<<Ganancia Mínima Presunta>> 1

Régimen Tributario

Ley 25.063

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta

Por Raffin, Carina Paola

El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografía sea obligatoria y/o complementaria, como así tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la cátedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el único responsable de la lectura y seguimiento

del siguiente texto. Se permite la transmisión y/o reproducción gratuita sea total o parcial del mismo

Última actualización Diciembre de 2009

Este impuesto estará vigente hasta el 30 de Diciembre de 2019.

Se aplicará a todo el territorio de la Nación. Se determinará sobre el activo al cierre del ejercicio

económico anual; regirá por el término de 10 ejercicios anuales.

Cuando se trate de ejercicios irregulares, el impuesto se determinará sobre los activos resultantes

al final de ese periodo, en proporción al periodo de duración de los mismos. Esto lo deberán

establecer los contribuyentes e ingresar un impuesto proporcional al tiempo que reste para

completar dicho periodo. Para lograr esto, se debe realizar una liquidación complementaria sobre

los activos resultantes al cierre del ejercicio inmediato siguiente. [LGMP. Art. 1]

Para los contribuyentes que no lleven registraciones que permita confeccionar el balance en

forma comercial, el periodo fiscal coincidirá con el año calendario. [DRGMP. Art. 1]

Para los contribuyentes que tengan un ejercicio fiscal menor a 12 meses, deberán ingresar el

impuesto en proporción al periodo de duración del mismo y al que falte para completar el

periodo de vigencia del gravamen. Se calculará sobre los activos resultantes al cierre del ejercicio

inmediato siguiente al de la vigencia del tributo.

En caso de que se trate de ejercicios comerciales mayores a un año, deberán ingresar el

gravamen en forma proporcional a los meses de duración de tal periodo.

Para aquellos ejercicios que cierren con posterioridad al 30 de Diciembre de 2019, deberán

ingresar el gravamen en forma proporcional a los meses de duración de tal periodo.

Cuando se presuma una evasión del impuesto, la AFIP, queda facultada a exigir el pago del

tributo sobre los activos resultantes al cierre de los 12 meses calendario computado a partir de la

fecha de iniciación de actividades o la del ejercicio no anual. [DRGMP. Art. 2]

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SUJETOS:

Son sujetos pasivos del impuesto:

a. Las sociedades domiciliadas en el país, a partir de la fecha del acta fundacional o a

celebración del respectivo contrato.

b. Las asociaciones civiles y fundaciones, ambas con domicilio en el país. Desde la fecha del

acta fundacional.

c. Las empresas y explotaciones unipersonales, sea que realice la extracción, producción y/o

comercialización de bienes con fin de lucro, y demás prestaciones que persigan el mismo

fin; siempre que estén ubicadas en el país, y pertenezcan a personas domiciliadas también

acá.

d. Las entidades y organismos (Ley 22.016 art. 1°)

e. Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relación con

dichos inmuebles.

f. Los fideicomisos constituidos de acuerdo a las leyes que las regulan, y estén ubicados en

el país, SALVO los financieros.

g. Los fondos comunes de inversión.

h. Los establecimientos estables domiciliados y ubicados en el país, para el desarrollo de

actividades comerciales, industriales, agrícolas y demás; sea para bienes como para

servicios, que persigan el lucro y que pertenezcan a personas de existencia visibles, ideal

o sucesiones indivisas domiciliadas en el exterior; como así también que pertenezcan a

fondos comunes de inversión del exterior. [DRGMP. Art. 6] Como asimismo, los

establecimientos estables pertenecientes a estados extranjeros en tanto actúen como

entes del derecho privado. [DRGMP. Art. 4]

Si estos sujetos, tiene el condominio, la posesión, uso o goce, disposición, deposito, tenencia,

custodia, administración o guarda de bienes, que constituye establecimientos estables, deberán

actuar como responsables sustitutos del gravamen, según las normas de la AFIP.

Se denomina Establecimiento Estable: lugares fijos de negocios en los cuales una persona de

existencia visible, ideal o sucesión indivisa, patrimonio de afectación, empresa o explotación

unipersonal, desarrolle su actividad y los inmuebles urbanos afectados a la obtención de la renta.

NO SE CONSIDERA como establecimiento estable la realización de negocios en el país por

medio de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que goza de una situación

independiente, siempre que dicha actividad sea ejecutada en el curso habitual de sus propios

negocios. Como tampoco lo son las sociedades y asociaciones ubicadas en el país. (Porque son

los lugares fijos)

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De los cuales se incluye como establecimiento estable: [LGMP. Art.2]

- Una sucursal.

- Una empresa o explotación unipersonal.

- Una base fija para prestación de servicios técnicos, científicos profesionales (prestados

por une persona física)

- Una representación permanente.

- Una sede de dirección o administración.

- Una oficina.

- Una fábrica.

- Un taller.

- Un inmueble rural, aun cuando no se explote.

- Una mina, cantera u lugar de extracción de recursos naturales.

- Una ejecución de obra civil, trabajos de construcción o de montaje.

- Instalaciones con fin el almacenaje, exhibición o entrega de mercadería.

- El mantenimiento del lugar fijo de negocios para adquirir las mercaderías o lugar de

informe para las personas.

Si se trata de uniones transitorias, el responsable sustituto es el representante que alude el art.

379 de la Ley de Sociedades.

Las empresas en disolución, continuarán sujetas al pago del gravamen hasta el cierre del

ejercicio anual anterior al que se verifique la distribución final de todos sus bienes. [DRGMP.Art.

5]

Si se trata de empresas reorganizadas, al cierre del ejercicio de la/s entidade/s que se

reorganizan y el de sus continuadoras, deberán todos los sujetos tributar el gravamen

correspondiente sobre los activos resultantes al cierre de sus respectivos años fiscales. A su vez,

para las entidades continuadoras computarán crédito en la parte o proporción que les

corresponden al activo imponible transferido de cada uno de ellos. Pero NO podrá generar saldos

a favor de la/s entidades continuadoras. [DRGMP. Art. 3]

EXTENCIONES [LGMP. Art. 3]

1. Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Isla del Atlántico Sur.

2. Los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el régimen de inversiones para la

actividad minera, que se hallen afectados al desarrollo de actividades.

3. Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas por la AFIP como exentas.

4. Los bienes beneficiados por una extensión de impuestos con el acuerdo de las normas

vigentes.

5. Las acciones y demás participaciones de capital de otras entidades sujetas al impuesto;

cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados e irrevocables.

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SALVO aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en condiciones similares a las

que pudieran pactarse entre partes independientes.

6. Los bienes entregados por fiduciantes a fiduciarios de fideicomisos, siendo ambos sujetos

pasivos del impuesto.

En el caso de fideicomisos financieros, los certificados de participación y los títulos

representativos de deuda, en la proporción atribuibles al valor de las acciones u otras

participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto que integren el activo del fondo

fiduciario.

7. Las cuotas parte de fondo común de inversión y las de renta de otro fondo, en la

proporción atribuible al valor de las acciones u otras participaciones de capital de entidades

sujetas al impuesto que integren el activo del fondo.

8. Los bienes pertenecientes a instituciones exentas.

9. Los bienes pertenecientes a las entidades y organismos (Ley 22.016 art. 1°) cuando estén

afectados a la finalidad social y a actividades vinculadas al saneamiento y preservación del

medio ambiente.

10. Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto sea igual o inferior a

$200.000. Mientras que para los activos gravados y situados en el exterior, la suma se

incrementará en el importe que resulte aplicarle a la misma el porcentaje que represente el

activo gravado en el exterior, respecto del activo gravado total.

Una vez superado dicho monto, la totalidad de los bienes quedarán gravados por el tributo.

SALVO respecto de los bienes que revistan el carácter de bienes de cambio o que no se

encuentren afectados en forma exclusivas a la actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera,

minera, forestal. SALVO el valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios y

mejoras en el ejercicio que se efectué. [LGMP. Art. 1°s/n° a cont. art. 12]

TAMPOCO se encuentran incluidos aquellos inmuebles que sea para el contribuyente un bien de

cambio o que resulte íntegramente amortizable para la determinación del impuesto a las

ganancias. [DRGMP. Art. 1° s/n° a cont. Art 13]

BASE IMPONIBLE DEL GRAVAMEN

Los bienes activos en el país deberán valuarse: [LGMP. Art. 4]

A- Bienes muebles amortizables, inclusos reproductores amortizables.

1) Bienes adquiridos al costo de adquisición o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio.

SALVO diferencias de cambio, a estas se le aplicará el índice de actualización que se determina

aplicando la tabla elaborada por la DGI sobre la base de los datos relativos a la variación del

índice de precios al por mayor nivel general. [LGMP. Art. 14]

Si se trata de una venta, lo cual contiene en el precio una utilidad, para determinar la base

imponible del impuesto; al costo de adquisición o de construcción actualizado de los bienes que

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los reemplacen, se le debe disminuir a ese importe los coeficiente de amortización ordinaria que

corresponda, así como lo que dicte la ley de ganancia. [DRGMP. Art. 7]

2) Bienes elaborados, fabricados o construidos: al costo de elaboración, fabricación o

construcción, actualizándolo.

3) Bienes en curso de elaboración, fabricación o construcción: al valor de cada una de

las sumas invertidas, actualizadas.

B- Los inmuebles. SALVO bienes de cambio:

1) Adquiridos: al costo de adquisición, o valor a la fecha de ingreso al patrimonio

actualizado.

2) Inmuebles construidos: al valor del terreno o valor a la fecha de ingreso al patrimonio;

adicionándole el costo de construcción actualizándolo.

3) Obras en construcción: valor del terreno, más la actualización de las sumas invertidas,

aplicadas desde la fecha de inversión.

4) Mejoras: su valor invertido actualizado.

Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras al valor atribuible a los

mismos, se le aplicará los coeficientes de amortización ordinaria que hubieran correspondido

practicar de acuerdo a la ley de ganancia.

Si no se pudiera establecer el costo de adquisición o su valor al ingreso del patrimonio, y que por

cualquier causa no existieran a la fecha de cierre del ejercicio, se admitirá la deducción de los

importes correspondiente según justiprecio efectuados por el contribuyente.

En caso de inmuebles adquiridos, la proporción del valor actualizado atribuible al edificio,

construcciones o mejoras, se establecerá teniendo en cuenta la relación existente entre el valor

de dichos conceptos y el de la tierra, según el avalúo fiscal vigente a la fecha de adquisición. En

caso de que este importe sea superior, el contribuyente deberá justificar la parte del valor

atribuible a cada uno de los conceptos.

Para los inmuebles rurales, el valor determinado, se reducirá en el importe que resulte aplicar el

25% sobre el valor fiscal, asignado a la tierra libre de mejoras a los fines del pago del impuesto

inmobiliario provincial, o en $200.000 el que resulte mayor.

Son considerados inmuebles rurales lo que dictan los respectivos catastros locales.

Para computar el valor para cada uno de los inmuebles, de los que el contribuyente sea titular, no

podrá ser inferior al de la base imponible para el pago de los impuestos inmobiliarios. Este caso

se tomará para aquellos inmuebles que no se puedan establecer el valor de adquisición o el valor

de la fecha de ingreso al patrimonio.

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Si se trata de inmuebles rurales, ese importe se reducirá al valor del terreno actualizado más el

atribuible a los edificios, construcciones y mejoras tomadas para determinar la base imponible.

Aquellos que no se hayan tomado en cuenta, se los tratará del mismo modo que las mejoras o

construcciones, establecidos en los párrafos anteriores.

Para las minas, canteras, bosques naturales, plantaciones perennes (frutas, vides, bosques de

sombra, etc. Se computaran al costo de adquisición, de implantación o de ingresos al patrimonio,

más los gastos efectuados para obtener la concesión. Siempre debe estar actualizado.

Si estos bienes sufren agotamientos o desgastes, será procedente el cómputo de los cargos o de

las amortizaciones correspondientes. En las explotaciones forestales la madera ya cortada o en

pie se computara por su valor de costo.

Se entenderá que los inmuebles forman parte del activo, a condición de que a la fecha de cierre

del ejercicio se tenga posesión o se haya efectuado su escrituración.

Los inmuebles inscriptos a nombre del Estado Nacional Argentino que las entidades

comprendidas en el art. 1° de la ley 22.016 tenga afectados a su uso exclusivo, deberán valuar

como inmuebles sean: adquiridos, construidos, obras en construcción o mejoras.

Si se trata de usufructos constituidos por contrato gratuitos, dicho usufructo se computara como

activo, el valor total del inmueble, determinado de acurdo con las normas ya establecidas.

En cambio si se trata de cesión de nuda de propiedad de un inmueble por contrato oneroso con

reserva del usufructo, se considerarán titulares por mitades a los nudos de propietarios y a los

usufructuarios.

C- Los bienes de cambio. De acuerdo a la Ley de Ganancias. Es decir, se debe practicar el

balance impositivo, la existencia de bienes de cambio.

Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: al costo de la última compra efectuado

en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio);

Para materiales elaborados, el precio de la última venta realizada menos los gastos de venta y

el margen de utilidad contenido en el precio; en los 2 meses anteriores al cierre del ejercicio.

Productos en curso de elaboración: al valor de los productos terminados se aplicará el

porcentaje de acabado a la fecha de cierre de ejercicio.

Para la hacienda: la existencia de establecimiento de cría: al costo estimativo por revaluó anual,

si se trata de invernada: al precio de plaza para el contribuyente.

Para cereales, oleaginosos y demás: al precio de plaza menos gastos de venta, en caso de que

la cotización no se conozca, será el precio fijado por el contribuyente. En caso de que se trata de

sementera: al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha que

fueron efectuadas hasta la del cierre del ejercicio. (Art. 52 LG)

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D- Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencia de las misma: de

acuerdo con el ultimo valor de cotización, tipo comprador del BNA a la fecha de cierre de

ejercicio, más los intereses que se devengaron.

En caso de créditos deberán ser depurados de acuerdo a los índices de incobrabilidad prestito en

el impuesto a las ganancias. En caso de no existir cotización, el tipo de cambio al cierre de las

operaciones del ultimo día hábil inmediato anterior. [DRGMP. Art. 8]

E- Los depósitos en moneda argentina y las existencias de las mismas: por su valor al

cierre de cada ejercicio. Los créditos deberán depurarse de acuerdo a la ley del impuesto a las

ganancias.

Los anticipos, retenciones pago a cuenta de gravámenes, incluido el impuesto a la ganancia

mínima presunta, SOLO se computarán en la medida que excedan el monto del respectivo tributo,

determinado por el ejercicio fiscal que se liquida.

Del total de los créditos deberán descontarse el importe que se mantengan en gestión judicial que

se mantengan con el Estado-deudor, en los que se haya producido transacción judicial o

extrajudicial.

F- Los títulos públicos y demás títulos valores, incluidos también los de moneda extranjera,

SALVO las de sociedades anónimas y en comandita por acciones que coticen en bolsa: al último

valor de cotización a la fecha de cierre de ejercicio.

En cambio las que no cotizan en bolsa, se valuarán por su costo y el de los intereses y diferencias

de cambio que se hubieran devengado al cierre del ejercicio.

G- Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, y en los casos

de fideicomisos que coticen en bolsa: al último valor de cotización o al último valor de mercado a

la fecha de cierre de ejercicio.

Al igual que el ítem anterior, en caso de que no coticen en bolsa, se valuaran al costo. O en el

importe de utilidades del fondo fiduciario que se hubiera devengado a favor de sus titulares y que

no les hubiera sido distribuido a la fecha de cierre del ejercicio por el que se determina el

impuesto.

H- Las cuotas partes comunes de inversión: al último valor del mercado a la fecha de cierre

del ejercicio.

Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversión, de no existir valor de mercado: a su

costo incrementado de corresponder, o el importe de las utilidades del fondo que se hubieran

devengado en favor de los titulares de dichas cuotas partes y que no hubieran sido distribuidas a

la fecha de cierre del ejercicio.

Para estos 2 últimos incisos NO se considerarán en cuenta para determinar el activo de los

siguientes sujetos: Los fideicomisos constituidos de acuerdo a las leyes que las regulan, y estén

ubicados en el país, SALVO los financieros, y los fondos comunes de inversión.

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I- Los bienes inmateriales, como la llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros

activos, se valuarán por el costo de adquisición, obtención o valor a la fecha de ingreso de

patrimonio, a los que se aplicará el índice de actualización.

Se denomina costo: los gastos de desarrollo, estudio e investigación realizados con ese fin, en la

medida que no hubieran sido deducidos para la determinación del impuesto a las ganancias.

Estos deberán actualizarse como se mencionó anteriormente. [DRGMP. Art. 9]

De estos valores, se restarán los importes que hubieran sido deducidos de acuerdo a lo que dicta

la Ley de Impuesto a las Ganancias.

J- Los demás bienes: por su costo de adquisición, construcción o valor a la fecha de

ingreso al patrimonio actualizado.

K- Para las participaciones en uniones transitorias de empresas, agrupamientos de

colaboración empresaria, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no societarios o

cualquier ente individual o colectivo, deberán valuarse teniendo en cuenta la parte proindivisa que

cada participe posea en los activos destinados a dichos fines. Como así también para las

sociedades de hecho, integrarán el activo los inmuebles de propiedad de uno o más socios,

afectados a la explotación en forma exclusiva y sin retribución alguna, cuando esta sea inferior a

la que se hubiera fijado entre las pares independientes de acuerdo a los valores normales del

mercado. [DRGMP. Art. 12]

Cuando las variaciones de los activos hicieran presumir un propósito de evasión impositiva, la

AFIP, podrá disponer que a los efectos de la determinación del activo gravado, dichas variaciones

se proporcionen en función del tiempo transcurrido desde que se operen estos, hasta el fin del

ejercicio, lo cual modificará el activo establecido de acuerdo a esta ley. Dicha institución también

podrá disponer la inclusión del activo gravado a dicho cierre, del valor total de los bienes

eliminados del mismo para cancelar deudas o sustituirlos por otros activos exentos del impuesto.

[LGMP. Art. 5]

No se computarán los dividendos en efectivo o en especie, SALVO acciones liberadas, percibidas

o no a la fecha de cierre de ejercicio, siempre que corresponda a ejercicios comerciales de la

sociedad emisora que hayan cerrado durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el

impuesto. Como así tampoco se computaran las utilidades acreditadas o percibidas por las

participaciones en el capital de otros sujetos pasivos del impuesto. SALVO que formen parte del

valor de dichas participaciones al cierre del ejercicio al cual se liquida el impuesto. [LGMP. Art. 6]

Los bienes se concederán que están ubicados en el país, cuando no deban considerarse como

situados con carácter permanente en el exterior [LGMP. Art. 7]:

a. Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país.

b. Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.

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c. Las naves y aeronaves de matrículas extranjeras.

d. Los automotores patentados y registrados en el exterior.

e. Los bienes muebles y semovientes situados fuera del país. Si se trata de bienes retirados

del país, se consideran que están situados en el exterior cuando hayan permanecido allí

por un lapso igual o superior a 6 meses en forma continuada con anterioridad al cierre del

ejercicio.

f. Los depósitos en instituciones bancarias del exterior. Cuando hayan sido producto de

operaciones en el país y estén por un periodo igual o mayor a 6 meses inmediatos anterior

a la fecha de cierre de ejercicio. Se considerarán como saldo mínimo la suma de los saldos

acreedores de todas las cuentas señaladas, en el día en que dicha suma haya arrojado el

menor importe.

g. Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior.

h. Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero, SALVO los garantizados con

derechos reales constituidos sobre bienes situados en el país. Cuando se trate de créditos

sea resultado de transferencias a título oneroso de bienes situados en el país al momento

de la enajenación o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el país y hayan

permanecido en el país por un periodo de 6 meses o más, computados desde la fecha en

que se hubieren hecho exigible hasta la fecha de cierre del ejercicio.

Las empresas locales de capital extranjero considerarán como activo los saldos deudores de la

cuenta de la casa matriz, del dueño, de la cofilial o de la persona física o jurídica que la controla.

También se considerará como activo los saldos deudores del dueño o socio, cualquiera que fuere

el concepto que los origine. [LGMP. Art.8]

Estos bienes se valuarán de la misma forma que se valúan los bienes situados en el país. PERO

no hay que actualizarlos. Si las valuaciones resultantes fueran anteriores al valor plaza de los

bienes deberán tomarse estos últimos.

Para los créditos, depósitos y existencia de moneda extranjera, incluidos intereses y ajustes

devengados hasta la fecha de cierre del ejercicio, se valuarán a esa fecha. [LGMP. Art. 9]

NO SE CONSIDERARÁ como activo los saldos pendientes de integración de los accionistas.

[LGMP. Art. 10]

Para las entidades regidas por la ley de Entidades Financieras y las compañías de seguro

controladas por la Superintendencia de Seguro de la Nación, considerarán como base imponible

del impuesto el 20% del valor de los activos gravados que establezca las normas neto de los

pasivos derivados de operaciones contando de títulos valores o moneda extranjera cuyo plazo no

supere los 5 días hábiles, registrados de esta forma de acuerdo a las normas de contabilidad del

BCRA. [DRGMP. Art. 11]

Para los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país, la base imponible será el 40%

de los activos gravados. Esto solo será de aplicación a los activos afectados en forma exclusiva a

la actividad de consignación.

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Las empresas que tengan por objeto la celebración de contratos de leasing, en términos y

condiciones que dicte la ley pertinente (Ley 25.248) y realicen en forma secundaria y exclusivas,

actividades financieras y los fideicomisos financieros constituidos conforme a la Ley 24.441,

considerarán como base imponible del impuesto a la ganancia mínima presunta el 20% de los

activos gravados. [DRGMP. Art. 1° s/n° a cont. art. 11] Así mismo, el Poder Ejecutivo está

facultado podrá incorporar un tratamiento similar para las empresas de leasing y compañías de

seguro de vida. [LGMP. Art. 11]

NO SERA COMPUTABLE:

1) Los bienes muebles amortizables, de primer uso. SALVO automotores, en el ejercicio de

adquisición o de inversión.

2) El valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios y mejoras, en el

ejercicio en que se efectúen esas mejoras.

3) Bienes que integran el fondo de riesgos, siempre que los sujetos sean sociedad de

garantía recíproca. La liquidación y el pago del tributo sobre bienes quedarán a cargo de quienes

hubieran efectuados los respectivos aportes y que resultan ser sus respectivos titulares. [LGMP.

Art. 12]

4) Adquisiciones de hacienda a las que deba otorgarse el tratamiento del activo fijo, en

tanto se trate de reproductores, incluidas las hembras, tal que no hayan sido transferidos con

anterioridad en calidad de tales. [DRGMP. Art. 13]

En conclusión, en el año de ingreso No se considerará, los bienes en la base imponible.

TASAS

Se aplicara la alícuota del 1% sobre la base imponible del gravamen.

El impuesto a las ganancias que se determine para el ejercicio fiscal al que se liquida, podrá

computarse como pago a cuenta del impuesto a esta ley.

Para los sujetos pasivos de este impuesto pero que no lo sean en el impuesto a las ganancias, el

computo como pago a cuenta, resultará de aplicar la alícuota del 35% (ley de Ganancia art. 69

inc. a)), sobre la utilidad impositiva a atribuir a los partícipes. Esto se producirá hasta el límite del

impuesto a las ganancias mínimas presuntas o el impuesto a las ganancias, según corresponda,

con anterioridad de la deducción de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos

a favor del contribuyente, imputables para el ejercicio fiscal por el cual se liquida. [DRGMP. Art.

16]

En caso de producirse un excedente no absorbido, el mismo no generará un saldo a favor del

contribuyente en este impuesto, ni será susceptible de devolución o compensación alguna. Por el

contrario, si resulta insuficiente el impuesto a las ganancias computable como pago a cuenta del

impuesto a la ganancia mínima presunta, se admitirá siempre que se verifique en cualquiera de

los 10 ejercicios siguientes un excedente del impuesto a la ganancia no absorbido, computar

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como pago a cuenta de este último gravamen, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el impuesto

a las ganancias mínima presunta efectivamente ingresado y hasta la concurrencia con el importe

a que ascienda dicho excedente. [LGMP. Art. 13]

OTRAS DISOSICIONES

Cuando el contribuyente, sea titular de bienes gravados situados en el exterior de modo

permanente, y hubiera pagado un impuesto similar a este, es decir que tenga igual base

imponible, (sea el patrimonio o los activos en forma global); podrá en este caso tomar como pago

a cuenta de este impuesto los importes efectivamente abonados en el exterior, hasta el

incremento de la obligación fiscal originados por la incorporación de los citados bienes en el

exterior. [LGMP. Art. 15]

Los anticipos a este gravamen lo fijara la AFIP, como así también la determinación del cálculo de

la base imponible del mismo. [LGMP. Art. 17]

En caso de que la Ley al Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta no contemplara alguna

circunstancia se aplicara la Ley de Impuesto a las Ganancias supletoriamente. [LGMP. Art. 18]

Este impuesto también está regido por la Ley de Procedimiento Fiscal n° 11.683. [LGMP. Art. 19]

BIBLIOGRAFÍA

Ley n° 25.063 Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Última modificación 12 de

Diciembre de 2000

Decreto Reglamentario de la Ganancia Mínima Presunta n° 1.533/98 Última modificación

Noviembre de 2000

Ley n° 20.628 Ley de Impuestos a las Ganancias. Art. 52; 69 inc. a) Última modificación 30

de Agosto de 2007

Ley n° 26.545 Modificación de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.Art.7

Última modificación 2 de Diciembre de 2009