UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI FACULTAD DE CONTABILIDAD

INTRODUCCIONEl Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Este impuesto grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, as como las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las ganancias de capital.Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectanretenciones a los mismos. Estos conceptos se utilizan luego como crditos a fin de reducir o descontar el monto del Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual.Para efectos de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, el contribuyente cuenta con dos medios de presentacin: un formulario para las rentas de personas naturales (que abarca las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora) y otro formulario para las rentas empresariales o de tercera categora. A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha separadola determinacin de la siguiente manera:1. Rentas de Capital Primera categora: tributan de manera independiente y se calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.2. Rentas de Capital Segunda Categora: nicamente por las ganancias de capital originadas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora.3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, as como las rentas que se consideren como tales por mandato expreso de la Ley del Impuesto a la Renta.

IMPUESTO A LA RENTAEl impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.CATEGORIAORIGENPERSONASACTIVIDADES

PRIMERACAPITALNATURALArrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, as como las mejoras de los mismos.

SEGUNDACAPITALNATURALRentas obtenidas por intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

TERCERACAPITAL + TRABAJONATURAL / JURIDICADerivadasde actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.

CUARTATRABAJONATURALRentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

QUINTATRABAJONATURALRentas provenientes del trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones, vacaciones)

Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) delarrendamientoo sub - arrendamiento, elvalorde las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o debienesmuebles.

Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,derechosde llave y otros.

Tercera categora, en general, lasderivadasde actividades comerciales, industriales,serviciosonegocios.

Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,ciencia,arteu oficio. Quinta categora,las obtenidas porel trabajopersonalprestado en relacin de dependencia.

IMPUESTO A LARENTAPrimera categoraCONCEPTO:La primera consideracin para realizar su declaracin jurada anual deImpuestoa la Renta es tomar en cuenta todos los ingresos que estn comprendidos en la primera categora, y son los provenientes del arrendamiento de predios, por cesin temporal de bienes muebles o inmuebles, y por el valor de las mejoras incorporadas por el inquilino.Lo ms frecuente son las rentas provenientes del arrendamiento, en las que el propietario de un inmueble debe chequear si al final del ao el monto del alquiler no ha sido inferior al 6% del valor del predio en el autovalo del mismo ao. Por ejemplo, si se recibi S/.10.570 por alquiler en el ao, y el 6% del autovalo es S/.10.200, entonces se escoge el monto mayor, que en este caso sera lo recibido por el alquiler.Para Arturo Tuesta, socio de PricewaterhouseCoopers, es muy frecuente que la mayora de propietarios tengan la creencia de que aportando el 12% mensual ya han cancelado la deuda tributaria, pero esto no es correcto, ya que los ingresos son consignados de manera devengada, lo cual ser modificado en el prximo ejercicio 2009, en donde la mayora de impuestos tendrnpodercancelatorio y las prdidas extraordinarias ya no se podrn arrastrar al siguiente ejercicio.

ELEMENTOS:En el impuesto cedular de primera categora podemos sealar brevemente los elementos de la obligacin tributaria: Sujeto activo:El fisco. Cabe recordar que el artculo 1 laleyseala: establecse, de conformidad a la presente ley, a beneficiofiscal, unimpuesto sobre la renta".

Sujeto pasivo:Persona natural o jurdico titular de rentas devengadas o percibidas que provienen deinversioneso negocios que requieren de capital o en cuya obtencin predomine el factor capital sobre el esfuerzo personal.

Hecho gravado:La renta proveniente de inversiones o negocios que requieren de un capital o en cuya obtencin predomine el factor capital sobre el esfuerzo personal. Desde ya cabe sealar que la regla es que las rentas tributen con el impuesto de primera categora. Slo hacen excepcin a esta regla las rentas cuya imposicin est establecida en la segunda categora o bien aquellas rentas que se encuentren expresamente exentas.

Tasa:Este impuesto es decarcterproporcional, siendo su tasa actual del 17% de la renta imponible, cualquiera que sea el monto de ella.

CARACTERISTICAS:Es impuesto real:En cuanto grava a las rentas atendiendo slo a su origen, conindependenciade las condiciones personales del contribuyente. El impuesto de primera categora grava las rentas que provienen de inversiones, actividades o negocios que requieren de un capital o en cuya obtencin predomina el factor capital sobre eltrabajopersonal.

Es un impuesto directo:En el sentido de que elpesode su carga tributaria debe ser soportado por el titular de la renta, sin que la ley faculte para trasladarlo a un tercero.

Es un impuesto de tasa proporcional:Ya que el porcentaje del impuesto en relacin a la renta permanece constante, cualquiera sea el monto de la renta y las condiciones personales del contribuyente.

Este impuesto constituye para el contribuyente un "crdito" contra el Fisco:Que puede hacerse valer contra el impuesto global complementario y adicional.Esta caracterstica del impuesto cedular de la primera categora de constituir un "crdito" contra los impuestos personales de los dueos de laempresas(global y adicionales) ha significado un profundocambioen cuanto a lanaturalezamisma de este tributo, ya que en el fondo a pasado a ser un anticipo del pago del impuesto global complementario y/o adicional.

Es unimpuestode declaracin y pago anual:En efecto, la regla general es que los contribuyentes de este impuesto deben hacer una declaracin anual de sus rentas, en el mes de abril de cada ao, en relacin a las que hayan obtenido en el ao calendario anterior.

Es un impuesto afecto alsistemade pagos provisionales mensuales (PPM) a cuenta del impuesto de declaracin y pago anual:El sistema de pagos provisionales mensuales obligatorios fue incorporado a laLeyde la Renta, por la ley N17.828 como una manera de hacer ms uniforme y permanente para el Fisco lapercepcindel ingreso tributario, aliviando al mismotiempola carga financiera del contribuyente, al ir efectuando pagos mensuales a cuenta del impuesto anual.

ANALISIS DE LOS HECHOS GENERADOS O RENTA IMPONIBLE EN EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA:El artculo 20 de la ley, a travs de seis nmeros seala los distintos "hechos gravados" con el impuesto cedular de primera categora. De esta enumeracin, los cuatro primeros, casos corresponden a rentas provenientes de diferentes tipos debienes, actividades oservicios.

El nmero 5 contempla una norma decarctergeneral, al establecer que: todas las rentas, cualquiera que fuera su origen,naturalezao denominacin, cuya imposicin no este establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas son hechos gravados en la primera categora. Finalmente, el N 6 se refiere a los "premios de lotera", sin establecer

un impuesto de categora propiamente tal, ya que los grava con una tasa del 15% , encalidadde impuesto nico de esta ley.

RESUMEN:El Impuesto de Primera Categora, grava las utilidades tributarias de losnegocios, dejando afectas las rentas provenientes delcapitaly de lasempresascomerciales, industriales, mineras y otras.

Este impuesto se determina sobre la base de las utilidades lquidas devengadas o percibidasporla empresay se declara anualmente en abril de cada ao por todas aquellas rentas devengadas o percibidas en el ao calendario anterior.Respecto de algunas actividades (agricultura,mineraytransporte), el contribuyente puede pagar el impuesto segn un sistema de renta presunta, en la medida que cumpla con las condiciones sealadas en la ley.font>El Impuesto de Primera Categora pagado por laempresase rebaja comocrdito, de acuerdo con el mecanismo establecido para la confeccin del Fondo de Utilidades Tributables, de losImpuestosGlobal Complementario o Adicional

Valor de adquisicinProcedimiento de actualizacin

A ttulo onerosoCosto de x IPM diciembre 2009IPM mes anterior al de adquisicin,produccinoconstruccin

A ttulo gratuito o a preciono determinadoValor x IPM diciembre 2009IPM mes anterior al de ingresoAlpatrimonio

Renta de Primera CategoraRenta Bruta.- para su determinacin se requiere: Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo. Renta Real, que comprende los ingresos por: -La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.-Alquiler de accesorios (muebles, otros). -Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador. -Otros servicios suministrados por el arrendador.-Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador.La renta bruta anualserla mayor entre la renta ficta y renta real.Renta Neta.-se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual.Pagos a Cuenta.-Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual.En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta realEJEMPLO:Alquiler de departamento porS/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario realiz mejoras durante el aopor un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.oClculo de impuesto anual: Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600 Renta Real: Renta por Alquiler 480 x 12 =5,760 Mejoras = 590 Total Renta Real 6,350Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor. Renta Bruta S/. 6,350 (-) 20%1,270 Renta Neta 5,080

Pagos a cuenta mensual: 480 20%(480) = 3846.25%(384)= S/.24 5%(480)=S/.24Renta Anual de Primera Categora: 6.25%(5,080) = 3185%(6,350) = 318Impuesto a regularizar: Impuesto Anual =318 (-) Pagos a cuenta =288 Impuesto a pagar 30

IMPUESTO A LA RENTASegunda categoraCONCEPTO:Luego estn los intereses originados por la colocacin de capitales (acciones,bonos, entre otros), las regalas por patentes,marcas,diseodemodelos, trabajos literarios, artsticos o cientficos.

Tambin las rentas vitalicias, los dividendos y cualquier otra forma dedistribucinde utilidades, cuyos pagos a cuenta son de 15% de la renta neta, salvo las ganancias de capital, generadas por laventade inmuebles. En este caso se depositar un pago a cuenta del 0,5% delvalorde venta, y en los dividendos se aplica una tasa por pago a cuenta de 4.1%.

Cabe precisar que las ganancias de capital generadas eninversionesde bolsa, fondos deinversiny fondos mutuos estn por ahora exoneradas de este impuesto.

Un caso frecuente, se da en la venta de un inmueble. Por ejemplo, si se vende en S/.250.000, se debe efectuar un pago a cuenta de S/1.250 (0,5% de la venta), ya que esto es requisito para inscribir el ttulo depropiedada nombre del nuevo dueo.

Elclculode la renta neta en este caso resulta de la diferencia del valor de venta del inmueble y sucostode adquisicin. Es decir, S/.250.000 menos S/.190.000; este ltimo valor es corregido monetariamente mediante un ndice proporcionado por la Sunat, a lo cual luego se le aplicar unadeduccinde 10%. Esto siempre y cuando la compra como la venta del bien inmueble se hubiera efectuado a partir del 1 de enero del 2004.

RENTA BRUTA:Son Rentas de Segunda Categora, entre otras, las siguientes:

Los intereses originados:en la colocacin de capitales, cualesquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas ycrditosprivilegiados o quirografarios endineroo envalores.

Los intereses, excedentes:y cualesquiera otrosingresosque reciban los socios de lascooperativascomo retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas detrabajo.

Las regalas:Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos,procesoso frmulas secretas yderechos de autorde trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de losprogramasde instrucciones paracomputadoras(software) y por lainformacinrelativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.

La atribucin de utilidades:Rentas o ganancia de capital, no comprendidas en el inciso j) del Artculo 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos deSociedadesTitulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos bancarios.Dentro delconceptoganancia de capital est comprendida aqulla que proviene de laenajenacinde bienes de capital, de acuerdo con la definicin recogida en el Artculo 2 de la Ley y el Artculo 5-A del Reglamento, que realice laSociedadAdministradora, Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos y Fideicomisos respectivamente; as como aquellasderivadasde la redencin o rescate de certificados de participacin y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el pas, de Sociedades Titulizadoras, conforme a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 1 del Reglamento (Literal IV del numeral 1 del inciso b) del Artculo 13 del Reglamento).

Las ganancias de capital:Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a los bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

No es ganancia de capitalNo constituye ganancia de capital gravada por la Ley el resultado de la enajenacin efectuada por unapersonanatural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere Rentas de Tercera Categora, de los siguientes bienes:

a)Inmuebles ocupados como casa habitacin del propietario (enajenante) oderechossobre los mismos.b)Bienes muebles,distintos aacciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,obligacionesu otros valores al portador, as como otros valores mobiliarios.

Definicin de casa de casa habitacin (2da categora)Se considera casa habitacin del enajenante (propietario), al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente alcomercio,industria,oficina,almacn, cochera o similares.En el caso de que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en elprrafoanterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solocontratoo cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichasoperacionesse realizaron, se considerar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.

Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se considerar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.

Tratndose desucesionesindivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin

Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se considerar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.

RENTA NETA:Para establecer la Renta Neta de Segunda Categora se deducir por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta.

Dicha deduccin del 10 % no es aplicable para los dividendos ni para cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn el tratamiento previsto en el Artculo 49 de la Ley

No existir reconocimiento de prdidas en los siguientes casos:Cuando la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o a travs de un tercero cuyo propsito es encubrir una operacin entre personas vinculadas.

Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad, del inmueblemateriade la enajenacin.RENTA NETA = RENTA BRUTA - 10% DE LA RENTA BRUTA

Caso- Renta de Segunda CategoraEl seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el PDTproporcionado por SUNAT. Renta Bruta: S/. 6,468 (-) 20%1,293.6 Renta Neta 5,174.4=> 5,174 Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174)= 323 5%(6,468) = 323IMPUESTO A LA RENTATercera categoraCONCEPTO:El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta los ingresos generados por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta de capital y trabajo.

SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera, pesquera o de otrosrecursos naturales, de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,comunicaciones, sanatorios,hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,bancos, financieras,seguros, fianzas y

capitalizacin; y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra de produccin y venta o disposicin de bienes.

Las derivadas de la actividadde los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

Las que obtengan los NotariosLas dems rentas que obtengan las Personas Jurdicasa que se refiere el Art. 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.Las rentas obtenidaspor el ejercicio en asociacin o ensociedad civilde cualquier profesin,arte,cienciau oficio.La derivada de la cesin de bienes mueblescuyadepreciacinoamortizacinadmite la presente Ley, efectuados por contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora, a titulo gratuito, apreciono determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.

Las rentasobtenidas por lasInstitucionesEducativas ParticularesDETERMINACION Y PAGO:La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen General es anual, sin embargo la Ley lo obliga a realizar pagos a cuenta como anticipos de dicho impuesto anual. De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelar al momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados excedieran el monto impuesto anual, podr pedir a SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin, preferir aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la renta bruta losgastosnecesarios para producirla y mantener su fuente en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley, en consecuencia es deducible:Los intereses de deudas y lo gastos originados por laconstitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora

MATERIA:Se plantea el supuesto en que un solo viaje comprende varias etapas de actividades, verificndose entre cada una de ellas periodos de traslado (por ejemplo, de una ciudad a otra)

o descanso (por ejemplo, das domingos), por lo cual habr das en los que no se registre actividad comercial o profesional directa y probadamente productiva.Bajo este contexto, se consulta si los gastos de viaje correspondientes a aquellos periodos en los cuales no se ha realizado actividades profesionales o comerciales probadamente productivas, pero que sin embargo son necesarios y razonables para acceder a la siguiente etapa de actividades, son considerados gastos de viaje deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, alamparode lo dispuesto por el literal r) del artculo 37 delTextonico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y del literal n) del artculo 21 de su Reglamento.

Caso- Renta de Tercera CategoraRenta Neta.-La base imponible para la determinacin del impuesto de tercera categora es obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios.Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de causalidad: Que sean necesarios. Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente. Se encuentren sustentados con documentos. Sean permitidos por la ley.EJEMPLO:La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2009:- Compras con Boletas de Venta: Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000 Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir slo se deducirn S/180 de S/. 3000.- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por lotanto sta multa no formar parte de las deducciones.Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes: * Los gastos personales y familiares.* Gastoscuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como no habidas. * Intereses, multas y sanciones.Pagosa cuenta.-Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un coeficienteel cual se calcula de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ao 2013/ Ingresos Netos del ao 2013Elcoeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos mensuales.Determinacin del impuesto anual de tercera categora.La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800. Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600. UtilidadS/. 102,800 IR 30% 30,840 (-) Pagos a cuenta 15,600 IR a Pagar15,240

IMPUESTO A LA RENTACuarta categora1.CONCEPTO:Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), acambiode una retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora

2.SUJETOS:Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las municipalidades (por lasdietaspercibidas), los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores denegocios, albacea y actividades similares.

No se consideran Rentas de Cuarta Categora:2.1.1Los ingresos de las personas naturales porel trabajoprestado en forma independiente con "contrato de locacin de servicios" regulado por la legislacin civil, cuando elserviciose

preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos2.1.2Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con el cual se mantengasimultneamenteuna relacinlaboralde dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.

DECLARACION Y PAGO:3.2. Anual: Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus ingresos para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora. Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UIT (Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales. Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y Quinta Categora, slo podrn deducir este monto por una vez. Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras deber sumar estas para determinar la Renta Neta Global y descontar las deducciones permitidas por ley. El monto obtenido de la operacin anterior es la Renta Neta Imponible, sobre este monto, aplicar, las siguientes tasas:

Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que les hubieran efectuado durante todo el ao, y slo de existir una diferencia deber hacer un pago de regularizacin junto con su Declaracin Jurada Anual.

Quines no Deben Solicitar la Suspensin?No deben solicitar la suspensin ni realizar tramite alguno, aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto.

No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/. 700 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles).

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

Importante: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la suma de S/. 1,925 mensuales. Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes. Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

Pagos a cuentaa)A partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de S/. 28,875 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y por

la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.b)Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, a partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de S/. 23,100 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.c)En caso que el trabajador independiente tenga saldo a favor del ejercicio anterior, pagos a cuenta o retenciones, y con posterioridad a la autorizacin de la suspensin determinara alguna variacin en sus ingresos que implique que tales conceptos no lleguen a cubrir el impuesto que corresponda pagar en el ejercicio, deber reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que corresponda al mes en que ello ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.

COMPROBANTES DE PAGO Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por honorarios, los cuales pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe entregarse en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios, mandatarios, sndicos y similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las imprentas conectadas y autorizadas a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).

LIBROS DE CONTABILIDADLos trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar unLibro de Ingresos y Gastos.

Es obligatorio legalizar dicholibropor un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser usado.En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar constancia de la siguiente informacin:

a)Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el casob)Nombres y apellidos del contribuyente.c)Nmero deRegistronico del Contribuyente RUC.d)Denominacin del libro o registro.e)Nmero de folios de que consta.f)Fecha y lugar en que se otorgag)Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos directos.

OBLIGACIONES TRIBUTARIASLos contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a:a)Comunicar la suspensin de actividades.b)Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC.c)Comunicar el cese de actividades.

Cuadro de Resumen:

Caso- Renta de Cuarta CategoraEl seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530. Ingresos Anuales S/. 60,980 (-)Deduccin del 20%12,196 Rentade Cuarta Categora 48,784 (-) Deduccin de 7 UIT24,850 Renta Neta 23,934 IR segn escala 15% 3,590 (-)Pagos a cuenta 2,750 (-) Retenciones 530 Impuesto a Pagar 310

IMPUESTO A LA RENTAQuinta categora1.CONCEPTO:Los trabajadores dependientes, en principio, no estn obligados a realizar declaracin jurada porque su empleador lo efecta. Pero, de ser el caso, las deducciones son del 15%. En caso de tener dos empleadores, se retiene el que paga ms, salvo que tengan otras rentas a la vez de las categoras mencionadas. De ser as, lo ms comn es declarar rentas de cuarta y quinta, las cuales debern sumarse y deducir hasta siete unidades impositivas tributarias (una UIT igual S/.3.500), que equivalen a S/.24.500.

Los contribuyentes pueden realizar su declaracin jurada porInternet(www.sunat.gob.pe), a travs de la opcin Declarar y Pagar su PDT Renta Anual 2008 (Formulario Virtual N661), para lo cual debern contar con una clave Sol proporcionada por la Sunat. Una vez que ha ingresado a hacer sus operaciones en lnea, podr tener acceso a suarchivopersonalizado, que contiene sus rentas, pagos a cuenta y retenciones, que lo ayudarn a determinar la renta global (suma de las rentas netas de las diversas categoras), y al clculo del impuesto, que, de ser el caso, podr pagarlos en efectivo, mediante una tarjeta de crdito o en forma fraccionada.

2. RENTA BRUTA:Todas aquellas rentas que el trabajador pudiera percibir con ocasin de la prestacin de servicios personales, entre otras, las obtenidas por:

El trabajopersonalprestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos,salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin.

Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin, de acuerdo con los trminos que se fijan por resolucin del titular del pliego.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente concontratosde prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el

lugar y horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo, adems de asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora4, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de las Empresas Individuales deResponsabilidadLimitada (EIRL) y los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar.

Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.

Constituyen remuneracin computable para la determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora, el valor de lasprestacionesalimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

RENTA NETA:Delas rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podrn deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.

Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categora percibidas.Para realizar el ajuste final de las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora con ocasin del trmino del vnculo laboral, se deber deducir del total de la Renta Bruta, el importe equivalente a siete 7 UIT. No procede efectuar tal deduccin en forma proporcional al perodo laborado.

INGRESOS AFECTOS:Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, concontrato de trabajoa tiempo determinado o indeterminado que est normado por lalegislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del serviciodemanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantengasimultneamenteuna relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No comprende las rentas obtenidas por lasfuncionesde directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

INGRESOS INAFECTOS: Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia

INGRESOS EXONERADOS:Lasremuneracionesque perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de laestructura organizacionalde los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Caso- Renta de Quinta CategoraEl seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2013. Ingresos Anuales S/. 42,000 (-) Deduccin de 7 UIT24,850 17,150 IR segn escala 15% 2,573 (-) Retenciones1,230 Impuesto a Pagar 1,343

CONCLUSIONES El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.Son rentas de cuarta categora las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. Ejemplo: Mdicos, arquitectos, Contadores independientes, Abogados independientes, etc. Excepto: Comisionistas, Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus colegas en estudios u oficinas independientes dentro de la mismas instalaciones, y otras rentas de tercera categora, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. La renta de quinta categora constituye el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Uno de los aspectos a considerar en la renta de quinta categora: Sern deducibles como gastos, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Ello proceder en la medida que hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ anual.

BLIBLIOGRAFIA http://www.monografias.com/trabajos82/impuesto-general-ventas/impuesto-general-ventas2.shtml#ixzz34M4dnXg4http://www.monografias.com/trabajos82/impuesto-general-ventas/impuesto-general-ventas.shtml#ixzz34M4O4FuZhttp://www.deperu.com/contabilidad/categorias-del-impuesto-a-la-renta-en-el-peru-923http://clubensayos.com/Temas-Variados/CONCLUSION-IMPUESTO-LA-RENTA/1183264.html

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