Impuesto General a las Ventas Curso Complementario de Administración Aduanera y Tributaria...

Impuesto General a las Ventas

Curso Complementario de Administración Aduanera y Tributaria

Expositores:

Corina Garrido SánchezCarlos Postigo Pinto

1

1. Ámbito de aplicación.1.1. La imposición al consumo – Marco teórico.1.2. La imposición al consumo en el Perú.1.3. El ámbito de aplicación del impuesto.

2. Nacimiento de la obligación tributaria.

2

CONTENIDO

1.- Ámbito de Aplicación.

3

1.1. Marco Teórico de la Imposición al Consumo

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MAPA CONCEPTUAL

5


Ámbito de aplicación

Impuesto a pagar; oSaldo a favor mes siguiente

Credito fiscal

• Venta muebles• Prest. Servicios• Utiliz. Servicios• Cont. Construcción• 1° vta. Inmueble• Importación Base Imponible

• Personas naturales• Sociedad conyugal• Sucesión indivisa• Personas jurídicas

Tasa 19%Debito fiscal

(-)

(=)Exportación

1.- Imposición al Consumo: Marco Teórico

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La capacidad contributiva de una persona se puede manifestar a través de cualquiera de los siguientes hechos económicos:

Cada una de estas expresiones constituye el sustento de los distintos tributos existentes.

Ganancia Obtenida

Consumo Realizado

Riqueza Poseída

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A través del desarrollo de la técnica legislativa se handesarrollado los siguientes sistemas de imposición:

ImposiciónA la

Riqueza

ImposiciónAl

Consumo

Riquezaadquirida

RiquezaPoseída

Ejemplo: Impuesto a la Renta

Ejemplo:

Impuesto Predial

Imposición por afectaciónde Transferencias

Ejemplo: Impuesto Generala las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Imposición al Consumo: Marco Teórico

7

Imposición al Consumo

Sistema o conjunto de Técnicas que

gravan el:

De: Bienes y/o Servicios

En: Algunas o todas las etapas del proceso

productivo o de comercialización

Consumo

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Modalidades de Imposición al

Consumo

9

Directa Indirecta

Formas de Imposición al consumo

Impuestos Generales al

Consumo

Ej.: IGV

Impuestos Específicos al

Consumo

Ej.: Ad Valorem, ISC


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Ciclo de Comercialización

ComercianteMayorista

ComercianteMinorista

ConsumidorFinal

Productor ó Importador

1° Etapa (inicial)

2° Etapa (intermedia)

3° Etapa (final)

I N D

I R

E C

T A


Formas

Impuestos Monofásicos

Impuesto Plurifásicos

Grava una sola transferencia u operación del ciclo decomercialización:• Fabricante o industrial; o,• Mayorista; o,• Minorista

Grava dos o más operaciones o transferencias del ciclo decomercialización. A su vezpueden clasificarse en:AcumulativosNo Acumulativos

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Clasificación por cantidad de operaciones afectas al Impuesto

I N D

I R

E C

T A


Formas

ImpuestoPlurifásico

Acumulativo

ImpuestoPlurifásico No Acumulativo

Impuesto Plurifásico en Cascada

Impuesto al Valor Agregado

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Clasificación de los Impuestos Plurifásicos

I N D

I R

E C

T A

Tasa o alícuota

Tasa: (o alícuota): Elemento esencial del tributo.

Consideraciones: Regula la carga tributaria. Debe ser fijada por Ley o delegación en el Ejecutivo. Se debe tener en cuenta criterios de imposición

razonables, y no sólo necesidades de recaudación. Si es moderada, se reduce la necesidad de utilizar

exoneraciones.

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Tipos de Tasas

Tasa Única

TASAS Tasa CeroDistintas tasas%

14

1.2. La imposición al consumo en el Perú

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2.- La Imposición al Consumo en el Perú


Impuesto Selectivo al Consumo

•Grava todas las transferencias.

• Grava todas las etapas.

• Alícuota común.

En el Perú

•Grava ciertas transferencias.

• Grava una sóla etapa (productor o importador).

• Forma de cálculo y alícuotas distintas.

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El Impuesto General a las Ventas

Las características del Impuesto General a las Ventas

Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

Es un impuesto real.

Aplica una sola tasa.

Plurifásico.

Método de sustracción.

Base financiera. (con deducciones financieras amplias)

Impuesto contra impuesto.

Recuerda

Son:

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1.3. Ámbito de aplicación del IGV

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3.- Ámbito de aplicación del Impuesto

Utilización en el país deservicios prestados por

no domiciliados

Prestación de serviciosen el país

La primera venta deinmuebles por el

constructor

Contratos deConstrucción

Importación de bienes

Venta en el país de bienes muebles

Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento.19

Venta en el país de Bienes Muebles

Art. 3° Inc. a) Ley del IGV. 20

“1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

independientemente de la designación que se dé a los

contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las

condiciones pactadas por las partes.”

Definición: VENTA


Art. 2° Num. 3. Inc. a) Reglamento. 21

La venta es todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de

propiedad: venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por

disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduza al

mismo fin.

Transmisión de Propiedad


Definición:BIENES

MUEBLES

Docum

ento

s

Por

transf

eren

cia

BienesCorporales

Llevarse de

Un lugar a otro

D° autor,

de llave

y similares

Naves y AeronavesDerechos por

los mismos

Signos

distintiv

os,

inve

nciones

Art. 3° Inc. b) Ley del IGV

22

Venta en el país de Bienes Muebles: Retiro de Bienes

“2. Es Venta, el retiro de bienes efectúado por el propietario,

socio o titular de la empresa o la empresa misma...”

Existen excepciones al Retiro de Bienes

¿Venta = Retiro de bienes?

Art. 3° Inc. a) Num. 2. Ley del IGV23

El Retiro de bienes muebles

El retiro de Materia prima por la empresa.

La entrega de bienes para fabricar otros bienes.

El retiro de bienes por la construcción.

Desaparación, destrucción o pérdida de bienes.

Mermas y desmedros acreditados.

Bienes entregados a trabajadores (condición de trabajo).

Bonificaciones a clientes.

No serán retiros de bienes, entre otros:

Inc. a) Num. 2 Art. 3° Ley del IGV 24

“Tratandose de personas naturales, jurídicas, entidades de

derecho público o privado, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del IGV cuando realicen de manera

habitual las operaciones ”

HABITUALIDAD

25

Art. 9° Numeral 2 Literal ii) Ley del IGV.

Venta en el país de Bienes muebles:Habitualidad

Art. 4° Num. 1. Reglamento del IGV.26

Venta en el país de Bienes Muebles: Habitualidad

Se considera la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad.Venta Objetivo: Uso, consumo, venta o reventa.

Calificación de HABITUALIDAD

Servicio Si son onerosos y similares con los de carácter Importación No se requiere habitualidadConstructor Venta de 2 inmuebles en un período de 12 meses:

comercial

gravado a partir de 2da. Transferencia

Si: 1 Contrato Varios Inmuebles: Menor Valor = Primera Venta

Excepción: Los inmuebles edificados para su enajenación estarán siempre gravados

Servicios gravados con IGV

Servicios

Prestación

Utilización

•Prestación de servicios en el país de un sujeto domiciliado.•Entrega gratuita de activos fijos entre empresas vinculadas.

•Utilización de servicios en el país prestado por un sujeto no domiciliado.•Adquisición de bienes intangibles provenientes del exterior.

En general, servicio es la prestación realizada a favor de otra persona, por la cual se percibe una retribución.

Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. b) Reglamento.27

SujetoDomiciliado

Prestación de servicios en el País.

Cuando el sujeto prestador del servicio es domiciliado. El consumo o empleo se realiza en el territorio nacional. No importa el lugar de celebración del contrato o el lugar de

pago.

Sujeto NO domiciliado

Sujeto domiciliado

En el País Gravado

En el país Gravado

¿Cuándo está gravada la prestación de servicios?Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

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Art. 3° Num. 1. Inc. c) Ley del IGV.

Sujeto NODomiciliado

Utilización de servicios en el País.

Cuando el sujeto prestador es un no domiciliado. El consumo o empleo se efectúa en el país.

Sujeto domiciliado o

no domiciliado

Utilizado en el país(Gravado con el IGV)

¿Cuándo está gravada la utilización de servicios?Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

29

Art. 3° Num. 1. Inc. c) Ley del IGV.

Adquisición de bienes

intangibles del exterior

Adquisición de bienes intangibles en el exterior.

Las importaciones de bienes intangibles serán gravadas con el mismo tratamiento que la utilización de servicios en el país.

Utilización de servicios en el país.

Usuario Tratamiento

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Art. 2° Num. 1. Inc. e) Reglamento.

Contratos de construcción

EJECUTADOS EN

Territorio NacionalSe encuentran gravados losContratos de Construcción

Cualquiera sea:- Denominación.- Sujetos.- Lugar de pago.- Lugar

celebración.

Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c) Reglamento.31

Primera Venta de inmuebles realizada por el constructor

UBICADOS EN

Territorio Nacional

VENTA

- Actividades CIIU.- Persona habitual en la venta de inmuebles construidos por o para ella.

1era

Constructor

Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento32

Se encuentra gravada la

Efectuado

por

La Importación de Bienes.Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV Art. 2° num. 1, inc. e) del Rgto. del IGV

Cualquiera sea el sujeto que la realice.

33

2. Nacimiento de la Obligación Tributaria

34

2.- Nacimiento de la Obligación Tributaria

¿ Cuando nace la obligación Tributaria ?

En la venta de bienes ............................

Retiro de bienes.....................................

Prestación de servicios ........................

Utilización de servicios .........................

Suministros de agua, luz y teléfono....

Contratos de construcción ...................

En la primera venta de inmuebles.........

En la importación de bienes..................

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.35

Nacimiento de la Obligación Tributaria

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.36

OPERACIÓN GRAVADA

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

REGLAMENTO DE LA LIGV

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE

PAGO

Venta de bienes

muebles

Fecha en que se emita el CdP

Cuando deba ser emitido o se emita el CdP (lo que ocurra primero)

Momento de entrega del bien.

Momento en que se efectúe el pago

Fecha de entrega del bien.

Fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.


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Pagos anticipados

a la entrega del

bien

Pagos anticipados

a la entrega del

bien

En la fecha de pago ypor el monto percibido

Venta de bienes muebles


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Venta de naves y aeronaves En la fecha de

suscripción del contrato

39


39

Venta de bienes en consignación

PROPIETARIO(Consignador)

PROPIETARIO(Consignador)

Entrega de bienes al

No hay transferencia de propiedad

CONSIGNATARIOCONSIGNATARIO

En esta oportunidad se realiza efectivamente la venta por el consignador para todo efecto tributario

Vende los bienes recibidos a un tercero

(comprador)

Si hay transferencia de propiedad

1

2

3


40

Comisionistas

COMITENTECOMITENTE

Transferencia de propiedad

COMISIONISTA(intermediario)

COMISIONISTA(intermediario)

COMPRADORCOMPRADOR

Comisión (S/.)

por servicios


Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 41

OPERACIÓN GRAVADA



REGLAMENTO DE COMPROBANTES

DE PAGO

Retiro de bienes

Fecha del retiro La del documento que acredite la salida o consumo del bien.


Cuando deba ser emitido o se emita el CdP.(lo que ocurra primero)

Fecha del retiro.

42


42

OPERACIÓN GRAVADA




PAGO

Prestación de servicios


Cuando deba ser emitido o se emita el CdP (lo que ocurra primero)

Momento de la culminación del servicio.

Percepción de la retribución, parcial o total.

Vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago.

Fecha en la que se perciba la retribución.

La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito. (lo que ocurra primero)


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Suministros de energía eléctrica,

agua potable, teléfono

Suministros de energía eléctrica,

agua potable, teléfono

Fecha de percepcióndel ingreso

Fecha de vencimiento del plazo para el pago

del servicio


Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 44

OPERACIÓN GRAVADA



REGLAMENTO DE COMPROBANTES

DE PAGO

Utilización de servicios

Fecha de anotación de CdP en registro de compras.

Fecha del pago de la retribución al sujeto no domiciliado.

La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito (lo que ocurra primero)

servicios

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45

OPERACIÓN GRAVADA




PAGO



Cuando deba ser emitido o se emita CdP (lo que ocurra primero)

Fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido

Fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas.

La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito (lo que ocurra primero)


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OPERACIÓN GRAVADA




PAGO

1º venta de inmuebles

Fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.

La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito. (lo que ocurra primero)

47


47

OPERACIÓN GRAVADA NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN



PAGO

Importación de bienes

Fecha en la que se solicita despacho a consumo.

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3. Exoneraciones.- Inafectaciones y exoneraciones- Las exoneraciones en nuestra legislación

del IGV

4. Sujetos.- Habitualidad.- Responsables solidarios.

3. Exoneraciones

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Inafectaciones y exoneraciones

Ámbito de aplicación del impuesto

Exoneración

Inafectación• Inafectación Natural.• Inafectación Legal.

• Objetivas o reales.• Subjetivas o personales.

Art. 2° y Art. 5° de la Ley IGV.50

Ingresos que no constituyen ventas ni servicios afectos al IGV – INAFECTOS.

Operaciones expresamente contempladas en la Ley, artículo 2° Ley IGV.Multas.Indemnizaciones.Dividendos.Participaciones en las utilidades.Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin fines de lucro.Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios (Directiva Nro. 004-95/SUNAT).

Art. 2° Ley IGV 51

Artículo 2º Ley IGV

a) Arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bs.muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de 1ª o de 2ª categorías gravadas con el IR.

b) La transferencia de bs. usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones.

c) Transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas.

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e) La importación de determinados bienes.f) Algunas operaciones del BCR.g) Caso de Instituciones Educativas Públicas o

Particulares.h) Pasajes internacionales – Iglesia Católica.i) Regalías –Ley 2622.j) AFPs – Ley 25897.k) La importación o transferencia de bienes que

se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público excepto empresas. (Otras entidades)

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l) Intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del BCR y por Bonos "Capitalización BCR“.

ll) Juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.

m)La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bs obtenidos por la ejecución de cts de colaboración empresarial. 5

4


n) Asignación de recursos, bs., servicios y cts de construcción que efectúen las partes contratantes de soc. de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de cts de colabor. Empresar. que no lleven contabilidad independiente.

o) Atribución, que realice el operador de cts de colabor. Empresar. que no lleven contabil. independiente, de los bs comunes tangibles e intangibles, servicios y cts de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del ct, en la proporción que corresponda a cada parte contratante.

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p) Venta o importación de medicinas para tratamiento de enfermedades oncológicas del VIH/SIDA y de la Diabetes.

q) Servicios de comisión mercantil prestados a personas no domiciliadas en relación con la venta en el país de productos provenientes del exterior.

r) Algunos servicios de crédito.

56

Las exoneraciones en nuestra legislación del IGV.

Las operaciones contenidas en

losAPENDICES I y II

de la Ley.

Los contribuyentes

cuyo giro o negocio

consiste en realizar

exclusivamente operaciones exoneradas

(Apéndices) u operaciones

inafectas.

EXONERADOS DELIGV

Art. 5° Ley IGV 57


Las operaciones contenidas en

losAPENDICES I y II

de la Ley.

Los contribuyentes que vendan bs.

que fueron adquiridos o

producidos para ser utilizados en forma exclusiva

en dichas operaciones

exoneradas o inafectas.

EXONERADOS DELIGV

Art. 5° Ley IGV 58


Los APENDICES I y II

de la Ley; pueden ser

modificados mediante DECRETO SUPREMO.

Sólo podrán RENUNCIAR A

LA EXONERACION los sujetos que

realicen las operaciones del

APENDICE I.

IMPORTANTE

Art. 5°, 6°, 7° y 8° Ley IGV 59

Operaciones exoneradas del IGV Apéndice I – Bienes.

Apéndice I:

Art. 5° del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los apéndices I y II.

a) Venta en el país o importación de bienes

b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y esté destinado a vivienda).Importación de bs culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación - Certificación INC.Importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior. 6

0

Servicios exonerados del IGV – Apéndice II

Apéndice II:

a) Servicios de transporte público de pasajeros dentro del país.

b) Servicios de transporte de carga desde el paíshacia el exterior.

c) Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, Conciertos y otros calificados por Comisión.

d) Servicios de expendio de comida (comedorespopulares y de universidades públicas)

Y otras del Apéndice II y normas especiales.61

4. Sujetos del Impuesto

62

4.- Sujetos del Impuesto.

Sociedades Conyugales

Sociedades Irregulares

Patrimonios Fideicometidosde SociedadesTitulizadoras

Personas Naturales

Fondos Mutuos deInversión en Valores

Sucesiones Indivisas

Fondos de Inversión

Art. 9° Ley IGV

Personas Juridicas

63

Sujetos del impuesto en la medida que:

1. Efectúen ventas en el país de bienes afectos

2. Presten en el país servicios afectos

3. Utilicen en el país servicios de no domiciliados

4. Ejecuten contratos de construcción afectos

5. Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles

6. Importen bienes afectos

64

Art. 9° Ley IGV

Art. 9° numeral 2 Ley IGV

Sujetos del impuesto- Habitualidad:

Personas Naturales

Personas Jurídicas

Entidades derechoPúblico o Privado

SociedadesConyugales

SucesionesIndivisas

No realicenactividadhabitual

Importen bienesafectos; o

Serán sujetos, cuando:

Seanhabituales.

SUNAT calificará la habitualidad enbase a la naturaleza, caracter., montofrecuencia, volumen y/o periodicidadde las operaciones.

65

Art. 4° num. 1 Reglamento IGV

Sujetos del impuesto - Habitualidad – Calificación

OPERACIONES DE VENTA

Su uso

Frecuencia y/o

Se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto:

Monto

66

Su consumo

Venta o

Reventa



SERVICIOS

Siempre se considerarán habituales aquellos servicios

onerosos que sean similares con los de carácter comercial.

67

IMPORTACIÓNNo se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser

sujeto del impuesto.



Transferencia final de bienes

y servicios realizada en

Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos

No se requiere habitualidad para ser sujeto del impuesto.

68



VENTA DE BIENES INMUEBLES

El enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de 12 meses.

Debiéndose aplicar a partir de

la 2ª transferencia

Se presume habitualidad cuando

69

Siempre está gravada la transferencia de inmuebles mandadosa edificar o edificados, total o parcialmente para su enajenac.

5. Impuesto Bruto

70

5. Impuesto Bruto.

5.1. Base Imponible.5.2. Tasa.

CONTENIDO

71

Determinación del Impuesto

BASE IMPONIBLE

IMPUESTO BRUTO

TASA DELIMPUESTO= X

CRÉDITOFISCAL

IMPUESTO PAGADO EN LAS COMPRAS

IMPUESTOA PAGAR

IMPUESTOBRUTO

CREDITO FISCAL

= -

Art. 11° y 12º Ley IGV 72

Base Imponible en la Legislación Peruana

En la venta de bienes Valor de venta

En la prestación o utilización de servicios.

Total de la retribución

En los contratos de construcción.

El valor de la construcción

En la primera venta de inmuebles.

El ingreso percibido (con exclusión del valor terreno)

En las importaciones Valor en Aduana + Ad Valorem + I.S.C.

Art. 13° Ley IGV 73

Valor de venta del bien, retribución por servicios,valor de construcción o venta del bien Inmuble

Art. 14° Ley IGV, primer párrafo. 74

Valor total consignado en elComprobante de pago(incluyendo los cargos)

La suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien,

del servicio o quien encarga la construcción

Suma está integrada

Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte de la BI cuando consten en el respectivo C/P emitido a nombre

del vendedor, constructor o quien preste el servicio

Principio de accesoriedad en las ventas

Art. 14° Ley IGV, segundo párrafo.75

Operación gravada

exonerada

Operación gravada

Operación inafecta Operación inafecta

gravada


Art. 14° Ley IGV, tercer párrafo.

76

Valor de la prima correspondiente.

Operaciones realizadas por empresas aseguradorasCon reaseguradoras

Base Imponible


77

Base ImponibleBase Imponible

ImpuestoSelectivo al Consumo

Otros tributos

Art. 14° cuarto párrafo Ley IGV.

Que afecten la producción, venta o prestaciónde servicios.

Ojo: En el servicio de alojamiento y expendio de Comidas y bebidas. No forman parte de BI el RECARGO AL CONSUMO - - D.L. 25988

Base imponible en otros casos.

78

Retiro de bienesRetiro de bienes

Según operaciones Onerosas con terceros,

en defecto

Valor de mercado

Art. 15° Ley IGV.

79

Mutuo de bienes consumibles

MUTUANTEMUTUANTE


MUTUATARIOMUTUATARIO



BI = Valor de mercado


Harina de trigo

Harina de trigo

Art. 15° Ley IGV.

80

Permuta de bienes muebles e inmuebles

Vendedor

AVendedor

A

Transferencia de bien mueble o inmueble

Vendedor

BVendedor

B


BI = Valor de mercado (*)

Transferencia de bien mueble o inmueble

BI = Valor de mercado (*) (*) A falta de valor de mercado,

antecedentes que obren en poder de SUNATArt. 5º num. 4 Reglamento.

81

Sujeto

ASujeto

A

Servicios o contratos de construcción

Sujeto

BSujeto

B




(*) A falta de valor de mercado, antecedentes que obren en poder de

SUNAT

Permuta de servicios y contratos de construcción

Servicios o contratos de construcción

Art. 5º num. 4 Reglamento.

82

Sujeto

ASujeto

A

Servicios

Sujeto

BSujeto

B


BI = Valor de venta de los bienes transferidos o

valor de construcción, salvo que el valor de ss

sea mayor (*)



SUNAT

Otros casos de Permuta

Bienes muebles, inmuebles o contratos de construcción


83

Sujeto

ASujeto

A


Sujeto

BSujeto

B


BI = Valor de venta de los bienes transferidos, salvo

que el valor de construcción sea mayor

(*)



SUNAT

Otros casos de Permuta

Bienes muebles o inmuebles


84

Base Imponible1ª venta inm.realizada xconstructor

Base Imponible1ª venta inm.realizada xconstructor

Se excluirá del montode la transferencia

El VALOR DEL TERRENO

Se excluirá del montode la transferencia

El VALOR DEL TERRENO


VALOR DEL TERRENO representa el 50% del

valor de la transferencia del inmueble

Primera venta de inmuebles


Débito Fiscal

No forman parte de la Base Imponible del IGV.

La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del

precio.

Los descuentos que se concedan.• Sean prácticas usuales en el mercado.• Se otorguen con carácter general.• No constituyan retiro de bienes.• Consten en el CDP o Nota de Crédito.

85

Art. 14° último párrafo Ley IGV y Art. 5° num.13 del Reglamento.

Impuesto que grava retiro no es gasto ni costo


El impuesto no podrá ser considerado como costo o gastopor la empresa que efectúa el retiro de bienes.

Contablemente es gastopero será reparable


SUNAT

Deducciones del Impuesto Bruto.


Deducciones del

Impuesto Bruto

•Los descuentos otorgados con posterioridad a la emisión de los cdp que los origina.•El impuesto Bruto proporcional al valor de venta o retribución del servicio restituido, tratándose de la anulación total o parcial (*). •El exceso de Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el cdp.

(*) La anulación de las ventas o servicios esta condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda.

Las deducciones deberán estar respaldadas en Notas de Crédito.

5.2 La Tasa o Alícuota del IGV:

Se tiene una tasa conjunta de 19%:

IGV : 17% (Desde el 01-08-2003)IPM : 2%

Esta tasa es aplicable a cualquier operación gravada con el impuesto.

Art. 17° Ley IGV

88

6.Crédito fiscal

89

Crédito fiscal

ARTICULO 18o.- REQUISITOS SUSTANCIALES

ARTICULO 19o.- REQUISITOS FORMALES

ARTICULO 20o.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CREDITO FISCAL

ARTICULO 21o.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERV. DE ENERGIA, AGUA, TELEF.

ARTICULO 22o.- VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

ARTICULO 23o.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

ARTICULO 24o.-REORGANIZACIÓN, TRASPASO Y LIQUIDACION DE EMPRESAS

ARTICULO 25o.- CREDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO

ARTICULO 27o.- DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL

ARTICULO 69o.- EL CREDITO FISCAL NO ES GASTO NI COSTO

90

Requisitos Sustanciales

Requisitos Formales

Crédito Fiscal del IGV

INCISO a)

INCISO b)

INCISO c)

INCISO a)

INCISO b)

Art. 18° y Art. 19° Ley IGV 91

Requisitos Sustanciales


Compras aceptadas como costo o gasto para el Impuesto a la Renta.

Las compras deben ser destinadas a operaciones gravadas con IGV.


SIN MODIFICACIÓN

SIN MODIFICACIÓN

INCISO a)

INCISO b)

Requisitos Formales


- IGV consignado por separado en el CDP- CDP, de acuerdo a las normas sustentan el Crédito Fiscal

INCISO b)

INCISO c)

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 93

INCISO a)INCISO a)

94

F A C T U R A

Créditofiscal

Documentos que deben respaldar el Crédito Fiscal del IGV.

Comprobantes de pago, emitidos según Reg.CDP

Copia autenticada DUA, Liquidación de cobranza u otros

Recibos por Servicios Públicos.Notas de

Crédito y Notas de Débito

Comprobante del servicio y

Formulario de pago del IGV

No domiciliado

Art. 19° Ley IGV y Num. 2 Art. 6° Reglamento. 95

Requisitos Formales


INCISO a)

Que los CDP consignen nombre y número de RUC del emisor, y no permitan confusión al...

Contrastar con la información de los medios de acceso público de la Sunat (Internet) y de acuerdo a estos medios el ......

Emisor de los CDP haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.

INCISO c)

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 96

INCISO b)INCISO b)

Requisitos Formales


Los CDP consignen nombre y número de RUC del emisor, y.....

LEY N° 29215 Art.1° adiciona al inciso b) del Art. 19° TUO-IGV 97

INCISO b)INCISO b)

Información mínima de los CDP1. Identificación emisor / adquiriente2. Identificación del CDP3. Descripción y cantidad....bien o servicio4. Monto de la operación

Excepcionalmente se podrá deducir CF, aun si la información es errónea, si se acredita objetiva y fehaciente.

Información mínima que deben contener los CDP, según el artículo 1° LEY N° 29215

Identificación del Emisor y

adquiriente (nombre, razón social, N° Ruc)

Identificación del CDP (numeración, serie y

fecha emisión)

Monto de la operación.(Precio unitario, valor de venta e importe

total de la operación)

Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato

objeto de la operación.

Art. 19° inc.b / Ley N° 29215 98

¿Qué pasa si la información se consignan en forma errónea?

99

•Respuesta:•El crédito fiscal se podrá deducir, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente la operación.

100

• ACREDITACIÓN• Tales como:

Guía de Remisión Contratos Proformas Órdenes de Pago Medios de Pago

¿Qué pasa si la información se consignan en forma errónea?

Requisitos Formales


Contrastar los CDP con medios de acceso público de Sunat (Internet) para verificar,......

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 101

INCISO b)INCISO b)

Requisitos Formales


INCISO a)

INCISO b)

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 102

INCISO c)INCISO c)

- Los CDP del inciso a) o formulario del pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliado:- Hayan sido anotados en cualquier

momento, en el Registro de Compras.- El Registro de Compras deberá estar

legalizado antes de su uso.- El Registro de Compras debe reunir los

requisitos previstos en el reglamento.

-

Requisitos Formales


103

INCISO c)INCISO c) - Hayan sido anotados en cualquier momento, en el Registro de Compras.

Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal:-Los CDP deberán ser anotados en las hojas del Registro de Compras:

• En el mes de su emisión • En el mes del pago del Impuesto o, • En el que corresponda a los 12 meses

siguientes-Ejerce el periodo de la hoja que anotó el CDP-No aplica el 2do. Párrafo inc.c) del art. 19°.

LEY N° 29215 Art.2° adiciona al inciso a) del Art. 19° TUO IGV -

104

OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN

ANTES

REGLA GENERAL

EXCEPCIÓN

En el mes en que la operación se realiza.

Atraso por parte del vendedor

Plazo: 4 meses

105

AHORA


Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados en el Registro de Compras:

Base Legal: Primer párrafo del inciso c) Art. 19º LIGV modificada por la Ley Nº 29214.

En cualquier momento

106


Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan:

Al mes de su emisión o del pago del impuesto, segúnsea el caso; o

En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes.

107


El crédito fiscal debe ejercerse en el periodo al que corresponda la hoja en que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado…

Base Legal: Artículo 2º de la Ley Nº 29215.

108

COMPROBANTE DE PAGO ANOTADO DENTRO DEL PLAZO DE 12 MESES

Factura emitidaen mayo 2011

Se anota en el RCen octubre de 2011

Ejerce el CF enOctubre de 2011

IMPORTANTEObservar la oportunidadde legalización del RC

Dentro del plazo deAnotación previsto en El Art. 2º Ley 29215

Requisitos Formales


2do Párrafo: El incumplimiento o cumplimiento parcial, tardío de los deberes formales del Registro de Compras :

- No implica pérdida del crédito fiscal.....- El cual se ejercerá en el período de

adquisición.- Sin perjuicio de infracciones tributarias.

- Omisión o monto equivocado del C. Fiscal en el CDP:

- Subsanación según reglamento.- Crédito fiscal solo podrá aplicarse a partir

del mes de la subsanación.

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 109

INCISO C)INCISO C)

110

INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO PARCIAL TARDIO O

DEFECTUOSO

CUMPLIMIENTO

Requisitos exigidos según Reglamento/ Anotación

Parcial

Tardío

Defectuoso

En la oportunidad que corresponde pero omitiendo alguna o varias formalidades.

Cumplimiento adecuado y completo, pero en forma extemporánea.

Cumplimiento completo y oportuno, pero en forma indebida o errónea.

Requisitos Formales


- CDP emitidos por sujetos No Domic.:

No inciso a).CDP con IGV separado No inciso b). CDP consigne RUC/ Nombre

- CDP sin requisitos legales y reglament.:

No pierde derecho al Crédito Fiscal, si el Pago total de la Operación e inc.IGV se realiza por Medios de pago con los requisitos del reglamento.

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 111

INCISO C)INCISO C)

Requisitos Formales


- SUNAT podrá establecer mecanismos de verificación para validar el Crédito Fiscal.

- La utilización en el país, de servicios prestados por No domiciliados, el CF se sustenta con el dcto. del pago del impto.

- La Sociedades de Hecho, consorcios, etc...el Operador atribuye a cada parte contratante los gastos e impuesto.

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 112

INCISO C)INCISO C)

Otras disposiciones Art.3° Ley 29215 113

Crédito Fiscal del IGV.

No dará derecho a credito fiscalNo dará derecho a credito fiscal

Comprobantes no fidedignos,definidos por el reglamento (excepciones)

CDP que consignen datos falsos(descripción, cantidad y valor

de venta)

114

DATOS FALSOS

No dará derechoa crédito fiscal

El CP o Nota de Debito que consigne Datos falsos en lo referente a:

Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato de objeto de la operación.

Valor de venta.

Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 29215

115

Comparación de las Leyes

• Ley 29214• NO SE PRONUNCIA• (Solo menciona de CDP, que incumplan los requisitos legales y

reglamentarios.......)

• Ley 29215• No dará derecho a crédito fiscal el CDP o nota de débito que consigne

DATOS FALSOS en lo referente a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, así como los comprobantes de pago NO FIDEDIGNOS definidos como tales en el reglamento

116

TIPOS DE COMPROBANTE

Antes 23-04-2008 Ley 29214 Ley 29215

Comprobante •No Fidedigno•Falso•Incumpla Requisitos

Comprobante•Incumpla Requisitos

Comprobante•No Fidedigno•Consigne datos falsos•Incumpla Requisitos

Reglam.CDP

Inc. b) art. 19 modif.

Inc. b) art.

19 modif.+ art 1

117

Comparación de las Leyes• Ley 29214• Tratándose de CDP ..que

INCUMPLAN con los requisitos legales y reglamentarios No se perderá el derecho a crédito fiscal ...cuando el total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y la percepción, de ser el caso se hubiera efectuado con medios de pago

• Ley 29215• Tratándose de CDP.. o

documentos NO FIDEDIGNOS o que INCUMPLAN con los requisitos legales y reglamentarios en materia tributaria pero que consignen los requisitos de información señalados en el artículo 1 de la presente ley, NO se perderá el derecho al CF..... cuando el total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y la percepción, de ser el caso se hubiera efectuado con medios de pago

•

Otras disposiciones Art.3° Ley 29215 118


TIPOS DECOMPROBANTE

No FidedignoIncumple Requisitos

Falso

NO se puede subsanar

SI se puede Subsanar

SI se puede subsanar

Medio de Pago yRequisitos

Medio de Pago yRequisitos

119


El Impuesto que grava el retiro de bienesen ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

Art. 20° Ley IGV

120


En la utilización de servicios prestados por No domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarseúnicamente cuando el impuesto haya sidoPagado. En servicios (agua, luz, telef.) el CF se aplica en la fecha de vcto. o pago, lo que ocurra primero

Art. 21° Ley IGV

Reintegro del Crédito Fiscal del IGV.

VENDIDOSAntes de 2 AÑOS de puesto en

funcionamiento

A precio MENOR al de su

adquisición

1. Activos

PRECIO DE

VENTA

IGV DE LA DIFERENCIA

PRECIO DE COMPRA

Art. 22° Ley IGV. 121

Reintegro del Crédito Fiscal del IGV.

Desaparición, destrucción o pérdida de bienes, cuya compra o producción generó crédito fiscal del IGV (*) y anulación, rescisión de contratos......

(*) A excepción de:a) Originados por caso fortuito o fuerza

mayor.b) Por delitos de sus dependientes o

terceros.c) Venta de activos totalmente

depreciados.d) Mermas y desmedros acreditados.

Art. 22° Ley IGV.122

JURISPRUDENCIA CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR.

RTF N° 6792-4-2004

... Caso fortuito o fuerza mayor es un

evento inusual, fuera de lo común e

independiente de la voluntad del

deudor y sin que existan razones o

motivos atendibles de que éste vaya a

suceder. En ese sentido, la pérdida de

mercadería por su caída precipitada

del almacén, no constituye caso

fortuito, toda vez que dicha situación

era previsible dado lo inapropiado del

local, la inexperiencia en el manejo de

cajas y desnivel del terreno...”

124

PERDIDAS POR DELITOS

Inc. d) art. 37 de al ley de renta.• Son deducibles en la parte que

tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

125

MERMA

Concepto • Inc c) art. 21 Reglamento

Renta

• Pérdida física, en el volúmen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo

Acreditación• 2do párrafo inc c) art. 21

Reglamento Renta

• Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente.

126

DESMEDRO

Concepto • Inc c) art. 21 Reglamento

Renta

• Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados

Acreditación• 3er párrafo inc c) art. 21

Reglamento Renta• La SUNAT aceptará como

prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a la falta de aquel , siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de (6) días hábiles anterioresa la fecha en que se llevará acabo la destrucción de los referidos bienes.

Reorganización, Traspaso y Liquidación de Empresas

NUEVA EMPRESA

En la fecha de Reorganización o

del Traspaso

Transfiere el C.Fiscal

Art. 24° Ley IGV y Art. 6° Reglamento.

127

Deducciones del Crédito fiscal.


Deducciones del

CréditoFiscal

•Los descuentos obtenidos en forma posterior a la emisión de los cdp que los origina (que no sea retiro de bienes).•El impuesto Bruto proporcional al valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado. •El exceso de Impuesto Bruto consignado en los cdp por las compras que originan dicho crédito fiscal.

Las deducciones deberán estar respaldadas en Notas de Credito.

El crédito fiscal no es gasto ni costo


El IGV no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación del Imp. Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como credito fiscal.



SUNAT

130

Límites de Crédito FiscalGastos de Representación

Num 10 del art. 6 del regalmento IGV

• Los gastos de representación propios del giro del negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un año calendario.

131

Comprobante emitido a nombre de un tercero

Literal d) del numeral 2.1 del art. 6 Reglam. IGVSe puede utilizar documentos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador siempre que se cumpla con lo indicado en el Reglamento Comprobantes de PagoLiteral d) del numeral 6.1 del artículo 4 Reglam. CDP

• En el contrato se estipule la cesión de uso del inmueble incluye servicios públicos, y que además, las firmas de los contratantes están autenticadas notarialmente

GRACIAS

132

Impuesto General a las Ventas Curso Complementario de Administración Aduanera y Tributaria...

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