Imposicion Al Consumo
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IMPUESTO A LAS
VENTAS
Profesor: RICARDO ZAPATA
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
GENERALIDADES
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
E S T A D O
Necesita RECURSOS para satisfacer necesidades de
población:
---► ORIGINARIOS: Los que provienen de los bienes
patrimoniales del Estado o de diversos tipos de
actividades productivas realizadas por aquél
---► DERIVADOS: Los que provienen de las economías
de los particulares (Tributos)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
PODER TRIBUTARIO
---► Potestad del Estado para crear, modificar,
suprimir o exonerar de tributos.
---► Al ejercerse debe respetarse Principios de
la Tributación: Legalidad, Igualdad y No
Confiscatoriedad, principalmente.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
¿Quién tiene PODER TRIBUTARIO en Perú?
---► Poder Legislativo: Lo ejerce a través de Leyes,
pudiendo crear Impuestos y Contribuciones.
---► Poder Ejecutivo: Lo ejerce mediante Decretos
Legislativos (si el Legislativo le otorga facultades), para
regular Impuestos, y mediante Decretos Supremos
(para regular Tasas).
---► Gobiernos Regionales y Locales: Lo ejercen
mediante Ordenanzas, dentro de su jurisdicción y
conforme con los límites que señala la ley.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
TRIBUTO
---►Prestación generalmente en dinero (también hay tributos en especie)
---►No es sanción
---►La obligación de la que es objeto nace cuando ocurre hecho imponible
---►Se determina en base a capacidad contributiva (IMPUESTOS) o a la
actividad estatal realizada (CONTRIBUCIONES Y TASAS)
---►Exigible coactivamente
---►Su fuente es la ley (o normas de rango equivalente)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
TRIBUTO
--► Constituye el objeto de una relación entre dos
sujetos (sujeto activo y sujeto pasivo)
--► Su finalidad es proporcionar al Estado los
recursos que necesita para cumplir con sus objetivos,
gastando esos recursos en la satisfacción de
necesidades públicas a través de la prestación de
servicios públicos.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
RELACIÓN JURÍDICA
La relación jurídica que surge o nace entre el Estado
y los particulares (deudores tributarios) cuando se
produce el hecho imponible.
ACREEDOR DEUDOR
TRIBUTARIO ----------------------►TRIBUTARIO
(Estado) (Sujeto percutido)
COMPRADOR
(Sujeto incidido)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
TIPOS DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
---► SUSTANCIALES: Pago de tributo
---► FORMALES: Accesorias a obligación sustancial. Persiguen la
facilitación del cumplimiento de obligación sustancial y del control
de la Administración Tributaria:
- Inscripción en registros de la Administración (RUC)
- Emisión de comprobantes de pago
- Presentación de declaraciones
- Llevar libros contables
- Otras
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
CLASES DE TRIBUTOS
A) En función a quien sufre carga económica:
---► Directos (Ej. Impuesto a la Renta)
---► Indirectos (Ej. Impuesto General a las Ventas)
B) En función a vinculación de tributo con actividad estatal:
---► Vinculados (tasas y contribuciones)
---► No vinculados (impuestos)
C) Clasificación tripartita
---► Impuestos (capacidad contributiva)
---► Contribuciones (beneficio)
---► Tasas (contraprestación – costo del servicio)
D) En función a si considera situación personal de deudor
tributario
---► Reales (Impuesto General a las Ventas)
---► Personales (Impuesto a la Renta)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
LOS IMPUESTOS
Los Impuestos gravan expresiones de capacidad
contributiva:
--► Renta (obtención de renta)
--► Patrimonio (atesoramiento de renta)
--► Consumo (gasto de la renta)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPOSICIÓN AL CONSUMO
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
ASPECTOS GENERALES
Los Impuestos al Consumo (impuestos indirectos) son
especialmente importantes por lo siguiente:
---► Son los de mayor recaudación (representan,
aproximadamente, más del 60% de la recaudación)
---► Afectan la mayoría de operaciones cotidianas de
empresas y personas naturales
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
DIFERENCIAS
• En los Impuestos a la Renta y al Patrimonio
(IMPUESTOS DIRECTOS), el contribuyente sufre
directamente la carga económica del tributo.
• En los Impuestos al Consumo (IMPUESTOS
INDIRECTOS), si bien lo que se pretende gravar
es el consumo, sería muy complicado para el
Estado calificar como contribuyentes a todos los
consumidores, pues sus labores de recaudación y
fiscalización del tributo se complicarían.
• Por eso, se recurre a la figura de la TRASLACION.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
TRASLACION O REPERCUSIÓN:
Transferencia de la carga económica del impuesto por
parte del “contribuyente de jure” al “contribuyente de
facto”.
Ley del IGV recoge esta figura (art. 38º).
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
PERCUSIÓN:
---►Acto por el cual el impuesto recae sobre el
“contribuyente de jure”.
---►Si este contribuyente soporta efectivamente
el peso del impuesto, se dice que el
contribuyente percutido (contribuyente de jure)
es también el contribuyente incidido
(contribuyente de facto), ya que no se verifica la
traslación del impuesto.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
INCIDENCIA:
Es el peso efectivo que grava al contribuyente
de facto o definitivo.
---► Por VIA DIRECTA: Cuando el contribuyente
de jure es incidido
---► Por VIA INDIRECTA: Cuando se verifica la
traslación de ese contribuyente de jure hacia la
persona incidida, que es quien sufre en realidad
el sacrificio impositivo
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
OBLIGACION TRIBUTARIA
Relación jurídica que surge o nace entre el Estado y los particulares
(deudores tributarios) cuando se produce el hecho imponible.
En los Impuestos Indirectos, puede graficarse de la siguiente manera:
ACREEDOR DEUDOR
TRIBUTARIO ----------------------►TRIBUTARIO
(Estado) (Sujeto percutido)
COMPRADOR
(Sujeto
incidido)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
AL CONSUMO
* En función a si gravan todas o algunas de las
ventas de bienes y servicios
---► GENERALES (Impuesto General a las Ventas):
Afectan la generalidad de bienes y servicios.
---► ESPECÍFICOS (Impuestos Selectivos):
Afectan el consumo específico de algunos bienes y
servicios.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
AL CONSUMO
* En función a las fases del ciclo de producción y
distribución de bienes que gravan
•MONOFÁSICOS
•PLURIFÁSICOS
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
AL CONSUMO
* En función a las fases del ciclo de producción y
distribución de bienes que gravan
•MONOFÁSICOS
---► En la venta por el fabricante
---► En la venta por el mayorista
---► En la venta por el minorista
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO MONOFÁSICO
VENTA POR PRODUCTOR O FABRICANTE
PROD. ------ ►MAYORISTA ------► MINORISTA ----► CONS.FINAL
VENTA POR Venta por Venta por
PRODUCTOR Mayorista Minorista
Etapa gravada
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO MONOFÁSICO
VENTA POR MAYORISTA
PROD. ------ ►MAYORISTA ------► MINORISTA ----► CONS.FINAL
Venta por VENTA POR Venta por
Productor MAYORISTA Minorista
Etapa gravada
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO MONOFÁSICO
VENTA POR MINORISTA
PROD. ------ ►MAYORISTA ------► MINORISTA ----► CONS.FINAL
Venta por Venta por VENTA POR
Productor Mayorista MINORISTA
Etapa gravada
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
VENTAJAS DEL IMPUESTO MONOFÁSICO
Facilidad de recaudación (sobretodo en venta por fabricantes porque
sólo grava una etapa y porque normalmente fabricantes son grandes
empresas que llevan ordenadamente su contabilidad y cumplen
obligaciones tributarias sustanciales y formales)
Facilidad para tasas diferenciadas y exenciones (especialmente en
venta por fabricantes y mayoristas, porque normalmente se dedican de
manera especializada a fabricación de un tipo de bienes)
Permite conocer incidencia tributaria sobre productos (comercio
internacional)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
DESVENTAJAS DEL IMPUESTO MONOFÁSICO
Dificultad para determinar campo de aplicación y sujetos pasivos del tributo
(¿qué operaciones se gravan?; ¿quién califica como fabricante, mayorista o
minorista para efectos del impuesto?
No estimula integración empresarial (porque si un sujeto desarrolla otras
actividades del ciclo, por ejemplo, fabricante que realiza actividades mayoristas, se
incrementan sus costos y, por lo tanto, el valor de los bienes, de manera que
pagaría un mayor impuesto)
Tasa elevada (para alcanzar niveles de recaudación deseados, dado que
sólo se grava una fase del ciclo económico)
Difícil control a pequeñas empresas (porque normalmente no llevan
contabilidad ordenada)
Difícil determinación de base imponible en empresas integradas (si
empresa fabricante también realiza actividades mayoristas y minoristas, se genera
dificultad para determinar base imponible. ¿Cómo determinar la base imponible de
este impuesto respecto de ventas efectuadas directamente al consumidor final?;
¿Se considerarían ventas inafectas o se diseñaría una fórmula para establecer una
base imponible presunta?)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
DESVENTAJAS DEL IMPUESTO MONOFÁSICO
Riesgo de evasión total (no hay un control cruzado entre las empresas,
por lo que si se deja de recaudar el impuesto en la fase respectiva, la
evasión es total).
Piramidación (porque impuesto que grava venta por fabricante o venta
por mayorista se incorpora en costo del bien en fases posteriores, de
manera que márgenes de utilidad se calculan sobre un costo que incluye
dicho impuesto, lo que genera que aumento del precio del bien a lo largo
de todo el ciclo económico, como consecuencia de aplicación del
impuesto, sea mayor que el impuesto recaudado por el Estado).
OJO: EN EL IMPUESTO MONOFASICO EN VENTA MINORISTA NO
SE PRODUCE PIRAMIDACION
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
EFECTO PIRAMIDACION - MONOFÁSICO EN VENTA POR PRODUCTOR (IMPUESTO DE 5%; MARGEN DE GANANCIA DE 10% EN CADA ETAPA)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA
TOTAL
RECAUDADO
POR EL
FISCO
INCREMENTO
DE PRECIO
POR
APLICACIÓN
DEL
IMPUESTO
COSTO 909 1,050 1,155
MARGEN DE UTILIDAD 91 105 116
VALOR VENTA 1,000 1,155 1,271
IMPUESTO 50
PRECIO 1,050 1,155 1,271
FISCO 50 50INCREMENTO DE PRECIO
POR APLICACIÓN DEL
IMPUESTO50 5 6 61
IMPUESTOS PLURIFÁSICOS
En función a si alcanzan a todas o algunas fases
--► OMNIFASICOS (todas las fases)
--► OLIGOFASICOS (algunas fases)
En función a efecto acumulación
--► ACUMULATIVO SOBRE EL VALOR TOTAL (CASCADA)
--► NO ACUMULATIVO SOBRE EL
VALOR AGREGADO (IVA)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO ACUMULATIVO SOBRE EL
VALOR TOTAL (CASCADA)
PROD. ------ ►MAYORISTA ------► MINORISTA ----► CONS.FINAL
VENTA POR VENTA POR VENTA POR
PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA
Etapa gravada 1 Etapa Gravada 2 Etapa Gravada 3
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO ACUMULATIVO SOBRE EL
VALOR TOTAL (CASCADA)
Grava la venta de bienes y servicios:
- En TODAS las etapas del ciclo de producción y
distribución
- Sobre el VALOR INTEGRO del bien, y
-Sin admitir deducción alguna (NO DEDUCCIONES).
-Es ACUMULATIVO porque se produce el EFECTO
ACUMULACIÓN.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
EFECTO ACUMULACIÓN:
Se presenta cuando el valor del bien sufre una
reiterada imposición dentro del ciclo indicado y
el impuesto pagado en fases anteriores forma
parte de la base imponible del pagado en fases
posteriores.
OJO: No es doble o múltiple imposición jurídica porque el sujeto
afectado no es el mismo. Lo que se afecta reiteradamente es el
valor del bien en el ciclo económico.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
EFECTO DEL IMPUESTO ACUMULATIVO SOBRE EL
VALOR TOTAL (CASCADA)
(IMPUESTO DE 5%; MARGEN DE GANANCIA DE 10%
EN CADA ETAPA)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA
TOTAL
RECAUDADO
POR EL
FISCO
INCREMENTO
DE PRECIO
POR
APLICACIÓN
DEL
IMPUESTO
COSTO 909 1,050 1,213
MARGEN DE UTILIDAD 91 105 121
VALOR VENTA 1,000 1,155 1,334
IMPUESTO 50 58 67
PRECIO 1,050 1,213 1,401
FISCO 50 58 67 175INCREMENTO DE PRECIO
POR APLICACIÓN DEL
IMPUESTO50 108 175 333
VALOR DE BIEN
AGREGADO
POR
FABRICANTE
VALOR
AGREGADO
POR
MAYORISTA
VALOR
AGREGADO
POR MINORISTA
VALOR
TOTAL
DEL BIEN
Base
imponible
en venta
por
fabricante
Base imponible
en venta por
mayorista
Base
imponible
en venta
por
minorista
A C U M U L A C I Ó N (IMPUESTO EN CASCADA)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO EN CASCADA
VENTAJAS
Facilidad para determinar hecho imponible y sujeto pasivo
Tasa impositiva baja
Facilidad para determinar el tributo (normalmente, tasa
proporcional sobre base imponible)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO ACUMULATIVO SOBRE EL
VALOR TOTAL (CASCADA)
Uno de los efectos que se produce en el Impuesto en Cascada,
como consecuencia de que los impuestos de etapas anteriores
forman parte del costo es la PIRAMIDACION del impuesto, pues al
gravarse todas las transferencias por las que atraviesa el bien y por
su carácter acumulativo, el precio del producto aumenta como
consecuencia de la aplicación del impuesto.
En otras palabras, el Efecto Piramidación consiste en que, como
consecuencia de la aplicación del impuesto, el bien se encarece
para el consumidor final en una cifra superior al monto recaudado
por el Estado.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO EN CASCADA
DESVENTAJAS
No es neutral desde el punto de vista de la integración
empresarial
No es posible calcular carga tributaria sobre productos (dificultad para
aplicar Principio de Imposición Exclusiva en País de Destino)
Tratamiento favorable a bienes importados
Gran número de contribuyentes
Dificultad para establecer tasas diferenciales y exenciones
Se produce piramidación del impuesto
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ASPECTOS GENERALES:
Modalidad de Imposición General al Consumo
utilizada en el Perú desde hace más de 30 años, a
través del IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(IGV)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
VALOR DE BIEN
AGREGADO
POR
FABRICANTE
VALOR
AGREGADO
POR
MAYORISTA
VALOR
AGREGADO
POR
MINORISTA
VALOR
TOTAL
DEL BIEN
Base imponible en
venta por
fabricante
Base imponible
en venta por
mayorista
Base imponible
en venta por
minorista
N O A C U M U L A C I Ó N (IVA)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
( I V A)
PROD. ------ ►MAYORISTA ------► MINORISTA ----► CONS.FINAL
VENTA POR VENTA POR VENTA POR
PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA
Etapa gravada 1 Etapa Gravada 2 Etapa Gravada 3
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ASPECTOS GENERALES:
El IVA es un impuesto que, recayendo sobre el
consumidor final, que es quien en definitiva lo
paga a través de sus consumos, ha de ser
ingresado al fisco por cada una de las etapas del
proceso económico de producción, distribución y
comercialización, en proporción al valor que cada
una de ellas incorpora al producto.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ASPECTOS GENERALES:
Según Cesare Cosciani, “el Impuesto al Valor Agregado se
paga en todas las etapas de la producción pero no tiene
efectos acumulativos, pues el objeto de la imposición no es
el valor total del bien sino el mayor valor que el producto
adquiere en cada etapa de la producción y distribución, desde
la materia prima hasta el producto terminado, y como las
sumas de los valores agregados en las diversas etapas del
proceso productivo y distributivo corresponden a un importe
igual al valor total del bien adquirido por el consumidor, el
impuesto permite gravar en distintas oportunidades las cuotas
parciales del valor del bien y, en conjunto, el valor total del
bien sin omisiones tributarias ni dobles imposiciones”.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
EFECTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
(IMPUESTO DE 5%; MARGEN DE GANANCIA DE 10% EN CADA
ETAPA)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA
TOTAL
RECAUDADO
POR EL
FISCO
INCREMENTO
DE PRECIO
POR
APLICACIÓN
DEL
IMPUESTO
COSTO 909 1,000 1,100
MARGEN DE UTILIDAD 91 100 110
VALOR VENTA 1,000 1,100 1,210
IMPUESTO 50 55 61
PRECIO 1,050 1,155 1,271
FISCO 50 5 6 61INCREMENTO DE PRECIO
POR APLICACIÓN DEL
IMPUESTO0
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ASPECTOS GENERALES - EJEMPLO: En el ejemplo, estamos graficando como se determina el valor agregado
en el IGV, que es deduciendo del impuesto que gravó todas las ventas de
un mes (impuesto bruto o débito fiscal), el impuesto que gravó todas las
compras del mismo mes (crédito fiscal).
Puede verse en el ejemplo, que el precio de venta del minorista al
consumidor final es 1,271, y el Estado está cobrando un IVA de 61.
En la práctica, estos 61 no son cobrados por el Estado cuando
concluye el ciclo de producción y distribución de bienes, sino que en
cada etapa va haciendo un cobro parcial (50 + 5 + 6 = 61). Ese cobro
parcial, según se puede apreciar, equivale a aplicar la tasa del
impuesto sólo sobre el mayor valor incorporado al bien en cada
etapa.
Lo cierto es que finalmente el incidido económicamente con el IVA es
el consumidor final, quien, al habérsele trasladado un IVA de 61, termina
siendo el único afectado económicamente.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ASPECTOS GENERALES:
¿Por qué si finalmente el monto recibido por el Estado
por concepto del impuesto equivale al impuesto que
paga el consumidor final, no se grava sólo la venta del
minorista al consumidor final?
(1) Financieramente, el Estado resulta favorecido por el
hecho de que el IVA se vaya pagando a lo largo del ciclo
de producción y distribución de bienes, pues no debe
esperar al fin del ciclo para poder cobrarlo, sino que lo
va haciendo en forma parcial, etapa por etapa.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ASPECTOS GENERALES:
¿Por qué si finalmente el monto recibido por el Estado por
concepto del impuesto equivale al impuesto que paga el
consumidor final, no se grava sólo la venta del minorista
al consumidor final?
(2) En los impuestos monofásicos, las posibilidades de evasión
son bastante altas, porque siendo sólo una la etapa que se
grava, las exigencias sustanciales y formales del tributo se
limitan al sujeto que interviene en esa etapa, y si el Estado no
detecta la operación gravada realizada, prácticamente no tiene
manera de efectuar cruces de información con los clientes o
proveedores del contribuyente. Esto se agrava aun más en el
caso de la venta minorista, pues por lo general los minoristas
no llevan con tanto orden su contabilidad y documentación
sustentatoria, lo que puede dificultar la fiscalización.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ASPECTOS GENERALES:
--► El IVA es un sistema plurifásico, en tanto que el
impuesto recae en todas o varias etapas del ciclo de
producción y distribución de bienes.
--► Su base imponible se encuentra constituida por el valor
agregado o mayor valor que se añada en cada una de las
fases del ciclo de producción y distribución.
--► A diferencia del Impuesto en Cascada, esta modalidad no
es acumulativa, en el sentido que al gravarse en cada etapa
únicamente el valor añadido, no se produce la múltiple
imposición por no gravarse sucesivamente la misma materia
imponible, ni impuesto sobre impuesto.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAMPO DE APLICACIÓN – TIPO DE
OPERACIÓN:
VENTA DE BIENES MUEBLES (por
excepción, la primera venta de
inmuebles; importación también, para
dar a bienes importados mismo
tratamiento que nacionales)
SERVICIOS
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAMPO DE APLICACIÓN – ETAPAS
GRAVADAS:
Deben gravarse operaciones realizadas dentro del ciclo
de producción y distribución de bienes (empresas y
sujetos que realizan habitualmente operaciones
gravadas).
No debe afectarse a quienes realizan operaciones no
habituales pues ello dificultaría labores de
Administración (principalmente recaudación y
fiscalización)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAMPO DE APLICACIÓN – ETAPAS
GRAVADAS:
OMNIFASICO: Grava todas las fases
Según número de
fases afectas, IVA
puede ser:
OLIGOFASICO: Grava algunas fases
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAMPO DE APLICACIÓN – ETAPAS
GRAVADAS:
El sistema de IVA que ofrece mayores ventajas es el
OMNIFASICO, pues el excluir algunas de las etapas del ciclo
de producción y distribución de bienes origina problemas:
--► Necesidad de definir el hecho imponible
--► Necesidad de definir sujeto del impuesto
--► Distorsiones en el cálculo de la base imponible (por
ejemplo, venta del fabricante al consumidor final)
--► Desdoblamiento de empresas a fin de trasladar la
mayor utilidad a las fases no afectas con el tributo.
--► Acumulación y piramidación
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAMPO DE APLICACIÓN – ETAPAS
GRAVADAS (EXCLUSIONES):
No obstante todas las ventajas teóricas que ofrece el
sistema omnifásico, en muchos países se recogen
exoneraciones del impuesto para la venta de
determinados productos agrarios y para la pequeña
empresa.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
METODOS DE DETERMINACION DEL VALOR
AGREGADO:
METODO DE ADICIÓN
Base Real
METODO DE SUSTRACCIÓN
Base Financiera
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
METODOS DE DETERMINACION DEL VALOR
AGREGADO:
METODO DE ADICION
Por este sistema el valor agregado se determina
mediante la adición de todos los elementos o factores
que constituyen el valor agregado, tales como: salarios,
costo de transformación, gastos financieros, etc.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
METODOS DE DETERMINACION DEL VALOR
AGREGADO:
METODO DE SUSTRACCION
Mediante este método, a diferencia del anterior, el valor
agregado se determina por la diferencia entre las ventas o
producción en un determinado período, y las adquisiciones
realizadas en el mismo lapso. Este método puede adoptar a
su vez dos modalidades:
--► Método de sustracción sobre base real
--► Método de sustracción sobre base financiera
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
METODOS DE DETERMINACION DEL VALOR
AGREGADO:
METODO DE SUSTRACCION SOBRE BASE REAL
En este método, el valor agregado se obtiene restando de la
producción lograda en un período determinado (generalmente un
año), el monto de los gastos efectuados para adquirir de otras
empresas las mercaderías, productos, bienes de capital y materias
auxiliares que ingresan al ciclo productivo en dicho período. Se
toma la producción real del período, sin importar que sea
efectivamente vendida o que sea mantenida en existencia para su
posterior venta.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
METODOS DE DETERMINACION DEL VALOR
AGREGADO:
METODO DE SUSTRACCION SOBRE BASE
FINANCIERA
--► Consiste en deducir de las ventas realizadas en un período, el monto
de las compras realizadas en el mismo.
--► No se toma en consideración si las adquisiciones realizadas han sido
incorporadas o no a los bienes vendidos en dicho período.
--► Este sistema simplifica el problema de determinación del valor
agregado respecto al sistema de base real, pero puede presentar un
efecto distorsivo al permitir una deducción mayor o menor al valor
realmente incorporado al producto.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
METODO DE SUSTRACCION SOBRE BASE FINANCIERA
– MODALIDADES PARA DEDUCCIÓN DE LAS COMPRAS
Base contra Base
Impuesto contra Impuesto
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
BASE CONTRA BASE: Esta modalidad, también denominada sin
crédito fiscal, consiste en determinar el impuesto a pagar mediante
la aplicación de la tasa o alícuota establecida, sobre el monto
resultante de la diferencia entre las ventas y las compras en un
período determinado. Esta modalidad puede generar problemas
principalmente en el caso de que hayan ventas y/o compras no
gravadas.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
VENTAS 1,000
COMPRAS 909
DIFERENCIA 91 X 5% = 5
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IMPUESTO CONTRA IMPUESTO: Mediante esta modalidad,
también denominada con crédito fiscal, el impuesto a pagar se
determina por la diferencia entre un débito fiscal constituido por el
impuesto aplicado sobre el monto de las ventas, y un crédito fiscal,
constituido por el impuesto pagado por las compras de dicho
período.
La adopción de tasas diferenciales y exoneraciones en este tema
produce la recuperación del impuesto dejado de pagar en una etapa
por el beneficio, al ser trasladado a una etapa posterior. En el caso
de que la alícuota sea mayor a la aplicable en una etapa posterior
puede dar origen a un crédito fiscal permanente.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IMPUESTO CONTRA IMPUESTO:
Este sistema resulta más sencillo en su aplicación que el anterior, ya que no
es necesario determinar previamente la base imponible.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
VENTAS 1,000 COMPRAS 909
IVA 50 IVA 45
PRECIO 1,050 PRECIO 954
50
MENOS (-) 45
5
DEBITO FISCAL
CRÉDITO FISCAL
IMPUESTO A PAGAR
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CRÉDITO FISCAL - EXTENSIÓN:
Con relación a los bienes o servicios que deben dar derecho al
crédito fiscal, existen dos sistemas, según se incorporen físicamente
o no al bien en cuya producción concurren.
---► DEDUCCIONES FÍSICAS
---► DEDUCCIONES FINANCIERAS
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CRÉDITO FISCAL - EXTENSIÓN
---► DEDUCCIONES FÍSICAS
En este sistema, dan derecho al crédito fiscal:
• Productos adquiridos para ser revendidos
• Productos semi-elaborados
• Materias primas, aun cuando su incorporación sea parcial y
también aquellos bienes asimilables a materias primas, que se
destruyen o pierden sus características específicas en el proceso
productivo.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CRÉDITO FISCAL - EXTENSIÓN:
---► DEDUCCIONES FINANCIERAS
En este sistema, se incluyen, además de los bienes antes referidos:
• Bienes de capital
• Servicios que intervienen en la formación de los precios
• Gastos generales que intervienen en el negocio.
La no inclusión de los bienes de capital y servicios que contribuyen
a la formación del valor agregado, produce efectos acumulativos.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CRÉDITO FISCAL – TRATAMIENTO DE BIENES DE
CAPITAL:
TIPO PRODUCTO
TIPO CONSUMO
TIPO RENTA
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CRÉDITO FISCAL – TRATAMIENTO DE BIENES DE
CAPITAL:
TIPO PRODUCTO
En este caso no se permite la deducción de los bienes de capital. El no
permitir la deducción del impuesto pagado por la adquisición de bienes de
capital produce la acumulación de lo invertido en estos bienes, ya que pasa
a formar parte del valor agregado una suma por la que ya se ha pagado el
impuesto.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CRÉDITO FISCAL – TRATAMIENTO DE BIENES DE
CAPITAL:
TIPO CONSUMO O DE DEDUCCION INMEDIATA
En este caso se permite la deducción del impuesto pagado por la
adquisición de bienes de capital, por su totalidad en el período de la
compra, al igual que si se tratara de un crédito proveniente de
insumos.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CRÉDITO FISCAL – TRATAMIENTO DE BIENES DE
CAPITAL:
TIPO RENTA O PRORRATA TEMPORIS
En este caso, se permite la deducción del impuesto pagado por la
adquisición de bienes de capital pero en cuotas proporcionales al
período de depreciación del bien, en lugar de la totalidad por el
período de compra.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
VENTAJAS
Es neutral frente a la integración empresarial
Es neutral en la configuración de los precios (no se
produce acumulación ni piramidación)
Facilidad para determinar el hecho imponible y los sujetos
pasivos
Conocimiento de la incidencia tributaria por producto
Facilita la recaudación y el control de la evasión
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DESVENTAJAS
Mayor complejidad en su aplicación
El tratamiento de los bienes de capital hace compleja la
aplicación del sistema
Gran número de contribuyentes
Dificultad para establecer tasas diferenciales y exenciones
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Dificultad para establecer tasas diferenciales y
exenciones
La forma más eficiente de desgravar determinados bienes o
actividades es el establecimiento de la TASA CERO, en virtud
de la cual se le devuelven al sujeto desgravado, la totalidad de
los impuestos que pagó por la adquisición de los bienes, ya
que como hemos explicado anteriormente, el establecimiento
de exoneraciones o tasas reducidas en el IVA, algunas veces
resulta un beneficio relativo.
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LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS EN EL PERÚ
Hasta 1972 --► Impuesto a los Timbres Fiscales
(era impuesto plurifásico acumulativo, con tasa de 5%)
1973 --► Se crea Impuesto a los Bienes y Servicios
(Decreto Ley Nº 19620), como un monofásico que
gravaba la importación de bienes y la venta por el
fabricante, con tasas diversas. También gravaba
algunos servicios y los contratos de construcción
1975 --► Con el Decreto Ley Nº 21070 se grava también a
las ventas por los mayoristas, y se les permite usar como
crédito el impuesto que gravó sus adquisiciones.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS EN EL PERÚ 1981 --► Con el Decreto Legislativo Nº 190, prácticamente
se implanta el IVA, bajo el nombre de Impuesto General a
las Ventas (IGV), gravando las ventas de la generalidad de
bienes (tanto en su venta interna como en su importación),
incluso en la venta minorista, y sólo algunos servicios
señalados en su Apéndice II (tales como: servicios de
alojamiento, servicios de computación, servicios de
publicidad, arrendamiento de bienes, etc.).
Enero 1991 --► Con el Decreto Legislativo Nº 621, se gravan
los contratos de construcción.
Agosto 1991 --►Con Decreto Legislativo Nº 656, se gravan en
general los servicios que generan rentas de 3º y la primera venta
de inmuebles por el constructor.
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LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS EN EL PERÚ
Leyes del IGV aprobadas luego de D.Leg. 190
1991 --► Decreto Legislativo 656 (tuvo un mes de vigencia)
1991 --► Decreto Legislativo 666
1992 --► Decreto Ley 25748
1994 --► Decreto Legislativo 775
1996 --► Decreto Legislativo 821 (ley vigente)
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LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS EN EL PERÚ
Leyes del IGV aprobadas luego de D.Leg. 190
1999 --► Texto Único Ordenado de la Ley, aprobado por
Decreto Supremo 055-99-EF
Reglamento de la Ley del IGV vigente
1994 --► Decreto Supremo 29-94-EF (vigente, pero
modificado por Decreto Supremo 136-96-EF y
otras normas)
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