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IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD ¨CREE¨

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REFLEXION

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IMPUESTO DEL CREE

• El gobierno en uso de sus funciones constitucionales, mediante decreto 862 de 2013 reglamentó la retención en la fuente por CREE, impuesto de renta para la equidad CREE creado mediante ley 1607 de 2012. Posteriormente ante tantas falencias y la complejidad que significaba identificar al sujeto pasivo, se expidió el decreto 1828 del 27 de agosto, el cual realizo cambios importantes.

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IMPUESTO DEL CREE

• Qué es el CREE

Es un nuevo impuesto creado a partir del 1 de enero de 2013 como aporte de las sociedades y personas jurídicas y asimiladas en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social en los términos de la ley 1607 DE 2012.

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n.

IMPUESTO DEL CREE

• Responsables del CREE

Deben presentar y pagar el impuesto CREE, si es contribuyente declarante del impuesto sobre la renta y complementarios y es:

• Sociedad Persona jurídica y asimilada

• Sociedad y entidad extranjera por sus ingresos de fuente nacional.

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IMPUESTO DEL CREE

• No Responsables del CREE No debe presentar el impuesto CREE, si es: • Persona natural. • Entidad sin ánimo de lucro. • Sociedad declarada como zona franca a dic.31/12

o que hubieren radicado solicitud a 31-12-2012. • Usuario de zona franca y que se encuentre sujeta

a la tarifa especial del impuesto sobre la renta y complementarios establecida en el artículo 240-1 ET.

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n.

HECHO GENERADOR DEL CREE ART. 21 LEY 1607, Art 1 Decreto reglamentario 2701 Dic.

lo constituye la

obtención de ingresos

que sean susceptibles

de incrementar el

patrimonio de los

sujetos pasivos en el año o periodo gravable

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n.

IMPUESTO DEL CREE

• Quiénes son agentes retenedores del CREE? Sobre este aspecto hay que resaltar que el decreto 1828

en su artículo 8 derogó la mayoría de los artículos del decreto 862 de abril, dentro de los cuales se encontraba el artículo 3, que hace referencia a los agentes de retención. Por lo tanto, única y exclusivamente son agentes autorretenedores los sujetos pasivos del CREE.

• El artículo 2 del decreto 1828 señala: “A partir del 1° de septiembre de 2013, para efectos del

recaudo y administración del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, todos los sujetos pasivos del mismo tendrán la calidad de

Autorretenedores.

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IMPUESTO DEL CREE

• Las empresas creadas bajo amparo de la ley 1429 son sujetos pasivos del impuesto de renta para la equidad CREE y por tanto también se deben practicar auto retención en la fuente a título de CREE.

• ¿Quiénes no se deben practicar autorretención por CREE? Bajo los parámetros dados anteriormente quedaría

entonces una premisa de que quienes no se encuentren señalados puntualmente como sujetos pasivos obviamente no serán contribuyentes del CREE y por lo tanto no se deben practicar auto retenciones por el mismo impuesto. Sin embargo, se hace necesario puntualizar a manera general quienes no son contribuyentes del CREE.

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n.

IMPUESTO DEL CREE

• Qué porcentaje de autorretención se debe aplicar? • La autorretención por CREE, debe practicarse sobre la

actividad económica que este en el RUT de sujeto pasivo, y no en función del ingreso. Es decir que si una empresa tiene como actividad principal (de acuerdo con la resolución 139 de 2012 modificada por la resolución 154 de 2012) el alquiler de vehículos automotores (0.80%) vende lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza de automotores (0.40%), la autorretención que se debe aplicar es del 0.80% que corresponde a la establecida en el RUT.

• Las tarifas de autorretención del CREE para el 2015 serán 0.40%, 0.80% y 1,6%, dependiendo de la actividad

económica que posea la empresa.

http://www.gerencie.com/diferencia-entre-rut-y-nit.html

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IMPUESTO DEL CREE

• Los contribuyentes auto retenedores del CREE cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2014 fueron inferiores a 92.000 UVT ($2.528.620.000), deben presentar las declaraciones cuatrimestrales de 2015.

. A partir del 1 de enero de 2014, la Ley 1607 de 2012 exonera del pago de las cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en Salud a las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, y a las personas naturales empleadoras, por sus trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes, razón por la cual se hace necesario modificar las tarifas vigentes de auto retención del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, con el fin de garantizar el recaudo efectivo de los recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud, que fueron sustituidos parcialmente por recursos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.

• El Gobierno Nacional, en uso de sus facultades, expidió el Decreto 3029 de fecha 27 de diciembre de 2013 "Por medio del cual se modifica el Decreto 1828 de 2013", con vigencia a partir del 1° de enero de 2014, previo cumplimiento de la formalidad prevista en el numeral 8° del artículo 8° del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo.

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n.

IMPUESTO DEL CREE

Ultimo digito del NIT Declaración y pago 1 cuota Pago segunda cuota

1 14 de Abril del 2015 10 de Junio del 2015










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n.

BASES GRAVABLES DECRETO 1828 - 2013

Las bases establecidas para calcular la retención del impuesto serán aplicables igualmente para

practicar la autorretención del CREE

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n.

¿Existen cuantías mínimas para la autorretención del cree?

El concepto 59385 de Septiembre del año 2013 hace precisión y arguye que NO

EXISTEN CUANTÍAS MÍNIMAS de retención, sin embargo si precisa que habrán unas

bases especiales de liquidación. De tal manera la autorretención se deberá practicar por cada pago o abono en cuenta

que configure el hecho generador

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n.

BASES GRAVABLES

DECRETO 1828 – 2013 Art. 4.

1

Distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles

derivados del petróleo

Sobre el margen bruto de comercialización

2 Transporte terrestre automotor con vehículo de propiedad de

terceros

Se aplicará únicamente sobre la proporción que corresponda al ingreso

de la empresa transportadora

3 Servicios de aseo y cafetería,

de vigilancia, de servicios temporales

Será sobre la parte correspondiente al AIU

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n.

¿ Y EN LOS CONTRATOS DE MANDATO, CÓMO OPERA

LA AUTORRETENCIÓN?

Mandato y Administración

Delegada

El mandatario se abstendrá de practicar al momento del pago o abono en cuenta la

Autorretención

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n.

OPERACIONES ANULADAS, RESCINDIDAS O

RESUELTAS - Art 5 Dec 1828

Cuando se anulen, rescindan o resuelvan operaciones que estuvieron sometidas a autorretención, tales sumas se podrán descontar del monto de las autorretenciones en el periodo en el cual se hayan anulado. Cuando el monto de dichas autorretenciones no sean suficientes, podrá efectuar el descuento del saldo en los periodos siguientes.

Cuando las anulaciones, rescisiones o resoluciones se efectúen en el año fiscal siguiente a aquel en el cual se realizaron las respectivas retenciones, el descuento solo procede cuando la retención no ha sido imputada en la declaración anual del impuesto sobre la renta – CREE (ABRIL).

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n.

Autorretenciones en Exceso

Cuando se efectúen autorretenciones en un valor superior al que ha debido realizarse, el autorretenedor podrá descontar tales excesos del monto de las autorretenciones en el respectivo periodo o en los siguientes, si el valor a descontar es superior a dichas autorretenciones.

Las devoluciones de las retenciones en virtud del Dec. 862/3013, podrán descontarse del monto de las retenciones de renta y/o ventas, que estén pendientes de declarar y consignar el periodo en el que se presente la solicitud de devolución

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n.

Consideraciones Decretos 1828 y 3048 de 2013

Para los contribuyentes autorretenedores que se constituyan durante el año, la presentación y pago deberá hacerlo cuatrimestral

La declaración por las autorretenciones deberán presentarse de forma virtual y se elimina la obligatoriedad del pago a través de medios electrónicos

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n.

DEPURACIÓN DE LA BASE GRAVABLE DECRETO 2701-

3048

1 Devoluciones, Rebajas y Descuentos

Ingresos no Constitutivos de renta TAXATIVOS art 22 – ley 1607

Costos Todos los aceptados en renta

Deducciones TAXATIVAS Art. 6 Dec 3048

Rentas Exentas TAXATIVAS Art 4 Dec.

2701

A los ingresos Brutos Susceptibles de incrementar el patrimonio SIN INCLUIR GANANCIAS OCASIONALES

RESTARÁ ÚNICAMENTE

Deberá incluirse la renta líquida por recuperaciones

2

3

4

5

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n.

EXISTE RENTA PRESUNTIVA PARA LA LIQUIDACIÓN DEL CREE?

Si, El artículo 3 del decreto 2701 en su parágrafo 2 indica: “En todo caso, la base gravable del impuesto sobre la renta para equidad, no podrá ser inferior al 3% del

patrimonio líquido del contribuyente en el último día del año gravable inmediatamente

anterior determinado conforme a los artículos 189 y 193 del E.T.”

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n.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Por prima en

colocación de

acciones (art.

36 E.T.)

Utilidad en la

venta de terneros

nacidos y

enajenados en el

año (art. 46 E.T.)

Los

gananciales (art. 47 E.T.)

http://www.google.com.co/url?sa=i&rct=j&q=INTERROGACI%C3%93N&source=images&cd=&cad=rja&docid=Hl59Qbz6yoYUYM&tbnid=2wrLGnaCwEKn0M:&ved=0CAUQjRw&url=http://espanholnoaugusto.blogspot.com/2011/01/de-los-signos-de-puntuacion.html&ei=Mdt6UbuIG4T89gSNjoG4DQ&bvm=bv.45645796,d.eWU&psig=AFQjCNHn2lHHZG9B3du1pvrUc0gIrlWjPQ&ust=1367092278025051

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n.

DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR EN EL IMPUESTO DE RENTA PARA LA

EQUIDAD

• Artículo 7 decreto reglamentario 2701 de 2013. • Cuando se liquiden saldos a favor o cuando se realicen

pagos en exceso o de lo no debido, se PODRÁ solicitar la devolución o compensación de acuerdo con lo señalado

en los artículos 815 y 850 del E.T.

La solicitud deberá presentar a mas tardar dos años después de la fecha de vencimiento del término para

declarar.

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n.

TÉRMINO PARA EFECTUAR LAS DEVOLUCIONES O COMPENSACIONES

El artículo 855 del E.T indica: “La Administración de Impuestos deberá

devolver, previa las compensaciones a que haya lugar, los saldos a favor originados en

los impuestos sobre la renta y complementarios y sobre las ventas,

dentro de los cincuenta (50) días siguientes a la fecha de la solicitud de

devolución presentada oportunamente y en debida forma.”

Aplica para CREE.

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n.

¿PUEDO TRASLADAR RETENCIONES DE UN PERIODO A OTRO?

NO.

Art. 13 decreto reglamentario 2701 de 2013: “El sujeto pasivo deberá incluir las

autorretenciones practicadas en un ejercicio fiscal, dentro de la liquidación privada del

impuestos sobre la renta para la equidad “CREE” correspondiente al mismo periodo”

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n.

OTRAS DISPOSICIONES

Autorretención en las exportaciones

Si bien en el impuesto de renta no aplica la autorretención, el

Dec. 1828/2013 no efectúo aclaración alguna y por lo tanto

deberá autorretenerse en todas las exportaciones

Ingresos presuntos del Art. 35 E.T.

No aplican en el CREE porque no tienen la potencialidad de

incrementar el patrimonio

Impuesto diferido

En el impuesto CREE también aplica el impuesto diferido

débito o crédito por las diferencias temporales

Fondos de empleados, cajas de compensación, y asoc. gremiales

El Concepto 436/2013 señala que estas entidades ESAL

contribuyentes en renta por las actividades industriales y

comerciales no son sujetas pasivas del CREE.

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n.

OTRAS DISPOSICIONES

Las Ganancias Ocasionales

No se incluyen en el CREE pero si se gravaría la renta líquida

por la recuperación de deducciones en cuanto a las

depreciaciones.

Asalariados en los consorcios, U.T. o fiducias

Cuando se hace vinculación de un asalariado a través de

consorcios, uniones temporales o fiducias, al no ser

contribuyentes, deben pagarse plenamente los aportes al

SENA, ICBF y salud. (oficio DIAN 76747 de 2013

Autorretención base AIU

Numeral 6 del art. 4 Decreto 1828 de 2014, señala que la base

de autorretención será el AIU, no obstante el concepto 073048

de 2013, describe que tal incoherencia se debe a un “yerro

Provisión deudores La DIAN en su concepto 537/2014, precisa que la provisión

sobre deudas de difícil recaudo aplica en el CREE, lo

mismo que los ingresos por recuperaciones de cartera.

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n.

Concepto 11801 del 14 de febrero de 2014 de la DIAN

“El artículo 22 de la ley 1607 de 2012, al señalar los factores de depuración de la base

gravable hace referencia entre otros a los artículo “134 a 146”, en tal sentido la provisión de

deudas de dudoso o difícil cobro, podrá solicitarse como deducción. En este contexto se

entenderá que estas provisiones deberán cumplir los requisitos previstos en las normas

vigentes.

Ahora bien, en efecto el artículo 72 del decreto 187 de 1975 señala los requisitos para

aceptar esta deducción:

Artículo 72. Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación tendrán

derecho a una deducción de la renta bruta por concepto de provisión individual para deudas

de dudoso o difícil cobro, siempre que llenen los requisitos siguientes:

1. Que la respectiva obligación se haya contraído con justa cusa y a título oneroso.

2. Que se haya originado en operaciones propias de la autoridad productora de renta.

3. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en años anteriores.

4. Que la provisión se haya constituido en el año o periodo gravable de que se trate.

5. Que la obligación exista en el momento de la contabilización de la provisión.

6. Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con más de un año de anterioridad y se

justifique su carácter de dudoso o difícil cobro.

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n. • A. BASE GRAVABLE

El artículo 11 de la ley 1739 modifica el artículo 22 de la ley 1607 del 2012, asi:

1. En relación con los INRNGO, elimino estos

• Procesos de democratización (Art36-4 E.T.)

• Utilidad venta de inmueble (Art. 37 E.T.)

• Los terneros nacidos y enajenados dentro del año (Art. 46 E.T.)

MODIFICACIONES LEY 1739 DEL 2014

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n. 2. Con respecto a las deducciones se introducen los

artículos 107 y 108 del E.T. relativos a los requisitos generales de las deducciones y salarios, que habían sido omitidos en la Ley 1607 del 2012.

3. Se elimina la referencia que hacía la Ley 1607 en el artículo 118 del E.T. sobre la no deducibilidad del componente inflacionario de los intereses y demás costos y gastos financieros, no aplica para sociedades.


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n. B. RENTAS BRUTAS Y LIQUIDAS ESPECIALES

El artículo 12 de la Ley 1739 de 2014 adiciona el artículo 22-1 precisando que las rentas brutas especiales (Art 89 a 103 del E.T.) y las rentas líquidas por recuperación de deducciones señaladas en los artículos 195 a 199 del E.T. deben tenerse en cuenta en la depuración del CREE.

Estas rentas líquidas especiales comprenden recuperaciones tales como: – Depreciación

– Pérdida de activos fijos

– Amortización de inversiones

– Deudas de dudoso o difícil cobro

– Deudas pérdidas o sin valor

– Pensiones de jubilación o invalidez

– Otro concepto hasta concurrencia del monto de la recuperación


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n. B. RENTAS BRUTAS Y LIQUIDAS ESPECIALES

En este caso de las rentas líquidas especiales por recuperación de deducciones, se convierten en gravadas por potestad del legislador, independientemente que las deducciones se hayan solicitado durante los años gravables anteriores a la creación del CREE.


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n. C. TARIFA


El artículo 17 de la Ley 1739 de 2014 modifica el artículo 23 de la Ley 1607 del 2012, fijando transitoriamente la tarifa del CREE de los años 2015 y 2016 en el 9%

Derech

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n.

El artículo 16 de la ley 1739 de 2014, adiciona el artículo 22-5,

permitiendo descontar para efectos del CREE y su sobretasa, a los contribuyentes que perciban

rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta

en el país de origen.

D. DESCUENTO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR


Derech

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n.

D. DESCUENTO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR La fórmula es la siguiente:

Descuento: (TCREE+STCREE)/(TRYC+TCREE+STCREE) X ImpExt

TRYC: Es la tarifa del impuesto sobre la renta aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

TCREE: Es la tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

STCREE: Es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

ImpExt: Es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominación liquidado sobre esas mismas rentas.


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n.

D. DESCUENTO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR

El valor del descuento en ningún caso podrá exceder el monto del CREE y su sobretasa, de ser el caso, que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.


Derech

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n.

E. DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades domiciliadas en el exterior, habrá lugar al descuento de la siguiente forma:

1. El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o

participaciones por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron multiplicado por la siguiente Fórmula:

Proporción aplicable: ((TCREE+STCREE)/(TRYC+TCREE+STCREE)


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n.


2. Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombia haya recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en la misma o en otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos recibidos por el contribuyente nacional por la tarifa a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron multiplicado por la proporción antes indicada.

3. Para tener el derecho al descuento referido en el literal 1 el contribuyente nacional debe poseer una participación directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones (excluyendo las que son sin voto).

4. Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente nacional hayan estado gravados en el país de origen el descuento se incrementará en el monto que resulte de multiplicar tal gravamen por la proporción aplicable.


Derech

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n.


5. En ningún caso el descuento a que se refiere este inciso, podrá exceder el monto del impuesto de renta para la equidad CREE y su sobretasa, generado en Colombia por tales dividendos.

6. Para tener derecho al descuento el contribuyente deberá probar el pago en cada jurisdicción aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto con prueba idónea.

7. Estas reglas previstas para el descuento serán aplicables a los dividendos o participaciones que se perciban a partir del 01 de Enero del 2015, cualquiera que sea el período a que correspondan las utilidades que los generaron.


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n.


8. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podrá ser tratado como descuento en el año gravable en el cual se haya realizado el pago o cualquiera de los cuatro períodos gravables siguientes. En todo caso, el exceso de impuesto descontable que se trate como descuento tiene como límite el impuesto sobre la renta para la Equidad CREE y su sobretasa generado en Colombia sobre las rentas que dieron origen a dicho descuento.

9. El monto del CREE y su sobretasa, después de restar el descuento por impuestos pagados en el exterior no podrá ser inferior al 75% del importe del impuesto y su sobretasa liquidado sobre la base presuntiva del tres por ciento (3%) del patrimonio líquido del contribuyente en el último día del año anterior.


Derech

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n.

F. COMPENSACION DE PERDIDAS FISCALES

El artículo 13 de la Ley 1739 de 2014 adiciona el artículo 22-2 a la ley 1607 del 2012. En virtud de esta disposición, las pérdidas fiscales en que incurran los contribuyentes del CREE a partir del año gravable 2015, podrán compensarse en este impuesto de conformidad con lo establecido en el artículo 147 del E.T.

Aquí se da un mecanismo de compensación que soluciona la equidad tributaria, sin embargo no consideró la compensación de las pérdidas fiscales del año gravable 2014.


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n.

G. COMPENSACION DEL EXCESO DE BASE MINIMA

El artículo 14 de la Ley 1739 de 2014 adiciona el artículo 22-3 a la ley 1607 del 2012. Los excesos de la base mínima sobre la renta ordinaria, que se genere a partir del año gravable 2015, podrán compensarse con las rentas dentro de los 5 años siguientes, reajustado fiscalmente.


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n.

H. REMISION A LAS NORMAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

El artículo 15 de la Ley 1739 de 2014 adiciona el artículo 22-4 a la ley 1607 del 2012, señalando que para efectos del CREE se aplicará lo previsto en el capítulo XI del Título I del Libro I, en el artículo 118-1 del E.T., y en las demás disposiciones previstas en el impuesto sobre la renta


Derech

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n.

I. PROHIBICION DE LA COMPENSACION DEL CREE Y DE LA SOBRETASA

El artículo 20 de la Ley 1739 de 2014 adiciona el artículo 26-1 a la ley 1607 del 2012, el cual ordena que en ningún caso el CREE, ni su sobretasa, podrá ser compensado con saldos a favor por concepto de otros impuestos, que hayan sido liquidados en las declaraciones tributarias por los contribuyentes. Del mismo modo los saldos a favor de estos no se podrán compensar con deudas por concepto de otros impuestos.


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n.

J. CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES

El artículo 19 de la Ley 1739 de 2014 adiciona el artículo 3 al artículo 25 de la ley 1607 del 2012, le traslada a los consorcios y uniones temporales empleadores en los cuales la totalidad de sus miembros estén exonerados del pago de aportes al SENA, ICBF y Salud, la exoneración de estos aportes a los trabajadores que devenguen hasta 10 SMMLV.


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n.

Para los períodos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018 la sobretasa al CREE, a cargo de los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la Ley 1607 del 2012

SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE

Derech

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n.

TARIFA DE LA SOBRETASA AL CREE

AÑO GRAVABLE 2015

RANGOS DE BASE GRAVABLE TARIFA SOBRETASA Límite inferior Límite superior

0 <800.000.000 0,0% (Base gravable) * 0%

>=800.000.000 En adelante 5,0% (Base gravable-800.000.000) * 5%


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n.


AÑO GRAVABLE 2016


0 <800.000.000 0,0% (Base gravable) * 0%



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n.


AÑO GRAVABLE 2017


0 <800.000.000 0,0% (Base gravable) * 0%



Derech

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roh

ibid

a su rep

rod

ucció

n.


AÑO GRAVABLE 2018


0 <800.000.000 0,0% (Base gravable) * 0%

>=800.000.000 En adelante 90% (Base gravable-800.000.000) * 9%


Derech

os reservad

os. P

roh

ibid

a su rep

rod

ucció

n.

LUIS CARLOS CHICA MEJIA Contador Público Oficina : 5114440

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GRACIAS

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