IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (9)

UNIDAD 10

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE

LAS PERSONAS FÍSICAS

(9)

1. LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.

2. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS.

3. LA BASE LIQUIDABLE GENERAL.

4. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y

FAMILIARES.

5. LA CUOTA ÍNTEGRA.

6. CÁLCULO DE LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL.

7. CÁLCULO DE LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA.

Unidad 10

# ESTUDIOS DE EMPRESA TRIBUTACION

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

- 9 -

2

Nota: El presente texto es un material didáctico, que contiene opiniones del autor, no se

aceptarán responsabilidades por las posibles pérdidas ocasionadas a quienes actúen o

dejen de actuar como consecuencia de alguna información contenida en esta

publicación.

Unidad 10

# ESTUDIOS DE EMPRESA TRIBUTACIÓN


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1. LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. . 1-1

1.1 LA RENTA GENERAL. ........................................................................................................................... 1-3 1.1.1 Intereses procedentes de entidades vinculadas. ......................................................................... 1-6

1.2 LA RENTA DEL AHORRO. ..................................................................................................................... 1-9

2. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS. .................................................................... 2-11

2.1 INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS EN LA PARTE GENERAL DE LA RENTA DEL

CONTRIBUYENTE. ....................................................................................................................................... 2-12

2.2 INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE LOS COMPONENTES DE LA RENTA DEL AHORRO. .......................... 2-18 2.2.1 Integración y compensación de los rendimientos del capital mobiliario. ................................. 2-18 2.2.2 Integración y compensación de las ganancias y pérdidas patrimoniales procedentes de la

transmisión de elementos patrimoniales. ............................................................................................... 2-21

2.3 RÉGIMEN TRANSITORIO ..................................................................................................................... 2-26 2.3.1 Pérdidas patrimoniales, pendientes de compensar, derivadas de transmisiones generadas en los

años 2011 y 2012. ................................................................................................................................. 2-27 2.3.2 Pérdidas patrimoniales, pendientes de compensar no derivadas de transmisiones generadas en

los años 2011 y 2012. ........................................................................................................................... 2-27 2.3.3 Pérdidas patrimoniales, pendientes de compensar, generadas en los años 2013 y 2014, que

integraban la base imponible general. .................................................................................................. 2-28 2.3.3.1 Pérdidas que no tuviesen origen en la transmisión de un bien o derecho del obligado tributario. .......... 2-29 2.3.3.2 Pérdidas que tuviesen su origen en la transmisión de un bien o derecho que hubiera permanecido en el patrimonio del obligado tributario un año o menos ................................................................................................... 2-29

2.3.4 Pérdidas patrimoniales pendientes de compensar generadas en los años 2013 y 3014 que se

integraban en la base imponible del ahorro. ......................................................................................... 2-30 2.3.5 Pérdidas patrimoniales procedentes de rendimientos del capital mobiliario pendientes de

compensar. ........................................................................................................................................... 2-31

3. LA BASE LIQUIDABLE GENERAL. ................................................................................................ 3-1

3.1 REDUCCIONES POR APORTACIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL. ................................................ 3-3 3.1.1 Descripción y características de las distintas modalidades de previsión social. ........................ 3-4

3.1.1.1 Planes de pensiones. ..................................................................................................................................... 3-4 3.1.1.2 Mutualidades de previsión social. ................................................................................................................ 3-5

3.1.1.2.1 Aportaciones realizadas por profesionales no integrados en alguno de los regímenes de la

Seguridad Social. ..................................................................................................................................................... 3-6 3.1.1.2.2 Aportaciones realizadas por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social. .................................................................................................................... 3-7 3.1.1.2.3 Aportaciones realizadas por trabajadores por cuenta ajena y socios trabajadores. ......................... 3-7

3.1.1.3 Planes de previsión asegurados. ................................................................................................................... 3-8 3.1.1.4 Planes de previsión social empresarial. ....................................................................................................... 3-9 3.1.1.5 Seguros que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o gran dependencia. ..................... 3-9

3.1.1.5.1 La reducción por el pago de primas por parte de terceras personas. ............................................. 3-10 3.1.2 Normas comunes a las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión

social. ............................................................................................................................................... 3-11 3.1.2.1 Importe máximo de las aportaciones que dan derecho a reducir la base imponible. ............................... 3-11 3.1.2.2 Límite a la reducción. ................................................................................................................................. 3-13 3.1.2.3 Compensación de las aportaciones no reducidas. ..................................................................................... 3-16

3.1.3 Disposición de los fondos de los sistemas de previsión social. ................................................. 3-19

3.2 APORTACIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL EN FAVOR DEL CÓNYUGE. ..................................... 3-21

Unidad 10



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3.3 REDUCCIONES POR APORTACIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL CONSTITUIDOS A FAVOR DE

PERSONAS CON DISCAPACIDAD. .................................................................................................................. 3-22 3.3.1 Importe de las aportaciones con derecho a reducción por aportaciones realizadas por la persona

con discapacidad. ................................................................................................................................. 3-23 3.3.2 Límite de la aportación, con derecho a reducción, realizada por terceras personas a planes de

previsión social cuyo titular sea una persona con minusvalía. .............................................................. 3-24 3.3.3 Límite conjunto de las aportaciones, con derecho a reducción por aportaciones planes de

previsión social cuyo titular sea una persona con discapacidad. ........................................................... 3-24 3.3.4 Disposición de los fondos de los sistemas de previsión social constituidos en favor de personas

con minusvalía. ..................................................................................................................................... 3-27

3.4 REDUCCIONES POR APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE LAS PERSONAS CON

DISCAPACIDAD. .......................................................................................................................................... 3-28 3.4.1 Límite a la reducción por aportaciones realizadas a patrimonios protegidos. ......................... 3-29 3.4.2 Exclusiones del derecho a la reducción por aportaciones al patrimonio protegido. ................ 3-32

3.5 REDUCCIÓN POR PENSIONES COMPENSATORIAS Y ANUALIDADES POR ALIMENTOS. ............................. 3-33

4. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y

FAMILIARES. ............................................................................................................................................... 4-1

4.1 MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE ............................................................................................................ 4-4

4.2 MÍNIMO POR DESCENDIENTES.............................................................................................................. 4-4 4.2.1 El mínimo por descendiente menor de tres años. ....................................................................... 4-5 4.2.2 El mínimo por descendiente fallecido en el ejercicio. ................................................................ 4-7 4.2.3 Requisitos para la aplicación del mínimo por descendientes. .................................................... 4-8

4.3 MÍNIMO POR ASCENDIENTES. ............................................................................................................ 4-11 4.3.1 Requisitos para la aplicación del mínimo por ascendiente. ..................................................... 4-11

4.4 MÍNIMO POR DISCAPACIDAD. ............................................................................................................ 4-13 4.4.1 Mínimo por discapacidad del contribuyente. ........................................................................... 4-13

4.4.1.1 Incremento del mínimo por discapacidad. ................................................................................................. 4-14 4.4.2 Mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes. .................................................... 4-14

4.4.2.1 Incremento del mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes. ........................................... 4-15 4.4.2.2 Ascendientes y descendientes que generan derecho a mínimo por discapacidad. ................................... 4-15

4.4.3 Acreditación del grado de minusvalía. .................................................................................... 4-16

4.5 ASIGNACIÓN DEL MÍNIMO POR ASCENDIENTES, DESCENDIENTES Y POR DISCAPACIDAD DE ASCENDIENTES

Y DESCENDIENTES. ..................................................................................................................................... 4-17

5. LA CUOTA ÍNTEGRA. ....................................................................................................................... 5-1

5.1 CONCEPTO DE CUOTA ÍNTEGRA EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ..................................................... 5-1

5.2 DETERMINACIÓN DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DONDE SE TRIBUTA. ................................................ 5-3 5.2.1 Residencia habitual en una Comunidad Autónoma. ................................................................... 5-3

5.3 PROCEDIMIENTO PARA GRAVAR LA BASE LIQUIDABLE GENERAL. ......................................................... 5-6 5.3.1 Forma de aplicación de la escala de gravamen. ........................................................................ 5-6

Unidad 10



- 9 -- 3

6. CÁLCULO DE LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL. .......................................................................... 6-1

6.1 GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL. .................................................................................. 6-1 6.1.1 Escala aplicable en el año 2015. ............................................................................................... 6-2

6.1.1.1 Tipo medio de gravamen general................................................................................................................. 6-3 6.1.2 Gravamen de la base liquidable general cuando se pagan anualidades por alimentos a favor de

los hijos. ................................................................................................................................................. 6-5

6.2 GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO. ............................................................................. 6-7

7. CÁLCULO DE LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA. ................................................................ 7-1

7.1 GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL. .................................................................................. 7-1 7.1.1 Escala de gravamen complementaria aplicable en el año 2015. ................................................ 7-2

7.1.1.1 Tipo medio de gravamen autonómico. ........................................................................................................ 7-2 7.1.2 Gravamen autonómico de la base liquidable general cuando se pagan anualidades por alimentos

a favor de los hijos. ................................................................................................................................. 7-3

7.2 GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE DE LA RENTA DEL AHORRO. ........................................................ 7-4

Unidad 10



- 9 -- 1-1

1. LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE

LAS PERSONAS FÍSICAS.

La base imponible del impuesto estará constituida por el importe de la renta neta del

contribuyente.

Para obtener la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se

realizarán los siguientes pasos:

1.- Se calificarán y cuantificarán las rentas con arreglo a su origen, dando

lugar a tres clases de ingresos fiscales:

Rendimientos.

Ganancias y pérdidas patrimoniales.

Imputaciones de renta.

El proceso de calificación, rendimientos (del capital, del trabajo y de

actividades económicas) ganancias y pérdidas patrimoniales o

imputaciones de renta y la cuantificación de su importe neto está

expuesto en las Unidades anteriores.

2.- Las rentas del ejercicio se dividirá dos partes:

Renta general.

La renta general está formada por: Los rendimientos y las

ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la

renta del ahorro y por las imputaciones de renta.

Renta del ahorro.

Unidad 10



- 9 -- 1-2

3.- Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas

según su origen.

Dando lugar a la base imponible general y a la base imponible del ahorro.

Esta materia se expone en el capítulo 2 de esta Unidad.

Unidad 10



- 9 -- 1-3

1.1 La renta general.

Forman parte general de la renta general:

Los rendimientos del trabajo.

Materia expuesta en la Unidad 3.

Los rendimientos del capital inmobiliario.

Materia expuesta en el capítulo 2 de la Unidad 4.

Los siguientes rendimientos cuando se califiquen como rendimientos del

capital mobiliario:

Los procedentes de la propiedad intelectual.

Materia expuesta en el apartado 3.4.1. de la Unidad 4.

Los procedentes de la propiedad industrial.


Los procedentes de la prestación de asistencia técnica.


Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles.


Unidad 10



- 9 -- 1-4

Los procedentes del subarriendo percibidos por el

subarrendador.

Materia expuesta en el apartado 3.4.4.1. de la Unidad 4.

Los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la

imagen.


Los procedentes de la cesión a terceros de capitales propios

cuando el obligado a satisfacerlos sea una entidad vinculada.

Ver en el apartado 2.3. de la Unidad 2 el concepto de vinculación.

Ver en el apartado 1.1.1. de esta Unidad la forma de calcular los

rendimientos del capital mobiliario procedentes de entidades vinculadas

que forman parte de la renta del ahorro.

En otro caso forman parte de la renta del ahorro.

Los rendimientos de las actividades empresariales y profesionales.

Materia expuesta en la Unidad 5, 6 y 7.

Las ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan su origen en la

transmisión de elementos patrimoniales.

Materia expuesta en el apartado 3.10. de la Unidad 8.

Ver el apartado 1.2. de esta Unidad.

Unidad 10



- 9 -- 1-5

Las imputaciones de rentas inmobiliarias.

Materia expuesta en el apartado 1.1.de la Unidad 9.

Las imputaciones de rentas por la cesión de los derechos de imagen.

Materia expuesta en la Unidad 9 capítulo 2.

Hay que tener en cuenta que las rentas de las entidades en régimen de atribución de

rentas se clasifican en las distintas fuentes de renta como renta obtenida por el

contribuyente.

Materia expuesta en la Unidad 9 apartado 3.1.

El importe de la renta neta, que se calcula de acuerdo con las reglas expuestas en las

Unidades anteriores, puede ser positivo o negativo.

Para el cálculo de la base imponible se integrarán y compensarán de acuerdo a las

reglas de integración y compensación que se expondrán más adelante.

Unidad 10



- 9 -- 1-6

1.1.1 Intereses procedentes de entidades vinculadas.

No todos los intereses procedentes de entidades vinculadas forman parte de la renta

general.

Sólo se considerará renta general los rendimientos correspondientes al exceso del

importe de los capitales cedidos respecto del resultado de multiplicar por tres los

fondos propios (de la entidad) en relación con la participación del contribuyente en la

entidad vinculada.

EJEMPLO.

El Sr. M.T.C. percibe 4.000 euros, por un préstamo de 50.000 euros a una entidad

vinculada.

Los fondos propios de la entidad vinculada ascienden a 40.000 euros y el Sr. M.T.C.

participa en el capital de la entidad vinculada en el 30%.

Calcular el importe de la renta obtenida (4.000) que debe considerarse renta

general.

Unidad 10



- 9 -- 1-7

SOLUCIÓN

Fondos propios de la entidad vinculada ................................................................... 40.000

Importe de la participación del Sr. M.T.C. en el capital de la sociedad ..... 12.000

40.000 X 30% = 12.000

Resultado de multiplicar por 3 la participación del Sr. M.T.C. ...................... 36.000

120.000 X 30% = 36.000

Importe del exceso del préstamo sobre la participación (multiplicada por tres) del

Sr. M.T.C. en los fondos propios de la entidad vinculada. ................................. 14.000

50.000 – 36.000 = 14.000

Cálculo del porcentaje que representa el exceso del préstamo sobre el importe del

capital prestado.

14.000 / 50.0000) X 100 = ............................................................................................... 28%.

Parte de los intereses que forman parte de la renta general.............................1.120

4.000 X 28% = 1.120

En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación de la

condición de socio, el porcentaje de la participación a considerar será del 5%.

Es decir, que para realizar las anteriores operaciones se supone que el prestador participa

en el 5% del capital de la entidad.

Unidad 10



- 9 -- 1-8

ELEMENTOS QUE FORMAN LA PARTE GENERAL DE LA RENTA

IMPUTACIONES Y

ATRIBUCIONES DE RENTA

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

PATRIMONIALES

RENDIMIENTOS

- Inmobiliarias.

- Derechos de imagen.

- Rendimientos de entidades

en régimen de atribución de

rentas.

No generados en la

transmisión de un

elemento patrimonial.

BASE IMPONIBLE GENERAL

- Trabajo

- Capital inmobiliario

- C. mobiliario (determinados)

- Actividades económicas.

Unidad 10



- 9 -- 1-9

1.2 La renta del ahorro.

La renta del ahorro está formada por:

Los siguientes rendimientos del capital mobiliario:

Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos

propios de cualquier entidad.

Materia expuesta en los apartados 3.1., de la Unidad 4.

Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales

propios.


Cuando la cesión de los capitales propios se realice a una entidad

vinculada parte del rendimiento puede formar parte de la renta general.

Ver el apartado 1.1.1. de esta Unidad.

Ver en el apartado 2.3. de la Unidad 2 el concepto de vinculación.

Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización,

contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas

de la imposición de capitales.


Ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con

ocasión de las transmisiones de elementos patrimoniales.

Materia expuesta en la Unidad 8.

Unidad 10



- 9 -- 1-10

ELEMENTOS QUE FORMAN LA RENTA DEL AHORRO


PATRIMONIALES

Por la transmisión de

elementos patrimoniales.

RENTA DEL AHORRO

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

MOBILIARIO

- Participación en fondos otras entidades.

- - Cesión capitales propios.

- Operaciones capitalización operaciones

de seguro.

Unidad 10



- 9 -- 2-11

2. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS.

Se entiende por integración el proceso de determinar en qué grupo (renta general o

renta del ahorro) se clasifican las distintas rentas.

Los distintos componentes de la renta se integrarán en la parte general o en la renta

del ahorro.

La integración se ha expuesto en los apartados 1.1. y 1.2. de esta Unidad.

Se entiende por compensación el proceso de la suma algebraica de las distintas

fuentes de renta, una vez integradas en la renta general o en la renta del ahorro.

Tanto la renta general como la renta del ahorro se componen por la suma algebraica

de las distintas fuentes de renta, cada sumando con su signo.

Las rentas de las distintas fuentes que fluyen para formar la renta, pueden ser positivas o

negativas (mayores gastos que ingresos o pérdidas en la transmisión de elementos

patrimoniales).

Existen unas reglas especiales de compensación de los diversos componentes.

Como resultado de la integración y la compensación de rentas se obtiene:

La base imponible general.

Formada con los distintos componente de la renta general.


La base imponible del ahorro.

Formada con los distintos componentes de la renta del ahorro.


Unidad 10



- 9 -- 2-12

2.1 Integración y compensación de rentas en la parte general de

la renta del contribuyente.

La integración de rentas en la parte general implica agrupar los distintitos

componentes que forman parte de la renta general.

Cada componente con su signo, positivo o negativo.

Para realizar la compensación de los distintos componentes de la renta general

éstos se subdividen en dos grupos:

Rendimientos e imputaciones de renta.



Los rendimientos y las imputaciones de renta se compensarán entre sí sin

limitación alguna en cada período impositivo.

Este grupo de rentas, con su signo, pasará a formar parte de la base imponible.

Unidad 10



- 9 -- 2-13

EJEMPLO.

El Sr. M.T.C. en el año 2015 ha obtenido los siguientes rendimientos.

Rendimientos netos del trabajo ........................................................................... 20.000

Rendimientos netos de actividades económicas (pérdidas) ...................... - 4.000

Calcular el resultado de la compensación en la parte general de la renta.

SOLUCIÓN

Rendimientos netos del trabajo ................................................................................. 20.000

Rendimientos netos de actividades económicas (pérdidas) ............................ - 4.000

Total ....................................................................................................................................... 16.000

Las ganancias y pérdidas patrimoniales (que no procedan de la transmisión de

elementos patrimoniales) se compensarán entre sí.

Si del resultado de la compensación (del grupo de las ganancias y pérdidas

patrimoniales) resultase un saldo positivo se sumará al resultado obtenido de la

compensación de los rendimientos e imputaciones de renta formando la base

imponible general.

Si el resultado de la compensación resultase un saldo negativo su importe se

compensará con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de renta, pero

con el límite, por año, del 25% de dicho saldo positivo.

Unidad 10



- 9 -- 2-14

El importe máximo que se puede reducir el resultado negativo procedente del grupo de

ganancias y pérdidas patrimoniales es el 25% del saldo positivo formado por el grupo de los

rendimientos e imputaciones de renta.

Si después de la anterior compensación quedase saldo negativo, su importe se

compensará en los cuatro años siguientes.

La compensación de estos saldos negativos de ejercicios anteriores se realizará en

primer lugar con el saldo positivo del grupo de las ganancias y pérdidas del ejercicio

y si no se ha compensado la totalidad, se puede compensar con el saldo positivo del

grupo de los rendimientos, con el límite del 25% de los mismos.

En ningún caso se efectuará esta compensación fuera del plazo de cuatro años,

mediante la acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.

EJEMPLO.

En el año 2015 se han obtenido las siguientes ganancias y pérdidas patrimoniales que

forman parte de la renta general.

Ganancia obtenida en un sorteo del Bingo ......................................................... 6.000

Pérdida por la destrucción de un inmueble ................................................. - 20.000

El saldo positivo de la integración y compensación de rendimientos e imputaciones

ascienden a 16.000 euros.

Los datos correspondientes al año 2016 son los siguientes:

Saldo positivo de los rendimientos e imputaciones ..................................... 40.000

Saldo positivo de las ganancias y ganancias de la renta general ................ 5.000

Calcular el resultado de la compensación en la parte general de la renta del año 2015

y del año 2016.

Unidad 10



- 9 -- 2-15

SOLUCIÓN

Año 2015

En primer lugar se obtiene el saldo del grupo de las ganancias y pérdidas

patrimoniales.

Premio obtenido en un Bingo ........................................................................................ + 6.000

Pérdida por la destrucción de un inmueble ......................................................... - 20.000

Saldo del grupo de las ganancias y pérdidas patrimoniales .......................... -14.000

Este saldo negativo se compensará con el saldo positivo del grupo de los rendimientos

e imputaciones, hasta el límite del 25% del saldo de los rendimientos (16.000).

Importe de la reducción ................................................................................................... 4.000

16.000 X 25% = 4.000

Parte general de la base imponible.

Rendimientos ....................................................................................................................... 12.000

16.000 – 4.000 = 12.000

Ganancias y pérdidas de patrimonio ..................................................................................... 0

Parte general de la renta ..............................................................................................12.000

La parte general de la renta es de 12.000 euros, quedando pendiente de

compensación el saldo negativo de las ganancias y pérdidas patrimoniales no

absorbidas.

14.000 – 4.000 = 10.000

Año 2016

Realizada la compensación del grupo de las ganancias y pérdidas patrimoniales del

ejercicio, de resultar un saldo positivo (5.000), se procede a compensar el saldo

negativo de las ganancias o pérdidas patrimoniales de ejercicios anteriores,

reduciendo el saldo del ejercicio hasta cero.

De quedar saldo pendiente de compensar (ganancias y pérdidas de ejercicios

anteriores), se compensará con el saldo positivo del grupo de los rendimientos, con el

límite del 25% de los mismos.

Unidad 10



- 9 -- 2-16

Procede la compensación del saldo negativo de pérdidas y ganancias de ejercicios

anteriores, hasta absorber el saldo positivo del ejercicio.

Saldo positivo del grupo de las ganancias y pérdidas del año 2016 ................ 5.000

Compensación saldo negativo de ejercicios anteriores (2015) ....................... -5.000

Pérdidas y ganancias del ejercicio ............................................ 0

Saldo negativo de pérdidas y ganancias pendientes de compensar ................ 5.000

(10.000 – 5.000 = 5.000)

Compensación con rendimientos

Saldo positivo del grupo de los rendimientos del ejercicio............................. 40.000

Límite de compensación (25% de 40.000) .............................................................. 10.000

El saldo negativo de pérdidas y ganancias pendiente de compensar asciende a 5.000

euros por lo que se compensará en su totalidad.

Saldo positivo del grupo de los rendimientos del ejercicio............................. 40.000

Compensación resto saldo negativo de pérdidas y ganancias (2015) ............. 5.000

Saldo positivo del grupo de rendimientos ...............................35.000

(Después de la compensación de saldos negativos del grupo de ganancias y pérdidas patrimoniales)

Unidad 10



- 9 -- 2-17

COMPENSACIÓN E INTEGRACIÓN.

Rendimientos

• Rendimientos netos del trabajo + / -

• Rendimientos netos del capital mobiliario + / -

• Rendimientos netos del capital inmobiliario + / -

• Rendimientos netos de actividades económicas + / -

• Imputación de rentas inmobiliarias +

• Imputación de derechos de imagen. +

SALDO

NEGATIVO

PARTE GENERAL DE LA RENTA

Ganancias y pérdidas patrimoniales

• No proceden de la transmisión de elementos patrimoniales. . Se compensan las ganancias y las pérdidas entre si.

SALDO

POSITIVO

Se compensa con el saldo positivo Límite 25%

Resto A compensar con saldo de ganancias y pérdidas patrimoniales de 4 años y con el saldo positivo de los rendimientos

SALDO

POSITIVO

SALDO NEGATIVO

Unidad 10



- 9 -- 2-18

2.2 Integración y compensación de los componentes de la renta

del ahorro.

Para realizar la compensación de los distintos componentes de la renta del ahorro

éstos se clasifican en dos grupos:

Rendimientos del capital mobiliario.


Ver en el apartado 1.2. de esta Unidad los distintos componentes que se integran

en la renta del ahorro.

2.2.1 Integración y compensación de los rendimientos del capital

mobiliario.

Los rendimientos del capital mobiliario (que forman parte de la renta del ahorro) se

integran entre sí (cada uno con su signo).

Si resultase un rendimiento negativo, su importe se compensará con el saldo

positivo resultante de la integración de las ganancias y pérdidas patrimoniales por la

transmisión de elementos patrimoniales, con el límite del 10% del saldo positivo.

Este límite tiene carácter transitorio e irá aumentando hasta llegar al 25% en el año

2018.

Unidad 10



- 9 -- 2-19

Si tras la compensación quedase saldo negativo (del componente rendimientos del

capital mobiliario), su importe se compensará en los cuatro años siguientes.

En el mismo orden establecido (primero con el saldo positivo de los rendimientos del

ejercicio y después con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales

(aplicando el límite que corresponda al ejercicio).

La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que se permita en cada

uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse dentro del plazo de los

cuatro años.

La base imponible de la renta del ahorro estará constituida por la suma del saldo positivo

(que resulte) de los dos componentes de la renta del ahorro.

EJEMPLO.

En el año 2015 se han obtenido las siguientes rentas del ahorro:

Rendimientos por intereses .................................................................. 500 €

Rendimientos negativos del capital mobiliario ..........................-3.000 €

Las siguientes ganancias y pérdidas patrimoniales:

Resultado de la venta de acciones (pérdida) .................................... - 6.000 euros.

Resultado de la venta de un inmueble (ganancias) ............................. 8.000 euros.

Calcular la base imponible del ahorro.

Unidad 10



- 9 -- 2-20

SOLUCIÓN

Integración de los rendimientos del capital mobiliario:

Rendimientos intereses ........................................................................................................ 500

Otros rendimientos negativos del capital mobiliario .......................................... -3.000

Saldo de los rendimientos del grupo rendimientos del capital mobiliario . - 2.500

Integración de las ganancias y pérdidas patrimoniales.

Resultado de la venta de acciones (pérdida) ......................................................... - 6.000

Resultado de la venta de un inmueble (ganancias) .............................................. + 8.000

Saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales ................................................. + 2.000

Compensación de los rendimientos negativos con el saldo positivo de las ganancias y

pérdidas patrimoniales (límite 10% del saldo positivo). ........................................... 200

Base imponible del ahorro ............................................................................................... 1.800

(2.000 – 200 = 1.800)

Rendimientos negativos a compensar en los cuatro años siguientes.

Unidad 10



- 9 -- 2-21

2.2.2 Integración y compensación de las ganancias y pérdidas

patrimoniales procedentes de la transmisión de elementos

patrimoniales.

Las ganancias y pérdidas patrimoniales procedentes de la transmisión de elementos

patrimoniales se integran en la renta del ahorro (cada uno con su signo).

Si resultase un saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo

resultante de la integración de los rendimientos del capital mobiliario que forman

parte de la renta del ahorro, con el límite del 10% del saldo positivo.

Este límite tiene carácter transitorio e irá aumentando hasta llegar al 25% en el año

2018.

Si tras la compensación quedase saldo negativo (del componente ganancias y

pérdidas patrimoniales), su importe se compensará en los cuatro años siguientes.

En el mismo orden establecido (primero con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas

patrimoniales del ejercicio y después con el saldo positivo de los rendimientos del capital

mobiliario (aplicando el límite que corresponda al ejercicio).

La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que se permita en cada

uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse dentro del plazo de los

cuatro años.

La base imponible de la renta del ahorro estará constituida por la suma del saldo positivo

(que resulte) de los dos componentes de la renta del ahorro.

Unidad 10



- 9 -- 2-22

EJEMPLO.

En el año 2015 se han obtenido las siguientes rentas el ahorro.

Intereses de depósitos.........................................................................................2.000 euros

Las siguientes ganancias y pérdidas patrimoniales:

Resultado de la venta de acciones (ganancia) .................................. + 6.000 euros.

Resultado de la venta de un inmueble (pérdidas) .........................- 24.000 euros.

En el año 2016 ha obtenido las siguientes ganancias y pérdidas patrimoniales:

Resultado de la venta de acciones (pérdida) .................................. - 12.000 euros.

En el año 2017 ha obtenido las siguientes ganancias y pérdidas patrimoniales:

Resultado de la venta de un inmueble (ganancias) ........................ + 24.000 euros

Calcular la base imponible del ahorro en los años 2015, 2016 y .2017.

Unidad 10



- 9 -- 2-23

SOLUCIÓN

Año 2015

Saldo del grupo de rendimientos del capital mobiliario ....................................... 2.000

Saldo del grupo de ganancias y pérdidas patrimoniales .................................. -18.000

(+6.000 -24.000 = -18.000)

Compensación del saldo negativo de las ganancias y pérdidas ............................. 200

(2.000 X 10% = 200)

Base imponible del ahorro ................................................................................................. 1.800

(2.000 – 200 = 1.800)

El saldo negativo del grupo de las ganancias y pérdidas patrimoniales pendientes de

compensar............................................................................................................................. 17.800

(18.000 – 200 = 17.800)

Año 2016

Saldo del grupo de las ganancias y pérdidas patrimoniales ........................... -12.000

Base imponible del ahorro ......................................................................................................... 0

En año 2016 el Sr. M.T.C. tiene un saldo negativo de 17.800 euros procedente del año

2015 y un saldo negativo de 12.000 euros procedente del año 2016, sin que se puedan

sumar los dos saldos, ya que cada uno de ellos tendrá un período para compensarse

de 4 años desde que nacieron.

Unidad 10



- 9 -- 2-24

Año 2017

Saldo del grupo de las ganancias y pérdidas patrimoniales ........................ + 24.000

Compensaciones de saldo negativos de ejercicios anteriores.

Compensación saldo negativo del año 2015 .......................................................... - 17.800

Compensación saldo negativo del año 2016 ............................................................ - 6.200

Base imponible del ahorro del año 2016 .............................................................................. 0

Saldo negativo pendiente del año 2016

(12.000 – 6.200) ................................................................................................................ - 5.800

Unidad 10



- 9 -- 2-25

ELEMENTOS QUE FORMAN LA RENTA DEL AHORRO


PATRIMONIALES

Procedentes de transmisiones de elementos

patrimoniales

+ Ganancias

- Pérdidas

RENTA DEL AHORRO

(Positiva)

SALDO

POSITIVO

SALDO

NEGATIVO

Compensación saldos negativos de

ejercicios anteriores.

A compensar con el saldo

positivo de rendimientos

(10%).

RENDIMIENTOS CAPITAL

MOBILIARIO

+ Rendimientos positivos

- Rendimientos negativos

SALDO

POSITIVO

SALDO

NEGATIVO

A compensar con el saldo

positivo de ganancias y

pérdidas (10%)

Compensación saldos negativos de

ejercicios anteriores.

Unidad 10



- 9 -- 2-26

2.3 Régimen transitorio

El régimen transitorio se establece para regular la forma de compensación de las

pérdidas patrimoniales de ejercicios anteriores que, a la entrada en vigor de la nueva

normativa estuviesen pendientes de compensar.

Con la anterior normativa, las pérdidas patrimoniales pendientes de compensar se

clasificaban de la siguiente forma:

Pérdidas patrimoniales pendientes de compensar generadas en los

años 2011 y 2012 derivadas de transmisiones.

Pérdidas patrimoniales pendientes de compensar no derivadas de

transmisiones generadas en los años 2011 y 2012.


años 2013 y 2014 que se integraban en la base imponible general.


años 2013 y 2014 que se integraban en la base imponible del

ahorro.

Pérdidas patrimoniales, procedentes de rendimientos del capital

mobiliario pendientes de compensar.

Unidad 10



- 9 -- 2-27

2.3.1 Pérdidas patrimoniales, pendientes de compensar, derivadas

de transmisiones generadas en los años 2011 y 2012.

De acuerdo con la normativa anterior se integraban en la base del ahorro todas las

alteraciones patrimoniales que tuvieran su origen en la transmisión de un bien o un

derecho del obligado tributario.

Sin tener en cuenta el tiempo transcurrido desde su adquisición.

La compensación de estas pérdidas se realizará con el saldo positivo de las

ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la renta del ahorro, aplicando

las reglas previstas para la compensación de los saldos negativos.





2.3.2 Pérdidas patrimoniales, pendientes de compensar no

derivadas de transmisiones generadas en los años 2011 y 2012.

De acuerdo con la normativa anterior, se integraban en la renta general las

ganancias y pérdidas patrimoniales que no tuviesen origen en la transmisión de un

bien o derecho del obligado tributario.

La compensación de estas pérdidas se realiza, con el saldo positivo de las

ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base general (las que no

proceden de transmisiones de elementos patrimoniales).

Unidad 10



- 9 -- 2-28


patrimoniales del ejercicio y después con el saldo positivo de los rendimientos e

imputaciones de renta (aplicando el límite que corresponda al ejercicio).


2.3.3 Pérdidas patrimoniales, pendientes de compensar, generadas

en los años 2013 y 2014, que integraban la base imponible general.


ganancias y pérdidas patrimoniales:

Que no tuviesen origen en la transmisión de un bien o derecho del

obligado tributario.

Que tuviesen origen en la transmisión de un bien o derecho que

hubiera permanecido en el patrimonio del obligado tributario un año

o menos.

Unidad 10



- 9 -- 2-29

2.3.3.1 Pérdidas que no tuviesen origen en la transmisión de un bien o derecho

del obligado tributario.

La compensación de estas pérdidas se realiza, con el saldo positivo de las

ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base general (las que no

proceden de transmisiones de elementos patrimoniales).





2.3.3.2 Pérdidas que tuviesen su origen en la transmisión de un bien o derecho

que hubiera permanecido en el patrimonio del obligado tributario un año o

menos

Que tuviesen origen en la transmisión de un bien o derecho que hubiera

permanecido en el patrimonio del obligado tributario un año o menos








Unidad 10



- 9 -- 2-30

Si después de esta operación existe saldo negativo pendiente de compensar, su

importe se compensará con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas

patrimoniales que se integran en la base general (las que no proceden de

transmisiones de elementos patrimoniales).





2.3.4 Pérdidas patrimoniales pendientes de compensar generadas

en los años 2013 y 3014 que se integraban en la base imponible del

ahorro.


ganancias y pérdidas patrimoniales que procediesen de la transmisión de un

elemento patrimonial que hubiera permanecido más de un año en el patrimonio del

contribuyente.








Unidad 10



- 9 -- 2-31

2.3.5 Pérdidas patrimoniales procedentes de rendimientos del

capital mobiliario pendientes de compensar.

Las pérdidas patrimoniales procedentes de rendimientos de capital de mobiliario

pendientes de compensar a 01/01/2015, se compensarán exclusivamente con los

saldos positivos de este tipo de rendimientos.

Sin la compensación del exceso con los saldo positivos de las ganancias y pérdidas

patrimoniales.


Unidad 10



- 9 -- 3-1

3. LA BASE LIQUIDABLE GENERAL.

Una vez obtenida la base imponible el siguiente paso para realizar la liquidación es

obtener la base liquidable.

Ver en el apartado 4.3.3. de la Unidad 1 el concepto de base liquidable.

La base liquidable general está constituida por el resultado de reducir la base imponible

general, exclusivamente y por el orden señalado las siguientes reducciones:

Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de

previsión social.

Reducciones por aportaciones a planes de pensiones constituidos en

favor del cónyuge.

Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de

previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.

Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las

personas con discapacidad.

Reducciones por pensiones compensatorias.

Reducciones por aportaciones a Mutualidades de previsión social de

deportistas profesionales.

Hay que tener en cuenta que además existe una reducción de la base

imponible por tributación conjunta.

Ver el apartado 3.3.1.1. de la Unidad 12.

Unidad 10



- 9 -- 3-2

Como consecuencia de estas disminuciones no puede resultar una base liquidable

general negativa.

En los siguientes apartados se expone la forma de calcular las anteriores reducciones.

Si se hubiese obtenido una base imponible general negativa, no podrá aplicarse las

reducciones, y la base imponible negativa se considera base liquidable negativa.

Determinadas reducciones se pueden aplicar en períodos posteriores.

Esta base liquidable negativa se compensará con las bases liquidables positivas de

los cuatro años siguientes (después de aplicar las reducciones de base imponible del

año).

Unidad 10



- 9 -- 3-3

3.1 Reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social.

Estos sistemas de previsión social se configuran como mecanismos encaminados a

proporcionar al contribuyente unos ingresos complementarios a las prestaciones

percibidas de la Seguridad Social por el concepto de jubilación.

La Administración incentiva estos sistemas complementarios estableciendo incentivos

fiscales.

Estos incentivos se materializan en la posibilidad de reducir la base imponible en el

importe las aportaciones realizadas.

El efecto real del incentivo es diferir la tributación de las aportaciones ya que no tributan

en el momento que se realiza la aportación pero, cuando se perciba el rendimiento del

plan de pensiones éste se considera rendimiento de trabajo.

Ver el apartado 1.2.2. de la Unidad 3.

Las aportaciones a sistemas de previsión social en favor del contribuyente pueden

adoptar las siguientes modalidades:

Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.

Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social.

Primas satisfechas a planes de previsión asegurados.

Aportaciones realizadas por los trabajadores a planes de previsión social

empresarial.

Primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el

riesgo de dependencia severa o gran dependencia.

Unidad 10



- 9 -- 3-4

También, reuniendo los requisitos se puede reducir la base imponible por las

aportaciones realizadas a sistemas de previsión social cuyo titular sea el cónyuge.


3.1.1 Descripción y características de las distintas modalidades de

previsión social.

3.1.1.1 Planes de pensiones.

Los planes de pensiones se configuran como instituciones de inversión colectiva en

las que se realizan aportaciones y cuya titularidad corresponde al obligado tributario.

Se caracterizan por la indisponibilidad de las participaciones hasta que el

contribuyente cumpla los 65 años.

Existen circunstancias excepcionales en las que se puede recuperar el valor de las

participaciones.

Las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones generan el derecho a

reducción de la base imponible.

A los efectos de calcular el importe de la reducción, se computará como aportación:

Las cantidades aportadas por el contribuyente.

Las aportaciones realizadas del promotor (empresa) que le

hubiesen sido imputadas al obligado tributario en concepto de

rendimientos del trabajo.

Ver apartado 1.1.5. de la Unidad 3.

Unidad 10



- 9 -- 3-5

3.1.1.2 Mutualidades de previsión social.

Podrán reducirse de la base imponible las aportaciones realizadas por los obligados

tributarios a las mutualidades de previsión social.

Las aportaciones a mutualidades de previsión social se configuran como un sistema

alternativo a los planes de pensiones y la normativa le confiere un tratamiento similar.

Para aplicar las reducciones se contemplan tres grupos de aportaciones.

Aportaciones realizadas por profesionales no integrados en alguno de los

regímenes de la Seguridad Social.

Aportaciones realizadas por profesionales integrados en alguno de los

regímenes de la Seguridad Social.

Aportaciones realizadas por trabajadores por cuenta ajena.

Unidad 10



- 9 -- 3-6

3.1.1.2.1 Aportaciones realizadas por profesionales no integrados en alguno de

los regímenes de la Seguridad Social.

Podrán reducirse de la base imponible general las cantidades abonadas en virtud de

contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por:

Profesionales no integrados en alguno de los regímenes de la

Seguridad Social.

Por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado.

Por los trabajadores de las citadas mutualidades.

La reducción sólo se aplica sobre la parte de la aportación que tenga por objeto la

cobertura de las contingencias similares a los Planes de Pensiones (jubilación,

invalidez laboral total y permanente, muerte del partícipe) siempre que no hayan

tenido la consideración de gasto deducible.

Estas aportaciones pueden ser en parte gasto deducible a la hora de calcular el

rendimiento neto de las actividades económicas.

Ver el apartado 2.2.9.1. de la Unidad 5.

Unidad 10



- 9 -- 3-7

3.1.1.2.2 Aportaciones realizadas por profesionales o empresarios individuales

integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social.



Profesionales integrados en alguno de los regímenes de la

Seguridad Social.

Por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado.

Por los trabajadores de las citadas mutualidades.

La reducción sólo se aplica sobre la parte de la aportación que tenga por objeto la

cobertura de las contingencias similares a los Planes de Pensiones (jubilación,

invalidez laboral total y permanente, muerte del partícipe).

3.1.1.2.3 Aportaciones realizadas por trabajadores por cuenta ajena y socios

trabajadores.



Trabajadores por cuenta ajena, incluidas las contribuciones del

promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de

rendimientos del trabajo cuando cubran contingencias similares a

los Planes de Pensiones.

Unidad 10



- 9 -- 3-8

Socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que

les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del

trabajo cuando cubran contingencias similares a los Planes de

Pensiones.

3.1.1.3 Planes de previsión asegurados.

Podrán reducirse de la base imponible general las cantidades abonadas en virtud

de primas satisfechas a los planes de previsión asegurados.

Los planes de pensión asegurados, son contratos de seguro que cumplen fines de

previsión social similares a los de los planes de pensiones.

Para que las primas pagadas generen derecho a reducción en la base imponible deben

cumplir determinados requisitos.

Estos requisitos hacen referencia a que el contribuyente debe ser el tomador, asegurado y

beneficiario, a las contingencias cubiertas por el seguro, a la existencia de una garantía

de interés, a las posibilidades de rescate…

Unidad 10



- 9 -- 3-9

3.1.1.4 Planes de previsión social empresarial.

Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsión social

empresarial pueden reducir la base imponible general.

Se trata de otra modalidad de previsión social instrumentalizada a través de un

contrato de seguro.

La regulación de esta modalidad de previsión tiene la finalidad de proteger los compromisos

por pensiones que han contraído las empresas con los trabajadores.

La normativa fiscal establece una serie de requisitos para que las aportaciones sean

aptas para la reducción de la base imponible.

El contrato de seguro deberá respetar los principios de no discriminación, capitalización,

irrevocabilidad de las aportaciones. La póliza dispondrá las primas que debe satisfacer el

tomador, las cuales serán objeto de imputación a los asegurados. En el contrato deberá

hacerse constar que se trata de un plan de previsión social empresarial...

3.1.1.5 Seguros que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa

o gran dependencia.

Los contribuyentes que paguen primas por contratos de seguro privados que cubran

exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia podrán

deducir en la base imponible general el importe de las primas pagadas.

También podrán reducir la base imponible de determinadas personas, distintas del

contribuyente (tomador del seguro), si realizan ellos el pago de las primas.

También podrán reducir la base imponible personas, distintas del contribuyente, que

paguen las primas.

Ver el apartado 3.1.1.5.1. de esta Unidad.

Unidad 10



- 9 -- 3-10

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan

primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no

podrán exceder de 8.000 euros anuales.

Se trata de un límite financiero específico de esta modalidad.

El conjunto de las aportaciones realizadas a las distintas modalidades de sistemas de

previsión social está sometido a un límite común.

Ver el apartado 3.1.2.1. de esta Unidad.

3.1.1.5.1 La reducción por el pago de primas por parte de terceras personas.

Esta reducción también puede ser aplicada por personas distintitas del contribuyente

cuando paguen las primas de los contratos de seguro que cubran exclusivamente el

riesgo de dependencia severa o de gran dependencia.

Las personas que pueden reducir la base imponible general son:

Quienes tengan con el contribuyente (tomador del seguro) una

relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer

grado inclusive.

El cónyuge.

Quien tenga al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o

acogimiento.

Hay que tener en cuenta que el conjunto de las reducciones practicadas

por todas las personas que satisfagan primas por un seguro (que cubra

exclusivamente el riesgo de dependencia severa) a favor de un mismo

contribuyente, incluidas las del propio contribuyente no pueden exceder de

8.000 euros.

Unidad 10



- 9 -- 3-11

3.1.2 Normas comunes a las reducciones por aportaciones y

contribuciones a sistemas de previsión social.

Estas normas se aplican a las aportaciones a los sistemas de previsión social contemplados

en el apartado 3.1. de esta Unidad.

Las primas satisfechas a seguros que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa,

tienen, además un límite propio.


3.1.2.1 Importe máximo de las aportaciones que dan derecho a reducir la

base imponible.

El importe máximo de las aportaciones que dan derecho a deducir por aportaciones a

los sistemas de previsión social es de 8.000 euros anuales.

Este importe será único para el conjunto de las aportaciones realizadas en las distintas

modalidades del sistema de previsión social.


Hay que tener en cuenta que, además existe un límite en el importe de la reducción que opera

en función de los ingresos.


Unidad 10



- 9 -- 3-12

EJEMPLO.

El Sr. M.T.C. en el año 2015 realiza aportaciones a un plan de pensiones por un

importe de 8.000 euros.

También ha recibido en su plan de pensiones una aportación empresarial de 4.000

euros.

Ha pagado primas por un seguro privado que cubre exclusivamente el riesgo de

dependencia severa o gran dependencia por un importe de 2.000 euros.

Calcular el importe que genera derecho a reducción en la base imponible.

SOLUCIÓN

Aportaciones que generan derecho a reducción en la base imponible:

Aportación realizada por el contribuyente ............................................................... 8.000

Aportación empresarial .................................................................................................... 4.000

Primas por seguro de dependencia severa o gran dependencia ........................ 2.000

Total ....................................................................................................................................... 14.000

Al superar el límite de las aportaciones el importe genera derecho a reducción en la

base es 8.000 euros.

El resto de las aportaciones (que superen los límites señalados) no generan derecho a

reducción ni se pueden compensar en los años futuros.

Unidad 10



- 9 -- 3-13

3.1.2.2 Límite a la reducción.

La reducción que el contribuyente se puede aplicar por el conjunto de las aportaciones

(incluidas las aportaciones empresariales) que generan derecho a deducir tiene un

límite.

Este límite es para el conjunto de las aportaciones realizadas las distintas modalidades de

sistemas de previsión social.

Ver las distintas modalidades en el apartado 3.1. de esta Unidad.

El importe máximo que se puede reducir anualmente por aportaciones a Planes de

Pensiones y a Mutualidades será el menor de los siguientes importes:

El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de

actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio.

8.000 euros anuales.

Este límite se corresponde al importe máximo de aportación a los sistemas

de previsión social que genera derecho a reducción.


Además 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de

dependencia satisfechas por la empresa.


Unidad 10



- 9 -- 3-14

Los importes hasta 8.000 euros no deducidos por la aplicación del límite podrán ser

deducidos en los 5 años siguientes.


EJEMPLO.



También ha recibido en su plan de pensiones una aportación empresarial de 4.000

euros.

La base imponible asciende a ..................................................... 30.000 euros.

El importe neto de los rendimientos del trabajo y de las actividades económicas es

de 25.000 euros.

Calcular la base liquidable general del Impuesto sobre la Renta del SR. M.T.C.

Se prescindirá de la posible existencia de otras reducciones.

Unidad 10



- 9 -- 3-15

SOLUCIÓN

Aportación realizada por el contribuyente ............................................................... 8.000

Aportación empresarial .................................................................................................... 4.000

Total aportaciones ............................................................................................................ 12.000

El importe máximo de las aportaciones que genera derecho a reducir es de 8.000

euros, el exceso no genera derecho a reducción.

Límite aplicable en el ejercicio 2015

30% de los rendimientos del trabajo y actividades económicas ..................... 7.500

25.000 X 30% = 7.500

Este importe es inferior a 8.000 euros previstos con carácter general, por lo que en

el año 2015, sólo reducirá 7.500 euros, quedando 500 euros para aplicarlos en los

próximos cinco años.

Base imponible ................................................................................................................... 30.000

Reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social .......................... 7.500

Base liquidable ................................................................................................................... 22.500

Unidad 10



- 9 -- 3-16

3.1.2.3 Compensación de las aportaciones no reducidas.

El importe de las aportaciones realizadas que generan derecho a deducción (8.000

euros) no aplicadas a la reducción por insuficiencia de base imponible o por

aplicación del límite porcentual (30% de los rendimientos netos del trabajo y de

actividades económicas) se podrá aplicar en los cinco ejercicios siguientes.

Las cantidades que puede compensar en los cinco ejercicios siguientes son las cantidades

que no hayan excedido del límite máximo de la aportación que genera derecho a

reducción y que no pudieron compensarse por insuficiencia de base imponible.

La aplicación se realizará respetando los límites previstos en la normativa.


Cuando concurran aportaciones realizadas en el ejercicio con aportaciones de

ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de reducción por exceder de los

límites establecidos, se entenderán reducidas, en primer lugar, las aportaciones

correspondientes a años anteriores.

Para poder compensarse en ejercicios posteriores deberá solicitarlo. La solicitud se

realizará en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

correspondiente al año en que se ha producido el exceso.

Unidad 10



- 9 -- 3-17

EJEMPLO.



Tiene, pendiente de aplicar, 1.000 euros de aportaciones a planes de pensiones

realizadas en el año 2014.

La base imponible asciende a ..................................................... 30.000 euros.

El importe neto de los rendimientos del trabajo y de las actividades económicas es

de 25.000 euros.

Calcular la base liquidable general del Impuesto sobre la Renta del SR. M.T.C.

Se prescindirá de la posible existencia de otras reducciones.

Unidad 10



- 9 -- 3-18

SOLUCIÓN

La aportación realizada por el Sr. M.T.C. en el año 2015 (8.000) genera un derecho a

reducir la base imponible general en 8.000 euros que, de no superar el límite de

reducción, puede aplicarlo en el año 2015.

Si supera el límite aplicable en el año 2015 el exceso podrá ser aplicado en los cinco

posteriores años.

Cuando existan aportaciones de años anteriores pendientes de compensar y

aportaciones del ejercicio, se aplicarán, en primer lugar, las aportaciones

correspondientes a los años anteriores.

Límite aplicable en el ejercicio 2015

30% de los rendimientos del trabajo y actividades económicas ..................... 7.500

25.000 X 30% = 7.500

Este importe es inferior a 8.000 euros aportados, por lo que en el año 2015 sólo

reducirá 7.500 euros (el resto lo reducirá en años posteriores).

La reducción máxima aplicable (7.500) tendrá los siguientes componentes:

Reducción pendiente del año 2014 ................................................................................ 1.000

Reducción por aportaciones del año 2015 ................................................................. 6.500

Base imponible ................................................................................................................... 30.000

Reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social .......................... 7.500

Base liquidable ................................................................................................................... 22.500

Importe de las aportaciones del año 2015 pendientes de aplicar .................... 1.500

(8.000 – 6.500 = 1.500)

Unidad 10



- 9 -- 3-19

3.1.3 Disposición de los fondos de los sistemas de previsión social.

Las contingencias que cubren los sistemas de previsión social son:

Jubilación.

Cumplimiento de la edad de 65 años (cuando no sea posible la

jubilación).

Incapacidad laboral total y permanente.

Muerte del participe o beneficiario.

En los supuestos de enfermedad grave del contribuyente.

En los supuestos de desempleo de larga duración.

En los supuestos de ejecución sobre la vivienda del partícipe

(desahucio).

En estos supuestos, la percepción de los derechos consolidados genera siempre

rendimientos del trabajo personal.

Ver el apartado 1.2.2. de la Unidad 3.

La disposición, total o parcial, de los derechos consolidados que se derivan de los

diferentes sistemas de previsión social para supuestos distintos de los señalados

anteriormente produce los siguientes efectos:

Se deberá reponer los importes que han reducido la base imponible.

El contribuyente deberá presentar declaraciones complementarias de los

años en los que redujo la base imponible.

Unidad 10



- 9 -- 3-20

Las declaraciones complementarias se presentarán en el plazo

comprendido entre la fecha de la disposición de los fondos y la finalización

del plazo reglamentario para la presentación de la declaración

correspondiente al ejercicio en que se ha realizado la disposición

anticipada.

Los importes recibidos que excedan de las aportaciones realizadas

(los rendimientos) tributan como rendimientos del trabajo en el

período impositivo en que se perciban.

Unidad 10



- 9 -- 3-21

3.2 Aportaciones a sistemas de previsión social en favor del

cónyuge.

Un contribuyente puede realizar aportaciones a las distintas modalidades del

sistema de previsión social cuyo titular sea su cónyuge.


Reuniendo los requisitos, los importes aportados pueden reducir la parte general

de la base imponible del contribuyente.

La reducción será adicional a las que le corresponda por las aportaciones a sus

propios sistemas de previsión social.

Se requiere que el cónyuge que recibe la aportación no obtenga rentas sometidas al

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o las que obtenga sean inferiores

a 8.000 euros.

El importe máximo a reducir serán las cantidades aportadas con el límite de 2.500

euros.

Siguiendo la regla general, esta aportación no puede dar lugar a bases imponibles

negativas.

Unidad 10



- 9 -- 3-22

3.3 Reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social

constituidos a favor de personas con discapacidad.

Existe una regulación especial para la reducción de la base imponible por

aportaciones a sistemas de previsión social constituidas en favor de personas con

discapacidad.

La especialidad se concreta en las personas que pueden realizar aportaciones con

derecho a reducción en la base imponible y en los límites de las reducciones por las

aportaciones.

A estos efectos se considera persona con discapacidad:

La que tenga un grado de minusvalía física o sensorial igual o

superior al 65%.

La que tenga una minusvalía psíquica igual o superior al 33%.

La que tenga una incapacidad declarada judicialmente, con

independencia de su grado.

Pueden realizar aportaciones beneficiándose de la reducción en su base imponible:

La persona con discapacidad (partícipe).

Los parientes hasta tercer grado (en línea directa o colateral) de la

persona minusválida.

El cónyuge de la persona con discapacidad.

Las personas que tuvieran a su cargo el régimen de tutela o

acogimiento de la persona con discapacidad.

Las aportaciones realizadas por estas personas no están sometidas al

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y generan derecho a la

reducción en la base imponible del aportante.

Unidad 10



- 9 -- 3-23

3.3.1 Importe de las aportaciones con derecho a reducción por

aportaciones realizadas por la persona con discapacidad.

La persona con discapacidad puede hacer aportaciones en los distintos sistemas de

previsión social de los que sea beneficiario.

Atendiendo a las especiales circunstancias el importe de las aportaciones que

genera derecho asciende a 24.250 euros.

De no existir discapacidad el límite financiero es de 8.000 euros. Ver el apartado 3.1.2.1. de

esta Unidad.

Estas aportaciones generan el derecho a reducir su base imponible por las

aportaciones realizadas.

No se aplica el límite en función de los rendimientos. Ver el apartado 3.1.2.2.

Unidad 10



- 9 -- 3-24

3.3.2 Límite de la aportación, con derecho a reducción, realizada

por terceras personas a planes de previsión social cuyo titular sea

una persona con minusvalía.

La normativa establece que las aportaciones realizadas terceras personas con

derecho a reducción (familiares hasta tercer grado, por el cónyuge o por las

personas que tengan a su cargo en régimen de tutela o acogimiento a la persona

con discapacidad) no podrán superar los 10.000 euros anuales.

Este importe es por cada persona que realice aportaciones.

Esta reducción es independiente de las que pueda realizar el contribuyente por

aportaciones a sus propios planes de previsión.

3.3.3 Límite conjunto de las aportaciones, con derecho a

reducción por aportaciones planes de previsión social cuyo titular

sea una persona con discapacidad.

El importe máximo del conjunto de todas las reducciones practicadas por todas las

personas que realicen aportaciones a un plan de pensiones establecido en favor de

una misma persona con discapacidad no puede exceder de 24.250 euros anuales.

Se computan tanto las reducciones realizadas por la persona con discapacidad como las

practicadas por las otras personas que generan derecho a reducción.

Cuando concurran varias aportaciones a favor del discapacitado, en primer lugar se

aplicará (reducirá la base imponible) la aportación realizada por el propio

discapacitado y sólo si la aportación realizada por él no alcanzara el límite de

Unidad 10



- 9 -- 3-25

24.250 euros podrán ser objeto de aplicación las aportaciones realizadas por otras

personas.

La reducción de la base imponible por las aportaciones de terceras personas se

aplicará de forma proporcional hasta alcanzar el límite máximo de reducción

(24.250).

Cada aportante, tercera persona, tiene el límite individual de 10.000 euros.


Si por efecto del importe máximo de deducción (24.250 euros) resultase un

remanente pendiente de aplicar, éste se podrá aplicar, con los mismos límites en los

cinco ejercicios siguientes.

EJEMPLO.

El Sr. M.T.C. discapacitado con un grado de discapacidad física superior al 65%

realiza aportaciones a un Plan de Pensiones por un importe de 15.250 euros.

Al mismo plan realizan aportaciones su padre por un importe de 8.000 euros, y su

abuelo por un importe de 6.000 euros.

Total de las aportaciones realizadas 29.250 euros.

Calcular el importe de la reducción que podrá realizar cada una de las personas que

realizan aportaciones.

Unidad 10



- 9 -- 3-26

SOLUCIÓN

En primer lugar se reducirá el partícipe en el Plan de Pensiones, al no superar los

24.250 euros podrá reducirse el importe total aportado.

Los familiares podrán reducir su base imponible hasta agotar el límite de los 24.250

euros, y se reducirán proporcionalmente al importe aportado.

Reducción del Sr. M.T.C.................................................................................................. 15.250

El resto hasta el límite (24.250 – 15.250 = 9.000) se repartirá entre el padre y el

abuelo proporcionalmente a los importes aportados (8.000 + 6.000).

Reducción del padre (9.000 /14.000) X 8.000 .................................................. 5.142,86

Reducción del abuelo (9.000 / 14.000) X 6.000 ............................................... 3.857,14

Total aportaciones ........................................................................................................... 24.250

15.250 + 5142,86 + 3.857,14 = 24.250

Los remanentes pendientes (del padre y del abuelo) podrán aplicarse en el plazo de

cinco años.

Unidad 10



- 9 -- 3-27

3.3.4 Disposición de los fondos de los sistemas de previsión social

constituidos en favor de personas con minusvalía.

A los efectos de la percepción de prestaciones y de la disposición anticipada de los

derechos consolidados se aplicará lo previsto para las aportaciones y contribuciones

a sistemas de previsión social.


En el supuesto de disposición anticipada (en los supuestos no previstos) el contribuyente

deberá presentar declaraciones complementarias de los años en los que redujo la base

imponible.

Las declaraciones complementarias se presentarán en el plazo comprendido entre la fecha de

la disposición de los fondos y la finalización del plazo reglamentario para la presentación de

la declaración correspondiente al ejercicio en que se ha realizado la disposición anticipada.

Unidad 10



- 9 -- 3-28

3.4 Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las

personas con discapacidad.

El contribuyente que reúna los requisitos, podrá reducir la base imponible en el

importe de las aportaciones que realice al patrimonio protegido de personas

discapacitadas.

Patrimonio protegido: Masa patrimonial especialmente protegida que está inmediata y

directamente vinculada a la satisfacción de las necesidades vitales de las personas con

discapacidad que sean titulares del patrimonio protegido. Este patrimonio se forma con

aportaciones gratuitas y está sometido a supervisión del Ministerio Fiscal.

Tienen derecho a la reducción los siguientes contribuyentes:

Los parientes del titular del patrimonio en línea directa o colateral

hasta tercer grado inclusive.

El cónyuge del titular del patrimonio.

Las personas que tienen a su cargo, en régimen de acogimiento, a

la persona con minusvalía.

No generan derecho a esta reducción las aportaciones realizadas por el

titular del patrimonio protegido.

Unidad 10



- 9 -- 3-29

3.4.1 Límite a la reducción por aportaciones realizadas a

patrimonios protegidos.

El importe máximo de la reducción que puede practicar cada aportante será de


El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen

aportaciones en favor de un mismo patrimonio protegido no podrá exceder de


Si concurren varias aportaciones, la aportación de cada contribuyente se reducirá

proporcionalmente para que en el conjunto no se supere la cifra de 24.250 euros.

Los importes de las aportaciones con derecho a reducción (24.250) euros no

reducidos por aplicación de los límites anteriores o por insuficiencia de base

imponible se podrán reducir la base imponible de los cuatro ejercicios siguientes.

El plazo para aplicar la reducción es de cuatro años. Cuando se realizan aportaciones a

sistemas de protección social el plazo es de cinco años.

Si en un mismo ejercicio concurren aportaciones pendientes de aplicar y aportaciones del

ejercicio, en primer lugar se aplicarán las aportaciones pendientes de ejercicios

anteriores.

Unidad 10



- 9 -- 3-30

EJEMPLO.

A un patrimonio protegido realizan aportaciones las siguientes personas:

El abuelo, el padre y los tres hermanos de una persona con discapacidad.

El importe de las aportaciones ha sido el siguiente:

Aportación del abuelo...................................................................... 6.000

Aportación del padre ..................................................................... 20.000

Aportación de cada hermano (3.000) ......................................... 9.000

Total aportaciones ......................................................................... 35.000

Determinar el importe que cada aportante puede aplicar a la reducción de la base

imponible.

Unidad 10



- 9 -- 3-31

SOLUCIÓN

Al superar el límite de 24.250 euros, para calcular el importe que puede reducir cada

uno de los aportantes en el presente ejercicio se reparte el límite de las

aportaciones (24.250) proporcionalmente al importe aportado.

Hay que tener en cuenta que para este reparto proporcional sólo se tendrán en

cuenta los importes que generan derecho a reducción.

El padre, pese a haber realizado una aportación de 20.000 euros, sólo tiene derecho

a deducir sobre una base de 10.000 euros.

Base del reparto:

Aportación del abuelo .................................................................................................. 6.000

Aportación del padre ................................................................................................. 10.000

Aportación de los hermanos...................................................................................... 9.000

Base del reparto ......................................................................................................... 25.000

Reducción del abuelo (24.250/25.000) X 6.000 ........................................... 5.820

Reducción del padre (24.250/25.000) X 10.000........................................... 9.700

Reducción de cada hermano (24.250/25.000) X 3.000 .............................. 2.910

El resto del importe de las aportaciones (con derecho a reducción) realizadas se

aplicará en los cuatro años siguientes.

El importe pendiente de aplicar por el padre, pese a haber aportado 20.000 euros

será la diferencia entre 10.000 euros y el importe aplicado en el ejercicio.

10.000 – 9.700 = 300.

Unidad 10



- 9 -- 3-32

3.4.2 Exclusiones del derecho a la reducción por aportaciones al

patrimonio protegido.

No generan derecho a la reducción las aportaciones de elementos afectos a la

actividades económicas realizadas por el contribuyente persona física aportante.

No generan derecho a la reducción las aportaciones realizadas por el propio

contribuyente discapacitado, titular del patrimonio protegido.

Unidad 10



- 9 -- 3-33

3.5 Reducción por pensiones compensatorias y anualidades por

alimentos.

Los contribuyentes podrán reducir de la base imponible general el importe satisfecho

en concepto de:

Pensiones compensatorias a favor del cónyuge, satisfechas por decisión

judicial o por convenio regulador aprobado judicialmente.

El Código Civil establece que el cónyuge que como consecuencia de divorcio

resulte perjudicado por un empeoramiento en su situación anterior en el

matrimonio tiene derecho a una pensión compensatoria.

Anualidades por alimentos satisfechas por decisión judicial, excepto las

fijadas a favor de los hijos del contribuyente.

El importe satisfecho por anualidades por alimentos en favor de los hijos se

somete a tributación de forma independiente.

Ver el concepto de anualidad por alimentos en el apartado 3.2.13. del Tema 2.

Ver la forma de aplicación de la escala de gravamen en el apartado 6.1.2. de

esta Unidad.

Esta reducción no puede dar lugar a una base imponible negativa.

Unidad 10



- 9 -- 4-1

4. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS

PERSONALES Y FAMILIARES.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas excluye de tributación la parte de

la base imponible destinada a satisfacer las necesidades básicas personales y

familiares.

Para cuantificar las necesidades básicas personales y familiares utiliza el concepto de

mínimo personal y familiar, asignando determinados importes en función de las

circunstancias concretas del contribuyente.

El mínimo personal y familiar se subdivide en:

Mínimo del contribuyente.

Mínimo por descendientes.

Mínimo por ascendientes.

Mínimo por discapacidad.

El importe del mínimo personal y familiar será la suma de los distintos

componentes.

Una vez cuantificado el mínimo personal y familiar se calcula la cuota que le

corresponde y se resta de la cuota íntegra.


La cuota tributaria imputable al mínimo personal reduce la cuota íntegra.

Unidad 10



- 9 -- 4-2

Para calcular la cuota íntegra imputable al mínimo personal y familiar se aplicarán las

siguientes reglas:

Si la base liquidable general es superior al importe del mínimo

personal y familiar, éste formará parte de la base liquidable general.

Se calculará la cuota imputable al mínimo personal y familiar aplicando

las reglas previstas para el cálculo de la cuota íntegra de la base

liquidable general.

Unidad 10



- 9 -- 4-3

Si el mínimo personal y familiar es superior a la base liquidable

general, formará parte de la base liquidable general hasta el importe

de la base liquidable general y el exceso formará parte de la base

liquidable del ahorro.

Al importe que forma parte de la base liquidable general se aplicarán las

reglas previstas para el cálculo de la cuota íntegra de la base liquidable

general. Al importe que forma parte de la base liquidable del ahorro, se

aplicarán las reglas previstas para el cálculo de la cuota íntegra de la

base del ahorro.

Si no existe base liquidable general, el mínimo personal y familiar

forma parte de la base liquidable del ahorro.

Se calculará la cuota imputable al mínimo personal y familiar aplicando

las reglas previstas para el cálculo de la cuota íntegra de la base del

ahorro.

Unidad 10



- 9 -- 4-4

4.1 Mínimo del contribuyente

El importe del mínimo del contribuyente será:

5.550 euros anuales con carácter general.

6.700 euros anuales si el contribuyente tiene más de 65 años.

El mínimo general se incrementa en 1.150 euros.

8.100 euros anuales si el contribuyente tiene más de 75 años.

Si la edad del contribuyente es superior a 75 años el mínimo se aumentará

adicionalmente en 1.400 euros. (6.700 + 1.400= 8.100).

4.2 Mínimo por descendientes.

El importe del mínimo por cada descendiente menor de veinticinco años o con

discapacidad, cualquiera que sea su edad, será el resultante de los siguientes

importes:

Por el primer descendiente 2.400 euros.

Por el segundo descendientes 2.700 euros.

Por el tercer descendiente 4.000 euros.

Por el cuarto y siguientes 4.500 euros.

Para contar el orden en el número de hijos se atiende exclusivamente a

los hijos que dan derecho a la aplicación del mínimo familiar por

descendientes de forma que si un contribuyente tiene tres hijos pero uno

no genera derecho a la reducción sólo se tendrán en cuenta el primer y

segundo hijo.

Unidad 10



- 9 -- 4-5

Se asimilarán a los descendientes a aquellas personas vinculadas al contribuyente

por razón de tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil

aplicable.

Se asimilará a la convivencia con el contribuyente la situación de dependencia

económica.

No se asimilará a dependencia económica la existencia de anualidades por alimentos ya

que esta situación está contemplada para calcular la cuota íntegra.


Para el cálculo del mínimo por descendientes se atiende a los descendientes

vinculados con el contribuyente por línea directa de consanguinidad (los hijos, los

nietos, bisnietos...) o por adopción.

4.2.1 El mínimo por descendiente menor de tres años.

Si el descendiente tiene menos de tres años, el mínimo que le corresponda se

incrementará en 2.800 euros.

En el supuesto de adopción o acogimiento resulta de aplicación este incremento,

con independencia de la edad del menor.

Este incremento se aplicará en el año de la adopción o acogimiento y en los dos

siguientes.

Unidad 10



- 9 -- 4-6

EJEMPLO.

El Sr. M. T. C. tiene tres hijos.

La edad de los hijos a 31 de diciembre es la siguiente:

Luis, 6 años.

Daniel, 3 años.

Pilar 1, año.

Determinar el importe por mínimo por descendiente.

SOLUCIÓN

Por el primer hijo (Luis, 6 años) ....................................................................... 2.400

Por el segundo hijo (Daniel 3 años) ................................................................. 2.700

Daniel no tiene menos de tres años.

Por el tercer hijo (Pilar 1 año) ........................................................................... 6.800

(4.000 + 2.800 = 6.800)

Total ............................................................... 11.900

Unidad 10



- 9 -- 4-7

4.2.2 El mínimo por descendiente fallecido en el ejercicio.

Para la cuantificación del número de descendientes se tiene en cuenta las

circunstancias que se producen a 31 de diciembre, o a la fecha de devengo del

impuesto. No obstante en el supuesto de fallecimiento, a lo largo del año, de un

descendiente que generase el derecho a mínimo por descendiente, pese a haber

fallecido, genera mínimo por descendiente.

Pese que a 31 de diciembre ya no se cumple el requisito de convivencia.

La cuantía del mínimo por descendiente fallecido es de 2.400 euros.

Unidad 10



- 9 -- 4-8

4.2.3 Requisitos para la aplicación del mínimo por descendientes.

Se deben cumplir los siguientes requisitos:

El descendiente debe estar soltero.

Se equipara a soltero el estado civil de divorciado y de viudo.

Debe ser menor de veinticinco años. No se tendrá en cuenta la edad

cuando el descendiente sea discapacitado.

El grado de discapacidad debe ser igual o superior al 33%.

Debe convivir con el contribuyente. Se considera que viven con el

contribuyente los descendientes que, sin convivencia, dependan

económicamente del contribuyente.


En los supuestos de divorcio se entiende que el descendiente convive

con el ascendiente que tenga atribuida la guardia y custodia en la fecha

del devengo.

No debe obtener rentas superiores a 8.000 euros, excluidas las

exentas.

No se computará en el mínimo por descendiente cuando éstos

hayan presentado declaración del Impuesto sobre la Renta

declarando unas rentas superiores a 1.800 euros.

Unidad 10



- 9 -- 4-9

Para establecer las circunstancias familiares y el cumplimiento de los requisitos se

atenderá a la situación existente en la fecha del devengo (treinta y uno de diciembre

de cada año).

Un hijo nacido el 31 de diciembre generará derecho a mínimo por descendiente, y un hijo

que cumpla los 25 años el 31 de diciembre no genera derecho a mínimo por descendiente.

Ver en el apartado 4.2.2. el tratamiento de los descendientes con derecho a mínimo

fallecidos a lo largo del año.

Unidad 10



- 9 -- 4-10

MÍNIMO POR DESCENDIENTE

Requisitos. El descendiente debe estar soltero.

Debe ser menor de veinticinco años. No se tendrá en cuenta la edad

cuando el descendiente sea discapacitado.

Debe convivir con el contribuyente.

No debe obtener rentas superiores a 8.000 euros, excluidas las

exentas.

El descendiente no debe haber presentado una declaración con una

renta superior a 1.800 euros.

Por el primer descendiente ............................................................... 2.400 € Por el segundo descendientes ........................................................ 2.700 € Por el tercer descendiente ................................................................ 3.400 € Por el cuarto y siguientes ................................................................ 4.500 €

Descendiente menor de tres años. El mínimo que le corresponda se incrementa en 2.800 euros.

Descendiente fallecido en el ejercicio. Genera un mínimo de ....................................................... 2.400 euros.

Unidad 10



- 9 -- 4-11

4.3 Mínimo por ascendientes.

El importe del mínimo por ascendiente tiene los siguientes valores:

1.150 euros por cada ascendiente mayor de 65 años o con

discapacidad, cualquiera que sea su edad.

2.550 euros por cada ascendiente mayor de 75 años.

Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años, el mínimo por ascendiente se

incrementará en 1.122 euros anuales.

1.150 + 1.400 = 2.550

Se aplica el mínimo por ascendientes cuando exista vinculo de parentesco en línea

directa de consanguinidad (a los padres, abuelos, bisabuelos...) o adopción, no se

aplica a los ascendientes por línea colateral de parentesco o por afinidad (suegros).

4.3.1 Requisitos para la aplicación del mínimo por ascendiente.

Para generar mínimo por ascendiente se requiere:

Que el ascendiente sea mayor de 65 años, o con discapacidad,

cualquiera que sea su edad.

Que el ascendiente conviva con el contribuyente, al menos, la

mitad del período impositivo.

Se considera que conviven con el contribuyente los ascendientes

discapacitados, que dependiendo del mismo, sean internados en centros

especializados.

Unidad 10



- 9 -- 4-12

Que el ascendiente no tenga rentas anuales superiores a 8.000

euros.

No se tendrán en cuenta las rentas exentas.

No se computará en el mínimo por ascendiente cuando éstos hayan

presentado declaración del Impuesto sobre la Renta declarando

unas rentas superiores a 1.800 euros.

Unidad 10



- 9 -- 4-13

4.4 Mínimo por discapacidad.

El mínimo por discapacidad será la suma de:

Mínimo por discapacidad del contribuyente.

Mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.

4.4.1 Mínimo por discapacidad del contribuyente.

El importe del mínimo por discapacidad del contribuyente será de los siguientes

importes:

3.000 euros cuando sea una persona con discapacidad.

Para considerar que una persona tiene discapacidad debe acreditar un

grado de minusvalía igual o superior al 33%.

9.000 euros cuando sea una persona con discapacidad y acredite un


Unidad 10



- 9 -- 4-14

4.4.1.1 Incremento del mínimo por discapacidad.

El mínimo por discapacidad del contribuyente se incrementará en 3.000 euros cuando:

Se acredite necesitar ayuda de terceras personas.

Se acredite movilidad reducida.

Se tenga un grado de discapacidad igual o superior a 65%

4.4.2 Mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.

El importe del mínimo por discapacidad por cada ascendiente o descendiente será de

los siguientes importes:

3.000 euros cuando sea una persona con discapacidad, con

independencia de la edad.


9.000 euros cuando sea una persona con discapacidad y acredite un


Unidad 10



- 9 -- 4-15

4.4.2.1 Incremento del mínimo por discapacidad de ascendientes o

descendientes.

El mínimo por discapacidad del ascendiente o descendiente se incrementará en 3.000

euros:

por discapacidad del contribuyente se incrementará en 3.000 euros cuando:

Se acredite necesitar ayuda de terceras personas.

Se acredite movilidad reducida.

Se tenga un grado de discapacidad igual o superior a 65%

4.4.2.2 Ascendientes y descendientes que generan derecho a mínimo por

discapacidad.

Generarán mínimo por discapacidad:

Los ascendientes, con discapacidad, cualquiera que sea su edad,

que generen mínimo por ascendientes.


Convivencia, rentas inferiores a 8.000 euros...

Los descendientes, con discapacidad, cualquiera que sea su

edad, que generen mínimo por descendientes.


Unidad 10



- 9 -- 4-16

4.4.3 Acreditación del grado de minusvalía.

El grado de discapacidad se acreditará mediante certificado o resolución expedida por

el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o por el órgano competente de las

Comunidades Autónomas.

Se considerará acreditado que existe un grado de minusvalía igual o superior al 33%

en el caso de los pensionistas que tengan reconocida una pensión de incapacidad

permanente total, absoluta o gran invalidez. En caso de pensionistas de clases pasivas

cuando tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad

permanente para el servicio o inutilidad.

Se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 65% cuando se

trate de minusválidos cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no

alcance dicho grado.

Unidad 10



- 9 -- 4-17

4.5 Asignación del mínimo por ascendientes, descendientes y por

discapacidad de ascendientes y descendientes.

El contribuyente que tiene derecho a reducir su tributación por aplicación del mínimo

por descendientes, por ascendientes y por discapacidad de ascendientes y

descendientes es el contribuyente con el que conviva la persona que genera el

mínimo familiar.

EJEMPLO.

Como consecuencia de haberse divorciado sus padres, un hijo que cumple los

requisitos para generar derecho a la reducción por mínimo por descendientes convive

con su padre quien tiene atribuida la guarda y custodia.

Determinar quién podrá aplicarse el mínimo por descendientes.

SOLUCIÓN

Al convivir solamente con su padre la reducción se la aplicará el padre.

Unidad 10



- 9 -- 4-18

Cuando el ascendiente o descendiente conviva con dos o más contribuyentes que

tengan derecho a la aplicación de los mínimos por descendientes, por ascendientes

y por minusvalía de ascendientes y descendientes su importe se repartirá entre ellos

por partes iguales.

EJEMPLO.

El Sr. M.T.C. y la Sra. P.L.G. son un matrimonio con dos hijos comunes, Luis de 4 años

y Daniel de 2 años.

Presentan declaración individual.

Determinar el importe del mínimo por descendiente a que tiene derecho cada

contribuyente.

SOLUCIÓN

Cálculo del importe del mínimo por descendiente.

Por el primer descendiente (Luis)................................................................................. 2.400

Por el segundo descendiente (Daniel) ......................................................................... 5.500

(22.700 + 2.800 = 5.500)

Total ......................................................................................................................................... 7.900

Asignación del mínimo por descendientes.

Al tener derecho los dos contribuyentes al mínimo por descendiente, éste se

repartirá a partes iguales entre los contribuyentes, deduciéndose cada cónyuge

3.950 euros.

Unidad 10



- 9 -- 4-19

Cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o

descendiente la aplicación del mínimo familiar corresponderá a los de grado más

cercano, salvo que éstos no tengan rentas superiores a 8.000 euros, excluidas las

rentas exentas, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado.

Estas situaciones se pueden dar cuando convivan en el mismo domicilio abuelos, padres e

hijos.

EJEMPLO.

En una casa conviven los abuelos, su hija, de 26 años, casada, su yerno y un nieto de

dos años, discapacitado. Grado de discapacidad 70%.

Ni la hija, ni su marido obtienen ingresos superiores a 8.000 euros.

Presenta declaración el abuelo.

Determinar el importe del mínimo familiar.

Unidad 10



- 9 -- 4-20

SOLUCIÓN

Cuantificación del mínimo familiar.

Hay que calcular el mínimo por descendientes y el mínimo por discapacidad de

descendientes.

Mínimo por descendientes.

La hija no da derecho a mínimo familiar por no cumplir el requisito de ser menor de

25 años.

El yerno no genera derecho a deducción por no ser descendiente en línea directa.

Sólo se genera mínimo por descendientes el nieto.

Por el primer descendiente menor de tres años .................................................... 5.200

(2.400 + 2.800) = 5.200

Mínimo por discapacidad.

Mínimo por discapacidad descendiente, minusvalía superior al 65%.............. 9.000

Mínimo por asistencia ........................................................................................................ 3.000

Total ....................................................................................................................................... 17.200

Asignación del mínimo familiar.

Es de aplicación la norma que señala que cuando el ascendiente de grado más próximo

(los padres) no obtenga rentas anuales superiores a 8.000 euros, el derecho al

mínimo familiar pasará al ascendiente más alejado pudiéndose deducir los abuelos por

los nietos.

Unidad 10



- 9 -- 4-21

EJEMPLO.

Hija de 24 años, divorciada, que vive en casa de sus padres, con un hijo de 6 años

(nieto), ni la hija ni el nieto tienen ingresos.

Presentan declaración individual los padres (abuelos).

Determinar el importe del mínimo familiar por descendientes.

SOLUCIÓN

Cuantificación del mínimo por descendientes.

Tanto la hija como el nieto generan derecho al mínimo familiar.

Mínimo familiar por el primer descendiente ............................................................ 2.400

Mínimo familiar por el segundo descendiente ......................................................... 2.700

Total .......................................................................................................................................... 5.100

Asignación del mínimo por descendientes.

Al presentar declaración individual los dos abuelos, el importe se dividirá entre

ambos.

Importe a deducir en cada declaración ..................................................................... 2.500

5.100 / 2= 2.550

Unidad 10



- 9 -- 5-1

5. LA CUOTA ÍNTEGRA.

5.1 Concepto de cuota íntegra en el Impuesto sobre la Renta.

En el procedimiento encaminado a determinar el importe por el que se debe tributar por

un impuesto, se obtiene la cuota íntegra aplicando el tipo de gravamen sobre la base

liquidable.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un impuesto progresivo, es

decir se tributa en una proporción superior a medida que se obtienen mayores rentas.

Esta progresividad se obtiene por medio de una escala de gravamen que aplica tipos

superiores a medida que aumenta la base liquidable general.

A la base liquidable del ahorro se aplica hasta 6.000 euros el 10%, entre 6.000 y 44.000

euros el 11% de 50.000 euros en adelante el 12%. (Sólo se hace referencia al gravamen

estatal de la base del ahorro).

Otra de las características del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es que

se trata de un impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas, éstas

tienen, entre otras competencias, la potestad para establecer sus propios tipos

impositivos.

Si la Comunidad Autónoma no ha aprobado una escala de gravamen propia se aplicará una

escala complementaria prevista en la Ley.

Unidad 10



- 9 -- 5-2

Por lo tanto podemos decir que la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas está formada por la suma de:

La parte de cuota íntegra estatal correspondiente a la base liquidable general

y a la base liquidable del ahorro.

Más la parte la parte de cuota íntegra autonómica correspondiente a la base

liquidable general y a la base liquidable del ahorro.

Como consecuencia de la cesión de parte del impuesto a las Comunidades

Autónomas la escala de gravamen se ha dividido en dos partes teniendo que aplicar

dos escalas a las bases liquidables.

Unidad 10



- 9 -- 5-3

5.2 Determinación de la Comunidad Autónoma donde se tributa.

La actual normativa establece que las Comunidades Autónomas percibirán la parte de

la cuota autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

correspondiente a los contribuyentes residentes en cada Comunidad Autónoma.

Esto establece la necesidad de establecer reglas para determinar en qué Comunidad

se debe tributar.

Para conocer en qué Comunidad Autónoma se tiene que tributar se ha establecido un

“punto de conexión”, el punto de conexión es la residencia habitual.

5.2.1 Residencia habitual en una Comunidad Autónoma.

Para establecer en qué Comunidad Autónoma reside una persona se aplicará los

siguientes criterios.

1. - Se considera que las personas físicas, residentes en el territorio español,

residen en la Comunidad Autónoma donde permanezcan durante más días

del período impositivo.

Las ausencias temporales se computarán como días de permanencia.

Se considera que una persona reside en la Comunidad Autónoma

donde esté su vivienda habitual.

Se entiende por vivienda habitual, la edificación que constituya la

residencia habitual del sujeto pasivo durante un plazo continuado de, al

menos, tres años.

Unidad 10



- 9 -- 5-4

No obstante, se entenderá que la vivienda ha sido habitual, cuando, a

pesar de no haber transcurrido dicho plazo, concurran circunstancias que

necesariamente exijan el cambio de domicilio.

2. - Cuando no sea posible determinar el lugar de la vivienda habitual de un

contribuyente se le considerará residente en la Comunidad Autónoma donde

tenga su principal centro de interés.

El centro de interés viene definido por el lugar donde obtenga la mayor parte de la base

imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas determinada por los

siguientes componentes de la renta:

Rendimientos del trabajo.

Los rendimientos del trabajo se consideran obtenidos en la Comunidad Autónoma

donde radique el centro del trabajo.

Rendimientos del capital inmobiliario.

Los rendimientos del capital inmobiliario se consideran obtenidos en la Comunidad

Autónoma donde estén situados los inmuebles.

No se tendrán en cuenta los rendimientos del capital mobiliario.

Rendimientos de actividades económicas.

Los rendimientos de las actividades empresariales y profesionales se consideran

obtenidos en la Comunidad Autónoma donde radique el centro de gestión de la

misma.

Ganancias patrimoniales derivadas de bienes inmuebles.

Las ganancias patrimoniales se consideran obtenidas en la Comunidad Autónoma

donde estén situados los inmuebles.

Los incrementos producidos por otros bienes o derechos no se tendrán en cuenta.

Unidad 10



- 9 -- 5-5

3. - Si no pudiere determinarse el lugar de residencia por aplicación de las

anteriores reglas, se considerará que una persona reside en la Comunidad

Autónoma a que corresponda la última residencia declarada a los efectos del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Unidad 10



- 9 -- 5-6

5.3 Procedimiento para gravar la base liquidable general.

Para gravar la base liquidable general se utiliza la escala de gravamen.

Existen dos escalas de gravamen una estatal y otra autonómica.

Al existir dos tarifas (la estatal y la autonómica) habrá que aplicar primero una y después la

otra.

5.3.1 Forma de aplicación de la escala de gravamen.

La escala está dividida por tramos de base liquidable.

En cada tramo se determina:

- La cuota, ya calculada, correspondiente a ese tramo.

- El tipo de gravamen aplicable al “resto” de la base liquidable, hasta llegar al

siguiente tramo.

Para calcular la cuota correspondiente a una base liquidable concreta se tomará la

cuota y el porcentaje de una de las filas de la escala.

La fila en la que hemos de situarnos para calcular la cuota correspondiente a

nuestra base liquidable la encontraremos buscando en la primera columna de

la escala la primera cantidad que supere la base liquidable.

La fila anterior a ella será la fila a utilizar.

Unidad 10



- 9 -- 5-7

EJEMPLO.

Para calcular la cuota íntegra estatal correspondiente a una base liquidable

general de 30.000 euros con la escala estatal de gravamen del ejercicio 2015 se

acudirá a la escala y se localizará, en la primera columna, la línea anterior a la

primera cantidad que supere la base liquidable.

En el supuesto 34.000 es la primera cantidad que supera la base liquidable, se

tomará la línea anterior que será:

Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo

hasta euros hasta euros aplicable/porcentaje

20.200 2.213,75 13.800 15,50

Conocida la fila en donde nos moveremos, tomaremos la parte de cuota

íntegra señalada en la segunda columna. Este es importe por el que tributan

los primeros tramos de la base liquidable. A continuación restaremos de la

base liquidable el importe de la primera columna.

Hasta 20.200 ............................................................................ 2.213,75

Resto 30.000 – 20.200 = 9.800

Al resto que nos ha quedado aplicaremos el porcentaje señalado en la cuarta

columna.

Resto 9.800 al 15,50% .......................................................... 1.519,00

Unidad 10



- 9 -- 5-8

Para conocer la cuota que corresponde a la base liquidable se sumarán la

cuota íntegra fijada en la segunda columna y la cuota resultante de aplicar el

porcentaje al resto de base liquidable.

Cuota íntegra:

2.213,75 + 1.519,00 = 3.732,75

EJEMPLO.

Calcular la cuota que se obtiene de la aplicación de la escala general estatal a una

base liquidable general de 40.000 euros.

Ver la escala de gravamen en el apartado 6.1.1. de esta Unidad.

SOLUCIÓN

Hasta 34.000 ........................................................................... 4.352,75

Resto 6.000 al 19,50% .......................................................... 1.170,00

(40.000 – 34.000 = 6.000

Total ............................................................................................ 5.522,75

Unidad 10



- 9 -- 6-1

6. CÁLCULO DE LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL.

La cuota íntegra estatal estará formada por la parte de cuota íntegra resultante de

aplicar la escala general estatal a la base liquidable general más la cuota íntegra

resultante de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable del ahorro.

Ver la forma de calcular la cuota íntegra correspondiente a la base liquidable general en el

apartado 6.1. de esta Unidad.

6.1 Gravamen de la base liquidable general.

La base liquidable general se gravará a los tipos que se indican en la escala general

estatal que es aprobada por la Ley de Presupuestos de cada año.

La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala general

estatal al mínimo personal y familiar.

Cuota íntegra derivada de la base liquidable general: (Base liquidable X escala) menos

(Mínimo personal y familiar X escala).

Unidad 10



- 9 -- 6-2

6.1.1 Escala aplicable en el año 2015.

La base liquidable general será gravada a los tipos que se indican en la siguiente

escala de gravamen.

Escala 2015

Base liquidable hasta. C. íntegra Resto Base liquidable Tipo euros euros hasta euros Porcentaje

0 0 12.450,00 10,00

12.450,00 1.245,00 7.500,00 12,50

20.200,00 2.213,75 13.800,00 15,50

34.000,00 4.352,75 26.000,00 19,50

60.000,00 9.422,75 en adelante 23,50

La parte de la cuota íntegra, correspondiente a la base liquidable general, se obtendrá

restando del resultado obtenido por la aplicación de la escala de gravamen a la base

liquidable general, el importe de la cuota resultante de aplicar la escala de gravamen al

valor del mínimo personal y familiar.

Cuando el importe de la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo personal

y familiar, éste formará parte de la base liquidable general hasta el importe de ésta y el

exceso formará parte de la base liquidable del ahorro.

Ver el apartado 4 de esta Unidad.

Unidad 10



- 9 -- 6-3

6.1.1.1 Tipo medio de gravamen general.

Se entenderá por tipo medio de gravamen el resultado de multiplicar por cien el

cociente obtenido de dividir la parte de cuota íntegra correspondiente a la base

liquidable general (reducida por la cuota derivada del mínimo personal y familiar) por

la base liquidable general.

(Cuota íntegra reducida / Base liquidable general) X 100

El tipo medio de gravamen se expresará con dos decimales.

El decir que se expresará con dos decimales quiere decir que no será necesario el redondeo.

El tipo medio de gravamen que se define es un concepto técnico y fijado por la Ley, de su

definición se observa que no se incluye el gravamen de la base liquidable del ahorro.

Evidentemente no tiene por qué coincidir con el tipo medio efectivo de gravamen, que vendrá

definido por el cociente resultante de dividir la cuota líquida por la base liquidable total

(general más la del ahorro)

Unidad 10



- 9 -- 6-4

EJEMPLO.

Determinar el tipo medio de gravamen estatal para una base liquidable general de

34.000,00 euros, si le corresponde una cuota íntegra de 4.352,75 euros.

La cuota correspondiente al mínimo personal y familiar asciende a 555 euros.

SOLUCIÓN

Cuota derivada de la base liquidable .....................................................................4.352,75

Cuota derivada del mínimo personal y familiar ..................................................... 555,00

Total ...................................................................................................................................3.797,75

Tipo medio de gravamen ............................................................................................... 11,16%

(3.797,75/ 34.000) X 100 = 11,16%

Unidad 10



- 9 -- 6-5

6.1.2 Gravamen de la base liquidable general cuando se pagan

anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos por decisión judicial

a sus hijos y no tengan derecho al mínimo por descendiente, si el importe de

aquéllas (anualidades por alimentos) sea inferior a la base liquidable general,

aplicarán la escala de gravamen separadamente al importe de las anualidades por

alimentos y al resto de la base liquidable general.

Dividirán la base liquidable en dos partes, el importe satisfecho por anualidades y el

resto, y se aplicará la escala a estas dos partes de forma individual. Esto produce el

efecto de disminuir la progresividad.

La cuantía total resultante (de la suma de las cuotas resultantes de las anualidades

por alimentos más la cuota resultante del resto de la base liquidable) se minorará en

el importe derivado de aplicar la escala de gravamen al mínimo personal y familiar

incrementado en 1.980 euros.

Como consecuencia de esta reducción no puede resultar cuota íntegra negativa.

Esta regla se aplican tanto en la parte de la cuota íntegra general como en la parte de la

cuota íntegra autonómica.

EJEMPLO.

Calcular la cuota íntegra estatal de una base liquidable general de 43.000 euros

de un contribuyente que, por decisión judicial, satisface una anualidad por

alimentos a favor de sus hijos de 9.000 euros.

El mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros.

Unidad 10



- 9 -- 6-6

SOLUCIÓN

La base liquidable general se dividirá en dos partes:

Base liquidable ................................................................................................................... 43.000

Anualidad por alimentos ................................................................................................... 9.000

Resto de base liquidable ................................................................................................ 34.000

(43.000 – 9.000 = 34.000)

A continuación se aplica la escala de gravamen a cada una de las partes.

Anualidad por alimentos. (9.000).

9.000 X 10% ....................................................................................................................... 900,00

Resto de la base liquidable (34.000)

Hasta 34.000,00............................................................................................................4.352,75

Total ...................................................................................................................................5.252,75

Cuota íntegra. ......................................................... 5.252,75

Cuota imputable al mínimo personal y familiar.

Mínimo personal ...............................................................7.530

(5.550 + 1.980 = 7.530)

Cuota imputable al mínimo personal y familiar ..................................................... 753,00

(7.530 X 10% = 753)

Cuota íntegra resultante ............................................. 4.499,75

(5.252,75 – 753,00 = 4.499,75)

Unidad 10



- 9 -- 6-7

6.2 Gravamen de la base liquidable del ahorro.

Para obtener la parte de la cuota íntegra estatal que corresponde a la base liquidable

del ahorro, ésta se gravará, con la siguiente escala de gravamen:

Escala 2015

.B. liquidable hasta. C. íntegra Resto Base liquidable Tipo euros euros hasta euros Porcentaje

0 0 6.000 10,00

6.000,00 600 44.000 11,00

50.000,00 5.440 en adelante 12,00

EJEMPLO.

Calcular la parte estatal de la cuota íntegra del año 2015 correspondiente al Sr.

M.T.C. sabiendo que tiene una base liquidable general de 34.000 euros y una base

liquidable de la renta del ahorro de 12.000 euros.

El mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros.

Unidad 10



- 9 -- 6-8

SOLUCIÓN

Cuota íntegra correspondiente a la base liquidable general.

Hasta 34.000 ........................................................................................ 4.352,75

Cuota imputable al mínimo personal y familiar.

5.550 X 10% .............................................................................................555,00

Total ................................................................................................................................. 3.797,75

(4.353,75 – 555,00 = 3.797,75)

Cuota íntegra correspondiente a la base liquidable de la renta del ahorro.

Hasta 6.000 euros ........................................................................................................... 600,00

Resto 6.000 euros ............................................................................................................ 660,00

6.000 X 11% = 660

Cuota íntegra de la renta del ahorro..................................................................... 1.260,00

Cuota íntegra estatal resultante.

3.797,75 + 1.260,00 = 5.057,75

Unidad 10



- 9 -- 7-1

7. CÁLCULO DE LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA.

Al igual que la cuota íntegra estatal, la cuota íntegra autonómica se obtiene de la suma

de la cuota íntegra resultante de aplicar la escala autonómica o complementaria a la

base liquidable general más la cuota íntegra resultante de aplicar el tipo de gravamen

especial autonómico a la base liquidable del ahorro.

7.1 Gravamen de la base liquidable general.

Para determinar la parte de cuota íntegra autonómica que corresponde a la base

liquidable general se aplicará la escala de gravamen que haya sido aprobada por la

Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente.

Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado la escala, la base liquidable

general será gravada a los tipos que se indican en una escala complementaria que

se aprueba con la Ley de Presupuestos de cada año.

La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala,

autonómica o complementaria, al mínimo personal y familiar.

Cuota íntegra derivada de la base liquidable general: (Base liquidable X escala) menos

(Mínimo personal y familiar X escala).

Unidad 10



- 9 -- 7-2

7.1.1 Escala de gravamen complementaria aplicable en el año

2015.

Se utilizará cuando la Comunidad Autónoma no hubieses aprobado una escala de gravamen

propia.

Escala 2015

Base liquidable hasta. C. íntegra Resto Base liquidable Tipo euros euros hasta euros Porcentaje

0 0 12.450,00 10,00

12.450,00 1.245,00 7.500,00 12,50

20.200,00 2.213,75 13.800,00 15,50

34.000,00 4.352,75 26.000,00 19,50

60.000,00 9.422,75 en adelante 23,50

De acuerdo con las vigentes normas de financiación de las Comunidades Autónomas éstas

participan en el 50% de la recaudación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas.

7.1.1.1 Tipo medio de gravamen autonómico.

Se entenderá por tipo medio de gravamen autonómico el resultado de multiplicar por

100 el cociente obtenido de dividir la cuota íntegra autonómica por la base liquidable

general.

El tipo medio de gravamen se expresará con dos decimales.

Es de aplicación todo lo señalado para el tipo medio de gravamen estatal.

Unidad 10



- 9 -- 7-3

7.1.2 Gravamen autonómico de la base liquidable general cuando

se pagan anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por

decisión judicial, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable

general, aplicarán la escala de gravamen separadamente al importe de las

anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general.

La cuantía total resultante (de la suma de las cuotas resultantes de las anualidades

por alimentos más la cuota resultante del resto de la base liquidable) se minorará en

el importe derivado de aplicar la escala de gravamen al mínimo personal y familiar

incrementado en 1.600 euros.

Se reproduce en el ámbito de cuota íntegra autonómica de la base liquidable general el

mismo efecto que en la cuota estatal.

Unidad 10



- 9 -- 7-4

7.2 Gravamen de la base liquidable de la renta del ahorro.

Para obtener la parte de la cuota íntegra autonómica que corresponde a la base

liquidable de la renta del ahorro, ésta se aplicará la siguiente escala de gravamen:

Escala 2015

.B. liquidable hasta. C. íntegra Resto Base liquidable Tipo euros euros hasta euros Porcentaje

0 0 6.000 10,00

6.000,00 600 44.000 11,00

50.000,00 5.440 en adelante 12,00

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (9)

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