IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES    

Hecho imponible 

posesión ó 

pertenencia de bienes al 31/12 de cada año 

 

Aclaración: El patrimonio de una persona se manifiesta de forma permanente pero el hecho imponible es instantáneo. 

   Sujetos 

Personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país:  

‐ Por sus bienes situados en el país y en el exterior 

‐ Domicilio: fiscal al 31/12 (lugar de asiento principal de su residencia y de sus negocios) 

Personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el extranjero  

‐ Solo por sus bienes situados en el país  

 

Aclaración: El domicilio es el del representante en el país, el lugar de la principal explotación o fuente de recursos, o el lugar de su última residencia.  

   

Casos especiales 

Menores  de  edad:  padres  que  ejerzan  la  patria  potestad,  tutores,  y/o  curadores  (en representación del menor (Dict. DAT 77/96: Declaración jurada con CUIT del menor) 

Sucesiones indivisas: la sucesión indivisa 

Condominios: cada condómino 

Fideicomisos financieros: declara el fiduciante 

Fideicomisos no financieros: Art 22. inc. k) y 25.1 

Fondos comunes de inversión: cada cuotapartista 

  

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Atribución por titularidad o pertenencia  

BIEN  BASE LEGAL  TRANSMISIÓN DE DOMINIO 

Art. 2505 Cód. Civil y Ley 17801 Tradición del inmueble, inscripción para que resulte oponible a terceros.  

Inmuebles 

Art. 12 Decreto 127/96 de Bs. Pers.  Posesión o se haya efectuado la escrituración. 

Naves y aeronaves  Art. 158 Ley de Navegación y Art. 50 Cód. Aeronáutico 

Tradición, inscripción para que resulte oponible a terceros. 

Automotores Decreto Ley 6282/58 y Ley 14467 

Tradición del automotor, inscripción para que resulte oponible a terceros.  

Otros bienes muebles 

Art. 577 Cód. Civil  Tradición. Posesión de buena fé.  

Títulos valores privados emitidos en el país  

Art. 1 Ley 24587  Dado que los certificados deben ser nominativos no endosables se requiere la tradición e inscripción en el registro especial habilitado por el emisor o depositados en regímenes de depósito colectivo reconocidos por la CNV, y notificación al ente emisor. 

Art. 2242 Cód. Civil, mutuos  Entrega de la cosa. Créditos 

Art. 1140  Cód. Civil, derivados de otros contratos 

Si se trata de un contrato consensual desde que se otorgue el consentimiento, si se trata de un contrato real con la entrega de la cosa.  

 

Bienes propios a cada cónyuge  

Bienes gananciales al marido, excepto: 

‐ Bienes  adquiridos  por  la  mujer  producto  de  su  trabajo  personal  (Dict.  DAT  68/96: justificación del producto de la actividad, más allá de la mera constancia documental del dominio. Ej.: escritura) 

‐ Que exista una separación judicial de bienes 

‐ Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer por resolución judicial 

 Con motivo  de  la  sanción  de  ley  de Matrimonio  Igualitario  (Ley  26.618),  a  través  de  la Circular AFIP 8/2011 el fisco aclara que serán  atribuibles a cada cónyuge: 

La totalidad de los bienes propios 

Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria 

Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de  los bienes  indicados en  los puntos anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición 

  Objeto 

Concepto de “bienes” 

‐ El alcance del término no se encuentra definido en la ley 

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‐ El alcance del término no se encuentra definido en el decreto reglamentario  

‐ Doctrina: caudal económico o hacienda 

‐ Cosas: objeto material susceptible de tener un valor (art.2311 C.C.) 

‐ Bienes: son los objetos inmateriales y las cosas (art.2312 C.C.) 

 

Aclaración: El alcance estaría definido por el art. 19 el que enumera  los bienes alcanzados de  forma taxativa. 

 

Los casos enumerados son limitados, sin expresiones como “etcétera” o “similares” 

No estarían alcanzados, por ejemplo 

‐ Obligaciones de no hacer 

‐ El capital humano 

‐ El valor llave autogenerado 

‐ Los derechos personales (patria postestad, tutela) 

  

 Bienes exentos 

Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas extranjeras 

Cuentas de capitalización de  las A.F.J.P  (¿existen aún?) y  las cuentas de planes de seguro de retiro privados (Circular 1330/95) 

Contratos de seguro de vida universal  

Cuotas sociales de las cooperativas 

Bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego 

Inmuebles  rurales pertenecientes a personas  físicas o  sucesiones  indivisas alcanzados por el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. (Nota Externa 5/2006) 

Títulos  públicos,  bonos,  y  demás  títulos  valores  emitidos  por  los  tres  niveles  de  gobierno incluyendo los Cedros. 

Depósitos a plazo fijo y en caja de ahorro. (la cuenta corriente se encuentra alcanzada art. 34 DR ISBP). 

Los bienes inmateriales: llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y similares (en el país o  en  el  exterior,  art.  11  DR  LISBP),  salvo  que  los mismos  integren  el  patrimonio  de  una empresa. 

Los bienes gravados cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con  las normas de esta ley, sea igual o inferior a $ 305.000. 

 Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma quedará sujeto al gravamen la totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo. 

  

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Mínimo exento 

Se encuenta exento el conjunto de bienes gravados inferior a $ 305.000 

Los residentes en el exterior no aplican el mínimo exento de $ 305.000 

   

Base imponible 

Valuación de bienes situados en el país: 

‐ Costo actualizado amortizado o valores de referencia, el mayor 

‐ Depósitos y créditos en moneda extranjera: a su cotización 

‐ Objetos de arte: costo actualizado 

‐ Títulos valores (no exentos): cotización o costo incrementado 

Valuación de bienes situados en el exterior 

‐ Valor de plaza 

‐ Títulos valores: cotización o VPP 

‐ Acciones: VPP 

   

Valuación de inmuebles 

Inmuebles  adquiridos:  costo  de  adquisición  o  valor  a  la  fecha  de  ingreso  al  patrimonio  ‐ Amortización, o base imponible para el impuesto inmobiliario o al valor fiscal determinado a la fecha citada, el mayor 

Inmuebles construidos: valor del  terreno + costo de construcción  (sumas  invertidas hasta  la finalización)  ‐  Amortización,  o  base  imponible  para  el  impuesto  inmobiliario  al  valor  fiscal determinado a la fecha citada, el mayor 

Obras en construcción: valor del  terreno + costo de construcción  (sumas  invertidas hasta el 31/12) 

Mejoras = inmuebles construidos u obras en construcción 

  

 Base Imponible o Valor Fiscal 

Debe computarse el mayor valor entre base  imponible y valuación  fiscal.  (Grupo de Enlace AFIP  ‐ CPCECABA  ‐ Acta de  la  reunión  del 03/04/08).  En Ciudad Autónoma  de Buenos Aires Valuación Fiscal Homogénea. 

Inmuebles  registrados  a  nombre  de  los  socios  de  una  sociedad  de  hecho  o  explotación unipersonal 

‐ Cedidos  gratuitamente  a  la  sociedad  de  la  que  forman  parte:  La  sociedad  declara  el inmueble en el activo de ganancia mínima presunta 

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‐ El titular del inmueble declara la participación en bienes personales.  

Inmuebles  rurales  registrados  a  nombre  de  los  socios  de  una  sociedad  de  hecho  o explotación unipersonal 

‐ Cedidos gratuitamente a la sociedad de la que forman parte, u explotación unipersonal 

o La sociedad declara el inmueble en el activo de ganancia mínima presunta 

o El socio titular del inmueble declara su participación en bienes personales 

‐ Inexplotados o arrendados 

o Alcanzados con ganancia mínima presunta 

o Exento en Bienes Personales 

  

Automotores, aeronaves, yates y similares (Nota Externa 5/06) 

(Valor de adquisición ‐ amortización) o valor de tabla establecido por la AFIP 

Un automóvil amortizado totalmente no será objeto de comparación (la base imponible es cero) 

  

Depósitos, créditos y existencia de moneda extranjera 

Último valor de cotización tipo comprador del BNA al 31 de diciembre de cada año 

+ Intereses devengados a dicha fecha 

 

 Depósitos, créditos, y efectivo 

Valor nominal más actualizaciones e intereses devengados. 

Créditos dudosos e incobrables: se aplica supletoriamente el art. 136 DR LIG. 

Anticipos, retenciones, y otros pagos a cuenta de tributos: constituyen un crédito alcanzado en la medida del excedente del impuesto determinado.  

Saldos a favor en el I.V.A: se encuentran alcanzados los de libre disponibilidad no así los saldos técnicos (Alcalis de la Patagonia, CSJN 06‐05‐86). 

Créditos con la sociedad (saldos de las cuentas part.) 

Préstamos Garantizados Decreto 1387/01: se computan al 50% de su valor nominal. 

  

Títulos valores excepto acciones 

Se valúan a su valor de cotización al cierre 

Los que no coticen a su costo incrementado 

Los CCF se encuentran exentos 

  

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Participaciones societarias  A) Sociedades regidas por la Ley 19550 

‐ Establecimientos permanentes pertenecientes a sociedades extranjeras 

‐ Sociedades de hecho 

 

Cuando sus titulares sean ‐ Personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior 

‐  Empresas domiciliadas  en  el  exterior  (se presume que pertenecen  a personas  físicas del exterior sin admitir prueba en contrario) 

‐ El impuesto lo liquida la sociedad 

‐ Adquiere el carácter de pago único y definitivo 

‐ La alícuota aplicable es del 0,50% 

‐ No se aplica el mínimo no imponible 

‐ La sociedad posee derecho de reintegro 

 

Valuación ‐ Balance: VPP del último balance + aumentos de capital ‐ dividendos o utilidades distribuidas (si no coincide con cierre 31/12) 

‐ No lleven balance: activo (según IGMP sin computar la deducción del 25% o $ 200.000 para inmuebles rurales) ‐ pasivo al 31/12 

  

B) Acciones de sociedades del país con titular no residente No gravabilidad de acciones pertenecientes a accionistas residentes en países con los cuales se hallan celebrado  Convenios  para  evitar  la  doble  imposición  que  otorguen  potestad  exclusiva  al  estado extranjero (Por ejemplo: España, Suiza).  

Países firmantes del Tratado de Montevideo: Conforme Nota Externa 5/2008 no corresponde aplicar la cláusula de la nación más favorecida a la materia impositiva.  

 

Fideicomisos no Financieros 

‐ El impuesto lo liquida el Fiduciario 

‐ Adquiere el carácter de pago único y definitivo 

‐ La alícuota aplicable es del 0.50% 

‐ No se aplica el mínimo no imponible 

‐ Titulares Personas Físicas y Jurídicas 

 

Valuación 

Activo Fideicometido al 31‐12 

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Impacto para el Fiduciante 

‐ Persona Física o Sucesión Indivisa: No tributa Bienes Personales sujeto a condición 

‐ Personas  Jurídicas:  No  integra  el  capital  a  los  fines  del  Impuesto  que  ingresa  como responsable sustituto, sujeto a condición 

‐ CONDICION: El fiduciario debe haber ingresado el impuesto al vencimiento 

 Titularidad de capital de empresas o explotaciones unipersonales 

‐ Llevan registraciones que permitan confeccionar balances (artículo 20 del DR): se valúan a VPP más menos saldo de la cuenta particular. 

‐ No  llevan registraciones que permitan confeccionar balances  (artículo 22 del DR): activo (IGMP) ‐ pasivo más menos cuenta particular. 

‐ Si el pasivo es mayor al activo = valuación cero (artículo 24 del DR). 

 Capital afectado a actividades de cuarta categoría 

‐ Se valúan a su costo de adquisición actualizado amortizado. 

‐ Vida útil asignada:  

o a muebles y útiles o a equipos de computación o al software 

  

 Bienes situados en el exterior 

Acciones: cotización o VPP 

Convenios celebrados con Austria (vigencia hasta el 31/12/2008), España, e Italia. Cláusula de nación  más  favorecida,  Tratado  de Montevideo  de  1980  (Bolivia,  Brasil,  Colombia,  Chile, Ecuador, México, Paraguay, Perú, Uruguay, y Venezuela). 

Dictamen del Procurador del Tesoro: La cláusula de Nación mas favorecida no se aplica a fines tributarios. 

   

Objetos personales y del hogar 

Valor mínimo  computable  =  5%  (bienes  gravados  situados  en  el  país  +  inmuebles  situados  en  el exterior) Art 22 inc. g) 

No debe considerarse: (art.19 DR LISBP) 

‐ La suma, real o presunta, de este tipos de bienes 

‐ El importe de los bienes exentos. 

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Alícuotas 

Importes   Alícuota 

Hasta $ 305.000  0,00% 

De $ 305.0001 a $ 750.000  0,50% 

De $ 750.001 a $ 2.000.000  0,75% 

De $ 2.001.000 a $ 5.000.000   1,00% 

Más de $ 20.000.000  1,25% 

Sujetos del exterior  1,25% 

Sociedades del exterior  2,50% 

 

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CASO PRÁCTICO  

Se trata de un contribuyente profesional Sr. Octavio García. 

Inmuebles: Posee: 

Un inmueble ubicado en Paraguay  2500 Piso 4 Depto “B” donde vive con su esposa y su hijo menor. El  inmueble fue adquirido el 2 de Mayo de 2011 por $ 435.000 con un préstamo hipotecario por el cual durante el año 2012 pago intereses hipotecarios por la suma de $ 18.000. El capital adeudado a la fecha es de $ 290.000 La valuación fiscal al 31/12/2012 es de $ 198.515 correspondiendo el 80% al edificio y el 20% al terreno.  

Uno de los ambientes de dicho inmueble (equivalente al 25% de propiedad) es utilizado como oficina para el ejercicio de su profesión.  

Un inmueble sito en Av. Coronel Díaz 1470 Piso 9 Depto “B” adquirido con el producido de su trabajo personal  donde  vive  desde  Julio  2008  su  hijo mayor  (previamente  se  alquilaba).  El  inmueble  fue adquirido el 8 de Agosto de 2001 por $ 100.000. La valuación fiscal al 31/12/2012 es de $ 101.025 correspondiendo  el  80%  al  edificio  y  el  20%  al  terreno.  Según  tasaciones  inmobiliarias  el  valor locativo del  inmueble es de $ 2.100. Los gastos del  inmueble  son afrontados  íntegramente por  su hijo. 

Dos departamentos sitos en Av. Callao adquiridos en  forma conjunta el 21 de Septiembre 2005 en partes iguales por el Sr. Octavio García y por su esposa quien pudo acreditar el origen de los fondos de su trabajo personal, constando dicha circunstancia en las escrituras respectivas. Ambos inmuebles fueron adquiridos por $ 105.000 cada uno correspondiendo el 80% al edificio y el 20% al terreno. Al 31/12/2012  la  valuación  fiscal de  los  inmuebles  es de  $  85.345. Ambos  inmuebles  se  encuentran alquilados  desde  Enero  2009  teniendo  el  contrato  una  vigencia  de  5  años.  Durante  el  2012  a situación de cada uno es la siguiente:  

Inquilino departamento 2 A: Abona $ 1.450 en concepto de alquileres mensuales más ABL por $ 500 anuales y expensas por $ 150 mensuales. En el mes de Julio se pautó la rescisión del contrato a partir del 30/09/2012. El último mes de alquiler fue compensado con el depósito en garantía. En el mes de julio de 2010 el inquilino había ampliado un ambiente, lo que ha implicado una mejora de $ 25.000 que no fue reintegrado por los propietarios. Los gastos en los que incurrieron el Sr. Octavio García y su esposa por este  inmueble en el 2012 ascendieron a $ 1.400. Habiendo  finalizado el contrato de alquiler el Sr. Octavio García pautó con la inmobiliaria la búsqueda de otro inquilino pero al 31/12 el inmueble aún no estaba alquilado. 

Inquilino departamento 2 B: Se pautó un alquiler mensual de $ 1.400. Por el año 2012 el  inquilino abono un mes solamente. El pago  lo efectúo en el mes de enero al mismo tiempo que cancelo  los alquileres de  los meses de octubre, noviembre y diciembre 2010. Tras 5 meses de mora se  le  inicio juicio  de  desalojo  el  que  tuvo  sentencia  favorable  el  28  de  Diciembre  de  2012.  El  ABL  de  este departamento es de $ 400 anuales y las expensas $ 150 por mes (ninguno de los dos conceptos son reintegrables por el inquilino). Los gastos de mantenimiento del inmueble ascendieron a $ 2.400 y los honorarios del abogado a $ 8.000. 

Un campo en Pergamino que heredo de su madre el 15 de Junio de 2003. A  los fines  impositivos el valor  de  incorporación  del  bien  es  de  $  300.000.  El  campo  se  encuentra  arrendado  habiéndose pautado el alquiler en 100 tn de soja de las cuales al cierre se vendieron 70 a $ 1000 / tn y cotizando al cierre a $ 1050 / tn. El valor de terreno a los fines del impuesto inmobiliario al 31/12/2012 es de $ 195.065. Se incurrió en gastos por $ 25.500 y tasas por $ 8.050.  

Rodados: Posee un Ford Fiesta Energy MP3 Modelo 2010 adquirido en 2011 por $ 45.000.  

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Inversiones:  

‐ Posee el 8% del capital de ¨SI¨ Cía. que cierra ejercicio el 31/07. El último balance arrojó un PN de $ 185.000 y se distribuyeron en noviembre dividendos por $ 35.000 

‐ Posee 100 acciones ordinarias escriturales ¨D¨ 1 voto  de Autopistas del Sol que al 31/12 cotizan a 0,89 

‐ Posee 1200 Letras del Tesoro que al 31/12 cotizan a 1,2 

‐ Posee una participación  en un  fideicomiso en el que  aportó $ 150.000. El 09/04/2012 hemos recibido  una  comunicación  del  fiduciario  en  la  que  se  nos  informa  que  ha  sido  ingresado  el impuesto correspondiente al activo del fideicomiso. 

‐ Posee una cuenta corriente en el Banco A que al 31/12 arrojó un saldo de $ 30.500 

‐ Posee un plazo fijo por un capital de $ 52.000. El mismo fue hecho el 1/12 por 60 días a una tasa de interés del 13% anual. 

‐ Posee un plazo fijo en NY por U$S 95.000 que fue efectuado el 31/12 por 180 días a una tasa del 0,50% anual 

Créditos: Otorgó un préstamos de $ 50.000 que devengó $ 4.000 de  interés  al 31/12/2012  y  fue cancelado el 06/01/2013 

Explotación Unipersonal: El patrimonio es de $ 34.000 

Efectivo: Posee $ 23.000 y U$S 10.000 

Anticipos: Ingresó anticipos por $ 7.340 

 Según Res. Gral. 3446 Tipo de Cambio Comprador U$S 4,878   Valuación de inmuebles 

  Paraguay  Coronel Díaz  Callao  2 A Mejora Callao 

2 A Callao 2 B  Lujan  Total 

Compra  02/05/2011  08/08/2001  21/09/2005  01/07/2010  21/09/2005  15/06/2003   

Costo  435.000,00  100.000,00  105.000,00  25.000,00  105.000,00  300.000,00   

Prop. edificio  348.000,00  80.000,00  84.000,00  25.000,00  84.000,00  0   

               

Trim. acumulados 

7  46  30  10  30     

Amort. Acum.  12.180,00  18.400,00  12.600,00  1.388,89  12.600,00     

V. Residual  422.820,00  81.600,00  92.400,00  23.611,11  92.400,00  300.000,00   

V.F.  198.515,00  101.025,00  85.345,00  0  85.345,00     

Deud. Hipot.  ‐290.000,00             

Participación  100%  100%  50%  50%  50%     

Computable  132.820,00  101.025,00  46.200,00  11.805,56  46.200,00 EXENTO Art. 21 

inc. f) 338.050,56 

   

Liquidación Bienes Personales 2012 C.P.C.E.C.A.B.A.

10

Otros bienes gravados 

Bienes  Compra  Cálculo  Costo Am. 

AcumuladaV. 

Residual Tabla Res. Gral. 3446

Comput.  País  Exterior 

Automóvil Mod 2010 

2011    45.000,00  18.000,00  27.000,00  52.000,00  52.000,00  52.000,00   

Bco. A c/c              30.500,00  30.500,00   

Expl.Unipers.              34.000,00  34.000,00   

Plazo Fijo NY    95.000 x 4,264          405.080,00    405.080,00 

Pesos              23.000,00  23.000,00   

Dólares    10.000x4.264          42.640,00  42.640,00   

Préstamo              54.000.00  54.000,00   

   Bienes exentos 

Bienes  Cálculo  Monto 

Plazo Fijo país  52.000 x (1+0,13 x 30/365)  52.555,62 

Acción S.A ¨SI”.  (185.000‐35.000) x 8%  12.000,00 

Acciones Autopistas  (100 x 0,89)  89 

Fideicomiso    150.000,00 

Letras del Tesoro  2.000 x 1,20  2.400,00 

  Liquidación del impuesto 

Bienes  Tasa  Importe 

Inmuebles    338.050,56 

Otros bienes    236,140,00 

Subtotal    574.190,56 

5 % bienes hogar    28.709,53 

Bienes exterior    405.080.00 

Total Imponible    1.007.980,08 

Impuesto  0,0075  7.559,85 

Anticipos    ‐7.340.00 

Neto a pagar    219,85 

Liquidación Bienes Personales 2012 C.P.C.E.C.A.B.A.

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Liquidación Bienes Personales 2012 C.P.C.E.C.A.B.A.

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Aspectos relevantes  Personal en relación de dependencia ‐ Ganancias Si  su  renta  bruta  supera  los  $144.000  anuales,  deberá  presentar  declaración  jurada  de impuesto a las Ganancias 

‐ Con el aplicativo Ganancias y Bienes Personales, versión 14.1 

‐ Las  personas  en  relación  de  dependencia  pueden  utilizar  el  aplicativo “simplificado” 

‐ Vencimiento 30/06/2013 

 Personal en relación de dependencia ‐ Bienes Personales Con la renta bruta superior a $ 96.000 

‐ Si sus bienes no superen $ 305.000: Presentar Declaración  Jurada de Bienes con aplicativo Ganancias Personas  Físicas  ‐ Bienes Personales,  versión 14.1, hasta el 30/06/2013 

‐ Si sus bienes superan $ 305.000, deberá presentar la Declaración Jurada y pagar el impuesto en los plazos de vencimiento general.