que con ello se está violando el

artículo 129 del Código Tributario, ya que esta norma señala que para las notificaciones o

requerimientos de hacer o dejar de hacer determinada actuación ante la autoridad

tributaria, entre otros, deben hacerse personalmente y no por vía electrónica.

REQUISITOS DE INSCRIPCION DE PERITOS CONTADORES.

“ARTICULO 5. Requisitos de inscripción.No podrá ser inscrito como Perito Contador ante la Administración Tributaria:

1. Los Peritos Contadores civilmente incapaces según el Código Civil.

2. Los Peritos Contadores que hubieren sido condenados por un tribunal competente en

sentencia firme y ejecutoriada, por alguno de los delitos contra el Régimen Tributario, o por

delito común ejecutado propia y directamente en contra de la Administración Tributaria por

parte del Perito Contador, así como también por delitos contra la fe pública, contra el

patrimonio y contra la administración pública, regulados en la ley penal guatemalteca.

3. La SAT, previo a la inscripción, verificará que la persona interesada en obtener su registro como Perito Contador, esté al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, no tenga declaraciones impositivas pendientes de presentación, no sea deudor moroso de tributos o que se le este reclamando por adeudos tributarios en la vía económico coactiva.”

Nuestro análisis y comentario.Es de hacer notar que el Contador deberá estar totalmente al día en sus obligaciones

tributarias, de lo contrario no podrá ser inscrito y si no se inscribe no podría fungir como

contador de las empresas. Nos referimos a contador con facultades para firmar estados

financieros, ya que ello tiene efectos tributarios.

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Aclaramos si un contador no esté inscrito, si podría trabajar como contador, auxiliar de

contabilidad, etc., ya que lo único que se le está inhabilitando es cuando sus funciones

tengan efectos tributarios.

ACTUALIZACION DE DATOS DEL PERITO CONTADOR.

“ARTICULO 6. Inscripción y actualización.La SAT, a través del Registro Tributario Unificado llevaré el registro de los Peritos

Contadores inscritos.

El Perito Contador, debe dar aviso de cualquier modificación de sus datos de inscripción a

la Superintendencia de Administración Tributaria, en cualquier oficina o agencia tributaria

del país. Como contribuyente está obligado a actualizarse como contribuyente en el plazo

establecido para el efecto.

El incumplimiento de esta obligación, suspenderá automáticamente la situación de activo

ante la SAT para el desarrollo de su actividad que se relacione con el cumplimiento de

obligaciones tributarias de sus clientes.”

Nuestro análisis y comentario:En vista que la SAT llevará un registro de Peritos Contadores “activos”, el hecho de no

reportar cualquier modificación de datos de inscripción (véase datos que pide el artículo 4),

se suspenderá su calidad de activo para desarrollar la actividad que se relacione con el

cumplimiento de obligaciones tributarias de sus clientes.

Nótese que aquí sigue consistente el Acuerdo al referirse a “clientes”, entendiéndose que

se refiere a los contadores que realizan su actividad de manera independiente, obviamente

es un error porque según criterio de la SAT, este acuerdo obliga a todos los Peritos

Contadores.

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OBLIGACIONES DE PERITOS CONTADORES.

“ARTICULO 7. Obligaciones de los Peritos Contadores.Son obligaciones mínimas de los Peritos Contadores inscritos ante la SAT, las siguientes:

1. Estar inscritos en el Registro de Peritos Contadores de la Superintendencia de

Administración Tributaria, ello conforme lo dispuesto en el artículo 46 del Reglamento de la

Ley del Impuesto Sobre la Renta.

2. Velar por la autenticidad de los datos y documentos que en el desarrollo de sus funciones como contador reciba de las personas a quienes les preste sus servicios. En caso detecte indicios de falsedad en los documentos recibidos, debe presentar denuncia del hecho ante la Policía Nacional Civil o al Ministerio Público para la investigación que corresponda de conformidad con la ley.

Nuestro análisis y comentario:El numeral 2) del artículo 7 exige que deben velar por la autenticidad de los datos y

documentos que reciban de las personas a quienes les preste sus servicios y en caso de

detectar indicios de falsedad en los documentos, deben presentar denuncia ante la Policía

Nacional Civil o al Ministerio Público. Esta disposición está creando la obligación al

Contador de constituirse en fiscalizador y denunciante, ésta última contraviene lo estipulado

en el Código Penal, ya que son actos por el ejercicio legítimo de su profesión por los cuales

existe el secreto profesional.

Habrá que estar atentos cuando entre la vigencia de este Acuerdo, ya que ese punto es

álgido y delicado, ya que el Contador deberá verificar si la documentación es falsa, tarea

difícil y complicada, y en muchos casos imposible de realizarla.

3. Obrar en el desarrollo de sus funciones, en total apego a la normativa vigente y en forma

ética.

4. Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, formales y de pago, y en

sus registros contables en su calidad de contribuyentes.

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5. Emitir y entregar factura por todos los servicios que, como Perito Contador, presté a los interesados, en la forma y momento que establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento.

Obligación de emitir factura.El numeral 5) reconfirma que el Acuerdo está enfocado a los contadores que prestan

servicios de manera independiente ya que este numeral exige que se emitan facturas por

los servicios que preste.

No obstante SAT es de la opinión que aplica también para los Peritos Contadores que

trabajan en relación de dependencia.

6. Brindar colaboración cuando su cliente se lo requiera por haber recibido requerimiento de

la Administración Tributaria, absteniéndose de retener información de sus clientes sean libros o documentos, sea cual fuere la causa, por tratarse de una apropiación indebida.

Apropiación indebida:El numeral 6) señala que deben abstenerse de retener información de sus clientes sean

libros o documentos, sea cual fuere la causa, por tratarse de una apropiación indebida.

7. Realizar con propiedad, buena fe y honestidad su actuación ante la Administración

Tributaria, manteniendo el honor, la dignidad, la capacidad profesional y observando las

reglas de ética profesional más elevadas en todos sus actos. Con ello demuestra

comportamiento profesional, actuando de manera consistente con la buena reputación de

su profesión, absteniéndose de cualquier conducta que pueda desacreditarlo.

8. Observar la correcta aplicación de los Principios, Reglas, Bases de Contabilidad, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Información Financiera y sus interpretaciones.

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Aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera:El numeral 8) obliga a los contadores a observar la correcta aplicación de los Principios,

Reglas, Bases de Contabilidad, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas

Internacionales de Información Financiera y sus interpretaciones.

Esta obligación hace que los contadores se actualicen en el conocimiento de estas normas.

El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, ya promulgó una resolución

de la obligatoriedad de estas normas.

9. Operar los libros y/o registros con los datos o información de las actividades u

operaciones contables que se vinculan con la tributación.

10. Mantenerse actualizado en cuanto a la legislación tributaria, procedimientos y técnicas

contables.

11. Respetar la confidencialidad de la información obtenida en el curso del desempeño de

sus servicios y no debe revelar cualesquiera de tal información sin autorización apropiada y

específica a menos que exista un derecho legal o profesional o un deber para hacerlo.

12. Acatar las disposiciones administrativas que la SAT emita en relación a la facilitación

del cumplimiento de obligaciones tributarias.

13. las demás que en este Acuerdo se establezcan.

El incumplimiento de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8 y 11 de este artículo, suspenderá

automáticamente el registro del Perito Contador en el desarrollo de su actividad. La

suspensión se mantendrá mientras dure la causal que originó la misma.

En el caso de Peritos Contadores que presten sus servicios contables a través de oficinas o empresas contables, serán personalmente responsables frente a la Administración Tributaría por el cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Acuerdo.

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El Perito Contador debe desarrollar sus actividades con profesionalismo, para satisfacer los

requerimientos del interés público, basado en principios de: Credibilidad, Profesionalismo,

Calidad de los servicios y Confianza.”

Contadores que laboran para firmas u oficinas de contabilidad.Los Peritos Contadores que laboran o prestan servicios a través de firmas, empresas u

oficinas de contabilidad, serán los responsables ante la SAT por el cumplimiento de las

obligaciones que establece el Acuerdo 08-2010, es decir; la empresa u oficina de

contabilidad no tiene obligación de observar las normas del Acuerdo.

“ARTICULO 8. Obligaciones de la Superintendencia de Administración Tributaria.Son obligaciones de la Superintendencia de Administración Tributaria las siguientes:

1. Llevar en forma eficiente el Registro de Contadores.

2. Proporcionar a cada Perito Contador inscrito un número de registro.

3. Emitir y entregar a los Peritos Contadores una credencial o constancia que acredite como

inscrito en el Registro de Contadores.

4. Atender las consultas no vinculantes de orientación legal tributaria que formulen los

Peritos Contadores, ello para el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarías de

los contribuyentes a quienes prestan sus servicios los primeros, por medio de las Gerencias

de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente y Atención al Contribuyente.

5. Recibir las quejas por la prestación de servicios a cargo de la SAT, afecte a los Peritos

Contadores en el ejercicio de sus funciones.

DECLARACIONES ELECTRONICAS POR PERITOS CONTADORES.“ARTICULO 9. Autorización.Para presentar ante la SAT formularios electrónicos incluyendo declaraciones, sus anexos y cualquier información que estén obligados a proporcionar conforme a la ley, los sujetos pasivos de la obligación tributaría y otros responsables tributarios, pueden utilizar los servicios de Peritos Contadores, en el entendido que, el sujeto pasivo acepta bajo su absoluta responsabilidad, todas las presentaciones que efectúe el Perito Contador, mientras esté vigente la autorización otorgada, utilizando su Número de Identificación Tributaria.

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En los casos en que dichos anexos deban ser firmados por el contribuyente, cuando se trate de persona individual, o por su representante legal, cuando se trate de persona jurídica, y avalados por Perito Contador, el contribuyente o responsable debe manifestar bajo juramento en su declaración electrónica, que los documentos originales que obran en su poder contienen la firma y el aval mencionados.”

Nuestro análisis y comentario:Este artículo faculta al Perito Contador, que presente en nombre de su cliente las

declaraciones electrónicas y anexos, para lo cual el sujeto pasivo debe autorizar a su

contador y acepte bajo su absoluta responsabilidad todas las presentaciones que efectúe

su Perito Contador.

AUTORIZACION AL PERITO CONTADOR PARA PRESENTAR DECLARACIONES.

“ARTICULO 10. Presentación.La persona individual o jurídica que opte por utilizar los servicios de Perito Contador para la

presentación de las declaraciones, los formularios e información establecidos en el artículo

que antecede, debe cumplir con autorizarlo previamente ante la Administración Tributaria

conforme lo normado en la Resolución de Superintendente número 62-2002 de fecha 11 de

marzo de 2002 y con los demás procedimientos establecidos por la Administración

Tributaria para el efecto.”

OBLIGACION DEL PERITO CONTADOR DE INFORMAR A LA SAT.

ARTICULO 11. Informe.El Perito Contador queda obligado a informar a la SAT de cualquier cambio que ocurra en cuanto a la acreditación a que se refiere este Acuerdo, en el que, además, se especifique que ha dejado de prestar servicios como Perito Contador al Contribuyente de que se trate, quedando igualmente obligado a entregar inmediatamente, a requerimiento del contribuyente al cual presta sus servicios en caso de prescindir de los mismos, la documentación propiedad de su cliente que de éste tenga en su poder.

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El incumplimiento de ésta disposición, por denuncia expresa del contribuyente afectado, dará motivo a la suspensión el registro del Perito Contador ante la SAT, previa audiencia que se le confiera a este para el efecto.

Nuestro análisis y comentario.Hay que tomar nota que el Contador queda obligado a informar cualquier cambio en cuanto

a la Acreditación del Acuerdo y también especifique que ha dejado de prestar servicios al

contribuyente de que se trate.

Lo bueno de esta disposición es que el Perito Contador ya podrá dar aviso de que ha

dejado de prestar servicio para determinado cliente y ello puede evitarle complicaciones.

Se establece que sino se entrega de inmediato la documentación al contribuyente (cliente)

será motivo de suspensión del Contador ante la SAT. Se indica que previo a la suspensión

se le dará audiencia y ello servirá para justificar las razones por las cuales no ha entregado

la documentación. Una de las razones podría ser que no le hayan pagado sus honorarios.

RESPONSABILIDADES DEL PERITO CONTADOR.ARTICULO 12. Responsabilidad.El Perito Contador debidamente inscrito ante la Superintendencia de Administración Tributaria, es responsable conforme lo establecen los artículos 70, 82, 90 y 95 del Código Tributario.

Nuestro análisis y comentario:Los artículos mencionados del Código Tributario se refieren a:

Artículo 70. Delitos tributarios.

Artículo 82. se refiere a la responsabilidad de profesionales y técnicos de emitir sus

informes y dictámenes. Este artículo dice así: “Los profesionales o técnicos emitirán sus

dictámenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas con la materia

tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, científicos o técnicas

aplicables.”

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El artículo 90. Se refiere a la obligación de la autoridad tributaria de presentar denuncia

penal. El artículo dice: Si de la investigación que se realice, aparecen indicios de la

comisión de un delito o de una falta, contemplados en la legislación penal, la Administración

Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento

de la autoridad competente. No obstante lo anterior, si el imputado efectúa el pago del

impuesto defraudado, ello no lo libera de la responsabilidad penal.

El artículo 95. Este artículo se refiere a la responsabilidad de profesionales y técnicos y dice

así: Los profesionales o técnicos que por disposición legal presten servicios en materia de

su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos

de éstas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones.

El presente artículo se aplicará en congruencia con lo que establecen los artículo 70, 82 y

90 de éste Código. En consecuencia, esta infracción será sometida siempre al

conocimiento de juez competente del ramo penal.

PERITOS CONTADORES EN RELACION DE DEPENDENCIA.

“ARTICULO 13. Relación laboral.De existir relación laboral con el sujeto pasivo que le hubiere inscrito como su Perito Contador ante la Superintendencia de Administración Tributaria, en su calidad de empleado en relación de dependencia, se estará a lo dispuesto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias que se generen por el pago de los salarios, prestaciones u otras formas de remuneración laboral.”

Nuestro análisis y comentario:Se interpreta que este artículo aclara, que en los casos que el Contador presta sus

servicios en relación de dependencia, las obligaciones tributarias las debe cumplir conforme

lo establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta y ello es mediante retención por parte del

patrono y no hay obligación de emitir factura.

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LISTADO DE PERITOS CONTADORES EN LA WEB DE LA SAT.

“ARTICULO 14. Listado.La SAT periódicamente publicará, en su página Web, el listado de los Peritos Contadores

que se encuentren inscritos y actualizados ante la misma, para que pueda ser consultado

por cualquier persona.”

ARTICULO 15. Otras disposiciones.Las disposiciones contendías en el Decreto número 2450 del Presidente de la República,

que contiene las Normas que deben observar los Contadores y Tenedores de Libros, así

como lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Acuerdo

Gubernativo número 206-2004, deben ser observadas independientemente a lo dispuesto

en este Acuerdo.

La Ley de lo Contencioso Administrativo será la aplicable en materia de impugnaciones que

se deriven de la aplicación de la presente disposición.

Nuestro análisis y comentario:RESPONSAB ILIDAD DE CONTADORES CONFORME AL DECRETO 2450

Es de hacer notar que el Acuerdo menciona el Decreto 2450 NORMAS QUE DEBEN

OBSERVAR LOS CONTADORES Y TENEDORES DE LIBROS, una ley muy antigua que

fue emitida el 19 de octubre de 1940.

En nuestra opinión este Decreto no ejerció ni ejerce mucha presión puesto que muchos de

sus artículos están derogados y además las sanciones que contempla oscilan entre Q.5 a

Q.100.00 y una segunda clasificación de multas oscila entre Q.100.00 a Q.1,000.00

Por otro lado el mismo decreto establece la forma de eximirse de la multa del rango de

Q.5.00 a Q.100.00 al indicar en su artículo 11 lo siguiente:

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Cuando no obstante lo dispuesto en el artículo primero de la presente ley, el Contador o

Tenedor de Libros se vea obligado a asentar partidas sin tener a la vista el comprobante

respectivo, deberá exigir y recoger una orden o autorización escrita y firmada por el dueño o administrador de la Empresa, para no incurrir en responsabilidad.

Al final de este material estamos incluyendo una copia completa del Decreto 2450 con

nuestros comentarios respectivos para cada artículo, en aquellos casos en que

consideramos conveniente para propósitos de esta conferencia.

RESPONSABILIDAD DE CONTADORES, CONFORME AL ARTICULO 44 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR.

“Los Contadores Públicos y Auditores, y los Peritos Contadores, inscritos ante la Administración Tributaria como tales, son responsables por las operaciones contables registradas, por cualquier otra documentación que certifiquen o dictaminen, según corresponda, en su calidad de Contador del contribuyente.”

RESPONSABILIDAD DE CONTADORES CONFORME AL ARTICULO 271 DEL CODIGO PENAL.DELITO DE ESTAFA MEDIANTE INFORMACION CONTABLE FALSA.

El artículo 271 del Decreto 2.73, Código Penal al respecto establece que comete el delito de estafa mediante información contable:

El auditor, perito contador, experto, director, gerente, ejecutivo, representante, intendente, liquidador, administrador, funcionario o empleado de entidades mercantiles, bancarias, sociedades o cooperativas,

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Que en sus dictámenes o comunicaciones al público, firmen o certifiquen:

informes, memorias o proposiciones, inventarios, integraciones, estados contables o financieros,

Y consignen datos contrarios a la verdad o a la realidad o fueren simulados con el ánimo de defraudar al público o al Estado.

SANCION.

Los responsables, serán sancionados con prisión inconmutable de uno a seis años y multa de cinco mil a diez mil quetzales.

De la misma forma serán sancionados quienes realicen estos actos con el fin de atraer inversiones o aparentar una situación económica o financiera que no se tiene.

Si los responsables fueren auditores o peritos contadores, además de la sanción antes señalada, quedarán inhabilitados por el plazo que dure la condena y si fueren reincidentes quedarán inhabilitados de por vida.

ACTUALIZACION DE PERITOS CONTADORES YA INSCRITOS.ARTICULO 16. Transitorio.Los Peritos Contadores que antes del inicio de la vigencia de este Acuerdo, estuvieren

inscritos en el Registro de Peritos Contadores de SAT, deben actualizar su inscripción,

cumpliendo con el procedimiento que la SAT determine.

Para el cumplimiento de esta disposición, los Peritos Contadores a que se refiere el

presente artículo, tienen un año para la actualización de su inscripción.

Nuestro análisis y comentario:

Este acuerdo entra en vigencia el 5 de enero 2011, por lo que el plazo para la actualización

de los Peritos Contadores empezará a correr en esa fecha y estará feneciendo el 4 de

enero 2012.

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ARTICULO 17. Casos no previstos e Interpretación.Los casos no previstos y las dudas derivadas de la interpretación y aplicación de estas

Disposiciones Administrativas, deben ser resueltos por el Directorio de la Superintendencia

de Administración Tributaria.

ARTICULO 18. Publicación y Vigencia.El presente Acuerdo empieza a regir, seis meses después de su publicación en el Diario

Oficial

FECHA DE PUBLICACION.El acuerdo 08-2010, se publicó el martes 6 de julio 2010.Entrará en vigencia el 5 de enero 2011.

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DECRETO 2450, NORMAS QUE DEBEN OBSERVAR LOS CONTADORES Y TENEDORES DE LIBROS

En el análisis que a continuación presentamos del Decreto 2450, solamente incluimos los

artículos que en nuestra opinión merecen ser comentados para propósitos de esta

conferencia.

ARTICULO 1.Los Contadores y Tenedores de Libros quedan obligados a exigir la documentación concerniente a las anotaciones y partidas que deban asentar en los libros y registros de contabilidad. Dicha documentación habrá de ajustarse a las formalidades de ley.

NUESTRO COMENTARIO:Esta obligación queda minimizada con lo que dispone el artículo 11 de ese mismo Decreto

ya que indica, para que el Contador no incurra en responsabilidad, debe obtener

autorización escrita del dueño o administrador de la empresa, para asentar operaciones sin

tener a la vista el comprobante respectivo.

ARTICULO 2.Los Contadores y Tenedores de Libros que se hallen al servicio de las Empresas Lucrativas, tendrán sus operaciones de cierre de ejercicio debidamente terminadas y registradas en los libros principales y auxiliares, en la misma fecha en que se presente la Declaración Jurada de pago, prescrita por el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre las utilidades de las Empresas Lucrativas.

NUESTRO COMENTARIO.Esta disposición no está vigente, pues el Código Tributario sanciona “No tener los libros

contables u otros registros obligatorios establecidos en el Código de Comercio y las leyes

tributarias especificas o no llevar al día dichos libros y registros.

27 Enero de 2011 20

Se entiende que están al día, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los

libros y registros debidamente autorizados y habilitados, si ello fuere necesario, dentro de

los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas.”

SANCIÓN: Multa de cinco mil quetzales (Q 5,000.00), cada vez que se le fiscalice al

contribuyente

ARTICULO 3.Los Contadores y Tenedores de Libros, no podrán dar principio a sus anotaciones, si los libros de contabilidad no están habilitados y autorizados en forma legal.

NUESTRO COMENTARIO.Este artículo está reformado por el artículo 29, numeral 10) de la Ley del Impuesto de

Timbres Fiscales, el cual señala que es infracción:

“10. Las personas que no habiliten o autoricen los libros de contabilidad, actas u otros registros establecidos por la ley, dentro de los treinta (30) días siguientes a su inscripción definitiva en el Registro Mercantil o en el registro que corresponda.”

La sanción que puede aplicarse es la siguiente, según el artículo 30, numeral 1) de la Ley

del Timbre:

“1. La omisión parcial o total del pago del impuesto, será sancionada con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido, sin perjuicio de la aplicación correspondiente al pago en mora.”

ARTICULO 4.Se prohíbe a los Contadores y Tenedores de libros:a) Asentar partidas en los libros sin tener a la vista la documentación legal correspondiente;b) Registrar operaciones, de cualquier clase o naturaleza, con fecha anterior a la de habilitación y autorización de los libros de contabilidad;

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c) Asentar partidas resumidas, que contengan conceptos totalmente diversos y faltos de claridad o explicación;d) Reunir dos o más cuentas que por su naturaleza o resultados, deban manejarse separadamente, sobre todo cuando esa reunión pueda ocasionar las disminución del capital en giro;e) Demorar o aplazar la anotación que las operaciones, cualquiera que sea la índole de estas últimas. Su registro deberá efectuarse en la fecha en que ocurran o en la fecha en que se tenga conocimiento de ellas;f) Llevar más de una contabilidad para los negocios de una misma persona o empresa.

NUESTRO COMENTARIO.La infracción a este artículo y conforme al artículo 14 de ese mismo Decreto, se sanciona

con una multa de Q.5.00 a Q.100.00 (Cinco a cien quetzales).

ARTICULO 5.Los Contadores y Tenedores de Libros serán explícitos en sus anotaciones y mantendrán éstas al día. No obstante, las partidas por concentraciones periódicas, no mayores de un mes, pueden asentarse sin mayores explicaciones en los libros principales, siempre que los detalles correspondientes figuren pormenorizados en los registros auxiliares, y que éstos se lleven rigurosamente al día, con toda claridad y comprobación.

NUESTRO COMENTARIO.La infracción a este artículo y conforme al artículo 14 de ese mismo Decreto, se sanciona

con una multa de Q.5.00 a Q.100.00 (Cinco a cien quetzales).

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ARTICULO 6.Los balances mensuales de saldos, El Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias con sus anexos, serán firmados por el Contador y Tenedor de Libros que los practique. Cuando de dichos balances se desprenda que el capital en giro asciende o sobrepasa la suma de cinco mil quetzales, el Contador o Tenedor de Libros queda obligado a dar aviso al propietario o administrador de la empresa, para los efectos de la declaración de bienes.

NUESTRO COMENTARIO.Esta disposición no aplica, sin embargo la infracción a este artículo y conforme al artículo

14 de ese mismo Decreto, se sancionaba con una multa de Q.5.00 a Q.100.00 (Cinco a

cien quetzales).

ARTICULO 7.Serán sancionados con una multa no menor de cien ni mayor de un mil quetzales, los

Contadores y Tenedores de Libros que, sin la debida y legal justificación, asienten partidas

de contabilidad, tendientes a disminuir el capital de las empresas, con el propósito de lograr

su retiro de los registros en las oficinas de control del impuesto sobre utilidades, o con el de

hacer aparecer a las mismas empresas como no obligadas a presentar la declaración de

sus bienes. En caso insolvencia, el Contador o Tenedor de Libros sufrirá un día de prisión,

que impondrán los jueces de paz, a solicitud, de la Dirección General de Rentas, por cada

cinco quetzales no pagados.

NUESTRO COMENTARIO.Esta disposición ya no es aplicable toda vez que en el caso de las sociedades mercantiles

el Contador no puede por si mismo disminuir el capital de las empresas, toda vez que para

ello se necesita de modificar la escritura de constitución y en el caso de disminución de las

utilidades se necesita de un acta de asamblea de accionistas.

La multa que se aplicaba era de Q.100.00 a Q.1,000.00.

También contenía la sanción de un día de prisión por cada Q.5.00 no pagados, lo que

equivale a un intervalo de 20 a 200 días. Ya no es aplicable esta sanción.

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ARTICULO 8.En la práctica de los inventarios, cuando se trate de cuentas o cálculos que estén

directamente a cargo de Guardalmacenes o de empleados especiales, la obligación de los

Contadores o Tenedores de Libros quedará limitada a la revisión de los cálculos aritméticos

de las partidas que deban consignarse en los libros respectivos, siendo el dueño o el

administrador de la empresa responsable por la exactitud del contenido y valuación de los

inventarios.

En cualquier otro caso, en que sea posible ejercer cuidado y control, el Contador o Tenedor

de Libros deberá verificar los costos y la valuación de las mercaderías, de los materiales,

de los productos elaborados, etcétera. Para tal efecto el propietario o administrador de la

empresa queda obligado a facilitar los datos y la documentación pertinente, siendo aquellos

y éstos responsables de cualquier inexactitud que resulte en las anotaciones o en las

partidas consignadas en los libros.

NUESTRO COMENTARIO.Conforme el artículo 46 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el contribuyente es el

obligado a practicar inventarios.

Dicho artículo establece lo siguiente:

“ARTICULO 48. Obligación de practicar inventarios y forma de consignarlos.

Todo contribuyente que obtenga renta de la producción, extracción, manufactura o elaboración, transformación, adquisición o enajenación de frutos o productos, mercancías, materias primas, semovientes o cualesquiera otros bienes, está obligado a practicar inventarios al inicio de operaciones y al cierre de cada período de imposición. Para los efectos de establecer las existencias al principio y al final de cada período de imposición, el inventario a la fecha de cierre de un período debe coincidir con el de la iniciación del siguiente.”

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ARTICULO 9.Los Contadores y Tenedores de Libros, son responsables ante las oficinas del control del

impuesto sobre las utilidades de las empresas lucrativas, por las faltas e irregularidades

que cometieren en el desempeño de sus atribuciones, y que ocasionaran atrasos y

dificultades en las revisiones que deben practicar los inspectores de las mencionadas

oficinas.

NUESTRO COMENTARIO.La sanción por esta infracción es una multa que oscila de Q.5.00 a Q.100.00, conforme al

artículo 14 de este Decreto. Multa no aplicable, porque es sustituida por el artículo 94 del

Código Tributario.

Actualmente obstaculizar la fiscalización, está regulado en el artículo 94 del Código

Tributario, el cual señala:

“ARTICULO 93. * RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.Constituye resistencia cualquier acción u omisión que obstaculice o impida la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, después de vencido el plazo improrrogable de tres (3) días, contados a partir del día siguiente de la notificación del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la documentación o información de carácter tributario, contable o financiero.También constituye resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, cualquier acción u omisión que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informático del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, así como la inspección o verificación de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de depósitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en que la Administración Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la alteración o destrucción de evidencias.

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Se consideran acciones de resistencia:1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la Administración Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.2. Negarse a proporcionar información e impedir el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informático del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria.3. Negarse el contribuyente a proporcionar la información referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos.4. No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en el presente Código, en los casos de destrucción, pérdida, deterioro, extravío, o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas informáticos.SANCION: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual, trimestral o anual declarado en el régimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sanción se duplicará.Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administración Tributaria, es necesaria la intervención de Juez competente, se aplicará lo dispuesto en la resistencia a la acción fiscalizadora tipificada en el Código Penal.”

ARTICULO 10.Las responsabilidades pecuniarias del Contador o Tenedor de Libros, se extienden hasta el

monto de los documentos que se les presenten para operar, entendiéndose que toda

partida asentada en los libros ha sido hecha con base de un comprobante o de varios

comprobantes que, a juicio, han sido suficientes y legales.

NUESTRO COMENTARIO.En nuestra opinión, esta disposición está modificada por los artículos 82 y 83 del Código

Tributario los cuales señalan lo siguiente:

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“ARTICULO 82. RESPONSABILIDAD DE LOS PROFESIONALES O TECNICOS.Los profesionales o técnicos emitirán sus dictámenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, científicos o técnicas aplicables.”

“ARTICULO 83. RESPONSABILIDAD DEL PERSONAL DEPENDIENTE.Los sujetos pasivos de la obligación tributaria serán responsables ante la Administración Tributaria por los actos u omisiones de su personal dependiente, en ejercicio de su cargo.”

ARTICULO 11.

Cuando no obstante lo dispuesto en el artículo primero de la presente ley, el Contador o

Tenedor de Libros se vea obligado a asentar partidas sin tener a la vista el comprobante

respectivo, deberá exigir y recoger una orden o autorización escrita y firmada por el dueño

o administrador de la Empresa, para no incurrir en responsabilidad.

NUESTRO COMENTARIO.Aquí en este artículo, el mismo Decreto presenta la solución para que el Contador no

incurra en responsabilidad, en los casos que sea vea en la necesidad de operar la

contabilidad sin tener a la vista el comprobante y la salida es:

“Que el dueño o administrador de la empresa emita una nota donde le ordene registrar tal

operación.”

ARTICULO 12.Siendo terminantes las sanciones que la presente ley establece para los Contadores y Tenedores de Libros, los dueños o administradores de las Empresas Lucrativas se abstendrán, en lo absoluto de ejercer influencia alguna o cualquier otra acción encaminada a que aquellos asienten en los libros, partidas y anotaciones no ajustadas a las formalidades prescritas en los artículos anteriores.

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ARTICULO 13.Las Empresas Lucrativas serán sancionadas en las siguiente forma:a. Por falta de habilitación de libros; por omisión de timbres fiscales en los documentos; y por falta de comprobantes de egresos de caja, de acuerdo con el artículo 16 del Decreto Legislativo Número 1153;

NUESTRO COMENTARIO:Este inciso a) está reformado/derogado por el artículo 29, numeral 10) de la Ley del

Impuesto de Timbres Fiscales, el cual señala que es infracción:

“10. Las personas que no habiliten o autoricen los libros de contabilidad, actas u otros registros establecidos por la ley, dentro de los treinta (30) días siguientes a su inscripción definitiva en el Registro Mercantil o en el registro que corresponda.”

La sanción que puede aplicarse es la siguiente, según el artículo 30, numeral 1) de la Ley

del Timbre:

“1. La omisión parcial o total del pago del impuesto, será sancionada con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido, sin perjuicio de la aplicación correspondiente al pago en mora.”

FALTA DE COMPROBANTES.En el caso de falta de comprobantes, el artículo 39 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

establece que son no deducibles los costos y gastos “no respaldados por la documentación

legal correspondiente”.

b. Por falta de libros obligatorios o de autorización de los mismos; por llevarlos en idioma distinto del castellano o en moneda diferente de la nacional; y por el desorden en la documentación; con las mismas penas establecidas en el artículo 29 del Decreto Gubernativo 2099;

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NUESTRO COMENTARIO.Esta sanción ya no es aplicable, solo para propósitos informativos indicamos que la multa

por dicha infracción según el inciso b), según el artículo 29 del Decreto 2099 era:

“... Será castigado administrativamente con una multa cuyo monto, según la gravedad, reiteración y circunstancias del caso se fijará en una escala de: Q.25.00 hasta Q.500.00 por la primera vez y de Q.100.00 hasta Q.3,000.00 por cada una de las siguientes. … “

El Decreto 2099 es de fecha mayo 1938.

ARTICULO 14.Los Contadores y Tenedores de libros sufrirán una multa de cinco a cien quetzales, según el caso y las circunstancias:a. Por los retrasos e inconvenientes cuya labor ocasione a la revisión de los inspectores del Fisco;b. Por incumplimiento de la obligación que les asigna el artículo 6to. De la presente ley;c. Por cualquier infracción a la presente ley y a las disposiciones relacionadas con el impuesto sobre utilidades, en lo que respecta a la contabilidad.

ARTICULO 15.Por el uso de libros de contabilidad, sin las formalidades de habilitación y autorización, los Contadores y Tenedores de libros, serán sancionados en la misma forma que las Empresas Lucrativas de acuerdo, con los artículos 78 del Decreto Gubernativo Número 1389 y 23 del Decreto Legislativo Número 1153.

NUESTRO COMENTARIO.Esta disposición está derogada, puesto que ahora se aplica lo que disponen los artículos 29

y 30 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales.

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ARTICULO 16.Además de las sanciones pecuniarias que se impongan a los Contadores y Tenedores de

Libros, se establece un libro de "Registro de Faltas", el cual será llevado en la Dirección

General de Rentas, con el fin de anotar las faltas graves cometidas por aquellos.

Las anotaciones se harán a base de resolución del citado despacho, con la orden de

cancelar la inscripción a que se refiere el artículo 111 del Decreto Gubernativo Número

2191 y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 122 del mismo Decreto.

NUESTRO COMENTARIO:Esta disposición no se aplica.

ARTICULO 17.Las sanciones relativas a falta cometidas en los libros de contabilidad y en la

documentación de los mismos, se impondrán por la Dirección General de Rentas, en vista

de los informes y de las actas de los inspectores de las Oficinas del control del impuesto

sobre utilidades.

ARTICULO 18.Las obligaciones, responsabilidades y sanciones establecidas en la presente ley, se

extienden a los Contadores o Tenedores de libros que certifiquen los balances generales y

estados de perdidas y ganancias. Si embargo, serán dispensados de toda sanción cuando

en sus informes que obligadamente deben rendir a las empresas que los contratan, hagan

constar las infracciones legales y las irregularidades que hubiesen constatado en los libros.

NUESTRO COMENTARIO.Se interpreta que al no cumplir con lo que señala este artículo 18 del Decreto, se impondrán

las sanciones que establece el mismo, ya que al indicar “sanciones establecidas en la

presente ley”, se concluye que las sanciones que se aplican serían:

Multa de Q.5 a Q.100.00, o bien la multa de Q.100.00 a Q.1,000.00, contenidas en los

artículos 14 y 7 respectivamente.

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ARTICULO 19.El Contador o Tenedor de Libros que certifique balances generales y estados de perdidas y

ganancias, asume responsabilidades por la exactitud y legitimidad de las operaciones a que

se contraen dichos documentos. En consecuencia, cualquier partida de utilidades que

dejare de consignarse en los estados por el ejercicio que cubren, dará motivo a la

aplicación de una multa igual a la establecida en el artículo 29 del Decreto Gubernativo No.

2099.

NUESTRO COMENTARIO.Esta sanción ya no aplica.

Para propósitos informativos incluimos lo que establecía el Decreto 2099, artículo 29:

“... Será castigado administrativamente con una multa cuyo monto, según la gravedad, reiteración y circunstancias del caso se fijará en una escala de: Q.25.00 hasta Q.500.00 por la primera vez y de Q.100.00 hasta Q.3,000.00 por cada una de las siguientes. … “

El Decreto 2099 es de fecha mayo 1938.

ARTICULO 20.Las Empresas Lucrativas quedarán obligadas a comunicar a la Dirección General de Rentas, dentro de un mes contado desde el siguiente día de la promulgación de la ley y en papel sellado de diez centavos, el nombre de su Contador o Tenedor de Libros. En lo sucesivo, cualquier cambio que ocurra en el personal de Contadores y Tenedores de Libros a su servicio, lo comunicarán dentro del mismo plazo y en la misma forma. La infracción será sancionada con una multa de diez quetzales, que impondrá la Dirección General de Rentas.

NUESTRO COMENTARIO.Esto esta regulado ahora por el artículo 94 del Código Tributario, el cual obliga a dar aviso

de cualquier cambio del nombramiento del Contador. El artículo 94, numeral 1) establece lo

siguiente:

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1. Omisión de dar el aviso a la Administración Tributaria, de cualquier modificación de los datos de inscripción, del domicilio fiscal y del nombramiento o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) días, contados a partir de la fecha en que se produjo la modificación.SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada día de atraso con una sanción máxima de un mil quetzales (Q.1,000.00). En ningún caso la sanción máxima excederá el uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual declarado.

ARTICULO 21.La presente ley se aplicará también a las Empresas Lucrativas por acciones, pero su

cumplimiento y las sanciones que establece, quedan directa y exclusivamente bajo la

competencia del Departamento Monetario y Bancario.

ARTICULO 22.El presente entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el diario oficial, y de él se

dará cuenta a la Asamblea Nacional Legislativa en sus próximas sesiones ordinarias.

DADO EN LA CASA DEL GOBIERNO: EN GUATEMALA, A LOS DIEZ Y NUEVE DIAS

DEL MES DE OCTUBRE DE MIL NOVECIENTOS CUARENTA.

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