Impuesto sobre Sociedades - Registro de Economistas Asesores...

CÓDIGOFISCAL 2012

Impuesto sobreSociedades

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CÓDIGO FISCAL REAF 2012 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

REAL DECRETO LEGISLATIVO 4/2004, DE 5 DE MARZO, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEX-TO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

(BOE de 11 de marzo)

I

La disposición adicional cuarta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-sicas y por la que se modifi can las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, en la redacción dada por la dispo-sición fi nal decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fi scales, administrati-vas y del orden social, establece que el Gobierno elaborará y aprobará en el plazo de 15 meses a partir de la entrada en vigor de esta ley los textos refundidos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades.

Esta delegación legislativa tiene el alcance más limitado de los previstos en el apartado 5 del artículo 82 de la Constitución, ya que se circunscribe a la mera formulación de un texto único y no incluye una autorización para regu-larizar, aclarar y armonizar los textos legales que han de ser refundidos.

Esta habilitación tiene por fi nalidad incre-mentar la claridad del sistema tributario me-diante la integración en un único cuerpo nor-mativo de las disposiciones que afectan a estos tributos, contribuyendo con ello a mejorar la seguridad jurídica de la Administración tribu-taria y de los contribuyentes.

En ejercicio de tal autorización, se elabo-ra este real decreto legislativo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Im-puesto sobre Sociedades.

II

La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Im-puesto sobre Sociedades, publicada en el “Bo-letín Ofi cial del Estado” el 28 de diciembre de 1995, tuvo como causas principales las refor-mas de la legislación mercantil y del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas llevadas a cabo en años anteriores, así como la apertura de nuestra economía a los fl ujos transfronteri-zos de capitales y la evolución de los sistemas tributarios en los países de nuestro entorno.

La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, desde su entrada en vigor el 1 de enero de 1996, ha expe-rimentado importantes modifi caciones, entre las que cabe destacar las introducidas por las siguientes normas:

a) La Ley 10/1996, de 18 de diciembre, de medidas fiscales urgentes sobre corrección de la doble imposición interna intersocietaria y sobre incentivos a la internacionalización de las empresas, que estableció el nuevo régimen de deducción por doble imposición interna re-gulado en el artículo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, así como el régimen jurídico del tributo que gravó las revalorizaciones realiza-das al amparo del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carácter fi scal y de fomento y liberalización de la activi-dad económica.

b) Las Leyes 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias, y 41/1998, de 9 de diciembre, de Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias. Estas normas supusieron la regulación separada de la tribu-tación de los no residentes respecto de las per-sonas físicas y jurídicas residentes en España.

c) La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fi scales urgentes de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña y me-diana empresa, que estableció la no integración en la base imponible de las rentas correspon-dientes al prestamista en determinadas opera-ciones de préstamo de valores, amplió el plazo para el cómputo de las deducciones para evitar la doble imposición internacional y estableció la no retención de los rendimientos derivados de la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones y de la reducción de capital.

d) La Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fi scales, administrativas y del orden social, que modifi có, entre otros aspectos del impuesto, el tratamiento de la tributación de los benefi cios extraordinarios y del régimen de consolidación fi scal.

e) La mencionada Ley 46/2002, de 18 de di-ciembre, que suprimió el régimen de transpa-rencia fi scal interna y creó el régimen de las sociedades patrimoniales.

f) La Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, que estable-ció el régimen fi scal de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas.

g) Y, fi nalmente, la Ley 62/2003, de 30 de di-ciembre, de medidas fi scales, administrativas y del orden social, que ha introducido diversas medidas como, por ejemplo, la mejora de la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.

En el texto aprobado por este real decreto legislativo, la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se refunde con diversas normas, algunas de las cuales se integran en su articulado y otras se


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introducen como disposiciones adicionales y transitorias. Esta distribución se ha efectuado en función de la posibilidad o no de integrar el contenido de cada disposición en la estructura de la normativa básica del impuesto, así como de su alcance más o menos específi co y de su vigencia temporal.

En el texto refundido se han eliminado de-terminadas referencias contenidas en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que han perdido su vigencia como consecuencia de modifi cacio-nes posteriores de la normativa del impuesto.

En primer lugar, conviene destacar la refor-ma llevada a cabo por la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, la cual, en virtud de su disposición derogatoria única, derogó, entre otras normas, el título VII de la Ley 43/1995, de 27 de diciem-bre. En la elaboración de este texto refundido se ha tenido en cuenta lo preceptuado por la disposición adicional primera de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, que aclara cómo debían ser interpretadas las referencias efectuadas por la Ley del Impuesto sobre Sociedades a la obliga-ción real de contribuir, dado el nuevo marco normativo que nace con la promulgación de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre.

Por último, desaparecen las referencias efectuadas a las sociedades sometidas al régi-men de transparencia fi scal interna, cuyo régi-men especial se ha suprimido con la entrada en vigor de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre.

III

Así, en el articulado del texto refundido se refunden los artículos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y las siguientes disposiciones:

a) Libertad de amortización para los ele-mentos de inmovilizado material e inmaterial de las sociedades limitadas laborales, según redacción de la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, que se incluye en el pá-rrafo a) del apartado 2 del artículo 11.

b) Deducibilidad de los intereses devenga-dos de determinados préstamos participativos de acuerdo con la redacción del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, que se incorpora como apartado 2 del artículo 14.

c) No sujeción de las rentas que se pongan de manifi esto como consecuencia del derecho de rescate y de la participación en benefi cios de contratos de seguro colectivo que instru-menten compromisos por pensiones, conteni-da en la disposición adicional primera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, y que se incluye como nuevo apartado 4 del artículo 17.

d) Supuestos de rentas que no son objeto de integración en la base imponible, que se

añaden, respectivamente, como apartados 5 y 6 del artículo 17:

1.º Las que se pongan de manifi esto con ocasión del pago de las deudas tributarias a que se refi ere el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español.

2.º Las procedentes de determinadas sub-venciones forestales de acuerdo con la dispo-sición adicional quinta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre.

e) Régimen fi scal de las entidades deporti-vas según lo dispuesto en el apartado primero de la disposición adicional vigésima sexta de la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupues-tos Generales del Estado para 1992, que se in-corpora como nuevo capítulo XVIII del título VII.

f) Obligación de realizar determinados pa-gos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Socie-dades, y obligación de retener o de ingresar a cuenta respecto a las transmisiones de activos fi nancieros de rendimiento explícito, conteni-das en el artículo 24 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fi scales, administrativas y del orden social, incluidas, respectivamente, en los apartados 1 y 6 del artículo 141. También se ha incorporado en los artículos 140 y 141, respectivamente, como sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta a los representan-tes de las entidades aseguradoras que operan en España en libre prestación de servicios, de acuerdo con el artículo 86.1 y la disposición transitoria decimoséptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados, y a los representantes designados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 55.7 y la disposición adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de insti-tuciones de inversión colectiva, que actúen en nombre de la gestora que opere en régimen de libre prestación de servicios.

h) Asimismo, se incorporan al articulado del texto refundido, por razones de sistemática y técnica legislativa, las regulaciones contenidas en la disposición adicional primera de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, relativa a la apli-cación del régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores a los sujetos pasivos del impuesto que no tengan la forma jurídica de sociedad, y en la disposición adicional cuarta de la cita-da ley, relativa a las normas sobre retención, transmisión y obligaciones formales relativas a activos fi nancieros y otros valores mobilia-rios. La primera de ellas se ha recogido en el apartado 6 del artículo 83 del texto refundido


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y la segunda en los apartados 2, 3, 4 y 5 de su artículo 141.

IV

Por su parte, se incorporan como disposi-ciones adicionales del texto refundido, junto con las propias de la Ley 43/1995, de 27 de di-ciembre, las siguientes normas:

a) En la disposición adicional tercera, el tratamiento fi scal de las ayudas de la política agraria y pesquera comunitaria y demás ayudas públicas contenida en la disposición adicional vigésima segunda de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, que se refunde con la disposición adicional décima de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

b) En la disposición adicional séptima, los coefi cientes de amortización aplicables a las adquisiciones de activos nuevos realizadas en-tre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, en virtud del artículo duodécimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre.

V

Finalmente, se incorporan como disposi-ciones transitorias del texto refundido, junto con las de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, todavía aplicables, las siguientes disposiciones:

a) En el apartado 3 de la disposición tran-sitoria segunda, la regulación contenida en el apartado 2 de la disposición transitoria octava de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, relativa al régimen fi scal transitorio de las actividades de investigación y explotación de hidrocarburos ; y en su apartado 4, el contenido de la disposi-ción transitoria séptima de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de medidas fi scales, adminis-trativas y del orden social, relativa al régimen transitorio de la modifi cación del régimen fi scal de la investigación y explotación de hidrocar-buros.

b) En la disposición transitoria tercera, en su apartado 2, la regulación contenida en la dis-posición transitoria novena de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, y en sus apartados 3, 4 y 5 lo establecido en la disposición transitoria tercera de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, referentes a la reinversión de benefi cios ex-traordinarios.

c) En el apartado 3 de la disposición transi-toria séptima, la disposición transitoria sexta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, modi-fi cada por la disposición adicional sexta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, relativa a los efectos de la diferencia entre el precio de ad-quisición de la participación y su valor teórico en las operaciones realizadas por el régimen

especial de las fusiones, escisiones, aportacio-nes de activos y canje de valores.

d) En la disposición transitoria octava, en su apartado 2, lo dispuesto en la disposición tran-sitoria segunda de la Ley 6/2000, de 13 de di-ciembre, sobre deducciones pendientes de los artículos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y, en su apartado 3, lo estableci-do en la disposición transitoria tercera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, en relación con las deducciones pendientes del capítulo IV del título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

e) En la disposición transitoria novena, la re-gulación de la disposición transitoria cuarta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, respecto a las bases imponibles negativas pendientes de compensar en el Impuesto sobre Sociedades.

f) En la disposición transitoria decimocuar-ta, la regulación establecida por la disposición transitoria decimosexta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, relativo al régimen transitorio de transición a la competencia.

g) En las disposiciones transitorias decimo-quinta y decimosexta, el contenido de las dis-posiciones transitorias primera y segunda de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, en las que se regula el régimen fi scal transitorio de las socie-dades transparentes.

h) En la disposición transitoria decimosépti-ma, el apartado 1 de la disposición transitoria única de la Ley 10/1996, de 18 de diciembre, por la que se exceptúa de las restricciones previs-tas en el apartado 4 del artículo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, a los dividendos o participaciones en benefi cios procedentes de valores representativos del capital o de los fondos propios adquiridos con anterioridad al Real Decreto Ley 8/1996, de 7 de junio.

i) En la disposición transitoria decimoctava, la aplicación del apartado 11 del artículo 128 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, a los activos cuyo período de construcción haya fi nalizado con anterioridad a 31 de diciembre de 2002.

VI

Conviene señalar que no se integran en el texto refundido, por razones de sistemática y coherencia normativa, aquellas normas de carácter fi scal que, por su contenido especial desde un punto de vista subjetivo, objetivo o temporal, no procede refundir con la norma-tiva de carácter y alcance generales. Este es el caso de aquellas cuya refundición en este texto originaría una dispersión de la norma-tiva en ellas contenida por afectar a diferen-tes ámbitos y a varios impuestos, como por ejemplo, la Ley 20/1990, de 19 de diciembre,


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sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas, la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los in-centivos fi scales al mecenazgo, la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, relativa a los préstamos de va-lores, o la disposición adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coefi cientes de inversión, recursos propios y obligaciones de información de los intermediarios fi nancieros, y la disposición transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre régimen jurídico de los movimientos de capitales y de las tran-sacciones económicas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevención del blan-queo de capitales, referidas a participaciones preferentes e instrumentos de deuda.

Igualmente no se integran las disposiciones reguladoras de los acontecimientos de espe-cial interés público, tales como, por ejemplo, el Año Santo Jacobeo 2004 o la Copa América 2007.

VII

Este real decreto legislativo contiene un artículo, una disposición adicional, dos dispo-siciones transitorias, una disposición deroga-toria y una disposición fi nal.

En virtud de su artículo único se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

De acuerdo con la disposición adicional úni-ca, las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se entenderán realizadas a los pre-ceptos correspondientes del texto refundido.

En la disposición transitoria primera se se-ñala que hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de di-ciembre, General Tributaria, continuarán vigen-tes determinados preceptos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y que hasta dicha fecha las referencias efectuadas en el texto refundido a los preceptos de la nueva Ley General Tributa-ria se entenderán realizadas a los correspon-dientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contri-buyentes, en los términos que disponía la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

En la disposición transitoria segunda se esta-blece que hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, continuarán vigentes determi-nados preceptos de la Ley 43/1995, de 27 de di-ciembre, y que a los procedimientos concursales

que se encuentren en tramitación en la citada fecha se les seguirán aplicando dichos preceptos.

En la disposición derogatoria se recogen las normas que se refunden en este texto, sin perjuicio de aquellas otras que, siendo también objeto de refundición, son derogadas en los reales decretos legislativos que aprueban los textos refundidos de las Leyes de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y sobre la Renta de no Residentes, por afectar en mayor medida a uno de estos impuestos. Asimismo, se deroga la disposición transitoria séptima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fi scales, administrativas y del orden social, por haber sido incorporada a la disposición transi-toria segunda de este real decreto legislativo.

Por último, en la disposición fi nal única se establece que la entrada en vigor del real de-creto legislativo y del texto refundido que se aprueba será el día siguiente al de su publi-cación en el “Boletín Ofi cial del Estado”, salvo algunos casos excepcionales derivados de la entrada en vigor de la nueva Ley General Tribu-taria y de la Ley Concursal.

El texto refundido que se aprueba está com-puesto por 144 artículos, agrupados en nueve títulos, ocho disposiciones adicionales, 18 dis-posiciones transitorias y cuatro disposiciones fi nales.

Asimismo, el texto refundido incluye al co-mienzo un índice de su contenido, cuyo obje-to es facilitar la utilización de la norma por sus destinatarios mediante una rápida localización y ubicación sistemática de sus preceptos.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Ha-cienda, de acuerdo con el Consejo de Estado, y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 5 de marzo de 2004,

DISPONGO:

ARTÍCULO ÚNICO. APROBACIÓN DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

Se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que se inserta a continuación.

DISPOSICIÓN ADICIONAL ÚNICA. REMISIONES NORMATIVAS.

Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, se entenderán realizadas a los preceptos corres-pondientes del texto refundido que se aprueba por este real decreto legislativo.


DISPOSICIÓN DEROGATORIA ÚNICA - Disposición transitoria única IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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DISPOSICIÓN TRANSITORIA PRIMERA. LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRI-BUTARIA.

Hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria:

a) Conservarán su vigencia los artículos 77.2, 84.4, 107.4, 135 quáter.2 y 141.2 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto so-bre Sociedades.

b) Las referencias efectuadas, en el texto refundido que aprueba este real decreto legis-lativo, a los preceptos de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, se entenderán realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, en los términos que dispo-nía la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA SEGUNDA. LEY 22/2003, DE 9 DE JULIO, CONCURSAL.

Hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de ju-lio, Concursal, conservarán su vigencia los ar-tículos 12.2.b) y 81.4.b) de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, a los procedimientos concursa-les que se encuentren en tramitación en dicha fecha les seguirán siendo de aplicación dichos preceptos según su redacción vigente hasta el 31 de agosto de 2004 en cuanto se rijan por el derecho anterior a la Ley 22/2003, de 9 de julio.

Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Im-puesto sobre Sociedades.

(BOE de 6 de agosto)

(...)

Artículo único. Aprobación del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

Se aprueba el Reglamento del Impuesto so-bre Sociedades, que se inserta a continuación.

Disposición adicional única. Remisiones normativas.

Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones al Reglamento del Impues-to sobre Sociedades, aprobado por el Real De-creto 537/1997, de 14 de abril, se entenderán realizadas a los preceptos correspondientes

del Reglamento que se aprueba por este Real Decreto.

(...)

Disposición transitoria única. Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

Hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, conservará su vigencia el artículo 7.2 e) del Reglamento del Impuesto sobre Socieda-des, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril. Asimismo, dicho precepto será aplica-ble a los procedimientos concursales que se en-cuentren en tramitación en la expresada fecha.

DISPOSICIÓN DEROGATORIA ÚNICA. DEROGA-CIÓN NORMATIVA.

1. Salvo lo dispuesto en las disposiciones transitorias anteriores, a la entrada en vigor de este real decreto legislativo quedarán deroga-das, con motivo de su incorporación al texto re-fundido que se aprueba, las siguientes normas:

a) La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, con-servarán su vigencia la disposición adicional de-cimotercera y el apartado 2, salvo lo dispuesto en relación con el artículo 24 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas, y el apartado 4, ambos de la disposición fi nal segunda, y la disposición fi nal séptima, de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

b) El apartado primero de la disposición adi-cional vigésima sexta de la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1992.

c) El apartado dos del artículo 20 del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medi-das urgentes de carácter fi scal y de fomento y liberalización de la actividad económica.

d) El apartado 1 de la disposición transito-ria única de la Ley 10/1996, de 18 de diciembre, de medidas fi scales urgentes sobre corrección de la doble imposición interna intersocietaria y sobre incentivos a la internacionalización de las empresas.

e) El párrafo segundo de la disposición adi-cional cuarta de la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales.

f) El artículo 24 y las disposiciones transi-torias octava, apartado 2, y novena de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fi sca-les, administrativas y del orden social.

g) La disposición transitoria segunda de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por el que se


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA - Disposición transitoria única

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aprueban medidas fi scales urgentes de estímu-lo al ahorro familiar y a la pequeña y mediana empresa.

h) Las disposiciones transitorias tercera, cuarta, sexta y decimosexta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fi scales, admi-nistrativas y del orden social.

i) La disposición adicional quinta y las dis-posiciones transitorias primera, segunda y ter-cera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y por la que se modifi can las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes.

j) La disposición adicional vigésima quinta y la disposición transitoria séptima de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de medidas fi sca-les, administrativas y del orden social.

k) El artículo duodécimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica.

l) La disposición transitoria séptima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fi sca-les, administrativas y del orden social.

2. La derogación de las disposiciones a que se refi ere el apartado 1 no perjudicará los de-rechos de la Hacienda pública respecto a las obligaciones tributarias devengadas durante su vigencia.

Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.


(...)

Disposición derogatoria única. Alcance de la dero-gación normativa.

Salvo lo dispuesto en la anterior disposición transi-toria única, a la entrada en vigor de este Real Decreto quedarán derogadas las siguientes normas:

1. El Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

2. Los apartados 3, 5 y 6 de la disposición transito-ria primera del Real Decreto 2717/1998, de 18 de di-ciembre, por el que se regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y se mo-difi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta.

DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA. ENTRADA EN VI-GOR.

1. El presente real decreto legislativo y el texto refundido que se aprueba entrarán en

vigor el día siguiente al de su publicación en el “Boletín Ofi cial del Estado”, con excepción de lo dispuesto en los apartados siguientes.

2. Los artículos 63.2, 70.4, 93.4, 125.2 y 135.2 del texto refundido entrarán en vigor el día 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tri-butaria.

3. Los artículos 12.2.b) y 67.4.b) del texto re-fundido entrarán en vigor el día 1 de septiem-bre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.



(...)

Disposición fi nal única. Entrada en vigor.

Este Real Decreto entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el “Boletín Ofi cial del Estado”, con excepción del artículo 7.2.e) del Reglamento que lo hará el día 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

TÍTULO INATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL

IMPUESTO

ARTÍCULO 1. NATURALEZA.

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás enti-dades jurídicas de acuerdo con las normas de esta ley.

ARTÍCULO 2. ÁMBITO DE APLICACIÓN ESPA-CIAL.

1. El Impuesto sobre Sociedades se aplicará en todo el territorio español.

A efectos de lo dispuesto en el párrafo ante-rior, el territorio español comprende también aquellas zonas adyacentes a las aguas territo-riales sobre las que España pueda ejercer los derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes, y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislación española y el derecho internacional.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se en-tenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios


ARTÍCULO 7 - Artículo 16 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históri-cos de la Comunidad Autónoma del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra (1).

ARTÍCULO 3. TRATADOS Y CONVENIOS.

Lo establecido en esta ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la Constitu-ción Española.

TÍTULO IIEL HECHO IMPONIBLE

ARTÍCULO 4. HECHO IMPONIBLE.

1. Constituirá el hecho imponible la obten-ción de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo.

2. En el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas, se enten-derá por obtención de renta la imputación al sujeto pasivo de las bases imponibles, o de los benefi cios o pérdidas, de las entidades someti-das a dicho régimen (2).

En el régimen de transparencia fi scal inter-nacional se entenderá por obtención de renta el cumplimiento de las circunstancias determi-nantes de la inclusión en la base imponible de las rentas positivas obtenidas por la entidad no residente (3).

ARTÍCULO 5. ESTIMACIÓN DE RENTAS.

Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumirán retribui-das por su valor normal de mercado, salvo prueba en contrario.

Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Im-puesto sobre Sociedades

(BOE de 6 de agosto).

(…)

(1) Ver Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Con-cierto Económico con el Pais Vasco y la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, por la que aprueba el Convenio entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra.

(2) Ver capítulo II del Título VII.(3) Ver artículo 107.

Capítulo VProcedimiento para practicar la valoración

por el valor normal de mercado en operaciones vinculadas

Artículo 16. Procedimiento para practicar la valoración por el valor normal de mer-cado.

NOTA: Texto íntegro de este artículo repro-ducido detrás del artículo 16 de la Ley de este Impuesto

ARTÍCULO 6. ATRIBUCIÓN DE RENTAS.

1. Las rentas correspondientes a las socieda-des civiles, tengan o no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refi ere el artícu-lo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, así como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la sección 2.ª del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

2. El régimen de atribución de rentas no será aplicable a las sociedades agrarias de transfor-mación, que tributarán por el Impuesto sobre Sociedades.

3. Las entidades en régimen de atribución de rentas no tributarán por el Impuesto sobre Sociedades.

TÍTULO IIIEL SUJETO PASIVO

ARTÍCULO 7. SUJETOS PASIVOS (4) Y (5).

1. Serán sujetos pasivos del impuesto, cuan-do tengan su residencia en territorio español:

(4) Respecto a la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales, véase la Ley 5/1996, de 10 de enero (BOE de 12 de enero), de crea-ción de determinades Entidades de Derecho Público y el Real Decreto-Ley 15/1997, de 5 de septiembre, por el que se modifi ca la Ley 5/1996 ( BOE de 6 de septiembre).

(5) Respecto a las entidades religiosas, veánse las siguientes nor-mas: Acuerdo entre el Estado Español y la Santa Sede de 10 de octubre de 1980 (BOE de 9 de mayo); Ley 24/1992, de 10 de noviembre (BOE de 12 de noviembre) por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperación del Estado con la Federación de En-tidades Religiosas Evangélicas de España; Ley 25/1992, de 10 de noviembre (BOE de 12 de noviembre) por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperación del Estado con la Federación de Comu-nidades Israelitas de España; Ley 26/1992, de 10 de noviembre (BOE de 12 de noviembre) por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperación del Estado con la Comisión Islámica de España; Dis-posición Adicional 2ª de la Ley 50/2002 de 26 de diciembre, de Fundaciones (BOE de 27 de diciembre).


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 ARTÍCULO 8 - Artículo 53

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a) Las personas jurídicas, excepto las socie-dades civiles.

b) Los fondos de inversión, regulados en la Ley de instituciones de inversión colectiva.

c) Las uniones temporales de empresas, re-guladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre régimen fi scal de las agrupaciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades de desarrollo industrial regional.

d) (6) Los fondos de capital-riesgo, regu-lados en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital-riesgo y sus sociedades gestoras.

e) Los fondos de pensiones, regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

f) Los fondos de regulación del mercado hi-potecario, regulados en la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulación del mercado hipotecario.

g) Los fondos de titulización hipotecaria, re-gulados en la Ley 19/1992, de 7 de julio, sobre régimen de sociedades y fondos de inversión inmobiliaria y sobre fondos de titulización hi-potecaria.

h) Los fondos de titulización de activos a que se refi ere la disposición adicional quinta.2 de la Ley 3/1994, de 14 de abril, sobre adapta-ción de la legislación española en materia de crédito a la segunda directiva de coordinación bancaria y otras modifi caciones relativas al sis-tema fi nanciero (7).

i) Los Fondos de garantía de inversiones, regulados en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

j) Las comunidades titulares de montes ve-cinales en mano común reguladas por la Ley 55/1980, de 11 de noviembre, sobre régimen de los montes vecinales en mano común, o en la legislación autonómica correspondiente.

2. Los sujetos pasivos serán gravados por la totalidad de la renta que obtengan, con in-dependencia del lugar donde se hubiere pro-ducido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

3. Los sujetos pasivos de este impuesto se designarán abreviada e indistintamente por las

(6) Nueva redacción dada por la Disposición Final Primera de la Ley 4/2006, de 29 de marzo, de adaptación del régimen de las enti-dades navieras en función del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte marítimo y de modifi cación del régimen económico y fi scal de Canarias (BOE de 30 de marzo), con efectos desde la entrada en vigor de la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital-riesgo y sus sociedades gestoras.

(7) Ver Real Decreto 926/1998, de 14 de mayo, por el que se regulan los fondos de titulización de activos y las sociedades gestoras de fondos de titulización (BOE de 15 de mayo).

denominaciones sociedades o entidades a lo largo de esta ley.

ARTÍCULO 8. RESIDENCIA Y DOMICILIO FIS-CAL.

1. (8) Se considerarán residentes en territo-rio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:

a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes españolas.

b) Que tengan su domicilio social en terri-torio español.

c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español.

A estos efectos, se entenderá que una enti-dad tiene su sede de dirección efectiva en terri-torio español cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades.

La Administración tributaria podrá presumir que una entidad radicada en algún país o te-rritorio de nula tributación, según lo previsto en el apartado 2 de la disposición adicional pri-mera de la Ley de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, o considerado como paraíso fi scal, tiene su residencia en territorio español cuando sus activos principales, directa o indi-rectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en terri-torio español, o cuando su actividad principal se desarrolle en éste, salvo que dicha entidad acredite que su dirección y efectiva gestión tie-nen lugar en aquel país o territorio, así como que la constitución y operativa de la entidad responde a motivos económicos válidos y ra-zones empresariales sustantivas distintas de la simple gestión de valores u otros activos.

2. El domicilio fi scal de los sujetos pasivos residentes en territorio español será el de su domicilio social, siempre que en él esté efecti-vamente centralizada la gestión administrativa y la dirección de sus negocios.

En otro caso, se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección.

En los supuestos en que no pueda estable-cerse el lugar del domicilio fi scal, de acuerdo con los criterios anteriores, prevalecerá aquél donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Artículo 53.—Cambio de domicilio fi scal.

NOTA: Texto íntegro de este artículo repro-ducido detrás del artículo 142 de este Impuesto.

(8) Redacción dada por el artículo primero. Uno de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre), con efectos para períodos impositivos que se inicien a partir del día siguiente a su publicación en el BOE.


ARTÍCULO 9 - Artículo 48 bis IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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ARTÍCULO 9. EXENCIONES.

1. Estarán totalmente exentos del impuesto:a) El Estado, las comunidades autónomas y

las entidades locales.b) Los organismos autónomos del Estado y

entidades de derecho público de análogo ca-rácter de las comunidades autónomas y de las entidades locales.

c) El Banco de España, los Fondos de garan-tía de depósitos y los Fondos de garantía de inversiones.

d) Las entidades públicas encargadas de la gestión de la Seguridad Social.

e) El Instituto de España y las Reales Acade-mias ofi ciales integradas en aquél y las insti-tuciones de las comunidades autónomas con lengua ofi cial propia que tengan fi nes análogos a los de la Real Academia Española.

f) Los restantes organismos públicos men-cionados en las disposiciones adicionales nove-na y décima, apartado 1, de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado, así como las entidades de derecho público de análogo carácter de las comunidades autónomas y de las entidades locales.

2. Estarán parcialmente exentas del impues-to, en los términos previstos en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, las entida-des e instituciones sin ánimo de lucro a las que sea de aplicación dicho título.

3. Estarán parcialmente exentos del impues-to en los términos previstos en el capítulo XV del título VII de esta ley:

a) Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro no incluidas en apartado anterior.

b) Las uniones, federaciones y confederacio-nes de cooperativas.

c) (9) Los colegios profesionales, las asocia-ciones empresariales, las cámaras ofi ciales y los sindicatos de trabajadores.

d) Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversión y reindustrialización.

e) Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.

f) La entidad de derecho público Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.

(9) Nueva redacción dada por la disposición adicional primera de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre fi nanciación de los partidos políticos (BOE de 5 de julio).

Artículo 48 bis. Explotaciones económicas propias de los Partidos Políticos exentas en el Impuesto sobre Sociedades (10).

1. Para disfrutar de la exención prevista en el artículo 10. Dos d) de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre fi nanciación de los partidos políticos, estos deberán formular solicitud diri-gida al Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria antes de que fi nalice el periodo impositivo en que deba surtir efectos.

El partido político solicitante aportará, junto con el escrito de solicitud, copia simple de la es-critura de constitución y estatutos, certifi cado de inscripción en el Registro de Partidos Polí-ticos del Ministerio de Interior así como, me-moria, en la que se explique y justifi que que las explotaciones económicas para las que solicita la exención coinciden con su propia actividad.

A estos efectos, se entenderá que las explo-taciones económicas coinciden con la actividad propia del partido político cuando:

a) Contribuyan directa o indirectamente a la consecución de sus fi nes.

b) Cuando el disfrute de esta exención no produzca distorsiones en la competencia en relación con empresas que realicen la misma actividad.

c) Que se preste en condiciones de igualdad a colectividades genéricas de personas. Se en-tenderá que no se cumple este requisito cuan-do los promotores, afi liados, compromisarios y miembros de sus órganos de dirección y admi-nistración, así como los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos, sean los destinatarios principales de la actividad o se benefi cien de condiciones espe-ciales para utilizar sus servicios.

2. El Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria resolverá de forma motivada la exención solici-tada. Dicha exención quedará condicionada, a la concurrencia en todo momento, de las condi-ciones y requisitos previstos en la Ley Orgánica 8/2007 y en el presente artículo.

Se entenderá otorgada la exención si el ci-tado Departamento no ha notifi cado la resolu-ción en un plazo de seis meses.

3. Una vez concedida la exención a que se refi eren los apartados anteriores no será preci-so reiterar su solicitud para su aplicación a los

(10) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 6 de julio de 2007, nueva redacción dada por el artículo úni-co. Veinte del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 ARTÍCULO 9 - Artículo 48 ter

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períodos impositivos siguientes, salvo que se modifi quen las circunstancias que justifi caron su concesión o la normativa aplicable.

El partido político deberá comunicar al De-partamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria cualquier modifi cación relevante de las condiciones o re-quisitos exigibles para la aplicación de la exen-ción. Dicho Departamento podrá declarar, pre-via audiencia del partido político por un plazo de 10 días, si procede o no la continuación de la aplicación de la exención. De igual forma se procederá cuando la Administración tributaria conozca por cualquier medio la modifi cación de las condiciones o los requisitos para la apli-cación de la exención.

4. El incumplimiento de los requisitos exigi-dos para la aplicación de esta exención deter-minará la pérdida del derecho a su aplicación a partir del propio período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

5. Para favorecer el adecuado control de la actividad económico-fi nanciera de los partidos políticos, la Agencia Estatal de Administración Tributaria comunicará al Tribunal de Cuentas las solicitudes de exención presentadas y el resul-tado de las mismas.

Artículo 48 ter. Acreditación a efectos de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos políti-cos (11).

La acreditación de los partidos políticos a efectos de la exclusión de la obligación de re-tener o ingresar a cuenta a que se refi ere el artículo 11.º Dos de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre fi nanciación de los partidos po-líticos, se efectuará mediante certifi cado expe-dido por el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributa-ria, previa solicitud a la que se acompañará co-pia del certifi cado de inscripción en el Registro de Partidos Políticos del Ministerio del Interior.

Este certifi cado hará constar su período de vigencia, que se extenderá desde la fecha de su emisión hasta la fi nalización del período impo-sitivo en curso del solicitante.

(11) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 6 de julio de 2007, nueva redacción dada por el artículo úni-co. Veinte del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011.

(BOE de 23 de diciembre)

(...)

Trigésima. Actividades prioritarias de mecenazgo.

Uno. De acuerdo con lo establecido en el artícu-lo 22 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régi-men fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, durante el año 2011 se considerarán actividades prioritarias de mecenazgo las siguientes:

1.ª Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promoción y la difusión de la lengua española y de la cultura mediante redes telemáticas, nuevas tec-nologías y otros medios audiovisuales.

2.ª La promoción y la difusión de las lenguas ofi cia-les de los diferentes territorios del Estado español lle-vadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autónomas con lengua ofi cial propia.

3.ª La conservación, restauración o rehabilitación de los bienes del Patrimonio Histórico Español que se relacionan en el Anexo VIII de esta Ley, así como las actividades y bienes que se incluyan, previo acuerdo entre el Ministerio de Cultura y el Ministerio de Indus-tria, Turismo y Comercio, en el programa de digitaliza-ción, conservación, catalogación, difusión y explota-ción de los elementos del Patrimonio Histórico Español «patrimonio.es» al que se refi ere el artículo 75 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

4.ª Los programas de formación del voluntariado que hayan sido objeto de subvención por parte de las Administraciones públicas.

5.ª Los proyectos y actuaciones de las Administra-ciones públicas dedicadas a la promoción de la Socie-dad de la Información y, en particular, aquellos que ten-gan por objeto la prestación de los servicios públicos por medio de los servicios informáticos y telemáticos a través de Internet.

6.ª La investigación, desarrollo e innovación en las Instalaciones Científi cas que, a este efecto, se relacio-nan en el Anexo XII de esta Ley.

7.ª La investigación, desarrollo e innovación en los ámbitos de las nanotecnologías, la salud, la genómica, la proteómica y la energía, y en entornos de excelencia internacional, realizados por las entidades que, a estos efectos, se reconozcan por el Ministerio de Economía y Hacienda, a propuesta del Ministerio de Ciencia e Innovación.

8.ª El fomento de la difusión, divulgación y comuni-cación de la cultura científi ca y de la innovación, lleva-das a cabo por la Fundación Española para la Ciencia y la Tecnología.

9.ª Los programas dirigidos a la lucha contra la vio-lencia de género que hayan sido objeto de subvención por parte de las Administraciones públicas o se reali-cen en colaboración con éstas.

Dos. Los porcentajes y los límites de las deduc-ciones establecidas en los artículos 19, 20 y 21 de la citada Ley 49/2002 se elevarán en cinco puntos por-


ARTÍCULO 9 - Artículo 48 ter IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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centuales en relación con las actividades incluidas en el apartado anterior.

Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto so-bre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

(BOE de 18 de noviembre)

(...)

Disposición transitoria segunda. Aplicación del Régimen tributario de los partidos políticos para determinados períodos impositivos.

El régimen tributario de los partidos políticos esta-blecido en la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre fi nanciación de los partidos políticos, en relación a sus explotaciones económicas propias exentas, será apli-cable a los períodos impositivos iniciados a partir del 6 de julio de 2007 aun cuando hayan fi nalizado antes de la entrada en vigor de este Real Decreto, siempre que dentro de los tres meses siguientes a la entrada en vigor del mismo, los partidos políticos presenten la soli-citud a que se refi ere el artículo 48 bis del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

Ley orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre fi nancia-ción de los partidos políticos.

(BOE de 5 de julio)

(...)

Capítulo Primero Régimen tributario de los partidos políticos

Artículo 10. Rentas exentas de tributación.

Uno. Los partidos políticos gozarán de exención en el Impuesto sobre Sociedades por las rentas obtenidas para la fi nanciación de las actividades que constituyen su objeto o fi nalidad específi ca en los términos estable-cidos en el presente artículo.

Dos. La exención a que se refi ere el número ante-rior resultará de aplicación a los siguientes rendimien-tos e incrementos de patrimonio:

a) Las cuotas y aportaciones satisfechas por sus afi liados.

b) Las subvenciones percibidas con arreglo a lo dis-puesto en esta Ley.

c) Las donaciones privadas efectuadas por perso-nas físicas o jurídicas así como cualesquiera otros in-crementos de patrimonio que se pongan de manifi esto como consecuencia de adquisiciones a título lucrativo.

d) Los rendimientos obtenidos en el ejercicio de sus actividades propias. Cuando se trate de rendimientos procedentes de explotaciones económicas propias la exención deberá ser expresamente declarada por la Administración Tributaria.

La exención se aplicará, igualmente, respecto de las rentas que se pongan de manifi esto en la transmi-sión onerosa de bienes o derechos afectos a la reali-

zación del objeto o fi nalidad propia del partido político siempre que el producto de la enajenación se destine a nuevas inversiones vinculadas a su objeto o fi nalidad propia o a la fi nanciación de sus actividades, en los pla-zos establecidos en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

e) Los rendimientos procedentes de los bienes y derechos que integran el patrimonio del partido político.

Artículo 11. Tipo de gravamen, rentas no sujetas a retención y obligación de declarar.

Uno. La base imponible positiva que corresponda a las rentas no exentas, será gravada al tipo del 25 por ciento.

Dos. Las rentas exentas en virtud de esta Ley no estarán sometidas a retención ni ingreso a cuenta. Re-glamentariamente se determinará el procedimiento de acreditación de los partidos políticos a efectos de la exclusión de la obligación de retener.

Tres. Los partidos políticos vendrán obligados a presentar y suscribir declaración por el Impuesto sobre Sociedades con relación a las rentas no exentas.

Capítulo SegundoRégimen tributario de las cuotas, aportaciones y

donaciones efectuadas a partidos políticos

Artículo 12. Incentivos fi scales.

Uno. Las cuotas de afi liación, así como las restan-tes aportaciones realizadas a los partidos políticos, se-rán deducibles de la base imponible del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas, con el límite de 600 euros anuales, siempre que dichas cuotas y aportacio-nes sean justifi cadas según el artículo 8.º1.

Dos. A las donaciones a que se refi ere el artículo 4.º, efectuadas a los partidos políticos, les serán de aplicación las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entida-des sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al Mecenazgo.

Artículo 13. Justifi cación de las cuotas, aportacio-nes y donaciones efectuadas.

La aplicación del régimen tributario establecido en el artículo anterior se encontrará condicionada a que la persona física o jurídica disponga del documento acre-ditativo de la aportación, donación o cuota satisfecha por el partido político perceptor.

Ley 49/2002, de 23 de diciembre de 2002, de régi-men fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.


Exposición de motivosI

La importancia alcanzada en los últimos años por el denominado «tercer sector», así como la experien-cia acumulada desde la aprobación de la Ley 30/1994,



— 300 —

de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General, hace necesaria una nueva regulación de los incentivos fi scales que se contenían en el Título II de la citada norma legal.

Cuando en 1994 se promulgó la citada Ley 30/1994, el legislador ya era consciente de las dimen-siones alcanzadas por el fenómeno de la participación privada en actividades de interés general, en sus diver-sas formas jurídicas, si bien no pudo prever entonces que dicho fenómeno, lejos de atenuar su crecimiento, tendría en España un gran desarrollo en menos de una década.

La consecuencia lógica de este desarrollo ha sido que el marco normativo fi scal diseñado en el Título II de la Ley 30/1994 ha quedado desfasado, siendo necesa-rio un nuevo régimen fi scal para las entidades sin fi nes lucrativos que, adaptado a la presente realidad, fl exibi-lice los requisitos para acogerse a los incentivos que prevé esta Ley y dote de seguridad jurídica sufi ciente a tales entidades en el desarrollo de las actividades que realicen en cumplimiento de los fi nes de interés general que persiguen.

La fi nalidad que persigue la Ley es más ambicio-sa que la mera regulación de un régimen fi scal propio de las entidades sin fi nes lucrativos, ya que, como su propio título indica, esta norma viene a establecer tam-bién el conjunto de incentivos que son aplicables a la actividad de mecenazgo realizada por particulares. En efecto, si bien la Ley 30/1994 contenía ya una serie de preceptos destinados a estimular la participación del sector privado en las actividades de interés general, la realidad permite constatar que su efi cacia ha sido limitada.

Se hace necesaria, por tanto, una Ley como la pre-sente, que ayude a encauzar los esfuerzos privados en actividades de interés general de un modo más efi caz, manteniendo y ampliando algunos de los incentivos previstos en la normativa anterior y estableciendo otros nuevos, más acordes con las nuevas formas de partici-pación de la sociedad en la protección, el desarrollo y el estímulo del interés general.

En consecuencia, esta Ley, dictada al amparo del artículo 149.1.14.ª de la Constitución y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales, tiene una fi nalidad eminentemente incentivadora de la colaboración par-ticular en la consecución de fi nes de interés general, en atención y reconocimiento a la cada vez mayor pre-sencia del sector privado en la tarea de proteger y pro-mover actuaciones caracterizadas por la ausencia de ánimo de lucro, cuya única fi nalidad es de naturaleza general y pública.

II

La Ley está estructurada en tres Títulos, veintisiete artículos y las correspondientes disposiciones adicio-nales, transitorias, derogatoria y fi nales.

El Título I defi ne el objeto de la Ley y su ámbito de aplicación, introduciendo, como novedad, una mención expresa a los regímenes forales en vigor en la Comuni-dad Autónoma del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra, así como a los convenios y tratados inter-

nacionales que han pasado a formar parte del ordena-miento interno español.

En el Título II se regula el régimen fi scal especial aplicable a las entidades sin fi nes lucrativos, el cual se apoya sobre tres pilares básicos: el concepto de enti-dad sin fi nes lucrativos a los efectos de la Ley, la tribu-tación de dichas entidades por el Impuesto sobre So-ciedades y la fi scalidad en materia de tributos locales.

Así, se fi jan unas normas generales en virtud de las cuales se establece el concepto de entidad sin fi nes lucrativos a efectos de esta Ley.

El régimen fi scal especial es voluntario, de tal ma-nera que podrán aplicarlo las entidades que, cumplien-do determinados requisitos, opten por él y comuniquen la opción al Ministerio de Hacienda.

La justifi cación de estos requisitos obedece a la in-tención de asegurar que el régimen fi scal especial que se establece para las entidades sin fi nes lucrativos se traduce en el destino de las rentas que obtengan a fi -nes y actividades de interés general.

En relación con tales requisitos, merece destacar los siguientes:

Se mantiene el requisito, previsto en la legislación anterior, de destinar a la realización de los fi nes de interés general al menos el 70 por 100 del resultado de las explotaciones económicas que realicen y de los ingresos que obtengan por cualquier otro concepto mi-norados en los gastos realizados para su obtención. Se establece el requisito de que el importe restante, el que no ha sido aplicado a los fi nes de interés general, se destine a incrementar la dotación patrimonial o las re-servas de las entidades sin fi nes lucrativos.

Se aclara que los gastos realizados para la obten-ción de tales ingresos podrán estar integrados, en su caso, por la parte proporcional de los gastos por ser-vicios exteriores, de los gastos de personal, de otros gastos de gestión, de los gastos fi nancieros y de los tributos, en cuanto que contribuyan a la obtención de los ingresos y excluyendo de este cálculo los gastos realizados para el cumplimiento de los fi nes estatuta-rios o del objeto de la entidad sin fi nes lucrativos.

A efectos del requisito a que se refi ere el primer párrafo, se excluye del cómputo de los ingresos, junto con lo recibido en concepto de dotación patrimonial, el importe de los ingresos obtenidos en la enajenación de bienes inmuebles en los que la entidad desarrolle su actividad propia, siempre que el importe total de la transmisión se reinvierta en bienes inmuebles en que concurra también tal circunstancia.

El plazo general para destinar las rentas obtenidas por la entidad sin fi nes lucrativos a fi nes de interés gene-ral será el comprendido entre el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido los respectivos resultados e ingresos y los cuatro años siguientes al cierre de dicho ejercicio.

Las entidades sin fi nes lucrativos podrán adquirir libremente participaciones en sociedades mercantiles.

Se establece como nuevo requisito que el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondien-te al conjunto de las actividades económicas no exen-tas del Impuesto sobre Sociedades no supere el 40 por 100 de los ingresos totales de la entidad, y el desarrollo de estas actividades no vulnere las normas regulado-ras de defensa de la competencia.



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Para acogerse al régimen fi scal especial, los órga-nos rectores deben ser gratuitos, aunque puedan ser retribuidos por el desempeño de servicios distintos de los propios del cargo.

Dicha gratuidad también se extiende a los adminis-tradores de entidades mercantiles que representen a las entidades sin fi nes lucrativos que participen en su capital, estableciéndose que, en estos casos, la retri-bución percibida por el administrador estará exenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y no existirá obligación de practicar retención a cuenta de este impuesto.

Esta Ley regula de forma mucho más minuciosa el requisito relativo al destino del patrimonio de estas entidades en caso de disolución, que habrá de ser, en cualquier caso, otra entidad benefi ciaria del mecenaz-go de las defi nidas en la Ley, o una entidad pública, de naturaleza no fundacional, que persiga también el interés general. Esta regulación se complementa con la previsión expresa de la pérdida del régimen fi scal espe-cial para las entidades cuyo régimen jurídico permita la reversión del patrimonio de la entidad, salvo que, como es lógico, la reversión está prevista en favor de alguna entidad benefi ciaria del mecenazgo.

La rendición de cuentas, en ausencia de legislación específi ca, antes de transcurridos seis meses desde el cierre de su ejercicio, ante el organismo público encar-gado del registro en que deban estar inscritas.

La elaboración de una memoria económica anual que especifi que, por categorías y por proyectos, los ingresos y gastos del ejercicio y que incluya el porcentaje de partici-pación que mantengan en entidades mercantiles.

Como es lógico, la aplicación del régimen fi scal es-pecial está condicionada al cumplimiento de los requisi-tos y supuestos de hecho relativos al mismo, de mane-ra que el incumplimiento de cualquiera de ellos conlleva la pérdida del régimen fi scal especial y la obligación de ingresar las cuotas de los tributos devengados durante el ejercicio fi scal en que se produzca el incumplimiento, junto con los intereses de demora que procedan.

Por lo que se refi ere a la tributación de las entida-des sin fi nes lucrativos por el impuesto sobre Socieda-des, la Ley introduce novedades signifi cativas.

Así, se declara la exención de las siguientes ren-tas: las derivadas de los ingresos obtenidos sin contra-prestación; las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad, como los dividendos, intere-ses, cánones y alquileres; las derivadas de adquisicio-nes o de transmisiones, por cualquier título, de bienes o derechos; las obtenidas en el ejercicio de las explo-taciones económicas exentas; y, fi nalmente, las que de acuerdo con la normativa tributaria deban ser atribui-das o imputadas a las entidades sin fi nes lucrativos.

En relación con las rentas derivadas del ejercicio de explotaciones económicas, la Ley sustituye el anterior sistema de exención rogada por una lista cerrada de explotaciones económicas, de tal manera que las ren-tas derivadas de las explotaciones económicas inclui-das en la lista estarán exentas «ex lege». La exención se extiende a las rentas obtenidas de las explotaciones complementarias y auxiliares de las dirigidas a cumplir los fi nes que persiguen estas entidades, siempre que respeten los límites establecidos en la propia norma,

así como a las derivadas de las explotaciones econó-micas consideradas de escasa relevancia.

En cuanto a la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de estas entidades, se establece que en su determinación únicamente serán computables los ingresos y los gastos correspondientes a las explo-taciones económicas no exentas. Adicionalmente, se regulan los efectos de la transmisión del patrimonio resultante de la disolución de entidades sin fi nes lucra-tivos a otras entidades, disponiéndose la conservación de los valores y la antigüedad que tenían en la entidad transmitente los bienes y derechos transmitidos.

La base imponible del Impuesto sobre Sociedades será gravada a un tipo único del 10 por 100. La de-terminación de las rentas exentas que quedan sujetas a retención e ingreso a cuenta se remite a un ulterior desarrollo reglamentario.

Por lo que respecta a la fi scalidad de las entidades sin fi nes lucrativos en materia de tributos locales, el le-gislador ha decidido mantener las exenciones previstas en la Ley 30/1994, ampliando su ámbito. De este modo, estarán exentos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles todos aquellos bienes sujetos a este impuesto de los que sean titulares las entidades sin fi nes lucrativos, con la excepción de los afectados a explotaciones eco-nómicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades. Asimismo, estarán exentas del Impuesto sobre Activi-dades Económicas las explotaciones económicas que desarrollen estas entidades cuando hayan sido califi ca-das como exentas por la propia Ley.

Como novedad, y en consonancia con la fi nalidad de favorecer la actividad que desarrollan estas entida-des en benefi cio del interés general, se introduce la exención en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana cuando la obliga-ción legal de satisfacer el impuesto recaiga sobre una entidad sin fi nes lucrativos, así como en las donaciones realizadas en favor de las entidades benefi ciarias del mecenazgo.

En cuanto a la aplicación del régimen fi scal espe-cial merece destacarse la sustitución del régimen de discrecionalidad administrativa por el de opción por el régimen por la propia entidad y comunicación a la Ad-ministración tributaria, afectando esta opción también al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

III

El Título III, dedicado a la regulación de los incen-tivos fi scales al mecenazgo, comienza estableciendo, mediante una enumeración cerrada, las entidades que pueden ser benefi ciarias de esta colaboración.

A continuación se concretan los incentivos fi scales aplicables a donativos, donaciones y aportaciones rea-lizadas en favor de las entidades benefi ciarias. A este respecto, interesa destacar la novedad que supone la concesión de incentivos fi scales a la donación de derechos y a la constitución, sin contraprestación, de derechos reales de usufructo sobre bienes, derechos y valores. En cualquier caso, y como es lógico teniendo en cuenta la fi nalidad de estos incentivos, las ganan-cias patrimoniales y rentas positivas que se pongan de



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manifi esto con ocasión de estas donaciones o apor-taciones estarán exentas en el impuesto personal del donante.

De este modo, los donativos, donaciones o apor-taciones realizadas en favor de las entidades benefi -ciarias de la actividad de mecenazgo darán derecho a practicar una deducción en la cuota del impuesto personal sobre la renta del donante o aportante. Esta deducción será del 25 por 100 del importe de los do-nativos, donaciones y aportaciones realizadas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para los contribuyentes sin establecimiento permanente en Es-paña, y del 35 por 100 en el Impuesto sobre Socieda-des y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para los contribuyentes con establecimiento perma-nente en España. Para garantizar la aplicación de este incentivo fi scal por las personas jurídicas y entidades no residentes que operen en España mediante esta-blecimiento permanente, se permite que las deduccio-nes no practicadas puedan aplicarse en los períodos impositivos que fi nalicen en los 10 años inmediatos y sucesivos. Los porcentajes de deducción y los límites pueden incrementarse en un máximo de cinco puntos porcentuales si la actividad de mecenazgo desarrolla-da por las entidades benefi ciarias se encuentra com-prendida en la relación de actividades prioritarias de mecenazgo que establezca la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

El Título III, por último, regula los benefi cios fi scales aplicables a otras actuaciones de mecenazgo distintas de la realización de donativos, donaciones y aportacio-nes. A este respecto interesa destacar las siguientes novedades:

Los gastos derivados de convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general celebra-dos con las entidades califi cadas como benefi ciarias del mecenazgo por esta Ley tendrán la consideración de gasto deducible a efectos de la determinación de la base imponible de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, y del rendimiento neto de las actividades económicas en régimen de esti-mación directa del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas, suprimiendo en esta materia los límites que fi jaba la Ley 30/1994.

La supresión de los límites para la deducibilidad de los gastos en actividades de interés general en que in-curran las empresas.

La creación del marco jurídico al que deberán ajus-tarse los programas de apoyo a acontecimientos de ex-cepcional interés público que pueda establecer por Ley, fi jando su contenido máximo, duración y reglas básicas.

IV

Las disposiciones adicionales complementan la Ley recogiendo diversas previsiones entre las que se encuentra, en primer lugar, una nueva regla especial de imputación de rentas en el Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas aplicable a las ayudas pú-blicas destinadas a la conservación y rehabilitación de bienes de interés cultural; una novedosa regulación de las deducciones por gastos e inversiones en bienes del

Patrimonio Histórico Español contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, extendiéndose el derecho a practicar la deducción a las cantidades inverti-das en entornos protegidos de ciudades españolas o en conjuntos declarados Patrimonio Mundial por la Unesco, que se relacionan en un anexo de la propia Ley.

A continuación, se recogen las modifi caciones que se introducen en el régimen de las entidades parcial-mente exentas del Impuesto sobre Sociedades, con la fi nalidad de establecer la necesaria coherencia entre las previsiones en él contenidas y los preceptos de esta Ley, y en el régimen de exenciones previsto en el texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimo-niales y Actos Jurídicos Documentados, al objeto de hacer introducir también en este impuesto el automa-tismo en la aplicación de las exenciones que puedan corresponder a las entidades sin fi nes lucrativos por el ejercicio de la opción por el régimen fi scal especial y su comunicación a la Administración tributaria. De igual modo, se regula el régimen fi scal de los bienes inte-grantes del Patrimonio Histórico de las Comunidades Autónomas, así como el aplicable a la Cruz Roja Espa-ñola, a la Organización Nacional de Ciegos Españoles, a la Obra Pía de los Santos Lugares, al Consorcio de la Casa de América, a las fundaciones de entidades religiosas, a la Iglesia Católica y a las demás iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan sus-critos acuerdos de cooperación con el Estado español, y al Instituto de España y a las Reales Academias in-tegradas en el mismo, así como a las instituciones de las Comunidades Autónomas con lengua ofi cial propia que tengan fi nes análogos a los de la Real Academia Española.

Asimismo, la Ley recoge la posibilidad de que las entidades sin fi nes lucrativos puedan destinar su patri-monio en caso de disolución a la obra social de las ca-jas de ahorro, no siendo de aplicación en este supuesto el número 6.º del artículo 3.º.

Del mismo modo, la Ley establece una excepción al requisito previsto en el número 3.º de su artículo 3 en relación con los ingresos obtenidos en espectáculos deportivos por las federaciones deportivas, el Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico Español.

Por otro lado, la Ley regula el régimen tributario de las entidades benéfi cas de construcción constituidas al amparo del artículo 5.º de la Ley de 15 de julio de 1954, de manera que estas entidades podrán optar por el régimen fi scal especial previsto en la presente Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en su propia normativa reguladora, se encuentren de-bidamente inscritas en el registro correspondiente de la Administración central o autonómica, y cumplan el requisito establecido en el número 5.º del artículo 3.º de esta Ley.

Por último, se regula, en aras de satisfacer las exi-gencias derivadas del principio de seguridad jurídica, el derecho, durante los primeros seis meses siguientes a su entrada en vigor, a formular consultas a la Adminis-tración tributaria sobre su aplicación cuya contestación tendrá carácter vinculante.

En relación con la exención de tributos locales, y al igual que la Ley 30/1994, se dispone la no aplicación



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de lo previsto en el apartado 2 del artículo 9.º de la Ley reguladora de las Haciendas Locales y aclara que las remisiones normativas que en cualquier texto se hagan al Título II de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General, se entende-rán hechas a esta Ley.

Las disposiciones transitorias de la Ley estable-cen la vigencia, durante los dos años siguientes a la entrada en vigor de esta Ley, de las exenciones en el Impuesto sobre Sociedades concedidas al amparo de la Ley 30/1994, así como la concesión de un plazo de un año para que las entidades ya existentes puedan cumplir los requisitos en relación con la retribución de los administradores en entidades mercantiles que ha-yan nombrado, y de dos años para que adapten sus estatutos al requisito relativo a la disolución.

La disposición derogatoria única de la Ley prevé la derogación, desde su entrada en vigor, de todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en ella.

Las disposiciones fi nales establecen una habilita-ción a la Ley de Presupuestos Generales del Estado para modifi car el tipo de gravamen y las deducciones contenidos en esta Ley, a la vez que habilitan al Go-bierno para dictar el oportuno desarrollo reglamentario y regulan su entrada en vigor.

Título IObjeto y ámbito de aplicación

Artículo 1. Objeto y ámbito de aplicación.

1. Esta Ley tiene por objeto regular el régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos defi nidas en la mis-ma, en consideración a su función social, actividades y características.

De igual modo, tiene por objeto regular los incen-tivos fi scales al mecenazgo. A efectos de esta Ley, se entiende por mecenazgo la participación privada en la realización de actividades de interés general.

2. En lo no previsto en esta Ley se aplicarán las normas tributarias generales.

3. Lo establecido en esta Ley se entenderá sin per-juicio de los regímenes tributarios forales de Concierto y Convenio Económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comuni-dad Foral de Navarra y sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pa-sado a formar parte del ordenamiento interno, de con-formidad con el artículo 96 de la Constitución Española.

Título IIRégimen fi scal especial de las entidades sin fi nes

lucrativos

Capítulo INormas generales

Artículo 2. Entidades sin fi nes lucrativos.

Se consideran entidades sin fi nes lucrativos a efec-tos de esta Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el artículo siguiente:

a) Las fundaciones.b) Las asociaciones declaradas de utilidad pública.c) Las organizaciones no gubernamentales de de-

sarrollo a que se refi ere la Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperación Internacional para el Desarrollo, siempre que tengan alguna de las formas jurídicas a que se re-fi eren los párrafos anteriores.

d) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones.

e) Las federaciones deportivas españolas, las fede-raciones deportivas territoriales de ámbito autonómico integradas en aquéllas, el Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico Español.

f) Las federaciones y asociaciones de las entida-des sin fi nes lucrativos a que se refi eren los párrafos anteriores.

Artículo 3. Requisitos de las entidades sin fi nes lu-crativos.

Las entidades a que se refi ere el artículo anterior, que cumplan los siguientes requisitos, serán conside-radas, a efectos de esta Ley, como entidades sin fi nes lucrativos:

1.º Que persigan fi nes de interés general, como pueden ser, entre otros, los de defensa de los derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violen-tos, los de asistencia social e inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científi cos, deportivos, sanitarios, laborales, de fortalecimiento institucional, de coopera-ción para el desarrollo, de promoción del voluntariado, de promoción de la acción social, de defensa del medio ambiente, de promoción y atención a las personas en riesgo de exclusión por razones físicas, económicas o culturales, de promoción de los valores constitucionales y defensa de los principios democráticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economía social, de desa-rrollo de la sociedad de la información, o de investigación científi ca y desarrollo tecnológico.

2.º Que destinen a la realización de dichos fi nes al menos el 70 por 100 de las siguientes rentas e ingre-sos:

a) Las rentas de las explotaciones económicas que desarrollen.

b) Las rentas derivadas de la transmisión de bie-nes o derechos de su titularidad. En el cálculo de estas rentas no se incluirán las obtenidas en la transmisión onerosa de bienes inmuebles en los que la entidad desarrolle la actividad propia de su objeto o fi nalidad específi ca, siempre que el importe de la citada trans-misión se reinvierta en bienes y derechos en los que concurra dicha circunstancia.

c) Los ingresos que obtengan por cualquier otro concepto, deducidos los gastos realizados para la ob-tención de tales ingresos. Los gastos realizados para la obtención de tales ingresos podrán estar integrados, en su caso, por la parte proporcional de los gastos por servicios exteriores, de los gastos de personal, de otros gastos de gestión, de los gastos fi nancieros y de los tributos, en cuanto que contribuyan a la obtención de los ingresos, excluyendo de este cálculo los gastos realizados para el cumplimiento de los fi nes estatuta-rios o del objeto de la entidad sin fi nes lucrativos. En



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el cálculo de los ingresos no se incluirán las aportacio-nes o donaciones recibidas en concepto de dotación patrimonial en el momento de su constitución o en un momento posterior.

Las entidades sin fi nes lucrativos deberán destinar el resto de las rentas e ingresos a incrementar la dota-ción patrimonial o las reservas.

El plazo para el cumplimiento de este requisito será el comprendido entre el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido las respectivas rentas e ingresos y los cuatro años siguientes al cierre de dicho ejercicio.

3.º Que la actividad realizada no consista en el desarrollo de explotaciones económicas ajenas a su objeto o fi nalidad estatutaria. Se entenderá cumplido este requisito si el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de las explo-taciones económicas no exentas ajenas a su objeto o fi nalidad estatutaria no excede del 40 por 100 de los ingresos totales de la entidad, siempre que el desa-rrollo de estas explotaciones económicas no exentas no vulnere las normas reguladoras de defensa de la competencia en relación con empresas que realicen la misma actividad.

A efectos de esta Ley, se considera que las enti-dades sin fi nes lucrativos desarrollan una explotación económica cuando realicen la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos huma-nos, o de uno de ambos, con la fi nalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. El arrendamiento del patrimonio inmobiliario de la entidad no constituye, a estos efectos, explotación económica.

4.º Que los fundadores, asociados, patronos, re-presentantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno y los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos no sean los des-tinatarios principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni se benefi cien de condiciones es-peciales para utilizar sus servicios.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará a las actividades de investigación científi ca y desarrollo tecnológico, ni a las actividades de asistencia social o deportivas a que se refi ere el artículo 20, apartado uno, en sus números 8.º y 13.º, respectivamente, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Va-lor Añadido, ni a las fundaciones cuya fi nalidad sea la conservación y restauración de bienes del Patrimonio Histórico Español que cumplan las exigencias de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Espa-ñol, o de la Ley de la respectiva Comunidad Autónoma que le sea de aplicación, en particular respecto de los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.

Lo dispuesto en el primer párrafo de este número no resultará de aplicación a las entidades a que se re-fi ere el párrafo e) del artículo anterior.

5.º Que los cargos de patrono, representante esta-tutario y miembro del órgano de gobierno sean gratui-tos, sin perjuicio del derecho a ser reembolsados de los gastos debidamente justifi cados que el desempeño de su función les ocasione, sin que las cantidades perci-bidas por este concepto puedan exceder de los límites previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para ser consideradas dietas exceptuadas de gravamen.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación a las entidades a que se refi ere el párrafo e) del artículo anterior y respetará el régimen específi co establecido para aquellas asociaciones que, de acuer-do con la Ley Orgánica 1/2002, de 22 de marzo, regula-dora del Derecho de Asociación, hayan sido declaradas de utilidad pública.

Los patronos, representantes estatutarios y miem-bros del órgano de gobierno podrán percibir de la entidad retribuciones por la prestación de servicios, incluidos los prestados en el marco de una relación de carácter laboral, distintos de los que implica el des-empeño de las funciones que les corresponden como miembros del Patronato u órgano de representación, siempre que se cumplan las condiciones previstas en las normas por las que se rige la entidad. Tales perso-nas no podrán participar en los resultados económicos de la entidad, ni por sí mismas, ni a través de persona o entidad interpuesta.

Lo dispuesto en este número será de aplicación igualmente a los administradores que representen a la entidad en las sociedades mercantiles en que participe, salvo que las retribuciones percibidas por la condición de administrador se reintegren a la entidad que repre-senten.

En este caso, la retribución percibida por el admi-nistrador estará exenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y no existirá obligación de practi-car retención a cuenta de este impuesto.

6.º Que, en caso de disolución, su patrimonio se destine en su totalidad a alguna de las entidades consi-deradas como entidades benefi ciarias del mecenazgo a los efectos previstos en los artículos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley, o a entidades públicas de na-turaleza no fundacional que persigan fi nes de interés general, y esta circunstancia esté expresamente con-templada en el negocio fundacional o en los estatutos de la entidad disuelta, siendo aplicable a dichas entida-des sin fi nes lucrativos lo dispuesto en el párrafo c) del apartado 1 del artículo 97 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

En ningún caso tendrán la condición de entidades sin fi nes lucrativos, a efectos de esta Ley, aquellas enti-dades cuyo régimen jurídico permita, en los supuestos de extinción, la reversión de su patrimonio al aportante del mismo o a sus herederos o legatarios, salvo que la reversión esté prevista en favor de alguna entidad be-nefi ciaria del mecenazgo a los efectos previstos en los artículos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.

7.º Que estén inscritas en el registro correspon-diente.

8.º Que cumplan las obligaciones contables previs-tas en las normas por las que se rigen o, en su defecto, en el Código de Comercio y disposiciones complemen-tarias.

9.º Que cumplan las obligaciones de rendición de cuentas que establezca su legislación específi ca. En ausencia de previsión legal específi ca, deberán rendir cuentas antes de transcurridos seis meses desde el cierre de su ejercicio ante el organismo público encar-gado del registro correspondiente.

10.º Que elaboren anualmente una memoria eco-nómica en la que se especifi quen los ingresos y gastos



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del ejercicio, de manera que puedan identifi carse por categorías y por proyectos, así como el porcentaje de participación que mantengan en entidades mercantiles.

Las entidades que estén obligadas en virtud de la normativa contable que les sea de aplicación a la elaboración anual de una memoria deberán incluir en dicha memoria la información a que se refi ere este nú-mero.

Reglamentariamente, se establecerán el contenido de esta memoria económica, su plazo de presentación y el órgano ante el que debe presentarse.

Artículo 4. Domicilio fi scal.

El domicilio fi scal de las entidades sin fi nes lucrati-vos será el del lugar de su domicilio estatutario, siem-pre que en él esté efectivamente centralizada la gestión administrativa y dirección de la entidad. En otro caso, dicho domicilio será el lugar en que se realice dicha gestión y dirección.

Si no pudiera establecerse el lugar del domicilio fi scal de acuerdo con los criterios anteriores, se consi-derará como tal el lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Capítulo IIImpuesto sobre Sociedades

Artículo 5. Normativa aplicable.

En lo no previsto en este capítulo, serán de aplica-ción a las entidades sin fi nes lucrativos las normas del Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 6. Rentas exentas.

Están exentas del Impuesto sobre Sociedades las siguientes rentas obtenidas por entidades sin fi nes lu-crativos:

1.º Las derivadas de los siguientes ingresos:a) Los donativos y donaciones recibidos para cola-

borar en los fi nes de la entidad, incluidas las aportacio-nes o donaciones en concepto de dotación patrimonial, en el momento de su constitución o en un momento posterior, y las ayudas económicas recibidas en virtud de los convenios de colaboración empresarial regula-dos en el artículo 25 de esta Ley y en virtud de los con-tratos de patrocinio publicitario a que se refi ere la Ley 34/1998, de 11 de noviembre, General de Publicidad.

b) Las cuotas satisfechas por los asociados, cola-boradores o benefactores, siempre que no se corres-pondan con el derecho a percibir una prestación deriva-da de una explotación económica no exenta.

c) Las subvenciones, salvo las destinadas a fi nan-ciar la realización de explotaciones económicas no exentas.

2.º Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad, como son los dividendos y participaciones en benefi cios de sociedades, intereses, cánones y alquileres.

3.º Las derivadas de adquisiciones o de transmi-siones, por cualquier título, de bienes o derechos, in-cluidas las obtenidas con ocasión de la disolución y liquidación de la entidad.

4.º Las obtenidas en el ejercicio de las explotacio-nes económicas exentas a que se refi ere el artículo siguiente.

5.º Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser atribuidas o imputadas a las entidades sin fi -nes lucrativos y que procedan de rentas exentas incluidas en alguno de los apartados anteriores de este artículo.

Artículo 7. Explotaciones económicas exentas.

Están exentas del Impuesto sobre Sociedades las rentas obtenidas por entidades sin fi nes lucrativos que procedan de las siguientes explotaciones económicas, siempre y cuando sean desarrolladas en cumplimiento de su objeto o fi nalidad específi ca:

1.º Las explotaciones económicas de prestación de servicios de promoción y gestión de la acción social, así como los de asistencia social e inclusión social que se indican a continuación, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de aquéllos, como son los servicios accesorios de alimentación, alojamiento o transporte:

a) Protección de la infancia y de la juventud.b) Asistencia a la tercera edad.c) Asistencia a personas en riesgo de exclusión o

difi cultad social o víctimas de malos tratos.d) Asistencia a personas con discapacidad, incluida

la formación ocupacional, la inserción laboral y la explo-tación de granjas, talleres y centros especiales en los que desarrollen su trabajo.

e) Asistencia a minorías étnicas.f) Asistencia a refugiados y asilados.g) Asistencia a emigrantes, inmigrantes y transeún-

tes.h) Asistencia a personas con cargas familiares no

compartidas.i) Acción social comunitaria y familiar.j) Asistencia a ex reclusos.k) Reinserción social y prevención de la delincuen-

cia.l) Asistencia a alcohólicos y toxicómanos.m) Cooperación para el desarrollo.n) Inclusión social de las personas a que se refi eren

los párrafos anteriores.2.º Las explotaciones económicas de prestación de

servicios de hospitalización o asistencia sanitaria, in-cluyendo las actividades auxiliares o complementarias de los mismos, como son la entrega de medicamentos o los servicios accesorios de alimentación, alojamiento y transporte.

3.º Las explotaciones económicas de investigación científi ca y desarrollo tecnológico.

4.º Las explotaciones económicas de los bienes de-clarados de interés cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histórico del Estado y de las Comunidades Autónomas, así como de museos, bibliotecas, archi-vos y centros de documentación, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha norma-tiva, en particular respecto de los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.

5.º Las explotaciones económicas consistentes en la organización de representaciones musicales, coreo-gráfi cas, teatrales, cinematográfi cas o circenses.



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6.º Las explotaciones económicas de parques y otros espacios naturales protegidos de características similares.

7.º Las explotaciones económicas de enseñanza y de formación profesional, en todos los niveles y grados del sistema educativo, así como las de educación infan-til hasta los tres años, incluida la guarda y custodia de niños hasta esa edad, las de educación especial, las de educación compensatoria y las de educación perma-nente y de adultos, cuando estén exentas del Impues-to sobre el Valor Añadido, así como las explotaciones económicas de alimentación, alojamiento o transporte realizadas por centros docentes y colegios mayores pertenecientes a entidades sin fi nes lucrativos.

8.º Las explotaciones económicas consistentes en la organización de exposiciones, conferencias, colo-quios, cursos o seminarios.

9.º Las explotaciones económicas de elaboración, edición, publicación y venta de libros, revistas, folletos, material audiovisual y material multimedia.

10.º Las explotaciones económicas de prestación de servicios de carácter deportivo a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física, siem-pre que tales servicios estén directamente relaciona-dos con dichas prácticas y con excepción de los servi-cios relacionados con espectáculos deportivos y de los prestados a deportistas profesionales.

11.º Las explotaciones económicas que tengan un carácter meramente auxiliar o complementario de las explotaciones económicas exentas o de las actividades encaminadas a cumplir los fi nes estatutarios o el objeto de la entidad sin fi nes lucrativos.

No se considerará que las explotaciones económi-cas tienen un carácter meramente auxiliar o comple-mentario cuando el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de ellas exce-da del 20 por 100 de los ingresos totales de la entidad.

12.º Las explotaciones económicas de escasa rele-vancia. Se consideran como tales aquellas cuyo impor-te neto de la cifra de negocios del ejercicio no supere en conjunto 20.000 euros.

Artículo 8. Determinación de la base imponible.

1. En la base imponible del Impuesto sobre So-ciedades de las entidades sin fi nes lucrativos sólo se incluirán las rentas derivadas de las explotaciones eco-nómicas no exentas.

2. No tendrán la consideración de gastos deduci-bles, además de los establecidos por la normativa ge-neral del Impuesto sobre Sociedades, los siguientes:

a) Los gastos imputables exclusivamente a las ren-tas exentas.

Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas serán deducibles en el porcentaje que re-presenten los ingresos obtenidos en el ejercicio de explotaciones económicas no exentas respecto de los ingresos totales de la entidad.

b) Las cantidades destinadas a la amortización de elementos patrimoniales no afectos a las explotaciones económicas sometidas a gravamen.

En el caso de elementos patrimoniales afectos par-cialmente a la realización de actividades exentas, no re-

sultarán deducibles las cantidades destinadas a la amor-tización en el porcentaje en que el elemento patrimonial se encuentre afecto a la realización de dicha actividad.

c) Las cantidades que constituyan aplicación de resultados y, en particular, de los excedentes de explo-taciones económicas no exentas.

Artículo 9. Normas de valoración.

Los bienes y derechos integrantes del patrimonio resultante de la disolución de una entidad sin fi nes lu-crativos que se transmitan a otra entidad sin fi nes lucra-tivos, en aplicación de lo previsto en el número 6.º del artículo 3.º de esta Ley, se valorarán en la adquirente, a efectos fi scales, por los mismos valores que tenían en la entidad disuelta antes de realizarse la transmisión, manteniéndose igualmente la fecha de adquisición por parte de la entidad disuelta.

Artículo 10. Tipo de gravamen.

La base imponible positiva que corresponda a las rentas derivadas de explotaciones económicas no exentas será gravada al tipo del 10 por 100.

Artículo 11. Obligaciones contables.

Las entidades sin fi nes lucrativos que obtengan rentas de explotaciones económicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades tendrán las obligaciones contables previstas en las normas reguladoras de di-cho impuesto. La contabilidad de estas entidades se llevará de tal forma que permita identifi car los ingresos y gastos correspondientes a las explotaciones econó-micas no exentas.

Artículo 12. Rentas no sujetas a retención.

Las rentas exentas en virtud de esta Ley no estarán sometidas a retención ni ingreso a cuenta. Reglamen-tariamente, se determinará el procedimiento de acredi-tación de las entidades sin fi nes lucrativos a efectos de la exclusión de la obligación de retener.

Artículo 13. Obligación de declarar.

Las entidades que opten por el régimen fi scal es-tablecido en este Título estarán obligadas a declarar por el Impuesto sobre Sociedades la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.

Artículo 14. Aplicación del régimen fi scal especial.

1. Las entidades sin fi nes lucrativos podrán acoger-se al régimen fi scal especial establecido en este Título en el plazo y en la forma que reglamentariamente se establezca.

Ejercitada la opción, la entidad quedará vinculada a este régimen de forma indefi nida durante los períodos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisi-tos del artículo 3.º de esta Ley y mientras no se renun-cie a su aplicación en la forma que reglamentariamente se establezca.

2. La aplicación del régimen fi scal especial estará condicionada al cumplimiento de los requisitos y su-puestos de hecho relativos al mismo, que deberán ser probados por la entidad.



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3. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 3.º de esta Ley determinará para la enti-dad la obligación de ingresar la totalidad de las cuotas correspondientes al ejercicio en que se produzca el incumplimiento por el Impuesto sobre Sociedades, los tributos locales y el Impuesto sobre Transmisiones Pa-trimoniales y Actos Jurídicos Documentados, de acuer-do con la normativa reguladora de estos tributos, junto con los intereses de demora que procedan.

La obligación establecida en este apartado se re-ferirá a las cuotas correspondientes al ejercicio en que se obtuvieron los resultados e ingresos no aplicados correctamente, cuando se trate del requisito estable-cido en el número 2.º del artículo 3.º de esta Ley, y a las cuotas correspondientes al ejercicio en que se produzca el incumplimiento y a los cuatro anteriores, cuando se trate del establecido en el número 6.º del mismo artículo, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, procedan.

Capítulo IIITributos locales

Artículo 15. Tributos locales.

1. Estarán exentos del Impuesto sobre Bienes In-muebles los bienes de los que sean titulares, en los términos previstos en la normativa reguladora de las Haciendas Locales, las entidades sin fi nes lucrativos, excepto los afectos a explotaciones económicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades.

2. Las entidades sin fi nes lucrativos estarán exen-tas del Impuesto sobre Actividades Económicas por las explotaciones económicas a que se refi ere el artículo 7.º de esta Ley. No obstante, dichas entidades deberán presentar declaración de alta en la matrícula de este impuesto y declaración de baja en caso de cese en la actividad.

3. Estarán exentos del Impuesto sobre el Incremen-to de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana los in-crementos correspondientes cuando la obligación legal de satisfacer dicho impuesto recaiga sobre una entidad sin fi nes lucrativos.

En el supuesto de transmisiones de terrenos o de constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre los mismos, efectuadas a título oneroso por una entidad sin fi nes lucrativos, la exención en el referido impuesto estará condicionada a que tales terrenos cumplan los requisitos establecidos para aplicar la exención en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

4. La aplicación de las exenciones previstas en este artículo estará condicionada a que las entidades sin fi -nes lucrativos comuniquen al ayuntamiento correspon-diente el ejercicio de la opción regulada en el apartado 1 del artículo anterior y al cumplimiento de los requi-sitos y supuestos relativos al régimen fi scal especial regulado en este Título.

5. Lo dispuesto en este artículo se entenderá sin perjuicio de las exenciones previstas en la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Lo-cales.

Título IIIIncentivos fi scales al mecenazgo

Capítulo IEntidades benefi ciarias

Artículo 16. Entidades benefi ciarias del mecenazgo (12).

Los incentivos fi scales previstos en este Título se-rán aplicables a los donativos, donaciones y aportacio-nes que, cumpliendo los requisitos establecidos en este Título, se hagan en favor de las siguientes entidades:

a) Las entidades sin fi nes lucrativos a las que sea de aplicación el régimen fi scal establecido en el Título II de esta Ley.

b) El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales, así como los Organismos autóno-mos del Estado y las entidades autónomas de carácter análogo de las Comunidades Autónomas y de las En-tidades Locales.

c) Las universidades públicas y los colegios mayo-res adscritos a las mismas.

d) El Instituto Cervantes, el Institut Ramon Llull y las demás instituciones con fi nes análogos de las Comuni-dades Autónomas con lengua ofi cial propia.

Capítulo IIRégimen fi scal de las donaciones y aportaciones

Artículo 17. Donativos, donaciones y aportaciones deducibles (13).

1. Darán derecho a practicar las deducciones pre-vistas en este Título los siguientes donativos, donacio-nes y aportaciones irrevocables, puros y simples, reali-zados en favor de las entidades a las que se refi ere el artículo anterior:

a) Donativos y donaciones dinerarios, de bienes o de derechos.

b) Cuotas de afi liación a asociaciones que no se correspondan con el derecho a percibir una prestación presente o futura.

c) La constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, realizada sin contra-prestación.

d) Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español, que estén inscri-tos en el Registro general de bienes de interés cultural o incluidos en el Inventario general a que se refi ere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español.

e) Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en favor de entidades que persigan entre sus fi nes la realización de actividades museís-ticas y el fomento y difusión del patrimonio histórico artístico.

(12) Ver disposición adicional 28ª, puntos 1 y 5 del Real Decreto Le-gislativo 2/2011, de 5 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina Mercante (BOE de 20 de octubre).

(13) También dará derecho a aplicar estas deducciones las dona-ciones a partidos políticos según artículo 12 de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre fi nanciación de los partidos políticos (BOE de 5 de julio).



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2. En el caso de revocación de la donación por algu-no de los supuestos contemplados en el Código Civil, el donante ingresará, en el período impositivo en el que dicha revocación se produzca, las cuotas correspon-dientes a las deducciones aplicadas, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan.

Lo establecido en el párrafo anterior se aplicará en los supuestos a los que se refi ere el apartado 2 del artículo 23 de la Ley Orgánica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de Asociación.

Artículo 18. Base de las deducciones por donati-vos, donaciones y aportaciones.

1. La base de las deducciones por donativos, dona-ciones y aportaciones realizados en favor de las entida-des a las que se refi ere el artículo 16 será:

a) En los donativos dinerarios, su importe.b) En los donativos o donaciones de bienes o de-

rechos, el valor contable que tuviesen en el momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.

c) En la constitución de un derecho real de usufruc-to sobre bienes inmuebles, el importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los períodos impositivos de duración del usufructo, el 2 por 100 al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo.

d) En la constitución de un derecho real de usufruc-to sobre valores, el importe anual de los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno de los períodos impositivos de duración del usufructo.

e) En la constitución de un derecho real de usu-fructo sobre otros bienes y derechos, el importe anual resultante de aplicar el interés legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo determinado en el mo-mento de su constitución conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

f) En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que formen par-te del Patrimonio Histórico Español a que se refi eren los párrafos d) y e) del apartado 1 del artículo 17 de esta Ley, la valoración efectuada por la Junta de Ca-lifi cación, Valoración y Exportación. En el caso de los bienes culturales que no formen parte del Patrimonio Histórico Español, la Junta valorará, asimismo, la sufi -ciencia de la calidad de la obra.

2. El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior tendrá como límite máximo el valor normal en el mercado del bien o derecho transmi-tido en el momento de su transmisión.

Artículo 19. Deducción de la cuota del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas (14).

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas tendrán derecho a deducir de

(14) Ley Orgánica 4/2007, de 12 de abril, por la que se modifi ca la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades (BOE de 13 de abril).(...)Disposición adicional decimoctava. Deducción por donaciones a universidades públicas y privadas de entida-des sin fi nes lucrativos. 1. Los porcentajes de deducción y del límite de la base de deducción establecidos en los artículos 19,

la cuota íntegra el 25 por 100 de la base de la deduc-ción determinada según lo dispuesto en el artículo 18.

2. La base de esta deducción se computará a efec-tos del límite previsto en el artículo 56, apartado 1, de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tri-butarias.

Artículo 20. Deducción de la cuota del Impuesto so-bre Sociedades (15).

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Socie-dades tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra, minorada en las deducciones y bonifi caciones previs-tas en los capítulos II, III, y IV del Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre So-ciedades, el 35 por 100 de la base de la deducción determinada según lo dispuesto en el artículo 18. Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años in-mediatos y sucesivos.

2. La base de esta deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base imponible del período impositivo. Las cantidades que excedan de este límite se podrán aplicar en los períodos impositivos que concluyan en los diez años inmediatos y sucesivos.

20 y 21 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, se elevarán en cinco puntos porcentuales por los donativos y donaciones establecidos en el artículo 17 de la Ley 49/2002 realizados a favor de universidades públicas y privadas de entidades sin fi nes lucrativos a las que se refi ere el artículo 2 de la Ley 49/2002, que hayan comunicado la opción por aplicar el régimen fi scal especial, siempre que esas universidades de-sarrollen enseñanzas de doctorado o tercer ciclo de estudios universitarios. 2. Dichas universidades deberán destinar el im-porte del donativo o el bien o derecho donado a programas de investigación universitaria y doctorado, debiendo constar en la certifi cación que han de expedir en los términos establecidos en el artículo 24 de la Ley 49/2002.

(15) Ley Orgánica 4/2007, de 12 de abril, por la que se modifi ca la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades (BOE de 13 de abril).(...)Disposición adicional decimoctava. Deducción por donaciones a universidades públicas y privadas de entida-des sin fi nes lucrativos. 1. Los porcentajes de deducción y del límite de la base de deducción establecidos en los artículos 19, 20 y 21 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, se elevarán en cinco puntos porcentuales por los donativos y donaciones establecidos en el artículo 17 de la Ley 49/2002 realizados a favor de universidades públicas y privadas de entidades sin fi nes lucrativos a las que se refi ere el artículo 2 de la Ley 49/2002, que hayan comunicado la opción por aplicar el régimen fi scal especial, siempre que esas universidades de-sarrollen enseñanzas de doctorado o tercer ciclo de estudios universitarios. 2. Dichas universidades deberán destinar el im-porte del donativo o el bien o derecho donado a programas de investigación universitaria y doctorado, debiendo constar en la certifi cación que han de expedir en los términos establecidos en el artículo 24 de la Ley 49/2002.



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Artículo 21. Deducción de la cuota del Impuesto so-bre la Renta de no Residentes (16).

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio español sin establecimiento permanente podrán aplicar la deduc-ción establecida en el apartado 1 del artículo 19 de esta Ley en las declaraciones que por dicho impuesto presenten por hechos imponibles acaecidos en el pla-zo de un año desde la fecha del donativo, donación o aportación.

La base de esta deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base imponible del conjunto de las declaraciones presentadas en ese plazo.

2. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio español me-diante establecimiento permanente podrán aplicar la deducción establecida en el artículo anterior.

Artículo 22. Actividades prioritarias de mecenazgo.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado po-drá establecer una relación de actividades prioritarias de mecenazgo en el ámbito de los fi nes de interés ge-neral citados en el número 1.º del artículo 3.º de esta Ley, así como las entidades benefi ciarias, de acuerdo con su artículo 16.

En relación con dichas actividades y entidades, la Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá ele-var en cinco puntos porcentuales, como máximo, los porcentajes y límites de las deducciones establecidas en los artículos 19, 20 y 21 de esta Ley.

Artículo 23. Exención de las rentas derivadas de do-nativos, donaciones y aportaciones.

1. Estarán exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que grave la renta del donante o aportante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas que se pongan de manifi esto con ocasión de los donativos, donaciones y aportaciones a que se refi ere el artículo 17 de esta Ley.

2. Estarán exentos del Impuesto sobre el Incremen-to de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana los incrementos que se pongan de manifi esto en las trans-misiones de terrenos, o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio,

(16) Ley Orgánica 4/2007, de 12 de abril, por la que se modifi ca la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades (BOE de 13 de abril).(...)Disposición adicional decimoctava. Deducción por donaciones a universidades públicas y privadas de entida-des sin fi nes lucrativos. 1. Los porcentajes de deducción y del límite de la base de deducción establecidos en los artículos 19, 20 y 21 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, se elevarán en cinco puntos porcentuales por los donativos y donaciones establecidos en el artículo 17 de la Ley 49/2002 realizados a favor de universidades públicas y privadas de entidades sin fi nes lucrativos a las que se refi ere el artículo 2 de la Ley 49/2002, que hayan comunicado la opción por aplicar el régimen fi scal especial, siempre que esas universidades de-sarrollen enseñanzas de doctorado o tercer ciclo de estudios universitarios. 2. Dichas universidades deberán destinar el im-porte del donativo o el bien o derecho donado a programas de investigación universitaria y doctorado, debiendo constar en la certifi cación que han de expedir en los términos establecidos en el artículo 24 de la Ley 49/2002.

realizadas con ocasión de los donativos, donaciones y aportaciones a que se refi ere el artículo 17 de esta Ley.

Artículo 24. Justifi cación de los donativos, donacio-nes y aportaciones deducibles.

1. La efectividad de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles se justifi cará mediante certi-fi cación expedida por la entidad benefi ciaria, con los requisitos que se establezcan reglamentariamente.

2. La entidad benefi ciaria deberá remitir a la Admi-nistración tributaria, en la forma y en los plazos que se establezcan reglamentariamente, la información sobre las certifi caciones expedidas.

3. La certifi cación a la que se hace referencia en los apartados anteriores deberá contener, al menos, los siguientes extremos:

a) El número de identifi cación fi scal y los datos de identifi cación personal del donante y de la entidad do-nataria.

b) Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas en el artículo 16 de esta Ley.

c) Fecha e importe del donativo cuando éste sea dinerario.

d) Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien donado cuando no se trate de donativos en dinero.

e) Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su fi nalidad específi ca.

f) Mención expresa del carácter irrevocable de la do-nación, sin perjuicio de lo establecido en las normas im-perativas civiles que regulan la revocación de donaciones.

Capítulo IIIRégimen fi scal de otras formas de mecenazgo

Artículo 25. Convenios de colaboración empresa-rial en actividades de interés general.

1. Se entenderá por convenio de colaboración em-presarial en actividades de interés general, a los efec-tos previstos en esta Ley, aquel por el cual las entida-des a que se refi ere el artículo 16, a cambio de una ayuda económica para la realización de las actividades que efectúen en cumplimiento del objeto o fi nalidad es-pecífi ca de la entidad, se comprometen por escrito a difundir, por cualquier medio, la participación del cola-borador en dichas actividades.

La difusión de la participación del colaborador en el marco de los convenios de colaboración defi nidos en este artículo no constituye una prestación de servicios.

2. Las cantidades satisfechas o los gastos reali-zados tendrán la consideración de gastos deducibles para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la entidad colaboradora o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los contribuyentes que operen en territorio español mediante estableci-miento permanente o el rendimiento neto de la activi-dad económica de los contribuyentes acogidos al régi-men de estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

3. El régimen fi scal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de estos convenios de



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colaboración será incompatible con los demás incen-tivos fi scales previstos en esta Ley.

Artículo 26. Gastos en actividades de interés gene-ral.

1. Para la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los contribuyentes que operen en territorio español mediante establecimien-to permanente o del rendimiento neto de la actividad económica de los contribuyentes acogidos al régimen de estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tendrán la consideración de de-ducibles los gastos realizados para los fi nes de interés general a que se refi ere el número 1.º del artículo 3.º de esta Ley.

2. La deducción de los gastos en actividades de interés general a que se refi ere el apartado anterior será incompatible con los demás incentivos fi scales previstos en esta Ley.

Artículo 27. Programas de apoyo a acontecimien-tos de excepcional interés público (17).

1. Son programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público el conjunto de incentivos fi scales específi cos aplicables a las actuaciones que se realicen para asegurar el adecuado desarrollo de los acontecimientos que, en su caso, se determinen por Ley.

2. La Ley que apruebe cada uno de estos progra-mas regulará, al menos, los siguientes extremos:

a) La duración del programa, que podrá ser de hasta tres años.

b) La creación de un consorcio o la designación de un órgano administrativo que se encargue de la ejecución del programa y que certifi que la adecuación de los gastos e inversiones realizadas a los objetivos y planes del mismo.

En dicho consorcio u órgano estarán representa-das, necesariamente, las Administraciones públicas interesadas en el acontecimiento y, en todo caso, el Ministerio de Hacienda.

Para la emisión de la certifi cación será necesario el voto favorable de la representación del Ministerio de Hacienda.

c) Las líneas básicas de las actuaciones que se vayan a organizar en apoyo del acontecimiento, sin perjuicio de su desarrollo posterior por el consorcio o por el órgano administrativo correspondiente en pla-nes y programas de actividades específi cas.

d) Los benefi cios fi scales aplicables a las actua-ciones a que se refi ere el párrafo anterior, dentro de los límites del apartado siguiente.

3. (18) Primero.-Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes del Impuesto

(17) Ver disposición adicional sexta de la Ley 62/2003, de 30 de di-ciembre (BOE de 31 de diciembre).

(18) Redacción dada por la disposición fi nal segunda, apartado 20 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residen-tes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).

sobre la Renta de las Personas Físicas que realicen actividades económicas en régimen de estimación directa y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio es-pañol mediante establecimiento permanente podrán deducir de la cuota íntegra del impuesto el 15 por 100 de los gastos que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consor-cio o por el órgano administrativo correspondiente, realicen en la propaganda y publicidad de proyección plurianual que sirvan directamente para la promoción del respectivo aconte cimiento.

El importe de esta deducción no puede exceder del 90 por 100 de las donaciones efectuadas al con-sorcio, entidades de titularidad pública o entidades a que se refi ere el artícu lo 2 de esta Ley, encargadas de la realización de programas y actividades rela-cionadas con el acontecimiento. De aplicarse esta deducción, dichas donaciones no podrán acogerse a cualquiera de los incentivos fi scales previstos en esta Ley.

Cuando el contenido del soporte publicitario se refi era de modo esencial a la divulgación del aconte-cimiento, la base de la deducción será el importe total del gasto realizado. En caso contrario, la base de la deducción será el 25 por 100 de dicho gasto.

Esta deducción se computará conjuntamente con las reguladas en el Capítulo IV del Título VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legisla tivo 4/2004, de 5 de marzo, a los efectos establecidos en el artícu lo 44 del mismo.

Cuarto. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas tendrán una bonifi cación del 95 por 100 en las cuotas y recargos correspondientes a las actividades de carácter artístico, cultural, cien-tífi co o deportivo que hayan de tener lugar durante la celebración del respectivo acontecimiento y que se enmarquen en los planes y programas de actividades elaborados por el consorcio o por el órgano adminis-trativo correspondiente.

Quinto. Las empresas o entidades que desarro-llen los objetivos del respectivo programa tendrán una bonifi cación del 95 por 100 en todos los impues-tos y tasas locales que puedan recaer sobre las ope-raciones relacionadas exclusivamente con el desa-rrollo de dicho programa.

Sexto. A los efectos previstos en los números anteriores no será de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del apartado 2 del artículo 9.º de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.

4. La Administración tributaria comprobará la concurrencia de las circunstancias o requisitos ne-cesarios para la aplicación de los benefi cios fi scales, practicando, en su caso, la regularización que resulte procedente.

5. Reglamentariamente, se establecerá el proce-dimiento para la aplicación de los benefi cios fi scales previstos en los programas de apoyo a acontecimien-tos de excepcional interés público.



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Disposiciones Adicionales

(...)

Tercera. Modifi cación del Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmi-siones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Se modifi ca la letra A) del artículo 45.I del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimo-niales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiem-bre, que quedará redactado en los siguientes términos:

«I. A) Estarán exentos del impuesto:a) El Estado y las Administraciones públicas te-

rritoriales e institucionales y sus establecimientos de benefi cencia, cultura, Seguridad Social, docentes o de fi nes científi cos.

Esta exención será igualmente aplicable a aque-llas entidades cuyo régimen fi scal haya sido equipa-rado por una Ley al del Estado o al de las Administra-ciones públicas citadas.

b) Las entidades sin fi nes lucrativos a que se re-fi ere el artículo 2.º de la Ley 49/2002, de..., de régi-men fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, que se acojan al régimen fi scal especial en la forma prevista en el artículo 14 de dicha Ley.

A la autoliquidación en que se aplique la exención se acompañará la documentación que acredite el de-recho a la exención.

c) Las cajas de ahorro, por las adquisiciones direc-tamente destinadas a su obra social.

d) La Iglesia Católica y las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuer-dos de cooperación con el Estado español.

e) El Instituto de España y las Reales Academias integradas en el mismo, así como las instituciones de las Comunidades Autónomas que tengan fi nes análo-gos a los de la Real Academia Española.

f) La Cruz Roja Española y la Organización Nacio-nal de Ciegos Españoles.

g) La Obra Pía de los Santos Lugares.»Cuarta. Régimen fi scal de los bienes integrantes

del Patrimonio Histórico de las Comunidades Autóno-mas.

El régimen establecido en esta Ley referente a los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español, inscritos en el Registro general de bienes de interés cultural o incluidos en el Inventario general a que se refi ere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español, se aplicará a los bienes culturales declarados o inscritos por las Comunidades Autóno-mas, de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras.

A los efectos de lo dispuesto en el artículo 18 de esta Ley y en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español, la valora-ción de tales bienes por las Comunidades Autónomas se realizará por sus órganos competentes según las respectivas normas reguladoras. Asimismo, la valora-ción se realizará por los mismos órganos cuando la donataria sea una Comunidad Autónoma.

Quinta (19). Régimen tributario de la Cruz Roja Es-pañola y de la Organización Nacional de Ciegos Es-pañoles.

El régimen previsto en los artículos 5 a 15, ambos inclusive, de esta Ley será de aplicación, para los pe-ríodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2004, a la Cruz Roja Española y a la Organización Nacional de Ciegos Españoles, siempre que cumplan el requisito establecido en el penúltimo párrafo del nú-mero 5.º del artículo 3 de esta Ley, conservando su vi-gencia las exenciones concedidas con anterioridad a su entrada en vigor.

Estas entidades serán consideradas como entida-des benefi ciarias del mecenazgo a los efectos previs-tos en los artículos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.

Tendrá la consideración de explotación económica exenta, a los efectos de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley, la comercialización por la Organización Na-cional de Ciegos Españoles de cualquier tipo de juego autorizado por el Gobierno de la Nación, de conformi-dad con el régimen jurídico previsto en la disposición adicional cuarta de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de Medidas fi scales, administrativas y del orden social.

Sexta. Régimen tributario de la Obra Pía de los Santos Lugares.

El régimen previsto en los artículos 5.º a 15, ambos inclusive, de esta Ley será de aplicación a la Obra Pía de los Santos Lugares, siempre que cumpla el requisito establecido en el número 5.º del artículo 3.º de esta Ley. La Obra Pía será considerada como entidad be-nefi ciaria del mecenazgo a los efectos previstos en los artículos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.

Séptima. (20) Régimen tributario de los consorcios Casa de América, Casa de Asia, “Institut Europeu de la Mediterrània” y el Museo Nacional de Arte de Cataluña.

Los consorcios Casa de América, Casa de Asia, “Institut Europeu de la Casa de la Mediterrània” y el Museo Nacional de Arte de Cataluña serán considera-dos entidades benefi ciarias del mecenazgo a los efec-tos previstos en los artículos 16 a 25, ambos inclusive, de esta ley.

Octava. Fundaciones de entidades religiosas.Lo dispuesto en esta Ley se entiende sin perjuicio

de lo establecido en los acuerdos con la Iglesia Ca-tólica y en los acuerdos y convenios de cooperación suscritos por el Estado con las iglesias, confesiones y

(19) Nueva redacción de está disposición adicional dada por la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se incorporan al orde-namiento jurídico español diversas directivas comunitarias en materia de fi scalidad de productos energéticos y electricidad y del régimen fi scal común aplicable a las sociedades matrices y fi liales de estados miembros diferentes, y se regula el régimen fi scal de las aportaciones transfronterizas a fondos de pensio-nes en el ámbito de la Unión Europea (BOE de 19 de noviembre). La Disposición Transitoria Segunda de la Ley 4/2006, de 29 de marzo, de adaptación del régimen de las entidades navieras en función del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte marítimo y de modifi cación del régimen económico y fi scal de Canarias (BOE de 30 de marzo), otorga efectos retroactivos a esta redacción que será la aplica-ción a los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2004.

(20) Nueva redacción de está disposición adicional dada por la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fi scales, administrativas y del orden social (BOE de 31 de diciembre).



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comunidades religiosas, así como en las normas dicta-das para su aplicación, para las fundaciones propias de estas entidades, que podrán optar por el régimen fi scal establecido en los artículos 5.º a 25 de esta Ley, siem-pre que en este último caso presenten la certifi cación de su inscripción en el Registro de Entidades Religio-sas, y cumplan el requisito establecido en el número 5.º del artículo 3.º de esta Ley.

Novena. Régimen tributario de la Iglesia Católica y de otras iglesias, confesiones y comunidades religiosas.

1. El régimen previsto en los artículos 5.º a 15, am-bos inclusive, de esta Ley será de aplicación a la Iglesia Católica y a las iglesias, confesiones y comunidades re-ligiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperación con el Estado español, sin perjuicio de lo establecido en los acuerdos a que se refi ere la disposición adicional anterior.

2. El régimen previsto en esta Ley será también de aplicación a las asociaciones y entidades religiosas comprendidas en el artículo V del Acuerdo sobre Asun-tos Económicos suscrito entre el Estado español y la Santa Sede, así como a las entidades contempladas en el apartado 5 del artículo 11 de la Ley 24/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Co-operación del Estado con la Federación de Entidades Religiosas Evangélicas de España; en el apartado 5 del artículo 11 de la Ley 25/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperación del Estado con la Federación de Comunidades Israelitas de España, y en el apartado 4 del artículo 11 de la Ley 26/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperación del Estado con la Comisión Islámica de España, siempre que estas entidades cum-plan los requisitos exigidos por esta Ley a las entidades sin fi nes lucrativos para la aplicación de dicho régimen.

3. Las entidades de la Iglesia Católica contempla-das en los artículos IV y V del Acuerdo sobre Asuntos Económicos entre el Estado español y la Santa Sede, y las igualmente existentes en los acuerdos de coope-ración del Estado español con otras iglesias, confe-siones y comunidades religiosas, serán consideradas entidades benefi ciarias del mecenazgo a los efectos previstos en los artículos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.

Décima. Régimen tributario del Instituto de España y las Reales Academias integradas en el mismo, así como de las instituciones de las Comunidades Autóno-mas que tengan fi nes análogos a los de la Real Aca-demia Española.

Las exenciones establecidas en el artículo 15 de esta Ley serán de aplicación al Instituto de España y a las Reales Academias integradas en el mismo, así como a las instituciones de las Comunidades Autóno-mas con lengua ofi cial propia que tengan fi nes análo-gos a los de la Real Academia Española. Estas enti-dades serán consideradas entidades benefi ciarias del mecenazgo a los efectos previstos en los artículos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.

Decimoprimera. Obra social de las cajas de ahorro.Las entidades sin fi nes lucrativos podrán destinar el

patrimonio resultante de su disolución a la obra social de las cajas de ahorro, siempre que así esté expresa-mente contemplado en el negocio fundacional o en los

estatutos de la entidad disuelta, no siendo de aplica-ción en este supuesto el número 6.º del artículo 3.º.

Decimosegunda. Federaciones deportivas, Comité Olímpico Español y Comité Paralímpico Español.

1. Los ingresos de los espectáculos deportivos ob-tenidos por las entidades relacionadas en el párrafo e) del artículo 2.º de esta Ley no se incluirán en el cóm-puto del 40 por 100 de los ingresos de explotaciones económicas no exentas a que se refi ere el requisito del número 3.º de su artículo 3.º.

2. Están exentas del Impuesto sobre Sociedades las rentas obtenidas por las entidades relacionadas en el párrafo e) del artículo 2.º de esta Ley que pro-cedan de la celebración, retransmisión o difusión por cualquier medio de las competiciones amistosas u ofi -ciales en las que participen las selecciones nacionales o autonómicas, siempre que la organización de dichas competiciones sea de su exclusiva competencia.

Decimotercera. Régimen tributario de las entidades benéfi cas de construcción.

Las entidades benéfi cas de construcción constitui-das al amparo del artículo 5.º de la Ley de 15 de julio de 1954 podrán optar por el régimen previsto en los ar-tículos 5.º a 15, ambos inclusive, de esta Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en la normati-va propia reguladora de estas entidades, se encuentren debidamente inscritas en el registro correspondiente de la Administración central o autonómica, y cumplan el requisito establecido en el número 5.º del artículo 3.º de esta Ley. No se aplicará a estas entidades lo previsto en los artículos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.

Decimocuarta. Consultas vinculantes.Durante los primeros seis meses siguientes a la

entrada en vigor de esta Ley podrán formularse a la Administración tributaria consultas sobre la aplicación de la Ley, cuya contestación tendrá carácter vinculante, en los términos siguientes:

Primero. Las consultas podrán plantearse exclu-sivamente por las federaciones y asociaciones de las entidades a que se refi ere el párrafo f) del artículo 2.º de esta Ley, por las Federaciones deportivas españolas y por las Conferencias, Comisiones y Secretarías que representen, respectivamente, a las entidades a que se refi ere la disposición adicional novena de esta Ley, referidas a cuestiones que afecten a sus miembros o asociados.

Segundo. Las contestaciones de la Administración tributaria a las consultas que se formulen en los térmi-nos anteriores se comunicarán a la entidad consultante y se publicarán en el «Boletín Ofi cial del Ministerio de Hacienda».

Tercero. La presentación, tramitación y contestación de estas consultas, así como los efectos de su contes-tación, se regirán por lo dispuesto en el Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se establece el régimen aplicable a las consultas cuya contestación deba tener carácter vinculante para la Administración tributaria.

Decimoquinta. Ciudades, conjuntos y bienes decla-rados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en España.

A los efectos de las deducciones previstas en las disposiciones adicionales primera y segunda de esta



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Ley, se relacionan en el anexo de la presente Ley las ciudades españolas y los conjuntos arquitectónicos, arqueológicos, naturales o paisajísticos y los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en España.

Decimosexta. Haciendas locales.A efectos de lo establecido en esta Ley, no será de

aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del aparta-do 2 del artículo 9.º de la Ley 39/1988, de 28 de diciem-bre, reguladora de las Haciendas Locales.

Decimoséptima. Remisiones normativas.Las remisiones normativas realizadas al Título II de

la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General, se entenderán hechas a los preceptos de esta Ley.

Disposiciones Transitorias

Primera. Régimen transitorio de las exenciones concedidas al amparo de la Ley 30/1994, de 24 de no-viembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General.

Las exenciones concedidas a las entidades a las que se refi ere el artículo 2.º de esta Ley, al amparo de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Ac-tividades de Interés General, mantendrán su vigencia durante un período de dos años a partir de la entrada en vigor de esta Ley.

Segunda. Régimen transitorio de los administrado-res de sociedades mercantiles nombrados por entida-des sin fi nes lucrativos.

Las entidades sin fi nes lucrativos constituidas an-tes de la entrada en vigor de esta Ley que opten por aplicar el régimen fi scal especial previsto en su Título II dispondrán del plazo de un año desde dicha entrada en vigor para dar cumplimiento al requisito establecido en el último párrafo del número 5.º de su artículo 3.º, en relación con los administradores que estas entidades hayan nombrado en las sociedades mercantiles en que participen.

Tercera. Adaptación de los estatutos.Las entidades sin fi nes lucrativos constituidas antes

de la entrada en vigor de esta Ley que opten por aplicar el régimen fi scal especial previsto en su Título II dispon-drán de un plazo de dos años desde dicha entrada en vigor para adaptar sus estatutos a lo establecido en el número 6.º de su artículo 3.º.

Disposición Derogatoria Única

A la entrada en vigor de esta Ley quedarán dero-gadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en la misma y, en particular, el Título II y las disposiciones adicionales cuarta a séptima, novena a duodécima y decimoquinta y decimosexta de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de In-centivos Fiscales a la Participación Privada en Activida-des de Interés General.

Disposiciones Finales

Primera. Habilitación a la Ley de Presupuestos Ge-nerales del Estado.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá modifi car, de conformidad con lo previsto en el apartado 7 del artículo 134 de la Constitución Espa-ñola:

a) El tipo de gravamen de las entidades sin fi nes lucrativos.

b) Los porcentajes de deducción y límites cuantitati-vos para su aplicación previstos en esta Ley.

Segunda. Habilitación normativa.Se autoriza al Gobierno a dictar las disposiciones

necesarias para el desarrollo y ejecución de esta Ley.Tercera. Entrada en vigor.Esta Ley entrará en vigor el día siguiente al de su

publicación en el «Boletín Ofi cial del Estado».Las disposiciones relativas al Impuesto sobre So-

ciedades, al Impuesto sobre Bienes Inmuebles y al Im-puesto sobre Actividades Económicas surtirán efectos sólo para los períodos impositivos que se inicien a par-tir de la entrada en vigor de la Ley.

Por tanto,Mando a todos los españoles, particulares y autori-

dades, que guarden y hagan guardar esta Ley.

Anexo

Ciudades y conjuntos arquitectónicos, arqueológi-cos, naturales o paisajísticos y bienes declarados Patri-monio Mundial por la Unesco situados en España:

Parque y Palacio Güell y Casa Milà, Barcelona.Monasterio y Sitio de El Escorial, Madrid.Catedral de Burgos.Alhambra, Generalife y Albaicín, Granada.Centro histórico de Córdoba.Monumentos de Oviedo y del reino de Asturias.Cuevas de Altamira.Ciudad vieja de Segovia y su Acueducto.Ciudad vieja de Santiago de Compostela.Ciudad vieja de Ávila e iglesias extramuros.Arquitectura mudéjar de Aragón.Parque nacional de Garajonay.Ciudad vieja de Cáceres.Ciudad histórica de Toledo.Catedral, Alcázar y Archivo de Indias, Sevilla.Ciudad vieja de Salamanca.Monasterio de Poblet.Conjunto arqueológico de Mérida.El Monasterio Real de Santa María de Guadalupe.El Camino de Santiago de Compostela.Parque Nacional de Doñana.Ciudad histórica fortifi cada de Cuenca.La Lonja de la Seda de Valencia.Palau de la música catalana y Hospital de San Pau,

Barcelona.Las Médulas.Monasterios de San Millán de Yuso y de Suso.Arte rupestre del Arco Mediterráneo de la Península

Ibérica.Universidad y recinto histórico de Alcalá de He-

nares.Ibiza, biodiversidad y cultura.San Cristóbal de La Laguna.Sitio arqueológico de Atapuerca.Palmeral de Elche.



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Iglesias románicas catalanas del valle del Boí.Muralla romana de Lugo.Conjunto arqueológico de Tarragona.Paisaje cultural de Aranjuez.

Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucra-tivos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

(BOE de 23 de octubre)

La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los in-centivos fi scales al mecenazgo, ha establecido el nue-vo régimen fi scal para las entidades sin fi nes lucrativos que fl exibiliza los requisitos para acogerse a los incen-tivos fi scales que establece y dota de seguridad jurídica sufi ciente a tales entidades en el desarrollo de las ac-tividades que realizan en cumplimiento de los fi nes de interés general que persiguen.

La ley establece también el conjunto de incentivos que son aplicables a la actividad de mecenazgo reali-zada por particulares y empresas.

El desarrollo reglamentario llevado a cabo por este real decreto permitirá la aplicación de esos incentivos con la prontitud requerida por la propia ley, que ha pre-visto el ejercicio de una opción para acogerse al nuevo régimen fi scal especial por parte de las entidades.

Este real decreto se estructura en un artículo, una disposición derogatoria y cuatro disposiciones fi nales.

El artículo único aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

El reglamento consta de tres capítulos, con doce artículos, así como de una disposición adicional y una disposición transitoria.

El primero de los capítulos se dedica a la regulación del procedimiento previsto para la aplicación del régimen fi scal especial por las entidades sin fi nes lucrativos que cumplan los requisitos previstos en la ley, de los requi-sitos de la memoria económica que han de elaborar dichas entidades y de la acreditación a efectos de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta sobre las rentas que están exentas de tributación.

El segundo capítulo regula el procedimiento para la justifi cación de los donativos, donaciones y aporta-ciones deducibles por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en particular, la declaración informativa que han de presentar las entidades sin fi nes lucrativos benefi ciarias de los incentivos regulados en el título III de la Ley 49/2002 sobre las certifi caciones emitidas de los donativos y aportaciones percibidos.

Y, fi nalmente, el tercer capítulo se refi ere al proce-dimiento para la aplicación y reconocimiento de los be-nefi cios fi scales previstos en los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público.

Por su parte, la disposición adicional única introdu-ce las precisiones necesarias para la adecuación del régimen fi scal especial a las entidades religiosas de acuerdo con lo establecido en los acuerdos internacio-

nales y de cooperación correspondientes, así como en su normativa de desarrollo, y la disposición transitoria establece un plazo especial para que puedan ejercer la opción por el régimen especial aquellas entidades cuyo periodo impositivo iniciado con posterioridad a la entra-da en vigor de la Ley 49/2002 haya fi nalizado antes de entrar en vigor el reglamento.

Por último, la disposición derogatoria única y las disposiciones fi nales de este real decreto regulan lo siguiente:

La disposición derogatoria única contiene la refe-rencia a la derogación de todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en este real decreto y, en particular, del Real Decreto 765/1995 que desarrolla-ba la derogada Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de fundaciones y de incentivos fi scales a la participación privada en actividades de interés general.

La disposición fi nal primera modifi ca los artículos 89, 90 y 95 del Reglamento del Impuesto sobre Trans-misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta-dos, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, para regular la forma de acreditación de las condiciones que dan lugar a la exención en dicho im-puesto, así como el derecho a la devolución en deter-minados supuestos.

Y la disposición fi nal segunda modifi ca el artículo 66 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, con el objeto de delimitar con claridad el ámbito de aplicación de la declaración informativa que deben presentar las entidades que per-ciban donativos regulados en el artículo 55.3.b) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tri-butarias, y unifi car su plazo de presentación con el es-tablecido, con carácter general, para las declaraciones informativas anuales.

La disposición fi nal tercera introduce dos modifi ca-ciones en el artículo 57 del Reglamento del Impues-to sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997 de 14 de abril. En primer lugar, se modifi ca el párrafo i).3.º, con objeto de armonizar plenamente la regulación en el Impuesto sobre Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en materia de retenciones e ingresos a cuenta respecto de los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos. En segun-do lugar, se añade un párrafo w), con la fi nalidad de que las rentas exentas recibidas por el Consorcio de Compensación de Seguros en el ejercicio de las fun-ciones que anteriormente correspondían a la Comisión Liquidadora de Entidades Aseguradoras y que han sido asumidas por aquél en virtud de la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Fi-nanciero, no estén sometidas a retención.

Por último, en la disposición fi nal cuarta se dispone la entrada en vigor de este real decreto el día siguiente al de su publicación en el “Boletín Ofi cial del Estado”.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda, con la aprobación previa de la Ministra de Administra-ciones Públicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 10 de octubre de 2003,



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DISPONGO:

Artículo único. Aprobación del Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al me-cenazgo.

Se aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, que se inserta a continuación.

Disposición derogatoria única. Derogación norma-tiva.

Quedan derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en este real decreto y, en par-ticular, el Real Decreto 765/1995, de 5 de mayo, por el que se regulan determinadas cuestiones del régimen de incentivos fi scales a la participación privada en acti-vidades de interés general.

Disposición fi nal primera. Modifi cación del Regla-mento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimo-niales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo.

El Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, apro-bado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, se modifi ca en los siguientes términos:

Uno. Se modifi ca el artículo 89, que quedará redac-tado de la siguiente forma:

“Artículo 89. Acreditación del derecho a la exención.1. Para la acreditación del derecho a la exención

de las entidades del artículo 45.I.A).b) del texto refun-dido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Pa-trimoniales y Actos Jurídicos Documentados, deberá acompañarse a la autoliquidación del impuesto copia del certifi cado vigente en el momento de la realización del hecho imponible regulado en el artículo 4 del Regla-mento para la aplicación del régimen fi scal de las enti-dades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre.

2. La Administración tributaria competente y las Ofi cinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario podrán, mediante comprobación o inspección, solicitar la do-cumentación que justifi que el derecho a la exención.”

Dos. Se modifi ca el artículo 90, que quedará redac-tado de la siguiente forma:

“Artículo 90. Acreditación del derecho a la exención de las entidades religiosas.

1. Para la acreditación del derecho a la exención de las entidades religiosas, deberá acompañarse a la autoliquidación del impuesto copia del certifi cado regu-lado en el apartado 1 de la disposición adicional única del Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, cuando se trate de enti-dades incluidas en el apartado 1 de la disposición adi-cional novena de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, o copia del

certifi cado vigente en el momento de la realización del hecho imponible regulado en el artículo 4 del citado re-glamento, cuando se trate de entidades previstas en la disposición adicional octava y en el apartado 2 de la disposición adicional novena de dicha ley.

2. La Administración tributaria competente y las Ofi cinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario podrán, mediante comprobación o inspección, solicitar la do-cumentación que justifi que el derecho a la exención.”

Tres. Se añade un apartado 8 al artículo 95, que quedará redactado de la siguiente forma:

“8. Los sujetos pasivos a que se refi eren los párra-fos b) y d) del artículo 45.I.A) del texto refundido de la Ley del Impuesto que, teniendo derecho a la aplica-ción del régimen fi scal especial en relación con este impuesto, hubieran satisfecho las deudas correspon-dientes a éste, tendrán derecho a la devolución de las cantidades ingresadas.”

Disposición fi nal segunda. Modifi cación del Regla-mento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero.

El apartado 2 del artículo 66 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, apro-bado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, queda redactado de la siguiente manera:

“2. Las entidades benefi ciarias de donativos a las que se refi ere el artículo 55.3.b) de la Ley del Impues-to deberán remitir una declaración informativa sobre los donativos recibidos durante cada año natural, en la que, además de sus datos de identifi cación, harán constar la siguiente información referida a los donan-tes:

a) Nombre y apellidos.b) Número de identifi cación fi scal.c) Importe del donativo.d) Indicación de si el donativo da derecho a la apli-

cación de alguna de las deducciones aprobadas por las comunidades autónomas.

La presentación de esta declaración informativa se realizará en el mes de enero de cada año, en relación con los donativos percibidos en el año inmediato an-terior.

Esta declaración informativa se efectuará en la forma y lugar que determine el Ministro de Hacienda, quien podrá establecer los supuestos en que deberá presentarse en soporte directamente legible por orde-nador o por medios telemáticos.”

Disposición fi nal tercera. Modifi cación del Regla-mento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril.

El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, se modifi ca en los siguientes términos:

Uno. Se modifi ca el ordinal 3.º del párrafo i) del artí-culo 57, relativo a uno de los supuestos excepcionados de la obligación de retener o ingresar a cuenta respecto de los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, que quedará redactado de la siguiente forma:



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“3.º Cuando la actividad del arrendador esté clasi-fi cada en alguno de los epígrafes del grupo 861 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Ac-tividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algún otro epígrafe que faculte para la actividad de arrenda-miento o subarrendamiento de bienes inmuebles urba-nos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles des-tinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epígrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.

A estos efectos, el arrendador deberá acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado re-quisito, en los términos que establezca el Ministro de Hacienda.”

Dos. Con efectos a partir del 24 de noviembre de 2002, se añade un párrafo w) al artículo 57, en el que se establecen excepciones a la obligación de retener y de ingresar a cuenta, que quedará redactada de la siguiente forma:

“w) Las rentas derivadas del ejercicio de las fun-ciones de liquidación de entidades aseguradoras y de los procesos concursales a que estas se encuentren sometidas obtenidas por el Consorcio de Compensa-ción de Seguros, en virtud de lo dispuesto en el párrafo tercero del apartado 1 del artículo 24 de su estatuto legal, contenido en el artículo cuarto de la Ley 21/1990, de 19 de diciembre, para adaptar el Derecho español a la Directiva 88/357/CEE sobre libertad de servicios en seguros distintos al de vida y de actualización de la legislación de seguros privados.”

Disposición fi nal cuarta. Entrada en vigor.

El presente real decreto entrará en vigor el día si-guiente al de su publicación en el “Boletín Ofi cial del Estado”.

Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incen-tivos fi scales al mecenazgo

Capítulo IProcedimiento para la aplicación del régimen fi scal

especial de las entidades sin fi nes lucrativos, memoria económica y acreditación del derecho a la exclusión

de la obligación de retener e ingresar a cuenta

Artículo 1. Opción por la aplicación del régimen fi s-cal especial de las entidades sin fi nes lucrativos.

1. Para la aplicación del régimen fi scal especial previsto en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de di-ciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, la entidad deberá comunicar a la Administración tributaria su opción por dicho régimen a través de la correspon-diente declaración censal.

2. El régimen fi scal especial se aplicará al periodo impositivo que fi nalice con posterioridad a la fecha de presentación de la declaración censal en que se con-tenga la opción y a los sucesivos, en tanto que la enti-dad no renuncie al régimen.

La renuncia producirá efectos a partir del periodo impositivo que se inicie con posterioridad a su presen-tación, que deberá efectuarse con al menos un mes de antelación al inicio de aquél mediante la correspondien-te declaración censal.

3. En relación con los impuestos que no tienen pe-riodo impositivo, el régimen fi scal especial se aplicará a los hechos imponibles producidos durante los períodos impositivos a que se refi ere el primer párrafo del apar-tado anterior y la renuncia surtirá efectos respecto a los hechos imponibles producidos a partir del inicio del período impositivo a que se refi ere el segundo párrafo del citado apartado.

4. La aplicación del régimen especial quedará condicionada, para cada período impositivo, al cum-plimiento, durante cada uno de ellos, de las condicio-nes y requisitos previstos en el artículo 3 de la Ley 49/2002.

Artículo 2. Aplicación del régimen fi scal especial a efectos de los tributos locales.

1. A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 de la Ley 49/2002, las entidades sin fi nes lucrativos deberán comunicar el ejercicio de la opción regulada en el artículo 1 de este reglamento.

2. En relación con la exención en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y en el Impuesto sobre el Incremen-to de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, la comunicación a que se refi ere el apartado 1 deberá dirigirse al ayuntamiento competente por razón de la localización del bien inmueble de que se trate.

3. En relación con la exención en el Impuesto so-bre Actividades Económicas, la comunicación a que se refi ere el apartado 1 se entenderá realizada con la presentación de la declaración censal a que se refi ere el artículo 1 de este reglamento.

4. En el supuesto de que las entidades sin fi nes lu-crativos renuncien a la aplicación del régimen fi scal es-pecial, deberán comunicar tal circunstancia a la entidad competente a que se refi ere el apartado 2.

En el caso del Impuesto sobre Actividades Econó-micas, la comunicación de la renuncia se entenderá realizada con la presentación de la declaración censal a que se refi ere el párrafo segundo del artículo 1.2 de este reglamento.

5. Los sujetos pasivos que, teniendo derecho a la aplicación del régimen fi scal especial en relación con los tributos locales, hubieran satisfecho las deudas co-rrespondientes a éstos tendrán derecho a la devolución de las cantidades ingresadas.

Artículo 3. Memoria económica.

1. La memoria económica que, en cumplimiento de lo establecido en la Ley 49/2002, deban elaborar las entidades sin fi nes lucrativos, contendrá la siguiente información:

a) Identifi cación de las rentas exentas y no exentas del Impuesto sobre Sociedades señalando el corres-pondiente número y letra de los artículos 6 y 7 de la Ley 49/2002 que ampare la exención con indicación de los ingresos y gastos de cada una de ellas. También deberán indicarse los cálculos y criterios utilizados para



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determinar la distribución de los gastos entre las distin-tas rentas obtenidas por la entidad.

b) Identifi cación de los ingresos, gastos e inversio-nes correspondientes a cada proyecto o actividad rea-lizado por la entidad para el cumplimiento de sus fi nes estatutarios o de su objeto. Los gastos de cada pro-yecto se clasifi carán por categorías, tales como gastos de personal, gastos por servicios exteriores o compras de material.

c) Especifi cación y forma de cálculo de las rentas e ingresos a que se refi ere el artículo 3.2.º de la Ley 49/2002, así como descripción del destino o de la apli-cación dado a las mismas.

d) Retribuciones, dinerarias o en especie, satisfe-chas por la entidad a sus patronos, representantes o miembros del órgano de gobierno, tanto en concepto de reembolso por los gastos que les haya ocasiona-do el desempeño de su función, como en concepto de remuneración por los servicios prestados a la entidad distintos de los propios de sus funciones.

e) Porcentaje de participación que posea la entidad en sociedades mercantiles, incluyendo la identifi cación de la entidad, su denominación social y su número de identifi cación fi scal.

f) Retribuciones percibidas por los administradores que representen a la entidad en las sociedades mer-cantiles en que participe, con indicación de las cantida-des que hayan sido objeto de reintegro.

g) Convenios de colaboración empresarial en ac-tividades de interés general suscritos por la entidad, identifi cando al colaborador que participe en ellos con indicación de las cantidades recibidas.

h) Indicación de las actividades prioritarias de me-cenazgo que, en su caso, desarrolle la entidad.

i) Indicación de la previsión estatutaria relativa al destino del patrimonio de la entidad en caso de disolu-ción y, en el caso de que la disolución haya tenido lugar en el ejercicio, del destino dado a dicho patrimonio.

2. La memoria económica deberá presentarse ante la Dependencia de Gestión Tributaria de la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del domicilio fi scal de la entidad o en la Dependencia Re-gional de Inspección u Ofi cina Nacional de Inspección, si estuvieran adscritas a éstas, dentro del plazo de sie-te meses desde la fecha de cierre del ejercicio.

No obstante, las entidades cuyo volumen total de ingresos del período impositivo no supere los 20.000 euros y no participen en sociedades mercantiles no vendrán obligadas a la presentación de la memoria económica, sin perjuicio de la obligación de estas enti-dades de elaborar dicha memoria económica.

3. Las entidades que, en virtud de su normativa contable, estén obligadas a la elaboración anual de la memoria podrán cumplir lo dispuesto en este artículo mediante la inclusión en dicha memoria de la informa-ción a que se refi ere el apartado 1.

En estos casos, a los únicos efectos del cumpli-miento de lo dispuesto en la Ley 49/2002 en relación con la memoria económica, el lugar y plazo de pre-sentación, así como los supuestos de exclusión de la obligación de su presentación ante la Administración tributaria, serán los establecidos en el apartado 2.

Artículo 4. Acreditación a efectos de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta respec-to de las rentas exentas percibidas por las entida-des sin fi nes lucrativos.

La acreditación de las entidades sin fi nes de lucro a efectos de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta a que se refi ere el artículo 12 de la Ley 49/2002 se efectuará mediante certifi cado expedido por el órgano competente de la Agencia Estatal de Admi-nistración Tributaria, en el que conste que la entidad ha comunicado a la Administración tributaria la opción por la aplicación del régimen fi scal especial regulado en el título II de la mencionada ley y que no ha renunciado a éste.

Este certifi cado hará constar su período de vigen-cia, que se extenderá desde la fecha de su emisión hasta la fi nalización del período impositivo en curso del solicitante.

Artículo 5. Retribuciones de los administradores nombrados en representación de las entidades sin fi nes lucrativos.

A efectos de la exclusión de la obligación de rete-ner a que se refi ere el último párrafo del artículo 3.5.º de la Ley 49/2002, corresponderá al pagador acreditar que las retribuciones de los administradores han sido percibidas por la entidad sin fi nes lucrativos a la que éstos representen.

Capítulo IIProcedimiento para la aplicación de los incentivos

fi scales al mecenazgo

Artículo 6. Certifi cación y declaración informativa de los donativos, donaciones y aportaciones reci-bidas.

1. La certifi cación a la que se hace referencia en el artículo 24 de la Ley 49/2002 deberá contener la si-guiente información:

a) El número de identifi cación fi scal y los datos de identifi cación personal del donante y de la entidad do-nataria.

b) Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las entidades benefi ciarias de mecenazgo de acuerdo con lo establecido en la Ley 49/2002.

c) Fecha e importe del donativo cuando éste sea dinerario.

d) Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien donado cuando no se trate de donativos en dinero.

e) Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su fi nalidad específi ca.

f) Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de dona-ciones.

2. A efectos de lo dispuesto en el artículo 24.2 de la Ley 49/2002, la entidad benefi ciaria deberá remitir a la Administración tributaria una declaración informativa sobre las certifi caciones emitidas de los donativos, do-naciones y aportaciones deducibles percibidos durante



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cada año natural, en la que, además de sus datos de identifi cación, deberá constar la siguiente información referida a los donantes y aportantes:

a) Nombre y apellidos, razón o denominación social.b) Número de identifi cación fi scal.c) Importe del donativo o aportación. En caso de

que estos sean en especie, valoración de lo donado o aportado.

d) Referencia a si el donativo o la aportación se per-ciben para las actividades prioritarias de mecenazgo que se señalen por Ley de Presupuestos Generales del Estado.

e) Información sobre las revocaciones de donativos y aportaciones que, en su caso, se hayan producido en el año natural.

f) Indicación de si el donativo o aportación da dere-cho a la aplicación de alguna de las deducciones apro-badas por las comunidades autónomas.

La presentación de esta declaración informativa se realizará en el mes de enero de cada año, en relación con los donativos percibidos en el año inmediato anterior.

Esta declaración informativa se efectuará en la forma y lugar que determine el Ministro de Hacienda, quien podrá establecer los supuestos en que deberá presentarse en soporte directamente legible por orde-nador o por medios telemáticos.

Capítulo IIIProcedimiento para la aplicación de los benefi cios

fi scales previstos en los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público

Artículo 7. Contenido y ámbito de aplicación.

1. La aplicación de los benefi cios fi scales, a efectos de lo previsto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, es-tará sujeta, en todo caso, a la ley específi ca por la que se apruebe el programa de apoyo al acontecimiento de excepcional interés público correspondiente.

2. La aplicación de los benefi cios fi scales requerirá el reconocimiento previo de la Administración tributaria conforme al procedimiento regulado en este capítulo.

3. La Administración tributaria podrá comprobar el cumplimiento de los requisitos necesarios para la apli-cación de los benefi cios fi scales a que se refi ere este capítulo y practicar, en su caso, la regularización que resulte procedente.

Artículo 8. Requisitos de los gastos, actividades u operaciones con derecho a deducción o bonifi ca-ción (21) y (22).

(21) Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007, nueva redacción dada por la disposición fi nal segunda. Uno del Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal, se modifi ca el Re-glamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, y se modifi can y aprue-ban otras normas tributarias (BOE 18 de noviembre).

(22) Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se de-sarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal, se modifi ca el Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrati-vos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, aprobado por el

1. A efectos de la aplicación de los incentivos fi s-cales previstos en el apartado primero del artículo 27.3 de la Ley 49/2002, se considerará que los gas-tos de propaganda y publicidad de proyección plu-rianual cumplen los requisitos señalados en dicho apartado cuando obtengan la certifi cación acreditati-va a que se refi ere el artículo 10 de este Reglamento y reúnan las siguientes condiciones:

a) Que consistan en:1.º La producción y edición de material gráfi co o

audiovisual de promoción o información, consistente en folletos, carteles, guías, vídeos, soportes audio-visuales u otros objetos, siempre que sean de dis-tribución gratuita y sirvan de soporte publicitario del acontecimiento.

2.º La instalación o montaje de pabellones espe-cífi cos, en ferias nacionales e internacionales, en los que se promocione turísticamente el acontecimiento.

3.º La realización de campañas de publicidad del acontecimiento, tanto de carácter nacional como in-ternacional.

4.º La cesión por los medios de comunicación de espacios gratuitos para la inserción por el con-sorcio o por el órgano administrativo correspondiente de anuncios dedicados a la promoción del aconte-cimiento.

b) Que sirvan directamente para la promoción del acontecimiento porque su contenido favorezca la di-vulgación de su celebración.

La base de la deducción será el importe total del gasto realizado cuando el contenido del soporte pu-blicitario se refi era de modo esencial a la divulgación de la celebración del acontecimiento. En caso contra-rio, la base de la deducción será el 25 por ciento del gasto realizado.

2. A efectos de la bonifi cación en el Impuesto so-bre Actividades Económicas prevista en el apartado cuarto del artículo 27.3 de la Ley 49/2002, se enten-derá que las actividades de carácter artístico, cultu-ral, científi co o deportivo que pueden ser objeto de la bonifi cación son las comprendidas dentro de la pro-gramación ofi cial del acontecimiento que determinen la necesidad de causar alta y tributar por el epígrafe o grupo correspondiente de las tarifas del impuesto, de modo adicional y con independencia de la tributación por el Impuesto sobre Actividades Económicas que correspondiera hasta ese momento a la persona o entidad solicitante del benefi cio fi scal.

Real Decreto 1270/2003, y se modifi can y aprueban otras normas tributarias (BOE de 18 de noviembre).(...)Disposición transitoria única. Modifi caciones en el Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los in-centivos fi scales al mecenazgo.Lo dispuesto en los artículos 8, 9 y 10 del Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de la entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al me-cenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octu-bre, según redacción anterior a la establecida por la disposición fi nal primera del presente Real Decreto será de aplicación a los acontecimientos que se hubieren regulado en normas legales aprobadas con anterioridad a 1 de enero de 2007.



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3. A efectos de la bonifi cación en los impuestos y tasas locales prevista en el apartado quinto del artí-culo 27.3 de la Ley 49/2002, se entenderá que la ope-ración respecto a la que se solicita el benefi cio fi scal está relacionada exclusivamente con el desarrollo del respectivo programa cuando se refi era únicamente a actos de promoción y desarrollo de la programación ofi cial del acontecimiento.

Entre los tributos a que se refi ere el mencionado apartado no se entenderán comprendidos el Impues-to sobre Bienes Inmuebles, el Impuesto sobre Vehí-culos de Tracción Mecánica y otros que no recaigan sobre las operaciones realizadas.

Artículo 9. Procedimiento para el reconocimiento de los benefi cios fi scales por la Administración tributaria (23) y (24).

1. El reconocimiento previo del derecho de los sujetos pasivos a la aplicación de las deducciones previstas en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes se efectuará por el órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, previa solicitud del interesado.

La solicitud habrá de presentarse al menos 45 días naturales antes del inicio del plazo reglamen-tario de declaración-liquidación correspondiente al período impositivo en que haya de surtir efectos el benefi cio fi scal cuyo reconocimiento se solicita. A dicha solicitud deberá adjuntarse la certifi cación ex-pedida por el consorcio o por el órgano administrati-vo correspondiente que acredite que los gastos con derecho a deducción a los que la solicitud se refi ere se han realizado en cumplimiento de sus planes y programas de actividades.

El plazo máximo en que debe notifi carse la reso-lución expresa del órgano competente en este proce-

(23) Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007, nueva redacción dada por la disposición fi nal segunda.Dos del Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de me-didas para la prevención del fraude fi scal, se modifi ca el Regla-mento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, apro-bado por el Real Decreto 1270/2003, y se modifi can y aprueban otras normas tributarias (BOE 18 de noviembre).

(24) Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se de-sarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal, se modifi ca el Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrati-vos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, y se modifi can y aprueban otras normas tributarias (BOE de 18 de noviembre).(...)Disposición transitoria única. Modifi caciones en el Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los in-centivos fi scales al mecenazgo.Lo dispuesto en los artículos 8, 9 y 10 del Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de la entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al me-cenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octu-bre, según redacción anterior a la establecida por la disposición fi nal primera del presente Real Decreto será de aplicación a los acontecimientos que se hubieren regulado en normas legales aprobadas con anterioridad a 1 de enero de 2007.

dimiento será de 30 días naturales desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en el registro de dicho órgano competente. El cómputo de dicho plazo se suspenderá cuando se requiera al interesado que complete la documentación presentada, por el tiem-po que medie entre la notifi cación del requerimiento y la presentación de la documentación requerida.

Transcurrido el plazo a que se refi ere el párrafo anterior sin que el interesado haya recibido notifi ca-ción administrativa acerca de su solicitud, se enten-derá otorgado el reconocimiento.

2. El reconocimiento previo del derecho de los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Eco-nómicas a la bonifi cación prevista en dicho impuesto se efectuará, previa solicitud del interesado, por el ayuntamiento del municipio que corresponda o, en su caso, por la entidad que tenga asumida la gestión tributaria del impuesto, a través del procedimiento previsto en el artículo 9 del Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan normas para la gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas y se regula la delegación de competencias en mate-ria de gestión censal de dicho impuesto.

A la solicitud de dicho reconocimiento previo de-berá adjuntarse certifi cación expedida por el consor-cio o por el órgano administrativo correspondiente que acredite que las actividades de carácter artístico, cultural, científi co o deportivo que hayan de tener lugar durante la celebración del respectivo aconteci-miento se enmarcan en sus planes y programas de actividades.

3. Para la aplicación de las bonifi caciones previs-tas en otros impuestos y tasas locales, los sujetos pasivos deberán presentar una solicitud ante la enti-dad que tenga asumida la gestión de los respectivos tributos, a la que unirán la certifi cación acreditativa del cumplimiento del requisito exigido en el apartado 3 del artículo 8 de este reglamento, expedida por el consorcio o por el órgano administrativo correspon-diente.

4. El plazo máximo en que debe notifi carse la re-solución expresa del órgano competente en los pro-cedimientos previstos en los apartados 2 y 3 de este artículo será de dos meses desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en el registro del órgano competente para resolver. El cómputo de dicho plazo se suspenderá cuando se requiera al interesado que complete la documentación presentada, por el tiem-po que medie entre la notifi cación del requerimiento y la presentación de la documentación requerida.

Transcurrido el plazo a que se refi ere el párrafo anterior sin que el interesado haya recibido notifi ca-ción administrativa acerca de su solicitud, se enten-derá otorgado el reconocimiento previo.

5. El órgano que, según lo establecido en los apartados anteriores, sea competente para el reco-nocimiento del benefi cio fi scal podrá requerir al con-sorcio u órgano administrativo correspondiente, o al solicitante, la aportación de la documentación a que se refi ere el apartado 1 del artículo 10 de este regla-mento, con el fi n de comprobar la concurrencia de los requisitos exigidos para la aplicación del benefi cio fi scal cuyo reconocimiento se solicita.



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Artículo 10. Certifi caciones del consorcio o del ór-gano administrativo correspondiente (25) y (26).

1. Para la obtención de las certifi caciones a que se refi ere este capítulo, los interesados deberán presentar una solicitud ante el consorcio o el órgano administra-tivo correspondiente, a la que adjuntarán la documen-tación relativa a las características y fi nalidad del gasto realizado o de la actividad que se proyecta, así como el presupuesto, forma y plazos para su realización.

El plazo para la presentación de las solicitudes de expedición de certifi caciones terminará 15 días des-pués de la fi nalización del acontecimiento respectivo.

2. El consorcio o el órgano administrativo corres-pondiente emitirá, si procede, las certifi caciones solici-tadas según lo establecido en el apartado anterior, en las que se hará constar, al menos, lo siguiente:

a) Nombre y apellidos, o denominación social, y nú-mero de identifi cación fi scal del solicitante.

b) Domicilio fi scal.c) Descripción de la actividad o gasto, e importe

total del mismo.d) Confi rmación de que la actividad se enmarca o

el gasto se ha realizado en cumplimiento de los planes y programas de actividades del consorcio o del órgano administrativo correspondiente para la celebración del acontecimiento respectivo.

e) En el caso de gastos de propaganda y publi-cidad, califi cación de esencial o no del contenido del soporte a efectos del cálculo de la base de deducción.

f) Mención del precepto legal en el que se estable-cen los incentivos fi scales para los gastos o actividades a que se refi ere la certifi cación.

3. El plazo máximo en que deben notifi carse las certifi caciones a que se refi ere este artículo será de dos meses desde la fecha en que la correspondiente solicitud haya tenido entrada en el registro del órgano competente para resolver.

Si en dicho plazo no se hubiera recibido requeri-miento o notifi cación administrativa sobre la solicitud, se entenderá cumplido el requisito a que se refi ere este artículo, pudiendo el interesado solicitar a la Adminis-

(25) Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007, nueva redacción dada por la disposición fi nal segunda.Tres del Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal, se modifi ca el Re-glamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, y se modifi can y aprue-ban otras normas tributarias (BOE 18 de noviembre).

(26) Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se de-sarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal, se modifi ca el Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrati-vos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, y se modifi can y aprueban otras normas tributarias (BOE de 18 de noviembre).(...)Disposición transitoria única. Modifi caciones en el Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los in-centivos fi scales al mecenazgo.Lo dispuesto en los artículos 8, 9 y 10 del Reglamento para la aplicación del régimen fi scal de la entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al me-cenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octu-bre, según redacción anterior a la establecida por la disposición fi nal primera del presente Real Decreto será de aplicación a los acontecimientos que se hubieren regulado en normas legales aprobadas con anterioridad a 1 de enero de 2007.

tración tributaria el reconocimiento del benefi cio fi scal, según lo dispuesto en el artículo anterior, aportando copia sellada de la solicitud.

Artículo 11. Remisión de las certifi caciones expe-didas por el consorcio o el órgano administrativo.

El consorcio o el órgano administrativo correspon-diente remitirá al Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en los meses de enero, abril, julio y octubre, copia de las certifi caciones emitidas en el trimestre anterior confor-me a lo previsto en este reglamento, para su ulterior remisión a los correspondientes órganos de gestión.

Si el consorcio o el órgano administrativo corres-pondiente no hubiera emitido la certifi cación solicitada según lo establecido en el artículo anterior, deberá re-mitir copia de la solicitud presentada por el interesado.

Artículo 12. Aplicación del régimen de mecenazgo prioritario.

1. A efectos de lo dispuesto en el apartado segundo del artículo 27.3 de la Ley 49/2002, las entidades o ins-tituciones benefi ciarias del mecenazgo prioritario debe-rán obtener la correspondiente certifi cación del consor-cio u órgano administrativo correspondiente según lo dispuesto en el artículo 10 de este reglamento, en la que se certifi que que la actividad realizada se enmarca dentro de los planes y programas aprobados por dicho consorcio u órgano administrativo correspondiente.

2. Las entidades e instituciones a las que se refi ere el apartado anterior expedirán, en favor de los apor-tantes, las certifi caciones justifi cativas previstas en el artículo 24 de la Ley 49/2002 y remitirán al consorcio u órgano administrativo correspondiente, dentro de los dos meses siguientes a la fi nalización de cada ejer-cicio, una relación de las actividades fi nanciadas con cargo a dichas aportaciones, así como copia de las certifi caciones expedidas.

3. El consorcio u órgano administrativo correspon-diente remitirá copia de las certifi caciones recibidas, dentro de los dos meses siguientes a su recepción, al Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Es-tatal de Administración Tributaria.

Disposición adicional única. La Iglesia Católica y otras iglesias, confesiones y comunidades religio-sas: aplicación del régimen fi scal especial y acredi-tación a efectos de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta.

1. Las entidades a las que se refi ere el apartado 1 de la disposición adicional novena de la Ley 49/2002 que decidan aplicar el régimen fi scal especial previsto en los artículos 5 a 15 de dicha ley no tendrán que efec-tuar las comunicaciones reguladas en los artículos 1 y 2 de este reglamento. Dicho régimen fi scal se aplicará directamente por el sujeto pasivo cuando se trate de tributos objeto de declaración o autoliquidación, y por la Administración tributaria en los demás casos.

La acreditación de estas entidades a efectos de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuen-ta a que se refi ere el artículo 12 de la Ley 49/2002 se efectuará mediante certifi cado expedido, a petición de



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la entidad interesada y con vigencia indefi nida, por el órgano competente de la Agencia Estatal de Adminis-tración Tributaria, en el que se acredite que la entidad está incluida en el apartado 1 de la citada disposición adicional. En la solicitud deberá acreditarse la persona-lidad y naturaleza de la entidad mediante la certifi ca-ción de su inscripción emitida por el Registro de Enti-dades Religiosas del Ministerio de Justicia.

2. A las entidades a las que se refi eren la disposi-ción adicional octava y el apartado 2 de la disposición adicional novena de la Ley 49/2002 les será de apli-cación lo dispuesto en los artículos 1, 2 y 4 de este reglamento a efectos del ejercicio de la opción por el régimen fi scal especial y de la acreditación del derecho a la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta.

Disposición transitoria única. Opción por el régi-men fi scal especial para determinados períodos impositivos.

El régimen fi scal especial establecido en la Ley 49/2002 será aplicable a los períodos impositivos ini-ciados a partir del 25 de diciembre de 2002 que hayan fi nalizado antes de la entrada en vigor de este regla-mento, siempre que las entidades sin fi nes lucrativos se acojan a dicho régimen, de acuerdo con lo establecido en su artículo 1, dentro de los tres meses siguientes a la entrada en vigor de este reglamento.

Resolución 3/1998, de 14 de septiembre de 1998, del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se establecen los medios y la for-ma de acreditación de la condición de entidad exenta del Impuesto sobre Sociedades del ar-tículo 9.º de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del mismo, a efectos de lo dispuesto en los artículos 146.4.a) de la citada Ley y 57.u) del Reglamento de este impuesto, aprobado por Real Decreto 537/1997, de 14 de abril.

(BOE de 23 de septiembre)

La letra a) del apartado 4 del artículo 146 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, dispone que no se practicará retención a cuenta de dicho impuesto en las rentas obtenidas por las entidades a que se refi ere el artículo 9.º de la citada Ley. Se establece, por tanto, una excepción al principio general de sometimiento a retención o ingreso a cuen-ta de las rentas sujetas al impuesto por los obligados tributarios que las satisfagan o abonen, como conse-cuencia de que tales entidades gozan de exención total y no tienen obligación de realizar declaraciones por dicho Impuesto.

El requisito legal por el cual se origina la ausen-cia de la obligación de practicar retención es el de la circunstancia subjetiva de que la entidad que obtenga rentas sujetas al Impuesto sobre Sociedades sea una entidad exenta comprendida en el artículo 9.º de la Ley 43/1995. Así, el obligado tributario que satisfaga o abone dichas rentas debe conocer, en todo caso, la califi cación como entidad exenta del citado artículo 9.º

del sujeto pasivo perceptor, a efectos de una correc-ta aplicación del sistema de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades contemplado en el artículo 146 de la citada Ley.

Para conseguir este propósito, este Departamento de Gestión Tributaria dictó la Resolución de 26 de abril de 1996 («Boletín Ofi cial del Estado» de 7 de mayo), a fi n de determinar la forma de expedición por las ofi cinas gestoras de una certifi cación censal, a solicitud de las entidades a las que se refi ere el artículo 9.º de la Ley 43/1995, mediante la cual éstas pudieran acreditar su situación censal ante los obligados tributarios pagado-res de rentas sujetas al Impuesto sobre Sociedades, a efectos de que no se les practicara retención a cuenta sobre las mismas y, simultáneamente, dichos obligados tributarios pudieran aplicar correctamente la excepción recogida en la letra a) del apartado 4 del artículo 146 de la citada Ley, todo ello sin perjuicio de la utilización de otros medios de prueba admisibles en derecho.

Posteriormente, se aprobó el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, cuyo artículo 57.u) concreta el desarrollo reglamentario del artículo 146.4.a) de la Ley del Impuesto, habilitando expresamente a este De-partamento de Gestión Tributaria para que, mediante Resolución, pueda establecer los medios y forma para que las entidades comprendidas en el artículo 9.º de la Ley del Impuesto puedan acreditar su condición de entidades exentas de este impuesto, sin perjuicio de que la facultad de tal acreditación pueda realizarse por las mismas por cualesquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho.

Además, el Real Decreto 113/1998, de 30 de ene-ro, modifi có el citado Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, introduciendo un nuevo supuesto de ren-tas sujetas a retención e ingreso a cuenta de este im-puesto: Las rentas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos, si bien las mismas, de acuerdo con lo expuesto anteriormente, no deben ser objeto de retención e ingreso a cuenta por los obligados a ello cuando el perceptor de las mismas sea una entidad exenta del artículo 9.º de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Así, la citada Resolución de 26 de abril de 1996 no contemplaba expresamente esta nueva ca-tegoría de rentas sujetas al sistema de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades.

Por otro lado, la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden So-cial, ha modifi cado el artículo 9.º de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades, al objeto de acomodarlo a la nueva confi guración de los entes públicos, dada por la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organización y Fun-cionamiento de la Administración General del Estado.

Por todo ello, se estima conveniente dictar una nueva Resolución que sustituya a la de 26 de abril de 1996 para que, de acuerdo con la citada habilitación normativa contenida en el artículo 57.u) del Reglamen-to del Impuesto sobre Sociedades, este Departamento de Gestión Tributaria establezca los medios y forma de acreditación de la condición de entidad exenta del artí-culo 9.º de la Ley del citado impuesto.

A estos efectos, la presente Resolución establece dos medios de acreditación: por un lado, con carácter



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general, una certifi cación expedida por la Administra-ción tributaria de la situación censal de las entidades exentas, de acuerdo con el mismo contenido y proce-dimiento ya regulado por la citada Resolución de 26 de abril de 1996. Esta certifi cación será expedida en función de los datos que obren en poder de la Admi-nistración tributaria y, más concretamente, de los que fi guren en el censo de empresarios, profesionales y retenedores, de acuerdo con el principio de publicidad censal establecido en el artículo 18 del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fi scales los empresarios, los profesionales y otros obli-gados tributarios; por otro lado, con carácter específi co para determinadas entidades exentas, la tarjeta acredi-tativa del Número de Identifi cación Fiscal.

En relación con la forma de acreditación de la condición de entidad exenta, aquélla se realizará mediante la exhibición, ante los pagadores de rentas sujetas al Impuesto sobre Sociedades, de los medios establecidos en la presente Resolución y expuestos en el párrafo anterior, todo ello sin perjuicio de que pueda realizarse la acreditación por cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

De acuerdo con lo expuesto anteriormente, este Departamento de Gestión Tributaria ha resuelto lo siguiente:

Primero. Establecimiento de los medios y forma de acreditación de la condición de entidad exenta.

De acuerdo con lo dispuesto en la letra u) del ar-tículo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Socie-dades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, se establecen los medios y la forma de acreditación de la condición de entidad exenta del artículo 9.º de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del Impuesto, a efectos de que no sean practicadas retenciones e ingresos a cuenta de este Impuesto por las rentas sujetas al mismo obtenidas por tales entidades.

Los medios de acreditación que se establecen por la presente Resolución son los siguientes:

a) Certifi cación expedida por las ofi cinas gestoras de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de la situación censal de la entidad exenta del artículo 9.º de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, previa solicitud de ésta y de acuerdo con el procedimiento establecido en el apartado segundo de esta Reso-lución.

b) Tarjeta acreditativa del Número de Identifi ca-ción Fiscal, exclusivamente en los supuestos señala-dos en el apartado tercero de esta Resolución.

La forma de acreditación consiste en la exhibición de cualesquiera de los citados medios ante los paga-dores de rentas sujetas al Impuesto sobre Socieda-des obtenidas por las entidades exentas del artículo 9.º de la Ley del Impuesto.

Segundo. Procedimiento para la expedición de la certifi cación de la situación censal de las entidades exentas.

1. La certifi cación será expedida por las ofi cinas de gestión de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en función de las reglas de competencia territorial y funcional establecidas en la Ley General

Tributaria y demás normas de atribución de compe-tencias que sean aplicables.

2. Únicamente podrán solicitar la expedición de esta certifi cación en la forma prevista en la presente Resolución, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades a que se refi ere el artículo 9.º de la Ley 43/1995, reguladora de este Impuesto.

También podrá ser solicitada por cada uno de los Departamentos, Consejerías, Dependencias u Órga-nos superiores que tengan asignado un Número de Identifi cación Fiscal propio y que se encuentren en-cuadrados en las distintas administraciones públicas y los organismos o entidades con personalidad jurídi-ca propia dependientes de cualesquiera de aquéllas, de acuerdo con lo establecido en el artículo 9.º del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del Número de Identifi cación Fiscal.

3. El escrito de solicitud contendrá, necesaria-mente, los siguientes datos:

Denominación, domicilio fi scal y Número de Iden-tifi cación Fiscal de la entidad solicitante y, en su caso, del representante, así como la identifi cación del me-dio preferente o del lugar que se señale a efectos de notifi caciones.

Hechos, razones y petición en que se concrete, con toda claridad, la solicitud.

Lugar y fecha.Firma del solicitante o acreditación de la autenti-

cidad de su voluntad expresada por cualquier medio.Delegación o Administración o unidad gestora de

la Agencia Estatal de Administración Tributaria a la que se dirige.

4. El escrito de solicitud se presentará en la Dele-gación o Administración de la Agencia Estatal de Admi-nistración Tributaria que corresponda al domicilio fi scal del solicitante o bien, en la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas de la Ofi cina Nacional de Ins-pección o en la Unidad Regional de Gestión de Gran-des Empresas de la Delegación especial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente al domicilio fi scal del solicitante, según proceda en fun-ción de su adscripción a una u otra Unidad.

Asimismo, el escrito de solicitud podrá presentar-se en cualesquiera de los lugares previstos en el artí-culo 38.4 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común.

Con el escrito de solicitud se acompañarán los documentos que estime la entidad solicitante como justifi cativos de que se encuentra comprendida den-tro de los supuestos de exención del artículo 9.º de la Ley 43/1995 o, en el supuesto de solicitantes a que se refi ere el párrafo segundo del número 2 del presente apartado, de que se encuentran encuadrados en la estructura organizativa de un sujeto pasivo exento del Impuesto sobre Sociedades según lo dispuesto en el citado artículo 9.º.

5. La ofi cina gestora competente expedirá la cer-tifi cación por duplicado, entregando un ejemplar al solicitante y quedando el otro en poder de la Adminis-tración tributaria, que incorporará a la carpeta fi scal del solicitante.



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6. Expedida y entregada la certifi cación, ésta po-drá ser exhibida por el solicitante ante los obligados tributarios que le abonen o satisfagan rentas sujetas al Impuesto sobre Sociedades, a efectos de que no se practique la retención o el ingreso a cuenta del Im-puesto sobre Sociedades de tales rentas, de acuerdo con lo establecido en la letra a) del apartado 4 del ar-tículo 146 de la Ley 43/1995, reguladora del Impuesto y el artículo 57.u) del Reglamento del mismo.

7. Las certifi caciones expedidas serán válidas y surtirán efectos mientras no se modifi quen las cir-cunstancias determinantes de su contenido.

8. La certifi cación fi gura en los Anexos I y II de la presente Resolución.

Tercero. Acreditación de la condición de entidad exenta mediante la tarjeta acreditativa del Número de Identifi cación Fiscal.

A efectos de lo dispuesto en la presente Resolu-ción, las entidades que a continuación se relacionan podrán realizar la acreditación de su condición de entidad exenta del artículo 9.º de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades, a efectos de lo previsto en los artículos 146.4.a) de la citada Ley y 57.u) de su Reglamento, ante los obligados tributarios que les satisfagan rentas sujetas a este Impuesto, mediante la exhibición de su tarjeta de identifi cación fi scal:

a) Los órganos de la Administración del Estado y de las Comunidades Autónomas cuya clave de forma jurídica y clase de entidad de su Número de Identifi -cación Fiscal tienen asignada la letra S, de acuerdo con lo dispuesto en la Orden de 3 de julio de 1998, por la cual se modifi ca parcialmente el anexo del De-creto 2423/1975, de 25 de septiembre, que regula el código de identifi cación de las personas jurídicas y entidades en general.

b) Las siguientes entidades locales territoriales: Los Ayuntamientos, las Diputaciones provinciales, las Alcaldías y Asambleas vecinales en los municipios que funcionan en régimen de concejo abierto, los Ca-bildos insulares canarios, los Consejos insulares Ba-leares, los caseríos, parroquias, aldeas, barrios, an-teiglesias, concejos, pedanías, lugares anejos y otros análogos a las entidades locales de ámbito territorial inferior al municipal, las comarcas u otras entidades locales que agrupen a varios municipios, las Arreas Metropolitanas, las Mancomunidades de Municipios, las Comunidades de Tierra o de Villa y Tierra o de Ciudad y Tierra, Asocios, Reales Señoríos, Univer-sidades y Comunidades de Pastos, Leñas y Aguas.

c) El Banco de España y los Fondos de Garantía de Depósitos.

d) El Instituto Nacional de la Seguridad Social y la Tesorería General de la Seguridad Social, respecto de los servicios centrales de tales entes y de los ser-vicios territoriales.

e) El Instituto de España.f) Las Reales Academias Ofi ciales establecidas

en Madrid contenidas en el artículo 1.º del Decreto de 18 de abril de 1947 por el que se aprueban los Estatutos del Instituto de España: Española, Historia, Bellas Artes de San Fernando, Ciencias Exactas, Fí-sicas y Naturales, Ciencias Morales y Políticas, Medi-cina, Jurisprudencia y Legislación y Farmacia.

g) La Agencia Estatal de Administración Tribu-taria, el Consejo Económico y Social, el Instituto «Cervantes», la Comisión Nacional del Mercado de Valores, el Consejo de Seguridad Nuclear, el Ente Público Radiotelevisión Española, las Universidades no transferidas, la Agencia de Protección de Datos, el Consorcio de la Zona Especial Canaria, la Comisión del Sistema Eléctrico Nacional y la Comisión del Mer-cado de Telecomunicaciones.

Cuarto. Otros supuestos de acreditación de la condición de entidad exenta.

Lo dispuesto en la presente Resolución debe en-tenderse sin perjuicio de que puedan utilizarse otros medios y formas de acreditación de la condición de entidad o unidad administrativa encuadrada en aqué-lla, exenta del Impuesto sobre Sociedades a que se refi ere el artículo 9.º de la Ley 43/1995 ante los obli-gados a retener e ingresar a cuenta, a efectos de la aplicación de lo dispuesto en la letra a) del apartado 4 del artículo 146 del mismo texto legal y en la letra u) del artículo 57 del Reglamento del citado Impuesto.

Quinto. Norma específi ca aplicable a la entidad pública empresarial Correos y Telégrafos.

Las certifi caciones a que se refi ere la Resolución del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de 26 de abril de 1996, que hayan sido expedidas a favor del Organis-mo Autónomo Correos y Telégrafos, así como las cer-tifi caciones a que se refi ere la presente Resolución que puedan expedirse a favor de la entidad pública empresarial Correos y Telégrafos, quedarán sin efec-to y validez a partir del día 1 de enero del año 2000.

Sexto. Norma derogatoria.Queda derogada la Resolución del Departamento

de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Admi-nistración Tributaria de 26 de abril de 1996 («Boletín Ofi cial del Estado» de 7 de mayo). No obstante lo an-terior, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior de esta Resolución y en el apartado séptimo de la Resolución que se deroga, las certifi caciones expedidas al amparo de la Resolución de 26 de abril de 1996 conservarán su validez.

Séptimo. Norma transitoria.Las solicitudes de expedición de la certifi cación a

que se refi ere la Resolución de 26 de abril de 1996, que se encuentren tramitándose a la fecha de entrada en vigor de la presente Resolución, serán resueltas de acuerdo con lo dispuesto en esta misma.

Octavo. Norma fi nal.La presente Resolución entrará en vigor el día

siguiente al de su publicación en el «Boletín Ofi cial del Estado».

Ley 4/2006, de 29 de marzo, de adaptación del ré-gimen de las entidades navieras en función del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte marítimo y de modifi cación del régimen económico y fi s-cal de Canarias.


(...)



— 324 —

Disposición adicional segunda. Régimen del Con-sejo Internacional de Supervisión Pública en es-tándares de auditoría, ética profesional y materias relacionadas.

Uno. El régimen fi scal aplicable al Consejo Inter-nacional de Supervisión Pública en estándares de audito ría, ética profesional y materias relacionadas será el si guiente:

a) Estará totalmente exento del Impuesto sobre Sociedades, en los términos previstos para las enti-dades exentas en el artículo 9, apartado 1, del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

b) Los rendimientos del trabajo percibidos del Consejo por el Secretario General, el personal direc-tivo y el personal laboral que desempeñen una activi-dad directamente relacionada con su objeto estatuta-rio, estarán exentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación cuando las personas físicas a las que se refi ere la misma ostenten la nacionalidad española o tuvieran su residencia en territorio español con anterioridad al inicio del desempeño de la actividad relacionada en el Consejo.

c) Gozará de la exención subjetiva prevista en el artículo 45.I.A.a) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real De-creto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, con el alcance y los efectos que en él se establecen.

d) Estarán exentos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles los bienes inmuebles que se encuentren afectos a su actividad, de acuerdo con su objeto social o fi nalidad específi ca y en cumplimiento de sus fi nes.

El Consejo estará exento del Impuesto sobre Ac-tividades Económicas por las explotaciones económi-cas que pudiesen derivarse de sus actividades dentro de sus estatutos y en cumplimiento de sus fi nes.

A efectos de lo establecido en este apartado, no será de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del apartado 2 de artículo 9 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, apro-bado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.

Dos. Los empleados del Consejo Internacional de Supervisión Pública en estándares de auditoría, ética profesional y materias relacionadas, cualquiera que sea su nacionalidad, serán afi liados al Sistema de Seguridad Social español. No obstante, quedará exonerada dicha obligación en aquellos casos en que se acredite la existencia de cobertura por parte de otro régimen de protección social que otorgue presta-ciones en extensión e intensidad equivalentes, como mínimo, a las dispensadas por el Sistema de Seguri-dad Social español.

Tres. El régimen previsto para el Consejo Inter-nacional de Supervisión Pública en estándares de auditoría, ética profesional y materias relacionadas contenido en el apartado Uno será de aplicación a partir de 1 de enero de 2006.

TÍTULO IVLA BASE IMPONIBLE

ARTÍCULO 10. CONCEPTO Y DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.

1. La base imponible estará constituida por el importe de la renta en el período imposi-tivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores.

2. La base imponible se determinará por el método de estimación directa, por el de esti-mación objetiva cuando esta ley determine su aplicación y, subsidiariamente, por el de esti-mación indirecta, de conformidad con lo dis-puesto en la Ley General Tributaria.

3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, me-diante la aplicación de los preceptos estable-cidos en esta ley, el resultado contable deter-minado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las dispo-siciones que se dicten en desarrollo de las ci-tadas normas.

4. En el método de estimación objetiva la base imponible se podrá determinar total o parcialmente mediante la aplicación de los sig-nos, índices o módulos a los sectores de activi-dad que determine esta ley (27).

Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fi sca-les, administrativas y del orden social.


(...)

Disposición adicional decimoctava. Régimen fi scal de determinados préstamos de valores.

1. Lo previsto en esta disposición resultará de apli-cación a los siguientes préstamos de valores:

a) Los regulados en el apartado 7 del artículo 36 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

b) Los no comprendidos en el párrafo a) anterior que tengan por objeto valores admitidos a negociación en bolsas de valores, mercados y sistemas organiza-dos de negociación radicados en Estados miembros de la OCDE que cumplan los requisitos previstos en el artículo 30 de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, y reúnan las siguientes condiciones:

Que la cancelación del préstamo se efectúe me-diante devolución de otros tantos valores homogéneos a los prestados.

(27) Ver artículos 124 y siguientes.



— 325 —

Que se establezca una remuneración dineraria a favor del prestamista y, en todo caso, se convenga la entrega al prestamista de los importes dinerarios co-rrespondientes a los derechos económicos o que por cualquier otro concepto se deriven de los valores pres-tados durante la vigencia del préstamo.

Que el plazo de vencimiento del préstamo no sea superior a un año.

Que el préstamo se realice o instrumente con la participación o mediación de una entidad fi nanciera establecida en España y los pagos al prestamista se efectúen a través de dicha entidad.

2. Las operaciones de préstamo de valores a que se refi ere el apartado anterior tendrán el siguiente ré-gimen tributario:

a) Tratamiento para el prestamista:1.º Cuando el prestamista sea un contribuyente por

el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio en la entrega de los valores en préstamo ni en la devolución de otros tantos valores homogéneos al vencimiento del préstamo.

En el caso de que el prestamista sea una entidad sujeta al Impuesto sobre Sociedades o un estableci-miento permanente sujeto al Impuesto sobre la Renta de no Residentes no se generarán rentas en la entre-ga de los valores en préstamo ni en la devolución de otros tantos valores homogéneos al vencimiento del préstamo.

2.º La remuneración del préstamo, así como el im-porte de las compensaciones por los derechos econó-micos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del préstamo, tendrán para el prestamista la consideración de rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios de conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 23 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias.

No obstante, los importes de las compensaciones por la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones, por reducciones de capital con devo-lución de aportaciones o por derechos de suscripción preferente o de asignación gratuita generados durante la duración del préstamo, tendrán para el prestamista el tratamiento que corresponda conforme a su imposición personal y se imputarán en el mismo momento en que tenga lugar la distribución de la prima, la devolución de la aportación o el reconocimiento del derecho de sus-cripción o de asignación gratuita por la entidad emisora de los valores.

3.º Para la aplicación al prestamista de las exencio-nes o deducciones establecidas en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, se entenderá que el porcentaje de participación y el tiem-po de tenencia en cartera no se ven alterados por las operaciones de préstamo de valores.

4.º La provisión por depreciación de la cuenta deu-dora que sustituya a los valores prestados será dedu-cible en las condiciones fi jadas por la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, para la deducción de la provisión por depreciación de dichos valores.

b) Tratamiento para el prestatario:

1.º Los dividendos, participaciones en benefi cios y demás rendimientos derivados de los valores tomados en préstamo se integrarán en la renta del prestatario.

2.º Tendrá la consideración de rendimiento del capi-tal mobiliario derivado de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, la totalidad del im-porte percibido por el prestatario con ocasión de una distribución de la prima de emisión o de una reducción de capital con devolución de aportaciones que afecte a los valores prestados, o su valor de mercado si fuera en especie.

Asimismo, el prestatario deberá integrar en su im-posición personal, por el mismo concepto, el valor de mercado correspondiente a los derechos de suscrip-ción o asignación gratuita adjudicados con ocasión de una ampliación de capital.

3.º Cuando el prestatario deba compensar al pres-tamista por los derechos económicos derivados de los valores prestados, la compensación efectivamente satisfecha tendrá la consideración de gasto fi nanciero, con el tratamiento que corresponda de acuerdo con su imposición personal.

4.º En relación a las rentas derivadas de los valores tomados en préstamo, el prestatario tendrá derecho a la aplicación de las exenciones o deducciones estable-cidas en su imposición personal, en los términos pre-vistos en su normativa, teniendo en cuenta las siguien-tes particularidades:

Que en la fecha de realización del préstamo el prestamista cumpliese los requisitos establecidos por su normativa para la aplicación de cada una de ellas.

Si de acuerdo con lo señalado anteriormente, pro-cediera la aplicación de la deducción por doble imposi-ción interna la misma se calculará utilizando el menor de los tipos impositivos correspondientes a la entidad prestamista o a la prestataria.

Las mismas reglas se aplicarán a quienes hayan adquirido los valores al prestatario y se encuentren en alguno de los casos previstos en el artículo 42 del Códi-go de Comercio respecto de él o del prestamista.

A los exclusivos efectos de lo previsto en el número 5.º siguiente y en los artículos 23.1.b) y 28.4.d) de las Leyes de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y sobre Sociedades, respectivamente, las ope-raciones de préstamo de valores tendrán la considera-ción de adquisiciones y transmisiones.

5.º Las transmisiones de valores homogéneos a los tomados en préstamo que se efectúen durante su vigencia se considerará que afectan en primer lugar a los valores tomados en préstamo, y sólo se conside-rará que afectan a la cartera de valores homogéneos preexistentes en el patrimonio del contribuyente, en la medida que el número de valores transmitidos exceda de los tomados en préstamo. Las adquisiciones que se realicen durante la vigencia del préstamo se imputarán a la cartera de los valores tomados en préstamo, salvo que excedan de los necesarios para la completa devo-lución del mismo.

La renta derivada de la transmisión de los valores tomados en préstamo, se imputarán al período impo-sitivo en el que tenga lugar la posterior adquisición de otros valores homogéneos, y se calculará por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de



— 326 —

adquisición que corresponda a los valores homogé-neos adquiridos durante la duración del préstamo y con posterioridad a la transmisión.

Cuando para hacer frente a la devolución de los valores, el prestatario tome a préstamo nuevos va-lores homogéneos o entregue valores homogéneos preexistentes en su patrimonio, se tomará como valor de adquisición el de cotización en la fecha del nuevo préstamo o de la cancelación. Asimismo, el citado valor de cotización se tomará como valor de transmisión para calcular la renta derivada de la devolución efectuada con valores homogéneos preexistentes.

c) La obligación de practicar pagos a cuenta sobre las rentas a que se refi ere el número 2.º del párrafo a) de este apartado 2 corresponderá a la entidad pres-tataria que hubiera intervenido en la operación, por cuenta propia o de terceros, cuando realice el pago de los correspondientes importes al prestamista, salvo que este último sea una entidad mediadora o una enti-dad fi nanciera que hubiera intervenido en la operación por cuenta de terceros, en cuyo caso será dicha enti-dad mediadora o dicha entidad fi nanciera la obligada a practicar la correspondiente retención o ingreso a cuenta cuando abone las rentas a su perceptor.

Las rentas a que se refi ere esta letra estarán su-jetas al sistema general de pagos a cuenta en los su-puestos y con las excepciones previstos para los prés-tamos en efectivo.

d) Los valores cedidos en préstamo no se compu-tarán por el prestamista a los efectos de la aplicación de la exención del apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre el Patrimonio.

e) Los servicios y operaciones relativos a présta-mos de valores se entenderán incluidos, en todo caso, en el ámbito de la exención prevista en el artículo 20.1.18.º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

3. Sin perjuicio de las obligaciones de información reguladas en el apartado 3 de la disposición adicional cuarta de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Im-puesto sobre Sociedades y en sus normas de desa-rrollo, las entidades participantes o miembros del sis-tema correspondiente de compensación y liquidación del mercado en donde se negocie el valor objeto de préstamo y las entidades fi nancieras que participen o medien en las operaciones de préstamo de valores deberán suministrar, en su caso, a la Administración tributaria respecto de tales operaciones, junto con la información prevista en dichas normas, la relativa a las fechas de inicio y de vencimiento del préstamo, número de operación del préstamo, remuneración al prestamis-ta, compensaciones por los derechos derivados de los valores prestados y garantías otorgadas.

Dicha información adicional se suministrará con la restante información relativa a la operación en el mis-mo lugar y plazos previstos para esta última y en la forma y modelo que determine el Ministro de Hacienda.

Asimismo la Sociedad de Gestión de los Sistemas de Registro, Compensación y Liquidación de Valores o, en su caso, la entidad que realice las funciones de registro, compensación y liquidación de los mercados o sistemas organizados de negociación de valores con-

templados en el apartado 4 del artículo 31 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, su-ministrará a la Administración tributaria, la información relativa al número de la operación de préstamo, la iden-tifi cación y número de los valores prestados, número de identifi cación fi scal de las entidades fi nancieras que intermedian o registran la operación, la fecha de cons-titución y cancelación, así como a las garantías de la operación cuando se hubiesen constituido o entregado a través de los sistemas gestionados por aquélla.

Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coefi cientes de inver-sión, recursos propios y obligaciones de infor-mación de los intermediarios fi nancieros.

(BOE de 28 de mayo)

(...)

Disposición adicional segunda (28).

1. Las participaciones preferentes a que se refi ere el artículo séptimo de esta ley tendrán que cumplir los siguientes requisitos:

a) Ser emitidas por una entidad de crédito o por una entidad residente en España o en un territorio de la Unión Europea, que no tenga la condición de paraí-so fi scal, y cuyos derechos de voto correspondan en su totalidad directa o indirectamente a una entidad de crédito dominante de un grupo o subgrupo consolidable de entidades de crédito y cuya actividad u objeto ex-clusivos sea la emisión de participaciones preferentes.

b) En los supuestos de emisiones realizadas por una entidad fi lial, los recursos obtenidos deberán es-tar depositados en su totalidad, descontados los gas-tos de emisión y gestión, y de forma permanente en la entidad de crédito dominante o en otra entidad del grupo o subgrupo consolidable. El depósito así consti-tuido deberá ser aplicado por la entidad depositaria a la compensación de pérdidas, tanto en su liquidación como en el saneamiento general de aquélla o de su grupo o subgrupo consolidable, una vez agotadas las reservas y reducido a cero el capital ordinario. En estos supuestos las participaciones deberán contar con la garantía solidaria e irrevocable de la entidad de crédito dominante o de la entidad depositaria.

c) Tener derecho a percibir una remuneración pre-determinada de carácter no acumulativo. El devengo de esta remuneración estará condicionado a la existencia de benefi cios distribuibles en la entidad de crédito do-minante o en el grupo o subgrupo consolidable.

d) No otorgar a sus titulares derechos políticos, sal-vo en los supuestos excepcionales que se establezcan en las respectivas condiciones de emisión.

e) No otorgar derechos de suscripción preferente respecto de futuras nuevas emisiones.

f) Tener carácter perpetuo, aunque se pueda acor-dar la amortización anticipada a partir del quinto año

(28) Disposición añadida por la disposición Adicional Tercera de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre régimen jurídico de los movimien-tos de capitales y de las transacciones económicas con el exte-rior y sobre determinadas medidas de prevención del blanqueo de capitales (BOE de 5 de julio).



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desde su fecha de desembolso, previa autorización del Banco de España.

g) Cotizar en mercados secundarios organizados. h) En los supuestos de liquidación o disolución, u

otros que den lugar a la aplicación de las prioridades contempladas en el Código de Comercio, de la enti-dad de crédito emisora o de la dominante del grupo o subgrupo consolidable de las entidades de crédito, las participaciones preferentes darán derecho a obtener exclusivamente el reembolso de su valor nominal junto con la remuneración devengada y no satisfecha y se situarán, a efectos del orden de prelación de créditos, inmediatamente detrás de todos los acreedores, subor-dinados o no, de la entidad de crédito emisora o de la dominante del grupo o subgrupo consolidable de enti-dades de crédito y delante de los accionistas ordinarios y, en su caso, de los cuotapartícipes.

i) En el momento de realizar una emisión, el impor-te nominal en circulación no podrá ser superior al 30 por ciento de los recursos propios básicos del grupo o subgrupo consolidable, incluido el importe de la propia emisión, sin perjuicio de las limitaciones adicionales que puedan establecerse a efectos de solvencia. Si dicho porcentaje se sobrepasara una vez realizada la emisión, la entidad de crédito deberá presentar ante el Banco de España para su autorización un plan para retornar al cumplimiento de dicho porcentaje. El Banco de España podrá modifi car el indicado porcentaje.

2. El régimen fi scal de las participaciones prefe-rentes emitidas en las condiciones establecidas en el apartado anterior será el siguiente:

a) La remuneración a que se refi ere el párrafo c) del apartado anterior tendrá la consideración de gasto deducible para la entidad emisora.

b) Las rentas derivadas de las participaciones preferentes se califi carán como rendimientos obteni-dos por la cesión a terceros de capitales propios de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 del artículo 23 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias.

c) Los rendimientos generados por el depósito a que se refi ere el párrafo b) del apartado 1 anterior no estarán sometidos a retención alguna, siendo de apli-cación, en su caso, la exención establecida en el párra-fo e) del apartado 1 del artículo 13 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.

d) Las rentas derivadas de las participaciones pre-ferentes obtenidas por sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente estarán exentas de dicho impuesto en los mismos términos establecidos para los rendimientos derivados de la deuda pública en el artículo 13 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.

e) Las operaciones derivadas de la emisión de participaciones preferentes estarán exentas de la mo-dalidad de operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-mentados.

3. La entidad de crédito dominante de un grupo o subgrupo consolidable de entidades de crédito tendrá

la obligación de informar a la Administración tributaria y a las instituciones encargadas de la supervisión fi -nanciera, en la forma en que reglamentariamente se establezca, de las actividades realizadas por las fi liales a que se refi ere el párrafo a) del apartado 1 de esta disposición adicional y de la identidad de los titulares de los valores emitidos por aquéllas.

4. Lo dispuesto en esta disposición adicional será igualmente aplicable en los supuestos en los que la entidad dominante a que se refi ere el párrafo a) de su apartado 1 sea una entidad que se rija por el derecho de otro Estado.

5. El régimen previsto en los apartados 2 y 3 de esta disposición será también aplicable a las emisiones de instrumentos de deuda realizados por entidades que cumplan los requisitos del párrafo a) del apartado 1 y cuya actividad u objeto exclusivo sea la emisión de par-ticipaciones preferentes y/u otros instrumentos fi nancie-ros, siempre que se cumplan los requisitos de cotización en mercados organizados y, en su caso, de depósito permanente y garantía de la entidad dominante, que se establecen en los párrafos g) y b) de dicho apartado.

6. Lo dispuesto en esta disposición adicional será aplicable, igualmente, a las participaciones preferen-tes o a otros instrumentos de deuda emitidos por una sociedad residente en España o en un territorio de la Unión Europea, que no tenga la condición de paraíso fi scal y cuyos derechos de voto correspondan en su to-talidad, directa o indirectamente, a entidades cotizadas que no sean de crédito. En estos casos, para proceder a la amortización anticipada no será necesaria la au-torización prevista en el párrafo f) del apartado 1, y no será de aplicación el límite establecido en el párrafo i) del mismo apartado 1.

Ley 19/1994, de 6 de julio de 1994, de modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.

(BOE de 7 de julio)

(…)

Artículo 27. Reserva para inversiones en Canarias (29).

1. (30) Las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades tendrán derecho a la reducción en la base imponible de las cantidades que, con relación a sus es-tablecimientos situados en Canarias, destinen de sus benefi cios a la reserva para inversiones de acuerdo con lo dispuesto en este artículo.

Las entidades que tengan por actividad principal la prestación de servicios fi nancieros o la prestación de servicios a entidades que pertenezcan al mismo grupo de sociedades en el sentido del apartado 3 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre So-ciedades, únicamente podrán disfrutar de la reducción

(29) Ver disposición transitoria 8ª de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo).

(30) Redacción dada por el artículo primero. Tres del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).



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prevista en el párrafo anterior cuando materialicen los importes destinados a la reserva en las inversiones pre-vistas en las letras A, B y, en su caso, en las condicio-nes que puedan establecerse reglamentariamente, en el número 1.º de la letra D del apartado 4 de este artículo.

2. La reducción a que se refi ere el apartado ante-rior se aplicará a las dotaciones que en cada período impositivo se hagan a la reserva para inversiones hasta el límite del noventa por ciento de la parte de benefi cio obtenido en el mismo período que no sea objeto de distribución, en cuanto proceda de establecimientos situados en Canarias.

En ningún caso la aplicación de la reducción podrá determinar que la base imponible sea negativa.

A estos efectos, se considerarán benefi cios proce-dentes de establecimientos en Canarias los derivados de actividades económicas, incluidos los procedentes de la transmisión de los elementos patrimoniales afec-tos a las mismas, en los términos que reglamentaria-mente se determinen.

A estos efectos se considerarán benefi cios no dis-tribuidos los destinados a nutrir las reservas, excluida la de carácter legal. No tendrá la consideración de be-nefi cio no distribuido:

a) El correspondiente a las rentas que se hayan benefi ciado de la deducción establecida en el ar tícu-lo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

b) El que derive de la transmisión de elementos patrimoniales cuya adquisición hubiera determinado la materialización de la reserva para inversiones regulada en este artículo.

c) El que derive de la transmisión de elementos pa-trimoniales del activo fi jo no afectos a la realización de actividades económicas. A estos efectos, no tendrán la consideración de elementos patrimoniales afectos los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión a terceros de capitales propios.

Las asignaciones a reservas se considerarán dis-minuidas en el importe que eventualmente se hubiese detraído de los fondos propios, ya en el ejercicio al que la reducción de la base imponible se refi ere, ya en el que se adoptara el acuerdo de realizar las menciona-das asignaciones.

3. La reserva para inversiones deberá fi gurar en los balances con absoluta separación y título apropiado y será indisponible en tanto que los bienes en que se ma-terializó deban permanecer en la empresa.

4. Las cantidades destinadas a la reserva para inversiones en Canarias deberán materializarse en el plazo máximo de tres años, contados desde la fecha del devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en que se ha dotado la misma, en la realización de al-guna de las siguientes inversiones:

A. (31) Las inversiones iniciales consistentes en la adquisición de elementos patrimoniales nuevos del ac-tivo fi jo material o inmaterial como consecuencia de:

(31) Nueva redacción dada por la disposición fi nal trigésima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010.

La creación de un establecimiento.La ampliación de un establecimiento.La diversifi cación de la actividad de un estableci-

miento para la elaboración de nuevos productos.La transformación sustancial en el proceso de pro-

ducción de un establecimiento.También tendrán la consideración de iniciales las

inversiones en suelo, edifi cado o no, siempre que no se hayan benefi ciado anteriormente del régimen previsto en este artículo y se afecte:

A la promoción de viviendas protegidas, cuando proceda esta califi cación de acuerdo con lo previsto en el Decreto 27/2006, de 7 de marzo, por el que se regu-lan las actuaciones del Plan de Vivienda de Canarias, y sean destinadas al arrendamiento por la sociedad promotora.

Al desarrollo de actividades industriales incluidas en las divisiones 1 a 4 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Eco-nómicas.

A las zonas comerciales situadas en un área cuya oferta turística se encuentre en declive por precisar de intervenciones integradas de rehabilitación de áreas urbanas.

A las actividades turísticas reguladas en la Ley 7/1995, de 6 de abril, de Ordenación del Turismo de Canarias, cuya adquisición tenga por objeto la rehabili-tación de un establecimiento turístico.

A los solos efectos de entender incluido en el im-porte de la materialización de la Reserva el valor co-rrespondiente al suelo, se considerarán obras de re-habilitación las actuaciones dirigidas a la renovación, ampliación o mejora de establecimientos turísticos, siempre que reúnan las condiciones necesarias para ser incorporadas al activo fi jo material como mayor va-lor del inmueble:

En el caso de los establecimientos turísticos situa-dos en un área cuya oferta turística se encuentre en declive, por precisar de intervenciones integradas de rehabilitación de áreas urbanas, según los términos en que se defi ne en las directrices de ordenación general de Canarias, aprobadas por la Ley 19/2003, de 14 de abril, por la que se aprueban las Directrices de Orde-nación general y las Directrices de Ordenación del Tu-rismo de Canarias, con independencia del importe de dichas actuaciones.

En el caso de los establecimientos turísticos si-tuados fuera de las áreas cuya oferta turística se en-cuentre en declive, siempre que el coste de dichas actuaciones exceda del 25 por ciento del valor catastral del establecimiento, descontada la parte proporcional correspondiente al suelo.

Tratándose de elementos de transporte, deberán destinarse al uso interno de la empresa en Canarias, según se determina en el apartado 5 de este artículo, sin que puedan utilizarse para la prestación de servi-cios de transporte a terceros.

En el caso de activo fi jo inmaterial, deberá tratarse de derechos de uso de propiedad, industrial o intelec-tual, conocimientos no patentados, en los términos que



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reglamentariamente se determinen, y de concesiones administrativas, y reunir los siguientes requisitos:

Utilizarse exclusivamente en el establecimiento que reúna las condiciones indicadas en esta letra.

Ser amortizable.Ser adquirido a terceros en condiciones de mer-

cado. En el caso de las concesiones administrativas se entenderá que son adquiridas en condiciones de mercado cuando sean objeto de un procedimiento de concurrencia competitiva.

Figurar en el activo de la empresa.Tratándose de sujetos pasivos que cumplan las

condiciones del artículo 108 del texto refundido de la Ley del impuesto sobre Sociedades, en el período im-positivo en el que se obtiene el benefi cio con cargo al cual se dota la reserva, la inversión podrá consistir en la adquisición de activos fi jos usados, siempre que los bienes adquiridos no se hayan benefi ciado anterior-mente del régimen previsto en este artículo. Tratándose de suelo, deberán cumplirse en todo caso las condicio-nes previstas en esta letra.

Reglamentariamente se determinarán los términos en que se entienda que se produce la creación o am-pliación de un establecimiento y la diversifi cación y la transformación sustancial de su producción.

B. La creación de puestos de trabajo relacionada de forma directa con las inversiones previstas en la letra A, que se produzca dentro de un período de seis meses a contar desde la fecha de entrada en funcionamiento de dicha inversión.

La creación de puestos de trabajo se determinará por el incremento de la plantilla media total del sujeto pasivo producido en dicho período respecto de la plan-tilla media de los 12 meses anteriores a la fecha de la entrada en funcionamiento de la inversión, siempre que dicho incremento se mantenga durante un período de cinco años, salvo en el caso de sujetos pasivos que cumplan las condiciones del artículo 108 del texto re-fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el período impositivo en el que se obtiene el benefi cio con cargo al cual se dota la reserva, quienes deberán mantener dicho incremento durante tres años.

Para el cálculo de la plantilla media total de la em-presa y de su incremento se tomarán las personas em-pleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa.

C. (32) La adquisición de elementos patrimoniales del activo fi jo material o inmaterial que no pueda ser considerada como inversión inicial por no reunir alguna de las condiciones establecidas en la letra A anterior, la inversión en activos que contribuyan a la mejora y protección del medio ambiente en el territorio canario, así como aquellos gastos de investigación y desarrollo que reglamentariamente se determinen.

Tratándose de vehículos de transporte de pasajeros por vía marítima o por carretera, deberán dedicarse ex-clusivamente a servicios públicos en el ámbito de fun-

(32) Nueva redacción dada por la disposición fi nal trigésima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010.

ciones de interés general que se correspondan con las necesidades públicas de las Islas Canarias.

Tratándose de suelo, edifi cado o no, éste debe afec-tarse:

A la promoción de viviendas protegidas, cuando proceda esta califi cación de acuerdo con lo previsto en el Decreto 27/2006, de 7 de marzo, por el que se regulan las actuaciones del Plan de Vivienda de Ca-narias, destinadas al arrendamiento por la sociedad promotora.

Al desarrollo de actividades industriales incluidas en las divisiones 1 a 4 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Eco-nómicas.

A las zonas comerciales situadas en un área cuya oferta turística se encuentre en declive por precisar de intervenciones integradas de rehabilitación de áreas urbanas.

A las actividades turísticas reguladas en la Ley 7/1995, de 6 de abril, de Ordenación del Turismo de Canarias, cuya adquisición tenga por objeto la rehabili-tación de un establecimiento turístico.

A los solos efectos de entender incluido en el im-porte de la materialización de la Reserva el valor co-rrespondiente al suelo, se considerarán obras de re-habilitación las actuaciones dirigidas a la renovación, ampliación o mejora de establecimientos turísticos, siempre que reúnan las condiciones necesarias para ser incorporadas al activo fi jo material como mayor va-lor del inmueble:

En el caso de los establecimientos turísticos situa-dos en un área cuya oferta turística se encuentre en declive, por precisar de intervenciones integradas de rehabilitación de áreas urbanas, según los términos en que se defi ne en las directrices de ordenación general de Canarias, aprobadas por la Ley 19/2003, de 14 de abril, por la que se aprueban las Directrices de Orde-nación General y las Directrices de Ordenación del Tu-rismo de Canarias, con independencia del importe de las actuaciones.

En el caso de los establecimientos turísticos si-tuados fuera de las áreas cuya oferta turística se en-cuentre en declive, siempre que el coste de dichas actuaciones exceda del 25 por ciento del valor catastral del establecimiento, descontada la parte proporcional correspondiente al suelo.

D. La suscripción de: 1.º Acciones o participaciones en el capital emitidas

por sociedades como consecuencia de su constitución o ampliación de capital que desarrollen en el archipiéla-go su actividad, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

Estas sociedades realizarán las inversiones previs-tas en las letras A y B anteriores, en las condiciones re-guladas en este artículo. Siempre que tanto la entidad suscriptora del capital como la que efectúa la inversión cumplan las condiciones del artículo 108 del texto re-fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el período impositivo en el que se obtiene el benefi -cio con cargo al cual se dota la reserva, será posible



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efectuar las inversiones de las citadas letras A y B en los términos y condiciones previstos para este tipo de sujetos pasivos.

Estas sociedades deberán efectuar estas inversio-nes en el plazo de tres años a contar desde la fecha del devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en el que el sujeto pasivo que adquiere las acciones o las participaciones en su capital hubiera dotado la reserva regulada en este artículo.

Los activos así adquiridos deberán mantenerse en funcionamiento en Canarias en los términos previstos en este artículo.

El importe del valor de adquisición de las inver-siones realizadas por la sociedad participada deberá alcanzar, como mínimo, el importe desembolsado de las acciones o participaciones adquiridas por el sujeto pasivo.

Las inversiones realizadas por la sociedad parti-cipada no darán lugar a la aplicación de ningún otro benefi cio fi scal, salvo los previstos en el artículo 25 de esta Ley.

A estos efectos, la entidad suscriptora del capital procederá a comunicar fehacientemente a la sociedad emisora el valor nominal de las acciones o participa-ciones adquiridas así como la fecha en que termina el plazo para la materialización de su inversión. La socie-dad emisora comunicará fehacientemente a la entidad suscriptora de su capital las inversiones efectuadas con cargo a sus acciones o participaciones cuya sus-cripción haya supuesto la materialización de la reserva así como su fecha. Las inversiones realizadas se en-tenderán fi nanciadas con los fondos derivados de las acciones o participaciones emitidas según el orden en el que se haya producido su desembolso efectivo. En el caso de desembolsos efectuados en la misma fecha, se considerará que contribuyen de forma proporcional a la fi nanciación de la inversión.

2.º Acciones o participaciones en el capital emitidas por entidades de la Zona Especial Canaria como con-secuencia de su constitución o ampliación de capital, siempre que se cumpla con los requisitos y condiciones establecidos en el número 1.º anterior de esta letra D y los previstos en el capítulo I del título V de esta Ley. Adicionalmente, se deberán reunir las siguientes con-diciones:

El importe de la emisión o de la ampliación de capi-tal será superior a 750.000 euros.

Al menos el 10% de la emisión o de la ampliación de capital será suscrito por alguna persona o entidad que no materialice cantidades destinadas a la reserva para inversiones en Canarias y será desembolsado de manera inmediata tras el otorgamiento de la escritura de constitución o ampliación de capital.

La persona o entidad que suscriba las acciones o participaciones emitidas no podrá transmitir o ceder el uso a terceros de los activos afectos a su actividad económica, existentes en el ejercicio anterior a la sus-cripción, en dicho ejercicio o en los cuatro ejercicios posteriores, salvo que haya terminado su vida útil y se proceda a su sustitución o que se trate de operaciones realizadas en el curso normal de su actividad por suje-tos pasivos que se dediquen, a través de una explota-ción económica, al arrendamiento o cesión a terceros

para su uso de activos fi jos, siempre que no exista vinculación, directa o indirecta, con los arrendatarios o cesionarios de dichos bienes, en los términos defi nidos en el apartado 3 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni se trate de operaciones de arrendamiento fi nanciero. En ningún caso podrá transmitirlos o ceder su uso a la entidad de la Zona Especial Canaria cuyas acciones suscriba ni a otra persona vinculada con esta última en los términos anteriormente indicados.

La persona o entidad que suscriba las acciones o participaciones emitidas no procederá a la reducción de su plantilla media total, existente en el ejercicio an-terior a la suscripción, en los cuatro ejercicios poste-riores. Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa se tomarán las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jor-nada completa.

3.º Acciones o participaciones en el capital o en el patrimonio emitidas por sociedades y fondos de capi-tal riesgo regulados en la Ley 25/2005, de 24 de no-viembre, reguladora de las entidades de capital-riesgo y sus sociedades gestoras, y en fondos de inversión regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, como consecuen-cia de su constitución o ampliación de capital, siempre que las entidades de capital riesgo y los fondos de in-versión participados inviertan una cantidad equivalente de las participaciones adquiridas en acciones o partici-paciones representativas del capital de las sociedades a que se refi eren los números 1.º y 2.º de esta letra que cumplan con los requisitos allí establecidos, emitidas con ocasión de su constitución o ampliación de capital.

A estos efectos, la entidad suscriptora del capital procederá a comunicar fehacientemente a la entidad gestora de la entidad de capital riesgo o del fondo de inversión correspondiente el valor nominal de las accio-nes o participaciones adquiridas así como la fecha en que termina el plazo para la materialización de su inver-sión, quien lo comunicará fehacientemente a su vez a la sociedad que realice las inversiones previstas en las letras A y B de este apartado. Esta última comunicará fehacientemente a la entidad gestora las inversiones efectuadas así como su fecha, quien lo comunicará fe-hacientemente a su vez a la sociedad suscriptora de las acciones o participaciones de la entidad de capital riesgo o del fondo de inversión. Las inversiones realiza-das se entenderán fi nanciadas con los fondos deriva-dos de las acciones o participaciones emitidas según el orden en el que se haya producido su desembolso efectivo. En el caso de desembolsos efectuados en la misma fecha, se considerará que contribuyen de forma proporcional a la fi nanciación de la inversión.

Las inversiones realizadas por la sociedad partici-pada por la entidad de capital riesgo o por el fondo de inversión no darán lugar a la aplicación de ningún otro benefi cio fi scal, salvo los previstos en el artículo 25 de esta Ley.

4.º Títulos valores de deuda pública de la Comu-nidad Autónoma de Canarias, de las Corporaciones Locales canarias o de sus empresas públicas u Orga-nismos autónomos, siempre que la misma se destine a



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fi nanciar inversiones en infraestructura y equipamiento o de mejora y protección del medio ambiente en el te-rritorio canario, con el límite del cincuenta por ciento de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio.

A estos efectos, el Gobierno de la Nación aprobará la cuantía y el destino de las emisiones, a partir de las propuestas que en tal sentido le formule la Comunidad Autónoma de Canarias, previo informe del Comité de Inversiones Públicas.

5.º Títulos valores emitidos por organismos públicos que procedan a la construcción o explotación de infra-estructuras o equipamientos de interés público para las Administraciones públicas en Canarias, cuando la fi nanciación obtenida con dicha emisión se destine de forma exclusiva a tal construcción o explotación, con el límite del cincuenta por ciento de las dotaciones efec-tuadas en cada ejercicio.

A estos efectos, el Gobierno de la Nación aprobará la cuantía y el destino de las emisiones, a partir de las propuestas que en tal sentido le formule la Comunidad Autónoma de Canarias, previo informe del Comité de Inversiones Públicas.

6.º Títulos valores emitidos por entidades que proce-dan a la construcción o explotación de infraestructuras o equipamientos de interés público para las Administra-ciones públicas en Canarias, una vez obtenida la corres-pondiente concesión administrativa o título administrati-vo habilitante, cuando la fi nanciación obtenida con dicha emisión se destine de forma exclusiva a tal construcción o explotación, con el límite del cincuenta por ciento de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio y en los tér-minos que se prevean reglamentariamente. La emisión de los correspondientes títulos valores estará sujeta a autorización administrativa previa por parte de la Admi-nistración competente para el otorgamiento del corres-pondiente título administrativo habilitante.

A estos efectos y cuando se trate de entidades del sector público, el Gobierno de la Nación aprobará la cuantía y el destino de las emisiones, a partir de las propuestas que en tal sentido le formule en su caso la Comunidad Autónoma de Canarias, previo informe del Comité de Inversiones Públicas.

5. Los activos en que se materialice la inversión de-berán estar situados o ser recibidos en el archipiélago canario, utilizados en el mismo, afectos y necesarios para el desarrollo de actividades económicas del sujeto pasivo, salvo en el caso de los que contribuyan a la mejora y protección del medio ambiente en el territorio canario.

A tal efecto se entenderán situados y utilizados en el archipiélago:

Las aeronaves que, por su destino, contribuyan a mejorar las conexiones de las Islas Canarias, en los términos que reglamentariamente se determinen.

Los buques con pabellón español y matriculados en Canarias, incluidos los inscritos en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras.

Las redes de transporte y de comunicaciones que conecten el archipiélago canario con el exterior, por el tramo de la misma que se encuentre dentro del territo-rio de las Islas Canarias y a la parte situada fuera del mismo que se utilice para conectar entre sí las distintas islas del archipiélago.

Las aplicaciones informáticas y los derechos de propiedad industrial, que no sean meros signos distin-tivos del sujeto pasivo o de sus productos, y que vayan a aplicarse exclusivamente en procesos productivos o actividades comerciales que se desarrollen en el ám-bito territorial canario, así como los derechos de pro-piedad intelectual que sean objeto de reproducción y distribución exclusivamente en el archipiélago canario.

Las concesiones administrativas de uso de bienes de dominio público radicados en Canarias.

Las concesiones administrativas de prestación de servicios públicos que se desarrollen exclusivamente en el archipiélago.

Las concesiones administrativas de obra pública para la ejecución o explotación de infraestructuras pú-blicas radicadas en Canarias.

6. Se entenderá que el importe de la materialización alcanzará al precio de adquisición o coste de producción de los elementos patrimoniales, con exclusión de los in-tereses, impuestos estatales indirectos y sus recargos, sin que pueda resultar superior a su valor de mercado.

En el caso de redes de transporte y comunicacio-nes que conecten el archipiélago canario con el exte-rior, el importe de la materialización alcanzará al valor de adquisición o coste de producción del tramo de la misma que se encuentre dentro del territorio de las Is-las Canarias y a la parte situada fuera del mismo que se utilice para conectar entre sí las distintas islas del archipiélago.

En el caso de las inversiones previstas en la letra A del apartado 4 de este artículo, el importe de la mate-rialización de la reserva en elementos patrimoniales del inmovilizado inmaterial no podrá exceder del cincuenta por ciento del valor total del proyecto de inversión del que formen parte, salvo que se trate de sujetos pasivos que cumplan las condiciones del artículo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el período impositivo en el que se obtiene el benefi cio con cargo al cual se dota la reserva.

Se computará el cincuenta por ciento del importe de los costes de estudios preparatorios y de consul-toría, cuando estén directamente relacionados con las inversiones previstas en la letra A del apartado 4 de este artículo y se trate de sujetos pasivos que cumplan las condiciones del artículo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el período impositivo en el que se obtiene el benefi cio con cargo al cual se dota la reserva.

En los casos de creación de puestos de trabajo, se considerará producida la materialización únicamente durante los dos primeros años desde que se produce el incremento de plantilla y se computará, en cada pe-ríodo impositivo, por el importe del coste medio de los salarios brutos y las cotizaciones sociales obligatorias que se corresponda con dicho incremento.

El importe de la materialización de la reserva en gastos de investigación y desarrollo también alcanzará a los proyectos contratados con universidades, orga-nismos públicos de investigación o centros de innova-ción y tecnología, ofi cialmente reconocidos y registra-dos y situados en Canarias.

En el caso de las acciones, participaciones o títulos valores a que se refi ere la letra D del apartado 4 de este



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artículo, se considerará producida la materialización en el importe desembolsado con ocasión de su suscrip-ción. En el caso de acciones o participaciones, también tendrá esta consideración el importe desembolsado en concepto de prima de emisión.

La parte de la inversión fi nanciada con subvencio-nes no se considerará como importe de materialización de la reserva.

7. Se entenderá producida la materialización, inclu-so en los casos de la adquisición mediante arrenda-miento fi nanciero, en el momento en que los activos entren en funcionamiento.

8. Los activos en que se haya materializado la re-serva para inversiones a que se refi eren las letras A y C del apartado 4, así como los adquiridos por las sociedades participadas a que se refi ere la letra D de ese mismo apartado, deberán permanecer en funcio-namiento en la empresa del adquirente durante cin-co años como mínimo, sin ser objeto de transmisión, arrendamiento o cesión a terceros para su uso. Cuando su vida útil fuera inferior a dicho período, no se conside-rará incumplido este requisito cuando se proceda a la adquisición de otro elemento patrimonial que lo sustitu-ya, que reúna los requisitos exigidos para la aplicación de la reducción prevista en este artículo y que perma-nezca en funcionamiento durante el tiempo necesario para completar dicho período. No podrá entenderse que esta nueva adquisición supone la materialización de las cantidades destinadas a la reserva para inver-siones en Canarias, salvo por el importe de la misma que excede del valor del elemento patrimonial que se sustituye y que tuvo la consideración de materialización de la reserva regulada en este artículo. En el caso de la adquisición de suelo, el plazo será de diez años.

En los casos de pérdida del activo se deberá pro-ceder a su sustitución en los términos previstos en el párrafo anterior.

Los sujetos pasivos que se dediquen a la actividad económica de arrendamiento o cesión a terceros para su uso de activos fi jos podrán disfrutar del régimen de la reserva para inversiones, siempre que no exista vinculación, directa o indirecta, con los arrendatarios o cesionarios de dichos bienes, en los términos defi nidos en el artículo 16, apartado 3, del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni se trate de ope-raciones de arrendamiento fi nanciero. A estos efectos, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica únicamente cuando concurran las circunstancias previstas en el apartado 2 del artícu lo 27 de la Ley 35/2006.

En los supuestos de arrendamiento de bienes in-muebles, además de las condiciones previstas en el párrafo anterior, el sujeto pasivo deberá tener la con-sideración de empresa turística de acuerdo con lo pre-visto en la Ley 7/1995, de 6 de abril, de Ordenación del Turismo de Canarias, tratarse del arrendamiento de viviendas protegidas por la sociedad promotora, de bie-nes inmuebles afectos al desarrollo de actividades in-dustriales incluidas en las divisiones 1 a 4 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprue-ban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Acti-

vidades Económicas, o de zonas comerciales situadas en áreas cuya oferta turística se encuentre en declive, por precisar de intervenciones integradas de rehabili-tación de áreas urbanas, según los términos en que se defi ne en las directrices de ordenación general de Canarias, aprobadas por la Ley 19/2003, de 14 de abril.

Cuando se trate de los valores a los que se refi ere la letra D del apartado 4, deberán permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo durante cinco años inin-terrumpidos, sin que los derechos de uso o disfrute asociados a los mismos puedan ser objeto de cesión a terceros.

9. Las inversiones en que se materialice la reserva se podrán fi nanciar mediante los contratos de arren-damiento fi nanciero a los que se refi ere el artículo 115 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie-dades, en cuyo caso la reducción en la base imponible quedará condicionada al ejercicio efectivo de la opción de compra.

10. Los sujetos pasivos deberán presentar un plan de inversiones para la materialización de la reserva que se deberá adjuntar a la declaración por el impuesto co-rrespondiente al período impositivo en el que se practi-ca la reducción prevista en este artículo.

El plan que tenga por objeto alguna de las inversio-nes previstas en las letras A, B, C y D, números 1.º y 2.º, describirá la fi nalidad de la inversión, los términos en que afectará al desarrollo de su explotación y las va-riaciones que se puedan producir en el empleo e indi-cará, de forma aproximada, el plazo de ejecución y los elementos patrimoniales que deban ser adquiridos, con la inclusión del valor de adquisición o coste de produc-ción estimado y el período previsto para su entrada en funcionamiento. Asimismo, se referirá a las inversiones anticipadas que se hubieran realizado con anterioridad a la dotación de la reserva, en los términos previstos en el apartado 11 de este artículo.

El plan que tenga por objeto la inversión en la sus-cripción de títulos valores referidos en los números 3.º, 4.º, 5.º y 6.º de la letra D del apartado 4 de este artículo, identifi cará la entidad emisora de los títulos y el valor de los títulos por el que se solicitará la suscripción y que determinará la materialización de la reserva.

Cuando se pruebe que, por sus características téc-nicas, la inversión deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 4 de este artículo, los sujetos pasivos deberán presentar adicio-nalmente un plan especial de inversión que se deberá adjuntar a la declaración por el impuesto en la que se practica la reducción prevista en este artículo, siempre que se inicie la misma dentro del plazo indicado en dicho apartado y alcance dentro de dicho período un veinticinco por ciento de su importe total.

Reglamentariamente se establecerá el contenido de los planes de inversión, el procedimiento para su presentación y el órgano de la Administración tributaria competente para la aprobación de los planes especia-les de inversión.

11. Los sujetos pasivos a que se refi ere este artí-culo podrán llevar a cabo inversiones anticipadas, que se considerarán como materialización de la reserva para inversiones que se dote con cargo a benefi cios obtenidos en el período impositivo en el que se realiza



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la inversión o en los tres posteriores, siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos en el mismo.

Las citadas dotaciones habrán de realizarse con cargo a benefi cios obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2013.

La citada materialización y su sistema de fi nancia-ción se comunicarán conjuntamente con la declaración del Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de no Residentes o el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del período impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas.

12. La aplicación del benefi cio de la reserva para inversiones será incompatible, para los mismos bienes y gastos, con las deducciones para incentivar la rea-lización de determinadas actividades reguladas en el capítulo IV del título VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y con la deducción por in-versiones regulada en el artículo 94 de la Ley 20/1991.

Tratándose de activos usados y de suelo, estos no podrán haberse benefi ciado anteriormente del régimen previsto en este artículo, ni de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades reguladas en el capítulo IV del título VI del texto refun-dido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni de la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 de la Ley 20/1991.

13. Mientras no se cumpla el plazo de mantenimien-to a que se refi ere el apartado 8 de este artículo, los sujetos pasivos harán constar en la memoria de las cuentas anuales la siguiente información:

a) El importe de las dotaciones efectuadas a la re-serva con indicación del ejercicio en que se efectuaron.

b) El importe de la reserva pendiente de materiali-zación, con indicación del ejercicio en que se hubiera dotado.

c) El importe y la fecha de las inversiones, con in-dicación del ejercicio en que se produjo la dotación de la reserva, así como la identifi cación de los activos en que se materializa.

d) El importe y la fecha de las inversiones anticipa-das a la dotación, previstas en el apartado 11 de este artículo, lo que se hará constar a partir de la memoria correspondiente al ejercicio en que las mismas se ma-terializaron.

e) El importe correspondiente a cualquier otro be-nefi cio fi scal devengado con ocasión de cada inversión realizada como consecuencia de la materialización de la reserva regulada en este artículo.

f) El importe de las subvenciones solicitadas o con-cedidas por cualquier Administración pública con oca-sión de cada inversión realizada como consecuencia de la materialización de la reserva regulada en este artículo.

Los sujetos pasivos que no tengan obligación de lle-var cuentas anuales llevarán un libro registro de bienes de inversión, en el que fi gurará la información requerida en las letras a) a e) anteriores.

En relación con las inversiones previstas en los números 1.º, 2.º y 3.º de la letra D del apartado 4 de este artículo, la sociedad que realice cualquiera de las inversiones previstas en sus letras A y B, así como las entidades gestoras de las entidades de capital riesgo y de los fondos de inversión, mientras no se cumpla el

plazo de mantenimiento a que se refi ere el apartado 8 de este artículo, harán constar en la memoria de las cuentas anuales el importe y la fecha de las inversio-nes efectuadas que supongan la materialización de la reserva prevista en este artículo dotada por la enti-dad suscriptora de sus acciones o participaciones, así como los ejercicios durante los cuales la misma deba mantenerse en funcionamiento.

14. La suma del importe de la minoración de la cuo-ta íntegra por el impuesto que se derive de la aplicación de la reducción regulada en este artículo y de cualquier otro benefi cio fi scal o subvención de cualquier Adminis-tración pública, devengados o concedidos con ocasión de una misma inversión de las previstas en la letras A, B y, en su caso, en el número 1.º de la letra D del apartado 4 de este artículo, no podrá exceder de los límites previstos en la normativa comunitaria para las ayudas a la inversión.

Para computar el importe correspondiente a una misma inversión, se considerará integrado en un proyec-to único el conjunto de activos adquiridos en un plazo de tres años que se integren en una unidad autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios.

15. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que determinen sus rendimien-tos netos mediante el método de estimación directa tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra por los rendimientos netos de explotación que se des-tinen a la reserva para inversiones, siempre y cuando éstos provengan de actividades económicas realizadas mediante establecimientos situados en Canarias.

La deducción se calculará aplicando el tipo medio de gravamen a las dotaciones anuales a la reserva y tendrá como límite el ochenta por ciento de la parte de la cuota íntegra que proporcionalmente corresponda a la cuantía de los rendimientos netos de explotación que provengan de establecimientos situados en Canarias.

Este benefi cio fi scal se aplicará de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 3 a 14 de este artículo, en los mismos términos que los exigidos a las sociedades y demás entidades jurídicas.

16. La disposición de la reserva para inversiones con anterioridad a la fi nalización del plazo de mante-nimiento de la inversión o para inversiones diferentes a las previstas en el apartado 4 de este artículo, así como el incumplimiento de cualquier otro de los requi-sitos establecidos en este artículo, salvo los contenidos en sus apartados 3, 10 y 13, dará lugar a que el sujeto pasivo proceda a la integración, en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes o en la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del ejercicio en que ocurrieran estas circunstancias, de las cantidades que en su día dieron lugar a la reducción de aquélla o a la deducción de ésta, sin perjuicio de las sanciones que resulten procedentes.

En el caso del incumplimiento de la obligación del ejercicio de la opción de compra prevista en los con-tratos de arrendamiento fi nanciero, la integración en la base imponible tendrá lugar en el ejercicio en el que contractualmente estuviera previsto que ésta debiera haberse ejercitado.



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Se liquidarán intereses de demora en los términos previstos en la Ley 58/2003 y en su normativa de de-sarrollo.

17. Constituyen infracciones tributarias graves los siguientes supuestos:

a) La falta de contabilización de la reserva para in-versiones en los términos previstos en el apartado 3 de este artículo, que será sancionada con multa pecu-niaria proporcional del 2 por ciento de la dotación que debiera haberse efectuado.

b) No hacer constar en la memoria de las cuentas anuales la información a que se refi ere el apartado 13 de este artículo, que será sancionada con multa pecu-niaria proporcional del 2 por ciento del importe de las dotaciones a la reserva para inversiones que debieran haberse incluido.

c) Incluir datos falsos, incompletos o inexactos en la memoria de las cuentas anuales a que se refi ere el apartado 13 de este artículo, que será sancionada con multa pecuniaria fi ja de 500 euros por cada dato omi-tido, falso o inexacto, con un mínimo de 5.000 euros.

Constituyen infracciones tributarias leves los si-guientes supuestos:

a) No comunicar los datos o comunicar datos fal-sos, incompletos o inexactos a que se refi ere la letra D del apartado 4 de este artículo, que será sancionada con multa pecuniaria fi ja de 150 euros por cada dato omitido, falso o inexacto, con un mínimo de 500 euros.

b) La no presentación del plan de inversión a que se refi ere el apartado 10 de este artículo, que será sancio-nada con multa pecuniaria proporcional del 2 por ciento del importe de la dotación efectuada a la reserva para inversiones a cuya materialización debería haberse re-ferido.

c) La omisión, falseamiento o inexactitud de los datos que deben contenerse en el plan de inversión a que se refi ere el apartado 10 de este artículo, se sancionará con multa pecuniaria fi ja de 150 euros por cada dato omitido, falso o inexacto, con un mínimo de 500 euros.

18. Reglamentariamente se determinará la infor-mación que deban suministrar los sujetos pasivos que practiquen la reducción prevista en este artículo junto con la declaración por el Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con el objeto de verifi car que el importe de las ayudas y be-nefi cios obtenidos en relación con una misma inversión no excede de los límites establecidos en el apartado 14 de este ar tícu lo.

Reglamentariamente se determinarán los plazos y condiciones para que el sujeto pasivo notifi que las inversiones efectuadas con cargo a la reserva regula-da en este artículo para la adquisición de elementos de transporte marítimo o aéreo y las realizadas, en el sector de la transformación y comercialización de productos agrícolas, cuando, en este último caso, su importe sea superior a veinticinco millones de euros o el correspondiente a la cuota por los Impuestos que se hubieran devengado, cuando no hubieran sido de aplicación las medidas fi scales reguladas en esta Ley, supere los doce millones de euros.

Real Decreto-Ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de ju-lio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio


(...)

Disposición transitoria segunda. Reserva para in-versiones en Canarias.

1. Las dotaciones a la reserva para inversiones pro-cedentes de benefi cios de períodos impositivos inicia-dos antes de 1 de enero de 2007 se regularán por las disposiciones establecidas en el artículo 27 de la Ley 19/1994, según su redacción vigente a 31 de diciembre de 2006.

2. Las inversiones anticipadas realizadas en un pe-ríodo impositivo iniciado antes de 1 de enero de 2007 se considerarán materialización de la reserva para in-versiones de benefi cios obtenidos en otro período im-positivo posterior iniciado, igualmente antes de dicha fecha, y se regularán por las disposiciones establecidas en el ar tículo 27 de la Ley 19/1994, según su redacción vigente a 31 de diciembre de 2006.

Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en las materias referentes a los incentivos fi scales en la imposición indirecta, la reserva para inver-siones en Canarias y la Zona Especial Canaria.

(BOE de 16 de enero)

Artículo 1. Determinación de los sujetos pasivos y contribuyentes destinatarios de los incentivos fi s-cales.

1. Los incentivos fi scales regulados en el artículo 25 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, serán de aplicación por:

a) Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Socieda-des, determinados en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 8.2 de dicho texto refundido, tengan su domicilio fi scal en Canarias.

b) Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Socieda-des, determinados en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que, sin tener domicilio fi scal en Canarias, operen en dicho territorio mediante establecimiento permanente.

c) Las entidades no residentes en territorio español de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 8.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, cuando operen en Canarias mediante esta-blecimiento permanente.



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2. Los incentivos fi scales del artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, serán de aplicación respecto de las rentas obtenidas mediante establecimiento perma-nente situado en las Islas Canarias por las entidades a que se refi ere el apartado anterior y por las personas físicas, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con domicilio fi scal en Canarias así como por quienes no lo tienen, cuando en ambos casos desarrollen allí actividades económicas median-te establecimiento permanente.

3. Las personas físicas no residentes en territorio español de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi ca-ción parcial de las leyes de los Impuestos sobre So-ciedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, podrán disfrutar de la reserva para inver-siones en Canarias cuando operen en dicho territorio mediante establecimiento permanente, a través la correspondiente reducción en la base imponible por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en los términos y condiciones previstos en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

Artículo 2. Entidades prestadoras de servicios fi -nancieros o de servicios intragrupo.

1. Las entidades que tengan por actividad principal la prestación de servicios fi nancieros o la prestación de servicios a entidades que pertenezcan al mismo grupo de sociedades en el sentido del artículo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, únicamente podrán disfrutar de la reducción por la dotación a la reserva para inversiones en Ca-narias regulada en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, cuando la materialicen en alguna de las inversiones iniciales a que se refi ere el artículo 6 de este reglamento.

2. Se considerará que tienen como actividad prin-cipal la prestación de servicios fi nancieros las entida-des de crédito, las empresas de servicios de inversión, las entidades aseguradoras, las sociedades y fondos de inversión colectiva, fi nancieras o no fi nancieras, los fondos de pensiones, los fondos de titulización, las so-ciedades gestoras de instituciones de inversión colecti-va, de fondos de pensiones o de fondos de titulización, las sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades gestoras de entidades de capital-riesgo, las entidades cuya actividad principal sea la tenencia de acciones o participaciones, emitidas por entidades fi nancieras, las sociedades de garantía recíproca y las entidades extranjeras, cualquiera que sea su denominación o es-tatuto, que, de acuerdo con la normativa que les resulte aplicable, ejerzan las actividades típicas de las ante-riores.

3. Sólo se considerará que una entidad tiene como actividad principal la prestación de servicios intragrupo cuando, en el período impositivo en el que obtiene las rentas con cargo a las cuales efectúa la dotación a la reserva por inversiones, más del cincuenta por ciento de su cifra de negocio proceda de servicios prestados a otras sociedades del mismo grupo.

Artículo 3. Aplicación de la reserva para inversio-nes por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos exi-gidos respecto de los sujetos pasivos del Impuesto so-bre Sociedades, los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas podrán disfrutar de la reserva para inversiones en Canarias siempre que:

a) Desarrollen actividades económicas, según se defi nen en el artículo 27 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.

b) Determinen sus rendimientos netos mediante el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.

c) Lleven contabilidad en la forma exigida por el Có-digo de Comercio y su normativa de desarrollo desde el ejercicio en que se han obtenido los benefi cios que se destinan a dotar la reserva para inversiones en Ca-narias hasta aquel en que deban permanecer en fun-cionamiento los bienes objeto de la materialización de la inversión.

Capítulo II Establecimientos situados en Canarias

Artículo 4. Determinación de establecimiento per-manente generador de benefi cios en Canarias.

1. A los efectos de lo establecido en el artículo 25 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el concepto de estable-cimiento permanente será el establecido en el artículo 17.1.2.º de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modifi ca-ción de los aspectos fi scales del Régimen Económico Fiscal de Canarias.

2. A los efectos de lo establecido en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, serán establecimien-tos permanentes los previstos en el artículo 13.1.a) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legis-lativo 5/2004, de 5 de marzo.

Artículo 5. Determinación del benefi cio del estable-cimiento permanente situado en Canarias.

1. Se considerarán benefi cios procedentes de es-tablecimientos permanentes situados en Canarias los derivados de las operaciones efectuadas con los medios personales y materiales afectos al mismo que cierren un ciclo mercantil que determine resultados económicos.

2. No formará parte del benefi cio que se puede des-tinar a dotar la reserva para inversiones en Canarias:

a) El destinado a nutrir las reservas de carácter legal. b) El generado en la transmisión de elementos pa-

trimoniales, cuando la renta correspondiente se acoja a la deducción establecida en el artículo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

c) El que derive de la transmisión de elementos patrimoniales cuya adquisición hubiera determinado la materialización de la reserva para inversiones en Cana-rias que se hubiera dotado con benefi cios de períodos



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impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007. En el caso de mejoras introducidas en elementos patri-moniales, no formará parte del benefi cio que se puede destinar a la reserva para inversiones en Canarias la parte proporcional del mismo que corresponda al valor de adquisición que hubiera supuesto la materialización de dicha reserva.

d) El procedente de los valores representativos de la participación en el capital o fondos propios de otras entidades, así como de la cesión a terceros de capi-tales propios, excepto que se trate de entidades que presten servicios fi nancieros.

e) El procedente de elementos patrimoniales no afectos a la realización de actividades económicas.

Título II Las inversiones

Capítulo I Inversiones iniciales

Artículo 6. Delimitación de inversión inicial.

Tienen la consideración de inversión inicial a efec-tos de lo dispuesto en la Ley 19/1994, de 6 de julio, y en este reglamento las siguientes:

a) Las previstas en el artículo 25.3.a) y b) de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

b) Las previstas en el artículo 27.4.A de de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

c) Las previstas en el artículo 27.4.B de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

d) Las previstas en el artículo 27.4.D.1.º de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

Artículo 7. Inversiones iniciales a que se refi ere el artículo 27.4.D.1.º de la Ley 19/1994, de 6 de julio, efectuadas por entidades fi nancieras o de presta-ción de servicios intragrupo.

Los sujetos pasivos a que se refi ere el artículo 2 de este reglamento podrán materializar las dotaciones que hubieran efectuado a la reserva en la adquisición de acciones o participaciones en el capital emitidas por una sociedad, con ocasión de su constitución o su ampliación de capital, a que se refi ere el artículo 27.4.D.1.º de la Ley 19/1994, de 6 de julio, siempre que se cumplan todas las condiciones establecidas en di-cho artículo.

En el caso de incumplimiento de cualquiera de los requisitos o condiciones allí establecidos, los sujetos pasivos perderán el derecho a la reducción de la base imponible por la dotación a la reserva que hubiera fi -nanciado las correspondientes inversiones y procede-rán a la integración, en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes del ejercicio en que ocurriera esta circuns-tancia, de las cantidades que en su día dieron lugar a la reducción de aquélla, con liquidación de intereses de demora en los términos previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y en su normativa de desarrollo y sin perjuicio de las sanciones que resul-ten procedentes.

Artículo 8. Inversiones iniciales consistentes en es-tablecimientos.

1. Se considerará que una inversión inicial tiene por objeto la creación de un establecimiento cuando determine su puesta en funcionamiento por primera vez para el desarrollo de una actividad económica.

En particular, tendrá la consideración de crea-ción de un establecimiento la entrega o adquisición de una edifi cación para su demolición y promoción de una nueva por parte del adquirente para su pues-ta en funcionamiento en desarrollo de una actividad económica.

2. Se considerará que una inversión inicial tiene por objeto la ampliación de un establecimiento cuando tenga como consecuencia el incremento del valor total de los activos del mismo.

En particular, se considerará como tal ampliación la rehabilitación de un inmueble. A los efectos del artí-culo 25 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el concepto de rehabilitación será el contenido en el artículo 27.1.1.º f) de la Ley 20/1991, de 7 de junio.

3. Se considerará que una inversión inicial tiene por objeto la diversifi cación de la actividad de un esta-blecimiento para la elaboración de nuevos productos cuando la misma tenga por fi nalidad obtener un pro-ducto o servicio distinto o que presente una novedad esencial y no meramente formal o accidental, respec-to de los que dicho establecimiento viniera elaborando con anterioridad a la realización de la inversión.

4. Se considerará que una inversión inicial tiene por objeto la transformación sustancial en el proceso de producción de un establecimiento cuando el nue-vo proceso tenga unas características o aplicaciones desde el punto de vista tecnológico que difi eren de forma esencial del existente en dicho establecimiento con anterioridad a la inversión.

Artículo 9. Conocimientos técnicos no patentados.

Tendrán la consideración de conocimientos técni-cos no patentados, a los efectos de lo dispuesto en los artículos 25.3.b) y 27.4.A, ambos de la Ley 19/1994, de 6 de julio, los derechos para la explotación econó-mica de fórmulas o procedimientos secretos, los de-rechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científi cas y el conjunto no divulgado de informaciones técnicas necesarias para la reproducción industrial, directamente y en las mismas condiciones, de un producto o de un proce-dimiento.

Artículo 10. Puestos de trabajo relacionados direc-tamente con inversiones iniciales.

A los efectos de lo dispuesto en el artículo 27.4.B de la Ley 19/1994, de 6 de julio:

a) La creación de puestos de trabajo y las variacio-nes de plantilla media serán las producidas en el con-junto de los establecimientos permanentes del sujeto pasivo situados en Canarias.

b) Para el cálculo del incremento de la plantilla media, se computarán como creación de puestos de trabajo los trabajadores contratados dentro de los seis meses anteriores a la fecha de entrada en funciona-



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miento de la inversión, siempre que estén relacionados de forma directa con la misma.

c) No resultará necesario que los nuevos puestos de trabajo sean ocupados por los nuevos trabajadores contratados.

Capítulo II Otras inversiones en que se puede materializar la

reserva para inversiones en Canarias

Artículo 11. Inversiones que contribuyen a la mejo-ra y protección del medio ambiente canario.

A los efectos de lo dispuesto en el artículo 27.4.C de la Ley 19/1994, de 6 de julio, tendrán la considera-ción de inversiones que contribuyen a la mejora y pro-tección del medio ambiente canario aquellas a que se refi ere el artículo 39.1 y 3, del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, así como las realizadas en bienes del activo material consisten-tes en instalaciones y equipos destinados al aprove-chamiento de fuentes de energía renovables para su transformación en electricidad.

Artículo 12. Gastos de investigación y desarrollo.

1. A los efectos de lo dispuesto en el artículo 27.4.C de la Ley 19/1994, de 6 de julio, tendrán la conside-ración de gastos de investigación y desarrollo los de-rivados de actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica a que se refi ere el artículo 35.1 y 2, del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

2. La materialización de la reserva en gastos de investigación, desarrollo e innovación tecnológica no estará condicionada a su activación posterior.

Artículo 13. Servicios públicos de transporte en el ámbito de funciones de interés general.

1. A los efectos de lo dispuesto en el artículo 27.4.C de la Ley 19/1994, de 6 de julio, se entenderá que un vehículo destinado al transporte de pasaje-ros por vía marítima es apto para la materialización de la reserva para inversiones en Canarias cuando se destine a prestaciones de servicios de tal natu-raleza sometidas a las obligaciones impuestas por el Régimen Especial de Prestación de Transportes Marítimos Regulares, regulado en la Ley 12/2007, de 24 de abril, de Ordenación del Transporte Marítimo de Canarias.

2. A los efectos de lo dispuesto en el artículo 27.4.C de la Ley 19/1994, de 6 de julio, serán aptas para la ma-terialización de la reserva para inversiones en Canarias las inversiones en elementos de transporte destinados a la prestación de servicios de transporte de pasaje-ros por carretera sujetos a concesión o autorización administrativa de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 13/2007, de 17 de mayo, de Ordenación del Transporte por Carretera de Canarias.

3. A los efectos de lo dispuesto en el artículo 27.4.C de la Ley 19/1994, de 6 de julio, las inversio-

nes en elementos de transporte correspondientes a otros modos de transporte diferentes a los mencio-nados en los apartados anteriores serán aptas para la materialización de la reserva para inversiones en Canarias.

Artículo 14. Materialización de las cantidades des-tinadas a la reserva para inversiones mediante la suscripción de acciones de entidades de la Zona Especial Canaria.

En el supuesto de las inversiones previstas en el artículo 27.4.D.2.º de la Ley 19/1994, de 6 de julio, la falta de inscripción de la entidad en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria determinará que la inversión de la reserva para inversiones en Ca-narias se considere producida bajo las prescripciones del artículo 27.4.D.1.º de la Ley 19/1994, de 6 de julio, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este último precepto.

Artículo 15. Materialización de las cantidades des-tinadas a la reserva para inversiones mediante la suscripción de acciones o participaciones en en-tidades de capital-riesgo o en fondos de inversión.

1. En el supuesto de que las sociedades y fon-dos de capital riesgo regulados en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital-riesgo y sus sociedades gestoras, y los fon-dos de inversión regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, no mantengan cualquiera de las inversiones a que se refi ere el artículo 27.4.D.3.º de la Ley 19/1994, de 6 de julio, deberán proceder a realizar otras en su sus-titución en los mismos términos dentro del plazo de tres años de que dispone el sujeto pasivo que mate-rialice la reserva previsto en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio. El plazo de mantenimiento de las acciones o participaciones previsto en el artículo 27.8 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, se ampliará por un período equivalente al transcurrido desde que se deshiciera la inversión hasta que se produzca otra que fuera sustitutiva de la misma.

2. En el supuesto en que, transcurrido el plazo indi-cado en el apartado anterior, no se produzca una nue-va inversión, la entidad de capital riesgo o el fondo de inversión procederá a comunicarlo a los inversores que hubieran materializado su reserva para inversiones a través de la suscripción de acciones o participaciones en estas entidades o fondos, respecto de quienes se entenderá incumplido el requisito de materialización de la inversión.

Artículo 16. Inversiones en títulos de deuda emiti-dos por entidades privadas.

La suscripción de títulos a que se refi ere el artículo 27.4.D.6.º de la Ley 19/1994, de 6 de julio, requerirá, cuando sea obligatoria la entrega a los suscriptores del folleto informativo a que se refi ere el artículo 27 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, que el mismo mencione el destino preciso de los fon-dos así obtenidos.



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Título III Requisitos que deben reunir las inversiones para el disfrute de los incentivos fi scales regulados en los artículos 25 y 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio

Capítulo I Condiciones de las inversiones para el disfrute de los

incentivos fi scales

Artículo 17. Inversiones en aeronaves que contribu-yen a mejorar las conexiones de las Islas Canarias.

Se considerará que las aeronaves en que se ma-terializa la reserva para inversiones contribuyen a me-jorar las conexiones de las Islas Canarias cuando más del cincuenta por ciento de sus vuelos tenga por objeto prestar servicios de transporte entre la Islas del Archi-piélago o entre éstas y otros territorios durante el perio-do de mantenimiento de la inversión a que se refi ere el artículo 27.8 de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

Cuando no se alcance dicho volumen de vuelos, se considerará que se ha producido la materialización de la reserva en el importe de la inversión en la aeronave que se corresponda con el porcentaje que representen los vuelos entre la Islas del Archipiélago o entre éstas y otros territorios respecto del total de sus vuelos durante el período de mantenimiento de la inversión previsto en el artículo 27.8 de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

Artículo 18. Inversiones en largometrajes y corto-metrajes.

1. La reserva para inversiones en Canarias se po-drá materializar en la producción de largometrajes y cortometrajes cinematográfi cos y series audiovisuales de fi cción, animación o documental, así como en el desarrollo de programas, cuando todas ellas se hayan efectuado en Canarias.

2. A estos efectos, se entenderán efectuadas en Canarias las producciones de largometrajes y corto-metrajes cinematográfi cos y series audiovisuales de fi cción, animación o documental, las obras realizadas por una persona o entidad con domicilio social y sede de dirección efectiva en la Comunidad Autónoma de Canarias o aquellas realizadas por personas o entida-des no residentes fi scales en dicho territorio con esta-blecimiento permanente en el mismo que cumplan los siguientes requisitos:

a) La persona o entidad productora o coproductora deberá estar inscrita en el Registro de Empresas Au-diovisuales de Canarias.

b) Las producciones audiovisuales realizadas en régimen de coproducción tendrán la consideración de producciones canarias siempre que la aportación del productor canario supere el veinte por ciento del coste de la misma.

c) Cuando, de acuerdo con la legislación estatal vi-gente en cada momento, puedan ser certifi cados como proyectos de coproducción canarios aptos para la ma-terialización de la reserva, por existir una participación limitada a una aportación fi nanciera, siempre que se admitan una o varias participaciones minoritarias li-mitadas al ámbito fi nanciero, conforme al contrato de

coproducción, que no sean inferiores al diez por cien ni superiores al veinticinco por cien del coste de pro-ducción.

d) En términos artísticos la aportación del coproduc-tor canario deberá comportar una participación técnica o artística con, por lo menos, un elemento considerado creativo, un actor en papel principal o, en su defecto, un actor en papel secundario o un técnico especializado jefe de equipo, entendiéndose como técnico o artista canario a aquella persona con residencia o domicilio fi scal en la Comunidad Autónoma de Canarias.

e) Las producciones deberán de tener en todo caso un mínimo de 2 semanas de rodaje en interiores o ex-teriores en las Islas Canarias, salvo que por circunstan-cias, debidamente justifi cadas, no pudieran realizarse en el ámbito de las mismas.

f) Aquéllas a cuyas obras les sea otorgado el cer-tifi cado de obra canaria por la Consejería competente del Gobierno de Canarias, quien analizará el cumpli-miento de los requisitos expuestos en las letras a) a e) anteriores. Dicho certifi cado será vinculante para la Administración tributaria competente.

3. Sólo será apta la materialización de la reserva para inversiones en Canarias en largometrajes y corto-metrajes producidos por terceros si aquellos son objeto de reproducción y distribución exclusivamente en el ar-chipiélago canario.

Artículo 19. Transmisión mortis causa de explota-ciones económicas.

En los casos de transmisión mortis causa de la to-talidad o parte de los activos afectos a una explotación económica o de una rama de actividad, la persona o entidad adquirente se subrogará en la posición de la persona transmitente y asumirá el cumplimiento de los requisitos necesarios para consolidar el benefi cio fi scal disfrutado por esta última. En el caso de que la reserva para inversiones en Canarias no estuviera materiali-zada en el momento de la transmisión, el adquirente deberá cumplir con las obligaciones de materialización del transmitente en el plazo que le restara a éste último para el cumplimiento de tal obligación.

Artículo 20. Fecha de la materialización de las can-tidades destinadas a la reserva para inversiones en la suscripción de acciones.

En los casos de materialización mediante la suscripción de acciones a que se refi ere el artículo 27.4.D.1.º, 2.º y 3.º, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, se considerará, a los efectos de lo dispuesto en el aparta-do 7 de dicho artículo, que se ha producido la materia-lización desde la fecha en que la sociedad emisora de los mismos haga entrar en funcionamiento los elemen-tos patrimoniales adquiridos.

Artículo 21. Condiciones para el arrendamiento de bienes inmuebles.

1. A los efectos de lo establecido en el artículo 25.4.f) y en el artículo 27.8, ambos de la Ley 19/1994, de 6 de julio, los bienes inmuebles destinados a arren-damiento deberán afectarse a alguna de las siguientes actividades:



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a) Al arrendamientos de vivienda protegida por la entidad promotora de las mismas.

b) A las actividades turísticas a que se refi ere la Ley 7/1995, de 6 de abril, de Ordenación del Turismo de Canarias, con independencia del lugar donde se en-cuentre situado el bien inmueble.

c) Al desarrollo de las actividades industriales in-cluidas en las divisiones 1 a 4 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.

d) Al desarrollo de actividades en zonas comercia-les situadas en áreas cuya oferta turística se encuentre en declive.

2. En el caso de actividades de arrendamiento de viviendas protegidas efectuadas por la entidad promo-tora de las mismas, las viviendas deberán ser objeto de cesión en arrendamiento durante, al menos, cinco años ininterrumpidos. A estos efectos, no se entenderá interrumpida la cesión cuando se proceda a un nuevo arrendamiento de una misma vivienda en el plazo de seis meses desde su desocupación. No obstante, el plazo de mantenimiento de la inversión afecta a una actividad económica, previsto en el artículo 25.4.e) y en el artículo 27.8, ambos de la Ley 19/1994, de 6 de julio, se ampliará por un período equivalente a aquel durante el cual el inmueble hubiera estado desocupado.

Artículo 22. Inversiones en suelo afecto a activida-des industriales.

A los efectos de los artículos 25 y 27, ambos de la Ley 19/1994, de 6 de julio, se considerará suelo afecto al desarrollo de actividades industriales el uti-lizado en cualquiera de las actividades económicas del sujeto pasivo cuando éstas estén incluidas en las divisiones 1 a 4 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, considerándose en particular que tales actividades industriales se desarrollan en las edifi ca-ciones, construcciones e instalaciones, así como en las superfi cies cubiertas o sin cubrir, que se utilicen para el almacenaje de las materias primas, elementos de producción y transporte, de los productos terminados y semiterminados, así como los recintos administrativos, los destinados al uso del personal y los destinados a la actividad fabril, y aquellos donde se encuentren situa-dos la maquinaria, las instalaciones, y los elementos requeridos o convenientes para la seguridad e higiene en el trabajo.

Artículo 23. Delimitación de zonas comerciales y de áreas cuya oferta turística se encuentra en declive.

1. A los efectos de los artículos 25 y 27, ambos de la Ley 19/1994, de 6 de julio, tendrán la consideración de zonas comerciales los centros, galerías comercia-les o locales de negocio individualmente considerados, incluidas las zonas de aparcamientos, áreas comunes y las de equipamiento, que se hallen ubicados en un área cuya oferta turística se encuentre en declive, por precisar de intervenciones integradas de rehabilitación de áreas urbanas.

2. A los efectos del artículo 25 y 27 de la Ley 19/1994, se considerará que las áreas cuya oferta tu-rística se encuentra en declive, por precisar interven-ciones integradas de rehabilitación de áreas urbanas de acuerdo con las Directrices de Ordenación General de Canarias, aprobadas por la Ley 19/2003, de 14 de abril, coinciden con los núcleos turísticos a que hace referencia la directriz 21 de las Directrices de Ordena-ción del Turismo de Canarias, ya sean los enumerados en el anexo de las citadas directrices o por el corres-pondiente planeamiento insular.

Capítulo II Condiciones particulares para la aplicación de los

incentivos fi scales regulados en el artículo 25 de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

Artículo 24. Alcance de la exención en el Impuesto General Indirecto Canario en relación con los ele-mentos del inmovilizado inmaterial.

La exención parcial prevista en el artículo 25.2.b) de la Ley 19/1994, de 6 de julio, se entenderá que se refi ere al cincuenta por ciento de la base imponible de la operación de prestación de servicio de cesión de los elementos del inmovilizado inmaterial citados en dicho artículo, apartado 3.b).

En el supuesto de pagos anticipados en los que se devengue el Impuesto General Indirecto Canario, la exención se aplicará sobre el cincuenta por ciento de la cantidad efectivamente percibida.

Artículo 25. Entidades sin derecho a la deducción total de la cuota soportada del Impuesto General Indirecto Canario.

1. A los efectos de lo establecido el artículo 25.2.b), segundo párrafo, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el porcentaje de deducción provisional a tener en cuen-ta será el que se aplique en el sector diferenciado de la actividad empresarial o profesional donde previsi-blemente se destine el bien de inversión adquirido o importado o el elemento del inmovilizado inmaterial cedido, sin perjuicio de lo establecido en el apartado cuatro siguiente. Este porcentaje de deducción provi-sional será el defi nitivo del sector diferenciado de la actividad en el año natural anterior, con independencia del porcentaje de deducción defi nitivo en el sector dife-renciado en el año en que se realizó la entrega o impor-tación del bien de inversión o la prestación de servicio de cesión del elemento del inmovilizado inmaterial o se percibió el pago anticipado.

2. En el caso de inicio de las actividades empre-sariales o profesionales el porcentaje provisional de deducción será el previsto en el artículo 38.2 y en el artículo 43.2, ambos de la Ley 20/1991, de 7 de junio, incluso en el supuesto de inicio de una nueva actividad empresarial o profesional que constituya un sector di-ferenciado respecto de las actividades que se venían desarrollando con anterioridad.

3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado anterior, en el supuesto de que el destino del bien de inversión adquirido o importado o el elemento del inmo-vilizado inmaterial cedido sea su utilización en común en



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varios sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional, el porcentaje de deducción provisional co-mún será el que resulte de aplicar la prorrata general determinado conforme a las operaciones realizadas el año natural anterior en dichos sectores diferenciados, con independencia del porcentaje defi nitivo común de deducción en el año en que se realizó la entrega o im-portación del bien de inversión o la prestación de servi-cio de cesión del elemento del inmovilizado inmaterial o se percibió el pago anticipado.

4. En el caso de emplear la modalidad de la regla de la prorrata especial, la exención del Impuesto General Indirecto Canario podrá ser aplicable si el destino del bien de inversión adquirido o importado o del elemen-to del inmovilizado inmaterial cedido es su utilización parcial o exclusiva en operaciones que no originen el derecho a deducir.

Artículo 26. Consecuencias derivadas del cambio de afectación de los elementos patrimoniales ad-quiridos con exención en el Impuesto General In-directo Canario.

En el año de la realización de la entrega o importa-ción del bien de inversión o de la prestación de servicio del elemento del inmovilizado inmaterial, el cambio de afectación del bien de inversión o del elemento del inmo-vilizado inmaterial a otro sector diferenciado de la activi-dad empresarial o profesional en el que el porcentaje de deducción provisional no sea inferior al cien por cien, se entenderá como un incumplimiento de los requisitos para la efectividad de la exención y tendrá las consecuencias previstas en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre.

(...)

Artículo 30. Comunicaciones en la suscripción de acciones o participaciones de sociedades inverso-ras.

Se considerará que las comunicaciones entre per-sonas y entidades previstas en el artículo 27.4.D.1.º, 2.º y 3.º, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, son fehacientes cuando consten en documento publico o privado, en el que fi gure la fi rma y la identifi cación de las partes así como su fecha.

Artículo 31. Comunicaciones en las inversiones a través de la suscripción de acciones o participa-ciones.

1. La obligación de comunicación que recae so-bre quien materializa la reserva para las inversiones a que se refi eren el artículo 27.4.D.1.º, 2.º y 3.º, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, deberá cumplirse de forma simultánea a la suscripción de las acciones o partici-paciones.

2. Las obligaciones de comunicación que recaen sobre la sociedad que efectúa las inversiones iniciales a que se refi eren el artículo 27.4.D.1.º, 2.º y 3.º, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, deberán cumplirse en el plazo de los veinte días posteriores a su entrada en funcionamiento.

3. Las obligaciones de comunicación a que se refi e-re el artículo 27.4.D.3.º de la Ley 19/1994, de 6 de julio,

podrán ser cumplidas directamente por la sociedad de capital riesgo cuando éstas no dispongan de entidad gestora.

Capítulo II Planes de inversión

Artículo 32. Presentación del plan de inversiones.

El sujeto pasivo presentará el plan de inversión en todo caso por vía telemática, dentro de los plazos de declaración del impuesto en el que se practique la re-ducción o deducción correspondiente a la reserva para inversiones en Canarias y a través del formulario que fi gure en la página de la Agencia Estatal de Administra-ción Tributaria en Internet, www.aeat.es, salvo cuando presente una solicitud para la aprobación de un plan especial de inversión de acuerdo con el artículo 35 de este reglamento.

Artículo 33. Contenido del plan de inversiones.

1. Cuando la inversión prevista sea alguna de las reguladas en el artículo 27.4.A, B o C, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan deberá incluir la siguiente información:

a) El objeto de la actividad a la que se afectará la inversión, con indicación de su código CNAE.

b) Si se trata de una inversión inicial de las previstas en el artículo 6 de este reglamento.

c) Elementos patrimoniales del inmovilizado mate-rial o inmaterial a adquirir, con indicación del importe presupuestado o estimado de adquisición y fecha en la que se prevé su puesta en funcionamiento.

d) En las inversiones previstas en el artículo 27.4.B de la Ley 19/1994, de 6 de julio, descripción de la crea-ción de puestos de trabajo o de las modifi caciones que se vayan a producir en el empleo de la explotación, con indicación de la incidencia en las categorías profe-sionales, en las variaciones del volumen de plantilla u otras que pudieran resultar de la inversión proyectada.

e) Inversiones anticipadas que se hubieran reali-zado con anterioridad a la dotación de la reserva, con indicación del precio de adquisición y las fechas de en-trada en funcionamiento.

2. En el caso de las inversiones previstas en el ar-tículo 27.4.D.1.º y 2.º, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan, además de incluir las menciones a que se re-fi ere el apartado anterior de este artículo, identifi cará a la entidad emisora de las acciones o participaciones, con indicación de su número de identifi cación fi scal, y el valor de las acciones o participaciones a suscribir, con indicación del importe a desembolsar inicialmente.

La entidad emisora comunicará a la persona o entidad que materializa la reserva la información ne-cesaria para que presente el correspondiente plan de inversiones.

3. El plan que tenga por objeto la inversión en la suscripción de títulos valores referidos en el artículo 27.4.D.3.º, 4.º, 5.º y 6.º, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, indicará el importe de la dotación a la reserva que se vaya a destinar a la misma.

4. Las entidades que cumplan las condiciones del artículo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto



— 341 —

sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Le-gislativo 4/2004, de 5 de marzo, presentarán un plan simplifi cado de inversiones en el que deberá constar:

a) El objeto de la explotación a la que se afectará la inversión, con indicación de su código CNAE.

b) Elementos patrimoniales a adquirir, con indica-ción del importe presupuestado o estimado de adqui-sición.

En el caso de las inversiones previstas en el artícu-lo 27.4.D.1.º y 2.º, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan, además de incluir las menciones a que se refi ere este apartado, identifi cará a la entidad emisora de las acciones o participaciones, con indicación de su núme-ro de identifi cación fi scal, y el valor de las acciones o participaciones a suscribir, con indicación del importe a desembolsar inicialmente. La entidad emisora comuni-cará a la persona o entidad que materializa la reserva la información necesaria para que presente el corres-pondiente plan de inversiones.

En el caso de las inversiones previstas en el artícu-lo 27.4.D.3.º, 4.º, 5.º y 6.º, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan tendrá el contenido recogido en el aparta-do 3 de este artículo.

5. El plan deberá prever una inversión por un valor presupuestado o estimado igual o superior al importe de la dotación a la reserva para inversiones.

Artículo 34. Modifi cación del plan de inversiones.

1. El plan presentado de acuerdo con lo previsto en el artículo anterior de este reglamento podrá ser modifi cado únicamente cuando el sujeto pasivo efec-túe la inversión y esta difi era de la planifi cada inicial-mente o se retrase la entrada en funcionamiento de la misma prevista en el plan inicialmente presentado. La modifi cación se referirá a alguna de las circunstancias siguientes:

a) Que la inversión tenga un objeto diferente al descrito en el plan inicialmente presentado, de acuerdo con lo previsto en los apartados 1.a) y 4.a) del artículo anterior de este reglamento.

b) Que la inversión comprenda elementos patrimo-niales diferentes a los previstos en el plan inicialmente presentado.

c) Que la inversión sea por un importe diferente al incluido en el plan de inversión.

d) En los supuestos previstos el artículo 27.4.D.1.º y 2.º, de la Ley 19/1994, cuando la entidad cuyas ac-ciones o participaciones se hayan suscrito realice in-versiones diferentes a las inicialmente comunicadas según lo previsto el artículo anterior, apartados 2 y 4, de este reglamento o cuando la entidad no obtenga la autorización para su inscripción en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria y la inver-sión se considere bajo las prescripciones del artículo 27.4.D.1.º de la Ley 19/1994.

e) Que la entrada en funcionamiento de la inver-sión no se produzca en la fecha indicada en el plan de inversión.

2. En los casos de la suscripción de valores de los previstos en el artículo 27.4.D.3.º, 4.º, 5.º y 6.º de la Ley 19/1994, de 6 de julio, la modifi cación se presentará cuando se conozcan los títulos suscritos, identifi cará la

entidad o entidades emisoras de los mismos e indicará el importe de los desembolsos efectuados por su sus-cripción.

3. En el supuesto de la letra d) del apartado ante-rior, la entidad emisora que efectúe la inversión deberá comunicar a la entidad que materializa la inversión la información necesaria para que ésta presente una mo-difi cación del plan.

4. En el caso de las entidades que cumplan las con-diciones del artículo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, la modifi ca-ción se presentará:

a) Cuando varíe la información suministrada en el plan inicialmente presentado.

b) En el caso de las inversiones previstas en el artículo 27.4.D.1.º y 2.º, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, cuando la entidad cuyas acciones o participacio-nes se hayan suscrito realice inversiones diferentes a las inicialmente comunicadas según lo previsto en el artículo anterior, apartado 4, de este reglamento o cuando la entidad no obtenga la autorización para su inscripción en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria y la inversión se considere bajo las prescripciones del artículo 27.4.D.1.º de la Ley 19/1994.

c) En los casos de la suscripción de valores de los previstos en el artículo 27.4.D.3.º, 4.º, 5.º y 6.º de la Ley 19/1994, de 6 de julio, cuando se conozcan los títulos suscritos, se identifi cará la entidad o entidades emisoras de los mismos y se indicará el importe de los desembolsos efectuados por su suscripción.

5. La modifi cación del plan, con la indicación de cuál sea su causa, se presentará por vía telemática y durante el período que transcurra desde que se cono-cieran las circunstancias que la motive hasta que termi-ne el plazo de declaración del impuesto inmediatamen-te posterior a la fecha en que las mismas se produzcan, a través del formulario que fi gure en la página de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Inter-net, www.aeat.es.

6. Los datos incluidos en el plan de inversión que sean objeto de modifi cación en los términos previstos en este artículo no podrán dar lugar a su consideración como omitidos, falsos o inexactos, a los efectos de lo dispuesto en el artículo 27.17.c) de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

Artículo 35. Planes especiales de inversión.

1. Cuando se pruebe que, por sus características técnicas o por la necesidad de obtención de permisos administrativos, la inversión deba efectuarse necesaria-mente en un plazo superior al previsto en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, los sujetos pasi-vos podrán presentar planes especiales de inversión.

2. La solicitud del plan especial de inversión se pre-sentará por escrito, dentro de los plazos de declaración del impuesto en el que se practique la reducción o de-ducción correspondiente a la reserva para inversiones en Canarias.

Asimismo, el plan especial podrá constituir una mo-difi cación del plan de inversión inicialmente presentado.



— 342 —

En el caso de las inversiones previstas en el artícu-lo 27.4.D.1.º y 2.º, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan especial será presentado por la entidad emisora de las acciones o participaciones suscritas que vaya a efectuar la inversión.

3. La solicitud deberá contener los siguientes datos: a) Las menciones a que se refi ere el artículo 33.1

de este reglamento. b) Descripción del plan temporal de realización de

la inversión. c) Descripción de las circunstancias específi cas

que justifi can el plan especial de inversión. 4. La Administración tributaria podrá recabar del

sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justifi cantes sean necesarios.

Asimismo, podrá recabar informe de los organis-mos competentes para verifi car que, por las caracte-rísticas técnicas de la inversión, esta deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en artículo 27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

El sujeto pasivo podrá, en cualquier momento del procedimiento anterior al trámite de audiencia, presen-tar las alegaciones y aportar los documentos y justifi -cantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente an-tes de redactar la propuesta de resolución, se pondrá de manifi esto al sujeto pasivo, quien dispondrá de un plazo de quince días para formular las alegaciones y presentar los documentos y justifi caciones que estime pertinentes.

6. La resolución que ponga fi n al procedimiento podrá:

a) Aprobar el plan especial de inversión formulado por el sujeto pasivo.

b) Aprobar un plan especial de inversión alternativo formulado por el sujeto pasivo en el curso del proce-dimiento.

c) Desestimar el plan especial de inversión for-mulado por el sujeto pasivo, por no concurrir las cir-cunstancias que exijan ampliar los plazos para la ma-terialización de la reserva para inversiones o cuando se refi era a inversiones que no reúnan los requisitos establecidos en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

7. El procedimiento deberá fi nalizar antes de seis meses contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del órgano administrativo competente o desde la fecha de subsa-nación de la misma a requerimiento de dicho órgano.

La resolución será motivada. 8. Transcurrido el plazo a que hace referencia el

apartado anterior, sin haberse producido una resolu-ción expresa, se entenderá aprobado el plan especial de inversión.

9. Será competente para instruir y resolver el ex-pediente la Delegación de la Agencia Estatal de Ad-ministración Tributaria del domicilio fi scal del sujeto pasivo, la Delegación Especial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, tratándose de sujetos pasivos adscritos a la Unidad de Gestión de Grandes empresas, o, la Delegación Central de Grandes Con-tribuyentes, tratándose de sujetos pasivos adscritos a la misma.

Título V Control de incentivos y acumulación de ayudas

derivados de la aplicación del Derecho comunitario

Artículo 36. Acumulación de ayudas.

1. En el caso de las inversiones iniciales a que se refi ere el artículo 6 de este reglamento, la suma de los importes correspondientes a los benefi cios fi scales y otras subvenciones o ayudas devengados o concedi-dos con ocasión de un mismo proyecto de inversión, según se defi ne en el artículo 27.14 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, no podrá exceder de los límites estable-cidos en las previsiones contenidas en las Directrices comunitarias sobre ayudas de Estado de fi nalidad regional 2007-2013, así como en las disposiciones y directrices de Derecho comunitario reguladores de la concesión de ayudas de Estado y en los actos dictados en su aplicación.

En particular, se tendrán en cuenta las condiciones especiales establecidas en función del tamaño de la per-sona o entidad titular de la explotación, del sector de acti-vidad así como las que se puedan establecer en atención a la condición de ultraperifi cidad de las Islas Canarias, en los términos y condiciones establecidos por las referidas disposiciones y actos de Derecho comunitario.

2. El sujeto pasivo procederá a practicar la regu-larización a que se refi ere el artículo 27.16 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, en la medida necesaria cuando la suma de los incentivos fi scales disfrutados y las sub-venciones o ayudas directas percibidas en relación con una misma inversión exceda de los límites que resulten aplicables de acuerdo con lo previsto en el apartado anterior.

3. Cuando se trate de las inversiones iniciales a que se refi ere el artículo 6 de este reglamento que exce-dan de cincuenta millones de euros, el sujeto pasivo procederá a comunicar al Ministerio de Economía y Hacienda en los términos, condiciones y plazos que se determinen por Orden del Ministro de Economía y Hacienda la siguiente información para su posterior comunicación a los servicios de la Comisión Europea:

a) El municipio donde se ubicarán los elementos patrimoniales en que se concrete la inversión.

b) Si la inversión inicial consiste en un nuevo es-tablecimiento, en la ampliación de un establecimiento existente, en la diversifi cación de la producción de un establecimiento existente o en un cambio fundamental en el producto o el procedimiento de producción.

c) Los productos o servicios elaborados o prestados, derivados de la explotación del proyecto de inversión.

d) El importe de la inversión. e) La dotación a la reserva con cargo a la cual se

fi nancia la inversión así como cualquier otro benefi cio fi scal o ayuda pública percibida con ocasión de la in-versión.

f) Las fechas previstas para la entrada en funciona-miento de la inversión.

Artículo 37. Inversión en los sectores agrario y fo-restal.

1. La aplicación de los artículos 25 y 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, por parte de los sujetos pasivos



— 343 —

que lleven a cabo actividades de producción, transfor-mación o comercialización de productos agrícolas com-prendidos en el anexo I del Tratado Constitutivo de la Comunidad Europea se ajustará a los términos y condi-ciones previstos en las Directrices comunitarias sobre ayudas estatales al sector agrario y forestal 2007-2013, en las disposiciones y directrices de Derecho comuni-tario reguladoras de la concesión de ayudas de Estado y en los actos dictados en su aplicación.

En particular, se tendrá en cuenta lo establecido en tales disposiciones respecto del tipo de inversión a que se puede destinar la ayuda, del montante máximo a percibir, de las condiciones especiales establecidas en función del tamaño de la persona o entidad titular de la explotación, del objeto de la actividad a que se afec-tarán los activos en que se concrete la inversión o en relación con cualquier otra circunstancia, así como las que se puedan establecer en atención a la condición de ultraperifi cidad de las Islas Canarias, en los términos establecidos por las referidas disposiciones y actos de Derecho comunitario.

2. Tratándose de actividades de transformación y comercialización de productos agrícolas, el sujeto pa-sivo procederá a comunicar al Ministerio de Economía y Hacienda, en los términos, condiciones y plazos que se determinen por Orden del Ministro de Economía y Hacienda, las inversiones acogidas a los benefi cios fi s-cales establecidos en el artículo 25 o en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, superiores a veinticinco millones de euros, para su posterior comunicación a los servicios de la Comisión Europea

Artículo 38. Inversión en los sectores de la pesca y la acuicultura.

La aplicación de los artículos 25 y 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, por parte de los sujetos pasivos que lleven a cabo actividades de producción, transfor-mación o comercialización de productos de la pesca y la acuicultura se ajustará a los términos y condiciones previstos en las Directrices comunitarias para el exa-men de las ayudas estatales en el sector de la pesca y la acuicultura, en las disposiciones y directrices de De-recho comunitario reguladoras de la concesión de ayu-das de Estado y en los actos dictados en su aplicación.

En particular, se tendrá en cuenta lo establecido en tales disposiciones respecto del tipo de inversión a que se puede destinar la ayuda, del montante máximo a percibir, de las condiciones especiales establecidas en función del tamaño de la persona o entidad titular de la explotación, del objeto de la actividad a que se afec-tarán los activos en que se concrete la inversión o en relación con cualquier otra circunstancia, así como las que se puedan establecer en atención a la condición de ultraperifi cidad de las Islas Canarias, en los términos establecidos por las referidas disposiciones y actos de Derecho comunitario.

Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fisca-les, Administrativas y del Orden Social.


(...)

Disposición Adicional Vigésima Séptima. Excep-ción al plazo de materialización en activos fi jos de la reserva para inversiones en Canarias.

Uno. Los sujetos pasivos que hayan dotado reserva para inversiones en Canarias y cuyo proceso de mate-rialización, ya iniciado, haya quedado afectado directa y temporalmente por las Directrices de Ordenación Ge-neral y del Turismo en Canarias, de forma que no sea posible su conclusión en el plazo exigido en el apartado 4 del artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio de 1994, de modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, podrán solicitar a la Administración Tribu-taria la suspensión de dicho plazo hasta la fi nalización de la mencionada afectación.

El proceso de materialización deberá estar iniciado y haberse desarrollado sin solución de continuidad ni interrupciones anómalas imputables al sujeto pasivo. La materialización realizada y la pendiente de realizar deberán ser perfectamente cuantifi cables y cumplir el resto de los requisitos exigidos por el mencionado artí-culo 27 de la Ley 19/1994.

Las solicitudes se tramitarán según el procedimien-to que reglamentariamente se determine, entendién-dose desestimadas una vez transcurridos tres meses desde su presentación.

Dos. La entrada en vigor de las modifi caciones con-tenidas en la presente disposición no se producirá has-ta que, una vez autorizadas por la Comisión Europea, se promulgue el desarrollo reglamentario mencionado en el apartado uno.

ARTÍCULO 11. CORRECCIONES DE VALOR: AMORTIZACIONES (33) Y (34).

1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobi-liarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcio-namiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Se considerará que la depreciación es efec-tiva cuando:

a) Sea el resultado de aplicar los coefi cien-tes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización ofi cialmente aprobadas.

b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amor-tización.

(33) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.uno de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

(34) Ver disposiciones adicionales 5ªy 7ª y disposicion transitoria 37ª.



— 344 —

El porcentaje constante se determinará ponderando el coefi ciente de amortización lineal obtenido a partir del período de amor-tización según tablas de amortización ofi cial-mente aprobadas, por los siguientes coefi -cientes:

1.º 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a cinco años.

2.º 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a cinco años e inferior a ocho años.

3.º 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a ocho años.

El porcentaje constante no podrá ser infe-rior al 11 por ciento.

Los edifi cios, mobiliario y enseres no po-drán acogerse a la amortización mediante porcentaje constante.

c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.

La suma de dígitos se determinará en fun-ción del período de amortización establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.

Los edifi cios, mobiliario y enseres no po-drán acogerse a la amortización mediante números dígitos.

d) Se ajuste a un plan formulado por el su-jeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria.

e) El sujeto pasivo justifi que su importe. Reglamentariamente se aprobarán las ta-

blas de amortización y el procedimiento para la resolución del plan a que se refi ere el pá-rrafo d).

2. Podrán amortizarse libremente: a) Los elementos del inmovilizado material,

intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anónimas laborales y de las socie-dades limitadas laborales afectos a la realiza-ción de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su califi cación como tales.

b) Los activos mineros en los términos es-tablecidos en el artículo 97.

c) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edifi cios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo.

Los edifi cios podrán amortizarse, por par-tes iguales, durante un período de 10 años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigación y desarrollo.

d) Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, ex-cluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización.

e) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la califi cación de explotaciones asociativas prio-ritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su reconocimiento como explotación prioritaria.

Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización incrementarán la base imponi-ble con ocasión de la amortización o trans-misión de los elementos que disfrutaron de aquélla.

3. Siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o renova-ción, en el caso de cesión de uso de activos con dicha opción, sea inferior al importe re-sultante de minorar el valor del activo en la suma de las cuotas de amortización máximas que corresponderían a éste dentro del tiem-po de duración de la cesión, la operación se considerará como arrendamiento fi nanciero.

Cuando el activo haya sido objeto de pre-via transmisión por parte del cesionario al ce-dente, la operación se considerará como un método de fi nanciación y el cesionario con-tinuará la amortización de aquél en idénticas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisión.

Los activos a que hace referencia este apartado podrán también amortizarse libre-mente en los supuestos previstos en el apar-tado anterior.

4. Serán deducibles con el límite anual máximo de la décima parte de su importe, las dotaciones para la amortización del inmovili-zado intangible con vida útil defi nida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que se haya puesto de manifi esto en vir-tud de una adquisición a título oneroso.

b) Que la entidad adquirente y transmi-tente no formen parte de un grupo de socie-dades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con inde-pendencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducción se aplicará respecto del precio de adquisición del inmovilizado satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hu-biera adquirido de personas o entidades no vinculadas.

Las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible que no cumplan los requisitos previstos en los párrafos a) y b) anteriores serán deducibles si se prueba que responden a una pérdida irreversible de aquél.



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Capítulo I Amortizaciones

Artículo 1. Amortización de elementos pa-trimoniales del inmovilizado material e in-material: normas comunes (35).

1. Se considerará que la depreciación de los elementos patrimoniales del inmovilizado ma-terial, intangible e inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar al-guno de los métodos previstos en el apartado 1 del artículo 11 de la Ley del Impuesto.

2. Será amortizable el precio de adquisición o coste de producción, excluido, en su caso, el valor residual. Cuando se trate de edifi cacio-nes, no será amortizable la parte del precio de adquisición correspondiente al valor del suelo excluidos, en su caso, los costes de rehabilita-ción. Cuando no se conozca el valor del suelo se calculará prorrateando el precio de adqui-sición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año de adquisición. No obstante, el sujeto pasivo podrá utilizar un cri-terio de distribución del precio de adquisición diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construcción en el año de ad-quisición.

3. La amortización se practicará elemento por elemento.

Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza análoga o sometidos a un simi-lar grado de utilización, la amortización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la par-te de la amortización acumulada correspon-diente a cada elemento patrimonial.

Las instalaciones técnicas podrán constituir un único elemento susceptible de amortiza-ción. Se considerarán instalaciones técnicas las unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo que comprenden edifi caciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informáticos que, aun siendo separables por su naturaleza, están ligados de forma defi nitiva para su fun-cionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización, así como los repuestos o recam-bios válidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

(35) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, nueva redacción dada por el artículo úni-co. Uno del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

4. Los elementos patrimoniales del inmo-vilizado material e inversiones inmobiliarias empezarán a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmo-vilizado intangible desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos.

Los elementos patrimoniales del inmoviliza-do material e inversiones inmobiliarias deberán amortizarse dentro del período de su vida útil, entendiéndose por tal el período en que, según el método de amortización adoptado, debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual, excepto que dicho período ex-ceda del período concesional, caso de activos sometidos a reversión, donde el límite anual máximo se calculará atendiendo a este último período. Los costes relacionados con grandes reparaciones se amortizarán durante el perío-do que medie hasta la gran reparación.

Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado intangible su vida útil será el pe-ríodo durante el cual se espera, razonablemen-te, que produzcan ingresos.

5. Los elementos patrimoniales del inmovili-zado intangible con vida útil defi nida, deberán amortizarse de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 del artículo 11 de la Ley del Impues-to. Cuando la vida útil sea inferior a diez años, el límite anual máximo se calculará atendiendo a dicha duración.

6. Para un mismo elemento patrimonial no podrán aplicarse, ni simultánea ni sucesivamen-te, distintos métodos de amortización. No obs-tante, en casos excepcionales que se indicarán y se justifi carán en la memoria de las cuentas anuales, podrá aplicarse un método de amorti-zación distinto del que se venía aplicando, den-tro de los previstos en este capítulo.

7. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras de los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobi-liarias se incorporen a dicho inmovilizado, el importe de las mismas se amortizará durante los períodos impositivos que resten para com-pletar la vida útil de los referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputará a cada período impositivo el resultado de aplicar al importe de las renovaciones, ampliaciones o mejoras el coefi ciente resultante de dividir la amortización contabilizada del elemento pa-trimonial practicada en cada período impositi-vo, en la medida en que se corresponda con la depreciación efectiva, entre el valor contable que dicho elemento patrimonial tenía al inicio del período impositivo en el que se realizaron las operaciones de renovación, ampliación o mejora.



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Los elementos patrimoniales que han sido objeto de las operaciones de renovación, am-pliación o mejora, continuarán amortizándose según el método que se venía aplicando con anterioridad a la realización de las mismas.

Cuando las operaciones mencionadas en este apartado determinen un alargamien-to de la vida útil estimada del activo, dicho alargamiento deberá tenerse en cuenta a los efectos de la amortización del elemento pa-trimonial y del importe de la renovación, am-pliación o mejora.

8. Las reglas del apartado anterior también se aplicarán en el supuesto de revalorizacio-nes contables realizadas en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a in-cluir su importe en el resultado contable.

9. En los supuestos de fusión, escisión, to-tal y parcial, y aportación, deberá proseguirse para cada elemento patrimonial adquirido el método de amortización a que estaba sujeto, excepto si el sujeto pasivo prefi ere aplicar a los mismos su propio método de amortiza-ción, para lo cual deberá formular un plan de amortización, en los términos previstos en el artículo 5 de este Reglamento.

10. Las normas relativas a la amortización de los elementos actualizados de acuerdo con lo previsto en las leyes de regularización o ac-tualización continuarán siendo aplicables has-ta la extinción de la vida útil de los mismos.

La misma regla se aplicará respecto de los elementos patrimoniales revalorizados al am-paro de la Ley 76/1980, de 26 de diciembre.

Artículo 2. Amortización según tablas de amortización ofi cialmente aprobadas.

1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mé-todo de amortización según tablas de amor-tización ofi cialmente aprobadas, la depre-ciación se entenderá efectiva cuando sea el resultado de aplicar al precio de adquisición o coste de producción del elemento patrimo-nial del inmovilizado alguno de los siguientes coefi cientes:

a) El coefi ciente de amortización lineal máximo establecido en las tablas de amortiza-ción ofi cialmente aprobadas.

b) El coefi ciente de amortización lineal que se deriva del período máximo de amortización establecido en las tablas de amortización ofi -cialmente aprobadas.

c) Cualquier otro coefi ciente de amortiza-ción lineal comprendido entre los dos ante-riormente mencionados.

A los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 3 del artículo 19 de la Ley del Im-puesto, cuando un elemento patrimonial se hubiere amortizado contablemente en algún período impositivo por un importe inferior al resultante de aplicar el coefi ciente previsto en el párrafo b) anterior, se entenderá que el exceso de las amortizaciones contabilizadas en posteriores períodos impositivos respecto de la cantidad resultante de la aplicación de lo previsto en el párrafo a) anterior, corres-ponde al período impositivo citado en primer lugar, hasta el límite de la referida cantidad.

2. En el método de amortización, según tablas de amortización ofi cialmente aproba-das, la vida útil no podrá exceder del período máximo de amortización establecido en las mismas.

3. Cuando un elemento patrimonial se uti-lice diariamente en más de un turno normal de trabajo, podrá amortizarse en función del coefi ciente formado por la suma de:

a) el coefi ciente de amortización lineal que se deriva del período máximo de amortiza-ción, y

b) el resultado de multiplicar la diferencia entre el coefi ciente de amortización lineal máximo y el coefi ciente de amortización lineal que se deriva del período máximo de amorti-zación, por el cociente entre las horas diarias habitualmente trabajadas y ocho horas.

Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación a aquellos elementos que por su naturaleza técnica deban ser utilizados de forma continuada.

4. (36) Tratándose de elementos patrimo-niales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias que se adquieran usados, es de-cir, que no sean puestos en condiciones de funcionamiento por primera vez, el cálculo de la amortización se efectuará de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante de multiplicar por 2 la can-tidad derivada de aplicar el coefi ciente de amortización lineal máximo.

b) Si se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, éste podrá ser tomado como base para la aplicación del coefi ciente de amortización lineal máximo.

(36) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a par-tir de 1 de enero de 2008, nueva redacción dada por el artículo único. Dos del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).



— 347 —

c) Si no se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, el sujeto pasivo podrá determinar aquél pericialmen-te. Establecido dicho precio de adquisición o coste de producción se procederá de acuerdo con lo previsto en la letra anterior.

Tratándose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades pertenecien-tes a un mismo grupo de sociedades en el sentido del artículo 67 de la Ley del Impuesto, la amortización se calculará de acuerdo con lo previsto en el párrafo b), excepto si el precio de adquisición hubiese sido superior al origi-nario, en cuyo caso la amortización deducible tendrá como límite el resultado de aplicar al precio de adquisición el coefi ciente de amor-tización lineal máximo.

A los efectos de este apartado no se con-siderarán como elementos patrimoniales usa-dos los edifi cios cuya antigüedad sea inferior a diez años.

5. Las tablas de amortización ofi cialmente aprobadas y las instrucciones para su aplica-ción son las que constan como anexo de este Reglamento.

Artículo 3. Amortización según porcenta-je constante.

1. Cuando el sujeto pasivo opte por el método de amortización según porcentaje constante, la depreciación se entenderá efec-tiva cuando sea el resultado de aplicar al va-lor pendiente de amortización del elemento patrimonial un porcentaje constante que se determinará ponderando cualquiera de los coefi cientes a los que se refi ere el apartado 1 del artículo 2 de este Reglamento por los si-guientes coefi cientes:

a) 1,5, si el elemento patrimonial tiene un período de amortización inferior a cinco años.

b) 2, si el elemento patrimonial tiene un período de amortización igual o superior a cinco e inferior a ocho años.

c) 2,5, si el elemento patrimonial tiene un período de amortización igual o superior a ocho años.

A los efectos de lo previsto en los párrafos anteriores se entenderá por período de amor-tización el correspondiente al coefi ciente de amortización lineal elegido.

En ningún caso el porcentaje constante podrá ser inferior al 11 por ciento.

El importe pendiente de amortizar en el período impositivo en que se produzca la

conclusión de la vida útil se amortizará en di-cho período impositivo.

2. Los edifi cios, mobiliario y enseres no podrán amortizarse mediante el método de amortización según porcentaje constante.

3. Los elementos patrimoniales adquiri-dos usados podrán amortizarse mediante el método de amortización según porcentaje constante, aplicando el porcentaje constante a que se refi ere el apartado 1.

Artículo 4. Amortización según números dígitos.

1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mé-todo de amortización según números dígitos la depreciación se entenderá efectiva cuando la cuota de amortización se obtenga por apli-cación del siguiente método:

a) Se obtendrá la suma de dígitos mediante la adición de los valores numéricos asignados a los años en que se haya de amortizar el ele-mento patrimonial. A estos efectos, se asig-nará el valor numérico mayor de la serie de años en que haya de amortizarse el elemento patrimonial al año en que deba comenzar la amortización, y para los años siguientes, va-lores numéricos sucesivamente decrecientes en una unidad, hasta llegar al último conside-rado para la amortización, que tendrá un valor numérico igual a la unidad.

La asignación de valores numéricos tam-bién podrá efectuarse de manera inversa a la prevista en el párrafo anterior.

El período de amortización podrá ser cual-quiera de los comprendidos entre el período máximo y el que se deduce del coefi ciente de amortización lineal máximo según tablas de amortización ofi cialmente aprobadas, ambos inclusive.

b) Se dividirá el precio de adquisición o coste de producción entre la suma de dígitos obtenida según el párrafo anterior, determi-nándose así la cuota por dígito.

c) Se multiplicará la cuota por dígito por el valor numérico que corresponda al período impositivo.

2. Los edifi cios, mobiliario y enseres no podrán amortizarse mediante el método de amortización según números dígitos.

3. Los elementos patrimoniales adquiri-dos usados podrán amortizarse mediante el método de amortización según números dí-gitos, de acuerdo con lo dispuesto en el apar-tado 1.



— 348 —

Artículo 5. Planes de amortización.

1. (37) Los sujetos pasivos podrán proponer a la Administración tributaria un plan para la amortización de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible o inversio-nes inmobiliarias.

2. La solicitud deberá contener los siguien-tes datos:

a) Descripción de los elementos patrimonia-les objeto del plan especial de amortización, in-dicando la actividad a la que se hallen adscritos y su ubicación.

b) Método de amortización que se propone, indicando la distribución temporal de las amor-tizaciones que se derivan del mismo.

c) Justifi cación del método de amortización propuesto.

d) Precio de adquisición o coste de produc-ción de los elementos patrimoniales.

e) Fecha en que deba comenzar la amortiza-ción de los elementos patrimoniales.

En el caso de elementos patrimoniales en construcción, se indicará la fecha prevista en que deba comenzar la amortización.

3. La solicitud se presentará dentro del pe-ríodo de construcción de los elementos patri-moniales o de los tres meses siguientes a la fe-cha en la que deba comenzar su amortización.

El sujeto pasivo podrá desistir de la solicitud formulada.

4. La Administración tributaria podrá reca-bar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justifi cantes sean necesarios.

El sujeto pasivo podrá, en cualquier mo-mento del procedimiento anterior al trámite de audiencia, presentar las alegaciones y apor-tar los documentos y justifi cantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmedia-tamente antes de redactar la propuesta de resolución, se pondrá de manifi esto al sujeto pasivo, quien dispondrá de un plazo de quince días para formular las alegaciones y presentar los documentos y justifi caciones que estime pertinentes.

(37) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a par-tir de 1 de enero de 2008, nueva redacción dada por el artículo único. Tres del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

6. La resolución que ponga fi n al procedi-miento podrá:

a) Aprobar el plan de amortización formula-do por el sujeto pasivo.

b) Aprobar un plan alternativo de amortiza-ción formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.

c) Desestimar el plan de amortización for-mulado por el sujeto pasivo.

La resolución será motivada. El procedimiento deberá fi nalizar antes de

tres meses contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del órgano administrativo com-petente o desde la fecha de subsanación de la misma a requerimiento de dicho órgano.

7. Transcurrido el plazo a que hace referen-cia el apartado anterior, sin haberse producido una resolución expresa, se entenderá aprobado el plan de amortización formulado por el sujeto pasivo.

8. Los planes de amortización aprobados po-drán ser modifi cados a solicitud del sujeto pa-sivo, observándose las normas previstas en los apartados anteriores.

Dicha solicitud deberá presentarse dentro de los tres primeros meses del período impo-sitivo en el cual deba surtir efecto dicha modi-fi cación.

9. Será competente para instruir y resolver el procedimiento la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del domi-cilio fi scal del sujeto pasivo o las Dependencias Regionales de Inspección o la Ofi cina Nacional de Inspección, tratándose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.

(...)

Disposición transitoria primera. Amortiza-ción de los elementos usados.

Los elementos patrimoniales adquiridos usados, que se estuvieren amortizando con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto so-bre Sociedades, continuarán amortizándose de acuerdo con las normas vigentes con anteriori-dad a la entrada en vigor de la citada Ley.


ARTÍCULO 11 - Disposición transitoria primera IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

— 349 —

AnexoTabla de coefi cientes de amortización

División 0. Agricultura, ganadería y pesca

Agrupación 01. Producción agrícolaGrupo 011. Explotación agrícola y ganadera

Coefi ciente lineal máximo

Porcentaje

Período máximo

Años

1. Obras de acondicionamiento, riego y drenaje:a) Red de acequias y desagües de obras de fábrica ............................. 8 25b) Red de distribución subterránea con tubería .................................. 6 34c) Diques, albercas, depósitos elevados y estanques de evaporación 4 50

2. Maquinaria pesada para movimiento de tierras. Se aplicarán los co-efi cientes de la Agrupación 51.

3. Máquinas y aperos para preparación del terreno:a) Subsoladoras, arados de todas clases y rodillos apisonantes ........ 10 20b) Despedregadoras, rotocultores y desbrozadoras ........................... 12 18

4. Máquinas abonadoras, sembradoras y carros pulverizadores ........... 12 185. Maquinaria para selección y desinfección de semillas, espolvorea-

dores y pulverizadores con motor y equipos para tratamientos de plagas en general ........................................................................................ 15 14

6. Instalaciones y equipos de riego ............................................................. 10 207. Máquinas de recolección ........................................................................... 12 188. Remolques ................................................................................................... 10 209. Tractores y sus accesorios ........................................................................ 12 1810. Restante maquinaria de las explotaciones agrarias no comprendi-

das en los anteriores .................................................................................. 12 1811. Útiles y aperos de labranza no especifi cados en los anteriores apar-

tados ............................................................................................................. 25 812. Instalaciones para cultivos protegidos:

a) Estructura alambre y madera ............................................................... 15 14b) Estructura alambre y hierro ................................................................. 12 18c) Estructura de hierro y cristal o similar ............................................... 8 25

13. Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino .............................................. 16 1414. Ganado equino y frutales no cítricos ...................................................... 8 2515. Frutales cítricos y viñedos ........................................................................ 4 5016. Olivar ............................................................................................................. 2 100

Grupo 012. Manipulación y envasado de frutos, hortalizas y plantas

Coefi ciente lineal Máximo

Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones de descarga, elevación y transporte interior, de preparación, descascarado, lavado, secado, encerado, cepillado, selección y calibrado ............................................................... 12 18

2. Maquinaria e instalaciones de empaquetado, empapelado, marca-do, envasado, apilado y plegado .............................................................. 10 20


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 ARTÍCULO 11 - Disposición transitoria primera

— 350 —

Grupo 013. Desecación de frutos, hortalizas y tubérculos


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Secaderos ..................................................................................................... 7 302. Maquinaria e instalaciones de preparación, selección, lavado, seca-

do mecánico y molienda ........................................................................... 12 183. Maquinaria e instalaciones de envasado y empaquetado .................. 10 20

Agrupación 02. Explotaciones industriales de producción avícola-lechera


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Molinos de piensos y maquinaria e instalaciones de preparación de alimentos ...................................................................................................... 10 20

2. Instalaciones de distribución de alimentos, de puesta, registro, crianza y recría ............................................................................................ 12 18

3. Instalaciones incubadoras ......................................................................... 10 204. Instalaciones de clasifi cación y pesaje ....................................................... 10 205. Segadoras-hileradoras ............................................................................... 12 186. Tractores ....................................................................................................... 12 187. Accesorios del tractor ................................................................................ 12 188. Instalaciones de ordeño ............................................................................ 15 14

Agrupación 03. PescaGrupo 031. Pesca marítima con buques y almadrabas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Embarcaderos e instalaciones de carga y descarga ............................. 6 342. Buques de pesca ......................................................................................... 10 203. Aparatos localizadores de pesca, detectores, telefonía, radiogo-

nió-metros y radar ...................................................................................... 18 124. Aparejos de pesca .......................................................................................... 25 85. Maquinaria e instalaciones para la depreciación y manipulado de

pescado y sus derivados ............................................................................ 12 18

Grupo 032. Explotaciones cetáreas, ostrícolas y viveros


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Instalaciones fl otantes para criaderos .................................................... 8 252. Compuertas y parrillas en viveros ........................................................... 10 203. Instalaciones para la preparación y manipulado de crustáceos y

moluscos ...................................................................................................... 12 184. Utensilios de arranque, cuerda de esparto y similares .......................... 25 8



— 351 —

Grupo 033. Secado, salazón y ahumado del pescado


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Secaderos ..................................................................................................... 7 302. Maquinaria e instalaciones de limpieza, preparación y primera ela-

boración del pescado ................................................................................. 12 183. Maquinaria e instalaciones de desecación y ahumado ........................ 12 184. Maquinaria e instalaciones de envasado, cierre, empaquetado y em-

balado ............................................................................................................... 10 20

División 1. Energía y aguaAgrupación 11. Extracción, preparación, aglomeración de combustibles sólidos y coquerías

Grupo 111. Minas a cielo abierto


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ........................... 4 502. Infraestructura y obras mineras especializadas ................................... 7 303. Excavadora de rodetes e instalaciones anexas ..................................... 15 144. Apiladoras e instalaciones anexas .............................................................. 10 205. Cintas transportadoras .............................................................................. 10 206. Maquinaria de mina: Tractores orugas, excavadoras, palas y camio-

nes de mina .................................................................................................. 20 107. Maquinaria para perforación y sondeo ................................................... 30 88. Maquinaria e instalaciones auxiliares de minas .................................... 10 209. Autocamiones ............................................................................................. 20 10

Grupo 112. Minas subterráneas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ........................... 4 502. Infraestructura y obras mineras especializadas ................................... 7 303. Maquinaria e instalaciones auxiliares de minas .................................... 10 204. Maquinaria e instalaciones de compresión, trituración y clasifi ca-

ción .................................................................................................................... 15 145. Instalaciones para relleno ......................................................................... 12 186. Instalaciones de ventilación ..................................................................... 12 187. Instalaciones de aire comprimido ........................................................... 12 188. Desagües de minas ..................................................................................... 12 189. Instalaciones de transporte sobre raíles:

a) Vías ............................................................................................................ 7 30b) Vagonetas, volquetes y demás elementos de carga ....................... 10 20c) Equipos de tracción ............................................................................... 8 25

10. Autocamiones ............................................................................................. 20 10



— 352 —

Grupo 113. Plantas de tratamiento, concentración y depuración de minerales


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ........................... 4 502. Maquinaria e instalaciones para el transporte de mineral .................. 12 183. Maquinaria e instalaciones para separación y tratamiento primario 12 184. Maquinaria e instalaciones de trituración, molienda y clasifi cación ... 15 145. Maquinaria e instalaciones auxiliares ...................................................... 10 206. Autocamiones ............................................................................................. 20 10

Agrupación 12. Extracción de petróleo y gas natural


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para trabajos de perforación:a) Sonda perforadora, bombas de expulsión, grupos motrices ........ 12 18b) Castillete-mástil ...................................................................................... 10 20c) Varillaje de perforación ............................................................................. 20 10

2. Maquinaria e instalaciones de extracción y producción ..................... 12 183. Maquinaria e instalaciones de fl ujo y redes colectoras ....................... 12 184. Maquinaria e instalaciones de separación y tratamiento primario ... 12 185. Maquinaria e instalaciones de almacenamiento ................................... 10 206. Tanques y depósitos ................................................................................... 8 257. Maquinaria e instalaciones de bombeo, medida, evacuación de re-

cuperación secundaria y terciaria e instalaciones anexas a las ante-riores ............................................................................................................. 10 20

8. Plataformas marinas .................................................................................. 10 209. Buques de perforación y producción ..................................................... 10 2010. Torre y subestructura ................................................................................ 10 2011. Instalaciones de transporte de hidrocarburos por canalización ....... 10 20

Agrupación 13. Refi no de petróleo


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Unidades de destilación, craqueo y reformado .................................... 12 182. Unidades de desulfuración, polimerización, lubricantes, asfaltos y

similares ........................................................................................................ 12 183. Calcinadoras de coque ............................................................................... 12 184. Unidades de tratamiento ............................................................................. 12 185. Unidades de mezcla y dosifi cadores ....................................................... 10 206. Redes de distribución y transporte de fl uidos ..................................... 8 257. Unidades de bombeo ................................................................................. 10 208. Unidades de almacenamiento .................................................................. 5 40



— 353 —

Agrupación 14. Transporte por oleoducto de productos petrolíferos y su almacenamiento


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Instalaciones marítimas:a) Superestructura y pilotes ..................................................................... 4 50b) Equipos e instalaciones mecánicas ..................................................... 12 18c) Líneas de conducción ............................................................................... 8 25

2. Oleoductos:a) Líneas de conducción y su infraestructura ....................................... 8 25b) Estaciones de bombeo y terminales de recepción ......................... 10 20

3. Tanques de almacenamiento, sus cubetos de retención y su infra-estructura .................................................................................................... 5 40

4. Equipos de bombeo en instalaciones de almacenamiento ................ 10 205. Líneas de conducción de productos y de vapor para calentamiento

de fueles en instalaciones de almacenamiento .................................... 8 256. Red de drenaje de tanques ....................................................................... 4 507. Separadores de hidrocarburos, unidades de recuperación de vapo-

res y otras instalaciones anticontaminantes ......................................... 15 148. Cargaderos de camiones o vagones-cisterna:

a) Equipos electrónicos para automatización o regulación del pro-ceso de carga ............................................................................................... 15 14b) Instalación y equipos para aditivación ............................................... 12 18c) Equipo mecánico y otro ........................................................................ 12 18

9. Camiones para transporte de productos petrolíferos:a) Cabezas tractoras de trailers ................................................................ 18 12b) Semirremolques o cisternas de trailers ............................................. 12 18c) Camiones-cisterna rígidos .................................................................... 15 14

Agrupación 15. Producción, transporte y distribución de energía eléctrica y gasGrupo 151. Producción, transporte y distribución de energía eléctrica


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Centrales hidráulicas, de bombeo y mixtas:— Obra civil .................................................................................................. 3 68— Equipamiento electromecánico .......................................................... 5 40

2. Centrales térmicas ......................................................................................... 7 303. Centrales nucleares, incluidos los terrenos ocupados en la zona

bajo control del explotador ...................................................................... 5 404. Centrales eólicas ......................................................................................... 8 255. Centrales experimentales ......................................................................... 10 206. Líneas de transporte .................................................................................. 5 407. Subestaciones:

a) Convencionales ....................................................................................... 5 40b) Blindadas .................................................................................................. 3 68

8. Reparto y distribución ............................................................................... 4 509. Aparatos de medida ................................................................................... 7 3010. Instalaciones de despacho de maniobra ................................................ 10 2011. Otras instalaciones técnicas ..................................................................... 8 25



— 354 —

Grupo 152. Producción, transporte y distribución de gas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Instalaciones de producción y regasifi cación:a) Instalaciones de carga y descarga ....................................................... 8 25b) Depósitos de almacenamiento ............................................................ 5 40c) Instalaciones de vaporización ................................................................. 10 20d) Líneas de fabricación ............................................................................. 12 18

2. Instalaciones de transporte y distribución:a) Redes de transporte y distribución .................................................... 5 40b) Estaciones de regulación y medida .................................................... 5 40c) Instalaciones de medida y control ...................................................... 12 18d) Depósitos metálicos de distribución .................................................. 8 25e) Aparatos surtidores de gases licuados de petróleo ........................ 12 18f) Reguladores de presión ......................................................................... 10 20

Agrupación 16. Captación, depuración y distribución de agua


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Obras hidráulicas:— Obra civil .................................................................................................. 3 68— Equipamiento electromecánico .......................................................... 5 40

2. Depósitos y tanques ...................................................................................... 4 503. Red de distribución .................................................................................... 6 344. Instalaciones elevadoras ........................................................................... 10 205. Instalaciones de fi ltraje .............................................................................. 7 306. Instalaciones depuradoras por cloración ............................................... 10 207. Instalaciones complementarias mecánicas y eléctricas ...................... 6 34

División 2. Extracción y transformación de minerales no energéticos y productos derivados de la industria química

Agrupación 21. Extracción y preparación de minerales metálicos

Se aplicarán los coefi cientes de la Agrupación 11

Agrupación 22. Producción y primera transformación de metales


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Hornos altos, hornos de cok, hornos de acero y otras instalaciones análogas ........................................................................................................ 10 20

2. Instalaciones fi jas y trenes de laminación con sus elementos com-plementarios ............................................................................................... 10 20

3. Instalaciones de colada continua ............................................................ 10 204. Autocamiones ................................................................................................. 20 10



— 355 —

Agrupación 23. Extracción y preparación de minerales no metálicos y energéticos


Agrupación 24. Industrias de productos minerales no metálicosGrupo 241. Yacimientos y canteras


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para trabajos de cantera o yacimientos: Draga, excavadora, palas mecánicas, tractores orugas, camiones de construcción y similares:a) Sobre neumáticos .................................................................................. 15 14b) Sobre orugas ........................................................................................... 18 12

2. Sondas, equipos de arrastre, cintas de transporte, elevadores, grúas y bombas aspirantes de arenas y gravas................................................... 12 18

3. Instalaciones de transporte aéreo en canteras o yacimientos .......... 8 254. Instalaciones de transporte sobre raíles en canteras o yacimientos:

a) Vías ............................................................................................................ 7 30b) Vagonetas, volquetes y demás elementos de carga ....................... 10 20c) Equipos de tracción ............................................................................... 8 25

5. Maquinaria e instalaciones de compresión, trituración, clasifi ca-ción, secado, calcinado, enfriado, aserrado y corta ............................. 15 14

6. Silos de construcción permanente ......................................................... 7 307. Maquinaria y equipos para envasado y expedición .............................. 10 20

Grupo 242. Fabricación de cemento, cales, yesos y escayolas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para trabajos en cantera. Se aplicarán los coefi cientes del grupo 241

2. Instalaciones de transporte de cantera a fábrica. Se aplicarán los coefi cientes del grupo 241.

3. Maquinaria e instalaciones de preparación, trituración y molienda . 12 184. Hornos y sus anexos ...................................................................................... 10 205. Maquinaria e instalaciones mezcladoras, agitadoras, secadoras, de

aspiración y similares ................................................................................. 12 186. Instalaciones de:

a) Silos ........................................................................................................... 7 30b) Tanques .................................................................................................... 5 40

7. Vehículos de transporte pesado .............................................................. 20 108. Excavadoras y palas mecánicas ................................................................ 12 18



— 356 —

Grupo 243. Fabricación de derivados del cemento y manufacturas de yeso


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones de preparación, triturado, tamizado y mezcla ........................................................................................................... 12 18

2. Maquinaria e instalaciones prensadoras, inyectoras, vibradoras, centrifugadoras, moldeadoras y pulimentadoras ................................ 12 18

Grupo 244. Manufacturas de piedras naturales, mármoles y molienda de piedras, tierras y arenas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones excavadoras, palas mecánicas, de ex-tracción, carga y transporte interno, trituración de piedra, tierras y arenas. Se aplicarán los coefi cientes del grupo 241

2. Maquinaria e instalaciones de aserrado, fresado, cepillado y puli-mentado de piedras y mármoles ............................................................. 12 18

Grupo 245. Fabricación de productos cerámicos


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para los trabajos y transporte interior de canteras y yacimientos. Se aplicarán los coefi ciente del grupo 241

2. Maquinaria e instalaciones de transporte de cantera a fábrica. Se aplicarán los coefi cientes del grupo 241

3. Maquinaria e instalaciones trituradoras, tamizadoras, mezcladoras, centrifugadoras, amasadoras, pulverizadoras, dosifi cadoras, puri-fi cadoras, laminadoras, cortadoras, moldeadoras, prensadoras y similares ........................................................................................................ 12 18

4. Hornos y sus anexos ...................................................................................... 10 205. Maquinaria e instalaciones de esmaltado, vitrifi cado, pulido, deco-

rado y acabado, de carga automática, secado, calentamiento de aire y acabado .............................................................................................. 12 18

6. Maquinaria e instalaciones de envasado, embalado y fl ejado ............ 10 207. Cobertizos y tinglados para desecación ................................................ 7 30

Grupo 246. Fabricación y manufactura de vidrio


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones de trituración, molienda, tamizado y mezclado ...................................................................................................... 12 18

2. Hornos y sus anexos ................................................................................... 12 183. Maquinaria e instalaciones para la producción de vidrio plano, hue-

co, prensado, fi bra de vidrio y lanas minerales ..................................... 12 18



— 357 —


Porcentaje

Período máximo

Años

4. Maquinaria para la elaboración, tratamiento y manipulación de vi-drio y productos de fi bras y lanas minerales ........................................... 10 20

5. Instalaciones de elaboración, manipulación y transformación de productos terminados ............................................................................... 10 20

6. Maquinaria e instalaciones de empaquetado, envasado y fl ejado .... 10 207. Maquinaria e instalaciones de ensamblado de vidrio y otros mate-

riales para construcción y automóviles .................................................. 10 20

Agrupación 25. Industrias químicas y farmacéuticas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Instalaciones de fabricación de ácidos inorgánicos ............................. 15 142. Instalaciones de electrólisis y electrosíntesis ....................................... 15 143. Hornos reactores para síntesis inorgánicas .......................................... 15 144. Hornos reactores para fusión ...................................................................... 15 145. Instalaciones de síntesis orgánicas a altas presiones y/o tempera-

turas .............................................................................................................. 15 146. Instalaciones de cloración, nitración y sulfonación ............................. 15 147. Otras instalaciones específi cas y maquinaria operativa para proce-

sos químicos ................................................................................................ 12 18a) Instalaciones de fabricación de lejíasb) Instalaciones de fabricación de detergentes sintéticosc) Instalaciones de fabricación de explosivos y pólvoras.d) Instalaciones de fermentación.e) Instalaciones de pirogeneraciónf)Hornos, calderas y tostaderos y secaderos con calefacción direc-ta o indirecta.g)Instalaciones de síntesis.h)Instalaciones de fabricación de colorantes y lacas.i)Hornos de fabricación de pigmentos y colorantes.j)Calderas de reactores de fabricación de barnices.k)Instalaciones para las demás reacciones.

8. Instalaciones de destilación y rectifi cación ........................................... 12 189. Concentradores, evaporadores, extractores y cristalizadores .......... 12 1810. Mezcladores cerrados y abiertos operativos con negro de carbono

y productos abrasivos en la industria del caucho ................................ 12 1811. Unidades de almacenamiento .................................................................. 5 4012. Instalaciones de fabricación de detonadores encendedores, pisto-

nes, mechas y similares ............................................................................. 12 1813. Instalaciones de fabricación y carga cartuchos de caza ..................... 12 1814. Instalaciones de calandrado, impregnación, compresión, inyec-

ción, soplado, inyección-soplado, expansión, espumación, termo-conformado, enrollamiento de fi lamentos, extrusión y colada ........ 12 18

15. Instalaciones de papel carbón, engomado y similares ........................ 12 1816. Instalaciones específi cas para transformaciones físicas o trabajos

mecánicos .................................................................................................... 10 20a) Instalaciones de mezcla, trituración, molienda y amasado.b) Instalaciones de confección de artículos de pirotecnia.c) Instalaciones de fabricación de cerillas fosfóricas.d) Instalaciones de regeneración de materias plásticas.e) Instalaciones de precipitación, lavado, fi ltración y secaderos para pigmentos.



— 358 —


Porcentaje

Período máximo

Años

f) Mezcladores, empastadoras y molinos para pigmentos, pinturas y tintas.g) Instalaciones de tratamiento de aceite de pescado y la prepara-ción de lanolina, suitina, estearina y grasas animales.h) Instalaciones de fusión de grasas y ceras.

17. Maquinaria e instalaciones de dosifi cación, envasado y cierre .......... 10 20

División 3. Industrias transformadoras de los metalesAgrupación 31. Fabricación de productos metálicos

(excepto material de transporte)


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Instalaciones para fundición y forja, fraguas y cubilotes .................... 10 202. Instalaciones para tratamientos térmicos y revestimientos metáli-

cos ................................................................................................................. 12 183. Máquinas herramientas, máquinas de corta, doblar y curvar cha-

pa y barras y máquinas que producen deformaciones sin corte ni arranque ....................................................................................................... 12 18

4. Hornos, estufas y calderas ........................................................................... 10 205. Compresores y equipos auxiliares ........................................................... 12 186. Prensas y equipos auxiliares ..................................................................... 12 187. Equipos de soldadura y aparellaje ........................................................... 15 14

Agrupación 32. Construcción de maquinaria y material eléctrico


Agrupación 33. Fabricación de material electrónico


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Equipos de fuerza e instalaciones de energía ....................................... 10 202. Instalaciones de transmisiones ................................................................ 12 183. Instalaciones y equipos de conmutación analógica y digital ............. 12 184. Cabinas y centralitas ...................................................................................... 12 185. Sistemas de alimentación ininterrumpida ............................................. 25 86. Equipos de prueba ..................................................................................... 25 87. Procesadores de comunicaciones ........................................................... 12 18



— 359 —

Agrupación 34. Construcción de vehículos automóviles y sus piezas de repuesto


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Pistas de ensayo y prueba (excluido el terreno) ................................... 7 302. Superfi cies de almacenamiento sin cubrir (excluido el terreno) ...... 5 403. Instalaciones para fundición y forja, fraguas y cubilotes .................... 10 204. Instalaciones para tratamientos térmicos y revestimientos metáli-

cos ..................................................................................................................... 12 185. Líneas de embutición, corte, conformación, soldadura y mecaniza-

do ................................................................................................................... 15 146. Maquinaria e instalaciones para aplicación y preparación de pintu-

ras .................................................................................................................. 12 187. Transportadores y sistemas de alimentación y evacuación de pie-

zas .................................................................................................................. 12 188. Contenedores de transporte interno ..................................................... 15 149. Maquinaria y equipos de bancos de ensayo y aparatos de medida .. 15 1410. Útiles y herramientas, moldes y matrices y maquetas de control .... 33 6

Agrupación 35. Construcción aeronáutica y navalReparación y mantenimiento de buques y aeronaves


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Instalaciones industriales fi jas de procesos productivos: Calderas, hornos, autoclaves, estufas depuradoras y similares .......................... 10 20

2. Instalaciones industriales de procesos de tratamientos superfi cia-les: Baños, fresado químico, chorreado ................................................. 12 18

3. Máquinas de mecanizado .......................................................................... 12 184. Instalaciones de montaje: Gradas, calibres y similares .......................... 10 205. Equipos de inspección no destructiva ................................................... 15 146. Instalaciones y equipos para ensayos de homologación .................... 25 87. Aeronaves en demostración ..................................................................... 18 12

Agrupación 36. Construcción de otro material de transporte

Se aplicaran los coefi cientes de la Agrupación 35

Agrupación 37. Fabricación de instrumentos de precisión óptica y similares


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Prensas, trefi ladoras y bombos de pulimentar ..................................... 12 182. Confi guradoras de cercos y soldadores ................................................. 12 183. Fresadoras, taladradoras, maquinaria de recubrimiento y elec-

troerosión .................................................................................................... 12 184. Hornos, estufas y calderas ........................................................................... 10 205. Desbastadoras, pulidoras, biseladoras y similares ............................... 12 18



— 360 —

División 4. Otras industrias manufacturerasAgrupación 41. Industrias de productos alimenticios y bebidas

Grupo 411. Industrias de productos alimenticios


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Recintos frigorífi cos ................................................................................... 8 252. Maquinaria e instalaciones de recepción:

a) Equipos de registro y medición ........................................................... 12 18b) Depósitos y tanques ................................................................................. 7 30c) Extracción, separación, selección, cribado, cernido, colado, des-odorización, disolución, granulación, prepurifi cación, purifi cación, destilación, lavado, secado, escurrido, fi ltrado, limpiado y asimila-dos ................................................................................................................. 12 18

3. Maquinaria e instalaciones de producción:a) Moldeado, cortado, triturado, prensado, machacado, molido, pelado y picado ........................................................................................... 12 18b) Desdoblamiento, hidrogenado, enriquecido, refi nado, pulveri-zado, desecado, inyectado, vaporizado y fermentado ....................... 12 18c) Tratamiento por aire, frío industrial ................................................... 12 18d) Cocción, cremación, freiduría, esterilización, pasteurización, tostado, concentración, centrifugado y cortado ................................. 12 18

4. Maquinaria e instalaciones de envasado ................................................ 10 205. Envases y embalajes para la distribución ............................................... 20 106. Arcones frigorífi cos móviles, máquinas expendedoras y otros equi-

pos móviles de venta ................................................................................. 20 107. Maquinaria e instalaciones de cocina ..................................................... 18 12

Grupo 412. Industrias de bebidas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Bodegas y cavas .......................................................................................... 3 682. Recintos frigorífi cos ................................................................................... 8 253. Maquinaria e instalaciones de recepción:

a) Equipos de registros y medición ............................................................ 12 18b) Depósitos y tanques .............................................................................. 7 30c) Separación, selección, clasifi cación, colado, desodorización, di-solución, purifi cación, lavado, escurrido, fi ltrado, limpiado y asimi-lados .............................................................................................................. 12 18

4. Maquinaria e instalaciones de elaboración: Molienda, triturado, mezclado, macerado, prensado, gaseado, tratamiento, trasiego, bombeo, centrifugado, manipulado, refrigerado, cocción, fermen-tación, destilación, rectifi cación y pasteurizado .................................. 12 18

5. Maquinaria e instalaciones de embotellado .......................................... 10 206. Envases y embalajes para la distribución ............................................... 20 107. Arcones frigorífi cos móviles, máquinas expendedoras y otros equi-

pos móviles de venta ................................................................................. 20 10



— 361 —

Agrupación 42. Tabaco


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Secaderos ..................................................................................................... 7 302. Maquinaria e instalaciones de recepción, transporte interior, se-

cado, corte, tamizado, centrifugado, vacío, vaporización, mezcla, despalillado .................................................................................................. 12 18

3. Maquinaria e instalaciones de elaboración y envasado ....................... 12 18

Agrupación 43. Industria textilGrupo 431. Algodón y sus mezclas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para desmotado mecánico ...................... 10 202. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y su preparación ............. 12 183. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparación ................ 12 18

Grupo 432. Lana y sus mezclas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para la preparación de la fi bra:a) Depuración de impurezas vegetales mediante tratamientos áci-dos ................................................................................................................. 12 18b) Lavado y peinado .................................................................................... 10 20c) Vareo, ahuecado y limpieza de la lana de la colchonería y simila-res ...................................................................................................................... 10 20

2. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y la preparación .............. 12 183. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparación ................ 12 184. Instalaciones auxiliares propias de la actividad .................................... 12 18

Grupo 433. Seda natural y sus mezclas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para obtención de la fi bra ........................ 10 202. Maquinaria e instalaciones para el torcido y su preparación ............. 12 183. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparación ................ 12 18

Grupo 434. Fibras artifi ciales


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de pastas celulósi-cas .................................................................................................................. 12 18

2. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de fi bras celulósicas 12 183. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de fi bras sintéticas .. 12 18



— 362 —


Porcentaje

Período máximo

Años

4. Maquinaria e instalaciones para la hilatura o torcido y su prepara-ción .................................................................................................................... 12 18

5. Maquinaria e instalaciones para tejido y su preparación .................... 12 18

Grupo 435. Fibras duras


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para la preparación de las fi bras: Agra-mado, cocido, batamado, rastrillado y similares .................................. 10 20

2. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y torcido .......................... 12 183. Maquinaria e instalaciones para la cordelería, trenzado y similares . 10 204. Maquinaria e instalaciones para tejidos de lino y mezclas .................... 12 185. Maquinaria e instalaciones de tejidos para sacos y arpilleras ............ 12 186. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de esteras, capachos

y similares ..................................................................................................... 12 18

Grupo 436. Fibras de recuperación


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para el deshilachado de trapos ............... 12 182. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y su preparación ............. 12 183. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparación ................ 12 18

Grupo 437. Géneros de punto


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de tejidos de punto por trama ..................................................................................................... 12 18

2. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de tejidos de punto por urdimbre ............................................................................................... 15 14

3. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de prendas interio-res. ................................................................................................................. 12 18

4. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de prendas exterio-res ...................................................................................................................... 12 18

5. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de medias .................. 15 146. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de calcetines ............. 15 14



— 363 —

Grupo 438. Hilos de coser y para labores


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de hilos de coser y labores .......................................................................................................... 10 20

2. Maquinaria e instalaciones para fabricación de tejidos elásticos ...... 12 183. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de cintas, galones y

pasamanería ................................................................................................. 12 184. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de tules, blondas, visi-

llos y similares ................................................................................................. 12 185. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de fi eltros .................. 12 186. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de redes, hijuelas y

similares ........................................................................................................ 12 18

Grupo 439. Acabadores, estampadores y tintoreros


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para el blanqueo, tintes, aprestos y aca-bados ............................................................................................................. 12 18

2. Maquinaria e instalaciones para estampados ........................................ 12 18

Grupo 4310. Confección


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para la confección de prendas para el vestido .......................................................................................................... 12 18

2. Maquinaria e instalaciones para la confección de ropas de equipa-miento de casa, hostelería, hospitales, residencias, transportes ..... 12 18

3. Maquinaria e instalaciones para la confección de productos indus-triales ............................................................................................................ 12 18

Agrupación 44. Industria del cueroGrupo 441. Preparación, curtido y acabado de pieles


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Depósitos y conducciones de productos químicos y de agua ca-liente y vapor ............................................................................................... 12 18

2. Maquinaria e instalaciones de preparación, tratamiento, curtido y terminado .................................................................................................... 12 18



— 364 —

Grupo 442. Manufactura de cuero y marroquinería


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para el preparado de estuchería y ma-rroquinería ................................................................................................... 12 18

2. Maquinaria e instalaciones en talleres mecánicos y de barnizado y terminado .................................................................................................... 12 18

3. Maquinaria e instalaciones en talleres de carpintería ......................... 12 184. Maquinaria e instalaciones en talleres de fabricación de artículos de

viaje ................................................................................................................... 12 18

Agrupación 45. Industrias del calzadoGrupo 451. Fabricación de calzado


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para la preparación de cueros y otros materiales, elaboración y terminado ...................................................... 12 18

2. Máquinas para medir pieles, ojetear, apomazar, cortar y marcar suelas y prensas de pegar ......................................................................... 12 18

3. Troqueles, hormas y patrones .................................................................. 25 8

Grupo 452. Talleres de guantería


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones de troquelado, raspado, planchado, co-sido, perforado, bordado y demás operaciones complementarias .. 12 18

2. Maquinaria e instalaciones para la preparación de cueros y otros materiales ..................................................................................................... 12 18

Grupo 453. Manufactura de peletería


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para la preparación de pieles, cardado, cortado, planchado y cepillado ................................................................ 12 18

2. Depósitos y tinas para el teñido y curtido de pieles ............................ 12 183. Maquinaria e instalaciones para el lavado, centrifugado y secado de

pieles ............................................................................................................. 12 184. Máquinas de coser, igualar y terminar pieles ........................................... 12 185. Maquinaria para la confección de prendas de vestir en piel y cuero 12 18



— 365 —

Agrupación 46. Industrias de la madera, corcho y muebles de maderaGrupo 461. Aserrado y preparación industrial de la madera


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Silos y construcciones especiales ............................................................ 7 302. Maquinaria e instalaciones de arrastre, elevación y carga en mon-

tes .................................................................................................................. 12 183. Maquinaria e instalaciones de tronzado, descortezado y aserrado . 12 184. Instalaciones de desecación por vapor de aire caliente y de impreg-

nación ............................................................................................................... 12 185. Maquinaria e instalaciones de elaboración y tratamiento de la ma-

dera en fábrica ............................................................................................ 12 186. Autocamiones ............................................................................................. 20 10

Grupo 462. Fabricación de productos semielaborados de madera


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Silos y construcciones especiales ............................................................ 7 302. Maquinaria e instalaciones de preparación, desarrollo, triturado,

viruteado, molienda, tamizado, mezcla, desfi grado, astillado, aglu-tinado, aserrado y cortado ....................................................................... 12 18

3. Maquinaria e instalaciones de desecación, encolado, ensamblado, de corte, canteado y terminación de chapas y tableros ..................... 12 18

Grupo 463. Fabricación de productos de corcho


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Silos y construcciones especiales ............................................................ 7 302. Instalaciones de agua, vapor y eléctricas, calderas abiertas de coc-

ción y cintas de inmersión, transportadores de materia prima, grá-nulos y polvos; quemadores y hornos para curado de aglomera-dos ................................................................................................................. 12 18

3. Instalaciones completas para fabricación de aglomerado negro:

a) En procesos de cocción y generación de vapor ................................. 15 14b) En procesos de fuego semidirecto ..................................................... 12 18

4. Maquinaria para la elaboración y tratamiento del corcho en plan-chas, trituración, aglomerado, discos, tapones y lana de corcho ..... 12 18

Grupo 464. Fabricación del mueble de madera y artículos de junco y caña y cestería


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Silos y construcciones especiales ............................................................ 7 302. Instalaciones de vapor, calderas y recipientes para hervir ................. 12 183. Máquinas de corte, de deformar, de ensamblar y revestir superfi -

cies, de tratamiento de la madera y similares ....................................... 12 18



— 366 —

Agrupación 47. Industrias del Papel y Artes Gráfi casGrupo 471. Industrias del papel y fabricación de artículos de papel


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Fabricación de pasta papelera:a) Depósitos de preparación de la pasta ................................................ 7 30b) Maquinaria e instalaciones de manipulación de las materias pri-mas ................................................................................................................ 10 20c) Maquinaria e instalaciones de producción: Equipos de trituración y desfi brado, de cocción, de tratamiento de fi bras, de destintado, de blanqueo e instalaciones de recuperación de productos quími-cos ..................................................................................................................... 12 18d) Equipos secapastas y prensapastas .................................................... 10 20

2. Fabricación de papel y cartón:a) Depósitos ................................................................................................. 7 30b) Maquinaria e instalaciones de preparación de pasta ...................... 10 20c) Maquinaria e instalaciones de fabricación de papel y cartón y equipos auxiliares ....................................................................................... 12 18d) Maquinaria e instalaciones de transformación, recubrimiento y acabado de papel y cartón ........................................................................ 10 20

3. Fabricación de cartón ondulado:a) Depósitos ................................................................................................. 7 30b) Maquinaría e instalaciones de ondulación ........................................ 12 18

4. Maquinaría y equipos para manipulados de papel y cartón ............... 12 18

Grupo 472. Artes gráfi cas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria y equipos de preimpresión .................................................. 15 142. Maquinaria, elementos e instalaciones para la impresión en tipo-

grafía:a) Máquinas de componer ......................................................................... 10 20b) Matrices de máquinas de componer .................................................... 20 10c) Prensas de tipografía rápidas y de rodillo ......................................... 12 18d) Otras prensas de tipografía .................................................................. 10 20e) Metales y aleaciones para la fundición de caracteres de imprenta y similares ..................................................................................................... 20 10f) Otros aparatos y máquinas auxiliares .................................................. 12 18

3. Maquinaria e instalaciones para la impresión en huecograbado:a) Instalaciones de grabado de cilindros ................................................ 15 14b) Rotativas de imprimir en huecograbado ........................................... 12 18c) Otros aparatos y máquinas auxiliares ................................................. 12 18

4. Maquinaria e instalaciones para la impresión en offset:a) Lámparas de arco voltaico, moldes de copia y mesas de monta-je .................................................................................................................... 15 14b) Máquinas de arco voltaico para offset de paso rápido, pantógra-fos e instalaciones de lavado, de rodillo y secado ................................ 15 14c) Máquinas de arco voltaico para offset de paso lento, reproducto-res, prensas de todo tipo, rotativas de offset y centrifugadoras ...... 12 18d) Otros aparatos y máquinas auxiliares ................................................. 12 18

5. Maquinaria y equipos para la impresión en serigrafía y tampogra-fía ................................................................................................................... 12 18

6. Maquinaria y equipos para la impresión por fl exografía ..................... 12 18



— 367 —


Porcentaje

Período máximo

Años

7. Maquinaria y equipos de impresión por láser ....................................... 15 148. Maquinaria y equipos de impresión por otros sistemas ..................... 12 189. Máquinas para plegar, coser, encuadernar, guillotinar, aglutinar re-

cortes y enfardar ........................................................................................ 12 1810. Máquinas para empaquetado, fl ejado, retractilado y otras opera-

ciones auxiliares .......................................................................................... 12 1811. Otras máquinas e instalaciones empleadas en encuadernación y

acabado con procedimientos no convencionales ................................ 10 20

Agrupación 48. Industrias de transformación del caucho y materias plásticas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Instalaciones de polimerización y condensación ................................. 12 182. Instalaciones de regeneración de materias plásticas .......................... 10 203. Instalaciones de calandrado, impregnación, compresión, extrusión

y colada ......................................................................................................... 12 18

Agrupación 49. Otras industrias manufacturerasGrupo 491. Fabricación de instrumentos de música, fabricación de discos y afi nes


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones de producción. Se aplicarán los coefi -cientes del Grupo 493

2. Maquinaria e instalaciones de sonido, grabación y control ............... 12 183. Matrices para discos ................................................................................... 33 6

Grupo 492. Fabricación de material sensible fotográfi co


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Instalaciones de emulsionado .................................................................. 12 182. Instalaciones de envasado, empaquetado y cierre .............................. 10 20

Grupo 493. Fabricación de juegos, juguetes y artículos de deporte (excepto calzado deportivo)


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Máquinas de cortar y coser, manuales y eléctricas, para el trabajo del tejido y el cuero. Se aplicarán los coefi cientes del Grupo 4310

2. Máquinas y hornos para el trabajo del cartón ....................................... 10 203. Máquinas moldeadoras de termoplásticos ............................................ 12 184. Máquinas, prensas y estampadoras para el trabajo en chapa metáli-

ca ....................................................................................................................... 12 18



— 368 —


Porcentaje

Período máximo

Años

5. Máquinas para el corte, fresado, torneado, prensado, encolado, pulido y terminado para el trabajo en madera ..................................... 12 18

6. Instalaciones de pintura, secado, inyección de color, terminado y montaje ........................................................................................................ 10 20

7. Matrices y moldes para fabricación de juguetes .................................. 33 6

Grupo 494. Industrias manufactureras diversas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Máquinas moldeadoras, de corte, fresado, torneado, prensado y estampado ................................................................................................... 12 18

2. Instalaciones de secado e inyección ....................................................... 10 20

División 5. ConstrucciónAgrupación 51. Construcción y reparación de obras en general


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Cobertizos, barracones, depósitos y almacenes:a) Permanentes ........................................................................................... 7 30b) Temporales a pie de obra ..................................................................... 20 10

2. Maquinaria fl otante para trabajos marítimos y fl uviales:a) Dragas, elevadores de succión, remolcadores, cabrias, ganguiles, dracazas, pontonas, diques fl otantes ..................................................... 8 25b) Motores y equipos auxiliares ............................................................... 12 18

3. Maquinaria y elementos de hinca y pantallas ........................................ 12 184. Maquinaria, instalaciones y vehículos para trabajos de excavación,

movimiento, carga de piedras y tierras para la explanación de te-rrenos:a) Sobre neumáticos .................................................................................. 15 14b) Sobre orugas ........................................................................................... 18 12

5. Maquinaria e instalaciones para fabricación de morteros y hormi-gones ............................................................................................................ 12 18

6. Maquinaria e instalaciones de trituración, molienda, lavado y criba-do de áridos ................................................................................................. 15 14

7. Unidades competas de preparación de mezclas, aglomeraciones y similares, para pavimentaciones y riegos asfálticos o similares ........ 15 14

8. Maquinaria para compactado y apisonado ............................................ 12 189. Maquinaria de elevación y transportadores continuos ....................... 12 1810. Maquinaria e instalaciones de aire comprimido y de bombeo .......... 12 1811. Maquinaria para trabajar el hierro y la madera ..................................... 12 1812. Maquinaria para perforación y sondeo ................................................... 20 1013. Aparatos y material de topografía y laboratorio .................................. 15 1414. Maquinaria y elementos para suministro y transformación de la

energía .......................................................................................................... 12 1815. Maquinaria para trabajos en vía férrea ................................................... 12 1816. Maquinaria e instalaciones, incluidos equipos de locomoción, para

la construcción de túneles ....................................................................... 15 1417. Autocamiones ............................................................................................. 20 10



— 369 —


Porcentaje

Período máximo

Años

18. Martillos y herramientas neumáticas ...................................................... 30 819. Maquinaria con potencia hasta 25 KW y sus accesorios ...................... 25 820. Encofrados, cimbras y similares ............................................................... 25 8

División 6. Comercio, hostelería y restaurante ReparacionesAgrupación 61. Comercio

Coefi ciente lineal máximo

Porcentaje

Período máximo

Años

1. Decoración en general (excluido mobiliario) ........................................ 18 122. Instalaciones de escaparates y estanterías, vitrinas y mostradores . 12 183. Instalaciones exteriores y portadas ........................................................ 15 144. Instalaciones luminosas y rótulos en general:

a) En interiores ............................................................................................ 15 14b) En exteriores ........................................................................................... 20 10

5. Sistemas de cédula eléctrica en puertas y alarmas .............................. 15 146. Maniquíes decorativos ............................................................................... 30 87. Cabinas y probadores ................................................................................ 12 188. Máquinas de venta automática ................................................................ 20 10

Agrupación 62. Hostelería, restaurantes y cafés


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Decoración de interiores (excluido mobiliario) .................................... 18 122. Maquinaria e instalaciones de lavandería, centrifugado y secado .... 12 183. Maquinaria e instalaciones sanitarias, de cocina, planchado y lava-

vajillas ............................................................................................................ 15 144. Instalaciones de vitrinas y estanterías, mostradores, cafeteras, asa-

dores, freidoras y demás electrodomésticos de habitaciones ............ 15 145. Mobiliario de habitaciones, salones, salas, despachos, comedores

y otras dependencias (excluidos los muebles, tapices, cuadros y objetos antiguos, de arte o alto valor) ................................................... 10 20

6. Lencería en general, vajilla y cubertería ................................................. 25 87. Cristalería en general ................................................................................. 50 48. Instalaciones deportivas y de recreo ...................................................... 8 25

Agrupación 63. Venta de gasolina y lubricantes en estaciones de servicio


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Depósitos subterráneos ............................................................................ 6 342. Aparatos surtidores de carburantes ....................................................... 12 183. Instalaciones luminosas exteriores y rótulos en general ................... 20 104. Aparatos en lavado automático .................................................................. 12 185. Instalaciones auxiliares .............................................................................. 10 20



— 370 —

Agrupación 64. Talleres de reparación de elementos de transporte de aparatos eléctricos y en general, de reparaciones metálicas o mecánicas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Máquinas herramientas, máquinas de cortar, doblar y curvar cha-pas y barras, máquinas que producen deformación sin corte ni arranque ....................................................................................................... 12 18

2. Instalaciones para fundición y forja, fraguas y cubilotes .................... 10 203. Prensas ......................................................................................................... 12 184. Equipos de soldadura .................................................................................... 15 145. Motores, bombas y similares .................................................................... 10 20

División 7. Transportes y comunicacionesAgrupación 71. Transporte por ferrocarril

Grupo 711. Transporte por ferrocarril de superfi cie


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Túneles y explanaciones ............................................................................ 2 1002. Infraestructura de vía y puentes ............................................................. 3 683. Redes de tuberías y canalizaciones subterráneas ................................ 5 404. Líneas de alta tensión, instalaciones cambio de ejes ............................. 5 405. Centros transformación energía e instalaciones alumbrado exte-

rior ................................................................................................................. 8 256. Subestaciones eléctricas fi jas y móviles e instalaciones seguridad .. 8 257. Vías, cambios y desvíos .............................................................................. 7 308. Sistemas de protección, pasos a nivel, telemandos, cronometría,

catenaria, postes, conjuntos y sustentadores ...................................... 10 209. Tren tierra. Equipos múltiples telefónicos y de datos. Comunicacio-

nes: Cables, centrales y equipos telefónicos ......................................... 10 2010. Catenaria, hilo de contacto ....................................................................... 10 2011. Megafonía, teleindicadores, centros de mensajes y teletipos ........... 12 1812. Locomotoras diésel, eléctricas y quitanieves ........................................ 8 2513. Autopropulsados diésel y eléctricos ....................................................... 8 2514. Piezas parque material rodante ............................................................... 10 2015. Locomotoras, autopropulsados y piezas parque AVE ......................... 10 2016. Maquinaria mantenimiento vía ................................................................ 10 2017. Coches y vagones mercancías .................................................................. 8 2518. Vehículos de transporte especial de vía ................................................. 8 25

Grupo 712. Transporte por ferrocarril subterráneo


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Construcciones civiles ............................................................................... 2 1002. Vía .................................................................................................................. 10 203. Subestaciones eléctricas ........................................................................... 8 254. Instalaciones eléctricas y de contacto ...................................................... 10 205. Instalaciones generales de comunicación, señalización y teleman-

do ................................................................................................................... 10 206. Vagones autopropulsados ........................................................................ 8 257. Maquinaria e instalaciones en talleres de reparación y manteni-

miento. Se aplicarán los coefi cientes de la Agrupación 64.



— 371 —

Agrupación 72. Otros transportes terrestresGrupo 721. Transporte de viajeros


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Autobuses de servicio público:a) Internacional ........................................................................................... 22 10b) Interurbano, urbano y suburbano ...................................................... 18 12

2. Vehículos automóviles de servicio público .............................................. 22 103. Furgonetas, motocicletas, bicicletas y vehículos de reparto, taller y

apoyo en carretera ..................................................................................... 16 144. Maquinaria e instalaciones en talleres, almacenes, estaciones y co-

cheras. Se aplicarán los coefi cientes de la Agrupación 645. Decoración interior vehículos .................................................................. 22 106. Equipos de comunicaciones y televisión de vehículos ....................... 22 107. Máquinas expendedoras-canceladoras de billetes .............................. 15 14

Grupo 722. Transporte de mercancías


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Equipos de comunicación. ........................................................................ 22 102. Autocamiones de servicio público:

a) Ámbito nacional e internacional .......................................................... 22 10b) Ámbito comarcal y autonómico ............................................................. 18 12c) Ámbito local ............................................................................................. 16 14d) Empresas de mudanzas ........................................................................ 18 12

3. Tractores industriales ................................................................................ 18 124. Furgonetas, vehículos comerciales y camiones ligeros de carga in-

ferior a cuatro toneladas ........................................................................... 16 145. Remolques ................................................................................................... 12 186. Maquinaria e instalaciones en talleres, almacenes, estaciones y co-

cheras. Se aplicarán los coefi cientes de la Agrupación 64

Grupo 723. Otros transportes: tranvías, funiculares y trolebuses


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Construcciones civiles ............................................................................... 2 1002. Instalaciones y líneas eléctricas, señalización y contacto ................... 10 203. Instalaciones de telecomunicación, telemando y distribución de

combustible ................................................................................................. 10 204. Material motor y remolcador eléctrico ..................................................... 10 205. Remolques, vagones y jardineras para transportes de personas y

mercancías ................................................................................................... 8 256. Trolebuses .................................................................................................... 16 147. Material auxiliar de carga y descarga de mercancías ........................... 8 258. Maquinaria e instalaciones en talleres de reparación y manteni-

miento. Se aplicarán los coefi cientes de la Agrupación 64



— 372 —

Grupo 724. Transportes aéreos por cables y telesillas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Edifi cios de estaciones en valle ................................................................ 3 682. Edifi cios de estaciones en montaña ....................................................... 4 503. Edifi cios de estaciones situados en alturas superiores a 1.500 me-

tros ................................................................................................................ 5 404. Construcciones de aparcamiento, vías de acceso y lugares de parti-

da de viajeros, carga y descarga ................................................................. 6 345. Estructura de pilares, puntuales y basamento en general ................. 8 256. Cables sustentadores ................................................................................. 12 187. Cables de tracción:

a) En telesquís ............................................................................................. 20 10b) En los demás casos ................................................................................ 15 14

8. Instalaciones de seguridad, de suministro de energía eléctrica o diésel, cabinas y sillas, vagonetas y recipientes .................................... 10 20

Agrupación 73. Transporte marítimo y por vías navegables interiores


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Naves con casco de acero:a) Buques de pasaje y carga ...................................................................... 10 20b) Cableros ................................................................................................... 8 25c) Remolcadores, grúas fl otantes, dragas, gánguiles, romperrocas, barcazas y naves destinadas al tráfi co interior de puertos .................. 10 20

2. Maquinaria e instalaciones fi jas en puertos ........................................... 10 203. Elementos propios de la actividad de hostelería y restauración en

buques. Se aplicarán los coefi cientes de la Agrupación 62

Agrupación 74. Transporte aéreo


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Aeronaves de gran radio de acción ......................................................... 10 202. Aeronaves de mediano radio de acción:

a) Con motor a reacción ............................................................................ 11 18b) Con motor a turbo-hélice ........................................................................ 14 15

3. Aeronaves de pequeño radio de acción ................................................. 15 144. Aparatos simuladores de vuelo para el entrenamiento de tripula-

ciones. Se aplicarán los coefi cientes señalados para las aeronaves correspondientes

5. Accesorios para aviones:a) De gran radio de acción ........................................................................ 15 14b) De pequeño y mediano radio de acción ............................................ 20 10

6. Útiles auxiliares en aeropuertos:a) Climatizadores y grupos generadores y compresores para pues-ta en marcha de aviones ........................................................................... 12 18b) Escaleras para pasaje y equipos de pista para el transporte y ma-nipulación de la carga y demás útiles empleados en el avitualla-miento de los aviones ................................................................................ 10 20

7. Maquinaria e instalaciones de talleres de reparación y revisión ....... 12 188. Útiles de mayordomía a bordo ................................................................. 30 8



— 373 —

Agrupación 75. Explotación de autopistas, carreteras, puentes y túneles de peaje


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Firmes:a) Capa rodadura ......................................................................................... 6 34b) Resto fi rme .............................................................................................. 2 100

2. Instalaciones en túneles: Iluminación, ventilación y comunicaciones 15 143. Instalaciones eléctricas y de iluminación ............................................... 8 254. Maquinaria e instalaciones de peaje ....................................................... 12 185. Señalización:

a) Vertical ...................................................................................................... 12 18b) Horizontal ................................................................................................ 20 10

6. Vehículos, grúas y otros elementos de transporte .............................. 16 14

Agrupación 76. ComunicacionesGrupo 761. Comunicaciones telegráfi cas, telefónicas y otras sobre sistemas de cables


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Infraestructura terrestre:a) Canalizaciones ......................................................................................... 5 40b) Resto infraestructura ............................................................................ 3 68

2. Instalaciones técnicas de:a) Suministros de energía ......................................................................... 8 25b) Transmisión ............................................................................................. 12 18c) Radio ......................................................................................................... 10 20d) Conmutación analógica y digital ......................................................... 12 18e) Conmutación de paquetes ................................................................... 15 14

3. Red fi lar ......................................................................................................... 8 254. Cables ............................................................................................................ 7 305. Instalaciones de abonados:

a) Red ............................................................................................................ 10 20b) Equipos terminales ................................................................................ 15 14c) Centralitas ................................................................................................ 12 18

6. Otras instalaciones:a) Cabinas ..................................................................................................... 12 18b) Equipos de medida y control ............................................................... 20 10c) Telefonía celular ...................................................................................... 15 14

Grupo 762. Radiocomunicaciones, sistemas de radiodifusión y televisión


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Infraestructura terrestre ........................................................................... 3 682. Instalaciones técnicas de:

a) Suministro energía ................................................................................. 7 30b) Radiotelegráfi cas y radiotelefónicas ..................................................... 10 20c) Radiodifusión y televisión ..................................................................... 15 14

3. Equipos móvil de radiodifusión y televisión .......................................... 18 124. Equipo de medida y control ..................................................................... 18 12



— 374 —

Grupo 763. Medios audiovisuales de multivisión y multimedia, vídeo proyección y traducción simultánea


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Videocámaras, videoproyectores, mezcladores, generadores de efectos digitales, digitalizadores, muros electrónicos de vídeo y generadores de caracteres ....................................................................... 25 8

2. Equipos de control para multivisión y multimedia, proyectores de diapositivas electrónicos, retroproyectores y pantallas de multivi-sión frontales y de retroproyección ....................................................... 20 10

3. Magnetoscopios, monitores, equipos de traducción simultánea sin hilos, mesas de mezclas, intercomunicación, etapas de potencia y amplifi cadores y controladores de edición ........................................... 20 10

4. Magnetoscopios multipista y audiovisuales, portables y estaciona-rios, equipos de medida, generadores de sincronismo y códigos de tiempo y distribuidores de señal ................................................................ 20 10

5. Trípodes, equipos de iluminación de vídeo, mangueras de vídeo-audio y mangueras de cámara ................................................................. 18 12

División 8. Instituciones fi nancieras, seguros, servicios prestados a las empresas y alquileresAgrupación 81. Instituciones fi nancieras, seguros, servicios prestados

a las empresas y alquileres


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Equipos de contabilidad, de estadística y de cálculo .......................... 12 182. Instalaciones de seguridad y prevención de atracos ........................... 12 183. Cajeros automáticos para atención al público ...................................... 25 8

División 9. Otros serviciosAgrupación 91. Servicios de saneamiento de vías públicas, limpieza y similares


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Vehículos de recogida de basura urbana ............................................... 18 122. Vehículos de limpieza urbana ................................................................... 18 123. Mobiliario urbano:

a) Carritos, papeleras y cubos metálicos ................................................... 25 8b) Contenedores ......................................................................................... 18 12

4. Maquinaria vertederos: Compactadores, palas cargadoras, lava-contenedores .............................................................................................. 14 15



— 375 —

Agrupación 92. Sanidad y servicios veterinarios


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Instalaciones de agua, electricidad, acondicionamiento de aire, re-frigeración y calefacción ........................................................................... 12 18

2. Maquinaria e instalaciones de lavandería, centrifugado y secado .... 12 183. Maquinaria e instalaciones sanitarias, de cocina, planchado y lava-

vajillas ............................................................................................................ 15 144. Lencería en general, vajilla y cubertería .................................................... 25 85. Cristalería en general ................................................................................. 50 46. Instalaciones y material de salas de consulta, observación, trata-

miento y operación:a) Equipos autoclaves y de esterilización, sillones y mesas de ob-servación y operación, lámparas fi jas y móviles, equipos de anes-tesia, armarios, mesas y recipientes para instrumental y vendaje, salas incubadoras con equipo e instalaciones en general .................. 12 18b) Instrumental para observación, cirugía mayor y menor y gineco-logía ............................................................................................................... 20 10c) Instrumental para toroxcopia, endoscopia, urología y dermato-logía ............................................................................................................... 20 10d) Aparatos y equipos «Rontgen», cámaras oscuras y equipos com-plementarios ............................................................................................... 20 10

7. Material y aparatos eléctricos para diagnóstico y terapia:a) Electrocardiógrafos, metabolímetros, aparatos de corrientes estimulantes y equipos de rayos ultravioletas o infrarrojos, de ul-trasonido y corta, con sus accesorios .................................................... 20 10b) Aparatos de diatermina, thermofl ux y radiotón, aparatos sanita-rios y ortopédicos y otros aparatos terapéuticos ................................ 20 10

8. Instalaciones de odontología y oftalmología:a) Sillones articulados, armarios esterilizadores, mesas para instru-mental y vendaje, tornos dentales .......................................................... 12 18b) Aparatos «Rontgen», microscopios, lámparas fi jas y material de taller ortodóntico ....................................................................................... 20 10c) Aparatos de oftalmología en general ................................................. 20 10d) Instrumental en general ....................................................................... 20 10e) Equipos y aparatos de graduación en oftalmología ........................ 20 10

9. Instalaciones y equipos de laboratorio .................................................. 15 1410. Ambulancias con sus accesorios y equipos portátiles ........................ 18 12

Agrupación 93. Servicios recreativos y culturalesGrupo 931. Producción, estudios, escenografía, doblaje y sincronización cinematográfi cos.

Distribución y alquiler de películas


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Instalaciones de cabinas y talleres de sonido, de cabinas y salas de proyección, montaje, platós, repaso, doblaje, revelado y copia ....... 12 18

2. Maquinaria de sonido, proyección, montaje, doblaje, revelado y copia .............................................................................................................. 15 14

3. Material y máquinas de rodaje: Cámaras, guías, proyectores, lám-paras, cables, cuadros-puente, cajas de empalme y similares ........... 25 8

4. Material de escenarios, vestuarios y «attrezzo» ...................................... 25 85. Producciones cinematográfi cas, fonográfi cas y vídeos ...................... 33 6



— 376 —

Grupo 932. Teatros, exhibición y cinematografía, espectáculos artísticos, literarios, de variedades y bailes y salas de recreo, juegos y gimnasios (en locales cerrados)


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Edifi cios dedicados exclusivamente a locales de espectáculos ......... 4 502. Maquinaria de cabinas de proyección, sonido, aparatos de óptica y

de enrollado ................................................................................................. 12 183. Telones metálicos contra incendios ........................................................ 8 254. Telones de boca, pantallas, cortinas y alfombras, tramoya, decora-

dos, butacas, sillería, mesas y similares ..................................................... 15 145. Proyectores de escena .............................................................................. 25 86. Camerinos, foso e instalaciones de escena ........................................... 12 187. Máquinas recreativas y de azar ................................................................ 20 108. Equipos de gimnasio .................................................................................. 12 18

Grupo 933. Espectáculos artísticos, bailes y variedades (en locales abiertos). Explotación de jardines y parques de recreo y juegos; espectáculos taurinos, deportivos de circo y similares


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Edifi cios dedicados exclusivamente a la celebración de espectácu-los .................................................................................................................. 4 50

2. Construcciones e instalaciones con predominio de madera ............. 10 203. Construcciones e instalaciones sin predominio de madera .............. 5 404. Instalaciones desmontables ........................................................................ 20 105. Instalaciones deportivas y de recreo ...................................................... 8 25

Agrupación 94. Servicios personalesGrupo 941. Lavanderías, tintorerías y servicios similares


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Maquinaria e instalaciones para la generación de agua caliente, va-por, energía, aire comprimido y preparación de soluciones.............. 12 18

2. Maquinaria e instalaciones de aspiración, vacío y cepillado ............... 12 183. Máquinas lavadoras, centrifugadoras y secadoras ............................... 12 184. Prensas de rodillo, calandras para el escurrido de la ropa y para el

planchado de grandes piezas ...................................................................... 10 205. Armarios secaderos con su maquinaria ................................................. 12 186. Máquinas e instalaciones de tintorería y teñido ................................... 10 207. Máquinas e instalaciones de limpieza en seco ...................................... 12 188. Máquinas y equipos de planchado, plisado y similares ....................... 12 189. Mesas y enseres varios ............................................................................... 12 18



— 377 —

Grupo 942. Salones de peluquería e institutos de belleza


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Instalaciones para la generación de agua caliente, vapor y aire ....... 12 182. Sillones articulados para peluquería, masaje y pedicura .................... 12 183. Secadores de casco con motor eléctrico ............................................... 10 204. Aparatos vibradores para masaje, equipos de rayos infrarrojos, depi-

ladores .............................................................................................................. 15 145. Equipos e instrumental para depilación, corte, secado y tratamien-

to de belleza ................................................................................................ 15 146. Instalaciones sanitarias de lavado, baños térmicos y similares ......... 10 207. Lencería ........................................................................................................ 30 8

Agrupación 95. Servicios portuarios


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Dragados de primer establecimiento. Diques y obra de abrigo ........ 2 1002. Esclusas. Obras permanentes de encauzamiento y defensa de már-

genes. Escollera de protección de recintos. Muelles. Diques secos. Varaderos. Túneles y puentes. Elementos fi jos de soporte de ayuda a la navegación ............................................................................................ 3 68

3. Diques fl otantes. Vías férreas y estaciones de clasifi cación. Cabrias y grúas fl otantes. Dragas. Remolcadores. Gánguiles, gabarras y bar-cazas .............................................................................................................. 4 50

4. Cargaderos e instalaciones especiales. Grúas de pórtico y portacon-tenedores ........................................................................................................ 5 40

5. Instalaciones. Conducciones. Alumbrado exterior y cerramientos .. 6 346. Obras complementarias para atraque. Boyas de amarre. Embarca-

ciones de servicio. Elementos soporte fl otante ayuda a la navega-ción. Pavimentos en muelles, zonas de manipulación y depósito. Caminos, zonas de circulación, aparcamiento y depósitos. Equipo taller .............................................................................................................. 7 30

7. Grúas automóviles. Carretillas, tractores, remolques y tolvas, cin-tas y equipo ligero de manipulación de mercancías. Equipo auxiliar y equipo de buzos. Instalaciones de ayudas visuales. Pantanales fl otantes ....................................................................................................... 10 20

8. Instalaciones de ayudas radioeléctricas, de gestión y explotación. Defensas y elementos de amarre. Material diverso ............................. 20 10

Elementos comunes


Porcentaje

Período máximo

Años

1. Edifi cios y otras construcciones:a) Edifi cios y construcciones:— Edifi cios industriales y almacenes ...................................................... 3 68— Edifi cios administrativos, comerciales, de servicios y viviendas ..... 2 100— Casetas, cobertizos, tinglados, barracones y similares de cons-trucción liviana fi ja ..................................................................................... 7 30



— 378 —


Porcentaje

Período máximo

Años

b) Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y simila-res (excluidos terrenos) ............................................................................. 5 40c) Pozos ........................................................................................................ 3 68d) Infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable ......... 4 50e) Parques .................................................................................................... 10 20f) Vallado:— Madera ...................................................................................................... 20 10— Alambre .................................................................................................... 10 20— Otros ......................................................................................................... 5 40g) Resto de obra civil .................................................................................. 2 100

2. Instalaciones:a) Eléctricas:— Líneas y redes de distribución, centros de transformación y ele-mentos de control ...................................................................................... 8 25— Grupos electrógenos y auxiliares ........................................................ 10 20b) Tratamiento de fl uidos: Aire, aire acondicionado, humidifi cado, comprimido, agua, vapor, calefacción, refrigeración, frío industrial y combustibles (excepto almacenamiento) .......................................... 12 18— Red distribución ..................................................................................... 5 40— Depósitos y tanques de almacenamiento ......................................... 4 50— Instalaciones anticontaminantes ........................................................ 15 14c) Telecomunicaciones: Telefonía, megafonía, telegrafía y televi-sión en circuito cerrado ............................................................................ 12 18d) De pesaje .................................................................................................. 10 20e) Señalización de infraestructuras de transporte sobre raíles, ca-rriles y cable, de viales y aparcamientos ................................................ 8 25f) De control y medida ............................................................................... 12 18g) Seguridad, detección y extinción de incendios ............................... 12 18

3. Elementos de transporte:a) Interno. Equipos de carga, descarga y demás transporte interno (excepto construcción y minería):— Carretillas transportadoras, grúas, palas cargadoras, cabrestan-tes y otros equipos de transporte .......................................................... 12 18— Ascensores y elevadores ....................................................................... 10 20— Escaleras mecánicas .............................................................................. 12 18— Gabarras, gánguiles e instalaciones de carga y descarga en em-barcaderos ................................................................................................... 6 34— Locomotoras y equipos de tracción ................................................... 7 30— Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes ............ 8 25b) Externo (excepto sector de transporte):— Automóviles de turismo ....................................................................... 16 14— Autobuses y microbuses de servicio privado ................................... 16 14— Autocamiones de servicio privado: a) Frigorífi cos .............................................................................................. 18 12

b) Resto ........................................................................................................ 16 14— Furgonetas y camiones ligeros (de menos de cuatro toneladas): a) Frigorífi cos .............................................................................................. 18 12 b) Resto ........................................................................................................ 16 14— Motocarros, triciclos, motocicletas de distribución ....................... 16 14— Remolques ............................................................................................... 10 20— Contenedores ......................................................................................... 8 25

4. Mobiliario y enseres:a)Mobiliario, enseres y demás equipos de ofi cina (excluidos los de tratamiento informático por ordenador) .............................................. 10 20



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Porcentaje

Período máximo

Años

b)Máquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo indus-trial y comercial ........................................................................................... 15 14

5. Útiles, herramientas y moldes:Herramientas y útiles ................................................................................. 30 8Moldes, estampas y matrices ................................................................... 25 8Planos y modelos ........................................................................................ 33 6

6. Equipos para tratamiento de la información ........................................ 25 87. Sistemas y programas informáticos ........................................................ 33 68. Equipos electrónicos diferenciados destinados a la automatiza-

ción, regulación y supervisión de máquinas, procesos industriales, comerciales y de servicios (las máquinas y elementos afectos a los citados procesos se amortizarán de acuerdo con el coefi ciente y período que específi camente les corresponda) ................................... 15 14

9. Equipos de mantenimiento ...................................................................... 12 1810. Equipos de laboratorio y ensayos ........................................................... 15 1411. Vehículos teledirigidos para usos industriales ...................................... 15 1412. Centrales de cogeneración de producción de energía eléctrica ...... 8 25

Instrucciones para la aplicación de la tabla de amortización

Primera.— Los elementos se amortizarán en función de los coefi cientes lineales fi jados para los mismos en su correspondiente grupo o, en caso de no existir éste, agrupación de actividad.

Segunda.— Los elementos califi cados de comunes se amortizarán de acuerdo con los coefi cientes lineales establecidos para los mis-mos, salvo que fi guren específi camente en su correspondiente grupo o, en caso de no existir éste, agrupación de actividad, en cuyo caso se aplicarán los de dicho grupo o agrupación.

Tercera.— Cuando un elemento amortizable no tuviere fi jado específi camente un coefi cien-te lineal de amortización en su correspondien-te grupo o, en caso de no existir éste, agrupa-ción de actividad, sin que pueda ser califi cado entre los comunes, el sujeto pasivo aplicará el coefi ciente lineal de las tablas del elemento que fi gure en las mismas y que más se asimile a aquel elemento. En su defecto, el coefi ciente li-neal máximo de amortización aplicable será del 10 por 100 y el período máximo de veinte años.

Cuarta.— A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 2 del presente Regla-mento, se entenderá que los coefi cientes han sido establecidos tomando en consideración que los elementos se utilizan durante un turno de trabajo, excepto que por su naturaleza téc-nica deban ser utilizados de forma continuada.

ARTÍCULO 12. CORRECCIONES DE VALOR: PÉR-DIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELE-MENTOS PATRIMONIALES (38), (39) Y (40).

1. Serán deducibles las pérdidas por dete-rioro de los fondos editoriales, fonográfi cos y audiovisuales de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una vez transcurridos dos años desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. An-tes del transcurso de dicho plazo, también po-drán ser deducibles si se probara el deterioro.

2. (41) Serán deducibles las pérdidas por de-terioro de los créditos derivadas de las posi-bles insolvencias de los deudores, cuando en el

(38) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.dos de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

(39) Ver el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio de 1991, por el que se determinan los países o territorios a que se refi eren los artícu-los 2.º, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991 (BOE de 13 de julio) reproducido detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

(40) Ver laDisposición Adicional Primera y Transitoria Segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre) reproducidas detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

(41) Nueva redacción dada por el artículo quinto.uno de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Di-rectivas en el ámbito de la imposición indirecta y se modifi ca la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria, con efectos a partir de 1 de enero de 2010 (BOE de 2 de marzo).



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momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.

b) Que el deudor esté declarado en situa-ción de concurso.

c) Que el deudor esté procesado por el de-lito de alzamiento de bienes.

d) Que las obligaciones hayan sido reclama-das judicialmente o sean objeto de un litigio ju-dicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

No serán deducibles las pérdidas respecto de los créditos que seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía:

1.º Los adeudados o afi anzados por entida-des de derecho público.

2.º Los afi anzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca.

3.º Los garantizados mediante derechos rea-les, pacto de reserva de dominio y derecho de retención, excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía.

4.º Los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución.

5.º Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

No serán deducibles las pérdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vincula-das con el acreedor, salvo en el caso de insol-vencia judicialmente declarada, ni las pérdidas basadas en estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.

Reglamentariamente se establecerán las normas relativas a las circunstancias deter-minantes del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades fi nancieras y las concernientes al importe de las pérdidas para la cobertura del citado riesgo, así como las normas relativas a la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valo-rados por su coste amortizado que posean los fondos de titulización hipotecaria y los fondos de titulización de activos a que se refi eren las letras g) y h), respectivamente, del apartado 1 del artículo 7 de la presente Ley.

3. (42) La deducción en concepto de pérdi-das por deterioro de los valores representati-

(42) Nueva redacción dada por el artículo primero. Uno de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).

vos de la participación en el capital de entida-des que no coticen en un mercado regulado no podrá exceder de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en él. Este mismo criterio se aplicará a las participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en los térmi-nos de la legislación mercantil.

Para determinar la diferencia a que se re-fi ere este apartado, se tomarán los valores al cierre del ejercicio siempre que se recojan en los balances formulados o aprobados por el ór-gano competente.

No serán deducibles las pérdidas por dete-rioro o correcciones de valor correspondien-tes a la participación en entidades residentes en países o territorios considerados como pa-raísos fi scales, excepto que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la entidad que realiza el deterioro en el sentido del ar-tículo 42 del Código de Comercio, o cuando las mismas residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y que realizan actividades empresariales.

(43) En las condiciones establecidas en este apartado, la referida diferencia será fi scalmen-te deducible en proporción a la participación, sin necesidad de su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias, cuando los valores representen participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil, siempre que el valor de la participa-ción, minorado por las cantidades deducidas en períodos impositivos anteriores, exceda del valor de los fondos propios de la entidad parti-cipada al cierre del ejercicio que corresponda a la participación, corregido en el importe de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistan en el de la valoración. La cuantía de la diferencia deduci-ble no puede superar el importe del referido exceso. A efectos de aplicar esta deducción, el importe de los fondos propios de la entidad participada se reducirán o aumentarán, por el importe de las deducciones y los ajustes posi-tivos, respectivamente, que esta última enti-dad haya practicado por aplicación de lo esta-blecido en este apartado correspondientes a

(43) Nueva redacción de este párrafo dada por el apartado uno de la disposición fi nal primera de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inver-sión en el Mercado Inmobiliario (BOE de 27 de octubre).



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las participaciones tenidas en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

A estos efectos, los fondos propios se de-terminarán de acuerdo con lo establecido en el Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo, siendo corregida di-cha diferencia, en su caso, por los gastos del ejercicio que no tengan la condición de fi scal-mente deducibles de acuerdo con lo estable-cido en esta Ley.

Las cantidades deducidas minorarán el valor de dichas participaciones, teniendo la consideración, a efectos fi scales, de correc-ción de valor, depreciación o deterioro de la participación. Estas cantidades se integrarán como ajuste positivo en la base imponible del período impositivo en el que el valor de los fondos propios al cierre del ejercicio exceda al del inicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en él, con el límite de dicho exceso.

En la memoria de las cuentas anuales se in-formará de las cantidades deducidas en cada período impositivo, la diferencia en el ejercicio de los fondos propios de la entidad participa-da, así como las cantidades integradas en la base imponible del período y las pendientes de integrar.

4. Serán deducibles las pérdidas por dete-rioro de valores representativos de deuda ad-mitidos a cotización en mercados regulados, con el límite de la pérdida global, computadas las variaciones de valor positivas y negativas, sufrida en el período impositivo por el conjun-to de esos valores poseídos por el sujeto pasi-vo admitidos a cotización en dichos mercados.

No serán deducibles las pérdidas por de-terioro de valores que tengan un valor cierto de reembolso que no estén admitidos a co-tización en mercados regulados o que estén admitidos a cotización en mercados regulados situados en países o territorios considerados como paraísos fi scales.

5. (44) Cuando se adquieran valores re-presentativos de la participación en fondos propios de entidades no residentes en terri-torio español, cuyas rentas puedan acogerse a la exención establecida en el artículo 21 de esta Ley, el importe de la diferencia entre el precio de adquisición de la participación y el patrimonio neto de la entidad participada a la fecha de adquisición, en proporción a esa participación, se imputará a los bienes y dere-

(44) Redacción dada por la Disposición fi nal sexta de la Ley 31/2011, de 4 de octubre, por la que se modifi ca la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva (BOE de 5 de octubre).

chos de la entidad no residente en territorio español, aplicando el método de integración global establecido en el artículo 46 del Código de Comercio y demás normas de desarrollo, y la parte de la diferencia que no hubiera sido imputada será deducible de la base imponible, con el límite anual máximo de la veinteava par-te de su importe, salvo que se hubiese inclui-do en la base de la deducción del artículo 37 de esta Ley, sin perjuicio de lo establecido con la normativa contable de aplicación.

La deducción de esta diferencia será com-patible, en su caso, con las pérdidas por de-terioro a que se refi ere el apartado 3 de este artículo.

La deducción establecida en este aparta-do no será de aplicación a las adquisiciones de valores representativos de la participación en fondos propios de entidades no residen-tes en territorio español, realizadas a partir de 21 de diciembre de 2007, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artículo 1 de la Decisión de la Comisión Europea de 28 de octubre de 2009 y en el apartado 3 del ar-tículo 1 de la Decisión de la Comisión de 12 de enero de 2011, relativas a la amortización fi scal del fondo de comercio fi nanciero para la adquisición de participaciones extranjeras, asunto C-45/2007, respecto a las adquisiciones relacionadas con una obligación irrevocable convenida antes del 21 de diciembre de 2007.

No obstante, tratándose de adquisiciones de valores que confi eran la mayoría de la par-ticipación en los fondos propios de entidades residentes en otro Estado no miembro de la Unión Europea, realizadas entre el 21 de di-ciembre de 2007 y el 21 de mayo de 2011, po-drá aplicarse la deducción establecida en este apartado cuando se demuestre la existencia de obstáculos jurídicos explícitos a las com-binaciones transfronterizas de empresas, en los términos establecidos en los apartados 4 y 5 del artículo 1 de la citada Decisión de la Comisión de 12 de enero de 2011.

6. Será deducible el precio de adquisición originario del inmovilizado intangible corres-pondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su im-porte, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que se haya puesto de manifi esto en vir-tud de una adquisición a título oneroso.

b) Que la entidad adquirente y transmi-tente no formen parte de un grupo de socie-dades según los criterios establecidos en el artículo42 del Código de Comercio, con inde-pendencia de la residencia y de la obligación



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de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducción se aplicará respecto del precio de adquisición del fondo de comercio satis-fecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.

c) Que se haya dotado una reserva indis-ponible, al menos, por el importe fi scalmente deducible, en los términos establecidos en la legislación mercantil. Caso de no poderse do-tar dicha reserva, la deducción está condicio-nada a que se dote la misma con cargo a los primeros benefi cios de ejercicios siguientes.

Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas mino-rarán, a efectos fi scales, el valor del fondo de comercio.

7. Cuando se cumplan los requisitos previs-tos en los párrafos a) y b) del apartado anterior serán deducibles con el límite anual máximo de la décima parte de su importe el inmovili-zado intangible con vida útil indefi nida.

Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas mino-rarán, a efectos fi scales, el valor del inmovi-lizado.

Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medi-das para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fi scal, y de elevación del impor-te máximo de los avales del Estado para 2011


(...)

TÍTULO I IMedidas fi scales

Artículo 9 Modifi caciones relativas al Impuesto so-bre Sociedades

Primero.– Con efectos exclusivamente para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2011, 2012 y 2013, se introducen las siguientes mo-difi caciones en el régimen legal del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo:

(...)

Tres. La deducción de la diferencia a que se refi ere el apartado 5 del artículo 12 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que se deduzca de la base imponible en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2011, 2012 ó 2013, está sujeta al límite anual máximo de la centésima parte de su importe.

Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del défi cit publico.


(...)

Artículo 1. Modifi caciones relativas al Impuesto so-bre Sociedades.

Primero.– Con efectos para los períodos impositi-vos que se inicien dentro de los años 2012 y 2013, se introducen las siguientes modifi caciones en el régimen legal del Impuesto sobre Sociedades:

Uno. La deducción correspondiente al fondo de co-mercio a que se refi ere el apartado 6 del artículo 12 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socieda-des, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que se deduzca de la base imponible en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012 ó 2013, está sujeta al límite anual máximo de la centé-sima parte de su importe.

Capítulo II Provisión para insolvencias en entidades

fi nancieras

Artículo 6. Ámbito de aplicación (45).

Lo previsto en este capítulo será de apli-cación a las entidades de crédito obligadas a formular sus cuentas anuales individuales de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de España, así como a las sucursales de entidades de crédito residentes en el extranje-ro que operen en España.

Artículo 7. Cobertura del riesgo de crédito (46).

1. Serán deducibles las dotaciones corres-pondientes a la cobertura del riesgo de crédi-to, hasta el importe de las cuantías mínimas

(45) Redacción dada por el Real Decreto 1122/2005, de 26 de septiem-bre, por el que se modifi can el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en relación con la cobertura del riesgo de crédito en enti-dades fi nancieras, y el Real Decreto 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de información respecto de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas físicas residen-tes en la Unión Europea (BOE de 6 de octubre).

(46) Redacción dada por el Real Decreto 1122/2005, de 26 de septiem-bre, por el que se modifi can el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en relación con la cobertura del riesgo de crédito en enti-dades fi nancieras, y el Real Decreto 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de información respecto de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas físicas residen-tes en la Unión Europea (BOE de 6 de octubre).



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previstas en las normas establecidas por el Banco de España.

2. No serán deducibles las dotaciones co-rrespondientes a pérdidas respecto de los cré-ditos que seguidamente se citan, excepto si son objeto de un procedimiento arbitral o ju-dicial que verse sobre su existencia o cuantía:

a) Los adeudados o afi anzados por entida-des de derecho público.

b) Los garantizados mediante derechos rea-les, pactos de reserva de dominio y derecho de retención, cuando el objeto de los citados de-rechos reales sean viviendas terminadas.

No obstante, serán deducibles las dotacio-nes que se hubieran practicado en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía, así como las practicadas conforme a lo esta-blecido en el apartado 17.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, del Banco de España.

c) Los garantizados con depósitos dinera-rios o contratos de seguro de crédito o cau-ción.

d) Los que se hallen sujetos a un pacto o acuerdo interno de renovación, entendién-dose que tal sujeción se da cuando, con pos-terioridad a la aparición de las circunstancias determinantes del riesgo de crédito, el sujeto pasivo conceda crédito al deudor.

No se considerará producida la renovación en los siguientes casos:

1.º Concesión de nuevas facilidades o re-negociación de las deudas contraídas por los acreditados, residentes o no residentes, en el caso de procedimientos concursales, planes de viabilidad, reconversión o situaciones aná-logas.

2.º Concesión de facilidades fi nancieras al deudor relacionadas exclusivamente con la fi -nanciación de sus ventas.

3.º Prórroga o reinstrumentación simple de las operaciones, efectuadas con el fi n de obte-ner una mejor calidad formal del título jurídico sin obtención de nuevas garantías efi caces.

e) Los adeudados por personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo establecido en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del Im-puesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, ex-cepto si se hallan en situación de concurso, in-solvencias judicialmente declaradas o en otras circunstancias debidamente acreditadas que evidencien una reducida posibilidad de cobro.

f) Los adeudados por partidos políticos, sindicatos de trabajadores, asociaciones em-presariales, colegios profesionales y cámaras ofi ciales, salvo en los casos de procedimientos

concursales, insolvencias judicialmente decla-radas o concurrencia de otras circunstancias debidamente justifi cadas que evidencien unas reducidas posibilidades de cobro.

g) Los denominados subestándar del apar-tado 7 del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, en la parte que corresponda a operaciones con garantía real o cuyas dotacio-nes estarían excluidas de la deducción por in-currir en ellas algunas de las demás circunstan-cias descritas en los párrafos a) a f) anteriores, así como los garantizados por otras entidades del mismo grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio.

El importe deducible correspondiente a las demás operaciones no podrá exceder de la cobertura genérica que correspondería de haberse clasifi cado como riesgo normal, por aplicación del parámetro alfa a que se refi e-re el apartado 29.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre.

No obstante, resultarán deducibles las do-taciones realizadas conforme al apartado 23.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de di-ciembre.

h) Tratándose de la cobertura del denomi-nado riesgo-país, no serán deducibles las do-taciones relativas a:

1.º Los créditos y riesgos de fi rma garan-tizados indirectamente por cualquier tipo de operación comercial o fi nanciera.

2.º La parte del crédito no dispuesta por el deudor.

3.º Los países incluidos en el grupo de paí-ses no clasifi cados, excepto en la parte que afecte a operaciones interbancarias.

3. No serán deducibles las dotaciones basa-das en estimaciones globales, incluso estadís-ticas, del riesgo de crédito. No obstante, será deducible el importe de la cobertura genérica, que no se corresponda a riesgos contingen-tes, con el límite del resultado de aplicar el uno por ciento sobre la variación positiva global en el período impositivo de los instrumentos de deuda clasifi cados como riesgo normal a que se refi ere el apartado 7.a) del anejo IX de la Cir-cular 4/2004, de 22 de diciembre, excluidos los instrumentos de deuda sin riesgo apreciable, los valores negociados en mercados secunda-rios organizados, créditos cubiertos con ga-rantía real y cuotas pendientes de vencimien-to de contratos de arrendamiento fi nanciero sobre bienes inmuebles. La cobertura genérica que corresponda a riesgos contingentes será deducible en la parte que se haya dotado por aplicación del parámetro alfa a que se refi ere el apartado 29.b) de dicho anejo IX.



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Artículo 8. Elementos patrimoniales adqui-ridos en pago de créditos (47).

(...)

Artículo 9. Rescisión de contratos de arren-damiento fi nanciero (48).

(...)

Artículo 15. Obligaciones de información (49).

A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del artículo 12 de la Ley del Impuesto, los suje-tos pasivos deberán presentar, conjuntamente con su declaración por el Impuesto sobre So-ciedades de los ejercicios en los que practiquen la deducción contemplada en dicho apartado, la siguiente información:

a) En relación con la entidad directamente participada:

1.º Identifi cación y porcentaje de participa-ción.

2.º Descripción de sus actividades.3.º Valor y fecha de adquisición de las par-

ticipaciones, así como el valor del patrimonio neto contable correspondiente a éstas, deter-minado a partir de las cuentas anuales homo-geneizadas.

4.º Justifi cación de los criterios de homo-geneización valorativa y temporal, así como de imputación a los bienes y derechos de la enti-dad participada, de la diferencia existente entre el precio de adquisición de sus participaciones y el patrimonio neto contable imputable a las mismas en la fecha de su adquisición.

b) Importe de la inversión realizada en la adquisición de participaciones en entidades no

(47) Artículo derogado por el Real Decreto 1122/2005, de 26 de sep-tiembre, por el que se modifi can el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en relación con la cobertura del riesgo de crédito en entidades fi nancieras, y el Real Decreto 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de información respec-to de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas físicas residentes en la Unión Europea (BOE de 6 de octubre).

(48) Artículo derogado por el Real Decreto 1122/2005, de 26 de sep-tiembre, por el que se modifi can el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en relación con la cobertura del riesgo de crédito en entidades fi nancieras, y el Real Decreto 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de información respec-to de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas físicas residentes en la Unión Europea (BOE de 6 de octubre).

(49) Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008, nueva redacción dada por el artículo único. Nueve del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

residentes en territorio español incluida en la base de deducción del artículo 37 de la Ley del Impuesto.

(...)

Disposición transitoria segunda. Riesgo de crédito en entidades fi nancieras (50).

1. La excepción prevista en el artículo 7.3 de este reglamento, según la redacción vigente hasta el 31 de diciembre de 2004, únicamente afectará a las dotaciones correspondientes a los excesos de los saldos de los conceptos a que se refi ere dicha excepción, respecto de los saldos de la misma naturaleza correspondien-tes a la fecha de entrada en vigor de la Orden de 13 de julio de 1992, sobre aplicación de la provi-sión para insolvencias a las entidades de crédito sometidas a la tutela administrativa del Banco de España, sin perjuicio de la integración en la base imponible de los saldos del Fondo de In-solvencias que queden liberados por cualquier causa, en cuanto dichos saldos procedan de do-taciones que hubieren tenido la consideración de fi scalmente deducibles.

2. La excepción prevista en el artículo 7.3 de este reglamento, según la redacción vigente para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2005, únicamente afectará a las dotaciones correspondientes a los excesos de los saldos de los conceptos a que se refi e-re dicha excepción, respecto de los saldos de la misma naturaleza a partir del 31 de diciem-bre de 2004, sin perjuicio de la integración en la base imponible de los saldos de la cobertura genérica que queden liberados por cualquier causa, en cuanto dichos saldos procedan de do-taciones que hubieran tenido la consideración de fi scalmente deducibles.

Real Decreto 252/2003, de 28 de febrero, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, así como el Real De-creto 2281/1998, de 23 de octubre, por el que se desarrollan las disposiciones aplicables a determinadas obligaciones de suministro de información a la Administración tributaria y se modifi ca el Reglamento de Planes y Fondos

(50) Redacción dada por el Real Decreto 1122/2005, de 26 de septiem-bre, por el que se modifi can el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en relación con la cobertura del riesgo de crédito en enti-dades fi nancieras, y el Real Decreto 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de información respecto de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas físicas residen-tes en la Unión Europea (BOE 6 de octubre).


ARTÍCULO 13 - Disposición transitoria segunda IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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de Pensiones, aprobado por el Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre, y el Real Decre-to 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se regula la declaración anual de operaciones con terceras personas.


(...)

Artículo 7.—Cobertura del riesgo de las posibles insolvencias de los deudores.

(...)

2. No serán deducibles las dotaciones respecto de los créditos que seguidamente se citan, excepto si son objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía:

(...)

e) Los adeudados por personas o entidades vincu-ladas de acuerdo con lo establecido en el artículo 16 de la Ley del Impuesto, excepto si las mismas se hallan en situación de quiebra, concurso de acreedores, in-solvencias judicialmente declaradas o en otras circuns-tancias debidamente acreditadas que evidencien una reducida posibilidad de cobro.



(...)

Disposición transitoria única. Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

Hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, conservará su vigencia el artículo 7.2 e) del Regla-mento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril. Asimismo, dicho precepto será aplicable a los procedimientos concursales que se encuentren en tramitación en la expresada fecha.

ARTÍCULO 13. PROVISIONES (51).

1. (52) No serán deducibles los siguientes gastos:

(51) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.tres de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

(52) Nueva redacción dada por el artículo primero. Dos de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).

a) Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas.

b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No obstante, serán deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Le-gislativo 1/2002, de 29 de noviembre, así como las realizadas a planes de previsión social em-presarial. Dichas contribuciones se imputarán a cada partícipe o asegurado, en la parte corres-pondiente, salvo las realizadas a planes de pen-siones de manera extraordinaria por aplicación del artículo 5.3.d) del citado Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. Serán igualmente deducibles las contribuciones para la cobertura de contingen-cias análogas a las de los planes de pensiones, siempre que se cumplan los siguientes requi-sitos:

1.º Que sean imputadas fi scalmente a las personas a quienes se vinculen las prestacio-nes.

2.º Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepción de las prestaciones futuras.

3.º Que se transmita la titularidad y la ges-tión de los recursos en que consistan dichas contribuciones.

Asimismo, serán deducibles las contribucio-nes efectuadas por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parla-mento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo, siempre que se cumplan los requisitos anteriores, y las contingencias cubiertas sean las previstas en el artículo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Re-gulación de los Planes y Fondos de Pensiones.

c) Los concernientes a los costes de cum-plimiento de contratos que excedan a los be-nefi cios económicos que se esperan recibir de los mismos.

d) Los derivados de reestructuraciones, ex-cepto si se refi eren a obligaciones legales o contractuales y no meramente tácitas.

e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.

f) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como fórmula de retribución a los empleados, tanto si se satisface en efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos.

2. Los gastos correspondientes a actuacio-nes medioambientales serán deducibles cuan-do se correspondan a un plan formulado por el



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sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria. Reglamentariamente se establecerá el procedimiento para la resolución de los pla-nes que se formulen.

3. Los gastos que, de conformidad con los dos apartados anteriores, no hubieran resul-tado fi scalmente deducibles, se integrarán en la base imponible del período impositivo en el que se aplique la provisión a su fi nalidad.

4. (53) Los gastos relativos a las provisiones técnicas realizadas por las entidades asegura-doras, serán deducibles hasta el importe de las cuantías mínimas establecidas por las normas aplicables. Con ese mismo límite, el importe de la dotación en el ejercicio a la reserva de esta-bilización será deducible en la determinación de la base imponible, aun cuando no se haya integrado en la cuenta de pérdidas y ganan-cias. Cualquier aplicación de dicha reserva se integrará en la base imponible del período im-positivo en el que se produzca.

Las correcciones por deterioro de primas o cuotas pendientes de cobro serán incompati-bles, para los mismos saldos, con la dotación para la cobertura de posibles insolvencias de deudores.

5. Serán deducibles los gastos relativos a las provisiones técnicas efectuados por las so-ciedades de garantía recíproca, con cargo a su cuenta de pérdidas y ganancias, hasta que el mencionado fondo alcance la cuantía mínima obligatoria a que se refi ere el artículo9 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Régimen Ju-rídico de las Sociedades de Garantía Recíproca. Las dotaciones que excedan las cuantías obli-gatorias serán deducibles en un 75 por ciento.

No se integrarán en la base imponible las subvenciones otorgadas por las Administracio-nes públicas a las sociedades de garantía re-cíproca ni las rentas que se deriven de dichas subvenciones, siempre que unas y otras se destinen al fondo de provisiones técnicas. Lo previsto en este apartado también se aplicará a las sociedades de reafi anzamiento en cuanto a las actividades que de acuerdo con lo previsto en el artículo11 de la Ley 1/1994, sobre Régimen Jurídico de las Sociedades de Garantía Recípro-ca, han de integrar necesariamente su objeto social.

6. Los gastos inherentes a los riesgos deriva-dos de garantías de reparación y revisión, serán

(53) Nueva redacción dada por el artículo primero. Dos de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).

deducibles hasta el importe necesario para de-terminar un saldo de la provisión no superior al resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas a la conclusión del período impositivo el porcentaje determinado por la proporción en que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garantías habidas en el período impositivo y en los dos anteriores en relación a las ventas con garantías realizadas en dichos períodos impositivos.

Lo dispuesto en el párrafo anterior también se aplicará a las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas.

Las entidades de nueva creación también podrán deducir las dotaciones a que hace re-ferencia el párrafo primero, mediante la fi jación del porcentaje referido en éste respecto de los gastos y ventas realizados en los períodos im-positivos que hubieren transcurrido.

Capítulo III (54)Planes de gastos correspondientes a

actuaciones medioambientales. Planes especiales de inversiones y gastos de las

comunidades titulares de montes vecinales en mano común

Artículo 10. Planes de gastos correspon-dientes a actuaciones medioambientales (55).

1. Los sujetos pasivos podrán someter a la Ad-ministración tributaria un plan de gastos corres-pondientes a actuaciones medioambientales.


a) Descripción de las obligaciones del sujeto pasivo o compromisos adquiridos por el mismo para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente.

b) Descripción técnica y justifi cación de la necesidad de la actuación a realizar.

c) Importe estimado de los gastos corres-pondientes a la actuación medioambiental y justifi cación del mismo.

d) Criterio de imputación temporal del im-porte estimado de los gastos correspondientes

(54) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, nueva redacción dada por el artículo úni-co. Cuatro del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

(55) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, nueva redacción dada por el artículo úni-co. Cinco del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).



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a la actuación medioambiental y justifi cación del mismo.

e) Fecha de inicio de la actuación medioam-biental.

3. La solicitud se presentará dentro de los tres meses siguientes a la fecha de nacimiento de la obligación o compromiso de la actuación medioambiental.






a) Aprobar el plan de gastos formulado por el sujeto pasivo.

b) Aprobar un plan alternativo de gastos formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.

c) Desestimar el plan de gastos formulado por el sujeto pasivo.

La resolución será motivada.El procedimiento deberá fi nalizar en el plazo

de tres meses.7. Transcurrido el plazo a que hace referencia

el apartado anterior, sin haberse notifi cado una resolución expresa, se entenderá aprobado el plan de gastos formulado por el sujeto pasivo.

Artículo 11. Modifi cación del plan de gastos correspondientes a actuaciones medioam-bientales (56).

Los planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales aprobados po-drán modifi carse a solicitud del sujeto pasivo, observándose las normas previstas en el artícu-lo anterior. Dicha solicitud habrá de presentar-

(56) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a par-tir de 1 de enero de 2008, nueva redacción dada por el artículo único. Seis del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

se dentro de los tres últimos meses del período impositivo en el cual deba surtir efecto la mo-difi cación.

Artículo 12. Planes especiales de inversio-nes y gastos de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común (57).

1. Cuando se pruebe que las inversiones y gastos deben efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 1 del artículo 123 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos podrán presentar planes especiales de inversiones y gastos.


a) Descripción de los gastos, inversiones y sus importes realizados dentro del plazo pre-visto en el apartado 1 del artículo 123 de la Ley del Impuesto.

b) Descripción de las inversiones o gastos pendientes objeto del plan especial.

c) Importe efectivo o previsto de las inver-siones o gastos del plan.

d) Descripción del plan temporal de realiza-ción de la inversión o gasto.

e) Descripción de las circunstancias especí-fi cas que justifi can el plan especial de inversio-nes y gastos.

3. El plan especial de reinversión se presen-tará antes de la fi nalización del último período impositivo a que se refi ere el apartado 1 del ar-tículo 123 de la Ley del Impuesto.


4. La Administración tributaria podrá reca-bar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justifi cantes sean necesarios. Asimismo, será preceptivo recabar informe de los organismos de las Comunidades Autóno-mas que tengan competencia en materia fores-tal en las que tenga su domicilio fi scal el sujeto pasivo.


5. Instruido el procedimiento, e inmediata-mente antes de redactar la propuesta de reso-lución, se pondrá de manifi esto al sujeto pasivo,

(57) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, nueva redacción dada por el artículo úni-co. Siete del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).



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quien dispondrá de un plazo de quince días para formular las alegaciones y presentar los docu-mentos y justifi caciones que estime pertinentes.


a) Aprobar el plan especial de inversiones y gastos formulado por el sujeto pasivo.

b) Aprobar un plan especial de inversiones y gastos alternativo formulado por el sujeto pasi-vo en el curso del procedimiento.

c) Desestimar el plan especial de inversiones y gastos formulado por el sujeto pasivo.

La resolución será motivada.El procedimiento deberá fi nalizar en el plazo

de tres meses.7. Transcurrido el plazo a que hace referen-

cia el apartado anterior, sin haberse notifi cado una resolución expresa, se entenderá aprobado el plan especial de inversiones y gastos.

8. En caso de incumplimiento total o parcial del plan, el sujeto pasivo regularizará su situa-ción tributaria en los términos establecidos en el apartado 3 del artículo 137 de la ley del Im-puesto, teniendo en cuenta la inversión o gasto propuesta y la efectivamente realizada.

Artículo 13. Órgano competente (58).

Será competente para instruir y resolver el procedimiento relativo a planes de gastos co-rrespondientes a actuaciones medioambienta-les y de inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común, el órgano de la Agencia Estatal de Administra-ción Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura orgánica.

Artículo 14. Órgano competente (59).

(…)



(...)

(58) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, nueva redacción dada por el artículo úni-co. Ocho del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

(59) El artículo 14 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades ha sido derogado por la disposición derogatoria única del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

Disposición transitoria primera. Modifi caciones en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

1. Lo dispuesto en los artículos 10 a 14 del Reglamen-to del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, según redacción ante-rior a la establecida por el presente Real Decreto será de aplicación a los planes aprobados con anterioridad a 1 de enero de 2008, así como a los planes solicitados dentro del plazo establecido en dichos artículos aun cuando su aprobación sea posterior a dicha fecha. Los gastos deriva-dos de dichos planes se integrarán en la base imponible de los períodos impositivos que correspondan de acuerdo con lo establecido en los mismos, sin que tenga efectos fi scales, en su caso, el abono a reservas consecuencia de la primera aplicación del Plan General de Contabilidad, relacionado con esos gastos que fueron contabilizados e integrados en la base imponible de períodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2008.

Los gastos contabilizados en períodos impositivos iniciados antes de dicha fecha, para la cobertura de re-paraciones extraordinarias o de gastos de abandono de explotaciones económicas de carácter temporal, que no fueron deducibles por no corresponder a un plan apro-bado por la Administración tributaria, se integrarán en la base imponible de los períodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha en los que se realice el abandono o las reparaciones.

2. El plazo de presentación de los planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales, en los que la fecha de nacimiento de la obligación o com-promiso de la actuación medioambiental haya tenido lugar en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008 pero anterior a la fecha de entrada en vigor del presente Real Decreto, será de tres meses con-tados a partir de esta última fecha.

Para los gastos por actuaciones medioambientales correspondientes a obligaciones o compromisos nacidos en períodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2008, para los que no se haya solicitado un plan de gastos de abandono de explotaciones económicas de carácter temporal, podrá solicitarse un plan de gastos correspon-dientes a actuaciones medioambientales en el plazo es-tablecido en el párrafo anterior, de manera que los gastos que correspondan a los períodos impositivos iniciados antes de dicha fecha se integrarán en la base imponible del período impositivo en que se apliquen a su fi nalidad.

ARTÍCULO 14. GASTOS NO DEDUCIBLES (60) Y (61).

1. No tendrán la consideración de gastos fi scalmente deducibles:


(61) Ver la Disposición Adicional Primera y Transitoria Segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre) reproducidas detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.



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a) Los que representen una retribución de los fondos propios.

b) Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No tendrán la consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización.

c) Las multas y sanciones penales y admi-nistrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentación fuera de plazo de declaracio-nes-liquidaciones y autoliquidaciones.

d) Las pérdidas del juego.e) Los donativos y liberalidades.No se entenderán comprendidos en este

párrafo e) los gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indi-rectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.

f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.

g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirecta-mente, con personas o entidades residentes en países o territorios califi cados reglamen-tariamente por su carácter de paraísos fi sca-les, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en éstos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una operación o transacción efec-tivamente realizada.

Las normas sobre transparencia fi scal in-ternacional no se aplicarán en relación con las rentas correspondientes a los gastos califi ca-dos como fi scalmente no deducibles.

h) (62) Los gastos fi nancieros devengados en el período impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anua-les consolidadas, destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aporta-ciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo que el sujeto pasivo

(62) Letra h añadida por el articulo 1. segundo. uno del Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del défi cit publico ( BOE de 31 de marzo), con efectos para los perio-dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.

acredite que existen motivos económicos váli-dos para la realización de dichas operaciones.

2. Serán deducibles los intereses devenga-dos, tanto fi jos como variables, de un prés-tamo participativo que cumpla los requisitos señalados en el apartado uno del artículo 20 del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, so-bre medidas urgentes de carácter fi scal y de fomento y liberalización de la actividad eco-nómica.

3. Serán deducibles las cantidades satisfe-chas y el valor contable de los bienes entrega-dos en concepto de donación en cuanto sean aplicables a la consecución de los fi nes pro-pios de las siguientes entidades donatarias:

a) Las sociedades de desarrollo industrial regional.

b) Las federaciones deportivas españolas, territoriales de ámbito autonómico y los clu-bes deportivos, en relación a las cantidades re-cibidas de las sociedades anónimas deportivas para la promoción y desarrollo de actividades deportivas no profesionales, siempre que en-tre las referidas entidades se haya establecido un vínculo contractual oneroso necesario para la realización del objeto y fi nalidad de las refe-ridas federaciones y clubes deportivos.

Las transmisiones a que se refiere este apartado no determinarán para la entidad transmitente la obtención de rentas, positivas o negativas, previstas en el apartado 3 del ar-tículo siguiente.

Ley 34/1998, de 7 de octubre de 1998, del sector de hidrocarburos.

(BOE de 8 de octubre y corrección de errores de 3 de febrero)

(…)

Artículo 52. Entidad para la constitución, manteni-miento y gestión de las existencias de seguridad.

1. La Corporación de Reservas Estratégicas de Productos Petrolíferos tendrá por objeto la cons-titución, mantenimiento y gestión de las reservas estratégicas y el control de las existencias mínimas de seguridad previstas en los artículos anteriores. Asimismo, como corporación de derecho público con personalidad jurídica propia, actuará en régimen de derecho privado y se regirá por lo dispuesto en la pre-sente Ley y sus disposiciones de desarrollo. La Cor-poración estará sujeta, en el ejercicio de su actividad, a la tutela de la Administración General del Estado, que la ejercerá a través del Ministerio de Industria y Energía.

2. La Corporación estará exenta del Impuesto sobre Sociedades respecto de la renta derivada de las aportaciones fi nancieras realizadas por sus miem-bros.



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Las aportaciones realizadas por los miembros, en cuanto contribuyan a la dotación de reservas de la Corporación, no serán fi scalmente deducibles a los efectos de determinar sus bases imponibles por el Impuesto sobre Sociedades. Tales aportaciones se computarán para determinar los incrementos o dis-minuciones de patrimonio que correspondan a los miembros de la Corporación, por efecto de su baja en la misma o modifi cación de la cuantía de sus exis-tencias obligatorias, según la regulación de estos supuestos.

Las rentas que se pongan de manifi esto en las operaciones a que se refi ere el párrafo anterior no darán derecho a la deducción por doble imposición de dividendos en la parte que corresponda a rentas no integradas en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la Corporación.

Igualmente, estará exenta del Impuesto sobre So-ciedades la renta que pudiera obtener la Corporación como consecuencia de las operaciones de disposi-ción de existencias estratégicas, renta que no podrá ser objeto de distribución entre los miembros, ni de préstamos u operaciones fi nancieras similares con ellos.

Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre Me-didas Urgentes de carácter fi scal, y de fomento y liberalización de la actividad económica.

(BOE de 8 y 18 de junio)

(…)

Artículo 20. Préstamos participativos.

Uno. Se considerarán préstamos participativos aquellos que tengan las siguientes características:

a) La entidad prestamista percibirá un interés va-riable que se determinará en función de la evolución de la actividad de la empresa prestataria. El criterio para determinar dicha evolución podrá ser: El bene-fi cio neto, el volumen de negocio, el patrimonio total o cualquier otro que libremente acuerden las partes contratantes. Además, podrán acordar un interés fi jo con independencia de la evolución de la actividad.

b) Las partes contratantes podrán acordar una cláusula penalizadora para el caso de amortización anticipada. En todo caso, el prestatario sólo podrá amortizar anticipadamente el préstamo participativo si dicha amortización se compensa con una amplia-ción de igual cuantía de sus fondos propios y siempre que éste no provenga de la actualización de activos.

c) Los préstamos participativos en orden a la pre-lación de créditos, se situarán después de los acree-dores comunes.

d) Los préstamos participativos se considerarán patrimonio contable a los efectos de reducción del capital y liquidación de sociedades previstas en la legislación mercantil.

Dos. Los intereses devengados tanto fi jos como variables de un préstamo participativo se considera-rán partida deducible a efectos de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del prestatario.

ARTÍCULO 15. REGLAS DE VALORACIÓN: RE-GLA GENERAL Y REGLAS ESPECIALES EN LOS SUPUESTOS DE TRANSMISIONES LUCRATIVAS Y SOCIETARIAS.

1. (63) Los elementos patrimoniales se valo-rarán de acuerdo con los criterios establecidos en el Código de Comercio. No obstante, las va-riaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fi scales mientras no deban imputarse a la cuen-ta de pérdidas y ganancias.

El importe de las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible, excep-to cuando se lleven a cabo en virtud de nor-mas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de la revalorización no integrada en la base imponible no determinará un mayor valor, a efectos fi scales, de los ele-mentos revalorizados.

2. Se valorarán por su valor normal de mer-cado los siguientes elementos patrimoniales:

a) Los transmitidos o adquiridos a título lu-crativo.

b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestación.

c) Los transmitidos a los socios por causa de disolución, separación de éstos, reducción del capital con devolución de aportaciones, re-parto de la prima de emisión y distribución de benefi cios.

d) Los transmitidos en virtud de fusión, ab-sorción y escisión total o parcial.

e) Los adquiridos por permuta.f) Los adquiridos por canje o conversión.Se entenderá por valor normal del mercado

el que hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado entre partes indepen-dientes. Para determinar dicho valor se aplica-rán los métodos previstos en el artículo 16.3 de esta ley.

3. En los supuestos previstos en los párrafos a), b), c) y d) la entidad transmitente integrará en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmi-tidos y su valor contable.

En los supuestos previstos en los párrafos e) y f) las entidades integrarán en la base im-ponible la diferencia entre el valor normal del mercado de los elementos adquiridos y el valor contable de los entregados.

(63) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.cuatro de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la le-gislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).



— 391 —

En la adquisición a título lucrativo, la enti-dad adquirente integrará en su base imponible el valor normal de mercado del elemento patri-monial adquirido.

La integración en la base imponible de las rentas a las que se refiere este artículo se efectuará en el período impositivo en el que se realicen las operaciones de las que derivan dichas rentas.

A los efectos de lo previsto en este apartado no se entenderán como adquisiciones a título lucrativo las subvenciones.

4. (64) En la reducción de capital con devolu-ción de aportaciones se integrará en la base im-ponible de los socios el exceso del valor normal de mercado de los elementos recibidos sobre el valor contable de la participación.

La misma regla se aplicará en el caso de dis-tribución de la prima de emisión de acciones o participaciones.

No obstante, tratándose de operaciones realizadas por sociedades de inversión de ca-pital variable reguladas en la Ley de Institucio-nes de Inversión Colectiva no sometidas al tipo general de gravamen, el importe total percibi-do en la reducción de capital con el límite del aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición o suscripción hasta el momento de la reducción de capital social, se integrará en la base imponible del socio sin de-recho a ninguna deducción en la cuota íntegra.

Cualquiera que sea la cuantía que se per-ciba en concepto de distribución de la prima de emisión realizada por dichas sociedades de inversión de capital variable, se integrará en la base imponible del socio sin derecho a deduc-ción alguna en la cuota íntegra.

Se aplicará lo anteriormente señalado a or-ganismos de inversión colectiva equivalentes a las sociedades de inversión de capital variable que estén registrados en otro Estado, con inde-pendencia de cualquier limitación que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversores, en la adquisición, cesión o rescate de sus accio-nes; en todo caso resultará de aplicación a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009 por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y admi-

(64) Número 4 del artículo 15 redactado por el artículo 75 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre) y por la dis-posición fi nal décima de la Ley 40/2010, de 29 de diciembre, de almacenamiento geológico de dióxido de carbono (BOE de 30 de diciembre), con efectos para las reducciones de capital y dis-tribución de la prima de emisión efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010 con independencia del período impositivo en que se realicen y vigencia indefi nida.

nistrativas sobre determinados organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios.

La misma regla se aplicará en el caso de dis-tribución de la prima de emisión de acciones o participaciones.

5. En la distribución de benefi cios se inte-grará en la base imponible de los socios el valor normal de mercado de los elementos recibidos.

6. En la disolución de entidades y separación de socios se integrará en la base imponible de éstos la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos recibidos y el valor contable de la participación anulada.

7. En la fusión, absorción o escisión total o parcial se integrará en la base imponible de los socios la diferencia entre el valor normal del mercado de la participación recibida y el valor contable de la participación anulada.

8. La reducción de capital cuya fi nalidad sea diferente a la devolución de aportaciones no determinará para los socios rentas, positivas o negativas, integrables en la base imponible.

9. (65) A los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas en la transmisión de elementos patrimoniales del ac-tivo fi jo o de estos elementos que hayan sido clasifi cados como activos no corrientes mante-nidos para la venta, que tengan la naturaleza de bienes inmuebles, se deducirá el importe de la depreciación monetaria producida desde el día 1 de enero de 1983, calculada de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Se multiplicará el precio de adquisición o coste de producción de los bienes inmuebles transmitidos y las amortizaciones acumuladas relativas a aquéllos por los coefi cientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Pre-supuestos Generales del Estado.

b) La diferencia entre las cantidades deter-minadas por la aplicación de lo establecido en el párrafo anterior se minorará en el valor con-table del elemento patrimonial transmitido.

c) La cantidad resultante de dicha operación se multiplicará por un coefi ciente determinado por:

1.º En el numerador: el patrimonio neto.2.º En el denominador: el patrimonio neto

más pasivo total menos los derechos de crédi-to y la tesorería.

Las magnitudes determinantes del coefi-ciente serán las habidas durante el tiempo de

(65) Nueva redacción dada por el artículo primero. Tres de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).



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tenencia del elemento patrimonial transmitido o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha de la transmisión, si este último plazo fuere menor, a elección del sujeto pasivo.

Lo previsto en este párrafo no se aplicará cuando el coefi ciente sea superior a 0,4.

10. (66) ...



(...)

Artículo 72. Coefi cientes de corrección monetaria.

Uno. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien durante el año 2011, los coefi cientes previs-tos en el artículo 15.9.a) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, en función del momento de adquisición del elemento patrimonial transmitido, serán los siguientes:

Coefi ciente

Con anterioridad a 1 de enero de 1984En el ejercicio 1984 ............................En el ejercicio 1985 ............................En el ejercicio 1986 ............................En el ejercicio 1987 ............................En el ejercicio 1988 ............................En el ejercicio 1989 ............................En el ejercicio 1990 ............................En el ejercicio 1991 ............................En el ejercicio 1992 ............................En el ejercicio 1993 ............................En el ejercicio 1994 ............................En el ejercicio 1995 ............................En el ejercicio 1996 ............................En el ejercicio 1997 ............................En el ejercicio 1998 ............................En el ejercicio 1999 ............................En el ejercicio 2000 ............................En el ejercicio 2001 ............................En el ejercicio 2002 ............................En el ejercicio 2003 ............................En el ejercicio 2004 ............................En el ejercicio 2005 ............................En el ejercicio 2006 ............................En el ejercicio 2007 ............................En el ejercicio 2008 ............................En el ejercicio 2009 ............................En el ejercicio 2010 ............................En el ejercicio 2011 ............................

2,27192,06301,90521,79371,70871,63241,56121,50011,44881,41671,39821,37301,31801,25531,22731,21141,20301,19691,17221,15801,13851,12761,11271,09081,06741,03431,01201,00001,0000

(66) Suprimido por la disposición adicional octava.1.cinco de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacio-nal con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

Dos. Los coefi cientes se aplicarán de la siguiente manera:

a) Sobre el precio de adquisición o coste de pro-ducción, atendiendo al año de adquisición o producción del elemento patrimonial. El coefi ciente aplicable a las mejoras será el correspondiente al año en que se hu-biesen realizado.

b) Sobre las amortizaciones contabilizadas, aten-diendo al año en que se realizaron.

Tres. Tratándose de elementos patrimoniales actua-lizados de acuerdo con lo previsto en el artículo 5 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, los coefi cien-tes se aplicarán sobre el precio de adquisición y sobre las amortizaciones contabilizadas correspondientes al mismo, sin tomar en consideración el importe del in-cremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización.

La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicación de lo establecido en el apartado anterior se minorará en el importe del valor anterior del ele-mento patrimonial y al resultado se aplicará, en cuanto proceda, el coefi ciente a que se refi ere la letra c) del apartado 9 del artículo 15 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

El importe que resulte de las operaciones descri-tas en el párrafo anterior se minorará en el incremento neto de valor derivado de las operaciones de actuali-zación previstas en el Real Decreto-ley 7/1996, siendo la diferencia positiva así determinada el importe de la depreciación monetaria a que hace referencia el apar-tado 9 del artículo 15 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Para determinar el valor anterior del elemento pa-trimonial actualizado se tomarán los valores que hayan sido considerados a los efectos de aplicar los coefi cien-tes establecidos en el apartado uno.

ARTÍCULO 16. OPERACIONES VINCULADAS (67).

1. 1.º Las operaciones efectuadas entre per-sonas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades indepen-dientes en condiciones de libre competencia.

2.º La Administración tributaria podrá com-probar que las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valo-rado por su valor normal de mercado y efectua-rá, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado, con la documentación aportada por el sujeto pasi-

(67) Nueva redacción dada por el artículo primero.dos de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre).



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vo y los datos e información de que disponga. La Administración tributaria quedará vinculada por dicho valor en relación con el resto de per-sonas o entidades vinculadas.

La valoración administrativa no determinará la tributación por este Impuesto ni, en su caso, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes de una renta superior a la efectiva-mente derivada de la operación para el conjun-to de las personas o entidades que la hubieran realizado. Para efectuar la comparación se ten-drá en cuenta aquella parte de la renta que no se integre en la base imponible por resultar de aplicación algún método de estimación objetiva.

2. (68) Las personas o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la Admi-nistración tributaria la documentación que se establezca reglamentariamente.

Dicha documentación no será exigible a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período im-positivo sea inferior a diez millones de euros, siempre que el total de las operaciones realiza-das en dicho período con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado. Para de-terminar el importe neto de la cifra de nego-cios se tendrán en consideración los criterios establecidos en el artículo 108 de esta Ley. No obstante, deberán documentarse en todo caso las operaciones realizadas con personas o enti-dades vinculadas que residan en un país o terri-torio califi cado reglamentariamente como pa-raíso fi scal, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a mo-tivos económicos válidos y que esas personas o entidades realizan actividades económicas.

3. (69) Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes:

a) Una entidad y sus socios o partícipes. b) Una entidad y sus consejeros o adminis-

tradores. c) Una entidad y los cónyuges o personas

unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afi ni-dad hasta el tercer grado de los socios o partí-cipes, consejeros o administradores.

(68) Nueva redacción dada por el artículo 1.uno del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fi scal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 (BOE de 3 de diciembre).

(69) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.seis de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

e) Una entidad y los socios o partícipes de otra entidad, cuando ambas entidades perte-nezcan a un grupo.

f) Una entidad y los consejeros o adminis-tradores de otra entidad, cuando ambas enti-dades pertenezcan a un grupo.

g) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afi ni-dad hasta el tercer grado de los socios o partí-cipes de otra entidad cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

h) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.

i) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afi ni-dad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.

j) Una entidad residente en territorio espa-ñol y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

k) Una entidad no residente en territorio es-pañol y sus establecimientos permanentes en el mencionado territorio.

l) Dos entidades que forman parte de un grupo que tribute en el régimen de los grupos de sociedades cooperativas.

En los supuestos en los que la vinculación se defi na en función de la relación socios o partíci-pes-entidad, la participación deberá ser igual o superior al 5 por ciento, o al 1 por ciento si se trata de valores admitidos a negociación en un mercado regulado. La mención a los administra-dores incluirá a los de derecho y a los de hecho.

Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras según los criterios establecidos en el artículo42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuen-tas anuales consolidadas.

4. 1.º Para la determinación del valor normal de mercado se aplicará alguno de los siguien-tes métodos:

a) Método del precio libre comparable, por el que se compara el precio del bien o servicio en una operación entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas o entidades inde-pendientes en circunstancias equiparables,



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efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y consi-derar las particularidades de la operación.

b) Método del coste incrementado, por el que se añade al valor de adquisición o coste de producción del bien o servicio el margen habitual en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o en-tidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equi-valencia y considerar las particularidades de la operación.

c) Método del precio de reventa, por el que se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio re-vendedor en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o en-tidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equi-valencia y considerar las particularidades de la operación.

2.º Cuando debido a la complejidad o a la información relativa a las operaciones no pue-dan aplicarse adecuadamente los métodos an-teriores, se podrán aplicar los siguientes mé-todos para determinar el valor de mercado de la operación:

a) Método de la distribución del resultado, por el que se asigna a cada persona o entidad vinculada que realice de forma conjunta una o varias operaciones la parte del resultado común derivado de dicha operación u opera-ciones, en función de un criterio que refl eje adecuadamente las condiciones que habrían suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares.

b) Método del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a las ope-raciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte más adecuada en función de las características de las operaciones, que el contribuyente o, en su caso, terceros habrían obtenido en operacio-nes idénticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preci-so, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones.

5. La deducción de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas, valo-rados de acuerdo con lo establecido en el apar-tado 4, estará condicionada a que los servicios

prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario.

Cuando se trate de servicios prestados con-juntamente en favor de varias personas o enti-dades vinculadas, y siempre que no fuera posi-ble la individualización del servicio recibido o la cuantifi cación de los elementos determinantes de su remuneración, será posible distribuir la contraprestación total entre las personas o entidades benefi ciarias de acuerdo con unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad. Se entenderá cumplido este crite-rio cuando el método aplicado tenga en cuen-ta, además de la naturaleza del servicio y las circunstancias en que éste se preste, los bene-fi cios obtenidos o susceptibles de ser obteni-dos por las personas o entidades destinatarias.

6. La deducción de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bienes o servicios suscrito entre personas o entidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo esta-blecido en el apartado 4, estará condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Las personas o entidades participantes que suscriban el acuerdo deberán acceder a la propiedad u otro derecho que tenga similares consecuencias económicas sobre los activos o derechos que en su caso sean objeto de adqui-sición, producción o desarrollo como resultado del acuerdo.

b) La aportación de cada persona o entidad participante deberá tener en cuenta la previ-sión de utilidades o ventajas que cada uno de ellos espere obtener del acuerdo en atención a criterios de racionalidad.

c) El acuerdo deberá contemplar la variación de sus circunstancias o personas o entidades participantes, estableciendo los pagos compen-satorios y ajustes que se estimen necesarios.

El acuerdo suscrito entre personas o enti-dades vinculadas deberá cumplir los requisitos que reglamentariamente se fi jen.

7. Los sujetos pasivos podrán solicitar a la Administración tributaria que determine la va-loración de las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas con carácter previo a la realización de éstas. Dicha solicitud se acompañará de una propuesta que se funda-mentará en el valor normal de mercado.

La Administración tributaria podrá formali-zar acuerdos con otras Administraciones a los efectos de determinar conjuntamente el valor normal de mercado de las operaciones.

El acuerdo de valoración surtirá efectos res-pecto de las operaciones realizadas con poste-rioridad a la fecha en que se apruebe, y tendrá validez durante los períodos impositivos que se



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concreten en el propio acuerdo, sin que pue-da exceder de los cuatro períodos impositivos siguientes al de la fecha en que se apruebe. Asimismo, podrá determinarse que sus efec-tos alcancen a las operaciones del período im-positivo en curso, así como a las operaciones realizadas en el período impositivo anterior, siempre que no hubiera fi nalizado el plazo vo-luntario de presentación de la declaración por el impuesto correspondiente.

En el supuesto de variación signifi cativa de las circunstancias económicas existentes en el momento de la aprobación del acuerdo de la Administración tributaria, éste podrá ser modi-fi cado para adecuarlo a las nuevas circunstan-cias económicas.

Las propuestas a que se refi ere este aparta-do podrán entenderse desestimadas una vez transcurrido el plazo de resolución.

Reglamentariamente se fijará el procedi-miento para la resolución de los acuerdos de valoración de operaciones vinculadas, así como el de sus posibles prórrogas.

8. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos valores tendrá para las personas o entidades vincula-das el tratamiento fi scal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifi esto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia.

En particular, en los supuestos en los que la vinculación se defi na en función de la rela-ción socios o partícipes-entidad, la diferencia tendrá, en la proporción que corresponda al porcentaje de participación en la entidad, la consideración de participación en benefi cios de entidades si dicha diferencia fuese a favor del socio o partícipe, o, con carácter general, de aportaciones del socio o partícipe a los fon-dos propios si la diferencia fuese a favor de la entidad.

9. Reglamentariamente se regulará la com-probación del valor normal de mercado en las operaciones vinculadas con arreglo a las si-guientes normas:

1.º La comprobación de valor se llevará a cabo en el seno del procedimiento iniciado respecto del obligado tributario cuya situación tributaria vaya a ser objeto de comprobación. Sin perjuicio de lo dispuesto en el siguiente pá-rrafo, estas actuaciones se entenderán exclusi-vamente con dicho obligado tributario.

2.º Si contra la liquidación provisional prac-ticada a dicho obligado tributario como con-secuencia de la corrección valorativa, éste interpusiera el correspondiente recurso o re-

clamación o insta la tasación pericial contra-dictoria, se notifi cará dicha circunstancia a las demás personas o entidades vinculadas afecta-das, al objeto de que puedan personarse en el correspondiente procedimiento y presentar las oportunas alegaciones.

Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya interpuesto recurso o reclamación o instado la tasación pericial, se notifi cará la valoración a las demás personas o entidades vinculadas afectadas, para que aquellos que lo deseen puedan optar de forma conjunta por promover la tasación pericial o interponer el oportuno recurso o reclamación. La interposición de recurso o reclamación o la promoción de la tasación pericial contra-dictoria interrumpirá el plazo de prescripción del derecho de la Administración tributaria a efectuar las oportunas liquidaciones al obliga-do tributario, iniciándose de nuevo el cómputo de dicho plazo cuando la valoración practicada por la Administración haya adquirido fi rmeza.

3.º La fi rmeza de la valoración contenida en la liquidación determinará la efi cacia y fi rmeza del valor de mercado frente a las demás perso-nas o entidades vinculadas. La Administración tributaria efectuará las regularizaciones que correspondan en los términos que reglamen-tariamente se establezcan.

4.º Lo dispuesto en este apartado será apli-cable respecto de las personas o entidades vin-culadas afectadas por la corrección valorativa que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, contribuyentes del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas o estable-cimientos permanentes de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

5.º Lo dispuesto en este apartado se enten-derá sin perjuicio de lo previsto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.

10. Constituye infracción tributaria no apor-tar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentación que con-forme a lo previsto en el apartado 2 de este artículo y en su normativa de desarrollo deban mantener a disposición de la Administración tributaria las personas o entidades vinculadas.

También constituye infracción tributaria que el valor normal de mercado que se derive de la documentación prevista en este artícu-lo y en su normativa de desarrollo no sea el declarado en el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

Esta infracción será grave y se sancionará de acuerdo con las siguientes normas:



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10.1.º (70) Cuando no proceda efectuar co-rrecciones valorativas por la Administración tributaria respecto de las operaciones suje-tas al Impuesto sobre Sociedades, al Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la sanción consistirá en multa pecuniaria fi ja de 1.500 euros por cada dato y 15.000 euros por conjunto de datos, omitido, inexacto o falso, referidos a cada una de las obligaciones de do-cumentación que se establezcan reglamenta-riamente para el grupo o para cada entidad en su condición de sujeto pasivo o contribuyente.

En los supuestos de las personas o enti-dades a que se refi ere el párrafo segundo del apartado 2 de este artículo a las que no resul-te de aplicación la exoneración establecida en dicho párrafo, la sanción a que se refi ere este número 1.º tendrá como límite máximo la me-nor de las dos cuantías siguientes:

El 10 por ciento del importe conjunto de las operaciones a que se refi ere este número 1.º realizadas en el periodo impositivo.

El 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios.

2.º Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administración tributaria res-pecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 15 por ciento sobre el importe de las cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada operación, con un mínimo del doble de la sanción que correspondería por aplicación del número 1.º anterior. Esta sanción será incom-patible con la que proceda, en su caso, por la aplicación de los artículos 191, 192, 193 ó 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a la imposición de la infracción pre-vista en este número.

La cuantía de las sanciones pecuniarias im-puestas de acuerdo con lo previsto en este número se reducirá conforme a lo dispuesto en el artículo 188.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3.º La cuantía de las sanciones pecuniarias impuestas de acuerdo con lo previsto en los números 1.º y 2.º de este apartado se reduci-rán conforme a lo dispuesto en el artículo 188.3

(70) Nueva redacción dada por el artículo 14 del Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recupera-ción económica y el empleo, con efectos para los períodos im-positivos que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009 (BOE de 13 de abril).

de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

4.º Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administración tributaria res-pecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes sin que se haya pro-ducido el incumplimiento que constituye esta infracción y dicha corrección origine falta de ingreso, obtención indebida de devoluciones tributarias o determinación o acreditación im-procedente de partidas a compensar en decla-raciones futuras o se declare incorrectamente la renta neta sin que produzca falta de ingre-so u obtención indebida de devoluciones por haberse compensado en un procedimiento de comprobación o investigación cantidades pen-dientes de compensación, deducción o aplica-ción, dichas conductas no constituirán comi-sión de las infracciones de los artículos 191, 192, 193 ó 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a corrección valorativa.

5.º Las sanciones previstas en este aparta-do serán compatibles con la establecida para la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria en el artículo 203 de la Ley 58/2003, de 17 de di-ciembre, General Tributaria, por la desatención de los requerimientos realizados.

Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo.

(BOE de 13 de abril)

(...)

Disposición adicional única. Adaptación de las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas a la jurisprudencia comunitaria y al de-recho comparado.

Sin perjuicio de las modifi caciones introducidas en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto so-bre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislati-vo 4/2004, de 5 de marzo, a la vista de la jurisprudencia comunitaria y del derecho comparado, el Gobierno, en los tres meses siguientes a la entrada en vigor de este real decreto-ley, tramitará la modifi cación de la norma-tiva tributaria que regula las obligaciones de documen-tación de las operaciones entre personas o entidades vinculadas, para reducir las cargas formales a cumplir por las empresas, atendiendo fundamentalmente a los siguientes factores: que se trate de operaciones internas (no internacionales), que intervengan pequeñas y me-dianas empresas, que su importe no sea muy signifi cati-vo y que no intervengan paraísos fi scales.



— 397 —

Capítulo V (71)Determinación del valor normal de mercado

y obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas y con personas o entidades residentes en paraísos fi scales

Sección 1.ª Determinación del valor normal de mercado

de las operaciones vinculadas

Artículo 16. Determinación del valor nor-mal de mercado de las operaciones vincu-ladas: análisis de comparabilidad.

1. A los efectos de determinar el valor nor-mal de mercado que habrían acordado perso-nas o entidades independientes en condiciones de libre competencia a que se refi ere el aparta-do 1 del artículo 16 de la Ley del Impuesto, se compararán las circunstancias de las operacio-nes vinculadas con las circunstancias de ope-raciones entre personas o entidades indepen-dientes que pudieran ser equiparables.

2. Para determinar si dos o más operaciones son equiparables se tendrán en cuenta, en la medida en que sean relevantes y que el obli-gado tributario haya podido disponer de ellas razonablemente, las siguientes circunstancias.

a) Las características específi cas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas.

b) Las funciones asumidas por las partes en relación con las operaciones objeto de análisis, identifi cando los riesgos asumidos y ponderan-do, en su caso, los activos utilizados.

c) Los términos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y benefi -cios asumidos por cada parte contratante.

d) Las características de los mercados en los que se entregan los bienes o se prestan los ser-vicios, u otros factores económicos que pue-dan afectar a las operaciones vinculadas.

e) Cualquier otra circunstancia que sea re-levante en cada caso, como las estrategias co-merciales. En ausencia de datos sobre compa-rables de empresas independientes o cuando la fi abilidad de los disponibles sea limitada, el obligado tributario deberá documentar dichas circunstancias.

Si alguna de las circunstancias anteriormen-te citadas no se ha tenido en cuenta porque el obligado tributario considera que no es rele-vante, deberá hacer una mención a las razones por las que se excluyen del análisis.

(71) Nueva redacción dada por el artículo único. Diez del Real De-creto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

En todo caso deberán indicarse los elemen-tos de comparación internos o externos que deban tenerse en consideración.

3. Cuando las operaciones vinculadas que realice el obligado tributario se encuentren es-trechamente ligadas entre sí o hayan sido rea-lizadas de forma continua, de manera que su valoración independiente no resulte adecuada, el análisis de comparabilidad a que se refi ere este apartado se efectuará teniendo en cuenta el conjunto de dichas operaciones.

4. Dos o más operaciones son equiparables cuando no existan entre ellas diferencias signi-fi cativas en las circunstancias a que se refi ere el apartado 2 anterior que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la operación, o cuando existiendo diferencias, puedan elimi-narse efectuando las correcciones necesarias.

El análisis de comparabilidad así descrito for-ma parte de la documentación a que se refi ere el artículo 20 de este Reglamento y cumplimenta la obligación prevista en el párrafo b) del apartado 1 del citado artículo.

5. El análisis de comparabilidad y la informa-ción sobre las operaciones equiparables cons-tituyen los factores que determinarán, en cada caso, de acuerdo con lo dispuesto en el apar-tado 4 del artículo 16 de la Ley del Impuesto, el método de valoración mas adecuado.

6. A efectos de lo dispuesto en el artículo 16.4 de la Ley del Impuesto, el obligado tributario po-drá considerar que el valor convenido coincide con el valor normal de mercado cuando se trate de una prestación de servicios por un socio pro-fesional, persona física, a una entidad vinculada y se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que la entidad sea una de las previstas en el artículo 108 de la Ley del Impuesto, más del 75 por ciento de sus ingresos del ejercicio proce-dan del desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducción de las retribuciones correspondien-tes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios sea positivo.

b) Que la cuantía de las retribuciones co-rrespondientes a la totalidad de los socios-pro-fesionales por la prestación de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 por ciento del resultado previo a que se refi ere la letra a).

c) Que la cuantía de las retribuciones corres-pondientes a cada uno de los socios-profesio-nales cumplan los siguientes requisitos:

1.º Se determine en función de la contribu-ción efectuada por estos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitati-vos aplicables.



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2.º No sea inferior a dos veces el salario me-dio de los asalariados de la sociedad que cum-plan funciones análogas a las de los socios pro-fesionales de la entidad. En ausencia de estos últimos, la cuantía de las citadas retribuciones no podrá ser inferior a dos veces el salario medio anual del conjunto de contribuyentes previsto en el artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

El incumplimiento del requisito establecido en este número 2.º en relación con alguno de los socios-profesionales, no impedirá la aplica-ción de lo previsto en este apartado a los res-tantes socios-profesionales.

Sección 2.ª Requisitos de deducibilidad de las

operaciones vinculadas

Artículo 17. Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas o entidades vinculadas.

A efectos de lo previsto en el apartado 6 del artículo 16 de la Ley del Impuesto, los acuerdos de reparto de costes de bienes y servicios sus-critos por el obligado tributario deberán incluir la identifi cación de las demás personas o entida-des participantes, en los términos previstos en la letra a) del apartado 1 del artículo 20 de este Reglamento, el ámbito de las actividades y pro-yectos específi cos cubiertos por los acuerdos, su duración, criterios para cuantifi car el reparto de los benefi cios esperados entre los partícipes, la forma de cálculo de sus respectivas aporta-ciones, especifi cación de las tareas y responsa-bilidades de los partícipes, consecuencias de la adhesión o retirada de los partícipes así como cualquier otra disposición que prevea adaptar los términos del acuerdo para refl ejar una modi-fi cación de las circunstancias económicas.

Sección 3.ª Obligaciones de documentación de las

operaciones vinculadas

Artículo 18. Obligación de documentación de las operaciones entre personas o enti-dades vinculadas.

1. A los efectos de lo dispuesto en artículo 16.2 de la Ley del Impuesto, y para la determina-ción del valor de mercado de las operaciones en-tre personas o entidades vinculadas, el obligado tributario deberá aportar, a requerimiento de la Administración tributaria, la documentación es-tablecida en esta sección, la cual deberá estar a disposición de la Administración tributaria a par-

tir de la fi nalización del plazo voluntario de de-claración o liquidación.

Dicha obligación se establece sin perjuicio de la facultad de la Administración tributaria de so-licitar aquella documentación o información adi-cional que considere necesaria en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributa-ria, y en su normativa de desarrollo.

2. La documentación a que se refi ere esta sección deberá elaborarse teniendo en cuenta la complejidad y volumen de las operaciones, de forma que permita a la Administración compro-bar que la valoración de las mismas se ha ajusta-do a lo previsto en el artículo 16 de la Ley del Im-puesto. En su preparación, el obligado tributario podrá utilizar aquella documentación relevante de que disponga para otras fi nalidades. Dicha do-cumentación estará formada por:

a) La documentación relativa al grupo al que pertenezca el obligado tributario. Se entiende por grupo, a estos efectos, el establecido en el apartado 3 del artículo 16 de la Ley del Impuesto, así como el constituido por una entidad residen-te o no residente y sus establecimientos perma-nentes en el extranjero o en territorio español.

Tratándose de un grupo en los términos pre-vistos en el apartado 3 del artículo 16 de la Ley del Impuesto, la entidad dominante podrá optar por preparar y conservar la documentación relativa a todo el grupo. Cuando la entidad dominante no sea residente en territorio español, deberá desig-nar a una entidad del grupo residente en terri-torio español para conservar la documentación.

Lo dispuesto en el párrafo anterior se enten-derá sin perjuicio del deber del obligado tribu-tario de aportar a requerimiento de la Adminis-tración tributaria en plazo y de forma veraz y completa la documentación relativa al grupo al que pertenezca.

b) La documentación del obligado tributario.3. (72) No será exigible la documentación pre-

vista en esta Sección a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo sea inferior a ocho mi-llones de euros, siempre que el total de las ope-raciones realizadas en dicho período con perso-nas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado. Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendrán en consideración los crite-rios establecidos en el artículo 108 de la Ley del

(72) Nueva redacción dada por el artículo único.uno del Real Decreto 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en materia de las obligaciones de do-cumentación de las operaciones vinculadas, con efectos para los períodos impositivos que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009 (BOE de 10 de julio).



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Impuesto. No obstante, deberán documentarse en todo caso las operaciones realizadas con per-sonas o entidades vinculadas que residan en un país o territorio califi cado reglamentariamente como paraíso fi scal, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas o entidades realizan actividades económicas.

4. (73) Tampoco será exigible la documenta-ción prevista en esta Sección en relación con las siguientes operaciones vinculadas:

a) Las realizadas entre entidades que se inte-gren en un mismo grupo de consolidación fi scal que haya optado por el régimen regulado en el capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto.

b) A las realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del mismo grupo de consolidación fi scal que haya optado por el régi-men regulado en el capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto, por las agrupaciones de interés económico de acuerdo con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de interés económico, y las uniones temporales de empre-sas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre régimen fi scal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de sociedades de desa-rrollo industrial regional e inscritas en el registro especial del Ministerio de Economía y Hacienda.

c) Las realizadas en el ámbito de ofertas públi-cas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores.

d) Las realizadas entre entidades de crédito integradas a través de un sistema institucional de protección aprobado por el Banco de Espa-ña, que tengan relación con el cumplimiento por parte del referido sistema institucional de pro-tección de los requisitos establecidos en la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coefi cientes de Inversión, Re-cursos Propios y obligaciones de Información de los Intermediarios Financieros.

e) Las realizadas en el período impositivo con la misma persona o entidad vinculada, cuando la contraprestación del conjunto de esas opera-ciones no supere el importe de 250.000 euros de valor de mercado. En este cómputo se excluirán las operaciones a que se refi eren los números 1.º, 2.º, 3.º y 4.º siguientes de esta letra.

Lo dispuesto en la letra e) anterior no se apli-cará cuando:

(73) Nueva redacción dada por el artículo único.uno del Real Decreto 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en materia de las obligaciones de do-cumentación de las operaciones vinculadas, con efectos para los períodos impositivos que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009 (BOE de 10 de julio).

1.º Se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fi scales, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas o entidades realizan actividades económicas.

2.º Se trate de operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el desarrollo de una acti-vidad económica, a la que resulte de aplicación el método de estimación objetiva con sociedades en las que aquellos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjunta-mente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.

3.º La operación consista en la transmisión de negocios o valores o participaciones representa-tivos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a ne-gociación en alguno de los mercados regulados de valores defi nidos en la Directiva 2004/39/CE.

4.º La operación consista en la transmisión de inmuebles o de operaciones sobre activos que tengan la consideración de intangibles de acuer-do con los criterios contables.

Cuando al obligado tributario le resulte de aplicación lo establecido en el artículo 16.6 de este Reglamento, la no exigencia de las obliga-ciones de documentación previstas en esta Sec-ción en relación con las prestaciones de servicios profesionales se entenderá sin perjuicio del de-ber de probar el efectivo cumplimiento de los requisitos establecidos en el citado artículo 16.6.

5. (74) El obligado tributario deberá incluir en las declaraciones que así se prevea, la informa-ción relativa a sus operaciones vinculadas en los términos que se establezca por Orden del Minis-tro de Economía y Hacienda.

Artículo 19. Obligación de documentación del grupo al que pertenezca el obligado tri-butario.

1. La documentación relativa al grupo com-prende la siguiente:

a) Descripción general de la estructura or-ganizativa, jurídica y operativa del grupo, así como cualquier cambio relevante en la misma.

(74) Número añadido por el artículo único.uno del Real Decreto 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en materia de las obligaciones de do-cumentación de las operaciones vinculadas, con efectos para los períodos impositivos que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009 (BOE de 10 de julio).



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b) Identifi cación de las distintas entidades que, formando parte del grupo, realicen ope-raciones vinculadas en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.

c) Descripción general de la naturaleza, im-portes y fl ujos de las operaciones vinculadas entre las entidades del grupo en cuanto afec-ten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.

d) Descripción general de las funciones ejer-cidas y de los riesgos asumidos por las distintas entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario, incluyendo los cam-bios respecto del período impositivo o de liqui-dación anterior.

e) Una relación de la titularidad de las pa-tentes, marcas, nombres comerciales y demás activos intangibles en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario, así como el importe de las contraprestaciones derivadas de su utilización.

f) Una descripción de la política del grupo en materia de precios de transferencia que incluya el método o métodos de fi jación de los precios adoptado por el grupo, que justifi que su ade-cuación al principio de libre competencia.

g) Relación de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios entre entidades del grupo, en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones rea-lizadas por el obligado tributario.

h) Relación de los acuerdos previos de valo-ración o procedimientos amistosos celebrados o en curso relativos a las entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.

i) La memoria del grupo o, en su defecto, in-forme anual equivalente.

2. Las obligaciones documentales previstas en el apartado anterior se referirán al período impositivo o de liquidación en el que el obligado tributario haya realizado operaciones vinculadas con cualquier otra entidad del grupo, y serán exigibles para los grupos que no cumplan con lo previsto en el artículo 108 de la Ley del Impuesto.

Cuando la documentación elaborada para un período impositivo o de liquidación conti-núe siendo válida en otros posteriores, no será necesaria la elaboración de nueva documenta-ción, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

3. A efectos de lo dispuesto en el artículo 16.10 de la Ley del Impuesto constituyen distin-tos conjuntos de datos las informaciones a que se refi eren cada una de las letras a), c), d), f) e i)

del apartado 1 de este artículo. A estos mismos efectos, tendrá la consideración de dato la infor-mación relativa a cada una de las personas, enti-dades o importes mencionados las letras b) y e) de dicho apartado. También tendrá la considera-ción de dato cada uno de los acuerdos de reparto de costes, contratos de prestación de servicios, acuerdos previos de valoración y procedimientos amistosos a los que se refi eren las letras g) y h).

Artículo 20. Obligación de documentación del obligado tributario.

1. La documentación específi ca del obligado tributario deberá comprender:

a) Nombre y apellidos o razón social o deno-minación completa, domicilio fi scal y número de identifi cación fi scal del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se reali-ce la operación, así como descripción detallada de su naturaleza, características e importe.

Asimismo, cuando se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residen-tes en países o territorios considerados como paraísos fi scales, deberá identifi carse a las per-sonas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operación y, en caso de que se trate de operaciones con en-tidades, la identifi cación de los administradores de las mismas.

b) Análisis de comparabilidad en los térmi-nos descritos en el artículo 16.2 de este Regla-mento.

c) Una explicación relativa a la selección del método de valoración elegido, incluyendo una descripción de las razones que justifi caron la elección del mismo, así como su forma de apli-cación, y la especifi cación del valor o intervalo de valores derivados del mismo.

d) Criterios de reparto de gastos en concep-to de servicios prestados conjuntamente en fa-vor de varias personas o entidades vinculadas, así como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refi ere el artículo 17 de este Reglamento.

e) Cualquier otra información relevante de la que haya dispuesto el obligado tributario para determinar la valoración de sus operacio-nes vinculadas, así como los pactos parasocia-les suscritos con otros socios.

2. Las obligaciones documentales previstas en el apartado anterior se referirán al período impositivo o de liquidación en el que el obligado tributario haya realizado la operación vinculada.

Cuando la documentación elaborada para un período impositivo o de liquidación conti-núe siendo válida en otros posteriores, no será necesaria la elaboración de nueva documenta-



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ción, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

3. (75) Las obligaciones documentales previs-tas en el apartado 1 anterior serán exigibles en su totalidad, salvo cuando una de las partes que intervenga en la operación sea una de las entida-des a que se refi ere el artículo 108 de la Ley del Impuesto o una persona física y no se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fi scales, en cuyo caso las obliga-ciones específi cas de documentación de los obli-gados tributarios comprenderán:

a) Las previstas en las letras a), b), c) y e) del apartado 1 cuando se trate de las operaciones previstas en el número 2.º de la letra e) del artí-culo 18.4 de este Reglamento.

b) Las previstas en las letras a) y e) del aparta-do 1, así como las magnitudes, porcentajes, ra-tios, tipos de interés aplicables a los descuentos de fl ujos, expectativas y demás valores emplea-dos en la determinación del valor cuando se tra-te de la operación prevista en el número 3.º de la letra e) del artículo 18.4 de este Reglamento.

c) Las previstas en las letras a), c) y e) del apartado 1 en los supuestos previstos en el nú-mero 4.º de la letra e) del artículo 18.4 de este Reglamento.

d) La prevista en la letra a) del apartado 1, así como la justifi cación del cumplimiento de los re-quisitos establecidos en el artículo 16.6 de este Reglamento, cuando se trate de las prestaciones de servicios profesionales a las que resulte de aplicación lo previsto en el citado artículo.

e) Las previstas en las letras a) y e) del apar-tado 1, así como la identifi cación del método de valoración utilizado y el intervalo de valores derivados del mismo, en el resto de los casos.

4. En relación con cada operación o conjun-to de operaciones, cuando éstas se encuentren estrechamente ligadas entre sí o hayan sido rea-lizadas de forma continua por el obligado tribu-tario, y a efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 16.10 de la Ley del Impuesto, cons-tituyen distintos conjuntos de datos las infor-maciones a que se refi eren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 1 y las descritas en las letras b), d) y e) del apartado 3. A estos mismos efectos, tendrá la consideración de dato la infor-mación relativa a cada una de las personas o en-tidades a que se refi ere la letra a) del apartado 1.

(75) Nueva redacción dada por el artículo único.dos del Real Decreto 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en materia de las obligaciones de do-cumentación de las operaciones vinculadas, con efectos para los períodos impositivos que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009 (BOE de 10 de julio).

Sección 4.ª Comprobación del valor normal de mercado

de las operaciones vinculadas

Artículo 21. Comprobación del valor normal de mercado de las operaciones vinculadas.

1. Cuando la corrección valorativa no sea el objeto único de la regularización que proceda practicar en el procedimiento de inspección en el que se lleve a cabo, la propuesta de liquida-ción que derive de la misma se documentará en un acta distinta de las que deban formalizarse por los demás elementos de la obligación tribu-taria. En dicha acta se justifi cará la determina-ción del valor normal de mercado conforme a alguno de los métodos previstos en el apartado 4 del artículo 16 de la Ley del Impuesto y se se-ñalarán adecuadamente los motivos que deter-minan la corrección de la valoración efectuada por el obligado. La liquidación derivada de este acta tendrá carácter provisional de acuerdo con lo establecido en el artículo 101.4.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Si el obligado tributario interpone recurso o reclamación contra la liquidación provisional practicada como consecuencia de la corrección valorativa, se notifi cará dicha liquidación y la existencia del procedimiento revisor a las de-más personas o entidades vinculadas afectadas al objeto de que puedan personarse en el pro-cedimiento, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 223.3 y 232.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya interpuesto recurso o reclamación, se notifi cará la liquidación pro-visional practicada a las demás personas o en-tidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar de forma conjunta por interponer el oportuno recurso de reposi-ción o reclamación económico-administrativa. Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas se simultanearan ambas vías de revisión, se tramitará el recurso o reclamación presentado en primer lugar y se declarará inadmisible el segundo o ulterior.

3. Cuando para la aplicación de los métodos previstos en el apartado 4 del artículo 16 de la Ley del Impuesto haya sido necesario compro-bar el valor de bienes o derechos por alguno de los medios establecidos en el artículo 57.1 de la Ley General Tributaria, el obligado tributa-rio podrá promover la tasación pericial contra-dictoria para corregir el valor comprobado de dicho bien o derecho. Si el obligado tributario promueve la tasación pericial contradictoria,



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el órgano competente notifi cará al obligado tributario y a las demás personas o entidades vinculadas afectadas el informe emitido por un perito de la Administración, concediéndoles un plazo de 15 días para que puedan proceder al nombramiento de común acuerdo de un peri-to, que deberá tener título adecuado a la natu-raleza de los bienes o derechos a valorar, trami-tándose el procedimiento de tasación pericial contradictoria conforme a lo dispuesto en el artículo 135 de la Ley 58/2003, de 17 de diciem-bre, General Tributaria.

Una vez fi nalizado el procedimiento de tasa-ción pericial contradictoria, se procederá con-forme a lo señalado en el apartado 2 anterior, en cuanto a los posibles recursos o reclamacio-nes a interponer contra la liquidación provisio-nal derivada del valor resultante de la tasación.

Cuando conforme a lo dispuesto en este apartado sea posible promover el procedimien-to de tasación pericial contradictoria y hayan transcurrido los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya promovido dicha ta-sación o interpuesto recurso o reclamación, la liquidación provisional practicada se notifi cará a las demás personas o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen pue-dan optar de forma conjunta por promover la tasación pericial contradictoria o interponer el oportuno recurso o reclamación. Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o en-tidades vinculadas la solicitud de tasación pe-ricial contradictoria se simultaneara con un recurso o reclamación, se sustanciará aquélla en primer lugar, a efectos de determinar el va-lor a que se refi ere el artículo 16.1.2.º de la Ley del Impuesto. La presentación de la solicitud de tasación pericial contradictoria surtirá efectos suspensivos conforme a lo dispuesto en el ar-tículo 135.1 de la Ley General Tributaria y deter-minará la inadmisión de los recursos y reclama-ciones que se hubieran podido simultanear con dicha tasación pericial contradictoria.

Una vez fi nalizado el procedimiento de ta-sación pericial contradictoria a que se refi ere el párrafo anterior, las partes o entidades vincula-das podrán optar de forma conjunta en los tér-minos previstos en el apartado 2 anterior, por interponer recurso de reposición o reclama-ción económico-administrativa contra la liqui-dación provisional derivada del valor resultante de la tasación.

4. Una vez que la liquidación practicada al obligado tributario haya adquirido fi rmeza, la Administración tributaria regularizará la situa-ción tributaria de las demás personas o entida-des vinculadas conforme al valor comprobado

y fi rme, reconociendo, en su caso, los corres-pondientes intereses de demora. Esta regulari-zación se realizará mediante la práctica de una liquidación correspondiente al último período impositivo cuyo plazo de declaración e ingre-so hubiera fi nalizado en el momento en que se produzca tal fi rmeza. Tratándose de impuestos en los que no exista periodo impositivo, dicha regularización se realizará mediante la práctica de una liquidación correspondiente al momen-to en que se produzca la fi rmeza de la liquida-ción practicada al obligado tributario.

En esta liquidación se tendrán en cuenta los efectos correspondientes al valor comprobado y fi rme respecto de todos y cada uno de los pe-riodos impositivos afectados por la corrección valorativa llevada a cabo por la Administración tributaria e incluirá, en su caso, los correspon-dientes intereses de demora calculados des-de la fi nalización del plazo establecido para la presentación de la autoliquidación o desde la fecha de la presentación fuera de plazo de la autoliquidación si la regularización da lugar a una devolución de cada uno de los ejercicios en los que la operación vinculada haya produ-cido efectos, hasta la fecha en que se practica la liquidación correspondiente al ejercicio en que el valor comprobado de dicha operación es efi caz frente a las demás personas o entidades vinculadas, de acuerdo con lo establecido en el artículo 16.9.3.º de la Ley del Impuesto y en el párrafo anterior.

Los obligados tributarios deberán, asimis-mo, aplicar el valor comprobado en las decla-raciones de los períodos impositivos siguientes a aquel al que se refi era la regularización admi-nistrativa cuando la operación vinculada pro-duzca efectos en los mismos.

Para la práctica de la liquidación anterior, los órganos de inspección podrán ejercer las facultades previstas en el artículo 142 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y realizar las actuaciones de obtención de infor-mación que consideren necesarias.

5. El procedimiento regulado en este artí-culo no se aplicará a las personas o entidades afectadas por la corrección valorativa que no sean residentes en territorio español o estable-cimientos permanentes situados en el mismo, de acuerdo con lo dispuesto en el número 4.º del apartado 9 del artículo 16 de la Ley.

Las personas o entidades afectadas no resi-dentes en territorio español, salvo que se trate de establecimientos permanentes radicados en el mismo, que puedan invocar un tratado o convenio que haya pasado a formar parte del ordenamiento interno, deberán acudir al



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procedimiento amistoso o al procedimiento arbitral para eliminar la posible doble imposi-ción generada por la corrección valorativa, de acuerdo con lo dispuesto en el número 5.º del apartado 9 del artículo 16 de la Ley.

Sección 5.ª Ajuste secundario

Artículo 21 bis. Diferencias entre el valor convenido y el valor normal de mercado de las operaciones vinculadas.

1. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos valores tendrá para las personas o entidades vincula-das el tratamiento fi scal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifi esto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia.

2. En particular, en los supuestos en los que la vinculación se defi na en función de la rela-ción socios o partícipes-entidad, la diferencia tendrá con carácter general el siguiente trata-miento:

a) Cuando la diferencia fuese a favor del so-cio o partícipe, la parte de la diferencia que se corresponda con el porcentaje de participación en la entidad se considerará como retribución de fondos propios para la entidad, y como par-ticipación en benefi cios de entidades para el socio.

La parte de la diferencia que no se corres-ponda con el porcentaje de participación en la entidad, para la entidad tendrá la consideración de retribución de los fondos propios, y para el socio o partícipe de utilidad percibida de una entidad por la condición de socio, accionista, asociado o partícipe de acuerdo con lo previsto en el artículo 25.1.d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

b) Cuando la diferencia fuese a favor de la entidad, la parte de la diferencia que se corres-ponda con el porcentaje de participación en la misma tendrá la consideración de aportación del socio o participe a los fondos propios de la entidad, y aumentará el valor de adquisición de la participación del socio o partícipe.

La parte de la diferencia que no se corres-ponda con el porcentaje de participación en la entidad, tendrá la consideración de renta para la entidad, y de liberalidad para el socio o par-tícipe. Cuando se trate de contribuyentes del

Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, la renta se consi-derará como ganancia patrimonial de acuerdo con lo previsto en el artículo 13.1.i).4.º del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Ren-ta no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

3. La califi cación de la renta puesta de ma-nifi esto por la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor convenido, podrá ser distinta de la prevista en el apartado 2 anterior, cuando se acredite una causa diferente a las contempladas en el citado apartado 2.

Sección 6.ª Obligaciones de documentación de las

operaciones con personas o entidades no vinculadas residentes en paraísos fi scales

Artículo 21 ter. Obligación de documen-tación de las operaciones con personas o entidades no vinculadas residentes en pa-raísos fi scales.

1. A efectos de lo previsto en el artículo 17.2 de la Ley del Impuesto, quienes realicen ope-raciones con personas o entidades residentes en países o territorios considerados como pa-raísos fi scales, que no tengan la consideración de personas o entidades vinculadas en los tér-minos previstos en el artículo 16 de la Ley del Impuesto, estarán sujetos a las siguientes obli-gaciones de documentación:

a) Nombre y apellidos o razón social o deno-minación completa, domicilio fi scal y número de identifi cación fi scal del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se reali-ce la operación, así como descripción detallada de su naturaleza, características e importe.

Asimismo, deberá identifi carse a las perso-nas que, en nombre de dichas personas o enti-dades, hayan intervenido en la operación y, en caso de que se trate de operaciones con enti-dades, la identifi cación de los administradores de las mismas.

b) Análisis de comparabilidad en los térmi-nos descritos en el artículo 16.2 de este Regla-mento.

c) Una explicación relativa a la selección del método de valoración elegido, incluyendo una descripción de las razones que justifi caron la elección del mismo, así como su forma de apli-cación, y la especifi cación del valor o intervalo de valores derivados del mismo.

d) Criterios de reparto de gastos en concep-to de servicios prestados conjuntamente en fa-vor de varias personas o entidades residentes



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en paraísos fi scales, así como los correspon-dientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refi ere el artículo 17 de este Reglamento.

e) Cualquier otra información de que haya dispuesto el obligado tributario para determi-nar la valoración de sus operaciones.

2. No serán exigibles las obligaciones de do-cumentación previstas en el apartado anterior respecto de servicios y compraventas interna-cionales de mercancías, incluidas las comisio-nes de mediación en éstas, así como los gastos accesorios y conexos, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el obligado tributario pruebe que la realización de la operación a través de un país o territorio considerado como paraíso fi scal res-ponde a la existencia de motivos económicos válidos.

b) Que obligado tributario realice operacio-nes equiparables con personas o entidades no vinculadas que no residan en países o territo-rios considerados como paraísos fi scales y acre-dite que el valor convenido de la operación se corresponde con el valor convenido en dichas operaciones equiparables, una vez efectuadas, en su caso, las correcciones necesarias.

3. En relación con cada operación o conjun-to de operaciones, cuando éstas se encuentren estrechamente ligadas entre sí o hayan sido realizadas de forma continua por el obligado tributario, a que se refi ere el apartado 1 y a efectos de la aplicación de lo dispuesto en el ar-tículo 16.10 de la Ley del Impuesto, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refi eren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 1. A estos mismos efectos, tendrá la consideración de dato la información relativa a cada una de las personas o entidades a que se refi ere la letra a) del apartado 1.»

Capítulo VI (76)Acuerdos de valoración previa de

operaciones entre personas o entidades vinculadas

Artículo 22. Actuaciones previas.

1. Las personas o entidades vinculadas que pretendan solicitar a la Administración tributaria que determine el valor normal de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas podrán

(76) Nueva redacción dada por el artículo único. Once del Real De-creto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

presentar una solicitud previa, cuyo contenido será el siguiente:

a) Identifi cación de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones.

b) Descripción sucinta de las operaciones objeto del mismo.

c) Elementos básicos de la propuesta de va-loración que se pretenda formular.

2. La Administración tributaria analizará la solicitud previa, pudiendo recabar de los inte-resados las aclaraciones pertinentes y comu-nicará a los interesados la viabilidad o no del acuerdo previo de valoración.

Artículo 23. Inicio del procedimiento.

1. Las personas o entidades vinculadas po-drán presentar la solicitud de determinación del valor normal de mercado, que contendrá una propuesta de valoración fundamentada en el valor de mercado con una descripción del método propuesto y un análisis justifi cando que la forma de aplicación del mismo respeta el principio de libre competencia, de las operacio-nes efectuadas entre ellas con carácter previo a su realización. Asimismo, podrán presentar ante la Administración tributaria una propuesta para la aplicación de un coefi ciente distinto del establecido en el apartado 1 del artículo 20 de la Ley del Impuesto.

La solicitud deberá ser suscrita por las per-sonas o entidades solicitantes, que deberán acreditar ante la Administración que las demás personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoración se soli-cita conocen y aceptan la solicitud de valoración.

2. La solicitud deberá acompañarse de la documentación a que se refi eren los artículos 19.1 y 20.1 de este Reglamento, en cuanto re-sulte aplicable a la propuesta de valoración, y se adaptará a las circunstancias del caso.

3. En las propuestas relativas al coefi ciente de subcapitalización deberá aportarse la si-guiente documentación:

a) Cuentas anuales de la entidad.b) Endeudamiento que, en relación al capital

fi scal, estima el sujeto pasivo que hubiere podi-do obtener en condiciones normales de mer-cado de personas o entidades no vinculadas y justifi cación del mismo.

c) Descripción del grupo de sociedades al que pertenece la entidad.

d) Identifi cación de las entidades no resi-dentes vinculadas con las que la entidad ha contraído o contraerá el endeudamiento.

e) Coefi ciente de endeudamiento que se propone y justifi cación del mismo, destacando



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las circunstancias económicas que deban en-tenderse básicas en orden a su aplicación.

f) Justifi cación del tratamiento de recipro-cidad.

4. En los 30 días siguientes a la fecha en que la solicitud de inicio haya tenido entrada en el registro del órgano competente, éste podrá requerir al solicitante para que, en su caso, sub-sane los errores o la complete con cualquier otra información que la Administración tribu-taria considere relevante para la determina-ción del valor normal de mercado. El solicitante dispondrá del plazo de 10 días para aportar la documentación o subsanar los errores. La falta de atención del requerimiento determinará el archivo de las actuaciones y se tendrá por no presentada la solicitud.

5. Se podrá acordar motivadamente la inad-misión a trámite de la solicitud cuando concu-rra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que la propuesta de valoración que se pretende formular carezca manifi estamente de fundamento para determinar el valor normal de mercado.

b) Que se hubieran desestimado propuestas de valoración sustancialmente iguales a la pro-puesta que se pretende formular.

c) Que se considere que no hay un riesgo de doble imposición que puede evitarse mediante la propuesta de valoración.

d) Cualquier otra circunstancia que permita determinar que la propuesta que se pretende formular será desestimada.

6. Transcurrido el plazo señalado en el apar-tado 4 anterior, sin haber notifi cado a los obli-gados tributarios la inadmisión de la solicitud, el procedimiento se entenderá iniciado.

Artículo 24. Régimen de la documentación presentada.

1. La documentación presentada únicamen-te tendrá efectos en relación al procedimiento regulado en este capítulo y será exclusivamen-te utilizada respecto del mismo.

2. Lo previsto en los artículos anteriores no eximirá a los sujetos pasivos de las obligaciones que les incumben de acuerdo con lo estableci-do en el artículo 29 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o en otra disposi-ción, en cuanto el cumplimiento de las mismas pudiera afectar a la documentación referida en el artículo 22 de este Reglamento.

3. En los casos de desistimiento, caducidad o desestimación de la propuesta se procederá a la devolución de la documentación aportada.

Artículo 25. Tramitación.

La Administración tributaria examinará la propuesta junto con la documentación pre-sentada. A estos efectos, podrá requerir a los obligados tributarios cuantos datos, informes, antecedentes y justifi cantes tengan relación con la propuesta, así como explicaciones o acla-raciones adicionales sobre la misma.

Artículo 26. Terminación y efectos del acuerdo.


a) Aprobar la propuesta de valoración pre-sentada por el obligado tributario.

b) Aprobar, con la aceptación del obligado tributario, una propuesta de valoración que di-fi era de la inicialmente presentada.

c) Desestimar la propuesta de valoración formulada por el obligado tributario.

2. El acuerdo previo de valoración se forma-lizará en un documento que incluirá al menos:

a) Lugar y fecha de su formalización.b) Nombre y apellidos o razón social o deno-

minación completa y número de identifi cación fi scal de los de los obligados tributarios a los que se refi ere la propuesta.

c) Conformidad de los obligados tributarios con el contenido del acuerdo.

d) Descripción de las operaciones a las que se refi ere la propuesta.

e) Elementos esenciales del método de valo-ración e intervalo de valores que, en su caso, se derivan del mismo, así como las circunstancias económicas que deban entenderse básicas en orden a su aplicación, destacando las asuncio-nes críticas.

f) Períodos impositivos o de liquidación a los que será aplicable el acuerdo y fecha de entra-da en vigor del mismo.

3. En la desestimación de la propuesta de valoración se incluirá junto con la identifi cación de los obligados tributarios los motivos por los que la Administración tributaria desestima la propuesta.

4. El procedimiento deberá fi nalizar en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notifi cado la resolución expresa, la propuesta podrá entenderse desestimada.

5. La Administración tributaria y los obliga-dos tributarios deberán aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada.

6. La Administración tributaria podrá com-probar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se corresponden con



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los efectivamente habidos y que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada.

Cuando de la comprobación resultare que los hechos y operaciones descritos en la pro-puesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Inspección de los Tributos procederá a regularizar la situación tributaria de los obligados tributarios.

7. El desistimiento de cualquiera de los obli-gados tributarios determinará la terminación del procedimiento.

Artículo 27. Recursos.

La resolución que ponga fi n al procedi-miento o el acto presunto desestimatorio no serán recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de liqui-dación que en su día se dicten puedan inter-ponerse.

Artículo 28. Órganos competentes.

Será competente para iniciar, instruir y re-solver el procedimiento el Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. El titular de dicho Departamento designará el Equipo o Unidad al que corresponderá la tramitación del procedimiento y la propuesta de resolución.

Artículo 29. Información sobre la aplica-ción del acuerdo para la valoración de las operaciones efectuadas con personas o en-tidades vinculadas.

Conjuntamente con la declaración del Im-puesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, los obligados tributarios presentarán un escrito relativo a la aplicación del acuerdo previo de valoración aprobado, cuyo contenido deberá comprender, entre otra, la siguiente información:

a) Operaciones realizadas en el período im-positivo o de liquidación al que se refi ere la declaración a las que ha sido de aplicación el acuerdo previo.

b) Precios o valores a los que han sido reali-zadas las operaciones anteriores como conse-cuencia de la aplicación del acuerdo previo.

c) Descripción, si las hubiere, de las varia-ciones signifi cativas de las circunstancias eco-nómicas que deban entenderse básicas para la aplicación del método de valoración a que se refi ere el acuerdo previo.

d) Operaciones efectuadas en el período im-positivo o de liquidación similares a aquéllas a las que se refi ere el acuerdo previo, precios por los que han sido realizadas y descripción de las diferencias existentes respecto de las opera-ciones comprendidas en el ámbito del acuerdo previo.

No obstante, en los acuerdos fi rmados con otras Administraciones, la documentación que deberá presentar el obligado tributario anual-mente será la que se derive del propio acuerdo.

Artículo 29 bis. Modifi cación del acuerdo previo de valoración.

1. En el supuesto de variación signifi cativa de las circunstancias económicas existentes en el momento de la aprobación del acuerdo previo de valoración, éste podrá ser modifi ca-do para adecuarlo a las nuevas circunstancias económicas. El procedimiento de modifi cación podrá iniciarse de ofi cio o a instancia de los obligados tributarios.

2. La solicitud de modifi cación deberá ser suscrita por las personas o entidades solici-tantes, que deberán acreditar ante la Adminis-tración que las demás personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoración se solicita, conocen y aceptan la solicitud de modifi cación, y deberá contener la siguiente información:

a) Justifi cación de la variación signifi cativa de las circunstancias económicas.

b) Modifi cación que, a tenor de dicha varia-ción, resulta procedente.

El desistimiento de cualquiera de las perso-nas o entidades afectadas determinará la termi-nación del procedimiento de modifi cación.

La Administración tributaria, una vez exa-minada la documentación presentada, y previa audiencia de los obligados tributarios, quienes dispondrán al efecto de un plazo de quince días, dictará resolución motivada, que podrá:

a) Aprobar la modifi cación formulada por los obligados tributarios.

b) Aprobar, con la aceptación del obligado tributario, una propuesta de valoración que di-fi era de la inicialmente presentada.

c) Desestimar la modifi cación formulada por los obligados tributarios, confi rmando o dejan-do sin efecto el acuerdo previo de valoración inicialmente aprobado.

3. Cuando el procedimiento de modifi cación haya sido iniciado por la Administración tribu-taria, el contenido de la propuesta se notifi cará a los obligados tributarios quienes dispondrán de un plazo de un mes contados a partir del día


ARTÍCULO 16 - Artículo 29 quáter IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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siguiente al de la notifi cación de la propuesta para:

a) Aceptar la modifi cación.b) Formular una modifi cación alternativa,

debidamente justifi cada.c) Rechazar la modifi cación, expresando los

motivos en los que se fundamentan.La Administración tributaria, una vez exa-

minada la documentación presentada, dictará resolución motivada, que podrá:

a) Aprobar la modifi cación, si los obligados tributarios la han aceptado.

b) Aprobar la modifi cación alternativa for-mulada por los obligados tributarios.

c) Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprobó la propuesta inicial de valoración.

d) Declarar la continuación de la aplicación de la propuesta de valoración inicial.

4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Administración tributaria, la modifi cación del acuerdo previo de valoración requerirá la pre-via modifi cación del acuerdo alcanzado con dicha Administración. A tal efecto se seguirá el procedimiento previsto en el artículo 29 quater y siguientes de este Reglamento.

5. El procedimiento deberá fi nalizarse en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notifi cado una resolución expresa, la propuesta de modifi cación podrá entenderse desestimada.

6. La resolución que ponga fi n al procedi-miento de modifi cación o el acto presunto des-estimatorio no serán recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan in-terponerse contra los actos de liquidación que puedan dictarse.

7. La aprobación de la modifi cación, tendrá los efectos previstos en el artículo 26 de este Reglamento, en relación a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modifi cación o, en su caso, a la comunicación de propuesta de modifi cación.

8. La resolución por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoración inicial deter-minará la extinción de los efectos previstos en el artículo 26 de este Reglamento, en relación a las operaciones que se realicen con poste-rioridad a la solicitud de modifi cación o, en su caso, a la comunicación de propuesta de mo-difi cación.

9. La desestimación de la modifi cación for-mulada por los obligados tributarios determi-nará:

a) La confi rmación de los efectos previstos en el artículo 26 de este Reglamento, cuando no quede probada la variación signifi cativa de las circunstancias económicas.

b) La extinción de los efectos previstos en el artículo 26 de este Reglamento, respecto de las operaciones que se realicen con posterioridad a la desestimación, en los demás casos.

Artículo 29 ter. Prórroga del acuerdo pre-vio de valoración.

1. Los obligados tributarios podrán solicitar a la Administración tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoración que hubiera sido aprobado. Dicha solicitud de-berá presentarse antes de los 6 meses previos a la fi nalización de dicho plazo de validez y se acompañará de la documentación que conside-ren conveniente para justifi car que las circuns-tancias puestas de manifi esto en la solicitud original no han variado.

2. La solicitud de prórroga del acuerdo previo de valoración deberá ser suscrita por las personas o entidades que suscribieron el acuerdo previo cuya prórroga se solicita, y de-berán acreditar ante la Administración que las demás personas o entidades vinculadas que va-yan a realizar las operaciones conocen y acep-tan la solicitud de prórroga.

3. La Administración tributaria dispondrá de un plazo de seis meses para examinar la docu-mentación a que se refi ere el apartado 1 an-terior, y notifi car a los obligados tributarios la prórroga o no del plazo de validez del acuerdo de valoración previa. A tales efectos, la Adminis-tración podrá solicitar cualquier información y documentación adicional así como la colabora-ción del obligado tributario.

4. Transcurrido el plazo a que se refi ere el apartado anterior sin haber notifi cado la pró-rroga del plazo de validez del acuerdo de va-loración previa, la solicitud podrá considerarse desestimada.

5. La resolución por la que se acuerde la pró-rroga del acuerdo o el acto presunto desesti-matorio no serán recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan inter-ponerse contra los actos de liquidación que en puedan dictarse.

Artículo 29 quáter. Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias.

El procedimiento para la celebración de acuerdos con otras Administraciones tributa-rias se regirá por las normas previstas en este capítulo con las especialidades establecidas en los artículos 29 quinquies a 29 nonies de este Reglamento.


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 ARTÍCULO 17 - Artículo 29 quinquies

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Artículo 29 quinquies. Inicio del procedi-miento.

1. En el caso de que los obligados tributarios soliciten que la propuesta formulada se some-ta a la consideración de otras Administraciones tributarias del país o territorio en el que residan las personas o entidades vinculadas, la Adminis-tración tributaria valorará la procedencia de ini-ciar dicho procedimiento. La desestimación del inicio del procedimiento deberá ser motivada, y no podrá ser impugnada.

2. Cuando la Administración tributaria en el curso de un procedimiento previo de valo-ración, considere oportuno someter el asunto a la consideración de otras Administraciones tributarias que pudieran resultar afectadas, lo pondrá en conocimiento las personas o enti-dades vinculadas. La aceptación por parte del obligado tributario será requisito previo a la co-municación a la otra Administración.

3. El obligado tributario deberá presentar la solicitud de inicio acompañada de la documen-tación prevista en el artículo 23.

Artículo 29 sexies. Tramitación.

1. En el curso de las relaciones con otras Ad-ministraciones tributarias, las personas o enti-dades vinculadas vendrán obligados a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y jus-tifi cantes tengan relación con la propuesta de valoración.

Los obligados tributarios podrán participar en las actuaciones encaminadas a concretar el acuerdo, cuando así lo convengan los represen-tantes de ambas Administraciones tributarias.

2. La propuesta de acuerdo de las Adminis-traciones tributarias se pondrá en conocimien-to de los sujetos interesados, cuya aceptación será un requisito previo a la fi rma del acuerdo entre las Administraciones implicadas.

La oposición a la propuesta de acuerdo de-terminará la desestimación de la propuesta de valoración.

Artículo 29 septies. Resolución.

En caso de aceptación de la propuesta de acuerdo, el órgano competente suscribirá el acuerdo con las otras Administraciones tributa-rias, dándose traslado de una copia del mismo a los interesados.

Artículo 29 octies. Órganos competentes.

Corresponderá al Departamento de Ins-pección Financiera y Tributaria de la Agencia

Estatal de Administración Tributaria iniciar, in-formar, instruir el procedimiento, establecer las relaciones pertinentes con las Administra-ciones a que se refi ere el artículo anterior, re-solver el procedimiento y suscribir el acuerdo con la otra Administración tributaria. El titular de dicho Departamento designará el Equipo o Unidad al que corresponderá la tramitación del procedimiento y la propuesta de resolución.

Artículo 29 nonies. Solicitud de otra Admi-nistración tributaria.

Cuando otra Administración tributaria soli-cite a la Administración tributaria la iniciación de un procedimiento dirigido a suscribir un acuerdo para la valoración de operaciones rea-lizadas entre personas o entidades vinculadas se observarán las reglas previstas en los artícu-los anteriores en cuanto resulten de aplicación.



(...)

Disposición transitoria tercera. Obligaciones de do-cumentación.

Las obligaciones de documentación establecidas en la sección 3.ª y en la sección 6.ª del capítulo V del Título I del Reglamento del Impuesto sobre Socieda-des, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, serán exigibles a partir de los 3 meses siguientes a la entrada en vigor del presente Real Decreto.

ARTÍCULO 17. REGLAS DE VALORACIÓN: CAM-BIOS DE RESIDENCIA, CESE DE ESTABLECI-MIENTOS PERMANENTES, OPERACIONES REALIZADAS CON O POR PERSONAS O ENTI-DADES RESIDENTES EN PARAÍSOS FISCALES Y CANTIDADES SUJETAS A RETENCIÓN. REGLAS ESPECIALES (77) Y (78).

1. Se integrará en la base imponible la di-ferencia entre el valor normal de mercado y


(78) Ver laDisposición Adicional Primera y Transitoria Segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre). reproducidas detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.


ARTÍCULO 17 - Artículo 29 nonies IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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el valor contable de los siguientes elementos patrimoniales:

a) (79) Los que sean propiedad de una enti-dad residente en territorio español que trasla-da su residencia fuera de éste, excepto que di-chos elementos patrimoniales queden afecta-dos a un establecimiento permanente situado en territorio español de la mencionada entidad.

En este caso será de aplicación a dichos elementos patrimoniales lo previsto en el ar-tículo 85.

b) Los que estén afectos a un establecimien-to permanente situado en territorio español que cesa su actividad.

c) Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en te-rritorio español son transferidos al extranjero.

2. (80) Las operaciones que se efectúen con personas o entidades residentes en países o te-rritorios considerados como paraísos fi scales se valorarán por su valor normal de mercado siempre que no determine una tributación en España inferior a la que hubiere correspondido por aplicación del valor convenido o un diferi-miento de dicha tributación.

Quienes realicen las operaciones señaladas en el párrafo anterior estarán sujetos a la obli-gación de documentación a que se refi ere el artículo 16.2 de esta Ley con las especialidades que reglamentariamente se establezcan.

3. El perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computará aquéllas por la contraprestación ín-tegra devengada.

Cuando la retención no se hubiera practi-cado o lo hubiera sido por importe inferior al debido, el perceptor deducirá de la cuota la cantidad que debió ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente es-tablecidas que hubieran sido satisfechas por el sector público, el perceptor sólo podrá deducir las cantidades efectivamente retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contrapres-tación íntegra devengada, la Administración tributaria podrá computar como importe ín-tegro una cantidad que, una vez restada de ella la retención procedente, arroje la efectiva-mente percibida. En este caso se deducirá de la cuota, como retención a cuenta, la diferen-cia entre lo realmente percibido y el importe íntegro.

(79) Ver artículo 8. (80) Redacción dada por el artículo primero. Tres de la Ley 36/2006,

de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre), con efectos para períodos im-positivos que se inicien a partir del día siguiente a su publicación en el BOE.

4. La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del derecho de rescate de los contratos de seguro colec-tivo que instrumenten compromisos por pen-siones, en los términos previstos en la disposi-ción adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, no estará sujeta al Impuesto sobre Sociedades del titular de los recursos econó-micos que en cada caso corresponda, en los siguientes supuestos:

a) Para la integración total o parcial de los compromisos instrumentados en la póliza en otro contrato de seguro que cumpla los requi-sitos de la citada disposición adicional primera.

b) Para la integración en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que corres-pondan al trabajador según el contrato de se-guro original en el caso de cese de la relación laboral.

Los supuestos establecidos en los párrafos a) y b) anteriores no alterarán la naturaleza de las primas respecto de su imputación fi scal por parte de la empresa, ni el cómputo de la anti-güedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No obstante, en el supues-to establecido en el párrafo b) anterior, si las primas no fueron imputadas, la empresa podrá deducirlas con ocasión de esta movilización.

No quedará sujeta la renta que se ponga de manifi esto como consecuencia de la participa-ción en benefi cios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pen-siones, cuando dicha participación en benefi -cios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos.

5. No se integrarán en la base imponible las rentas positivas o negativas que se pongan de manifi esto con ocasión del pago de las deudas tributarias a que se refi ere el apartado 2 del artículo 137 de esta ley y de las deudas tribu-tarias a que se refi ere el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histó-rico Español.

6. No se integrarán en la base imponible las subvenciones concedidas a los sujetos pa-sivos de este impuesto que exploten fi ncas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de re-población forestal aprobadas por la Adminis-tración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la espe-cie de que se trate, determinado en cada caso


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 ARTÍCULO 18 - Artículo 29 nonies

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por la Administración forestal competente, sea igual o superior a 20 años.

ARTÍCULO 18. EFECTOS DE LA SUSTITUCIÓN DEL VALOR CONTABLE POR EL VALOR NOR-MAL DE MERCADO.

Cuando un elemento patrimonial o un ser-vicio hubieran sido valorados a efectos fi scales por el valor normal de mercado, la entidad ad-quirente de aquél integrará en su base imponi-ble la diferencia entre dicho valor y el valor de adquisición, de la siguiente manera:

a) Tratándose de elementos patrimoniales integrantes del activo circulante, en el período impositivo en que éstos motiven el devengo de un ingreso.

b) Tratándose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado, en el período impositivo en que éstos se transmitan.

c) Tratándose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del inmovilizado, en los períodos impositivos que resten de vida útil, aplicando a la citada diferencia el método de amortización utilizado respecto de los refe-ridos elementos.

d) Tratándose de servicios, en el período impositivo en que se reciban, excepto que su importe deba incorporarse a un elemento pa-trimonial en cuyo caso se estará a lo previsto en los párrafos anteriores.

ARTÍCULO 19. IMPUTACIÓN TEMPORAL. INS-CRIPCIÓN CONTABLE DE INGRESOS Y GASTOS (81) Y (82).

1. Los ingresos y los gastos se imputarán en el período impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y ser-vicios que los mismos representan, con inde-pendencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o fi nanciera, respetando la debida correlación entre unos y otros.

2. (83) La efi cacia fi scal de los criterios de imputación temporal de ingresos y gastos, dis-



(83) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.siete de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

tintos de los previstos en el apartado anterior, utilizados excepcionalmente por el sujeto pasi-vo para conseguir la imagen fi el del patrimonio de la situación fi nanciera y de los resultados, de acuerdo con lo previsto en los artículos34.4 y 38.i) del Código de Comercio, estará supedi-tada a la aprobación por la Administración tri-butaria, en la forma que reglamentariamente se determine.

3. (84) No serán fi scalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contable-mente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto respecto de los elementos patri-moniales que puedan amortizarse libremente.

Los ingresos y los gastos imputados conta-blemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un período im-positivo distinto de aquel en el que proceda su imputación temporal, según lo previsto en los apartados anteriores, se imputarán en el perío-do impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados. No obs-tante, tratándose de gastos imputados con-tablemente en dichas cuentas en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal o de ingresos impu-tados en la cuenta de pérdidas y ganancias en un período impositivo anterior, la imputación temporal de unos y otros se efectuará en el pe-ríodo impositivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las normas de imputación temporal prevista en los apartados anteriores.

4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán ob-tenidas proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, excep-to que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.

Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcial-mente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcu-rrido entre la entrega y el vencimiento del últi-mo o único plazo sea superior al año.

En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados,




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se entenderá obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de imputación.

Lo previsto en este apartado se aplicará cualquiera que hubiere sido la forma en que se hubiere contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas.

5. (85)5. Los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del Tex-to Refundido de la Ley de Regulación de los Pla-nes y Fondos de Pensiones, serán imputables en el período impositivo en que se abonen las pres-taciones. La misma regla se aplicará respecto de las contribuciones para la cobertura de contin-gencias análogas a la de los planes de pensiones que no hubieren resultado deducibles.

Asimismo, los gastos de personal liquidados mediante la entrega de instrumentos de patri-monio a que se refi ere el párrafo f) del apartado 1 del artículo12 de esta Ley, serán deducibles en el período impositivo en que se entreguen dichos instrumentos.

6. (86) La reversión del deterioro del valor de los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de una corrección valorativa por dete-rioro se imputará en el período impositivo en el que se haya producido dicha reversión, sea en la entidad que practicó la corrección o en otra vinculada con ella. La misma regla se apli-cará en el supuesto de pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales del inmovilizado que hubieren sido nuevamente adquiridos dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se transmitieron.

7. Reglamentariamente, a los solos efectos de determinar la base imponible, se podrán dictar normas para la aplicación de lo previsto en el apartado 1 a actividades, operaciones o sectores determinados.

8. En cualquier caso, las rentas derivadas de las adquisiciones de elementos patrimoniales a título lucrativo, tanto en metálico como en especie, se imputarán en el período impositivo en el que aquéllas se produzcan, sin perjuicio de lo previsto en el último párrafo del apartado 3 del artículo 15.

9. Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplicado a su fi nalidad, sin abono a una cuenta de ingresos del ejercicio, su importe se



integrará en la base imponible de la entidad que las hubiese dotado, en la medida en que dicha dotación se hubiese considerado gasto deducible.

10. Cuando la entidad sea benefi ciaria o ten-ga reconocido el derecho de rescate de con-tratos de seguro de vida en los que, además, asuma el riesgo de inversión, integrará en todo caso en la base imponible la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la póliza al fi nal y al comienzo de cada período impositivo.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicará a los seguros que instrumenten compromisos por pensiones asumidos por las empresas en los términos previstos en la disposición adicio-nal primera del texto refundido de la Ley de Re-gulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo.

El importe de las rentas imputadas minorará el rendimiento derivado de la percepción de cantidades de los contratos.

Capítulo VIII Imputación temporal de ingresos y gastos:

aprobación de criterios distintos al devengo

Artículo 31. Aprobación de criterios de im-putación temporal diferentes al devengo.

1. Las entidades que utilicen, a efectos con-tables, un criterio de imputación temporal de ingresos y gastos diferente al devengo podrán presentar una solicitud ante la Administración tributaria para que el referido criterio tenga efi cacia fi scal.


a) Descripción de los ingresos y gastos a los que afecta el criterio de imputación temporal, haciendo constar, además de su naturaleza, su importancia en el conjunto de las operaciones del sujeto pasivo.

b) Descripción del criterio de imputación temporal cuya efi cacia fi scal se solicita. En el caso de que el criterio de imputación temporal sea de obligado cumplimiento deberá especi-fi carse la norma contable que establezca tal obligación.

c) Justifi cación de la adecuación del criterio de imputación temporal propuesto a la imagen fi el que deben proporcionar las cuentas anua-les y explicación de su infl uencia sobre el patri-monio, la situación fi nanciera y los resultados del sujeto pasivo.

d) Descripción de la incidencia, a efectos fi scales, del criterio de imputación temporal



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y justifi cación que de su aplicación no se de-riva una tributación inferior a la que hubiera correspondido por aplicación del criterio del devengo.

3. La solicitud se presentará con, al menos, seis meses de antelación a la conclusión del primer período impositivo respecto del que se pretenda que tenga efectos.






a) Aprobar el criterio de imputación tempo-ral de ingresos y gastos formulado por el sujeto pasivo.

b) Aprobar un criterio alternativo de impu-tación temporal de ingresos y gastos formula-do por el sujeto pasivo en el curso del proce-dimiento.

c) Desestimar el criterio de imputación tem-poral de ingresos y gastos formulado por el su-jeto pasivo.


seis meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los Registros del órgano administrativo com-petente o desde la fecha de subsanación de la misma a requerimiento de dicho órgano.

7. Transcurrido el plazo a que hace referen-cia el apartado anterior sin haberse producido una resolución expresa, se entenderá aprobado el criterio de imputación temporal de ingresos y gastos utilizado por el sujeto pasivo.

Artículo 32. Órgano competente.

Será competente para instruir y resolver el procedimiento el Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

ARTÍCULO 20. LIMITACIÓN EN LA DEDUCIBILI-DAD DE GASTOS FINANCIEROS (87).

1. Los gastos fi nancieros netos serán dedu-cibles con el límite del 30 por ciento del bene-fi cio operativo del ejercicio.

A estos efectos, se entenderá por gastos fi nancieros netos el exceso de gastos fi nan-cieros respecto de los ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios de-vengados en el período impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refi ere la letra h) del apartado 1 del artículo 14 de esta Ley.

El beneficio operativo se determinará a partir del resultado de explotación de la cuen-ta de pérdidas y ganancias del ejercicio deter-minado de acuerdo con el Código de Comer-cio y demás normativa contable de desarrollo, eliminando la amortización del inmovilizado, la imputación de subvenciones de inmovili-zado no fi nanciero y otras, el deterioro y re-sultado por enajenaciones de inmovilizado, y adicionando los ingresos fi nancieros de par-ticipaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con dividendos o participaciones en benefi cios de entidades en las que, o bien el porcentaje de participa-ción, directo o indirecto, sea al menos el 5 por ciento, o bien el valor de adquisición de la participación sea superior a 6 millones de euros, excepto que dichas participaciones ha-yan sido adquiridas con deudas cuyos gastos fi nancieros no resulten deducibles por aplica-ción de la letra h) del apartado 1 del artículo 14 de esta Ley.

En todo caso, serán deducibles gastos fi -nancieros netos del período impositivo por importe de 1 millón de euros.

Los gastos fi nancieros netos que no hayan sido objeto de deducción podrán deducirse en los períodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos, conjunta-mente con los del período impositivo corres-pondiente, y con el límite previsto en este apartado.

2. En el caso de que los gastos fi nancieros netos del período impositivo no alcanzaran el límite establecido en el apartado 1 de este ar-tículo, la diferencia entre el citado límite y los gastos fi nancieros netos del período impositi-vo se adicionará al límite previsto en el aparta-do 1 de este artículo, respecto de la deducción

(87) Redaccion dada por articulo 1. segundo. dos del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del défi cit publico (BOE de 31 de marzo), con efectos para los perio-dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.



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de gastos fi nancieros netos en los períodos impositivos que concluyan en los 5 años in-mediatos y sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia.

3. Los gastos fi nancieros netos imputados a los socios de las entidades que tributen con arreglo a lo establecido en el artículo 48 de esta Ley se tendrán en cuenta por aquellos a los efectos de la aplicación del límite previsto en este artículo.

4. Tratándose de entidades que tributen en el régimen de consolidación fi scal, el límite previsto en este artículo se referirá al grupo fi scal.

No obstante, los gastos fi nancieros netos de una entidad pendientes de deducir en el momento de su integración en el grupo fi scal se deducirán con el límite del 30 por ciento del benefi cio operativo de la propia entidad.

En el supuesto de que alguna o algunas de las entidades que integran el grupo fi scal de-jaran de pertenecer a este o se produjera la extinción del mismo, y existieran gastos fi nan-cieros netos pendientes de deducir del grupo fiscal, estos tendrán el mismo tratamiento fi scal que corresponde a las bases imponibles negativas del grupo fi scal pendientes de com-pensar, en los términos establecidos en el ar-tículo 81 de esta Ley.

5. Lo previsto en este artículo no resultará de aplicación:

a) A las entidades que no formen parte de un grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, salvo que los gastos fi nancieros derivados de deu-das con personas o entidades que tengan una participación, directa o indirecta, en la enti-dad de al menos el 20 por ciento, o bien los gastos fi nancieros derivados de deudas con entidades en las que se participe, directa o indirectamente, en al menos el 20 por ciento, excedan del 10 por ciento de los gastos fi nan-cieros netos.

b) A las entidades de crédito. No obstante, en el caso de entidades de crédito que tri-buten en el régimen de consolidación fi scal conjuntamente con otras entidades que no tengan esta consideración, el límite estable-cido en este artículo se calculará teniendo en cuenta el benefi cio operativo y los gastos fi -nancieros netos de estas últimas entidades.

ARTÍCULO 21. EXENCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA INTERNA-CIONAL SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE VALORES REPRESENTATI-

VOS DE LOS FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL (88), (89) Y (90).

1. (91) Estarán exentos los dividendos o par-ticipaciones en benefi cios de entidades no re-sidentes en territorio español, cuando se cum-plan los siguientes requisitos:

a) Que el porcentaje de participación, direc-ta o indirecta, en el capital o en los fondos pro-pios de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por ciento.

La participación correspondiente se deberá poseer de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el be-nefi cio que se distribuya o, en su defecto, se deberá mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. Para el cómputo del plazo se tendrá también en cuenta el período en que la participación haya sido poseída ininterrumpidamente por otras entidades que reúnan las circunstancias a que se refi ere el artículo 42 del Código de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades.

b) Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto extranjero de natu-raleza idéntica o análoga a este impuesto en el ejercicio en que se hayan obtenido los benefi -cios que se reparten o en los que se participa.

A estos efectos, se tendrán en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan te-nido por fi nalidad la imposición de la renta obtenida por la entidad participada, siquiera sea parcialmente, con independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia renta, los ingresos o cualquier otro elemento indiciario de aquélla.

Se considerará cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente en un país con el que España tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición inter-nacional, que le sea de aplicación y que con-tenga cláusula de intercambio de información.


(89) Ver la Disposición Adicional Primera y Transitoria Segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre). reproducidas detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

(90) Ver Disposicion Adicional 15ª.(91) Nueva redacción dada por el artículo primero. Cuatro de la Ley

4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).



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En ningún caso se aplicará lo dispuesto en este artículo cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio califi cado re-glamentariamente como paraíso fi scal, excepto que resida en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y que realiza actividades empresariales.

c) Que los benefi cios que se reparten o en los que se participa procedan de la realización de actividades empresariales en el extranjero.

Sólo se considerará cumplido este requisito cuando al menos el 85 por ciento de los ingre-sos del ejercicio correspondan a:

1.º Rentas que se hayan obtenido en el ex-tranjero y que no estén comprendidas entre aquellas clases de renta a que se refi ere el apar-tado 2 del artículo 107 como susceptibles de ser incluidas en la base imponible por aplica-ción del régimen de transparencia fi scal inter-nacional. En cualquier caso, las rentas derivadas de la participación en los benefi cios de otras entidades, o de la transmisión de los valores o participaciones correspondientes, habrán de cumplir los requisitos del párrafo 2.º siguiente.

En particular, a estos efectos, se considera-rán obtenidas en el extranjero las rentas proce-dentes de las siguientes actividades:

1.ª Comercio al por mayor, cuando los bie-nes sean puestos a disposición de los adqui-rentes en el país o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro país o territorio diferente del español, siempre que las operaciones se efectúen a través de la orga-nización de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

2.ª Servicios, cuando sean utilizados en el país o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro país o territorio diferente del español, siempre que se efectúen a través de la organización de medios perso-nales y materiales de que disponga la entidad participada.

3.ª Crediticias y fi nancieras, cuando los prés-tamos y créditos sean otorgados a personas o entidades residentes en el país o territorio en el que resida la entidad participada o en cual-quier otro país o territorio diferente del espa-ñol, siempre que las operaciones se efectúen a través de la organización de medios personales y materiales de que disponga la entidad parti-cipada.

4.ª Aseguradoras y reaseguradoras, cuan-do los riesgos asegurados se encuentren en el país o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro país o territorio

diferente del español, siempre que aquéllas se efectúen a través de la organización de medios personales y materiales de que disponga la en-tidad participada.

2.º Dividendos o participaciones en benefi -cios de otras entidades no residentes respecto de las cuales el sujeto pasivo tenga una partici-pación indirecta que cumpla los requisitos de porcentaje y antigüedad previstos en el párrafo a), cuando los referidos benefi cios y entidades cumplan a su vez, los requisitos establecidos en los demás párrafos de este apartado. Asi-mismo, rentas derivadas de la transmisión de la participación en dichas entidades no resi-dentes, cuando se cumplan los requisitos del apartado siguiente.

Para la aplicación de este artículo, en el caso de distribución de reservas se atenderá a la designación contenida en el acuerdo social y, en su defecto, se considerarán aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas.

2. (92) Estará exenta la renta obtenida en la transmisión de la participación en una entidad no residente en territorio español, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apar-tado anterior. El mismo régimen se aplicará a la renta obtenida en los supuestos de separación del socio o disolución de la entidad.

El requisito previsto en el párrafo a) del apartado anterior deberá cumplirse el día en que se produzca la transmisión. Los requisitos previstos en los párrafos b) y c) deberán ser cumplidos en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participación.

No obstante, en el caso de que los requisi-tos previstos en los párrafos b) o c) no se cum-plieran en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participación, la exención previs-ta en este apartado se aplicará de acuerdo con las siguientes reglas:

• Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto de benefi cios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participación, se considerará exenta aquella parte que se corresponda con los benefi cios generados en aquellos ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los re-quisitos establecidos en los párrafos b) y c) del apartado anterior.

(92) Redaccion dada por artículo 1.segundo.tres del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del défi cit publico (BOE de 31 de marzo), con efectos para los perio-dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.



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• Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de benefi cios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de te-nencia de la participación, la misma se enten-derá generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante el tiempo de tenencia de la participación, considerándose exenta aquella parte que proporcionalmente se correspon-da con la tenencia en los ejercicios en que se hayan cumplido conjuntamente los requisitos establecidos en los párrafos b) y c) del apartado anterior.

La parte de la renta que no tenga derecho a la exención prevista en el párrafo anterior se integrará en la base imponible, teniendo dere-cho a la deducción establecida en el artículo 31 de esta Ley. No obstante, a los efectos de lo establecido en el párrafo a) del apartado 1 del citado artículo, se tomará exclusivamente el importe efectivo de lo satisfecho en el ex-tranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este impuesto, por la parte que proporcionalmente se corresponda con la renta que no tenga derecho a la exención co-rrespondiente a aquellos ejercicios en que no se hayan cumplido los requisitos establecidos en los párrafos b) o c) del apartado anterior, en relación con la renta total obtenida en la trans-misión de la participación.

Cuando la participación en la entidad no re-sidente hubiera sido valorada conforme a las reglas del régimen especial del capítulo VIII del título VII de esta Ley, se aplicará la exención en las condiciones establecidas en el párrafo d) de este apartado.

No se aplicará la exención cuando el adqui-rente resida en un país o territorio califi cado reglamentariamente como paraíso fi scal.

En los siguientes supuestos, la aplicación de la exención tendrá las especialidades que se in-dican a continuación:

a) Cuando la entidad no residente posea, directa o indirectamente, participaciones en entidades residentes en territorio español o activos situados en dicho territorio y la suma del valor de mercado de unas y otros supere el 15 por ciento del valor de mercado de sus activos totales.

En este supuesto, la exención se limitará a aquella parte de la renta obtenida que se co-rresponda con el incremento neto de los bene-fi cios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participación, respecto de la tenencia en ejer-cicios en los que se cumplan conjuntamente los requisitos establecidos en los párrafos b) y

c) del apartado anterior. Asimismo, por la parte de la renta que se corresponda, en su caso, con ejercicios en que no se hayan cumplido los re-quisitos establecidos en los párrafos b) o c) del apartado anterior, a los efectos de lo estableci-do en el párrafo b) del apartado 1 del artículo 31 de esta Ley, se tendrá en cuenta exclusiva-mente el importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por la parte de la renta que se corresponda con la tenencia en aquellos ejercicios.

b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectua-do alguna corrección de valor sobre la partici-pación transmitida que hubiera resultado fi s-calmente deducible.

En este supuesto, la corrección de valor se integrará, en todo caso, en la base imponible del sujeto pasivo.

c) Cuando la participación en la entidad no residente hubiera sido previamente transmiti-da por otra entidad que reúna las circunstan-cias a que se refi ere el artículo 42 del Código de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, ha-biendo obtenido una renta negativa que se hu-biese integrado en la base imponible de este impuesto.

En este supuesto, la renta positiva obtenida en la transmisión de la participación se inte-grará en la base imponible hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.

Asimismo, en el caso de que, en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participación, no se cumplan los requisitos es-tablecidos en los párrafos b) o c) del apartado anterior, se aplicará lo dispuesto en los párra-fos tercero y cuarto de este apartado, teniendo en cuenta todos los ejercicios de tenencia de la participación dentro del grupo, respecto de la renta positiva minorada en el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.

d) Cuando la participación en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las reglas del régimen especial del capítulo VIII del título VII de esta Ley y la aplicación de dichas reglas, incluso en una transmisión anterior, hu-biera determinado la no integración de rentas en la base imponible de este impuesto, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, derivadas de:

1.º La transmisión de la participación en una entidad residente en territorio español.

2.º La transmisión de la participación en una entidad no residente que no cumpla, al menos



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en algún ejercicio, los requisitos a que se refi e-ren los párrafos b) o c) del apartado 1 anterior.

3.º La aportación no dineraria de otros ele-mentos patrimoniales.

En este supuesto, la exención sólo se apli-cará sobre la renta que corresponda a la dife-rencia positiva entre el valor de transmisión de la participación en la entidad no residente y el valor normal de mercado de aquella en el momento de su adquisición por la entidad transmitente, en los términos establecidos en este apartado. En los mismos términos se inte-grará en la base imponible del período el resto de la renta obtenida en la transmisión.

3. No se aplicará la exención prevista en este artículo:

a) A las rentas de fuente extranjera obteni-das por agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y por uniones tempo-rales de empresas.

b) A las rentas de fuente extranjera proce-dentes de entidades que desarrollen su acti-vidad en el extranjero con la fi nalidad princi-pal de disfrutar del régimen fi scal previsto en este artículo. Se presumirá que concurre dicha circunstancia cuando la misma actividad que desarrolla la fi lial en el extranjero, en relación con el mismo mercado, se hubiera desarrolla-do con anterioridad en España por otra enti-dad, que haya cesado en la referida actividad y que guarde con aquélla alguna de las relacio-nes a que se refi ere el artículo 42 del Código de Comercio, salvo que se pruebe la existencia de otro motivo económico válido.

c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en re-lación con las cuales opte por aplicar, si pro-cede, la deducción establecida en los artículos 31 ó 32 de esta ley.

4. En cualquier caso, si se hubiera aplicado la exención a los dividendos de fuente extran-jera, no se podrá integrar en la base imponible la depreciación de la participación, cualquiera que sea la forma y el período impositivo en que se ponga de manifi esto, hasta el importe de dichos dividendos.

Asimismo, si se obtuviera una renta negati-va en la transmisión de la participación en una entidad no residente que hubiera sido previa-mente transmitida por otra entidad que reúna las circunstancias a que se refi ere el artículo 42 del Código de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, dicha renta negativa se minorará en el importe de la renta positiva obtenida en la transmisión precedente y a la que se hubiera aplicado la exención.

ARTÍCULO 22. EXENCIÓN DE DETERMINADAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVÉS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMA-NENTE (93) Y (94).

1. Estarán exentas las rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento per-manente situado fuera del territorio español cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que la renta del establecimiento perma-nente proceda de la realización de actividades empresariales en el extranjero, en los términos previstos en el párrafo c) del apartado 1 del ar-tículo 21 de esta ley.

b) Que el establecimiento permanente haya sido gravado por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a este impuesto, en los tér-minos del artículo anterior, y que no se halle situado en un país o territorio califi cado regla-mentariamente como paraíso fi scal.

2. Cuando en anteriores períodos imposi-tivos el establecimiento permanente hubiera obtenido rentas negativas netas que se hu-bieran integrado en la base imponible de la entidad, la exención prevista en este artículo o la deducción a que se refi ere el artículo 31 de esta ley sólo se aplicarán a las rentas posi-tivas obtenidas con posterioridad a partir del momento en que superen la cuantía de dichas rentas negativas.

3. A estos efectos, se considerará que una entidad opera mediante un establecimiento permanente en el extranjero cuando, por cual-quier título, disponga fuera del territorio espa-ñol, de forma continuada o habitual, de insta-laciones o lugares de trabajo en los que realice toda o parte de su actividad. En particular, se entenderá que constituyen establecimientos permanentes aquellos a que se refi ere el pá-rrafo a) del apartado 1 del artículo 13 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. Si el estable-cimiento permanente se encuentra situado en un país con el que España tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición inter-nacional, que le sea de aplicación, se estará a lo que de él resulte.





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4. No se aplicará el régimen previsto en este artículo cuando se den, respecto del sujeto pa-sivo o de las rentas obtenidas en el extranjero, las circunstancias previstas en el apartado 3 del artículo anterior. La opción a que se refi ere el párrafo c) de dicho apartado se ejercerá por cada establecimiento situado fuera del territo-rio español, incluso en el caso de que existan varios en el territorio de un solo país.

ARTÍCULO 23. REDUCCIÓN DE INGRESOS PRO-CEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS IN-TANGIBLES (95).

1. Los ingresos procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedi-mientos secretos, de derechos sobre informa-ciones relativas a experiencias industriales, co-merciales o científi cas, se integrarán en la base imponible en un 50 por ciento de su importe, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de cesión.

b) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en el desarrollo de una actividad económica y que los resultados de esa utilización no se materialicen en la entrega de bienes o prestación de servicios por el ce-sionario que generen gastos fi scalmente dedu-cibles en la entidad cedente, siempre que, en este último caso, dicha entidad esté vinculada con el cesionario.

c) Que el cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación o considerado como paraíso fi scal.

d) Cuando un mismo contrato de cesión incluya prestaciones accesorias de servicios, deberá diferenciarse en dicho contrato la con-traprestación correspondiente a los mismos.

e) Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directos e indirectos, co-rrespondientes a los activos objeto de cesión.

2. La reducción no se aplicará a partir del período impositivo siguiente a aquel en que los ingresos procedentes de la cesión de cada activo, computados desde el inicio de la misma y que hayan tenido derecho a la reducción, su-peren el coste del activo creado, multiplicado por seis.

(95) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.ocho de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio), con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 01/01/2008.

3. Esta reducción deberá tenerse en cuenta a efectos de la determinación del importe de la cuota íntegra a que se refi ere el artículo31.1.b) de esta Ley.

4. Tratándose de entidades que tributen en el régimen de consolidación fi scal, los ingresos y gastos derivados de la cesión, no serán objeto de eliminación para determinar la base imponi-ble del grupo fi scal.

5. En ningún caso darán derecho a la reduc-ción los ingresos procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de marcas, obras literarias, artísticas o científi cas, inclui-das las películas cinematográfi cas, de derechos personales susceptibles de cesión, como los derechos de imagen, de programas informá-ticos, equipos industriales, comerciales o cien-tífi cos, ni de cualquier otro derecho o activo distinto de los señalados en el apartado 1.

ARTÍCULO 24. OBRA BENÉFICO-SOCIAL DE LAS CAJAS DE AHORRO.

1. Serán deducibles fiscalmente las canti-dades que las cajas de ahorro destinen de sus resultados a la fi nanciación de obras benéfi co-sociales, de conformidad con las normas por las que se rigen.

2. Las cantidades asignadas a la obra benéfi -cosocial de las cajas de ahorro deberán aplicar-se, al menos, en un 50 por ciento, en el mismo ejercicio al que corresponda la asignación, o en el inmediato siguiente, a la realización de las inversiones afectas, o a sufragar gastos de sostenimiento de las instituciones o estableci-mientos acogidas a aquélla.

3. No se integrarán en la base imponible:a) Los gastos de mantenimiento de la obra

benéfi co-social, aun cuando excedieran de las asignaciones efectuadas, sin perjuicio de que tengan la consideración de aplicación de futu-ras asignaciones.

b) Las rentas derivadas de la transmisión de inversiones afectas a la obra benéfi co-social.

ARTÍCULO 25. COMPENSACIÓN DE BASES IM-PONIBLES NEGATIVAS (96).

1. (97) Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliqui-dación podrán ser compensadas con las rentas

(96) Ver Disposiciónes Transitorias 9ª y 35ª.(97) Redacción dada con efectos para los periodos impositivos que

se inicien a partir de 01/01/2012, por el articulo 9 segundo uno del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fi scal, y de elevación del importe máximo de los avales del Estado para 2011(BOE de 2 de agosto).



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positivas de los períodos impositivos que con-cluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos.

2. La base imponible negativa susceptible de compensación se reducirá en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aporta-ciones de los socios, realizadas por cualquier título, correspondiente a la participación ad-quirida y su valor de adquisición, cuando con-curran las siguientes circunstancias:

a) La mayoría del capital social o de los de-rechos a participar de los resultados de la en-tidad que hubiere sido adquirida por una per-sona o entidad o por un conjunto de personas o entidades vinculadas, con posterioridad a la conclusión del período impositivo al que co-rresponde la base imponible negativa.

b) Las personas o entidades a que se refi ere el párrafo anterior hubieran tenido una partici-pación inferior al 25 por ciento en el momento de la conclusión del período impositivo al que corresponde la base imponible negativa.

c) La entidad no hubiera realizado explota-ciones económicas dentro de los seis meses anteriores a la adquisición de la participación que confi ere la mayoría del capital social.

3. Las entidades de nueva creación podrán computar el plazo de compensación a que se refi ere el apartado 1 a partir del primer período impositivo cuya renta sea positiva.

4. Lo dispuesto en el apartado anterior será de aplicación a las bases imponibles negativas derivadas de la explotación de nuevas autopis-tas, túneles y vías de peaje realizadas por las sociedades concesionarias de tales actividades.

5. El sujeto pasivo deberá acreditar la proce-dencia y cuantía de las bases imponibles nega-tivas cuya compensación pretenda, mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación, la contabilidad y los oportunos soportes docu-mentales, cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron

Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medi-das para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fi scal, y de elevación del importe máximo de los avales del Estado para 2011


(...)

TÍTULO I IMedidas fi scales


Primero.– Con efectos exclusivamente para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años

2011, 2012 y 2013, se introducen las siguientes mo-difi caciones en el régimen legal del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo:

(...)Dos. Para los sujetos pasivos cuyo volumen de ope-

raciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artí-culo 121 de la Ley 37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anterio-res a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2011, 2012 ó 2013, en la compensación de bases imponibles negativas a que se refi ere el artí-culo 25 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se tendrán en consideración las siguientes especialidades:

– La compensación de bases imponibles negati-vas está limitada al 75 por ciento de la base imponible previa a dicha compensación, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos veinte millones de euros pero inferior a sesenta millones de euros.

– La compensación de bases imponibles negati-vas está limitada al 50 por ciento de la base imponible previa a dicha compensación, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos sesenta millones de euros

TÍTULO VPERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL

IMPUESTO

ARTÍCULO 26. PERÍODO IMPOSITIVO.

1. El período impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad.

2. En todo caso concluirá el período impo-sitivo:

a) Cuando la entidad se extinga.b) Cuando tenga lugar un cambio de resi-

dencia de la entidad residente en territorio es-pañol al extranjero.

c) Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la no sujeción a este impuesto de la entidad resultante.

Al objeto de determinar la base imponible correspondiente a este período impositivo se entenderá que la entidad se ha disuelto con los efectos establecidos en el artículo 15.3 de esta ley.

d) Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determi-ne la modifi cación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.

La renta derivada de la transmisión de ele-mentos patrimoniales existentes en el momen-to de la transformación, realizada con posterio-ridad a ésta, se entenderá generada de forma



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lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmiti-do. La parte de dicha renta generada hasta el momento de la transformación se gravará apli-cando el tipo de gravamen y el régimen tribu-tario que hubiera correspondido a la entidad de haber conservado su forma jurídica originaria.

3. El período impositivo no excederá de 12 meses.

ARTÍCULO 27. DEVENGO DEL IMPUESTO (98).

1. El impuesto se devengará el último día del período impositivo.

2. Cuando se trate de sociedades que ha-yan optado por la aplicación del régimen fi s-cal establecido en la Ley 11/2009, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, el im-puesto se devengará el día del acuerdo de la junta general de accionistas de distribución de los benefi cios del ejercicio correspondiente al período impositivo y, en su caso, de las reservas de ejercicios anteriores en los que se aplicó el régimen fi scal especial.

No obstante, el impuesto se devengará el último día del período impositivo, haya o no acuerdo de distribución de benefi cios, por las rentas sujetas al tipo general del gravamen, así como cuando la sociedad haya obtenido pérdi-das, no haya benefi cio repartible o disponga de reservas de forma diferente a su distribución.

TÍTULO VIDEUDA TRIBUTARIA

CAPÍTULO ITIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA INTEGRA

ARTÍCULO 28. EL TIPO DE GRAVAMEN (99).

1. (100) El tipo general de gravamen para los sujetos pasivos de este impuesto será el 35 por ciento.

(98) Nueva redacción dada por el apartado dos de la disposición fi -nal primera de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (BOE de 27 de octubre).

(99) Ver artículo 114 de la Ley (tipo de gravamen de empresas de reducida dimensión) y la disposición adicional duodécima de la misma Ley (tipo de gravamen reducido en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento o creación de empleo).

(100) El tipo de gravamen aplicable para los períodos impositivos inicia-dos a partir de 1 de enero de 2008, de acuerdo con la disposición adicional octava del TRLIS, según redacción dada a la misma por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), es del 30%.

2. Tributarán al tipo del 25 por ciento:a) Las mutuas de seguros generales, las mu-

tualidades de previsión social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profe-sionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.

b) Las sociedades de garantía recíproca y las sociedades de reafi anzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el régimen jurídico de las sociedades de garantía recípro-ca, inscritas en el registro especial del Banco de España.

c) Las sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales, excepto por lo que se refi ere a los resultados extracooperativos, que tributarán al tipo general.

d) (101) Los colegios profesionales, las aso-ciaciones empresariales, las cámaras ofi ciales y los sindicatos de trabajadores.

e) Las entidades sin fi nes lucrativos a las que no sea de aplicación el régimen fi scal estable-cido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucra-tivos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

f) Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversión y reindustrialización.

g) Las uniones, federaciones y confederacio-nes de cooperativas.

h) (102) La Entidad de Derecho público Puer-tos del Estado y las Autoridades Portuarias.

3. Tributarán al 20 por ciento las sociedades cooperativas fi scalmente protegidas, excepto por lo que se refi ere a los resultados extracoo-perativos, que tributarán al tipo general.

4. Tributarán al 10 por ciento las entidades a las que sea de aplicación el régimen fi scal es-tablecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciem-bre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mece-nazgo.

5. (103) Tributarán al tipo del 1 por ciento: a) Las sociedades de inversión de capital

variable reguladas por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Co-lectiva, siempre que el número de accionistas

(101) Nueva redacción dada por la disposición adicional segunda de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre fi nanciación de los partidos políticos.

(102) Nueva letra añadida por la disposición fi nal primera de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorganizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio).

(103) Nueva redacción dada por la Ley 23/2005, de 18 de noviembre, de reformas en materia tributaria para el impulso a la producti-vidad (BOE de 19 de noviembre).



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requerido sea, como mínimo, el previsto en su artículo 9.4.

b) Los fondos de inversión de carácter fi nan-ciero previstos en la citada Ley, siempre que el número de partícipes requerido sea, como mínimo, el previsto en su artículo 5.4.

c) (104) Las sociedades de inversión inmo-biliaria y los fondos de inversión inmobiliaria regulados en la citada Ley, distintos de los pre-vistos en la letra d) siguiente, siempre que el número de accionistas o partícipes requerido sea, como mínimo, el previsto en los artículos 5.4 y 9.4 de dicha Ley y que, con el carácter de instituciones de inversión colectiva no fi nan-cieras, tengan por objeto exclusivo la inversión en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento.

La aplicación de los tipos de gravamen previstos en este apartado requerirá que los bienes inmuebles que integren el activo de las Instituciones de Inversión Colectiva a que se refi ere el párrafo anterior no se enajenen hasta que no hayan transcurrido al menos tres años desde su adquisición, salvo que, con carácter excepcional, medie la autorización expresa de la Comisión Nacional del Mercado de Valores.

La transmisión de dichos inmuebles antes del transcurso del período mínimo a que se refi ere esta letra c) determinará que la renta derivada de dicha transmisión tributará al tipo general de gravamen del impuesto. Además, la entidad estará obligada a ingresar, junto con la cuota del período impositivo corres-pondiente al período en el que se transmitió el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno de los períodos impositivos anterio-res en los que hubiera resultado de aplicación el régimen previsto en esta letra c), la diferen-cia entre el tipo general de gravamen vigente en cada período y el tipo del 1 por ciento, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten proce-dentes.

Lo establecido en esta letra c) está condicio-nado a que los estatutos de la entidad prevean la no distribución de dividendos.

d) Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria regula-dos en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, que, además de reunir los requisitos previstos en la letra c), desarrollen la actividad de promoción exclusivamente de viviendas para destinarlas

(104) Nueva redacción dada por el apartado Tres de la disposición fi -nal primera de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (BOE de 27 de octubre).

a su arrendamiento y cumplan las siguientes condiciones:

1.ª Las inversiones en bienes inmuebles afectas a la actividad de promoción inmobilia-ria no podrán superar el 20 por ciento del total del activo de la sociedad o fondo de inversión inmobiliaria.

2.ª La actividad de promoción inmobiliaria y la de arrendamiento deberán ser objeto de contabilización separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que resulte necesario para conocer la renta corres-pondiente a cada vivienda, local o fi nca regis-tral independiente en que éstos se dividan, sin perjuicio del cómputo de las inversiones en el total del activo a efectos del porcentaje previs-to en la letra c).

3.ª Los inmuebles derivados de la actividad de promoción deberán permanecer arrenda-dos u ofrecidos en arrendamiento por la socie-dad o fondo de inversión inmobiliaria durante un período mínimo de siete años. Este plazo se computará desde la fecha de terminación de la construcción. A estos efectos, la terminación de la construcción del inmueble se acreditará mediante el certifi cado fi nal de obra a que se refi ere el artículo 6 de la Ley 38/1999, de 5 de noviembre, de Ordenación de la Edifi cación.

La transmisión de dichos inmuebles antes del transcurso del período mínimo a que se re-fi ere esta letra d) o la letra c) anterior, según proceda, determinará que la renta derivada de dicha transmisión tributará al tipo general de gravamen del impuesto. Además, la entidad es-tará obligada a ingresar, junto con la cuota del período impositivo correspondiente al período en el que se transmitió el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas correspon-dientes al inmueble en cada uno de los perío-dos impositivos anteriores en los que hubiera resultado de aplicación el régimen previsto en esta letra d) la diferencia entre el tipo general de gravamen vigente en cada período y el tipo del uno por ciento, sin perjuicio de los intere-ses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

Las sociedades de inversión inmobiliaria o los fondos de inversión inmobiliaria que desa-rrollen la actividad de promoción de viviendas para su arrendamiento estarán obligadas a co-municar dicha circunstancia a la Administración tributaria en el período impositivo en que se inicie la citada actividad.

e) El fondo de regulación del mercado hi-potecario, establecido en el artículo 25 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulación del mercado hipotecario.



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6. Tributarán al tipo del cero por ciento los fondos de pensiones regulados en el texto re-fundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.

7. (105) Tributarán al tipo del 40 por ciento las entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocar-buros en los términos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidro-carburos.

Las actividades relativas al refi no y cuales-quiera otras distintas de las de exploración, in-vestigación, explotación, transporte, almacena-miento, depuración y venta de hidrocarburos extraídos, o de la actividad de almacenamiento subterráneo de hidrocarburos propiedad de terceros, quedarán sometidas al tipo general de gravamen.

A las entidades que desarrollen exclusi-vamente la actividad de almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros no les resultará aplicable el régimen especial estable-cido en el capítulo X del título VII de esta ley y tributarán al tipo del 35 por ciento.

8. Tributarán al tipo de gravamen especial que resulte de lo establecido en el artículo 43 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, las entidades de la Zona Especial Canaria, por la parte de base imponible correspondiente a las operaciones realizadas efectiva y materialmen-te en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria.


(BOE de 7 de julio)

(…)

Capítulo ICreación, vigencia y ámbito de la Zona Especial

Canaria

Artículo 28. Creación de la Zona Especial Canaria.

Se crea una Zona Especial en las islas Canarias con la fi nalidad de promover el desarrollo económico y social del archipiélago y la diversifi cación de su es-tructura productiva, presidida por el principio de estan-

(105) El tipo de gravamen aplicable para los períodos impositivos ini-ciados a partir de 1 de enero de 2008, de acuerdo con la disposi-ción adicional octava del TRLIS, según redacción dada a la misma por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), es del 35%.

queidad geográfi ca, que se regirá por lo dispuesto en la presente Ley y en su norma de desarrollo, sin perjuicio de la aplicación de la normativa general en lo no pre-visto expresamente.

Artículo 29. Vigencia de la Zona Especial Canaria (106).

1. La vigencia de la Zona Especial Canaria tendrá como límite el 31 de diciembre del año 2019, prorroga-ble previa autorización de la Comisión Europea.

2. No obstante, la autorización de la inscripción en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria tendrá como límite el 31 de diciembre del año 2013.

3. El mantenimiento de la Zona Especial Canaria estará condicionado en todo caso al resultado de las revisiones periódicas que deba realizar la Comisión Europea.

Artículo 30. Ámbito geográfi co de aplicación.

El ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria se extenderá a todo el territorio de las islas Canarias, salvo en el caso de empresas que se dediquen a la producción, transformación, manipulación o comercia-lización de mercancías cuando éstas se produzcan, transformen o manipulen en la Zona Especial Canaria o se entreguen desde ésta, que quedarán localizadas en las áreas que, dentro de dicho territorio, se determinen por el Gobierno de la Nación, a propuesta del Gobierno de Canarias.

La distribución insular de dichas áreas y su superfi -cie máxima serán las siguientes:

a) En las islas de Gran Canaria y Tenerife, un máxi-mo de cinco zonas limitadas, cuya superfi cie total no podrá exceder de 150 hectáreas en cada una de las citadas islas.

b) En la isla de La Palma, dos zonas limitadas, cuya superfi cie total no podrá exceder de 50 hectáreas.

c) En las islas de Fuerteventura, La Gomera, El Hie-rro y Lanzarote, una zona limitada por cada isla, cuya superfi cie unitaria no podrá exceder de 25 hectáreas.

Artículo 31. Ámbito subjetivo de aplicación.

1. La Zona Especial Canaria quedará restringida, dentro de sus límites geográfi cos, a las entidades de la Zona Especial Canaria.

2. Son entidades de la Zona Especial Canaria las personas jurídicas de nueva creación que, reuniendo los requisitos enumerados en el apartado siguiente, sean inscritas en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria.

3. Solamente serán inscribibles aquellas personas jurídicas que reúnan los siguientes requisitos:

a) Que tengan su domicilio social y la sede de di-rección efectiva en el ámbito geográfi co de la Zona Es-pecial Canaria.

(106) Redacción dada por el artículo primero,Cuatro del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).



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b) Que al menos uno de los administradores resida en las islas Canarias.

c) Constituir su objeto social la realización en el ám-bito geográfi co de la Zona Especial Canaria de activida-des económicas incluidas en el anexo del presente Real Decreto-ley. En los términos que reglamentariamente se establezcan podrán realizar fuera de dicho ámbito geo-gráfi co actividades accesorias o complementarias a las indicadas, para lo cual podrán abrir sucursales en el res-to del territorio nacional a las que no serán de aplicación los benefi cios de la Zona Especial Canaria.

d) (107) Realizar inversiones en los dos primeros años desde su autorización, que se materialicen en la adquisición de activos fi jos materiales o inmateriales, en su caso, situados o recibidos en el ámbito geográ-fi co de la Zona Especial Canaria, utilizados en el mis-mo y necesarios para el desarrollo de las actividades económicas efectuadas por el contribuyente en dicho ámbito geográfi co, por un importe mínimo de:

En las islas de Gran Canaria y Tenerife, 100.000 euros.

En las islas de El Hierro, Fuerteventura, La Gome-ra, Lanzarote y La Palma, 50.000 euros.

No se computarán, a estos efectos, los activos fi jos adquiridos mediante las operaciones reguladas en el capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Estas inversiones deberán cumplir las siguientes condiciones:

a’) Los activos adquiridos deberán permanecer en la entidad de la Zona Especial Canaria durante todo el período de disfrute de este régimen, o durante su vida útil si fuera inferior, sin ser objeto de transmisión. Tam-poco podrán ser objeto de arrendamiento o cesión a terceros para su uso, salvo que se trate del objeto social o actividad de la entidad de la Zona Especial Canaria, y siempre que no exista vinculación directa o indirecta con los arrendatarios o cesionarios de dichos bienes. Se entenderá que no se incumple el requisito de permanen-cia cuando los bienes sean objeto de transmisión y el importe se reinvierta en nuevos elementos del activo fi jo en las mismas condiciones dentro del plazo de un año.

b’) Tratándose de activos usados, estos no podrán haberse aplicado anteriormente al fi n previsto en esta letra d).

Con carácter excepcional se podrá autorizar la ins-cripción de entidades que no cumplan el requisito de inversión establecido en esta letra d), siempre que el número de puestos de trabajo a crear y el promedio anual de plantilla superen el mínimo previsto en la letra e) de este apartado.

e) (108) La creación de puestos de trabajo en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria den-

(107) Redacción dada por el artículo primero,Cinco del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).

(108) Redacción dada por el artículo primero,Cinco del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).

tro de los seis meses siguientes a su autorización y el mantenimiento como mínimo en ese número del pro-medio anual de plantilla durante el período de disfrute de este régimen, con un mínimo de:

En las islas de Gran Canaria y Tenerife, cinco em-pleos.

En las islas de El Hierro, Fuerteventura, La Gome-ra, Lanzarote y La Palma, tres empleos.

Cuando se haya ejercido anteriormente la misma actividad bajo otra titularidad, se exigirá una creación neta de, al menos:

En las islas de Gran Canaria y Tenerife, cinco em-pleos.

En las islas de El Hierro, Fuerteventura, La Gome-ra, Lanzarote y La Palma, tres empleos.

f) Presentar una memoria descriptiva de las acti-vidades económicas a desarrollar, que avale su sol-vencia, viabilidad, competitividad internacional y su contribución al desarrollo económico y social de las islas Canarias, cuyo contenido será vinculante para la entidad, salvo variación de esas actividades previa au-torización expresa del Consejo Rector.

4. Las características y condiciones de lo dispuesto en las letras d), e) y f) del apartado 3 se podrán deter-minar reglamentariamente.

Capítulo II El Consorcio y el Registro Ofi cial de Entidades de la

Zona Especial Canaria

Sección 1.ªEl Consorcio de la zona especial canaria

Artículo 32. Naturaleza.

Se crea, adscrito al Ministerio de Hacienda, con la denominación de Consorcio de la Zona Especial Cana-ria, un organismo público con personalidad jurídica y patrimonio propios y plena capacidad pública y privada, que se regirá por lo dispuesto en la presente Ley y las disposiciones que la desarrollen, conforme con lo es-tablecido en la disposición adicional décima de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organización y Funciona-miento de la Administración General del Estado.

Artículo 33. Régimen jurídico.

1. El Consorcio de la Zona Especial Canaria se regirá por el ordenamiento jurídico privado en todo lo relativo a sus relaciones patrimoniales, así como a los contratos para la promoción en el extranjero de la Zona Especial Canaria, ajustándose en el desempeño de sus funciones públicas y en el resto de su actividad contractual a lo dispuesto en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administracio-nes Públicas y del Procedimiento Administrativo Co-mún; en la Ley 13/1995, de 18 de mayo, de Contratos de las Administraciones Públicas, y demás leyes que le sean de aplicación.

2. Los actos y resoluciones que dicte el Consorcio de la Zona Especial Canaria en el ejercicio de sus fun-ciones públicas agotarán la vía administrativa, excepto en materia tributaria donde serán recurribles en vía



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económico-administrativa, sin perjuicio en ambos ca-sos del posterior acceso a la Jurisdicción contencioso-administrativa.

3. Los acuerdos y resoluciones del Consejo Rector y del Presidente del Consorcio de la Zona Especial Ca-naria en el ejercicio de sus funciones públicas se con-siderarán, en todo caso, como actos del Consorcio de la Zona Especial Canaria a efectos de lo dispuesto en el apartado anterior.

4. El personal que preste servicio en el Consorcio de la Zona Especial Canaria estará vinculado al mis-mo por una relación sujeta a las normas del Derecho laboral. Su elección, con excepción del de carácter directivo, se hará mediante convocatoria pública y de acuerdo con sistemas basados en los principios de mérito y capacidad, estando sometido al régimen de in-compatibilidades establecido con carácter general para el personal al servicio de las Administraciones públicas.

5. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, el ejercicio de las funciones de vigilancia y supervisión que se deleguen o encomienden al Consorcio de la Zona Especial Canaria se llevará a cabo por funcio-narios de la Administración competente adscritos al mismo.

6. El control económico y fi nanciero del Consorcio de la Zona Especial Canaria se llevará a cabo exclusiva-mente mediante comprobaciones periódicas o procedi-mientos de auditoría, a cargo de la Intervención General de la Administración del Estado, sin perjuicio de las fun-ciones que correspondan al Tribunal de Cuentas.

7. El asesoramiento jurídico, la defensa y la repre-sentación en juicio del organismo público podrá co-rresponder a funcionarios pertenecientes al Cuerpo de Abogados del Estado, mediante el oportuno convenio, conforme a lo dispuesto en la Ley 52/1997, de 27 de noviembre, de Asistencia Jurídica al Estado e Institu-ciones Públicas.

Artículo 34. Órganos rectores.

1. Los órganos de gobierno y administración del Consorcio de la Zona Especial Canaria son el Consejo Rector y el Presidente.

2. El Consejo Rector estará compuesto por:a) El Presidente del Consorcio de la Zona Especial

Canaria, que lo será del Consejo Rector, y un Vicepre-sidente, nombrados ambos por el Gobierno de la Na-ción, a propuesta conjunta del Ministro de Hacienda y del Gobierno de Canarias, entre personas de reconoci-da competencia en materias económicas y fi nancieras.

b) Un número de cinco miembros, de los cuales tres serán nombrados por el Ministro de Hacienda y dos por el Gobierno de Canarias, entre personas de reconocida competencia en materias comerciales y de promoción económica.

El Consejo Rector designará, a propuesta del Pre-sidente, un Secretario, que, si no fuera miembro de aquél, asistirá a sus reuniones con voz, pero sin voto.

3. El Presidente ostentará la representación legal del Consorcio de la Zona Especial Canaria y ejercerá las facultades que le atribuye la presente Ley, el Estatu-to del Consorcio de la Zona Especial Canaria y las que le delegue el Consejo Rector. El Vicepresidente susti-

tuirá al Presidente en los casos de vacante, ausencia o enfermedad y ejercerá, asimismo, las facultades que determine el Estatuto del Consorcio de la Zona Espe-cial Canaria y las que le delegue el Consejo Rector o el Presidente.

4. Los mandatos del Presidente, del Vicepresidente y de los miembros del Consejo Rector tendrán una du-ración de cuatro años, al término de los cuales podrán ser renovados, en su caso, por otros dos períodos de cuatro años, cesando en sus cargos por los siguientes motivos:

a) Por expiración del término de sus respectivos mandatos.

b) Por renuncia aceptada por el órgano que los de-signe.

c) Por incumplimiento grave de sus obligaciones, in-capacidad permanente para el ejercicio de su función, incompatibilidad sobrevenida o condena por delito do-loso, previa instrucción del correspondiente expediente.

d) Por revocación de sus nombramientos, decidida libremente por el mismo órgano que los nombró y con igual procedimiento y trámites.

e) Por término de la vigencia de la Zona Especial Canaria.

5. Los miembros del Consejo Rector del Consor-cio de la Zona Especial Canaria estarán sometidos al régimen general de incompatibilidades del personal al servicio de las Administraciones públicas, con la ex-cepción del Presidente y del Vicepresidente, quienes estarán sometidos al régimen de incompatibilidades de los altos cargos.

6. Los miembros del Consejo Rector y el Secretario, en su caso, tendrán derecho a percibir las indemniza-ciones por asistencia.

Artículo 35. Comisión Técnica.

1. (109)1. Adscrita al Consejo Rector de la Zona Especial Canaria se crea, como órgano colegiado, una Comisión Técnica, cuyo fi nalidad será la emisión de informes sobre las solicitudes de inscripción en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Ca-naria, previa comprobación de los requisitos legales y reglamentarios para obtener la inscripción, informes que serán vinculantes en lo relativo a los extremos de solvencia, viabilidad y competitividad internacional, contenidos en la letra f) del artículo 31.3 de esta Ley.

2. La Comisión Técnica estará compuesta por tres funcionarios, de los cuales dos serán designados por el Ministro de Hacienda y uno por el Gobierno de Ca-narias.

Los funcionarios citados mantendrán la relación de servicio con su Administración de origen.

3. La Comisión Técnica remitirá los informes sobre las solicitudes de inscripción en un plazo no superior a un mes desde que se produzca la petición de dichos informes. Este plazo no podrá prorrogarse en ningún caso más allá de otros quince días.

(109) Redacción dada por el artículo primero.Seis del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).



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4. Los miembros de la Comisión Técnica podrán asistir a las reuniones del Consejo Rector, a solicitud del mismo, con voz, pero sin voto.

5. Los miembros de la Comisión Técnica tendrán derecho a percibir las indemnizaciones por asistencia.

Artículo 36. Comisión Consultiva del Consorcio de la Zona Especial Canaria.

1. Como órgano de asesoramiento del Consejo Rector, se crea la Comisión Consultiva del Consorcio de la Zona Especial Canaria, que estará presidida por el Vicepresidente del Consorcio y estará integrada, de la forma que reglamentariamente se determine, por un máximo de 12 personas en representación de las en-tidades de la Zona Especial Canaria, de las Cámaras Ofi ciales de Comercio, Industria y Navegación, de las confederaciones empresariales y organizaciones sindi-cales canarias, del sector de la ciencia y tecnología y de personas de reconocida competencia en materias jurídicas, económicas y fi nancieras, que serán nombra-das por el Gobierno de Canarias.

2. La Comisión Consultiva del Consorcio de la Zona Especial Canaria informará sobre cuantas cuestiones le sean planteadas por el Consejo Rector, pudiendo elevar a la consideración del mismo cuantas propues-tas estime oportunas.

Artículo 37. Funciones.

1. Al Consorcio de la Zona Especial Canaria le co-rresponden, con carácter general y sin perjuicio de las atribuidas a otros órganos u organismos públicos, las funciones de vigilancia y supervisión de las actividades desarrolladas por las entidades de la Zona Especial Canaria y las demás que se le atribuyen en esta Ley.

2. Reglamentariamente se establecerán los proce-dimientos de información y colaboración del Consorcio de la Zona Especial Canaria con los órganos de la Administración General del Estado y de la Comunidad Autónoma de Canarias, en el ámbito de sus respecti-vas competencias relacionadas con la Zona Especial Canaria y, en su caso, con sus delegados en ésta. De igual forma se podrá delegar el ejercicio parcial o pleno de competencia de estos órganos, en el Consorcio de la Zona Especial Canaria, relacionados con las activi-dades a que se refi ere el apartado anterior.

3. Asimismo, el Consorcio de la Zona Especial Ca-naria promoverá y facilitará los servicios necesarios para el adecuado funcionamiento de dicha Zona y la consecución de su fi nalidad.

4. El Consorcio de la Zona Especial Canaria aseso-rará al Gobierno de la Nación, al Ministro de Hacienda y al Gobierno de Canarias, en las materias relacionadas con la Zona Especial Canaria, a petición de los mismos o por iniciativa propia, pudiendo elevar aquellas pro-puestas sobre medidas o disposiciones relacionadas con dicha Zona que estime necesarias. Anualmente elaborará y dará publicidad a un informe en el que se refl eje su actuación y la situación de la Zona Especial Canaria, sin perjuicio de la elaboración y publicación de estadísticas respecto a la misma con la periodicidad que estime pertinente.

(...)

Artículo 38. Competencias del Consejo Rector (110).

Corresponde al Consejo Rector del Consorcio de la Zona Especial Canaria:

a) Tramitar y resolver las solicitudes de autorización de las entidades que pretendan acogerse al régimen especial de la Zona Especial Canaria, así como auto-rizar, previo informe de la Comisión Técnica, la inscrip-ción de entidades cuando concurra el supuesto al que se refi ere el último párrafo de la letra d) del artículo 31.3 de esta Ley.

b) Gestionar el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria.

c) Gestionar y recaudar las tasas reguladas en el artículo 50 de esta Ley.

d) Vigilar el cumplimiento por parte de las entidades de la Zona Especial Canaria de lo dispuesto en esta Ley, pudiendo para ello requerir cuanta información sea precisa, sin perjuicio de las competencias atribuidas a otros órganos u organismos públicos.

e) Resolver los expedientes sancionadores que se tramiten según lo dispuesto en las normas contenidas en el capítulo VI de este Título.

f) Suministrar la información que le sea requerida por las Administraciones u organismos competentes, de acuerdo con lo establecido en esta Ley y en sus normas de desarrollo.

g) Elaborar anualmente un anteproyecto de presu-puesto, con la estructura que señale el Ministerio de Economía y Hacienda.

h) Dictar las instrucciones sobre el funcionamiento de la Zona Especial Canaria en aquellos aspectos en que tenga atribuida dicha competencia, así como las que exijan el desarrollo y ejecución de las normas con-tenidas en la Ley, sin perjuicio de las competencias de otros órganos, en relación con las cuestiones de proce-dimiento relativas al Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria.

i) Establecer sus normas, y las de sus órganos ads-critos, en materia de gestión y de funcionamiento inter-no, así como determinar las funciones del Secretario y, previo informe favorable del Ministerio de Economía y Hacienda, el régimen económico de las asistencias al Consejo Rector y a la Comisión Técnica.

j) Proponer la remoción de los miembros de la Co-misión Técnica cuando, a su juicio, incurrieren en in-competencia técnica o actuaren con infracción de las leyes.

k) Emitir cuantos informes se le soliciten en relación con las materias de su competencia.

l) Promover la Zona Especial Canaria. m) Cualquier otra función o competencia que le sea

atribuida directamente en esta Ley o en sus normas de desarrollo.

(110) Redacción dada por el artículo primero.Siete del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).



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Artículo 39. Patrimonio y recursos económicos.

1. El patrimonio inicial del Consorcio de la Zona Es-pecial Canaria estará formado por una dotación funda-cional que será aportada en un 75 por 100 con cargo a los Presupuestos Generales del Estado y en el 25 por 100 restante con cargo a los Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias.

2. Los recursos económicos del Consorcio de la Zona Especial Canaria estarán integrados por:

a) Los bienes y valores que constituyen su patrimo-nio y los productos y rentas del mismo o cualesquiera otros obtenidos por herencia, legado o donación.

b) Las tasas a que se refi ere el artículo 50 de esta Ley.

c) El producto o rendimiento económico que obten-ga en contraprestación a las actividades que desarrolle.

d) El importe de las multas que imponga el Consejo Rector en el ejercicio de sus competencias.

e) Las transferencias corrientes y de capital que se consignen a su favor en los Presupuestos Generales del Estado y en los Presupuestos Generales de la Co-munidad Autónoma de Canarias.

f) Cualquier otro recurso que pudiera serle atribuido.3. Para la cobranza de los recursos de Derecho

público previstos en el apartado anterior, el Consorcio de la Zona Especial Canaria ostentará las mismas pre-rrogativas que las legalmente establecidas a favor de la Administración General del Estado y actuará, en su caso, conforme a los procedimientos administrativos correspondientes.

4. El remanente anual del Consorcio de la Zona Especial Canaria no se distribuirá entre las Administra-ciones públicas integrantes del mismo, permaneciendo a disposición del Consorcio para los fi nes que acuerde el Consejo Rector.

A la fecha de la liquidación y extinción del Consorcio de la Zona Especial Canaria, el remanente se reparti-rá entre las Administraciones públicas integrantes del mismo, en la proporción resultante de las aportaciones realizadas por cada una de ellas conforme al apartado 1 y a la letra e) del apartado 2 de este artículo. A estos efectos, se sumarán tanto las aportaciones corrientes como las de capital.

Sección 2.ªEl Registro Ofi cial de Entidades de la zona especial

canaria

Artículo 40. El Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria.

1. Objeto y régimen jurídico.Se crea el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona

Especial Canaria, dependiente del Consorcio de la Zona Especial Canaria, con el carácter de registro pú-blico administrativo.

El Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Espe-cial Canaria se regirá por lo establecido en esta Ley, así como en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, y sus normas de desarrollo.

2. Gestión y administración del Registro Ofi cial.La gestión y administración del Registro Ofi cial de

Entidades de la Zona Especial Canaria se realizará a través de una Ofi cina de Gestión, que tendrá la consi-deración de órgano administrativo.

La Ofi cina de Gestión dependerá del Consejo Rec-tor, quien podrá designar a uno de sus miembros como responsable de la misma.

La organización y funcionamiento de la Ofi cina de Gestión, así como la creación, modifi cación o supre-sión de otras Ofi cinas del Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria, corresponderá al Consejo Rector, quien dictará las resoluciones pertinentes.

3. Requisitos y procedimiento de gestión.Será requisito previo para la inscripción en el Re-

gistro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria la autorización del Consejo Rector, quien la otorgará previo informe favorable de la Comisión Técnica.

Por vía reglamentaria se podrá regular el procedi-miento de inscripción, así como los datos y documen-tos que los solicitantes deberán aportar a la Ofi cina de Gestión, el contenido de la inscripción, su modifi cación y cancelación, así como las reclamaciones y recursos contra las resoluciones correspondientes y demás ex-tremos pertinentes.

Capítulo IIIRégimen general de las entidades de la Zona Especial

Canaria

Sección 1.ªDisposiciones Generales

Artículo 41. Procedimiento de inscripción de las en-tidades de la Zona Especial Canaria.

1. La inscripción de una entidad en el Registro Ofi -cial de Entidades de la Zona Especial Canaria estará condicionada a la autorización previa del Consorcio de la Zona Especial Canaria.

A estos efectos, deberá presentarse una solicitud a la que se acompañará la memoria a que se refi ere la letra f) del apartado 3 del artículo 31 de esta Ley y justi-fi cación del resto de los requisitos exigidos en dicho ar-tículo. Junto con esta solicitud se aportará un depósito o aval por importe de la tasa de inscripción regulada en el artículo 50 de esta Ley.

A la vista de la documentación aportada, el Consejo Rector procederá a la autorización, previo informe favo-rable de la Comisión Técnica.

La autorización por parte del Consejo Rector deberá otorgarse, de forma expresa, en el plazo de dos meses, a contar desde la fecha de recepción de la solicitud en el Consorcio de la Zona Especial Canaria. Este plazo podrá suspenderse en los casos previstos en el artícu-lo 42.5 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Ré-gimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común. No obstante, el plazo previsto en su letra c) quedará reducido a un mes. Transcurrido el plazo indicado sin resolución expresa, se entenderá desestimada la solicitud de autorización.

2. Una vez obtenida la autorización, el solicitante deberá aportar al Registro Ofi cial de Entidades de la



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Zona Especial Canaria los documentos acreditativos de la constitución de la entidad con arreglo a la Ley.

La inscripción deberá practicarse en el plazo de diez días, a contar desde el día en que se presentaren los documentos a que se refi ere el párrafo precedente.

Sección 2.ª Régimen Fiscal

Artículo 42. Impuesto sobre Sociedades. Régimen especial. Acumulabilidad.

1. Las entidades de la Zona Especial Canaria tribu-tarán en el Impuesto sobre Sociedades con las siguien-tes especialidades:

a) (111) Aplicarán el tipo de gravamen especial es-tablecido en el artículo siguiente a aquella parte de la base imponible que corresponda a las operaciones que realicen material y efectivamente en el ámbito geográfi -co de la Zona Especial Canaria.

b) Las entidades de la Zona Especial Canaria llevarán su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio y demás normativa contable que les sea de aplicación, sin perjuicio de las siguientes especialidades:

a’) Deberán individualizar en cuentas separadas las operaciones indicadas en los apartados 1 y 2 de la re-gla segunda del artículo 44 de esta Ley.

b’) Las sucursales a las que se refi ere la letra c) del apartado 3 del artículo 31 de esta Ley deberán llevar contabilidad separada de la contabilidad de la entidad de la Zona Especial Canaria.

c’) Deberá incluirse en la memoria un desglose de la parte de la cuenta de pérdidas y ganancias, así como de todas aquellas cuentas que refl ejan aplicación del benefi cio, que proceda de las operaciones realizadas efectiva y materialmente en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria, determinada por aplicación a las mismas del porcentaje obtenido según se establece en la regla segunda del artículo 44 de esta Ley.

2. Los benefi cios fi scales de la Zona Especial Cana-ria se podrán simultanear con otras ayudas a la inversión y a la creación de empleo dentro de los límites y con las condiciones establecidas en la normativa comunitaria.

Artículo 43. Impuesto sobre Sociedades. Tipo de gravamen especial (112).

El tipo de gravamen especial aplicable será del 4%.

Artículo 44. Impuesto sobre Sociedades. Determina-ción de la parte de base imponible correspondiente a operaciones realizadas efectiva y materialmente en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria.

Para determinar la parte de la base imponible de la entidad de la Zona Especial Canaria que, a efectos de

(111) Redacción dada por el artículo primero.Ocho del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).

(112) Redacción dada por el artículo primero.Nueve del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).

la aplicación de los tipos especiales de gravamen, se deriven de las operaciones realizadas material y efec-tivamente en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria, se seguirán las siguientes reglas:

Primera. Se determinará la base imponible de la entidad conforme a las normas del Impuesto sobre Sociedades.

Segunda. Se determinará el porcentaje resultante de multiplicar por cien el resultado de una fracción en la que fi guren:

1. En el numerador, con signo positivo, el importe de las siguientes operaciones:

a) Las transmisiones de bienes muebles corporales efectuadas en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria.

Se considerarán efectuadas en el ámbito geográ-fi co de la Zona Especial Canaria las transmisiones de bienes corporales cuando la puesta a disposición del adquirente se realice en dicho ámbito o se inicie des-de él la expedición o transporte necesario para dicha puesta a disposición.

Si los bienes hubieran de ser objeto de instalación o montaje fuera del ámbito geográfi co de la Zona Espe-cial Canaria, se incluirá el valor de los trabajos de pre-paración y fabricación que se efectúen en dicho ámbito y el de las prestaciones de servicios que completen la entrega o instalación, siempre que se efectúen con los medios afectos a la entidad de la Zona Especial Ca-naria radicados o adscritos al ámbito geográfi co de la misma.

b) Las transmisiones de bienes inmuebles que for-men parte del activo inmovilizado afecto a la actividad, incluidos los derechos reales sobre los mismos, cuan-do los bienes estén situados en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria.

c) Las prestaciones de servicios que se efectúen con los medios de la entidad que estén radicados o adscritos al ámbito de la Zona Especial Canaria. A estos efectos, tendrán esta consideración las operaciones con bienes y servicios realizadas mediante el uso de tecnologías de la información y las telecomunicaciones, con los medios de la entidad radicados o adscritos al ámbito de la Zona Especial Canaria y en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.

d) Las operaciones realizadas desde los centros de actividad de la entidad de la Zona Especial Canaria situados en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria destinadas a sus sucursales situadas fuera de dicho ámbito geográfi co, cuando las mismas se hayan utilizado por la sucursal para la entrega de bienes o la prestación de servicios a terceros.

2. En el numerador, con signo negativo, el valor de las siguientes operaciones:

a) Las operaciones recibidas por los centros de actividad de la entidad de la Zona Especial Canaria situados en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria desde sus sucursales situadas fuera de dicho ámbito geográfi co siempre que las mismas se hayan utilizado por la entidad de la Zona Especial Canaria para la entrega de bienes o la prestación de servicios a terceros.

b) Las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos por la entidad de la Zona Especial Canaria



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procedentes de entidades que no tengan el carácter de entidad de la Zona Especial Canaria como consecuen-cia de operaciones acogidas al régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores previsto en el capítulo VIII del Título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

3. En el denominador se incluirá el importe de la to-talidad de los ingresos y demás componentes positivos de la base imponible de la entidad de la Zona Especial Canaria.

4. El porcentaje resultante de la aplicación de los criterios anteriores se redondeará en la unidad superior.

5. Para el cálculo de la fracción anterior, las opera-ciones referidas se consignarán por su valor a efectos del Impuesto sobre Sociedades, a excepción de las

realizadas entre los centros de actividad de la entidad de la Zona Especial Canaria situados en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria y sus sucur-sales situadas fuera de dicho ámbito geográfi co, que se computarán con arreglo al valor normal de mercado de las mismas determinado según se establece en el artículo 16.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Tercera (113). El tipo de gravamen especial se apli-cará exclusivamente a la parte de la base imponible que coincida con la menor de las siguientes cuantías:

a) El importe que resulte de aplicar a la base im-ponible el porcentaje determinado en la regla anterior.

b) El importe que, en función de la creación de empleo y la actividad desarrollada, resulte del cuadro siguiente:

No obstante lo anterior, se aplicarán los siguientes límites cuando se trate de las actividades de: comercio al por mayor e intermediarios del comercio (excepto de vehículos de motor y motocicletas); agencias de viajes, mayoristas y minoristas de turismo y otras actividades de apoyo turístico; actividades informáticas, activi-

dades jurídicas, de contabilidad, teneduría de libros, asesoría fi scal, estudios de mercado y realización de encuestas de opinión pública; consulta y asesora-miento sobre dirección y gestión empresarial; gestión de sociedades de cartera, y servicios de publicidad y relaciones públicas:

A estos efectos, se entiende por creación neta de empleo el número de puestos de trabajo netos creados en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria desde la autorización de la entidad de la Zona Especial Canaria, excluidas, en su caso, las incorporaciones de una plantilla anterior.

Las variaciones en la creación neta de empleo sur-tirán efecto en el ejercicio impositivo en que se produz-can. (113)

(113) Redacción dada por el artículo primero.Diez del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).

Artículo 45. Exenciones en la Zona Especial Cana-ria (114).

Las exenciones previstas en las letras c) y h) del apartado 1 del artículo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aproba-do por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de mar-zo, se aplicarán asimismo en los supuestos en los que las rentas a que se refi eren dichas letras sean obtenidas, por residentes en Estados no miembros de la Unión Eu-

(114) Redacción dada por el artículo primero.Once del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).

Creación neta de empleoActividades de servicios

-Euros

Actividades industriales-

Euros

Entre 3 y 8 trabajadores Más de 8 y hasta 12 trabajadores Más de 12 y hasta 20 trabajadores Más de 20 trabajadores y hasta 50 trabajadores Más de 50 y hasta 100 trabajadores Más de 100 trabajadores

1.500.0002.000.0003.000.0008.000.00018.000.000100.000.000

1.800.0002.400.0003.600.0009.200.00021.600.000120.000.000

Creación neta de empleo Actividades mencionadas - Euros

Entre 3 y 8 trabajadores Más de 8 y hasta 12 trabajadores Más de 12 y hasta 20 trabajadores Más de 20 trabajadores y hasta 50 trabajadores Más de 50 y hasta 100 trabajadores Más de 100 trabajadores

1.125.0001.500.0002.250.0006.000.00013.500.00075.000.000



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ropea, en condiciones y con requisitos iguales o equi-valentes, según los casos, a los allí recogidos, cuando tales rentas sean satisfechas por una entidad de la Zona Especial Canaria, siempre que las mismas procedan de operaciones realizadas material y efectivamente en el ámbito geográfi co de la Zona Especial Canaria. A estos efectos, no resultará de aplicación lo establecido en el último párrafo de la mencionada letra h).

Tales exenciones no serán de aplicación cuando los rendimientos y ganancias patrimoniales sean ob-tenidos a través de países o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de información tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la dis-posición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal, ni cuando la sociedad matriz tenga su residencia fi scal en uno de esos países o territorios.

(…)

Artículo 52. Pérdida de benefi cios fi scales.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos previstos en el artículo 31 de esta Ley determinará, sin perjuicio de la revocación o cancelación de la inscrip-ción en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Es-pecial Canaria, la pérdida del derecho al disfrute de los benefi cios fi scales establecidos en el presente título.

En el caso del Impuesto sobra Sociedades, esta pér-dida surtirá efectos en el período impositivo en que dicho incumplimiento se produzca. Además, si el requisito in-cumplido fuera el contemplado en la letra d) del apartado 3 del artículo 31 de la presente Ley, junto a la cuota dife-rencial del ejercicio se incluirá la diferencia entre la cuota íntegra liquidada en los períodos impositivos fi nalizados con anterioridad y la que se hubiera liquidado aplicando el tipo de gravamen general a la totalidad de la base imponi-ble, así como los correspondientes intereses de demora.

(…)

Artículo 63. Empresas que se dediquen a la produc-ción, manipulación, transformación o comercializa-ción de mercancías.

1. Las áreas a que se refi ere el artículo 30 de esta Ley para las entidades de la Zona Especial Canaria que se dediquen a la producción, manipulación, trans-formación o comercialización de mercancías se situa-rán preferentemente en las proximidades de los puer-tos y aeropuertos del archipiélago, pudiendo situarse en otros lugares de las islas Canarias cuando razones urbanísticas o medioambientales así lo aconsejen, siempre y cuando quede garantizado en todos los ca-sos el control de las mercancías en la forma en que reglamentariamente se determine.

2. Reglamentariamente se determinarán los meca-nismos de coordinación con respecto a las entidades de la Zona Especial Canaria, entre el Consorcio de la Zona Especial Canaria y los órganos de la Adminis-tración competentes en las materias reguladas por las disposiciones en vigor de las entidades de la Zona Es-pecial Canaria.

3. Las entidades de la Zona Especial Canaria a que se refi ere este artículo podrán presentar al Registro

Mercantil balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria abreviados con independencia de su activo, volumen de negocio y número de empleados.

4. Las áreas a que se refi ere el presente artículo po-drán coincidir total o parcialmente con las Zonas Fran-cas establecidas en las islas Canarias. En este caso, a sus operaciones les será de aplicación lo dispuesto con carácter general en la legislación vigente sobre Zonas Francas.

Real Decreto-Ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de ju-lio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio


(...)

Disposición adicional primera. Inaplicación de los benefi cios fi scales cuando concurran ayudas de Estado ilegales e incompatibles.

No podrán disfrutar de los benefi cios fi scales regula-dos en la Ley 19/1994 que constituyan ayudas estatales según el ordenamiento comunitario quienes hubieran percibido ayudas de Estado declaradas ilegales e incom-patibles con el mercado común hasta que no se haya producido el reembolso correspondiente de tales ayudas.

(…)

Disposición transitoria tercera. Zona Especial Ca-naria.

Las entidades que hubieran obtenido autorización para la inscripción en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria con anterioridad a 31 de diciembre de 2006 se regirán hasta 31 de diciembre de 2008 por las disposiciones de la Ley 19/1994, según su redacción vigente a 31 de diciembre de 2006.

Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en las materias referentes a los incentivos fi scales en la imposición indirecta, la reserva para inver-siones en Canarias y la Zona Especial Canaria.


Título VI La Zona Especial Canaria

Capítulo I Ámbito de la Zona Especial Canaria

Artículo 39. Estanqueidad de la Zona Especial Canaria.

1. El principio de estanqueidad geográfi ca de la Zona Especial Canaria tendrá por efecto limitar el ám-



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bito de aplicación de los benefi cios fi scales regulados en el título V de la Ley 19/1994, de 6 de julio, sin que, en ningún caso, suponga restricciones para que las en-tidades operen dentro y fuera de la misma según los principios generales de libre circulación de mercancías, personas, servicios y capitales.

A estos efectos, las entidades de la Zona Especial Canaria podrán disponer de establecimientos perma-nentes para el desarrollo de sus actividades dentro y fuera del territorio de las Islas Canarias, estando obli-gadas a comunicar por escrito al Consejo Rector de la Zona Especial su apertura dentro del plazo de un mes contado a partir de la fecha de su entrada en funcio-namiento.

2. Cada uno de los establecimientos permanentes que abran las entidades de la Zona Especial Canaria fuera del ámbito geográfi co de la misma deberá llevar contabilidad separada respecto de sus actividades.

Artículo 40. Delimitación del ámbito geográfi co.

1. Las entidades que se dediquen a la producción, manipulación, transformación, comercialización o dis-tribución de mercancías y que se acojan simultánea-mente al régimen de Zonas Francas de Canarias se instalarán de acuerdo con el régimen legal y reglamen-tario previsto para dichas Zonas Francas de forma que se garantice el efectivo control de mercancías.

2. A los efectos de lo dispuesto en el artículo 30 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el Consejo Rector con-trolará la superfi cie de ocupación de la Zona Especial Canaria, mediante la actualización de los parámetros representativos de dicho criterio de ocupación de su-perfi cies, de acuerdo con los datos que consten en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria.

3. En el supuesto de agotamiento de los cupos máximos establecidos, el Consejo Rector no otorga-rá nuevas autorizaciones de inscripción de entidades cuya actividad principal sea la de producción, transfor-mación, manipulación o comercialización de mercan-cías.

Artículo 41. Constitución de entidades ZEC con an-terioridad a la autorización.

A efectos de lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, tendrán la consideración de en-tidades de nueva creación las constituidas con anterio-ridad a la obtención de la autorización previa siempre que la constitución se limite al aspecto o tramitación formal que la misma conlleva y no vaya acompañada de actividad económica alguna hasta tanto se produzca la inscripción, sin perjuicio de lo previsto en los artícu-los 43 y 44 de este reglamento.

Artículo 42. Aplicación de los requisitos previstos para las Islas de Gran Canaria y Tenerife.

A los efectos de lo dispuesto en el artículo 31.3.d) y e) de la Ley 19/1994, de 6 de julio, se aplicarán los requisitos previstos para las Islas de Gran Canaria o de Tenerife cuando la entidad disponga de establecimien-to en el territorio de cualquiera de éstas.

Artículo 43. Delimitación del ámbito temporal para efectuar las inversiones.

Se entenderán realizadas dentro del plazo previsto para realizar las inversiones en el artículo 31.3.d) de la Ley 19/1994, de 6 de julio, las efectuadas una vez presentada la solicitud de la entidad para su inscripción en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria y durante el plazo de dos años a contar desde el día siguiente al de la notifi cación de la inscripción en dicho Registro.

Artículo 44. Cómputo para la creación de empleo.

Los plazos para el cumplimiento del requisito de creación de empleo establecidos el artículo 31.3.e) de la Ley 19/1994, de 6 de julio, empezarán a contar a partir del día siguiente al de la notifi cación de la ins-cripción en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria.

No obstante, a los efectos del cumplimiento de este requisito, computarán los puestos de trabajo creados una vez presentada la solicitud de inscripción en el Re-gistro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Cana-ria, cuando se acredite la necesidad de la contratación para la realización de las actividades preparatorias o previas al inicio del funcionamiento de la entidad.

Artículo 45. Memoria descriptiva de actividades.

En la memoria descriptiva de actividades a desarro-llar a que se refi ere el artículo 31.3.f) de la Ley 19/1994, de 6 de julio, que se presentará junto con el impreso de solicitud de autorización previa, la entidad:

a) Deberá acreditar la viabilidad del proyecto em-presarial, para lo que incorporará, al menos, la cuenta de resultados y el balance previsionales con un hori-zonte temporal de tres años, así como información acerca de las fuentes de fi nanciación de la inversión que se prevea realizar.

Se considerará justifi cada sufi cientemente la via-bilidad de los proyectos para los que se solicite auto-rización previa, cuando de los documentos aportados pueda extraerse la conclusión de que el proyecto em-presarial, en las condiciones de mercado vigentes, po-drá desarrollarse según lo expuesto.

El Consejo Rector dictará las instrucciones preci-sas para el desarrollo de los modelos que considere necesarios, que serán puestos a disposición de los interesados.

b) Deberá acreditar la solvencia económica y técni-ca del proyecto empresarial.

Se entenderá que el proyecto es económicamente solvente cuando se disponga de capacidad para ha-cer frente a las obligaciones que se contraigan en el desarrollo de la actividad. Se entenderá acreditada la solvencia cuando se presenten certifi cados bancarios referidos a la entidad o, en caso de no haberse consti-tuido ésta, a sus promotores.

Se acreditará la solvencia técnica mediante la aportación de información relativa a la experiencia em-presarial o profesional de los socios promotores y a la capacitación técnica de la plantilla que prevea contra-tarse.



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c) Deberá acreditar la capacidad para competir in-ternacionalmente, cuando se trate de entidades que tengan previsto el desarrollo de su actividad en merca-dos internacionales.

Se entenderá acreditada la competitividad interna-cional del proyecto empresarial cuando se realice una descripción de las políticas comerciales y estrategias de actuación en los mercados internacionales de la que pue-da desprenderse la aceptación de los bienes y servicios ofertados en los mercados a los que se dirija en condicio-nes similares a otros ya comercializados en los mismos.

d) Deberá acreditar la contribución del proyecto em-presarial al desarrollo económico y social de las Islas Canarias.

A estos efectos, el Consejo Rector podrá recabar de los interesados la información adicional que juzgue necesaria para apreciar la contribución de la entidad al desarrollo económico y social de las Islas Canarias, sin perjuicio del derecho de los promotores de los proyec-tos de aportar cuantos otros documentos consideren convenientes que serán tenidos en cuenta para resol-ver la solicitud de inscripción.

Capítulo II Funcionamiento del Consorcio de la Zona Especial

Canaria

Artículo 46. Procedimientos de información y cola-boración.

1. Los órganos de la Administración General del Es-tado, de la Comunidad Autónoma de Canarias y el Con-sorcio de la Zona Especial Canaria deberán facilitarse mutuamente la información que precisen sobre las actividades que desarrollen en ejercicio de sus com-petencias relacionadas con la Zona Especial Canaria, conforme a los criterios establecidos en el artículo 4 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Proce-dimiento Administrativo Común.

2. El Consorcio de la Zona Especial Canaria podrá solicitar, en el ejercicio de sus competencias:

a) Información periódica relativa al empleo gene-rado por las entidades de la Zona Especial Canaria a los órganos competentes de la Seguridad Social en la Comunidad Autónoma de Canarias.

b) Información para calcular el importe del coste fi s-cal del régimen de la Zona Especial Canaria y cuanta otra sea precisa para el ejercicio de su potestad san-cionadora a la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, que será facilitada dentro los términos y con-diciones previstos en el artículo 95 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre.

c) Información a la Aduana de Control de cada una de las Zonas Francas canarias.

d) Información para el cumplimiento de las funcio-nes del Consejo Rector en materia de vigilancia y su-pervisión de las actividades de las entidades inscritas en el Registro Ofi cial de las Entidades de la Zona Es-pecial Canaria a los Consorcios de las Zonas Francas canarias.

3. El Consorcio de la Zona Especial Canaria podrá celebrar convenios de colaboración con otros órganos

de la Administración General del Estado y de la Co-munidad Autónoma de Canarias en el ámbito de sus respectivas competencias. En particular:

a) Los que resulten necesarios para garantizar el control de las mercancías que se produzcan, manipu-len, transformen o comercialicen por las entidades de la Zona Especial Canaria, cuando así venga exigido por la normativa aplicable.

b) Con el objeto de disponer de cuanta información relativa a las entidades de la Zona Especial Canaria sea necesaria para el ejercicio de las funciones de vi-gilancia y control que le otorga el artículo 37.1 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, celebrará convenios con los Registros Mercantiles de Canarias.

Artículo 47. Procedimientos de autorización previa e inscripción en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria.

1. El Consejo Rector aprobará el impreso normali-zado de solicitud de autorización previa y de solicitud de inscripción de entidades en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria, que contendrá la mención expresa del compromiso de cumplimiento de los requisitos establecidos en los artículos 30 y 31 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, y establecerá el pro-cedimiento necesario para permitir a los interesados presentar, por medios telemáticos, la documentación a que se refi ere este artículo.

2. La solicitud de autorización previa deberá conte-ner, al menos, la siguiente información:

a) Denominación prevista de la entidad de la Zona Especial Canaria.

b) Domicilio social y sede de dirección efectiva. En caso de que el objeto social esté constituido principal-mente por actividades que deban localizarse en deter-minadas áreas según dispone el artículo 30 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, deberá igualmente indicarse la superfi cie aproximada de utilización de suelo.

c) Objeto social que vaya a constar en los estatutos de la entidad de la Zona Especial Canaria.

d) Identifi cación de las personas que vayan a os-tentar la representación legal de la entidad de la Zona Especial Canaria, con indicación de los datos relativos a su lugar de residencia.

e) Importe y localización futura de la inversión. f) Número de empleos a crear durante los seis me-

ses posteriores a la inscripción de la entidad en el Re-gistro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria y promedio anual de plantilla previsto para los primeros 3 años de actividad de la entidad.

En caso de haberse ejercido anteriormente la misma actividad bajo otra titularidad, deberá hacerse declaración en tal sentido, especifi cándose asimismo el promedio de plantilla del anterior titular durante el ejercicio económico anterior al de la inscripción de la entidad en el registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria.

3. Una vez obtenida la autorización previa del Con-sejo Rector, se concederá un plazo de dieciocho meses para solicitar la inscripción de la entidad autorizada en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria. Dicha solicitud se presentará en modelo nor-



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malizado y deberá ir acompañada del código de iden-tifi cación fi scal y de los documentos acreditativos de la constitución de la persona jurídica con arreglo a la ley, debidamente presentados ante el Registro Mercantil, junto con la copia simple de dichos documentos, que se cotejará con el original, devolviéndose éste al inte-resado.

4. El encargado de la Ofi cina de Gestión del Regis-tro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria comprobará la adecuación de los documentos pre-sentados con la información aportada en el momento de solicitar la autorización previa del Consejo Rector, procediendo, en el plazo de diez días a contar desde que se presentaren los mencionados documentos, a practicar la correspondiente inscripción o, en su caso, a requerir al interesado para que subsane los defectos observados.

5. Una vez obtenida la autorización previa del Con-sejo Rector, los promotores de las entidades de la Zona Especial Canaria deberán tramitar ante el Consejo Rector una solicitud de modifi cación para proceder a alterar las actividades económicas autorizadas. En el caso de que la solicitud de modifi cación sea resuelta favorablemente por el Consejo Rector, la entidad de-berá presentar la documentación acreditativa de los cambios autorizados en el plazo de un mes a contar desde el siguiente al de la notifi cación de la Resolución.

Artículo 48. Modifi cación y disolución de Entidades de la Zona Especial Canaria.

1. Las Entidades de la Zona Especial Canaria debe-rán notifi car al Consejo Rector cualquier modifi cación de la información que conste en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria, salvo cuando se refi era a su objeto social, que requerirá autorización previa del Consejo Rector.

2. Para la modifi cación de su objeto social, la enti-dad deberá presentar ante el Consejo Rector una soli-citud en la que se describan los cambios propuestos y, en su caso, su incidencia sobre la información conteni-da en los asientos del Registro.

3. Una vez presentada la documentación acreditati-va de las modifi caciones a que se refi ere este artículo, el encargado de la Ofi cina de Gestión del Registro pro-cederá a actualizar, en el plazo de diez días a contar desde su recepción, la información contenida en el Re-gistro y a notifi carlo así a los interesados.

4. Las entidades de la Zona Especial Canaria de-berán notifi car al Consejo Rector que no han aplicado los benefi cios fi scales previstos en el título V, capítulo III, sección 2.ª, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, cuando no hayan podido dar cumplimiento a los requisitos exi-gidos por el artículo 31 de dicha ley.

5. Las entidades de la Zona Especial Canaria de-berán notifi car al Consejo Rector la cancelación de su inscripción en el Registro Mercantil, a los efectos de proceder a su baja en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria. En caso de que el Conse-jo Rector tuviera conocimiento de la disolución y liqui-dación de una entidad de la Zona Especial Canaria que no le hubieran sido notifi cadas, podrá instar de ofi cio la cancelación de la inscripción en el Registro Ofi cial.

Capítulo III Normas sobre régimen fi scal de las entidades de la

Zona Especial Canaria

Artículo 49. Disposición general.

Las entidades de la Zona Especial Canaria tendrán derecho a la aplicación del régimen fi scal previsto en el título V, capítulo III, sección 2.ª, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, a partir de su inscripción en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria.

Artículo 50. Determinación de servicios prestados en el ámbito de la Zona Especial Canaria.

Tendrán la consideración de servicios prestados con los medios radicados o adscritos al ámbito de la Zona Especial Canaria los realizados mediante el uso de las tecnologías de la información y las telecomuni-caciones siempre que se realicen con medios materia-les o humanos situados o adscritos a la entidad de la Zona Especial Canaria y no impliquen la manipulación de mercancías en el ámbito geográfi co de la Zona Es-pecial Canaria, salvo que dicha manipulación se limite a la propia entrega o puesta a disposición del producto fi nal a sus destinatarios.

Artículo 51. Acreditación del régimen fi scal de la Zona Especial Canaria.

Las entidades de la Zona Especial Canaria podrán solicitar a la Ofi cina de Gestión del Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria la emisión de los correspondientes certifi cados de hallarse inscritas en el mismo cuando así sean requeridas por las auto-ridades competentes para la inspección de los tributos.

Artículo 52. Gestión de las tasas aplicables a las entidades de la Zona Especial Canaria.

1. La tasa de inscripción en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria se liquidará por la Ofi cina de Gestión al producirse su hecho imponible.

Cuando se hubiere constituido el depósito a que se refi ere el artículo 41.1 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, una vez practicada la liquidación de la tasa podrá pro-cederse a la compensación de la misma por la propia Ofi cina de Gestión del Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria.

2. La tasa anual de permanencia en el Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria se liquidará, previo acuerdo del Consejo Rector, mediante impreso remitido por la Ofi cina de Gestión del Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria a las entidades que sean sujetos pasivos de la misma.

3. El Consejo Rector podrá aprobar el documento de autoliquidación de la tasa anual de permanencia, que deberá presentarse por los interesados, junto con el documento acreditativo del abono correspondiente en las cuentas del Consorcio de la Zona Especial Ca-naria, antes del 20 de febrero del ejercicio siguiente al de devengo de la tasa o, si éste no fuera hábil, el inmediato hábil siguiente. En este caso, no será ne-cesario que la Ofi cina de Gestión del Registro Ofi cial de Entidades de la Zona Especial Canaria proceda



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conforme a lo descrito en el apartado anterior de este artículo.

Artículo 53. Revisión en vía administrativa.

1. Las funciones de gestión, liquidación y recauda-ción de las tasas reguladas en la Ley 19/1994, de 6 de julio, corresponden al Consorcio de la Zona Especial Canaria, que las ejercerá con arreglo a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, en la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Públicos, y en las normas dictadas para su desarrollo.

2. La revisión de los actos tributarios dictados por el Consorcio de la Zona Especial Canaria en las ma-terias referidas en el apartado anterior se regirá por lo establecido en el título V de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, y en sus normas de desarrollo.

3. El Consorcio de la Zona Especial Canaria po-drá suscribir convenios con la Agencia Estatal de la Administración Tributaria que tengan por objeto la re-caudación en vía ejecutiva de las deudas tributarias de las entidades de la Zona Especial Canaria a favor del Consorcio, en cuyo caso la revisión de los actos que se dicten habrá de efectuarse conforme a lo establecido en los mismos.

Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.


EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

Las profundas modifi caciones experimentadas por el régimen jurídico sustantivo de las Cooperativas, des-pués de la aprobación de la Ley 3/1987, de 2 de abril, General de Cooperativas, y de diversas leyes autonómi-cas, en virtud de las competencias asumidas en materia de Cooperativas por diversas Comunidades Autónomas y de la Ley 13/1989, de 26 de mayo, de Cooperativas de Crédito, así como por el sistema tributario, a raíz de la reforma fi scal iniciada con la Ley de Medidas Urgen-tes de 14 de noviembre de 1977, hacen absolutamen-te necesaria la promulgación de una nueva legislación sobre el régimen fi scal de las Cooperativas sustitutiva de la vigente, la cual, integrada por múltiples normas, algunas de cierta antigüedad, adolece, básicamente, de una importante falta de adecuación a la nueva realidad jurídica de las Cooperativas y del sistema tributario, lo que complica y difi culta el cumplimiento de las obligacio-nes tributarias de este tipo de entidades.

Consciente de esta realidad, la disposición fi nal quinta de la citada Ley 3/1987, de 2 de abril, General de Cooperativas, incluyó la previsión de que se enviase a las Cortes un Proyecto de Ley sobre Régimen Fis-cal de las Cooperativas, con lo que se continúa una tradición de nuestro ordenamiento jurídico tributario, según la cual las Sociedades Cooperativas han sido siempre objeto de especial atención por el legislador, quien, consciente de sus características especiales como entes asociativos y de su función social, les ha reconocido, desde antiguo, determinados benefi cios fi scales, tradición que, en defi nitiva, es armónica como el mandato a los poderes públicos, contenido en el

apartado 2 del artículo 129 de la Constitución, de fo-mentar, mediante una legislación adecuada, las Socie-dades Cooperativas.

La elaboración de un régimen fi scal especial como el que en esta disposición se contiene, plantea difi culta-des que no pueden resolverse con una simple relación de benefi cios fi scales para unas personas jurídicas determinadas. Es necesario, por el contrario, tener en cuenta las diversas leyes sustantivas que condicionan la realidad subjetiva sobre la que se actúa, la propia pluralidad de ésta, que ofrece numerosas variantes, la necesidad de atender en especial a la modernización y desarrollo de sectores económicos como la agricultura, la ganadería y la pesca y de equiparar el nivel de vida de todos los españoles, así como garantizar el equili-brio entre la especialidad fi scal y el mantenimiento de las condiciones de competencia en el mercado.

El conocimiento y la colaboración en un proyecto de esta naturaleza por parte de las organizaciones profe-sionales, empresariales y económicas y de los distintos sectores de la Administración afectados resulta tam-bién imprescindible, lo que ha prolongado los trámites de propuesta y elaboración de la norma.

El régimen fi scal especial resultante responde a los siguientes principios:

1.º Fomento de las Sociedades Cooperativas en aten-ción a su función social, actividades y características.

2.º Coordinación con otras parcelas del ordena-miento jurídico y con el régimen tributario general de las personas jurídicas.

3.º Reconocimiento de los principios esenciales de la Institución Cooperativa.

4.º Globalidad del régimen especial que concreta tanto las normas de benefi cio como las de ajuste de las reglas generales de tributación a las peculiaridades propias del funcionamiento de las Cooperativas.

5.º Carácter supletorio del régimen tributario gene-ral propio de las personas jurídicas.

De acuerdo con estos principios, cabe señalar dos tipos de normas entre las contenidas en la presente Ley:

Existen, de una parte, normas incentivadoras, contenidas en su Título IV, que establecen benefi cios tributarios en atención a la función social que realizan las Cooperativas, en cuanto que facilitan el acceso de los trabajadores a los medios de producción y promue-ven la adecuación y formación de las personas de los socios a través de las dotaciones efectuadas con esta fi nalidad.

De otra parte, existen normas técnicas, de ajuste, que adaptan las características y regulación social específi ca de las Cooperativas a los términos de las normas tributarias. Son las contenidas en el Capítulo IV del Título II, «Reglas especiales aplicables en el Im-puesto sobre Sociedades», a las que hay que añadir las contenidas en el Título III, «De los socios y asocia-dos», siendo una de sus características principales la de su aplicación a todas las Cooperativas regularmente constituidas e inscritas en el Registro de Cooperativas correspondiente que no hayan sido descalifi cadas y, en su caso, a sus socios y asociados.

A efectos de la aplicación de estas normas de ajus-te es indiferente que la Cooperativa tenga o no derecho a los benefi cios fi scales que establece la Ley.



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Asimismo, y también de acuerdo con ello, el régi-men de benefi cios tributarios que la Ley establece su-pone:

Reconocimiento a toda Cooperativa, regularmente constituida y que, a lo largo de su vida social, cumpla determinados requisitos que pueden ser defi nidos como inherentes a la Institución Cooperativa, de unos benefi cios fi scales básicos que incentiven de manera sustancial la constitución de nuevas entidades y el funcionamiento de las ya existentes, como son los que el artículo 33 reconoce a las entidades confi guradas como Cooperativas protegidas en el artículo 6.º de la presente Ley.

Articulación de un doble nivel de protección, de tal forma que las Cooperativas clasifi cadas como de tra-bajo asociado, agrarias, de explotación comunitaria de la tierra, del mar y de consumidores y usuarios, por su actuación en estos sectores, por la capacidad econó-mica de sus socios y el mayor acercamiento al principio mutualista, disfruten de unos benefi cios adicionales, señalados en el artículo 34, lo que lleva a la existencia de unas Cooperativas especialmente protegidas, como escalón o fase superior al que pueden acceder las Coo-perativas protegidas mencionadas en el Capítulo II del Título II de la presente Ley.

Se regula, también, el régimen de las Cooperativas de Crédito, clasifi cadas como Cooperativas protegi-das, con ciertas especialidades y el de las Sociedades Agrarias de Transformación, a las que se les reconoce unos benefi cios fi scales propios, con una clara aproxi-mación, no obstante, de su régimen tributario a las normas generales, dada la similitud operativa de las primeras con las restantes entidades de crédito y la inexistencia en las segundas de los principios caracte-rísticos de la fórmula social Cooperativa que, por otra parte, tienen la posibilidad de adoptar, al amparo de las previsiones de la Ley General.

Título INormas generales

Artículo 1. Ámbito de aplicación.

1. La presente Ley tiene por objeto regular el régi-men fi scal de las Sociedades Cooperativas en conside-ración a su función social, actividades y características.

2. Lo dispuesto en esta Ley se entiende sin perjuicio de los regímenes tributarios forales vigentes de los Te-rritorios Históricos del País Vasco y de Navarra.

3. En lo no previsto expresamente por esta Ley se aplicarán las normas tributarias generales.

Artículo 2. Clasifi cación de las Cooperativas.

Las Sociedades Cooperativas fi scalmente protegi-das se clasifi carán en dos grupos:

a) Cooperativas protegidas.b) Cooperativas especialmente protegidas.

Artículo 3. Domicilio fi scal.

El domicilio fi scal de las Sociedades Cooperativas será el del lugar de su domicilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada su gestión adminis-

trativa y la dirección empresarial. En otro caso se aten-derá al lugar en que radique dicha gestión y dirección.

Artículo 4. Inscripción en el Censo Nacional de En-tidades Jurídicas.

1. Todas las Cooperativas deberán poner en conoci-miento de la Delegación o Administración de Hacienda de su domicilio fi scal el hecho de su constitución en el plazo de los treinta días siguientes al de su inscripción en el Registro de Cooperativas, solicitando el alta en el Índice de Entidades Jurídicas y la asignación del Códi-go de Identifi cación Fiscal.

A estos efectos, al presentar el parte de alta, ajus-tado a modelo ofi cial, se acompañará copia de la escri-tura de constitución o del Acta de la Asamblea consti-tuyente, debidamente autentifi cada, y certifi cado de su inscripción en el Registro de Cooperativas.

2. La disolución de las Cooperativas por cualquiera de las causas señaladas en las Leyes sobre Coope-rativas, deberá notifi carse igualmente a su respectiva Delegación o Administración de Hacienda, dentro de los treinta días siguientes a la fecha en que se hubiese tomado el acuerdo o a la de la notifi cación de la resolu-ción judicial o administrativa, en su caso.

3. El incumplimiento de las obligaciones contenidas en los dos apartados anteriores tiene la consideración de infracción tributaria simple sancionable de acuerdo con lo dispuesto en la Ley General Tributaria.

4. Los encargados del Registro de Cooperativas, tanto si dependen de la Administración del Estado como de las Comunidades Autónomas, remitirán tri-mestralmente a la Delegación de Hacienda correspon-diente una relación de las Cooperativas cuya constitu-ción o disolución hayan inscrito en el trimestre anterior.

Artículo 5. Junta Consultiva de Régimen Fiscal de las Cooperativas.

1. En el Ministerio de Economía y Hacienda existirá una Junta Consultiva de Régimen Fiscal de las Coope-rativas formada por un Presidente, dos representantes de la Dirección General de Tributos, un representante de la Dirección General de Gestión Tributaria, un re-presentante de la Dirección General de Inspección Financiera y Tributaria y otro de la Dirección General de Comercio Interior, así como un representante de la Asesoría Jurídica de la Secretaría de Estado de Hacienda. También formarán parte de la Junta un re-presentante del Ministerio de Agricultura, Pesca y Ali-mentación, otro del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, así como cinco miembros del Consejo Superior del Cooperativismo, representantes de asociaciones de Cooperativas. Todos ellos serán designados por el Ministro de Economía y Hacienda, a propuesta, en su caso, del órgano al que representen.

La Secretaría de la Junta será desempeñada por un funcionario, sin voto, de la Dirección General de Tributos.

2. Son funciones de la Junta Consultiva:1.º Informar, con carácter preceptivo, en las cuestio-

nes relacionadas con el régimen fi scal especial de las Cooperativas que se refi eren a:

a) Proyectos de normas de regulación del régimen fi scal especial.



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b) Proyectos de Ordenes que hayan de dictarse para su interpretación y aplicación.

c) Procedimientos tramitados ante cualquiera de los órganos económico-administrativos, en los que se susciten cuestiones directamente relacionadas con su aplicación, siempre que se solicite expresamente por el reclamante.

2.º Le corresponde, asimismo, informar en las cuestiones relativas a dicho régimen fi scal especial, que guarden relación con el alcance e interpretación general de sus normas o de las disposiciones dictadas para su aplicación, cuando se solicite por los Consejos Superiores de Cooperativas, por órganos de la Admi-nistración Estatal o Autonómica o por las Asociaciones de Cooperativas.

3.º Proponer al Ministro de Economía y Hacienda, a través de la Dirección General de Tributos, las medidas que se consideren más convenientes para la aplicación del Régimen Fiscal de las Cooperativas.

Título IIDe las Cooperativas

Capítulo IDe las Cooperativas protegidas

Artículo 6. Cooperativas protegidas: Su considera-ción tributaria.

1. Serán consideradas como Cooperativas protegi-das, a los efectos de esta Ley, aquellas Entidades que, sea cual fuere la fecha de su constitución, se ajusten a los principios y disposiciones de la Ley General de Cooperativas o de las Leyes de Cooperativas de las Comunidades Autónomas que tengan competencia en esta materia, y no incurran en ninguna de las causas previstas en el artículo 13.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior las normas contenidas en el Capítulo cuarto del Título III de esta Ley serán de aplicación a todas las Coopera-tivas regularmente constituidas e inscritas en el Regis-tro de Cooperativas correspondiente, aun en el caso de que incurran en alguna de las causas de pérdida de la condición de Cooperativa fi scalmente protegida.

En este último supuesto, las Cooperativas tributa-rán siempre al tipo general del Impuesto sobre Socie-dades por la totalidad de sus resultados.

Capítulo IIDe las Cooperativas especialmente protegidas

Artículo 7. Cooperativas especialmente protegidas: Su consideración tributaria.

Se considerarán especialmente protegidas y po-drán disfrutar, con los requisitos señalados en esta Ley, de los benefi cios tributarios establecidos en los artí-culos 33 y 34, las Cooperativas protegidas de primer grado de las clases siguientes:

a) Cooperativas de Trabajo Asociado.b) Cooperativas Agrarias.c) Cooperativas de Explotación Comunitaria de la

Tierra.

d) Cooperativas del Mar.e) Cooperativas de Consumidores y Usuarios.En cuanto a las Cooperativas de segundo y ulterior

grado, se estará a lo dispuesto en el artículo 35.

Artículo 8. Cooperativas de Trabajo Asociado.

Se considerarán especialmente protegidas las Coo-perativas de Trabajo Asociado que cumplan los siguien-tes requisitos:

1. Que asocien a personas físicas que presten su trabajo personal en la Cooperativa para producir en co-mún bienes y servicios para terceros.

2. Que el importe medio de sus retribuciones tota-les efectivamente devengadas, incluidos los anticipos y las cantidades exigibles en concepto de retornos co-operativos, no excedan del 200 por 100 de la media de las retribuciones normales en el mismo sector de actividad, que hubieran debido percibir si su situación respecto a la Cooperativa hubiera sido la de trabajado-res por cuenta ajena.

3. Que el número de trabajadores asalariados con contrato por tiempo indefi nido no exceda del 10 por 100 del total de sus socios. Sin embargo, si el número de socios es inferior a diez, podrá contratarse un trabaja-dor asalariado.

El cálculo de este porcentaje se realizará en función del número de socios y trabajadores asalariados exis-tentes en la Cooperativa durante el ejercicio económico, en proporción a su permanencia efectiva en la misma.

La Cooperativa podrá emplear trabajadores por cuenta ajena mediante cualquier otra forma de con-tratación, sin perder su condición de especialmente protegida, siempre que el número de jornadas legales realizadas por estos trabajadores durante el ejercicio económico no supere el 20 por 100 del total de jorna-das legales de trabajo realizadas por los socios.

Para el cómputo de estos porcentajes no se toma-rán en consideración:

a) Los trabajadores con contrato de trabajo en prác-ticas, para la formación en el trabajo o bajo cualquier otra fórmula establecida para la inserción laboral de jóvenes.

b) Los socios en situación de suspensión o exce-dencia y los trabajadores que los sustituyan.

c) Aquellos trabajadores asalariados que una Coo-perativa deba contratar por tiempo indefi nido en cum-plimiento de lo dispuesto en el artículo 44 de la Ley 8/1980, de 10 de marzo, del Estatuto de los Trabajado-res, en los casos expresamente autorizados.

d) Los socios en situación de prueba.4. A efectos fi scales, se asimilará a las Cooperati-

vas de Trabajo Asociado cualquier otra que, conforme a sus estatutos, adopte la forma de trabajo asociado, resultándole de aplicación las disposiciones correspon-dientes a esta clase de Cooperativas.

Artículo 9. Cooperativas Agrarias.

Se considerarán especialmente protegidas las Cooperativas Agrarias que cumplan los siguientes re-quisitos:

1. Que asocien a personas físicas titulares de ex-plotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o mixtas,



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situadas dentro del ámbito geográfi co al que se extien-da estatutariamente la actividad de la Cooperativa.

También podrán ser socios otras Cooperativas Agrarias y de Explotación Comunitaria de la Tierra pro-tegidas, Sociedades Agrarias de Transformación de las contempladas en el número 3 de la disposición adicio-nal primera de esta Ley, Entes públicos, Sociedades en cuyo capital social participen mayoritariamente Entes públicos y comunidades de bienes y derechos que re-únan las condiciones del párrafo anterior, integradas, exclusivamente, por personas físicas.

2. Que en la realización de sus actividades agrarias respeten los siguientes límites:

a) Que las materias, productos o servicios adquiri-dos, arrendados, elaborados, producidos, realizados o fabricados por cualquier procedimiento, por la coope-rativa, con destino exclusivo para sus propias explota-ciones o para las explotaciones de sus socios, no sean cedidos a terceros no socios, salvo que se trate de los remanentes ordinarios de la actividad cooperativa o cuando la cesión sea consecuencia de circunstancias no imputables a la cooperativa.

Las cooperativas agrarias podrán distribuir al por menor productos petrolíferos a terceros no socios con el límite establecido en el apartado 10 del artículo 13 de esta Ley (115).

b) Que no se conserven, tipifi quen, manipulen, transformen, transporten, distribuyan o comercialicen productos procedentes de otras explotaciones, simila-res a los de las explotaciones de la Cooperativa o de sus socios, en cuantía superior, por cada ejercicio eco-nómico, al 5 por 100 del precio de mercado obtenido por los productos propios, o al 40 por 100 del mismo precio, si así lo prevén sus estatutos.

Dicho porcentaje se determinará independiente-mente para cada uno de los procesos señalados en el presente apartado, en los que la Cooperativa utilice productos agrarios de terceros.

3. Que las bases imponibles del Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondientes a los bienes de naturaleza rústica de cada socio situados en el ámbi-to geográfi co a que se refi ere el apartado uno, cuyas producciones se incorporen a la actividad de la coo-perativa, no excedan de 95.000 euros, modifi cándose este importe anualmente según los coefi cientes de actualización aplicables al valor catastral de los bienes inmuebles de naturaleza rústica establecidos en la Ley de Presupuestos Generales del Estado. No se incum-plirá este requisito cuando un número de socios que no sobrepase el 30 por ciento del total de los integrados en la cooperativa supere el valor indicado en el presente párrafo (116)

Tratándose de Cooperativas dedicadas a la comer-cialización y transformación de productos ganaderos, en las que se integren socios titulares de explotaciones

(115) Nueva redacción dada por la disposición fi nal cuadragésima segunda.dos.1 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011.


de ganadería independiente, que el volumen de las ventas o entregas realizadas en cada ejercicio econó-mico, dentro o fuera de la Cooperativa, por cada uno de estos socios, exceptuados los Entes públicos y las Sociedades en cuyo capital social participen éstos ma-yoritariamente, no supere el límite cuantitativo estable-cido en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para la aplicación del Régimen de Estimación Objetiva Singular.

A efectos de la aplicación de estos límites, cuando fi guren como socios otras Cooperativas o Sociedades o comunidades de bienes, las bases imponibles o el volumen de ventas de éstas se imputarán a cada uno de sus socios en la proporción que estatutariamente les corresponda.

Por excepción, se admitirá la concurrencia de so-cios cuyas bases imponibles o volumen de ventas sean superiores a los indicados, siempre que dichas magni-tudes no excedan en su conjunto del 30 por 100 de las que correspondan al resto de los socios.

Artículo 10. Cooperativas de Explotación Comuni-taria de la Tierra.

Se considerarán especialmente protegidas las Coo-perativas de Explotación Comunitaria de la Tierra que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que sus socios sean personas físicas titulares de derechos de uso y aprovechamiento de tierras u otros bienes inmuebles, susceptibles de explotación agraria, que cedan dichos derechos a la Cooperativa independientemente de que presten o no su trabajo en la misma. También podrán ser socios otras personas físicas que, sin ceder a la Cooperativa derechos de dis-frute sobre bienes, presten su trabajo en la misma para la explotación en común de los bienes cedidos por los socios y de los demás que posea la Cooperativa por cualquier título.

En calidad de cedentes de derechos de uso y apro-vechamiento podrán, también, asociarse a la Coopera-tiva, los Entes públicos, las Sociedades en cuyo capital social participen mayoritariamente los Entes públicos, las comunidades de bienes y derechos, integradas por personas físicas, los aprovechamientos agrícolas y fo-restales, los montes en mano y común y demás institu-ciones de naturaleza análoga, regidas por el Derecho Civil o por el Derecho Foral.

2. Que el número de trabajadores asalariados con contrato por tiempo indefi nido no exceda del 20 por 100 del total de socios trabajadores. Sin embargo, si el nú-mero de socios es inferior a cinco, podrá contratarse un trabajador asalariado.

La Cooperativa podrá emplear trabajadores por cuenta ajena mediante cualquier otra forma de con-tratación, sin perder su condición de especialmente protegida, siempre que el número de jornadas legales realizadas por estos trabajadores durante el ejercicio económico no supere el 40 por 100 del total de jorna-das legales de trabajo realizadas por los socios traba-jadores.

El cómputo de estos porcentajes se realizará en la forma dispuesta en el apartado 3 del artículo 8 de esta Ley.



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3. Que no se conserven, tipifi quen, manipulen, transporten, distribuyan, comercialicen productos de explotaciones ajenas en cuantía superior, en cada ejer-cicio económico, al 5 por 100 del precio de mercado obtenido por los productos que procedan de la activi-dad de la Cooperativa.

Dicho porcentaje se determinará independiente-mente para cada uno de los procesos señalados en el presente apartado en los que la Cooperativa utilice productos agrarios de terceros.

4. Que el total importe de las bases imponibles del Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondientes a los bienes de naturaleza rústica de la Cooperativa, di-vidido por el número de sus socios, tanto trabajadores como cedentes de derechos de explotación, no exceda de 6.500.000 pesetas.

5. Que ningún socio ceda a la Cooperativa tierras u otros bienes inmuebles que excedan del tercio del valor total de los integrados en la explotación, salvo que se trate de Entes públicos o Sociedades en cuyo capital los Entes públicos participen mayoritariamente.

Artículo 11. Cooperativas del Mar.

Se considerarán especialmente protegidas las Cooperativas del Mar que cumplan los siguientes re-quisitos:

1. Que asocien a personas físicas que sean pes-cadores, armadores de embarcaciones, titulares de viveros de algas o de cetáreas, mariscadores, conce-sionarios de explotaciones de pesca y, en general, a personas físicas titulares de explotaciones dedicadas a actividades pesqueras.

También podrán ser socios otras Cooperativas del Mar protegidas, las comunidades de bienes y derechos integradas por personas físicas dedicadas a activida-des pesqueras, las Cofradías de pescadores, los Entes públicos y las Sociedades en cuyo capital social partici-pen mayoritariamente Entes públicos.

2. Que el volumen de las ventas o entregas realiza-das en cada ejercicio económico, dentro o fuera de la Cooperativa, por cada uno de los socios, exceptuadas las Cofradías de pescadores, los Entes públicos, y las Sociedades en cuyo capital participen mayoritariamen-te Entes públicos, no supere el límite cuantitativo esta-blecido en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para la aplicación del Régimen de Estimación Objetiva Singular.

A efectos de la aplicación de este límite, cuando fi guren como socios otras Cooperativas del Mar pro-tegidas o comunidades de bienes, el volumen de ope-raciones se imputará a cada uno de los socios en la proporción que estatutariamente les corresponda.

Por excepción, se admitirá la concurrencia de so-cios cuyo volumen de ventas o entregas supere el lí-mite anteriormente señalado, siempre que el total de todas las realizadas por ellos no exceda del 30 por 100 de las que correspondan al resto de los socios.

3. Que en la realización de sus actividades pesque-ras respeten los siguientes límites:

a) Que las materias, productos o servicios adquiri-dos, arrendados, elaborados, producidos, realizados o fabricados por cualquier procedimiento, por la Coope-

rativa, con destino exclusivo para sus propias explota-ciones o para las explotaciones de sus socios, no sean cedidos a terceros no socios, salvo que se trate de los remanentes ordinarios de la actividad cooperativa o cuando la cesión sea consecuencia de circunstancias no imputables a la Cooperativa.

b) Que no se conserven, tipifi quen, manipulen, transformen, transporten, distribuyan o comercialicen productos procedentes de otras explotaciones simila-res a los de las explotaciones de la Cooperativa o de sus socios, en cuantía superior, por cada ejercicio eco-nómico, al 5 por 100 del precio de mercado obtenido por los productos propios, o al 40 por 100 del mismo precio, si así lo prevén sus estatutos.

Dicho porcentaje se determinará independiente-mente para cada uno de los procesos señalados en el presente apartado, en los que la Cooperativa utilice productos de terceros.

Artículo 12. Cooperativas de Consumidores y Usuarios.

Se considerarán especialmente protegidas las Coo-perativas de Consumidores y Usuarios que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que asocien a personas físicas con objeto de procurarles, en las mejores condiciones de calidad, información y precio, bienes cuya entrega no esté gra-vada en el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo in-crementado.

2. Que la media de las retribuciones totales de los socios de trabajo, incluidos, en su caso, los retornos cooperativos a que tuvieran derecho, no supere el lí-mite establecido en el artículo 8, apartado 2, de esta Ley.

3. Que las ventas efectuadas a personas no asocia-das, dentro del ámbito de las mismas, no excedan del 10 por 100 del total de las realizadas por la Cooperativa en cada ejercicio económico, o del 50 por 100, si así lo prevén sus estatutos.

4. No serán de aplicación las limitaciones del apar-tado anterior, ni las establecidas en el artículo 13.10, a aquellas Cooperativas que tengan un mínimo de 30 so-cios de trabajo y, al menos, 50 socios de consumo por cada socio de trabajo, cumpliendo respecto de éstos con lo establecido en el artículo 8.3.

Capítulo IIIDisposiciones comunes

Artículo 13. Causas de pérdida de la condición de Cooperativa fi scalmente protegida.

Será causa de pérdida de la condición de Coope-rativa fi scalmente protegida incurrir en alguna de las circunstancias que se relacionan a continuación:

1. No efectuar las dotaciones al Fondo de Reser-va Obligatorio y al de Educación y Promoción, en los supuestos, condiciones y por la cuantía exigida en las disposiciones cooperativas.

2. Repartir entre los socios los Fondos de Reserva que tengan carácter de irrepartibles durante la vida de la Sociedad y el activo sobrante en el momento de su liquidación.



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3. Aplicar cantidades del Fondo de Educación y Promoción a fi nalidades distintas de las previstas por la Ley.

4. Incumplir las normas reguladoras del destino del resultado de la regularización del Balance de la Coope-rativa o de la actualización de las aportaciones de los socios al capital social.

5. Retribuir las aportaciones de los socios o aso-ciados al capital social con intereses superiores a los máximos autorizados en las normas legales o superar tales límites en el abono de intereses por demora en el supuesto de reembolso de dichas aportaciones o por los retornos cooperativos devengados y no repartidos por incorporarse a un Fondo Especial constituido por acuerdo de la Asamblea General.

6. Cuando los retornos sociales fueran acreditados a los socios en proporción distinta a las entregas, ac-tividades o servicios realizados con la Cooperativa o fuesen distribuidos a terceros no socios.

7. No imputar las pérdidas del ejercicio económico o imputarlas vulnerando las normas establecidas en la Ley, los estatutos o los acuerdos de la Asamblea Ge-neral.

8. Cuando las aportaciones al capital social de los socios o asociados excedan los límites legales auto-rizados.

9. Participación de la Cooperativa, en cuantía supe-rior al 10 por 100, en el capital social de Entidades no Cooperativas. No obstante, dicha participación podrá alcanzar el 40 por 100 cuando se trate de Entidades que realicen actividades preparatorias, complementa-rias o subordinadas a las de la propia Cooperativa.

El conjunto de estas participaciones no podrá su-perar el 50 por 100 de los recursos propios de la Coo-perativa.

El Ministerio de Economía y Hacienda podrá autori-zar participaciones superiores, sin pérdida de la condi-ción de Cooperativa fi scalmente protegida, en aquellos casos en que se justifi que que tal participación coadyu-va al mejor cumplimiento de los fi nes sociales coope-rativos y no supone una vulneración de los principios fundamentales de actuación de estas Entidades.

10 La realización de operaciones cooperativizadas con terceros no socios, fuera de los casos permitidos en las leyes, así como el incumplimiento de las normas sobre contabilización separada de tales operaciones y destino al Fondo de Reserva Obligatorio de los resulta-dos obtenidos en su realización. Ninguna cooperativa, cualquiera que sea su clase, podrá realizar un volumen de operaciones con terceros no socios superior al 50 por ciento del total de las de la cooperativa, sin perder la condición de cooperativa fi scalmente protegida.

A los efectos de la aplicación del límite establecido en el párrafo anterior, se asimilan a las operaciones con socios los ingresos obtenidos por las secciones de cré-dito de las cooperativas procedentes de cooperativas de crédito, inversiones en fondos públicos y en valores emitidos por empresas públicas. (117).


11. Al empleo de trabajadores asalariados en nú-mero superior al autorizado en las normas legales por aquellas Cooperativas respecto de las cuales exista tal limitación.

12. La existencia de un número de socios inferior al previsto en las normas legales, sin que se restablezca en un plazo de seis meses.

13. La reducción del capital social a una cantidad inferior a la cifra mínima establecida estatutariamente, sin que se restablezca en el plazo de seis meses.

14. La paralización de la actividad cooperativizada o la inactividad de los órganos sociales durante dos años, sin causa justifi cada.

15. La conclusión de la empresa que constituye su objeto o la imposibilidad manifi esta de desarrollar la ac-tividad cooperativizada.

16. La falta de auditoría externa en los casos seña-lados en las normas legales.

Artículo 14. Circunstancias excepcionales.

Los Delegados de Hacienda, mediante acuerdo es-crito y motivado, podrán autorizar que no se apliquen los límites previstos en los artículos anteriores, para la realización de operaciones con terceros no socios y contratación de personal asalariado, cuando, como consecuencia de circunstancias excepcionales no im-putables a la propia Cooperativa, ésta necesite ampliar dichas actividades por plazo y cuantía determinados.

Transcurrido un mes desde la presentación de la solicitud sin que se haya notifi cado la resolución ex-presamente a la Cooperativa, se entenderá otorgada la autorización.

Capítulo IVReglas especiales aplicables en el Impuesto sobre

Sociedades

Sección 1ªDeterminación de la Base Imponible

Artículo 15. Valoración de las operaciones coope-rativizadas.

1. Las operaciones realizadas por las Cooperativas con sus socios, en el desarrollo de sus fi nes sociales, se computarán por su valor de mercado.

2. Se entenderá por valor de mercado el precio normal de los bienes, servicios y prestaciones que sea concertado entre partes independientes por dichas operaciones.

Cuando no se produzcan operaciones signifi cativas entre partes independientes dentro de la zona que, con-forme a las normas estatutarias, actúe la Cooperativa, el valor de mercado de las entregas efectuadas por los socios se determinará rebajando del precio de venta ob-tenido por ésta el margen bruto habitual para las activi-dades de comercialización o transformación realizadas.

El importe de los anticipos laborales de los socios trabajadores y de trabajo se calculará conforme a las retribuciones normales en el mismo sector de actividad que hubieran debido percibir si su situación hubiera sido la de trabajadores por cuenta ajena.



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La cesión de derechos de uso y aprovechamiento de tierras u otros bienes inmuebles a las Cooperativas de Explotación Comunitaria de la Tierra se valorará por la renta usual de la zona para dichas cesiones.

3. No obstante lo dispuesto en el número anterior, cuando se traten de cooperativas de consumidores y usuarios, vivienda, agrarias o de aquellas que, confor-me a sus estatutos, realicen servicios o suministros a sus socios, se computará como precio de las corres-pondientes operaciones aquel por el que efectivamente se hubiera realizado, siempre que no resulte inferior al coste de tales servicios y suministros, incluida la parte correspondiente de los gastos generales de la entidad. En caso contrario se aplicará este último. En las coope-rativas agrarias se aplicará este sistema tanto para los servicios y suministros que la cooperativa realice a sus socios como para que los socios realicen o entreguen a la cooperativa.

Artículo 16. Partidas que componen la base impo-nible.

1. Para la determinación de la base imponible se considerarán separadamente los resultados cooperati-vos y los extracooperativos.

2. Son resultados cooperativos los rendimientos determinados conforme a lo previsto en la Sección si-guiente de este Capítulo.

3. Son resultados extracooperativos los rendimien-tos extracooperativos y los incrementos y disminucio-nes patrimoniales a que se refi ere la Sección 3.ª de este Capítulo.

4. Para la determinación de los resultados coope-rativos o extracooperativos se imputarán a los ingresos de una u otra clase, además de los gastos específi -cos necesarios para su obtención, la parte que, según criterios de imputación fundados, corresponda de los gastos generales de la Cooperativa.

5. A efectos de liquidación, la base imponible co-rrespondiente a uno u otro tipo de resultados se mino-rará en el 50 por 100 de la parte de los mismos que se destine, obligatoriamente, al Fondo de Reserva Obli-gatorio.

Sección 2.ªResultados cooperativos

Artículo 17. Ingresos cooperativos.

En la determinación de los rendimientos cooperati-vos se considerarán como ingresos de esta naturaleza:

1. Los procedentes del ejercicio de la actividad coo-perativizada realizada con los propios socios.

2. Las cuotas periódicas satisfechas por los socios.3. Las subvenciones corrientes.4. Las imputaciones al ejercicio económico de las

subvenciones de capital en la forma prevista en las nor-mas contables que sean aplicables.

5. Los intereses y retornos procedentes de la parti-cipación de la Cooperativa, como socio o asociado, en otras Cooperativas.

6. Los ingresos fi nancieros procedentes de la ges-tión de la tesorería ordinaria necesaria para la realiza-ción de la actividad cooperativizada.

Artículo 18. Supuestos especiales de gastos dedu-cibles.

En la determinación de los rendimientos cooperati-vos, tendrán la consideración de gastos deducibles los siguientes:

1. El importe de las entregas de bienes, servicios o suministros realizados por los socios, las prestaciones de trabajo de los socios y las rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido por los socios a la Cooperativa, estimados por su valor de mercado conforme a lo dis-puesto en el artículo 15, aunque fi guren en contabilidad por un valor inferior.

2. Las cantidades que las Cooperativas destinen, con carácter obligatorio, al Fondo de Educación y Pro-moción, con los requisitos que se señalan en el artículo siguiente.

3. Los intereses devengados por los socios y aso-ciados por sus aportaciones obligatorias o voluntarias al capital social y aquellos derivados de retornos cooperati-vos integrados en el Fondo Especial regulado por el artí-culo 85.2 c) de la Ley General de Cooperativas, siempre que el tipo de interés no exceda del básico del Banco de España, incrementado en tres puntos para los socios y cinco puntos para los asociados. El tipo de interés bási-co que se tomará como referencia será el vigente en la fecha de cierre de cada ejercicio económico.

Artículo 19. Requisitos del Fondo de Educación y Promoción.

1. La cuantía deducible de la dotación al Fondo de Educación y Promoción no podrá exceder en cada ejercicio económico del 30 por 100 de los excedentes netos del mismo.

El Fondo se aplicará conforme al plan que apruebe la Asamblea General de la Cooperativa.

2. Las dotaciones al Fondo, así como las aplicacio-nes que requiera el plan, ya se trate de gastos corrien-tes o de inversiones para el inmovilizado, se refl ejarán separadamente en la contabilidad social, en cuentas que indiquen claramente su afectación a dicho Fondo.

3. Cuando en cumplimiento del plan no se gaste o invierta en el ejercicio siguiente al de la dotación la to-talidad de la aprobada, el importe no aplicado deberá materializarse dentro del mismo ejercicio en cuentas de ahorro o en Deuda Pública.

4. La aplicación del Fondo a fi nalidades distintas de las aprobadas dará lugar, sin perjuicio de lo dispues-to en el apartado 3 del artículo 13, a la consideración como ingreso del ejercicio en que aquélla se produzca del importe indebidamente aplicado.

De igual forma se procederá con respecto a la parte del Fondo de Reserva Obligatoria que sea objeto de distribución entre los socios, sin perjuicio de lo dispues-to en el apartado 2 del artículo 13.

5. Al cierre del ejercicio se cargarán a una cuen-ta especial de resultados del Fondo los saldos de las cuentas representativas de gastos y disminuciones pa-trimoniales, y en particular:

a) Los gastos corrientes de formación, educación y promoción cultural.

b) Los gastos de conservación, reparación y amorti-zación de los bienes del inmovilizado afectos al Fondo.



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c) Las pérdidas producidas en la enajenación de esos mismos bienes.

6. En forma análoga se abonarán a la misma cuenta los saldos de las cuentas representativas de ingresos e incrementos patrimoniales, y en particular:

a) Las subvenciones, donaciones y ayudas recibi-das para el cumplimiento de los fi nes del Fondo.

b) Las sanciones disciplinarias impuestas por la Cooperativa a sus socios.

c) Los rendimientos fi nancieros de las materializa-ciones a que se refi ere el apartado 3 anterior.

d) Los benefi cios derivados de la enajenación de bienes del inmovilizado afecto al Fondo.

7. El saldo de la cuenta de resultados así determi-nado se llevará a la del Fondo.

Las partidas de gastos, pérdidas, ingresos y benefi -cios trasladados a la cuenta de resultados del Fondo, no se tendrán en cuenta para la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la Coope-rativa.

8. Lo dispuesto en el presente artículo será aplica-ble igualmente a cualquier Fondo de naturaleza y fi na-lidades similares al regulado en este precepto, aunque reciba distinta denominación en virtud de la normativa aplicable al mismo.

Artículo 20. Gastos no deducibles.

No tendrán la consideración de partida deducible para la determinación de la base imponible, las canti-dades distribuidas entre los socios de la Cooperativa a cuenta de sus excedentes ni el exceso de valor asignado en cuentas a las entregas de bienes, servicios, suminis-tros, prestaciones de trabajo de los socios y rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido por los socios a la Cooperativa, sobre su valor de mercado determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 15 de esta Ley.

Sección 3.ª Resultados extracooperativos

Artículo 21. Rendimientos extracooperativos.

Para la determinación de los rendimientos extra-cooperativos se considerarán como ingresos de esta naturaleza:

1. Los procedentes del ejercicio de la actividad coo-perativizada cuando fuera realizada con personas no socios.

2. Los derivados de inversiones o participaciones fi -nancieras en Sociedades de naturaleza no cooperativa.

3. Los obtenidos de actividades económicas o fuen-tes ajenas a los fi nes específi cos de la Cooperativa.

Dentro de éstos se comprenderán los procedentes de las Secciones de Crédito de las Cooperativas, con excepción de los resultantes de las operaciones activas realizadas con los socios, de los obtenidos a través de Cooperativas de Crédito y de los procedentes de inver-siones en fondos públicos y valores emitidos por Empre-sas públicas.

Artículo 22. Incrementos y disminuciones patrimo-niales.

1. Son incrementos y disminuciones patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio de la Coo-

perativa que se pongan de manifi esto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, con-forme a lo dispuesto en la Ley 61/1978, de 27 de di-ciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. En particular, no se considerarán incrementos patrimoniales:

a) Las aportaciones obligatorias o voluntarias de los socios y asociados al capital social, las cuotas de ingreso y las deducciones en las aportaciones obligato-rias efectuadas por los socios en los supuestos de baja de los mismos en la Cooperativa, destinadas al Fondo de Reserva Obligatoria.

b) La compensación por los socios de las pérdidas sociales que les hayan sido imputadas.

c) Los resultados de la regularización de los ele-mentos del activo cuando así lo disponga la ley espe-cial que la autorice.

3. No tendrán la consideración de disminución pa-trimonial las reducciones del capital social por baja de los socios.

Sección 4.ªDeuda tributaria

Artículo 23. Cuota tributaria.

La suma algebraica de las cantidades resultantes de aplicar a las bases imponibles, positivas o negativas, los tipos de gravamen correspondientes, tendrán la conside-ración de cuota íntegra cuando resulte positiva.

Artículo 24. Compensación de pérdidas.

1. Si la suma algebraica a que se refi ere el artículo anterior resultase negativa, su importe podrá compen-sarse por la cooperativa con las cuota íntegras positi-vas de los periodos impositivos que concluyan en los quince años inmediatos y sucesivos. A los solos efectos de determinar los importes compensables, la Adminis-tración tributaria podrá comprobar las declaraciones y liquidar las cuotas negativas correspondientes aunque haya transcurrido el plazo al que se refi ere el artículo 64 de la Ley General Tributaria (118).

2. Este procedimiento sustituye a la compensación de bases imponibles negativas prevista en el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que, en consecuencia, no será aplicable a las cooperativas.

Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regu-lan las Sociedades Anónimas Cotizadas de In-versión en el Mercado Inmobiliario. Jefatura del Estado


(...)

Articulo 1. Objeto y ámbito de aplicación.

1. La presente Ley tiene por objeto el estableci-miento de las especialidades del régimen jurídico de

(118) Nueva redacción de este apartado dada por la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOE de 31 de diciembre).



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las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, (en adelante, SOCIMI).

A los efectos de esta Ley tienen la consideración de SOCIMI aquellas sociedades anónimas cotizadas cuyo objeto social principal sea el establecido en el artículo 2 de la presente Ley y cumplan los demás requisitos es-tablecidos en la misma. Estas sociedades podrán optar por la aplicación del régimen fi scal especial establecido en esta Ley.

2. Estas sociedades se regirán por el Texto Refundi-do de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciem-bre y por la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, sin perjuicio de las disposiciones especiales previstas en esta Ley.

Artículo 2. Objeto social de las SOCIMI.

1. Las SOCIMI tendrán como objeto social principal:a) La adquisición y promoción de bienes inmuebles

de naturaleza urbana para su arrendamiento. La activi-dad de promoción incluye la rehabilitación de edifi ca-ciones en los términos establecidos en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aña-dido.

b) La tenencia de participaciones en el capital de otras SOCIMI o en el de otras entidades no residentes en territorio español que tengan el mismo objeto so-cial que aquéllas y que estén sometidas a un régimen similar al establecido para las SOCIMI en cuanto a la política obligatoria, legal o estatutaria, de distribución de benefi cios.

c) La tenencia de participaciones en el capital de otras entidades, residentes o no en territorio español, que tengan como objeto social principal la adquisi-ción de bienes inmuebles de naturaleza urbana para su arrendamiento y que estén sometidas al mismo régimen establecido para las SOCIMI en cuanto a la política obligatoria, legal o estatutaria, de distribución de benefi cios y cumplan los requisitos de inversión y fi nanciación ajena a que se refi eren los artículos 3 y 7 de esta Ley.

Las entidades a que se refi ere esta letra c) no po-drán tener participaciones en el capital de otras enti-dades ni realizar promoción de bienes inmuebles. Las participaciones representativas del capital de éstas entidades deberán ser nominativas y la totalidad de su capital debe pertenecer a otras SOCIMI o entidades no residentes a que se refi ere la letra b) anterior. Tra-tándose de entidades residentes en territorio español, estas podrán optar por la aplicación del régimen fi scal especial en las condiciones establecidas en el artículo 8 de esta Ley.

d) La tenencia de acciones o participaciones de Ins-tituciones de Inversión Colectiva Inmobiliaria reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.

2. Las entidades no residentes a que se refi ere el apartado anterior deben ser residentes en países o territorios con los que exista efectivo intercambio de in-formación tributaria, en los términos establecidos en la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del frau-

de fi scal. Los bienes inmuebles situados en el extran-jero de las entidades no residentes a que se refi ere la letra b) del apartado anterior deberán tener naturaleza análoga a los situados en territorio español.

3. Quedan excluidos de la consideración de bienes inmuebles a los efectos de esta Ley:

a) Los bienes inmuebles de características espe-ciales a efectos catastrales regulados en el artículo 8 del Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, y,

b) Los bienes inmuebles cuyo uso se ceda a terce-ros mediante contratos que cumplan los requisitos para ser considerados como de arrendamiento fi nanciero a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

4. Los bienes inmuebles adquiridos lo deberán ser en propiedad. En particular, se entenderá incluida la propiedad resultante de derechos de superfi cie, vue-lo o subedifi cación, inscritos en el Registro de la Pro-piedad y durante su vigencia, así como los inmuebles poseídos por la sociedad en virtud de contratos que cumplan los requisitos para ser considerados como de arrendamiento fi nanciero a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

5. La actividad de promoción inmobiliaria y la de arrendamiento serán objeto de contabilización separa-da para cada inmueble promovido o adquirido con el desglose que resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada inmueble o fi nca registral en que éste se divida. Las operaciones procedentes, en su caso, de otras actividades deberán ser igualmente con-tabilizadas de forma separada al objeto de determinar la renta derivada de las mismas.

6. Junto a la actividad económica derivada del objeto social principal, las SOCIMI podrán desarrollar otras actividades accesorias, entendiéndose como ta-les aquellas que en su conjunto sus rentas representen menos del 20 por ciento de las rentas de la sociedad en cada período impositivo.

Artículo 3. Requisitos de inversión.

1. Las SOCIMI deberán tener invertido, al menos, el 80 por ciento del valor del activo en bienes inmuebles de naturaleza urbana destinados al arrendamiento, en terrenos para la promoción de bienes inmuebles que vayan a destinarse a dicha fi nalidad siempre que la pro-moción se inicie dentro de los tres años siguientes a su adquisición, así como en participaciones en el capital o patrimonio de otras entidades a que se refi ere el apar-tado 1 del artículo 2 de esta Ley.

Este porcentaje se calculará sobre el balance con-solidado en el caso de que la sociedad sea dominante de un grupo según los criterios establecidos en el ar-tículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Dicho grupo estará integrado ex-clusivamente por las SOCIMI y el resto de entidades a que se refi ere el apartado 1 del artículo 2 de esta Ley.

El valor del activo se determinará según la media de los balances individuales o, en su caso, consolidados trimestrales del ejercicio, pudiendo optar la sociedad para calcular dicho valor por sustituir el valor contable



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por el de mercado de los elementos integrantes de tales balances, el cual se aplicaría en todos los balances del ejercicio. A estos efectos no se computarán, en su caso, el dinero o derechos de crédito procedente de la transmi-sión de dichos inmuebles o participaciones que se haya realizado en el mismo ejercicio o anteriores siempre que, en este último caso, no haya transcurrido el plazo de reinversión a que se refi ere el artículo 6 de esta Ley.

A efectos de dicho cómputo, caso de bienes inmue-bles situados en el extranjero, incluidos los tenidos por las entidades a que se refi ere la letra c) del apartado 1 del artículo 2 de esta Ley, deberán tener naturaleza análoga a los situados en territorio español y deberá existir efectivo intercambio de información tributaria con el país o territorio en el que estén situados, en los tér-minos establecidos en la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal.

2. Asimismo, al menos el 80 por ciento de las rentas del período impositivo correspondientes a cada ejercicio, excluidas las derivadas de la transmisión de las parti-cipaciones y de los bienes inmuebles afectos ambos al cumplimiento de su objeto social principal, una vez transcurrido el plazo de mantenimiento a que se refi ere el apartado siguiente, deberá provenir del arrendamiento de bienes inmuebles y de dividendos o participaciones en benefi cios procedentes de dichas participaciones.

Este porcentaje se calculará sobre el resultado con-solidado en el caso de que la sociedad sea dominante de un grupo según los criterios establecidos en el ar-tículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Dicho grupo estará integrado ex-clusivamente por las SOCIMI y el resto de entidades a que se refi ere el apartado 1 del artículo 2 de esta Ley.

3. Los bienes inmuebles que integren el activo de la sociedad deberán permanecer arrendados durante al menos tres años. Tratándose de bienes inmuebles que hayan sido promovidos por la sociedad, el plazo será de siete años. A efectos del cómputo se sumará el tiempo que los inmuebles hayan estado ofrecidos en arrendamiento, con un máximo de un año.

El plazo se computará:a) En el caso de bienes inmuebles que fi guren en el

patrimonio de la sociedad antes del momento de aco-gerse al régimen, desde la fecha de inicio del primer período impositivo en que se aplique el régimen fi scal especial establecido en esta Ley, siempre que a dicha fecha el bien se encontrara arrendado u ofrecido en arrendamiento. De lo contrario, se estará a lo dispuesto en la letra siguiente.

b) En el caso de bienes inmuebles promovidos o adquiridos con posterioridad por la sociedad, desde la fecha en que fueron arrendados u ofrecidos en arren-damiento por primera vez.

En el caso de acciones o participaciones de entidades a que se refi ere el apartado 1 del artículo 2 de esta Ley, deberán mantenerse en el activo de la sociedad al me-nos durante tres años desde su adquisición o, en su caso, desde el inicio del primer período impositivo en que se aplique el régimen fi scal especial establecido en esta Ley.

4. Para garantizar una adecuada diversifi cación de las inversiones inmobiliarias, las entidades deberán te-

ner al menos tres inmuebles en su activo sin que ningu-no de ellos pueda representar más del 40 por ciento del activo de la entidad en el momento de la adquisición. Este cómputo se determinará sobre el balance conso-lidado del grupo a que se refi ere el apartado 1 de este artículo, pudiendo optar la entidad por sustituir el valor contable por el de mercado de los elementos integran-tes de dicho balance.

Artículo 4. Obligación de negociación en mercado regulado.

Las acciones de las SOCIMI deberán estar admi-tidas a negociación en un mercado regulado español o en el de cualquier otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo de forma ininterrumpida durante todo el período impositivo. Esta misma obligación se exigirá a las participaciones repre-sentativas del capital de las entidades no residentes a que se refi ere la letra b) del apartado 1 del artículo 2 de esta Ley.

Artículo 5. Capital social y denominación de la so-ciedad.

1. Las SOCIMI tendrán un capital social mínimo de 15 millones de euros.

2. Las aportaciones no dinerarias para la constitu-ción o ampliación del capital que se efectúen en bienes inmuebles deberán tasarse en el momento de su apor-tación de conformidad con lo dispuesto en el artículo 38 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, y a dicho fi n, el experto independiente designado por el Registrador Mercantil habrá de ser una de las socieda-des de tasación previstas en la legislación del mercado hipotecario. Igualmente, se exigirá tasación por una de las sociedades de tasación señaladas para las aporta-ciones no dinerarias que se efectúen en inmuebles para la constitución o ampliación del capital de las entidades señaladas en la letra c) del artículo 2.1 de esta Ley.

3. Sólo podrá haber una clase de acciones.4. Cuando la sociedad haya optado por el régimen

fi scal especial establecido en esta Ley, deberá incluir en la denominación de la compañía la indicación «Socie-dad Cotizada de Inversión en el Mercado Inmobiliario, Sociedad Anónima», o su abreviatura, «SOCIMI, S.A.».

Artículo 6. Distribución de resultados.

1. Las SOCIMI y entidades residentes en territorio español en las que participan a que se refi ere la letra c) del apartado 1 del artículo 2 de esta Ley, que hayan optado por la aplicación del régimen fi scal especial es-tablecido en esta Ley, estarán obligadas a distribuir en forma de dividendos a sus accionistas, una vez cumpli-das las obligaciones mercantiles que correspondan, el benefi cio obtenido en el ejercicio, debiéndose acordar su distribución dentro de los seis meses posteriores a la conclusión de cada ejercicio, en la forma siguiente:

a) Al menos el 90 por ciento de los benefi cios que no procedan de la transmisión de inmuebles y accio-nes o participaciones a que se refi ere el apartado 1 del artículo 2 de esta Ley, así como de los benefi cios que se correspondan con rentas procedentes de las activi-dades accesorias.



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b) Al menos el 50 por ciento de los benefi cios deriva-dos de la transmisión de inmuebles y acciones o participa-ciones a que se refi ere el apartado 1 del artículo 2 de esta Ley, realizadas una vez transcurridos los plazos a que se refi ere el apartado 3 del artículo 3 de esta Ley, afectos al cumplimiento de su objeto social principal. El resto de estos benefi cios deberá reinvertirse en otros inmuebles o participaciones afectos al cumplimiento de dicho obje-to, en el plazo de los tres años posteriores a la fecha de transmisión. En su defecto, dichos benefi cios deberán dis-tribuirse en su totalidad conjuntamente con los benefi cios, en su caso, que procedan del ejercicio en que fi naliza el plazo de reinversión. Caso de que los elementos objeto de reinversión se transmitan antes del plazo de mante-nimiento establecido en el apartado 3 del artículo 3 de esta Ley, aquellos benefi cios deberán distribuirse en su totalidad conjuntamente con los benefi cios, en su caso, que procedan del ejercicio en que se han transmitido.

La obligación de distribuir no alcanza, en su caso, a la parte de estos benefi cios imputables a ejercicios en los que la sociedad no tributaba por el régimen fi scal especial establecido en esta Ley.

c) El 100 por 100 de los benefi cios procedentes de dividendos o participaciones en benefi cios distribuidos por las entidades a que se refi ere el apartado 1 del ar-tículo 2 de esta Ley.

El dividendo deberá ser pagado dentro del mes si-guiente a la fecha del acuerdo de distribución.

La obligación de distribución no alcanza a la parte de los benefi cios procedentes de rentas sujetas al tipo general de gravamen.

2. Cuando la distribución del dividendo se realice con cargo a reservas procedentes de benefi cios de un ejer-cicio en el que haya sido de aplicación el régimen fi scal especial, su distribución se adoptará obligatoriamente con el acuerdo a que se refi ere el apartado anterior.

3. La reserva legal de las sociedades que hayan op-tado por la aplicación del régimen fi scal especial esta-blecido en esta Ley no podrá exceder del 20 por ciento del capital social. Los estatutos de estas sociedades no podrán establecer ninguna otra reserva de carácter indisponible distinta de la anterior.

Articulo 7. Financiación ajena.

El saldo de la fi nanciación ajena no podrá superar el 70 por ciento del activo de la entidad. En el cómputo de dicho límite no se incluirá la cuantía de la fi nanciación que pueda obtenerse en virtud de lo establecido en la normati-va del régimen de protección pública de la vivienda.

Dicho porcentaje se calculará según los balances individuales o consolidados, en los mismos términos establecidos en el apartado 1 del artículo 3 de esta Ley, pudiendo optar la entidad por sustituir el valor contable por el de mercado de los elementos patrimoniales inte-grantes de tales balances.

Artículo 8. Régimen fi scal especial.

1. Las SOCIMI así como las entidades residentes en territorio español a que se refi ere la letra c) del apartado 1 del artículo 2, que cumplan los requisitos establecidos en esta Ley, podrán optar por la aplicación en el Impuesto sobre Sociedades del régimen fi scal

especial regulado en esta Ley, el cual también será de aplicación a sus socios. No obstante, tratándose del pri-mer período impositivo de aplicación del régimen fi scal especial, la obligación de negociación establecida en el artículo 4 de esta Ley se exigirá desde la fecha de la opción por aplicar dicho régimen.

La opción deberá adoptarse por la junta general de accionistas y deberá comunicarse a la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del domici-lio fi scal de la entidad, antes de los tres últimos meses previos a la conclusión del período impositivo. La comu-nicación realizada fuera de este plazo impedirá aplicar este régimen fi scal en dicho período impositivo.

2. El régimen fi scal especial se aplicará en el pe-ríodo impositivo que fi nalice con posterioridad a dicha comunicación y en los sucesivos que concluyan antes de que se comunique la renuncia al régimen.

3. La opción por la aplicación del régimen establecido en esta Ley es incompatible con la aplicación de cualquie-ra de los regímenes especiales previstos en el Título VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie-dades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, excepto el de las fusiones, escisiones, aportaciones de activo, canje de valores y cambio de do-micilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, el de transparencia fi scal internacional y el de determinados contratos de arrendamiento fi nanciero.

4. En lo no previsto expresamente por esta Ley se aplicará lo establecido en las normas tributarias gene-rales, en particular, en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Artículo 9. Régimen fi scal especial de la sociedad en el Impuesto sobre Sociedades.

1. Las sociedades que hayan optado por la aplica-ción del régimen fi scal establecido en esta Ley, se regi-rán por lo establecido en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades sin perjuicio de las disposi-ciones especiales previstas en esta Ley, y determinarán la base imponible del período impositivo de acuerdo con la normativa vigente en el último día de dicho período.

No obstante, estarán exentas en el 20 por ciento las rentas procedentes del arrendamiento de viviendas siempre que más del 50 por ciento del activo de la so-ciedad, determinado según sus balances individuales en los términos establecidos en el apartado 1 del artí-culo 3 de esta Ley, esté formado por viviendas.

2. El impuesto se devengará de acuerdo con lo es-tablecido en el artículo 27 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

La autoliquidación del Impuesto se realizará sobre la parte de base imponible del período impositivo que proporcionalmente se corresponda con el dividendo cuya distribución se haya acordado en relación con el



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benefi cio obtenido en el ejercicio, teniéndose en cuen-ta, en su caso, las cantidades distribuidas a cuenta. A estos efectos, en dicha base imponible y benefi cios no se incluirá la procedente de rentas sujetas al tipo gene-ral de gravamen.

Cuando la distribución del dividendo se realice con cargo a reservas o se dispongan estas últimas para una fi nalidad distinta de la compensación de pérdidas, procedentes de benefi cios de un ejercicio en el que haya sido de aplicación el régimen fi scal especial, la autoliquidación se realizará sobre la parte de base im-ponible del período impositivo correspondiente a dicho ejercicio en la proporción existente entre el importe del dividendo cuya distribución se acuerde o de las reser-vas dispuestas y el benefi cio obtenido en ese ejercicio. A estos efectos, en dicha base imponible, reservas y benefi cios no se incluirá la procedente de rentas suje-tas al tipo general de gravamen.

La autoliquidación será única e incluirá la base im-ponible que corresponda a los benefi cios y reservas distribuidas, a las reservas dispuestas así como las demás rentas a que se refi ere este artículo que estén sujetas al tipo general de gravamen.

3. (119) El tipo de gravamen de estas sociedades será del 19 por ciento.

No obstante, tributarán al tipo general de gravamen las rentas procedentes:

a) De la transmisión de los inmuebles o participa-ciones afectos a su objeto social principal cuando se haya incumplido el requisito de permanencia a que se refi ere el apartado 3 del artículo 3 de esta Ley, así como cuando el adquirente sea una entidad vinculada que forma parte del mismo grupo en el sentido del ar-tículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o resida en un país o territorio con el que no exista efectivo intercambio de información tri-butaria, en los términos establecidos en la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviem-bre, de medidas para la prevención del fraude fi scal.

b) Del arrendamiento de dichos inmuebles cuando el arrendatario sea una entidad que forme parte del mismo grupo en el sentido del artículo 16 del Texto Re-fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o re-sida en un país o territorio, en los términos establecidos en la letra anterior.

c) De operaciones que no determinen un resultado por aplicación de la normativa contable.

4. La cuota íntegra total que resulte de aplicar los tipos de gravamen del apartado anterior podrá reducir-se en las deducciones y bonifi caciones establecidas en los capítulos II, III y IV del Título VI del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

No obstante, la deducción por reinversión de be-nefi cios extraordinarios se aplicará, en las condiciones y requisitos establecidos en el artículo 42 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, exclusivamente respecto de las transmisiones de in-

(119) Nueva redacción dada por la disposición fi nal decimoquinta.uno de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Genera-les del Estado para el año 2010, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2010 (BOE de 24 de diciembre).

muebles y participaciones afectos a su objeto social principal realizadas una vez transcurridos los plazos de mantenimiento a que se refi ere el apartado 3 del artículo 3 de esta Ley, siendo la deducción el importe que resulte de aplicar el 6 por ciento a la renta gene-rada en esas operaciones que se haya integrado en la base imponible de la sociedad como consecuencia de la distribución de dividendos correspondiente a los benefi cios derivados de esas operaciones.

Tratándose de rentas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales sujetas al tipo general de gravamen, podrá aplicarse la deducción por reinversión de benefi cios extraordinarios, en los términos y condi-ciones establecidos en el artículo 42 del Texto Refundi-do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

5. La declaración se presentará en los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Esta declaración también deberá presentarse aun cuando se hayan ge-nerado pérdidas en el ejercicio correspondiente al pe-ríodo impositivo o no haya benefi cio repartible, en cuyo caso, la base imponible positiva obtenida en ese perío-do será objeto de autoliquidación en esa declaración que tributará al tipo general de gravamen del Impuesto sobre Sociedades.

6. Las sociedades que hayan optado por la aplica-ción del régimen fi scal establecido en esta Ley, están obligadas a efectuar los pagos fraccionados de acuer-do con la modalidad establecida en el apartado 2 del artículo 45 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

7. (120) El incumplimiento del requisito de perma-nencia a que se refi ere el apartado 3 del artículo 3 de esta Ley implicará, para cada inmueble, que junto con la cuota del período impositivo en el que se pro-dujo el incumplimiento, deberá ingresarse el importe resultante de aplicar el porcentaje del 11 por ciento o, tratándose de rentas parcialmente exentas, del 15 por ciento, a las rentas generadas por dichos inmuebles que formó parte de la base imponible de la totalidad de los períodos impositivos en los que hubiera resul-tado de aplicación este régimen fi scal especial, sin perjuicio de los intereses de demora que resulten pro-cedentes. La renta procedente del arrendamiento de dichos inmuebles devengada en el período impositivo en el que se produce el incumplimiento, tributará al tipo general de gravamen, así como la renta corres-pondiente a los benefi cios no distribuidos derivada del arrendamiento de esos inmuebles en ejercicios anteriores que se integrará en la autoliquidación del período impositivo en el que se produce el incumpli-miento.

Esta misma regularización procedería en el caso de que la sociedad, cualquiera que fuese su causa, pase a tributar por otro régimen distinto en el Impuesto sobre Sociedades antes de que se cumpla el referido plazo de tres o siete años, según corresponda.

(120) Nueva redacción dada por la disposición fi nal decimoquinta.uno de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Genera-les del Estado para el año 2010, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2010 (BOE de 24 de diciembre).



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8. Los dividendos distribuidos por la sociedad no estarán sometidos a retención o ingreso a cuenta, cual-quiera que sea la naturaleza del socio que perciba los dividendos.

9. Las rentas a que se refi ere este artículo estarán integradas para cada inmueble o participación por el in-greso íntegro obtenido, minorado en los gastos directa-mente relacionados con la obtención de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que correspondan proporcionalmente al citado ingreso.

Artículo 10. Régimen fi scal especial de los socios.

1. Los dividendos distribuidos con cargo a benefi -cios o reservas de ejercicios en los que haya sido de aplicación el régimen fi scal especial establecido en esta Ley, recibirán el siguiente tratamiento:

a) (121) Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con esta-blecimiento permanente, la renta a integrar en la base imponible correspondiente al dividendo distribuido con cargo a benefi cios o reservas procedentes de rentas sujetas al tipo de gravamen del 19 por ciento, será el resultado de multiplicar por 100/81 el ingreso contabili-zado correspondiente a los dividendos percibidos.

Sobre dicha renta no será de aplicación la deduc-ción para evitar la doble imposición regulada en el ar-tículo 30 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

En este caso, de la cuota íntegra podrá deducirse el 19 por ciento, o el tipo de gravamen del sujeto pasivo de ser inferior, de la renta integrada en la base imponible.

No se aplicará esta deducción cuando se manifi es-te alguno de los casos establecidos en el apartado 4 del referido artículo 30, excepto en el caso de la letra e) de ese apartado, donde la deducción será del 19 por ciento del dividendo percibido. A efectos de la prueba a que se refi ere dicho apartado, cuando la adquisición de la participación se haya realizado a una entidad, se entenderá también como deducción por doble imposi-ción interna de plusvalías la establecida en la letra a) del apartado 2 de este mismo artículo.

A los dividendos distribuidos con cargo a benefi cios procedentes de rentas sujetas al tipo general de grava-men, se aplicará el régimen general de dicho Impuesto.

b) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el dividen-do percibido se considera renta exenta de dicho impuesto.

c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin estable-cimiento permanente, el dividendo percibido se consi-derará renta exenta de dicho impuesto, excepto que re-sida en un país o territorio con el que no exista efectivo intercambio de información tributaria, en los términos establecidos en la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal.

(121) Nueva redacción dada por la disposición fi nal decimoquinta.dos de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Genera-les del Estado para el año 2010, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2010 (BOE de 24 de diciembre).

2. Las rentas obtenidas en la transmisión de la par-ticipación en el capital de las sociedades que hayan optado por la aplicación de este régimen, recibirán el siguiente tratamiento:

a) (122) Cuando el transmitente sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o un contribu-yente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, podrá aplicarse la deducción en la cuota íntegra en las condiciones es-tablecidas en el artículo 30.5 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades sobre la parte de plusvalía que se corresponda, en su caso, con los benefi cios no distribuidos generados por la sociedad durante todo el tiempo de tenencia de la participación transmitida procedentes de rentas sujetas al tipo gene-ral de gravamen.

La parte de plusvalía que se corresponda, en su caso, con los benefi cios no distribuidos generados por la sociedad durante todo el tiempo de tenencia de la participación transmitida procedentes de rentas que estarían sujetas al tipo de gravamen del 19 por ciento, la renta a integrar en la base imponible será el resultado de multiplicar el importe de esos benefi cios por 100/81, pudiéndose deducir de la cuota íntegra el 19 por ciento, o el tipo de gravamen del sujeto pasivo de ser inferior, del importe que resulte de dicha integración.

Esta deducción será también aplicable a los su-puestos a los que se refi ere el artículo 30.3 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

La pérdida generada en la transmisión de la partici-pación no será deducible en el caso de que se hubiese adquirido a una persona o entidad vinculada en los tér-minos establecidos en el artículo 16 del Texto Refundi-do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, hasta el importe de la renta exenta que obtuvo dicha persona o entidad en la transmisión de esa participación.

b) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará de acuerdo con lo previsto en el artículo 37.1 a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, con las siguientes especialidades:

1.º Si resultase una ganancia patrimonial, estará exenta con el límite de la diferencia positiva entre el resultado de multiplicar el 10 por ciento del valor de ad-quisición por el número de años de tenencia de la par-ticipación durante los que la entidad ha aplicado este régimen fi scal, y el importe de los dividendos exentos previstos en la letra b) del apartado 1 de este artículo que se hayan percibido durante el tiempo de tenencia de la participación transmitida.

No obstante, la ganancia patrimonial generada en la transmisión de la participación no estará exenta en el caso de que se hubiese adquirido a una entidad vincu-

(122) Nueva redacción dada por la disposición fi nal decimoquinta.tres de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Genera-les del Estado para el año 2010, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2010 (BOE de 24 de diciembre).



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lada en los términos establecidos en el artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie-dades, hasta el importe de la pérdida que obtuvo dicha entidad en la transmisión de esa participación.

2. Si resultase una pérdida patrimonial, sólo se computará la parte que exceda del importe de los divi-dendos exentos previstos en la letra b) del apartado 1 de este artículo que se hayan percibido durante el año anterior a la transmisión de la participación.

c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin estable-cimiento permanente, la renta exenta se determinará en la forma establecida en la letra anterior, excepto que resida en un país o territorio con el que no exista efec-tivo intercambio de información tributaria, en los térmi-nos establecidos en la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal. El resto de renta estará sujeta en los términos establecidos en dicho Impuesto.

Artículo 11. Obligaciones de información.

1. En la memoria de las cuentas anuales, las socie-dades que hayan optado por la aplicación del régimen fi scal especial establecido en esta Ley, crearán un apar-tado con la denominación «Exigencias informativas de-rivadas de la condición de SOCIMI, Ley 11/2009», en la que se incluirá la siguiente información:

a) Benefi cios aplicados a reservas procedentes de ejercicios anteriores a la aplicación del régimen fi scal establecido en esta Ley.

b) (123) Benefi cios aplicados a reservas de cada ejercicio en que ha resultado aplicable el régimen fi s-cal especial establecido en esta Ley, diferenciando la parte que procede de rentas gravadas al tipo general de gravamen, de rentas que estarían sujetas al tipo de gravamen reducido establecido en el apartado 3 del artículo 9 de esta Ley, así como la que procede de la transmisión de inmuebles y participaciones afectos a su objeto social principal, mencionando en cada ejer-cicio la cantidad reinvertida y la pendiente de reinvertir. Deberá identifi carse de forma separada el ejercicio del que proceden dichos benefi cios, el importe del bene-fi cio total del ejercicio así como la base imponible, di-ferenciando en ese benefi cio y base imponible la que procede de rentas parcialmente exentas y las sujetas al tipo general de gravamen.

c) Dividendos distribuidos con cargo a benefi cios de cada ejercicio en que ha resultado aplicable el régimen fi scal establecido en esta Ley, diferenciando la parte que procede, en su caso, de rentas gravadas al tipo general de gravamen. Deberá identifi carse el benefi cio obtenido en el mismo así como la base imponible, di-ferenciando en ese benefi cio y base imponible la que procede de rentas sujetas al tipo general de gravamen.

d) En caso de distribución de dividendos con cargo a reservas, designación del ejercicio del que procede la reserva aplicada de entre las dos a las que, por la clase

(123) Nueva redacción dada por la disposición fi nal decimoquinta.cuatro de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010, con efectos para los pe-ríodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2010 (BOE de 24 de diciembre).

de benefi cios de los que procedan, se refi eren las letras a) y b) anteriores, así como la base imponible asociada a esos dividendos.

e) Fecha de acuerdo de distribución de los dividen-dos a que se refi eren las letras c) y d) anteriores.

f) Fecha de adquisición de los inmuebles destina-dos al arrendamiento que producen rentas acogidas a este régimen especial y de las participaciones en el capital de entidades a que se refi ere el apartado 1 del artículo 2 de esta Ley.

g) Identifi cación del activo que computa dentro del 80 por ciento a que se refi ere el apartado 1 del artículo 3 de esta Ley.

h) Reservas procedentes de ejercicios en que ha resultado aplicable el régimen fi scal especial estable-cido en esta Ley, que se hayan dispuesto en el perío-do impositivo, que no sea para su distribución o para compensar pérdidas. Deberá identifi carse el ejercicio del que proceden dichas reservas, el importe del be-nefi cio total del ejercicio así como la base imponible y deducciones en la cuota íntegra del período impositivo correspondiente a ese ejercicio.

2. Las menciones en la memoria anual establecidas en las letras a) y b) del apartado anterior, deberán ser efectuadas mientras existan reservas a que se refi eren dichas letras.

3. Asimismo, las sociedades deberán aportar, a requerimiento de la Administración tributaria, la infor-mación detallada sobre los cálculos efectuados para determinar el resultado de la distribución de los gastos entre las distintas fuentes de renta.

4. La sociedad deberá facilitar a sus socios la infor-mación necesaria para que éstos puedan cumplir con el régimen fi scal establecido en esta Ley, que deberá ser suministrada conjuntamente con el pago del divi-dendo. En caso de pérdida del régimen fi scal especial, este hecho deberá ser comunicado a los socios en el propio período impositivo en que se produzcan las cir-cunstancias que determinan dicha pérdida.

5. Constituye infracción tributaria el incumplimiento, en relación con cada ejercicio, de las obligaciones de información a que se refi eren los apartados anteriores. Esta infracción será grave y se sancionará de acuerdo con las siguientes normas:

a) Se impondrá una sanción pecuniaria de 1.500 euros por cada dato y 15.000 euros por conjunto de da-tos omitido, inexacto o falso, referidos a cada una de las obligaciones de información contenidas en las letras a), b), c) y d) del apartado 1 de este artículo.

Constituye un dato cada una de las informaciones contenidas en las letras citadas en el párrafo anterior.

Constituyen distintos conjuntos de datos las infor-maciones a que se refi eren cada una de las letras a que se hace referencia en esta letra a).

b) Se impondrá una sanción pecuniaria de 3.000 euros por cada dato o conjunto de datos omitido, inexac-to o falso para las informaciones a que se refi eren las letras e), f), g) y h) del apartado 1 de este artículo.

Constituye un dato cada una de las informaciones contenidas en las letras citadas en el párrafo anterior.

Constituyen distintos conjuntos de datos las infor-maciones a que se refi eren cada una de las letras a que se hace referencia en esta letra b).



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c) Se impondrá una sanción pecuniaria de 30.000 euros por el incumplimiento de la obligación a que se refi ere el apartado 3 de este artículo.

d) El incumplimiento de cada una de las obligacio-nes de información a que se refi ere el apartado 4 de este artículo será sancionado con 15.000 euros.

Artículo 12. Régimen fi scal de la entrada-salida de este régimen fi scal especial.

1. A las sociedades que opten por la aplicación de este régimen fi scal especial, que estuviesen tributando por otro régimen distinto, les serán de aplicación las siguientes reglas:

a) Las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de compensación en el momento de apli-cación del presente régimen, se compensarán con las rentas positivas obtenidas en los períodos impositivos posteriores en los términos establecidos en el artículo 25 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

b) La renta derivada de la transmisión de inmue-bles poseídos con anterioridad a la aplicación de este régimen, realizada en períodos en que es de aplicación dicho régimen, se entenderá generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de te-nencia del inmueble transmitido. La parte de dicha renta imputable a los períodos impositivos anteriores se grava-rá aplicando el tipo de gravamen y el régimen tributario anterior a la aplicación de este régimen fi scal especial. Este mismo criterio se aplicará a las rentas procedentes de la transmisión de las participaciones en otras socie-dades a que se refi ere el apartado 1 del artículo 2 de esta Ley así como al resto de elementos del activo.

c) Las deducciones en la cuota íntegra pendientes de aplicar, se deducirán en los términos establecidos en el Título VI del Texto Refundido de la Ley del Im-puesto sobre Sociedades.

2. A las sociedades que estuviesen tributando por este régimen fi scal especial y pasen a tributar por otro régimen distinto, les serán de aplicación las siguientes reglas:

a) Las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de compensación procedentes de períodos impositivos en los que fue de aplicación el régimen fi scal especial establecido en esta Ley, se compensarán con las rentas positivas obtenidas en los períodos impositivos en que la sociedad pase a tributar por otro régimen distinto, en los términos establecidos en el artículo 25 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

b) Las bases imponibles que se correspondan con benefi cios no distribuidos de la sociedad generados en períodos impositivos en los que fue de aplicación este régimen fi scal especial que no se correspondan con ren-tas sujetas al tipo general de gravamen, se integrarán en la base imponible del primer período impositivo en el que la sociedad pase a tributar por otro régimen fi scal distinto, excepto que se distribuyan esos benefi cios en este último período en el plazo establecido en el artículo 6 de esta Ley, en cuyo caso, sería de aplicación el régi-men fi scal establecido en los artículos 9 y 10 de esta Ley.

No obstante, los benefi cios obtenidos en el último ejercicio en que sea de aplicación este régimen fi scal especial que no se correspondan con rentas sujetas al

tipo general de gravamen, deberán distribuirse obliga-toriamente en los términos establecidos en el artículo 6 de esta Ley, siendo aplicable el régimen fi scal estable-cido en los artículos 9 y 10 de esta Ley. En caso contra-rio, se aplicará el régimen fi scal general en el período impositivo correspondiente a dicho ejercicio.

Caso de que en el primer período impositivo en el que la sociedad deje de tributar por este régimen fi scal espe-cial, adquiera la condición de dependiente de un grupo que tributa en régimen de consolidación fi scal, no serán objeto de eliminación los dividendos distribuidos a que se refi eren los dos párrafos anteriores de esta letra b).

c) La renta derivada de la transmisión de inmuebles poseídos al inicio del período impositivo en que la so-ciedad pase a tributar por otro régimen fi scal distinto, realizada en períodos en que es de aplicación ese otro régimen, se entenderá generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia del inmueble transmitido. La parte de dicha renta impu-table a los períodos impositivos en los que a la sociedad le fue de aplicación este régimen especial, se gravará según lo establecido en el artículo 9 de esta Ley a con-dición de que se distribuya en forma de dividendos la totalidad del benefi cio imputable a esa renta en el plazo establecido en el artículo 6 de esta Ley, siendo aplica-ble a esos dividendos el régimen fi scal establecido en el artículo 10 de esta Ley. Este mismo criterio se aplicará a las rentas procedentes de la transmisión de las partici-paciones en otras entidades a que se refi ere el apartado 1 del artículo 2 de esta Ley.

d) Las deducciones en la cuota íntegra pendientes de aplicar, se deducirán en los términos establecidos en el Título VI del Texto Refundido de la Ley del Im-puesto sobre Sociedades.

e) La renta generada en la transmisión de partici-paciones del capital de entidades, realizada en perío-dos impositivos en los que no sea de aplicación a las mismas este régimen fi scal especial, estará sujeta al régimen fi scal general del Impuesto que corresponda según la naturaleza del socio. Lo anterior sería igual-mente aplicable para los dividendos distribuidos con cargo a reservas cualquiera que sea el ejercicio del que procedan, excepto que sea de aplicación lo establecido en alguna de las letras anteriores de este apartado.

3. A los efectos de lo establecido en el apartado 2 del artículo 96 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se presumirá que las operaciones de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de valores acogidas al régimen especial establecido en el Capítulo VIII del Título VII de dicho Texto Refundido, se efectúan con un motivo económico válido cuando la fi nalidad de dichas operaciones sea la creación de una o varias sociedades susceptibles de acogerse al régimen fi scal especial de las SOCIMI regulado en la presente Ley, o bien la adaptación, con la misma fi nalidad, de so-ciedades previamente existentes.

Artículo 13. Pérdida del régimen fi scal especial.

La entidad perderá el régimen fi scal especial esta-blecido en esta Ley, pasando a tributar por el régimen general del Impuesto sobre Sociedades, en el propio período impositivo en el que se manifi este alguna de las circunstancias siguientes:



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a) La exclusión de negociación en mercados regu-lados.

b) Incumplimiento sustancial de las obligaciones de información a que se refi ere el artículo 11 de esta Ley, excepto que en la memoria del ejercicio inmediato si-guiente se subsane ese incumplimiento.

c) La falta de acuerdo de distribución y pago, total o parcial, de los dividendos en los términos y plazos a los que se refi ere el artículo 6 de esta Ley. En este caso, la tributación por el régimen general tendrá lugar en el período impositivo correspondiente al ejercicio de cuyos benefi cios hubiesen procedido tales dividendos.

d) La renuncia a la aplicación de este régimen fi scal especial.

e) El incumplimiento de cualquier otro de los requisi-tos establecidos en esta Ley para que la entidad pueda aplicar el régimen fi scal especial, excepto que se repon-ga la causa de incumplimiento dentro del ejercicio inme-diato siguiente. No obstante, el incumplimiento del plazo a que se refi ere el apartado 3 del artículo 3 de esta Ley no supondrá la pérdida del régimen fi scal especial.

La pérdida del régimen implicará que no se pueda op-tar de nuevo por la aplicación del régimen fi scal especial establecido en esta Ley, mientras no haya transcurrido al menos cinco años desde la conclusión del último período impositivo en que fue de aplicación dicho régimen.

Disposición adicional primera. Transformación de Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario en Instituciones de Inversión Colectiva Inmobiliaria y viceversa.

Las Instituciones de Inversión Colectiva Inmobiliaria podrán transformarse en Sociedades Anónimas Cotiza-das de Inversión en el Mercado Inmobiliario, reguladas en esta Ley, y éstas en aquellas, mediante el cumplimiento de la normativa prevista en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas y en el apartado 3 del artículo 25 de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, y sus normas de desarrollo.

Disposición adicional segunda. Alcance del térmi-no «obras análogas» a efectos del concepto de re-habilitación en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

El Gobierno aprobará, antes de que fi nalice el ejerci-cio, una norma reglamentaria, previo acuerdo con las Co-munidades Autónomas, que precise el alcance del térmi-no «obras análogas» a que se refi ere el párrafo cuarto del artículo 20.uno.22º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, con la fi nalidad de ampliar el ámbito objetivo del concepto de rehabilitación de vivienda a efectos de la aplicación del referido tributo.

Disposición adicional tercera. Revisión de las re-glas de aplicación del artículo 108 de la Ley 24/1988, de 17 de julio, del Mercado de Valores.

El Gobierno analizará, a la vista de la Resolución del expediente de infracción, abierto por la Comisión Euro-pea, la adecuación del artículo 108 de la Ley 24/1988, de 17 de julio, del Mercado de Valores a la normativa euro-pea que armoniza el Impuesto sobre la concentración de capitales y la del impuesto sobre el valor añadido, previa consulta a las Comunidades Autónomas, en su condición

de Administraciones tributarias gestoras y a quienes co-rresponden los ingresos del Impuesto sobre Transmisio-nes Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Disposición adicional cuarta. Ampliación del límite máximo de cobertura para nueva contratación por cuenta del Estado realizado a través de CESCE.

Se amplía el límite máximo de cobertura para nueva contratación por cuenta del Estado realizado a través de la Compañía Española de Seguro de Crédito a la Exportación, Sociedad Anónima, CESCE, excluidas la Póliza Abierta de Gestión de exportaciones (PAGEX), la póliza 100 y la Póliza Máster, que podrá asegurar y distribuir la Compañía Española de Seguro de Crédito a la Exportación, Sociedad Anónima (CESCE) en el ejercicio 2009 hasta 9.000 millones de euros.

Disposición transitoria primera. Opción por la apli-cación del régimen fi scal especial.

Podrá optarse por la aplicación del régimen fi scal especial en los términos establecidos en el artículo 8 de esta Ley, aún cuando no se cumplan los requisitos exigidos en la misma, a condición de que tales requisi-tos se cumplan dentro de los dos años siguientes a la fecha de la opción por aplicar dicho régimen.

El incumplimiento de tal condición supondrá que la sociedad pase a tributar por el régimen general del Im-puesto sobre Sociedades a partir del propio periodo im-positivo en que se manifi este dicho incumplimiento. Ade-más, la sociedad estará obligada a ingresar, junto con la cuota de dicho periodo impositivo, la diferencia entre la cuota que por dicho impuesto resulte de aplicar el régi-men general y la cuota ingresada que resultó de aplicar el régimen fi scal especial en los periodos impositivos ante-riores, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

Tratándose de socios que sean contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin esta-blecimiento permanente, el régimen fi scal previsto en el artículo 10 de esta Ley resultará de aplicación si la sociedad cumple los requisitos exigidos en esta Ley en el momento en que el contribuyente presente la autoli-quidación por dichos impuestos. Si dichos requisitos se cumplieran con posterioridad a la presentación de la autoliquidación y antes de la fi nalización del plazo se-ñalado en el párrafo primero anterior, el contribuyente podrá solicitar la rectifi cación de la misma al objeto de poder aplicarse el citado régimen fi scal.

Tratándose de socios que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con esta-blecimiento permanente, aplicarán el régimen fi scal previsto en el artículo 10 de esta Ley aún cuando la sociedad no cumpla los requisitos exigidos en esta Ley en el momento en que el sujeto pasivo o contribuyente presente la autoliquidación por dichos impuestos. Si di-chos requisitos no se cumplieran en el plazo señalado en el párrafo primero anterior, el sujeto pasivo o con-tribuyente podrá solicitar la rectifi cación de la misma al objeto de poder aplicarse el régimen fi scal general que corresponda.



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Disposición transitoria segunda. Período de arren-damiento.

Hasta el 31 de diciembre de 2010, el período de arrendamiento de tres años previsto en el apartado 3 del artículo 3 de esta Ley será de dos o de un año para aquellos bienes inmuebles que hubieran perma-necido en el activo de la sociedad y hubieran estado arrendados u ofrecidos en arrendamiento en los cinco o diez años anteriores, respectivamente, a la fecha de la opción por la aplicación del régimen fi scal especial establecido en esta Ley.

Disposición transitoria tercera. Régimen transitorio de la modifi cación introducida en el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

La modifi cación que introduce la presente Ley en el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mer-cado de Valores, será aplicable a las adquisiciones o transmisiones cuyo devengo a efectos del Impuesto so-bre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-mentados se produzca a partir del 29 de marzo de 2009.

Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.


(...)

Disposición adicional única. Régimen de institucio-nes de inversión colectiva de naturaleza inmobilia-ria (124).

1. A los efectos de computar el coefi ciente del 50 por ciento mínimo de inversión en viviendas y en residencias estudiantiles y de la tercera edad que las sociedades y fondos de inversión inmobiliaria deben cumplir para dis-frutar del tipo de gravamen previsto en el artículo 28.5 de la Ley del Impuesto, se tendrán en cuenta las inversio-nes previstas en el artículo 56.1.a) y b) del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, y siempre que, además, en los casos previstos en el párrafo b) del artículo 56.1 mencio-nado se cumplan las reglas siguientes:

a) Que los bienes inmuebles en construcción ten-gan entidad registral mediante la correspondiente ins-cripción en el Registro de la Propiedad.

b) Que se trate de viviendas, residencias estudian-tiles y de la tercera edad.

2. Se entenderá por residencia estudiantil los inmue-bles diseñados o adaptados específi camente para acoger a estudiantes, que estén reconocidos ofi cialmente como tales. Asimismo, se entenderá por residencias de la terce-ra edad los inmuebles diseñados o adaptados específi -camente para acoger a personas de la tercera edad, que hayan sido autorizadas ofi cialmente como tales.

(124) Añadida por la disposición fi nal segunda del Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre por el que se aprueba el Regla-mento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, y se adapta el régimen tributario de las instituciones de inversión colectiva (BOE de 8 de noviembre).

3. El cómputo del coefi ciente de inversión a que se refi ere este artículo se realizará en la misma forma pre-vista en el artículo 60 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colec-tiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, para la determinación del porcentaje de in-versión en bienes inmuebles.

4. El tipo de gravamen previsto en el artículo 28.5 de la Ley del Impuesto resultará provisionalmente aplicable a los fondos y las sociedades de inversión inmobiliaria de nueva creación y estará condicionado a que en el plazo de dos años, contados desde su inscripción en el correspondiente registro de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, alcancen el porcentaje de inversión requerido en dicho artículo. Si no llegara a cumplirse tal condición, la tributación por el Impuesto sobre Socieda-des de los ejercicios transcurridos se girará al tipo gene-ral vigente en estos, con devengo del interés de demora.

5. En el caso de sociedades y fondos de inversión inmobiliaria por compartimentos, las previsiones conte-nidas en esta disposición adicional deberán cumplirse para cada uno de los compartimentos.

ARTÍCULO 29. CUOTA ÍNTEGRA.

Se entenderá por cuota íntegra la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.

CAPÍTULO IIDEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE

IMPOSICIÓN

ARTÍCULO 30. DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA: DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE FUENTE INTERNA (125) Y (126).

1. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en bene-fi cios de otras entidades residentes en España se deducirá el 50 por ciento de la cuota íntegra que corresponda a la base imponible derivada de di-chos dividendos o participaciones en benefi cios.

La base imponible derivada de los dividen-dos o participaciones en benefi cios será el im-porte íntegro de éstos.

2. (127) La deducción a que se refi ere el apartado anterior será del 100 por ciento

(125) Ver la Disposición Adicional 1ª y la Transitoria Vigésima.(126) Ver la Disposición Transitoria 17ª.(127) Número 2 del artículo 30 redactado, , por la disposición adicional

quincuagésima séptima de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 9 de agosto) y por la disposición fi nal primera de la Ley 34/2010, de 5 de agosto, de modifi cación de las Leyes 30/2007, de 30 de octu-bre, de Contratos del Sector Público, 31/2007, de 30 de octubre, sobre procedimientos de contratación en los sectores del agua, la energía, los transportes y los servicios postales, y 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicción Contencioso-Adminis-trativa para adaptación a la normativa comunitaria de las dos primeras (BOE de 9 de agosto), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.



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cuando los dividendos o participaciones en benefi cios procedan de entidades en las que el porcentaje de participación, directo o indi-recto, sea igual o superior al cinco por cien-to, siempre que dicho porcentaje se hubiere tenido de manera interrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el be-nefi cio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea ne-cesario para completar un año. La deducción también será del 100 por ciento respecto de la participación en benefi cios procedentes de mutuas de seguros generales, entidades de previsión social, sociedades de garantía recí-proca y asociaciones.

Esta deducción será también de aplicación en los casos en que se haya tenido dicho por-centaje de participación pero, sin embargo, sin haberse transmitido la participación, se haya reducido el porcentaje tenido hasta un mínimo del tres por ciento como consecuen-cia de que la entidad participada haya realiza-do una operación acogida al régimen fi scal es-pecial establecido en el Capítulo VIII del Título VII de esta Ley o una operación en el ámbito de ofertas públicas de adquisición de valores. Lo anterior será aplicable a los dividendos dis-tribuidos dentro del plazo de tres años desde la realización de la operación en tanto que en el ejercicio correspondiente a la distribución no se transmita totalmente la participación o ésta quede por debajo del porcentaje mínimo exigido del tres por ciento.

3. La deducción también se aplicará en los supuestos de liquidación de sociedades, se-paración de socios, adquisición de acciones o participaciones propias para su amortización y disolución sin liquidación en las operaciones de fusión, escisión total o cesión global del activo y pasivo, respecto de las rentas com-putadas derivadas de dichas operaciones, en la parte que correspondan a los benefi cios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital, y a la renta que la so-ciedad que realiza las operaciones a que se refi ere el párrafo anterior deba integrar en la base imponible de acuerdo con lo establecido en el artículo 15.3 de esta ley.

4. (128) La deducción prevista en los apar-tados anteriores no se aplicará respecto de las siguientes rentas:

(128) Redacción dada por el artículo primero. Cinco de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impues-to sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre), siendo de aplicación a los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008.

a) Las derivadas de la reducción del capital o de la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones, sin perjuicio de lo previsto en el último párrafo del apartado anterior.

Cuando conjuntamente con las operacio-nes referidas en el párrafo anterior se produz-ca la distribución de dividendos o participa-ciones en benefi cios, se aplicará la deducción sobre ellos de acuerdo con las normas esta-blecidas en este artículo.

b) Las previstas en los apartados anterio-res, cuando con anterioridad a su distribu-ción se hubiere producido una reducción de capital para constituir reservas o compensar pérdidas, el traspaso de la prima de emisión a reservas, o una aportación de los socios para reponer el patrimonio, hasta el importe de la reducción, traspaso o aportación.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará respecto de las rentas distribuidas que se hubieran integrado en la base imponi-ble sin haberse producido respecto de aqué-llas la compensación de bases imponibles negativas, excepto que la no compensación hubiese derivado de lo previsto en el apartado 2 del artículo 25 de esta Ley.

c) Las distribuidas por el fondo de regula-ción de carácter público del mercado hipo-tecario.

d) Los dividendos o participaciones en beneficios que correspondan a acciones o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aquéllos se hubieran satisfecho cuando con posterio-ridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisión de valores ho-mogéneos.

e) Cuando la distribución del dividendo o la participación en benefi cios no determine la integración de renta en la base imponible o cuando dicha distribución haya produci-do una pérdida por deterioro del valor de la participación. En este caso la reversión del deterioro del valor de la participación no se integrará en la base imponible.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará cuando:

1.º El sujeto pasivo pruebe que un impor-te equivalente a la pérdida por deterioro del valor de la participación se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre Socieda-des tributando a alguno de los tipos de gra-vamen previstos en los apartados 1, 2 y 7 del artículo 28 o en el artículo 114 de esta Ley, en concepto de renta obtenida por las sucesivas entidades propietarias de la participación con



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ocasión de su transmisión, y que dicha renta no haya tenido derecho a la deducción por doble imposición interna de plusvalías.

En este supuesto, cuando las anteriores entidades propietarias de la participación hu-bieren aplicado a las rentas por ellas obtenidas con ocasión de su transmisión la deducción por reinversión de beneficios extraordina-rios, la deducción será del 18 por ciento del importe del dividendo o de la participación en benefi cios.

La deducción se practicará parcialmente cuando la prueba a que se refi ere este párrafo e) tenga carácter parcial.

2.º El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente al deterioro del valor de la parti-cipación se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en concepto de renta obtenida por las sucesivas personas físicas propietarias de la participación, con la ocasión de su transmi-sión. La deducción se practicará parcialmente cuando la prueba a que se refi ere este párrafo e) tenga carácter parcial.

En este supuesto, la deducción no podrá exceder del importe resultante de aplicar al dividendo o a la participación en benefi cios el tipo de gravamen que en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas corresponde a las ganancias patrimoniales integradas en la parte especial de la base imponible o en la del ahorro, para el caso de transmisiones realiza-das a partir de 1 de enero de 2007.

En caso de que el dividendo o participación en benefi cios no determine la integración de renta en la base imponible por no tener la consideración de ingreso, procederá aplicar la deducción cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a ese dividendo o participación en benefi cios se ha integrado en la base imponible de las personas o entidades propietarias anteriores de la participación, en los términos establecidos en este párrafo e).

f) Los dividendos o participaciones en be-nefi cios correspondientes a entidades de la Zona Especial Canaria procedentes de benefi -cios que hayan tributado a los tipos indicados en el apartado 8 del artículo 28 de esta Ley. A estos efectos, se considerará que las rentas recibidas proceden en primer lugar de dichos benefi cios.

5. (129) Cuando entre las rentas del su-

(129) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.diez de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

jeto pasivo se computen las derivadas de la transmisión de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes en territorio español que tributen al tipo general de gravamen o al tipo del 35 por ciento, se deducirá de la cuota íntegra el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distri-buidos, incluso los que hubieran sido incor-porados al capital social, que correspondan a la participación transmitida, generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de dicha participación o al importe de las rentas computadas si éste fuere me-nor.

Esta deducción se practicará siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que, el porcentaje de participación, di-recto o indirecto, con anterioridad a la trans-misión sea igual o superior al cinco por ciento.

b) Que dicho porcentaje se hubiere poseí-do de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que se transmita la partici-pación.

Cuando, debido a la fecha de adquisición de la participación, no pudiera determinarse el importe de los benefi cios no distribuidos en la fecha de adquisición de la participación, se presumirá que el valor de adquisición se corresponde con los fondos propios.

La aplicación de la presente deducción será incompatible con el diferimiento por reinversión previsto en el artículo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto so-bre Sociedades, en la parte correspondiente a la renta que ha disfrutado de la deducción prevista en el presente apartado.

Lo previsto en el presente apartado tam-bién se aplicará a las transmisiones de valores representativos del capital de las entidades a que se refi ere el párrafo b) del apartado 2 del artículo 28 de esta Ley, debiendo aplicarse, a estos efectos, el tipo de gravamen previsto en el referido apartado 2.

La deducción prevista en este apartado no se aplicará respecto de la parte del incremen-to neto de los benefi cios no distribuidos que corresponda a rentas no integradas en la base imponible de la entidad participada debido a la compensación de bases imponibles nega-tivas.

6. Las cantidades no deducidas por insufi -ciencia de cuota íntegra podrán deducirse de las cuotas íntegras de los períodos impositi-vos que concluyan en los siete años inmedia-tos y sucesivos.



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ARTÍCULO 31. DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL: IM-PUESTO SOPORTADO POR EL SUJETO PASIVO (130), (131) Y (132).

1. Cuando en la base imponible del su-jeto pasivo se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la menor de las dos cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de na-turaleza idéntica o análoga a este impuesto.

No se deducirán los impuestos no pagados en virtud de exención, bonifi cación o cual-quier otro benefi cio fi scal.

Siendo de aplicación un convenio para evitar la doble imposición, la deducción no podrá exceder del impuesto que corresponda según aquél.

b) El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las men-cionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio español.

2. El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluirá en la renta a los efectos previstos en el apartado anterior e, igualmen-te, formará parte de la base imponible, aun cuando no fuese plenamente deducible.

3. Cuando el sujeto pasivo haya obtenido en el período impositivo varias rentas del ex-tranjero, la deducción se realizará agrupan-do las procedentes de un mismo país salvo las rentas de establecimientos permanentes, que se computarán aisladamente por cada uno de éstos.

4. Las cantidades no deducidas por insu-fi ciencia de cuota íntegra podrán deducirse en los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos.

(130) Ver la Disposición Transitoria Vigésima.(131) Ver el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se deter-

minan los países o territorios a que se refi eren los artículos 2.º, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medi-das Fiscales Urgentes, y 62 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991 (BOE de 13 de julio) reproducido detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

(132) Ver la disposición adicional primera y transitoria segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre) reproducidas detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

ARTÍCULO 32. DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL: DIVI-DENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS (133), (134) Y (135).

1. Cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en los benefi cios pagados por una entidad no residente en terri-torio español, se deducirá el impuesto efectiva-mente pagado por esta última respecto de los benefi cios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuantía correspondiente de tales dividendos, siempre que dicha cuantía se incluya en la base imponible del sujeto pasivo.

Para la aplicación de esta deducción será ne-cesario que la participación directa o indirecta en el capital de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por ciento, y que aquélla se hubiera poseído de manera ininterrumpida du-rante el año anterior al día en que sea exigible el benefi cio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un año.

En caso de distribución de reservas se aten-derá a la designación contenida en el acuerdo social, entendiéndose aplicadas las últimas can-tidades abonadas a dichas reservas.

2. (136) Tendrá también la consideración de impuesto efectivamente pagado el impuesto satisfecho por las entidades participadas di-rectamente por la sociedad que distribuye el dividendo y por las que, a su vez, estén partici-padas directamente por aquellas, y así sucesi-vamente, en la parte imputable a los benefi cios con cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre que dichas participaciones no sean inferiores al cinco por ciento y cumplan el re-quisito a que se refi ere el apartado anterior en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participación.

(133) Ver la disposición transitoria vigésima(134) Ver el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio de 1991, por el que se

determinan los países o territorios a que se refi eren los artícu-los 2.º, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991 (BOE de 13 de julio) reproducido detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

(135) Ver la disposición adicional primera y transitoria segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre) reproducidas detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

(136) Redacción dada por el artículo primero de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorga-nizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de ene-ro de 2005.


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 ARTÍCULO 33 - Disposición transitoria tercera

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3. Esta deducción, juntamente con la esta-blecida en el artículo anterior respecto de los dividendos o participaciones en los benefi cios, no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por estas rentas si se hubieren obtenido en territorio español.

El exceso sobre dicho límite no tendrá la consideración de gasto fi scalmente deducible.

4. Las cantidades no deducidas por insufi -ciencia de cuota íntegra podrán deducirse en los períodos impositivos que concluyan en los diez años inmediatos y sucesivos.

5. (137) No se integrará en la base imponible del sujeto pasivo que percibe los dividendos o la participación en benefi cios la pérdida por deterioro del valor de la participación derivada de la distribución de los benefi cios, cualquie-ra que sea la forma y el período impositivo en que dicha pérdida se ponga de manifi esto, ex-cepto que el importe de los citados benefi cios haya tributado en España a través de cualquier transmisión de la participación.

En caso de que el dividendo o participación en benefi cios no determine la integración de renta en la base imponible por no tener la consideración de ingreso, procederá aplicar la deducción cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a ese dividendo o par-ticipación en benefi cios ha tributado en España a través de cualquier transmisión de la partici-pación, en los términos establecidos en este artículo. El límite a que se refi ere el apartado 3 de este artículo se calculará atendiendo a la cuota íntegra que resultaría de la integración en la base imponible del dividendo o participa-ción en benefi cios.

CAPÍTULO IIIBONIFICACIONES

ARTÍCULO 33. BONIFICACIÓN POR RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA Y MELILLA.

1. Tendrá una bonifi cación del 50 por ciento, la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas obtenidas por entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta, Melilla o sus dependencias.

Las entidades a que se refi ere el párrafo an-terior serán las siguientes:

(137) Nueva redacción dada por el artículo primero. Seis de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).

a) Entidades españolas domiciliadas fi scal-mente en dichos territorios.

b) Entidades españolas domiciliadas fi scal-mente fuera de dichos territorios y que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal.

c) Entidades extranjeras no residentes en España y que operen en dichos territorios me-diante establecimiento permanente.

2. Se entenderá por operaciones efectiva y materialmente realizadas en Ceuta y Melilla o sus dependencias aquéllas que cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine re-sultados económicos.

No se estimará que median dichas circuns-tancias cuando se trate de operaciones aisladas de extracción, fabricación, compra, transporte, entrada y salida de géneros o efectos en aqué-llos y, en general, cuando las operaciones no determinen por sí solas rentas.

3. Excepcionalmente, para la determinación de la renta imputable a Ceuta y Melilla, obte-nida por entidades pesqueras, se procederá asignando los siguientes porcentajes:

a) El 20 por ciento de la renta total al terri-torio en que esté la sede de dirección efectiva.

b) Un 40 por ciento de dicha renta se distri-buirá en proporción al volumen de desembar-cos de capturas que realicen en Ceuta y Melilla y en territorio distinto.

Las exportaciones se imputarán al territorio en que radique la sede de dirección efectiva.

c) El restante 40 por ciento, en proporción al valor contable de los buques según estén matriculados en Ceuta y Melilla y en territorios distintos.

El porcentaje previsto en el párrafo c) sólo será aplicable cuando la entidad de que se trate tenga la sede de dirección efectiva en Ceuta y Melilla. En otro caso este porcentaje acrecerá el del párrafo b).

4. En las entidades de navegación marítima se atribuirá la renta a Ceuta y Melilla con arreglo a los mismos criterios y porcentajes aplicables a las empresas pesqueras, sustituyendo la refe-rencia a desembarcos de las capturas por la de pasajes, fl etes y arrendamientos allí contratados.

Disposición transitoria tercera. Régimen transitorio de los benefi cios fi scales sobre determinadas operaciones fi nancieras.

1. Aplicación del régimen transitorio. Mantendrán los derechos adquiridos, en los

términos en los que fueron concedidos y de acuerdo con lo establecido en esta disposición transitoria, las entidades que, en el momento de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27


ARTÍCULO 33 - Disposición transitoria tercera IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, gozaran de alguno de los benefi cios tributarios a los que se refi ere la disposición transitoria un-décima de la Ley del Impuesto.

2. Derechos adquiridos. a) A efectos de lo previsto en el apartado

anterior, tendrán la consideración de derechos adquiridos:

1.º Las bonifi caciones reconocidas en el Im-puesto sobre las Rentas del Capital a las socie-dades concesionarias de autopistas, concedi-das por plazo determinado y a título individual, con anterioridad al 1 de enero de 1979 en virtud de pacto o contrato solemne con el Estado.

2.º Las bonifi caciones en el Impuesto sobre Sociedades, concedidas durante la vigencia de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, de duración determinada, reconocidas por el Estado, a las que se refi ere la disposición transitoria undéci-ma de la Ley del Impuesto.

b) Los derechos adquiridos no podrán ser objeto de prórroga alguna al término del perío-do reconocido.

3. Aplicación a las sociedades concesionarias de autopistas de los benefi cios procedentes del Impuesto sobre las Rentas del Capital.

a) Los benefi cios reconocidos a las socieda-des concesionarias de autopistas continuarán aplicándose de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital y sobre el tipo que resultara aplicable según dicho im-puesto.

b) El perceptor de los rendimientos, cuando fi gure sometido a obligación personal, podrá deducir de su cuota el Impuesto sobre las Ren-tas del Capital que habría sido aplicado de no existir el benefi cio.

c) No obstante lo dispuesto en el número anterior, las entidades de seguros, de ahorros y entidades de crédito de todas clases deducirán de su cuota únicamente la cantidad efectiva-mente retenida.

4. Bonifi caciones concedidas durante la vi-gencia de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Las entidades que, a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, tuvieran derechos adquiri-dos en relación con las bonifi caciones a las que se refi ere el párrafo a).2.º del apartado 2 de esta disposición conservarán los mismos en los tér-minos en que fueron concedidos, sin perjuicio de lo establecido en los apartados siguientes.

5. Créditos-puente. a) Se entenderá por créditos-puente los

concedidos para cubrir el período de instru-mentación de las operaciones de refi nanciación

para las que se pretenda la bonifi cación, siem-pre que su plazo no exceda de un año, prorro-gable, previa comunicación a la Administración tributaria, por otro período anual.

b) Los rendimientos de los créditos-puente no gozarán de bonifi cación.

c) No se perderá la bonifi cación que tuvie-sen reconocida en virtud del apartado 7 de esta disposición los préstamos o empréstitos cuyo importe se destine a cancelar los créditos-puente a que hace referencia el párrafo a).

6. Sustitución y transmisión de participacio-nes.

a) En los casos de sustitución y transmisión de participaciones de la operación crediticia que no superen el 5 por ciento del saldo pen-diente de la operación, siempre que no se alte-re el grado de participación extranjera en la fi -nanciación ni suponga variación en la dirección de la operación, la entidad prestataria se limita-rá a informar anualmente al órgano que conce-dió la bonifi cación de las alteraciones habidas.

b) Cuando no se cumplan las condiciones re-señadas en la letra anterior, la entidad emisora vendrá obligada a solicitar la convalidación de las bonifi caciones en su día otorgadas.

7. Operaciones de refi nanciación. a) Podrán refi nanciarse, sin perder por ello

las bonifi caciones que tuvieran reconocidas originariamente siempre que cumplan los re-quisitos establecidos en esta disposición.

1.º Los préstamos concertados en el merca-do exterior, así como los empréstitos emitidos en el mismo.

2.º Los empréstitos emitidos en el mercado interior.

b) Serán requisitos inexcusables para que las operaciones de refi nanciación puedan gozar de la bonifi cación los siguientes:

1.º Que en ningún caso se supere el plazo máximo de la operación fi nanciera originaria.

2.º Que el importe de la operación de refi -nanciación no exceda de la cuantía de la deu-da pendiente y no vencida en la fecha de dicha operación.

Cuando se trate de operaciones efectuadas en moneda extranjera que impliquen sustitu-ción de la divisa empleada se aplicará el tipo de cambio de divisa a divisa de la fecha en que se efectúe la operación de refi nanciación.

c) Excepcionalmente, cuando se trate de operaciones efectuadas en el mercado inter-nacional podrá autorizarse la ampliación del plazo a que se refi ere el párrafo b).1.º cuando la operación de refi nanciación se efectúe en mejores condiciones tanto de interés como de garantías.



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d) En ningún caso la bonifi cación podrá apli-carse a las operaciones de refi nanciación de los intereses.

e) La concesión de las bonifi caciones de las operaciones de refi nanciación deberá ser solici-tada por la entidad prestataria en las condiciones establecidas en esta disposición.

8. Solicitud. a) La solicitud de la bonifi cación en las ope-

raciones a las que se refi ere esta disposición se dirigirá a la Dirección General de Tributos del Mi-nisterio de Economía y Hacienda, acompañando los siguientes documentos:

1.º Memoria acerca de las inversiones a rea-lizar con los fondos procedentes de los présta-mos o empréstitos en la que se hará constar el presupuesto detallado del coste de aquéllas, su localización y las fechas y plazos aproximados en que se llevarán a cabo.

2.º Plan de fi nanciación de dichas inversiones, en el que deberán constar las fechas previstas en que en una o varias veces se recurrirá a medios fi nancieros ajenos, interiores o exteriores, con objeto de conseguir la fi nanciación necesaria.

3.º Copia del contrato o acuerdo de préstamo. En los empréstitos se acompañará certifi cación del acta de la Junta general en que se aprobó la emisión o del acuerdo del Consejo de Admi-nistración en que se ejecute por delegación el acuerdo tomado en su día por la Junta general.

Cuando se presente una propuesta de con-trato deberá remitirse copia del defi nitivo una vez establecido.

4.º Cuadro de amortización del préstamo o empréstito.

5.º Créditos-puente disfrutados, así como su duración.

6.º Grado de vinculación o ausencia de ésta, entre prestamistas y prestatarios.

b) La solicitud deberá acompañarse de me-moria económico-fi nanciera justifi cativa de la operación.

9. Resolución. a) Si la resolución que adopte el Ministro de

Economía y Hacienda, y por delegación el Direc-tor general de Tributos, fuese favorable, en la misma se determinará:

1.º Porcentaje de bonifi cación concedido. 2.º Cuantía total de la operación que gozará

de bonifi cación. 3.º Plazo máximo dentro del cual deberán

llevarse a cabo las inversiones contenidas en la memoria.

4.º Calendario y condiciones de las operacio-nes fi nancieras previstas, sin que en ningún caso se exceda de la cuantía a que se refi ere el párrafo 2.º anterior.

5.º Cualesquiera otras condiciones que se es-timen pertinentes.

b) La resolución a que se refi ere el número an-terior tendrá el carácter de provisional en tanto no se cumplan los siguientes trámites:

1.º Autorización administrativa, en la forma que procediera, cuando sea exigida para la reali-zación de la operación fi nanciera.

2.º Comprobación por la Inspección de los Tri-butos una vez transcurrido el plazo para la reali-zación de las inversiones, de que la sociedad las ha llevado a efecto y cumplido las condiciones bajo las cuales hubiesen sido concedidas las boni-fi caciones. En todo caso, la Inspección de los Tri-butos podrá efectuar en cualquier momento las comprobaciones que estime necesarias para es-tablecer el adecuado seguimiento de las inversio-nes a que los benefi cios concedidos se refi eran.

Asimismo, tendrá carácter provisional la au-torización concedida en base a una propuesta de contrato en tanto no resulte ratifi cada en el plazo de quince días a partir de la recepción del contrato defi nitivo.

c) El plazo para adoptar la decisión provisional será de un mes, contado a partir del día siguiente a aquél en que se presente la solicitud acompa-ñada de todos los datos y documentos perti-nentes o, en su caso, desde que se subsanen las omisiones a requerimiento de la Administración tributaria.

d) Cuando el plazo fi jado en la resolución para la realización de las inversiones resulte in-sufi ciente, la empresa podrá solicitar, con una antelación mínima de un mes con respecto a la fecha en que aquél hubiera de expirar, una única prórroga del mismo, exponiendo las razones que justifi quen esta solicitud. La Administración tri-butaria notifi cará a la sociedad la resolución per-tinente antes de que fi nalice el plazo ordinario. De no hacerse así, se entenderá que la resolución ha sido favorable.


(BOE de 7 de julio)

(…)

Artículo 26. Régimen especial de las empresas pro-ductoras de bienes corporales (138).

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Socieda-des aplicarán una bonifi cación del cincuenta por ciento

(138) Redacción dada por el artículo primero.Dos del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).



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de la cuota íntegra correspondiente a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias por ellos mismos, propios de actividades agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras, siem-pre que, en este último caso, la pesca de altura se desembarque en los puertos canarios y se manipule o transforme en el archipiélago. Se podrán benefi ciar de esta bonifi cación las personas o entidades domiciliadas en Canarias o en otros territorios que se dediquen a la producción de tales bienes en el archipiélago, mediante sucursal o establecimiento permanente.

2. La bonifi cación anterior también será aplicable a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas que ejerzan las mismas actividades y con los mismos requisitos exigidos a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, siempre y cuando determi-nen los rendimientos por el método de estimación directa.

La bonifi cación se aplicará sobre la parte de la cuo-ta íntegra que proporcionalmente corresponda a los rendimientos derivados de las actividades de produc-ción señaladas.

(…)

Artículo 76. Impuesto sobre Sociedades.

1. Se bonifi cará en un 90 por 100 la porción de la cuota de este impuesto resultante después de practi-car, en su caso, las deducciones por doble imposición a que se refi ere el Capítulo II del Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que corresponda a la par-te de la base imponible que proceda de la explotación desarrollada por las empresas navieras relativa a los servicios regulares a que se refi ere el artículo 73.2.

2. Se bonifi cará en un 90 por 100 la porción de la cuota de este impuesto resultante después de practi-car, en su caso, las deducciones por doble imposición a que se refi ere el Capítulo II del Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que corresponda a la par-te de la base imponible que proceda de la explotación desarrollada por las empresas navieras de sus buques inscritos en el Registro Especial de Buques y Empre-sas Navieras.

3. Reglamentariamente se establecerá la forma de aplicar lo dispuesto en los apartados anteriores.

(…)


(…)

Quinta. Bonifi cación en el Impuesto sobre Socie-dades.

1. Podrán disfrutar de una bonifi cación en la cuo-ta íntegra del Impuesto sobre Sociedades del 95 por 100 aplicable a los períodos impositivos que se inicien durante 1994, 1995, 1996, 1997, 1998, 1999 y 2000, las sociedades que se constituyan entre la entrada en vigor de la presente Ley y el 31 de diciembre de 1996.

La bonifi cación se aplicará exclusivamente respec-to de los rendimientos procedentes de explotaciones económicas, realizadas mediante establecimientos si-tuados en Canarias.

2. Serán requisitos para disfrutar de la bonifi cación a que se refi ere el apartado anterior:

a) Que el promedio de plantilla medio en personas/año sea superior a tres trabajadores e inferior a 20, en todos y cada uno de los períodos impositivos a que se refi ere el apartado anterior.

b) Que con anterioridad a 31 de diciembre de 1997 se realice una inversión en activos fi jos nuevos superior a 15.000.000 de pesetas. Dicha inversión, que deberá haberse iniciado antes de 31 de diciembre de 1996, deberá mantenerse durante los períodos impositivos a que se refi ere el apartado anterior.

c) Que las explotaciones económicas no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad. Se enten-derá que las explotaciones económicas se han ejercido anteriormente bajo otra titularidad, entre otros, en los supuestos de fusión, escisión o aportación de ramas de actividad.

d) Que las explotaciones económicas se realicen en local o establecimiento independiente.

e) Que la participación de los socios personas físi-cas sea superior al 75 por 100 del capital social.

f) Que no sea de aplicación el régimen de transpa-rencia fi scal.

3. La base imponible negativa pendiente de com-pensación en el último de los períodos impositivos a que se refi ere el apartado 1, únicamente será compen-sable en la parte que exceda de las bases imponibles positivas habidas en los mismos.

No será aplicable a dicha compensación el límite a que se refi ere el artículo 18 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

4. La bonifi cación establecida en este artículo será incompatible con cualquier otro benefi cio fi scal, a ex-cepción de la exención por reinversión a que se refi ere el artículo 15.8 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y de lo previsto en el artículo 12 del Real Decreto-Ley 3/1993, de 26 de fe-brero, de medidas urgentes sobre materias presupues-tarias, tributarias, fi nancieras y de empleo.

ARTÍCULO 34. BONIFICACIÓN POR ACTIVIDA-DES EXPORTADORAS Y DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS LOCALES.

1. (139) (140) Tendrá una bonifi cación del 99 por ciento la parte de cuota íntegra que corres-

(139) El porcentaje de bonifi cación establecido en el apartado 1 del articulo 34, aplicable para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, de acuerdo con la disposición adi-cional novena del TRLIS, según redacción dada a la misma por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), es del 25 %.

(140) Apartado 1 del artículo 34 derogado por la disposición deroga-toria segunda.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según redacción de la disposición fi nal segunda de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del cine (BOE de 29 de diciem-bre), con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2014.



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ponda a las rentas procedentes de la actividad exportadora de producciones cinematográfi cas o audiovisuales españolas, de libros, fascículos y elementos cuyo contenido sea normalmen-te homogéneo o editado conjuntamente con aquéllos, así como de cualquier manifestación editorial de carácter didáctico, siempre que los benefi cios correspondientes se reinviertan en el mismo período impositivo al que se refi ere la bonifi cación o en el siguiente, en la adquisición de elementos afectos a la realización de las ci-tadas actividades o en cualquiera de los activos indicados en los artículos 37, 38 y 39 de esta ley.

Los elementos en los que se materialice la reinversión no disfrutarán de la deducción pre-vista en los artículos 37, 38 y 39.

La parte de la cuota íntegra derivada de las subvenciones concedidas para la realización de las actividades a que se refi ere este apartado no será objeto de bonifi cación.

2. Tendrá una bonifi cación del 99 por ciento la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestación de cualquiera de los servicios comprendidos en el apartado 2 del artículo 25 o en el apartado 1.a), b) y c) del artículo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Regu-ladora de las Bases del Régimen Local, de com-petencias de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital íntegramente privado.

La bonifi cación también se aplicará cuando los servicios referidos en el párrafo anterior se presten por entidades íntegramente de-pendientes del Estado o de las comunidades autónomas.

CAPÍTULO IVDeducciones para incentivar la realización

de determinadas actividades (141)

Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero, de medi-das urgentes para la reforma del mercado laboral

(BOE de 11 de febrero).

(...)

CAPÍTULO IIFomento de la contratación indefi nida y otras medidas

para favorecer la creación de empleo

Artículo 4. Contrato de trabajo por tiempo indefi nido de apoyo a los emprendedores

1. Con objeto de facilitar el empleo estable a la vez que se potencia la iniciativa empresarial, las empresas

(141) Ver la disposición transitoria Octava de esta Ley.

que tengan menos de 50 trabajadores podrán concer-tar el contrato de trabajo de apoyo a los emprendedo-res que se regula en este artículo.

2. El contrato se celebrará por tiempo indefi nido y a jornada completa, y se formalizará por escrito en el modelo que se establezca.

3. El régimen jurídico del contrato y los derechos y obligaciones que de él se deriven se regirán, con carác-ter general, por lo dispuesto en el Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, y en los convenios colectivos para los contratos por tiempo indefi nido, con la única excepción de la duración del período de prueba a que se refi ere el artículo 14 del Estatuto de los Trabajadores, que será de un año en todo caso.

4. La empresa tendrá derecho a aplicar los siguien-tes incentivos fi scales:

a) En el supuesto de que el primer contrato de trabajo concertado por la empresa se realice con un menor de 30 años, la empresa tendrá derecho a una deducción fi scal de tres mil euros.

b) Adicionalmente, en caso de contratar desem-pleados benefi ciarios de una prestación contributiva por desempleo regulada en el Título III del Texto Refun-dido de la Ley General de la Seguridad Social, aproba-do por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, la empresa tendrá derecho a una deducción fi scal con un importe equivalente al 50 por ciento de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratación, con el límite de doce mensualidades, y de acuerdo con las siguien-tes reglas:

1.º) El trabajador contratado deberá haber percibi-do la prestación durante, al menos, tres meses en el momento de la contratación.

2.º) El importe de la deducción a que tiene derecho la empresa quedará fi jado en la fecha de inicio de la re-lación laboral y no se modifi cará por las circunstancias que se produzcan con posterioridad.

3.º) La empresa requerirá al trabajador un certifi ca-do del Servicio Público de Empleo Estatal sobre el im-porte de la prestación pendiente de percibir en la fecha prevista de inicio de la relación laboral.

El trabajador contratado podrá voluntariamente compatibilizar cada mes, junto con el salario, el 25 por ciento de la cuantía de la prestación que tuviera reco-nocida y pendiente de percibir en el momento de su contratación.

En todo caso, cuando el trabajador no compatibilice la prestación con el salario en los términos del párrafo anterior, se mantendrá el derecho del trabajador a las prestaciones por desempleo que le restasen por perci-bir en el momento de la colocación, siendo de aplica-ción lo establecido en los artículos 212 y 213 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.

(...)

6. No podrá concertar el contrato de trabajo por tiempo indefi nido de apoyo a los emprendedores a que



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se refi ere el presente artículo, la empresa que, en los seis meses anteriores a la celebración del contrato, hubiera realizado extinciones de contratos de trabajo por causas objetivas declaradas improcedentes por sentencia judicial o hubiera procedido a un despido co-lectivo. En ambos supuestos, la limitación afectará úni-camente a las extinciones y despidos producidos con posterioridad a la entrada en vigor de este real decreto-ley, y para la cobertura de aquellos puestos de trabajo del mismo grupo profesional que los afectados por la extinción o despido y para el mismo centro o centros de trabajo.

7. Para la aplicación de los incentivos anteriormente referidos, el empresario deberá mantener en el empleo al trabajador contratado al menos tres años desde la fe-cha de inicio de la relación laboral, procediendo en caso de incumplimiento de esta obligación a su reintegro.

No se considerará incumplida la obligación de man-tenimiento del empleo cuando el contrato de trabajo se extinga por despido disciplinario declarado o reconoci-do como procedente, dimisión, muerte, jubilación o in-capacidad permanente total, absoluta o gran invalidez del trabajador.

8. A los efectos de lo dispuesto en este artículo, se tendrá en cuenta el número de trabajadores de la empresa en el momento de producirse la contratación.

(...)

Disposición fi nal decimosexta. Entrada en vigor

El presente real decreto-ley entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Ofi cial del Estado

ARTÍCULO 35. DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO E INNOVA-CIÓN TECNOLÓGICA (142).

1. (143) Deducción por actividades de inves-tigación y desarrollo.

La realización de actividades de investiga-ción y desarrollo dará derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra, en las condicio-nes establecidas en este apartado.

a) Concepto de investigación y desarrollo.Se considerará investigación a la indagación

original planifi cada que persiga descubrir nue-

(142) El porcentaje de deducción aplicable para los períodos imposi-tivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, de acuerdo con el apartado 2 de la disposición adicional décima del TRLIS, según redacción dada a la misma por la Ley 35/2006, de 28 de noviem-bre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Socie-dades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), es:-Gastos en I+D: 25/42%- Gastos en personal investigador: 17%- Inversiones en I+D: 8%- Innovación tecnológica: 12%

(143) Nueva redacción dada por el artículo primero. Siete de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).

vos conocimientos y una superior compren-sión en el ámbito científi co y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científi co para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.

Se considerará también actividad de inves-tigación y desarrollo la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, así como la creación de un primer prototipo no comercializable y los pro-yectos de demostración inicial o proyectos pi-loto, siempre que éstos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial.

Asimismo, se considerará actividad de in-vestigación y desarrollo el diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se entenderá como lanzamiento de un nuevo producto su intro-ducción en el mercado y como nuevo produc-to, aquel cuya novedad sea esencial y no mera-mente formal o accidental.

También se considerará actividad de in-vestigación y desarrollo la concepción de software avanzado, siempre que suponga un progreso científi co o tecnológico signifi cativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creación de siste-mas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que esté destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la información. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relaciona-das con el software.

b) Base de la deducción.La base de la deducción estará constituida

por el importe de los gastos de investigación y desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangi-ble excluidos los inmuebles y terrenos.

Se considerarán gastos de investigación y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de los bienes afec-tos a las citadas actividades, en cuanto estén directamente relacionados con dichas activida-des y se apliquen efectivamente a la realización de éstas, constando específi camente individua-lizados por proyectos.

La base de la deducción se minorará en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo.



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Los gastos de investigación y desarrollo que integran la base de la deducción deben corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Eu-ropeo.

Igualmente tendrán la consideración de gastos de investigación y desarrollo las can-tidades pagadas para la realización de dichas actividades en España o en cualquier Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, por encargo del sujeto pasivo, individualmente o en colaboración con otras entidades.

Las inversiones se entenderán realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos en condiciones de funcionamiento.

c) Porcentajes de deducción.1.º El 30 por ciento de los gastos efectua-

dos en el período impositivo por este con-cepto.

En el caso de que los gastos efectuados en la realización de actividades de investigación y desarrollo en el período impositivo sean ma-yores que la media de los efectuados en los dos años anteriores, se aplicará el porcentaje establecido en el párrafo anterior hasta dicha media, y el 50 por ciento sobre el exceso res-pecto de ésta.

Además de la deducción que proceda con-forme a lo dispuesto en los párrafos anterio-res se practicará una deducción adicional del 20 por ciento del importe de los gastos de personal de la entidad correspondientes a in-vestigadores cualifi cados adscritos en exclusi-va a actividades de investigación y desarrollo.

2.º El 10 por ciento de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intan-gible, excluidos los inmuebles y terrenos, siempre que estén afectos exclusivamente a las actividades de investigación y desarrollo.

La deducción establecida en el párrafo an-terior será compatible con la prevista en el artículo 42 de esta Ley e incompatible para las mismas inversiones con las restantes de-ducciones previstas en los demás artículos de este Capítulo.

Los elementos en que se materialice la in-versión deberán permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo pérdidas justifi cadas, hasta que cumplan su fi nalidad específi ca en las actividades de investigación y desarrollo, excepto que su vida útil conforme al méto-do de amortización, admitido en el párrafo a) del apartado 1 del artículo 11, que se aplique, fuese inferior.

2. (144) Deducción por actividades de inno-vación tecnológica.

La realización de actividades de innovación tecnológica dará derecho a practicar una de-ducción de la cuota íntegra en las condiciones establecidas en este apartado.

a) Concepto de innovación tecnológica.Se considerará innovación tecnológica la

actividad cuyo resultado sea un avance tecno-lógico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas caracte-rísticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difi eran sustancialmente de las existentes con anterioridad.

Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, la creación de un primer prototipo no comercializable, los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones indus-triales o para su explotación comercial.

b) Base de la deducción.La base de la deducción estará constituida

por el importe de los gastos del período en actividades de innovación tecnológica que co-rrespondan a los siguientes conceptos:

1.º Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identifi cación, la defi nición y la orientación de soluciones tecnológicas avan-zadas, con independencia de los resultados en que culminen.

2.º Diseño industrial e ingeniería de proce-sos de producción, que incluirán la concep-ción y la elaboración de los planos, dibujos y soportes destinados a defi nir los elementos descriptivos, especifi caciones técnicas y carac-terísticas de funcionamiento necesarios para la fabricación, prueba, instalación y utilización de un producto, así como la elaboración de mues-trarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera.

3.º Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, «know-how» y diseños. No darán derecho a la deducción las cantidades satisfechas a personas o entidades




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vinculadas al sujeto pasivo. La base correspon-diente a este concepto no podrá superar la cuantía de un millón de euros.

4.º Obtención del certificado de cumpli-miento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la implantación de dichas normas.

Se consideran gastos de innovación tecno-lógica los realizados por el sujeto pasivo en cuanto estén directamente relacionados con dichas actividades, se apliquen efectivamente a la realización de éstas y consten específi ca-mente individualizados por proyectos.

Los gastos de innovación tecnológica que integran la base de la deducción deben corres-ponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la Unión Euro-pea o del Espacio Económico Europeo.

Igualmente, tendrán la consideración de gas-tos de innovación tecnológica las cantidades pa-gadas para la realización de dichas actividades en España o en cualquier Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Euro-peo, por encargo del sujeto pasivo, individual-mente o en colaboración con otras entidades.

Para determinar la base de la deducción, el importe de los gastos de innovación tecnológi-ca se minorará en el 65 por ciento de las sub-venciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo.

c) (145) Porcentaje de deducción.– El 12 por ciento de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto, sin que sean de aplicación los coefi cientes establecidos en el apartado 2 de la disposición adicional décima de esta Ley.

3. (146) Exclusiones.No se considerarán actividades de investiga-

ción y desarrollo ni de innovación tecnológica las consistentes en:

a) Las actividades que no impliquen una no-vedad científi ca o tecnológica signifi cativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adapta-ción de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos específi cos im-puestos por un cliente, los cambios periódicos

(145) Nueva redacción dada por el artículo 65.uno de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011.

(146) Nueva redacción dada por el artículo primero. Siete de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria. (BOE de 25 de diciembre).

o de temporada, excepto los muestrarios texti-les y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, así como las modifi caciones estéti-cas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.

b) Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución de bie-nes y servicios. En particular, la planifi cación de la actividad productiva: la preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herra-mientas y aquellas otras actividades distintas de las descritas en la letra b) del apartado anterior; la incorporación o modifi cación de instalaciones, máquinas, equipos y sistemas para la producción que no estén afectados a actividades califi cadas como de investigación y desarrollo o de innova-ción; la solución de problemas técnicos de pro-cesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalización de productos y proce-sos; la prospección en materia de ciencias socia-les y los estudios de mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización; el adiestramiento y la formación del personal re-lacionada con dichas actividades.

c) La exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos.

4. (147) Aplicación e interpretación de la de-ducción.

a) Para la aplicación de la deducción regulada en este artículo, los sujetos pasivos podrán apor-tar informe motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovación, o por un organismo adscrito a éste, relativo al cumplimiento de los requisitos científi cos y tecnológicos exigidos en la letra a) del apartado 1 de este artículo para califi car las actividades del sujeto pasivo como investigación y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para califi carlas como innovación, te-niendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendrá carácter vinculante para la Administración tributaria.

b) El sujeto pasivo podrá presentar consul-tas sobre la interpretación y aplicación de la presente deducción, cuya contestación tendrá carácter vinculante para la Administración tri-butaria, en los términos previstos en los artícu-los 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciem-bre, General Tributaria.

A estos efectos, los sujetos pasivos po-drán aportar informe motivado emitido por




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el Ministerio de Ciencia e Innovación, o por un organismo adscrito a éste, relativo al cumpli-miento de los requisitos científi cos y tecnoló-gicos exigidos en la letra a) del apartado 1 de este artículo para califi car las actividades del sujeto pasivo como investigación y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para califi -carlas como innovación tecnológica, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendrá carácter vinculante para la Administración tributaria.

c) Igualmente, a efectos de aplicar la presen-te deducción, el sujeto pasivo podrá solicitar a la Administración tributaria la adopción de acuerdos previos de valoración de los gastos e inversiones correspondientes a proyectos de investigación y desarrollo o de innovación tecnológica, conforme a lo previsto en el artí-culo 91 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

A estos efectos, los sujetos pasivos podrán aportar informe motivado emitido por el Minis-terio de Ciencia e Innovación, o por un organis-mo adscrito a éste, relativo al cumplimiento de los requisitos científi cos y tecnológicos exigi-dos en la letra a) del apartado 1 de este artículo, para califi car las actividades del sujeto pasivo como investigación y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para califi carlas como innova-ción tecnológica, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3, así como a la identifi cación de los gastos e inversiones que puedan ser imputados a dichas activida-des. Dicho informe tendrá carácter vinculante para la Administración tributaria.

5. Desarrollo reglamentario.Reglamentariamente se podrán concretar

los supuestos de hecho que determinan la aplicación de las deducciones contempladas en este precepto, así como el procedimiento de adopción de acuerdos de valoración a que se refi ere el apartado anterior.

Se considerarán gastos de investigación y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de los bienes afec-tos a las citadas actividades, en cuanto estén directamente relacionadas con dichas activida-des y se apliquen efectivamente a la realización de éstas, constando específi camente individua-lizados por proyectos.

Artículo 30. Valoración previa de gastos correspondientes a proyectos de investiga-ción científi ca o de innovación tecnológica.

1. Las personas o entidades que tengan el propósito de realizar actividades de investi-

gación científi ca o de innovación tecnológica podrán solicitar a la Administración tributaria la valoración, conforme a las reglas del Impuesto sobre Sociedades y, con carácter previo y vincu-lante, de los gastos correspondientes a dichas actividades que consideren susceptibles de disfrutar de la deducción a la que se refi ere el artículo 35 de la Ley del Impuesto.

2. La solicitud deberá presentarse por escri-to antes de efectuar los gastos correspondien-tes y contendrá, como mínimo, lo siguiente:

a) Identifi cación de la persona o entidad so-licitante.

b) Identifi cación y descripción del proyecto de investigación científi ca o innovación tecno-lógica a que se refi ere la solicitud, indicando las actividades concretas que se efectuarán, los gastos en los que se incurrirá para la ejecución de las mismas y el período de tiempo en el que se realizarán tales actividades.

c) Propuesta de valoración de los gastos que se realizarán, expresando la regla de valoración aplicada y las circunstancias económicas que hayan sido tomadas en consideración.

3. La Administración tributaria examinará la documentación referida en el apartado ante-rior, pudiendo requerir al solicitante cuantos datos, informes, antecedentes y justifi cantes tengan relación con la solicitud.

Tanto la Administración tributaria como el solicitante podrán solicitar o aportar informes periciales que versen sobre el contenido de la propuesta de valoración.

Asimismo, podrán proponer la práctica de las pruebas que entiendan pertinentes por cualquiera de los medios admitidos en derecho.

4. Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redacción de la propuesta de resolución, la Administración tributaria lo pondrá de manifi esto al solicitante, junto con el contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los informes solicitados, para que pueda formular las alegaciones y presentar los documentos y justifi cantes que estime perti-nentes en el plazo de quince días.


a) Aprobar la propuesta formulada inicial-mente por el solicitante.

b) Aprobar otra propuesta alternativa for-mulada por el solicitante en el curso del pro-cedimiento.

c) Desestimar la propuesta formulada por el solicitante.

La resolución será motivada y, en el caso de que sea aprobatoria, contendrá la valora-ción realizada por la Administración tributaria



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conforme a las normas del Impuesto sobre Sociedades, con indicación de los gastos y de las actividades concretas a que se refi ere, así como del método de valoración utilizado, con indicación de sus elementos esenciales. Asi-mismo, indicará el plazo de vigencia de la valo-ración, que no podrá ser superior a tres años.

6. El procedimiento deberá fi nalizar en el plazo máximo de seis meses, contados desde la fecha en que la propuesta haya tenido en-trada en cualquiera de los registros del órgano administrativo competente o desde la fecha de subsanación de la misma a requerimiento de la Administración tributaria. La falta de con-testación de la Administración tributaria en los plazos indicados implicará la aceptación de los valores propuestos por el contribuyente.

7. La resolución que se dicte no será recurri-ble, sin perjuicio de los recursos y reclamacio-nes que puedan interponerse contra los actos de liquidación que se efectúen como conse-cuencia de la aplicación de los valores estable-cidos en la resolución.

8. La Administración tributaria deberá apli-car la valoración de los gastos que resulte de la resolución durante su plazo de vigencia, siem-pre que no se modifi que la legislación o varíen signifi cativamente las circunstancias económi-cas que fundamentaron dicha valoración.

9. La documentación aportada por el solici-tante únicamente tendrá efectos en relación con este procedimiento. Los funcionarios que intervengan en el procedimiento deberán guardar sigilo riguroso y observar estricto se-creto respecto de los documentos y demás in-formación que conozcan en el curso del mismo.

10. El órgano competente para informar, ins-truir y resolver el procedimiento será el Depar-tamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre, por el que se regula la emisión por el Ministerio de Ciencia y Tecnología de informes motivados relativos al cumplimiento de requisitos científi -cos y tecnológicos, a efectos de la aplicación e interpretación de deducciones fi scales por acti-vidades de investigación y desarrollo e innova-ción tecnológica.

(BOE de 29 de noviembre) (148)

La creciente importancia que para el desarrollo em-presarial y el mantenimiento de la competitividad tienen

(148) Ver Orden CIN/2212/2011, de 29 de julio, por la que se exime en determinados casos de la presentación del informe técnico en la emisión de los informes motivados previstos en el Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre, y se actualiza el formato para solicitar los mismos (BOE de 5 de agosto).

las actividades de investigación y desarrollo e innova-ción tecnológica (I+D+i) ha determinado que nuestro ordenamiento jurídico haya evolucionado a lo largo de los últimos años para recoger nuevas medidas de apo-yo y fomento a tales actividades.

Una de las principales medidas de apoyo y fomento de actividades de I+D+i es la constituida por los bene-fi cios fi scales a los que pueden acogerse las empresas mediante la deducción en la cuota del Impuesto sobre Sociedades, tanto por los gastos incurridos en activida-des de investigación y desarrollo como de innovación, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 33 de la Ley 43/1995 de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

No obstante lo anterior, para que las medidas an-tes expuestas produzcan el efecto deseado con toda la intensidad posible, resulta necesario ofrecer a los agentes económicos un entorno de seguridad jurídica que les permita conocer si las actividades que planean llevar a cabo merecerán o no la califi cación requerida para aplicar los incentivos fi scales considerados. Dis-poner de una información lo más objetiva posible acer-ca de la naturaleza y contenidos en I+D+i, así como de los gastos asociados a este tipo de actividades empre-sariales, supondrá un escenario de mayor certidumbre tanto para la empresa que ha de afrontar la toma de de-cisión de inversión, como para el resto de los agentes económicos que actúan en el tráfi co jurídico mercantil y muy especialmente para la propia Administración tri-butaria.

En esta línea, la reciente Ley 7/2003, de 1 de abril, de la sociedad limitada Nueva Empresa, por la que se modifi ca la Ley 2/1995 de 23 de marzo, de sociedades de responsabilidad limitada, en su disposición adicional primera establece que, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2003, se modifi ca el apartado 4 del artículo 33 de la Ley 43/1995 de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, e introduce la posibilidad para los sujetos pasivos de aportar a la Administración tributaria informes motiva-dos relativos al cumplimiento de los requisitos cientí-fi cos y tecnológicos necesarios para poder aplicar la deducción por actividades de investigación y desarro-llo e innovación tecnológica. Asimismo, la ley prevé la posibilidad de aportar estos informes a los efectos de la presentación de consultas vinculantes para la Ad-ministración sobre la interpretación y aplicación de la deducción, o bien cuando se pretenda solicitar a la Ad-ministración tributaria la adopción de acuerdos previos de valoración de los gastos e inversiones correspon-dientes a proyectos de investigación y desarrollo o de innovación tecnológica. Estos informes motivados, que tienen carácter vinculante para la Administración tribu-taria, deben ser elaborados y emitidos por el Ministerio de Ciencia y Tecnología o por un organismo adscrito a éste.

Todo lo anterior justifi ca cumplidamente la necesi-dad de regular el procedimiento y el contenido que han de tener los informes considerados, así como la atribu-ción de competencia para su realización.

En su virtud, a propuesta de los Ministros de Cien-cia y Tecnología y de Hacienda, con la aprobación previa de la Ministra de Administraciones Públicas, de



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acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 21 de noviembre de 2003,

DISPONGO:

Artículo 1. Objeto.

Este real decreto tiene por objeto la regulación del procedimiento de emisión por parte del Ministerio de Ciencia y Tecnología, u organismo adscrito a éste, de los informes motivados de carácter vinculante relati-vos al cumplimiento de los requisitos científi cos y tec-nológicos, a los efectos de la aplicación e interpreta-ción de la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, prevista en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 2. Clases de informes.

El Ministerio de Ciencia y Tecnología, de confor-midad con lo previsto en el artículo 33.4 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, emitirá informes motivados relativos al cumplimiento de los requisitos científi cos y tecnológi-cos exigidos en el apartado 1.a) de dicho artículo para califi car las actividades del sujeto pasivo como investi-gación y desarrollo, o en su apartado 2.a), para califi -carlas como innovación, teniendo en cuenta en ambos casos las exclusiones establecidas en el apartado 3.

Los informes motivados podrán ser del siguiente tipo:a) Informe motivado, relativo al cumplimiento de

los requisitos científi cos y tecnológicos, a los efectos de aplicar la deducción fi scal por actividades de in-vestigación y desarrollo e innovación tecnológica, de conformidad con lo previsto en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre So-ciedades.

b) Informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos científi cos y tecnológicos, a los efectos de califi car las actividades del sujeto pasivo como investigación y desarrollo o innovación tecnológica, con el objeto de ser aportado en las consultas sobre interpretación y aplicación de normas previstas en el artículo 107 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, todo ello de conformidad con lo previsto en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

c) Informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos científi cos y tecnológicos, a los efectos de califi car las actividades del sujeto pasivo como investigación y desarrollo, o innovación tecnológica, así como para identifi car los gastos e inversiones que puedan ser imputados a dichas actividades, con el ob-jeto de ser aportado para la adopción de los acuerdos previos de valoración que, a solicitud de interesado, la Administración tributaria deberá realizar de conformi-dad con lo previsto en el artículo 9 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Con-tribuyentes, todo ello de acuerdo con lo previsto en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Los informes motivados regulados en este real de-creto sólo podrán ser emitidos sobre las actividades y

los gastos e inversiones asociados a ellas que sean presentadas en el marco de un proyecto individuali-zado.

Artículo 3. Legitimación.

1. Podrán solicitar los informes motivados los su-jetos pasivos que quieran practicar la deducción fi scal por actividades de investigación y desarrollo e innova-ción tecnológica prevista en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y, en su caso, para ser aportados a las consultas vinculantes y a los acuerdos previos de valoración previstos en la legislación vigente, todo ello de acuerdo con lo esta-blecido en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

2. Los legitimados podrán solicitar informes por sí o por medio de representante. En este caso, habrán de cumplir con los requisitos previstos en el artículo 32 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régi-men Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común.

Artículo 4. Competencia para emitir informes.

1. El órgano competente para emitir los informes motivados a los que se refi ere este real decreto es el Director General de Política Tecnológica del Ministerio de Ciencia y Tecnología.

2. En aquellos supuestos en los que el informe se refi era a proyectos que previamente hayan sido evaluados como consecuencia de su presentación a cualquiera de las líneas de apoyo fi nanciero a proyec-tos empresariales que gestiona el Centro para el De-sarrollo Tecnológico Industrial (CDTI), la competencia corresponde al director del referido organismo público.

Artículo 5. Iniciación.

1. Las solicitudes se presentarán mediante escri-to fi rmado dirigido al órgano competente, de acuerdo con el formulario normalizado que se recoge en el anexo I.

El solicitante deberá manifestar expresamente, en su caso, la existencia de consultas vinculantes pre-sentadas o la solicitud de acuerdos previos de valora-ción a la Administración tributaria, cuando tengan por objeto la deducción por actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica y los gastos e in-versiones asociados a tales actividades respecto de las que se solicita dicho informe motivado.

2. Adicionalmente se presentarán dos ejemplares del proyecto individualizado, que describa las activida-des que lo integran y los gastos e inversiones asocia-dos a ellas. El solicitante diferenciará en su presenta-ción, que deberá entenderse como una propuesta, las actividades, gastos e inversiones que constituyen, a su juicio, investigación y desarrollo, y las actividades que constituyen innovación tecnológica, atendiendo siempre a los conceptos dados en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto so-bre Sociedades, y según los formatos recogidos en el anexo II, y fundamentará su propuesta.

A los efectos de este real decreto, un proyecto in-dividualizado es aquel proceso único que consiste en



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un conjunto de actividades coordinadas y controladas con fechas de inicio y fi n, llevadas a cabo para lograr un objetivo conforme con requisitos específi cos, los cuales incluyen los compromisos de plazos, costes y recursos.

Se considerarán actividades de investigación y desarrollo o de innovación tecnológica las defi nidas como tales en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

3. Igualmente, el solicitante presentará un informe técnico de califi cación de las actividades e identifi ca-ción de los gastos e inversiones asociadas a investi-gación y desarrollo o innovación, de acuerdo con las defi niciones de estos conceptos y los requisitos cien-tífi cos y tecnológicos contemplados en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, emitido por una entidad debida-mente acreditada por la Entidad Nacional de Acredi-tación (ENAC).

Artículo 6. Subsanación.

Si la solicitud o la documentación aportada fue-ra incompleta o presentara errores subsanables, se requerirá al responsable para que, en el plazo de 10 días hábiles desde el día siguiente al de la recepción de la notifi cación, subsane la falta o acompañe los do-cumentos preceptivos, con advertencia de que, si no lo hiciese, se le tendrá por desistido de su solicitud, de acuerdo con lo establecido en el artículo 71 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, y previa resolución, que deberá ser dictada en los términos previstos en el artículo 42 de la citada ley.

Artículo 7. Instrucción.

1. El órgano competente podrá requerir al intere-sado la documentación o informes que estime nece-sarios para la formación del criterio aplicable al caso planteado de conformidad con lo dispuesto en la legis-lación vigente. Asimismo podrá solicitar los informes de otros órganos directivos y organismos públicos o privados que estime pertinentes en razón de la ma-teria, estén o no adscritos al Ministerio de Ciencia y Tecnología.

2. Una vez instruido el procedimiento y con ante-rioridad a la redacción de la propuesta de resolución, se pondrá de manifi esto a los solicitantes que podrán alegar y presentar los documentos y justifi caciones que estimen pertinentes en el plazo de 15 días hábiles.

Se podrá prescindir del trámite de audiencia cuan-do no fi guren en el procedimiento ni sean tenidos en cuenta en la resolución otros hechos ni otras alega-ciones y pruebas que las aducidas por el interesado.

Artículo 8. Emisión de informes.

1. El órgano competente emitirá informe motiva-do sobre cada solicitud presentada, separando, en su caso, sus contenidos en investigación y desarrollo, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 33.1.a) de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impues-to sobre Sociedades, o en innovación tecnológica, de acuerdo con lo previsto en el artículo 33.2.ª) de la misma ley.

En el caso de los informes motivados a que se re-fi eren los párrafos a) y c) del artículo 2 de este real decreto, se detallará la identifi cación de los gastos e inversiones asociados con cada contenido que merez-can tales califi caciones.

El informe motivado será notifi cado al interesado por el órgano competente, y se remitirá copia a la Ad-ministración tributaria.

2. El plazo máximo para emitir el informe será de tres meses.

3. La falta de contestación en el plazo de tres meses no implicará la aceptación de los criterios ex-presados por el consultante en el escrito de petición de informe ni determinará efectos vinculantes para el Ministerio de Ciencia y Tecnología.

4. No se emitirá informe respecto de aquellas ac-tividades o proyectos sobre los que se haya resuelto por la Administración tributaria consulta vinculante o acuerdo previo de valoración, ni sobre las actividades o proyectos ya iniciados y que afecten a periodos im-positivos cuyo plazo voluntario de declaración haya fi nalizado con anterioridad a la fecha de la solicitud.

Artículo 9. Efectos de los informes.

1. En los informes a que se refi ere el artículo 2.ª ) evacuados por el Ministerio de Ciencia y Tecnología, el importe de los gastos e inversiones efectivamente incu-rridos en actividades de investigación y desarrollo o inno-vación, que pudieran constituir la base de la deducción, deberá, en todo caso, estar debidamente documentado y ajustado a la normativa fi scal vigente, y corresponderá a los órganos competentes de la Administración tributa-ria la inspección y control de estos extremos.

2. En los informes a que se refi eren los párrafos b) y c) del artículo 2 evacuados por el Ministerio de Ciencia y Tecnología, el importe de los gastos que pu-dieran constituir la base de la deducción estará condi-cionado a su realización y la necesaria identidad entre las cuantías presupuestadas consideradas en el infor-me como asociadas a las actividades de investigación y desarrollo o de innovación y las cuantías efectiva-mente cargadas o facturadas al proyecto, y deberán practicarse, en su caso, los ajustes correspondientes en la base de deducción.

La Administración tributaria podrá recabar en cual-quier momento al sujeto pasivo la justifi cación de la realidad de los gastos y su directa afectación al pro-yecto en ulteriores procedimientos de comprobación tributaria.

3. Los informes motivados emitidos en contesta-ción a solicitudes que cumplan los requisitos de este real decreto vincularán a la Administración tributaria.

Disposición adicional primera. Aplicación de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Ju-rídico de las Administraciones Públicas y del Pro-cedimiento Administrativo Común.

El procedimiento administrativo regulado en este real decreto se regirá, en todo lo no previsto en éste, por lo dispuesto en la Ley 30/1992, de 26 de noviem-bre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Pú-blicas y del Procedimiento Administrativo Común.



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Disposición adicional segunda. Coordinación de actuaciones entre el Ministerio de Hacienda y el Mi-nisterio de Ciencia y Tecnología.

Los Ministerios de Hacienda y de Ciencia y Tec-nología preverán los instrumentos de colaboración necesarios que permitan una comunicación adecuada entre las actuaciones desarrolladas en aplicación de este real decreto y los procedimientos relacionados con éste.

Disposición adicional tercera. Regímenes forales.

Este real decreto no resultará de aplicación en los Territorios Históricos de la Comunidad Autónoma del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

Disposición transitoria única. Emisión de informes sobre proyectos o actividades iniciados con ante-rioridad al 1 de enero de 2003.

No obstante lo dispuesto en el artículo 8.4, cuan-do las actividades o proyectos se hayan iniciado antes del 1 de enero de 2003, se podrán emitir informes con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, siempre que sobre éstos la Admi-nistración tributaria no haya resuelto previamente con-sulta vinculante o acuerdo previo de valoración.

Disposición fi nal primera. Modifi cación de los anexos del real decreto.

Se habilita al Ministro de Ciencia y Tecnología para modifi car por orden el contenido de los anexos recogi-dos en este real decreto.

Disposición fi nal segunda. Entrada en vigor.

El presente real decreto entrará en vigor el día si-guiente al de su publicación en el “Boletín Ofi cial del Estado”.

ARTÍCULO 36. DEDUCCIÓN PARA EL FOMENTO DE LAS TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y DE LA COMUNICACIÓN (149).

ARTÍCULO 37. DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN (150).

(149) Derogado por la disposición derogatoria segunda.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según redac-cion del articulo 92.4 la Ley 2/2011 de 4 de marzo, de Economia Sostenible (BOE de 5 de marzo) y con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2011.


ARTÍCULO 38. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN BIENES DE INTERÉS CULTURAL, PRODUC-CIONES CINEMATOGRÁFICAS, EDICIÓN DE LIBROS, SISTEMAS DE NAVEGACIÓN Y LOCA-LIZACIÓN DE VEHÍCULOS, ADAPTACIÓN DE VE-HÍCULOS PARA DISCAPACITADOS Y GUARDE-RÍAS PARA HIJOS DE TRABAJADORES.

1. (151) (152) Los sujetos pasivos del Impues-to sobre Sociedades tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra del 15 por cien-to del importe de las inversiones o gastos que realicen para:

a) La adquisición de bienes del patrimonio histórico español, realizada fuera del territorio español para su introducción dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean decla-rados bienes de interés cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un año desde su introducción y per-manezcan en territorio español y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro años.

La base de esta deducción será la valoración efectuada por la Junta de califi cación, valora-ción y exportación de bienes del patrimonio histórico español.

b) La conservación, reparación, restaura-ción, difusión y exposición de los bienes de su propiedad que estén declarados de interés cultural conforme a la normativa del Patrimo-nio Histórico del Estado y de las comunidades autónomas, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.

c) La rehabilitación de edifi cios, el manteni-miento y reparación de sus tejados y fachadas, así como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea ob-jeto de protección de las ciudades españolas o de los conjuntos arquitectónicos, arqueoló-gicos, naturales o paisajísticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en España.

(151) Para el apartado 1 del articulo 38 el porcentaje de deducción aplicable, para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, de acuerdo con la disposición adicional décima.4 del TRLIS, según redacción dada a la misma por la disposición fi nal segunda.2 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine (BOE de 29 de diciembre) es del 4%.

(152) Apartado 1 del articulo 38 derogado por la disposición deroga-toria segunda.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según redacción de la disposición fi nal segunda de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del cine (BOE de 29 de diciem-bre), con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2014.



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2. (153) (154) Las inversiones en produc-ciones españolas de largometrajes cinemato-gráfi cos y de series audiovisuales de fi cción, animación o documental, que permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada darán derecho al productor a una deducción del 20 por ciento. La base de la deducción estará constituida por el coste de la producción minorado en la parte fi nanciada por el coproductor fi nanciero.

El coproductor fi nanciero que participe en una producción española de largometraje ci-nematográfi co tendrá derecho a una deduc-ción del cinco por ciento de la inversión que fi nancie, con el límite del cinco por ciento de la renta del período derivada de dichas inver-siones.

A los efectos de esta deducción, se consi-derará coproductor fi nanciero la entidad que participe en la producción de las películas in-dicadas en el párrafo anterior exclusivamente mediante la aportación de recursos fi nancie-ros en cuantía que no sea inferior al 10 por ciento ni superior al 25 por ciento del coste total de la producción, a cambio del derecho a participar en los ingresos derivados de su explotación. El contrato de coproducción, en el que deberán constar las circunstancias in-dicadas, se presentará ante el Ministerio de Educación, Cultura y Deporte.

Las deducciones a las que se refi ere este apartado se practicarán a partir del período impositivo en el que fi nalice la producción de la obra. Las cantidades no deducidas en dicho período podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos sucesivos, en las condiciones previstas en el apartado 1 del ar-tículo 44 de esta ley. En tal caso, el límite del cinco por ciento a que se refi ere este apartado

(153) El porcentaje de deducción establecido en el apartado 2 del articulo 38 por la disposición adicional décima punto cinco del TRLIS, según redacción dada a la misma por la disposición fi nal segunda.2 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine (BOE de 29 de diciembre), es del 18% para el productor cinematográfi co y del 5% para el coproductor fi nanciero.

(154) Según el articulo 15 del Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores hipotecarios, de control del gasto público y cancelación de deudas con empresas y au-tónomos contraídas por las entidades locales, de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitación y de simpli-fi cación administrativa (BOE de 7 de julio), este apartado 2 man-tendrá su vigencia hasta los períodos impositivos que se hayan iniciado antes de 1 de enero de 2013, y quedará derogado con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de esa fecha. Las deducciones establecidas en el citado apartado 2, pendientes de aplicación al comienzo del primer período impo-sitivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2013, podrán apli-carse en el plazo y con los requisitos establecidos en el capítulo IV del Título VI de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. Dichos requisitos son igualmente aplicables para consolidar las deducciones prac-ticadas en períodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.

se calculará sobre la renta derivada de la co-producción que se obtenga en el período en que se aplique la deducción.

Reglamentariamente se podrán establecer las condiciones y procedimientos para la prác-tica de esta deducción.

3. (155) (156) Las inversiones en la edición de libros que permitan la confección de un sopor-te físico, previo a su producción industrial se-riada, darán derecho a una deducción del cinco por ciento.

4. (157) 5. (158)6. (159) 7. (160) La parte de la inversión fi nanciada

con subvenciones no dará derecho a deduc-ción.

(155) El porcentaje de deducción aplicable en este apartado 3 del ar-ticulo 38, para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, de acuerdo con el apartado 4 de la disposición adicional décima del TRLIS, según redacción dada a la misma por la disposición fi nal segunda.2 de la Ley 55/2007, de 28 de diciem-bre, del Cine (BOE de 29 de diciembre) es del 2%.

(156) Apartado 3 del artículo 38 derogado por la disposición deroga-toria segunda.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según redacción de la disposición fi nal segunda de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del cine (BOE de 29 de diciem-bre), con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2014.

(157) Apartado 4 del articulo 38 derogado por la disposición deroga-toria segunda.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según redaccion del articulo 92.4 la Ley 2/2011 de 4 de marzo, de Economia Sostenible (BOE de 5 de marzo) y con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2011.

(158) Apartado 5 del articulo 38 derogado por la disposición deroga-toria segunda.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según redacción del articulo 92.4 la Ley 2/2011 de 4 de marzo, de Economia Sostenible (BOE de 5 de marzo) y con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2011.

(159) Apartado 6 del articulo 38 derogado por la disposición deroga-toria segunda.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según redaccion del articulo 92.4 la Ley 2/2011 de 4 de marzo, de Economia Sostenible (BOE de 5 de marzo) y con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2011.

(160) Apartado 7 del articulo 38 derogado por la disposición deroga-toria segunda.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según redacción de la disposición fi nal segunda de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del cine (BOE de 29 de diciem-bre), con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2014.



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ARTÍCULO 39. DEDUCCIONES POR INVERSIO-NES MEDIOAMBIENTALES (161).

1. (162) Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección del medio ambiente consistentes en instalacio-nes que eviten la contaminación atmosférica o acústica procedente de instalaciones indus-triales, o contra la contaminación de aguas superfi ciales, subterráneas y marinas, o para la reducción, recuperación o tratamiento de residuos industriales propios, siempre que se esté cumpliendo la normativa vigente en di-chos ámbitos de actuación pero se realicen para mejorar las exigencias establecidas en di-cha normativa, darán derecho a practicar una deducción en la cuota íntegra del 8 por ciento de las inversiones que estén incluidas en pro-gramas, convenios o acuerdos con la Adminis-tración competente en materia medioambien-tal, quien deberá expedir la certifi cación de la convalidación de la inversión.

2. (163)3. (164)

Título II Deducciones en la cuota íntegra

Capítulo I Deducciones por inversiones

medioambientales

Artículo 33. Ámbito de aplicación: instala-ciones destinadas a la protección del medio ambiente.

De acuerdo con lo establecido en el artículo 39 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos

(161) Para los periodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011 (que en el caso de las entidades cuyo ejercicio economico coincida con el año natural seria para el ejercicio 2012) el porcen-taje de duccion es del 8%

(162) Nueva redacción dada por el artículo 92.uno de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 6 de marzo de 2011.

(163) Apartado 2 del artículo 39 derogado por la disposición deroga-toria segunda.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según redacción del articulo 92.4 la Ley 2/2011 de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo) y con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2011.

(164) Apartado 3 del articulo 39 derogado por la disposición deroga-toria segunda.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según redacción del articulo 92.4 la Ley 2/2011 de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo) y con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2011.

podrán deducir de la cuota íntegra el 10 por ciento del importe de las inversiones realizadas en elementos patrimoniales del inmovilizado material destinados a la protección del medio ambiente, consistentes en:

a) Instalaciones que tengan por objeto algu-na de las siguientes fi nalidades:

1.ª Evitar o reducir la contaminación atmos-férica procedente de las instalaciones indus-triales.

2.ª Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas superfi ciales, subterrá-neas y marinas.

3.ª Favorecer la reducción, recuperación o tratamiento correctos desde el punto de vista medioambiental de residuos industriales.

b) Activos materiales nuevos destinados al aprovechamiento de fuentes de energías reno-vables consistentes en instalaciones y equipos con cualquiera de las fi nalidades defi nidas a continuación:

1.ª Aprovechamiento de la energía prove-niente del sol para su transformación en calor o electricidad.

2.ª Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa proce-dente de residuos de industrias agrícolas y fo-restales, de residuos agrícolas y forestales y de cultivos energéticos para su transformación en calor o electricidad.

3.ª Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas, de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efl uentes industriales o de residuos sólidos urbanos para su transformación en biogás.

4.ª Tratamiento de productos agrícolas, fo-restales o aceites usados para su transforma-ción en biocarburantes (bioetanol o biodiésel).

Artículo 34. Ámbito de aplicación: vehícu-los industriales o comerciales de transpor-te por carretera.

1. La deducción a que se refi ere el artículo anterior se aplicará también en el supuesto de adquisición de vehículos industriales o co-merciales de transporte por carretera nuevos y que, tratándose de vehículos con motor diésel o con motor de encendido por chispa alimen-tado con gas natural o gas licuado del petróleo, cumplan los requisitos sobre emisión de gases, partículas contaminantes y humos establecidos en la Directiva 88/77/CEE.

2. A estos efectos, se considerarán vehículos industriales o comerciales:

a) Aquellos vehículos que el anexo II del Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre,



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por el que se aprueba el Reglamento General de Vehículos, defi ne como camiones, furgones y furgonetas; autobuses o autocares, articula-dos o no, incluidos los de dos pisos; vehículos acondicionados y mixtos adaptables, así como tractocamiones.

Las inversiones en tractocamiones que se lleven a cabo conjuntamente con su correspon-diente semirremolque, ya sea simultáneamen-te o a lo largo del mismo período impositivo, tendrán la consideración en su conjunto de vehículos industriales a los efectos de aplicar la deducción a que se refi ere este título.

b) Los turismos destinados al servicio públi-co de viajeros provistos de taxímetro.

c) Los automóviles acondicionados para el transporte de personas enfermas o acciden-tadas.

Artículo 35. Realización y mantenimiento de la inversión.

1. La inversión se entenderá realizada cuan-do los elementos patrimoniales sean puestos en condiciones de funcionamiento.

2. Tratándose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrenda-miento fi nanciero a que se refi ere el apartado 1 de la disposición adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Interven-ción de las Entidades de Crédito, se considerará realizada la inversión en la fecha de celebración del contrato, por un importe igual al valor de contado del elemento patrimonial.

La aplicación de la deducción por la inver-sión en los elementos patrimoniales a que se refi ere el párrafo anterior estará condicionado, con carácter resolutorio, al ejercicio de la op-ción de compra.

Si no se ejercita la opción de compra, el su-jeto pasivo deberá ingresar, juntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en que se hubiera podido ejercitar dicha op-ción, el importe de la deducción aplicada con sus intereses de demora.

3. A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 44 de la Ley del Impuesto, se en-tenderá que los elementos patrimoniales afec-tos a esta deducción a que se refi ere el artículo 33 permanecen en funcionamiento si se man-tienen durante el plazo establecido en el citado apartado los niveles de protección del medio ambiente previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados por la Administración competente.

A tal fi n, la Administración tributaria podrá requerir de la Administración competente en

materia de medio ambiente la expedición de un certifi cado que acredite el mantenimiento de los citados niveles de protección ambiental.

En el caso de que, por razones tecnológicas, los elementos patrimoniales afectos a esta de-ducción perdieran o disminuyeran su efi cacia en materia de protección del medio ambiente du-rante los plazos a que se refi ere este apartado, podrán ser sustituidos o complementados con otros elementos que contribuyan a la recupe-ración de los niveles de protección inicialmente previstos, sin que por ello se pierda el derecho a la deducción. En este caso, las inversiones que sustituyan o complementen a la inicial no podrán acogerse a la deducción regulada en este título.

Artículo 36. Base de la deducción por ins-talaciones destinadas a la protección del medio ambiente.

En los supuestos a que se refi ere el artículo 33 de este Reglamento, la base de cálculo de la deducción será el precio de adquisición o coste de producción.

Cuando una inversión no tenga por objeto exclusivo alguna de las fi nalidades previstas en dicho artículo, una vez identifi cada la parte que guarde relación directa con la función protec-tora del medio ambiente, la deducción se apli-cará sobre la porción del precio de adquisición o coste de producción que el sujeto pasivo acredite que se corresponde con las referidas fi nalidades.

En el caso de que las inversiones no tengan por objeto exclusivo alguna de las citadas fi na-lidades, deberá poderse identifi car la parte de éstas destinada a la protección del medio am-biente.

La parte de la inversión fi nanciada con sub-venciones no dará derecho a la deducción.

Artículo 37. Base de la deducción por ad-quisición de vehículos industriales o co-merciales de transporte por carretera.

En los supuestos contemplados en el artículo 34 de este Reglamento, la base de cálculo de la deducción será el resultado de aplicar al precio de adquisición del vehículo el porcentaje que, de entre los siguientes, corresponda:

a) El 45 por ciento si se trata de camiones, vehículos acondicionados y mixtos adaptables, así como tractocamiones.

b) El 40 por ciento si se trata de tractocamio-nes, así como de su correspondiente semirre-molque cuando se adquiera conjuntamente con aquél o dentro del mismo período impositivo.



— 468 —

c) El 35 por ciento para autobuses y el resto de vehículos de transporte por carretera.

Dichos porcentajes se incrementarán en 45 puntos porcentuales cuando se trate de vehí-culos que cumplan, como mínimo, los valores límite de emisiones que se indican a continua-ción:

a) Los que se establecen en la fi la A de las tablas del apartado 6.2.1 del Anexo I de la Di-rectiva 88/77/CEE, modifi cada por la Directiva 1999/96/CE, de 13 de diciembre de 1999, cuan-do se trate de vehículos adquiridos antes de 1 de octubre de 2001.

b) Los que se establecen en la fi la B1 de dichas tablas, cuando se trate de vehículos adquiridos a partir de 1 de octubre de 2001 y antes de 1 de octubre de 2006.

c) Los que se establecen en la fi la B22 de dichas tablas, cuando se trate de vehículos adquiridos a partir de 1 de octubre de 2006 y antes de 1 de octubre de 2009.

Artículo 38. Requisitos de la deducción por instalaciones destinadas a la protección del medio ambiente.

Certifi cación de convalidación de la inver-sión medioambiental.

1. Para practicar la deducción en los su-puestos a que se refi ere el artículo 33.a) debe-rán cumplirse los siguientes requisitos:

a) Que la inversión se realice para dar cum-plimiento a la normativa vigente en materia del medio ambiente sobre emisiones a la at-mósfera, vertidos a las aguas, así como pro-ducción, recuperación y tratamiento de resi-duos industriales o para mejorar las exigencias establecidas en dicha normativa.

Se entenderá que la inversión cumple este requisito siempre que se efectúe dentro de los plazos y en las condiciones previstas en la cita-da normativa.

b) Que la inversión se lleve a cabo en eje-cución de planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados con la Ad-ministración competente en materia medio-ambiental.

La prueba del cumplimiento de este requi-sito se realizará mediante la certifi cación de convalidación de la inversión expedida por la referida Administración.

2. La certifi cación de convalidación de la in-versión medioambiental deberá indicar a estos efectos que concurren las siguientes circuns-tancias:

a) Que las inversiones se han realizado en ejecución de los planes, programas, convenios

o acuerdos aprobados o celebrados por la Ad-ministración competente señalando la norma-tiva a que se refi ere el párrafo b) del apartado anterior y expresando la idoneidad de las in-versiones para la función protectora del medio ambiente que las mismas persigan.

b) Que las inversiones realizadas permitan alcanzar los niveles de protección previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos establecidos.

3. Si al tiempo de presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades no se hubiera emitido por la Administración competente la certifi cación regulada en este artículo por cau-sa no imputable al sujeto pasivo, éste podrá aplicar con carácter provisional la deducción siempre que haya solicitado la expedición de la referida certifi cación de convalidación con anterioridad al primer día del plazo de presen-tación de aquella declaración.

En el caso de que la Administración compe-tente no convalide la inversión, el sujeto pa-sivo deberá ingresar, juntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en el que se notifi que dicho acto administrativo, el importe de la deducción aplicada con sus inte-reses de demora.

4. A los efectos de esta deducción se con-siderará Administración competente aquella que, siéndolo por razón de la materia objeto de protección, lo sea igualmente respecto del territorio donde radiquen las inversiones obje-to de la deducción.

ARTÍCULO 40. DEDUCCIÓN POR GASTOS DE FORMACIÓN PROFESIONAL (165).

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas y de modi-fi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Resi-dentes y sobre el Patrimonio


(...)




— 469 —

Disposición Adicional Vigésima Quinta. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comu-nicación y de la información (166).

1. Los gastos e inversiones efectuados durante los años 2007, 2008, 2009, 2010 y 2011 para habi-tuar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo, tendrá el siguiente trata-miento fi scal:

a) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-cas: dichos gastos e inversiones tendrán la considera-ción de gastos de formación en los términos previstos en el artículo 42.2.b de esta Ley.

b) Impuesto sobre Sociedades: dichos gastos e in-versiones darán derecho a la aplicación de la deduc-ción prevista en el artículo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004.

ARTÍCULO 41. DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO PARA TRABAJADORES MINUSVÁLI-DOS.

1. Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 6.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de la planti-lla de trabajadores minusválidos, contratados, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de integración social de minusválidos, por tiempo indefi nido, experimentando durante el período impositi-vo, respecto a la plantilla media de trabajado-res minusválidos con dicho tipo de contrato del período inmediatamente anterior.

2. Para el cálculo del incremento del pro-medio de plantilla se computarán, exclusiva-mente, los trabajadores minusválidos/año con contrato indefi nido que desarrollen jornada completa, en los términos que dispone la nor-mativa laboral.

3. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deducción prevista en este artí-culo no se computarán a efectos de la libertad de amortización con creación de empleo re-gulada en el Real Decreto Ley 7/1994, de 20 de junio, en el Real Decreto Ley 2/1995, de 17 de febrero, y en el artículo 109 de esta ley.

(166) Redacción de la disposicion adicional vigesima quinta de la Ley 35/2006 de IRPF, dada por la disposición fi nal vigésima cuarta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre), con efec-tos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011.

ARTÍCULO 42. DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (167).

1. Deducción en la cuota íntegra. Se deducirá de la cuota íntegra el 12 por

ciento de las rentas positivas obtenidas en la transmisión onerosa de los elementos patri-moniales establecidos en el apartado siguiente integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala previs-ta en el artículo 114 de esta Ley, a condición de reinversión, en los términos y requisitos de este artículo.

Esta deducción será del 7 por ciento, del 2 por ciento o del 17 por ciento cuando la base imponible tribute a los tipos del 25 por ciento, del 20 por ciento o del 35 por ciento, respec-tivamente.

Se entenderá que se cumple la condición de reinversión si el importe obtenido en la trans-misión onerosa se reinvierte en los elementos patrimoniales a que se refi ere el apartado 3 de este artículo y la renta procede de los elemen-tos patrimoniales enumerados en el apartado 2 de este artículo.

No se aplicará a esta deducción el límite a que se refi ere el último párrafo del aparta-do 1 del artículo 44 de esta Ley. A efectos del cálculo de dicho límite no se computará esta deducción.

2. Elementos patrimoniales transmitidos. Los elementos patrimoniales transmitidos,

susceptibles de generar rentas que constitu-yan la base de la deducción prevista en este artículo, son los siguientes:

a) Los que hayan pertenecido al inmovili-zado material, intangible o inversiones inmo-biliarias afectos a actividades económicas que hubiesen estado en funcionamiento al menos un año dentro de los tres años anteriores a la transmisión.

b) Valores representativos de la participa-ción en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participa-ción no inferior al 5 por ciento sobre su capital y que se hubieran poseído, al menos, con un año de antelación a la fecha de transmisión, siempre que no se trate de operaciones de disolución o liquidación de esas entidades. El cómputo de la participación transmitida se re-ferirá al período impositivo.

(167) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.2 de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la le-gislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007.



— 470 —

A efectos de calcular el tiempo de posesión, se entenderá que los valores transmitidos han sido los más antiguos.

Cuando los valores transmitidos correspon-dan a entidades que tengan elementos patri-moniales no afectos a actividades económicas, según balance del último ejercicio cerrado, en un porcentaje superior al 15 por ciento del acti-vo, no se aplicará la deducción sobre la parte de renta obtenida en la transmisión que corres-ponda en proporción al porcentaje que se haya obtenido. Este porcentaje se calculará sobre el balance consolidado si los valores transmitidos representan una participación en el capital de una entidad dominante de un grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Có-digo de Comercio, con independencia de la re-sidencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, en el que se incluirán las entidades multigrupo y asociadas en los tér-minos de la legislación mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podrá determinar dicho por-centaje según los valores de mercado de los elementos que integran el balance.

Se considerarán elementos no afectos las participaciones, directas o indirectas, en las entidades a que se refi ere al apartado 4 de este artículo y los elementos patrimoniales que constituyen el activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que se re-fi ere el párrafo anterior. Se computarán como elementos afectos aquellos que cumplan las condiciones establecidas en los números 1.º y 2.º del párrafo a) del artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

3. Elementos patrimoniales objeto de la reinversión.

Los elementos patrimoniales en los que debe reinvertirse el importe obtenido en la transmisión que genera la renta objeto de la deducción, son los siguientes:

a) Los pertenecientes al inmovilizado mate-rial, intangible o inversiones inmobiliarias afec-tos a actividades económicas cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo de reinversión.

b) Los valores representativos de la parti-cipación en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participación no inferior al 5 por ciento sobre el capital social de aquéllos. El cómputo de la participación adquirida se referirá al plazo es-tablecido para efectuar la reinversión. Estos valores no podrán generar otro incentivo fi s-cal a nivel de base imponible o cuota íntegra. A estos efectos no se considerará un incentivo

fi scal las correcciones de valor, las exenciones a que se refi ere el artículo 21 de esta Ley, ni las deducciones para evitar la doble imposición.

La deducción por la adquisición de valores representativos de la participación en fondos propios de entidades no residentes en territo-rio español, es incompatible con la deducción establecida en el artículo 12.5 de esta Ley.

Cuando los valores en que se materialice la reinversión correspondan a entidades que ten-gan elementos patrimoniales no afectos a acti-vidades económicas, según balance del último ejercicio cerrado, en un porcentaje superior al 15 por ciento del activo, no se entenderá rea-lizada la reinversión en el importe que resulte de aplicar al precio de adquisición de esos va-lores, el porcentaje que se haya obtenido. Este porcentaje se calculará sobre el balance con-solidado si los valores adquiridos representan una participación en el capital de una entidad dominante de un grupo según los criterios es-tablecidos en el artículo 42 del Código de Co-mercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, en el que se incluirán las entida-des multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podrá determinar dicho porcentaje se-gún los valores de mercado de los elementos que integran el balance.

Se considerarán elementos no afectos las participaciones, directas o indirectas, en las entidades a que se refi ere al apartado 4 de este artículo y los elementos patrimoniales que constituyen el activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que se re-fi ere el párrafo anterior. Se computarán como elementos afectos aquellos que cumplan las condiciones establecidas en los números 1.º y 2.º del párrafo a) del artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

4. No se entenderán comprendidos en el párrafo b) de los apartados 2 y 3 de este artícu-lo los valores siguientes:

a) Que no otorguen una participación en el capital social o fondos propios.

b) Sean representativos de la participación en el capital social o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio español cuyas rentas no puedan acogerse a la exención establecida en el artículo 21 de esta Ley.

c) Sean representativos de instituciones de inversión colectiva de carácter fi nanciero.

d) Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los



— 471 —

términos previstos en el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto so-bre el Patrimonio.

5. No se entenderá realizada la reinversión cuando la adquisición se realice mediante ope-raciones realizadas entre entidades de un mis-mo grupo en el sentido del artículo 16 de esta Ley acogidas al régimen especial establecido en el capítulo VIII del título VII de esta Ley. Tampo-co se entenderá realizada la reinversión cuando la adquisición se realice a otra entidad del mis-mo grupo en el sentido del artículo 16 de esta Ley, excepto que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias.

6. Plazo para efectuar la reinversión. a) La reinversión deberá realizarse dentro

del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de la puesta a disposición del ele-mento patrimonial transmitido y los tres años posteriores, o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo. Cuando se hayan realizado dos o más transmisiones en el período impositivo de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades, dicho plazo se computará desde la fi nalización del período impositivo.

La reinversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposi-ción de los elementos patrimoniales en que se materialice.

b) Tratándose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrenda-miento fi nanciero a los que se refi ere el aparta-do 1 de la disposición adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e inter-vención de las entidades de crédito, se conside-rará realizada la reinversión en la fecha en que se produzca la puesta a disposición del elemento patrimonial objeto del contrato, por un impor-te igual a su valor de contado. Los efectos de la reinversión estarán condicionados, con carácter resolutorio, al ejercicio de la opción de compra.

c) La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período impositi-vo en que se efectúe la reinversión. Cuando la reinversión se haya realizado antes de la trans-misión, la deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período impositivo en el que se efectúe dicha transmisión.

7. Base de la deducción. La base de la deducción está constituida por

el importe de la renta obtenida en la transmi-sión de los elementos patrimoniales a que se refi ere el apartado 2 de este artículo, que se

haya integrado en la base imponible, con las limitaciones establecidas en dicho apartado. A los solos efectos del cálculo de esta base de deducción, el valor de transmisión no podrá superar el valor de mercado.

No formarán parte de la renta obtenida en la transmisión el importe de las pérdidas por deterioro relativas a los elementos patrimonia-les o valores, en cuanto las pérdidas hubieran sido fi scalmente deducibles, ni las cantidades aplicadas a la libertad de amortización, o a la recuperación del coste del bien fi scalmente deducible según lo previsto en el artículo 115 de esta Ley, que deban integrarse en la base imponible con ocasión de la transmisión de los elementos patrimoniales que se acogieron a dichos regímenes.

No se incluirá en la base de la deducción la parte de la renta obtenida en la transmisión que haya generado el derecho a practicar la deducción por doble imposición.

La inclusión en la base de deducción del im-porte de la renta obtenida en la transmisión de los elementos patrimoniales cuya adquisición o utilización posterior genere gastos dedu-cibles, cualquiera que sea el ejercicio en que éstos se devenguen, será incompatible con la deducción de dichos gastos. El sujeto pasivo podrá optar entre acogerse a la deducción por reinversión y la deducción de los mencionados gastos. En tal caso, la pérdida del derecho de esta deducción se regularizará en la forma es-tablecida en el artículo 137.3 de esta Ley.

Tratándose de elementos patrimoniales a que hace referencia el párrafo a) del apartado 2 de este artículo la renta obtenida se corregi-rá, en su caso, en el importe de la depreciación monetaria de acuerdo con lo previsto en el apartado 9 del artículo 15 de esta Ley.

La reinversión de una cantidad inferior al importe obtenido en la transmisión dará dere-cho a la deducción establecida en este artículo, siendo la base de la deducción la parte de la renta que proporcionalmente corresponda a la cantidad reinvertida.

8. Mantenimiento de la inversión. a) Los elementos patrimoniales objeto de

la reinversión deberán permanecer en funcio-namiento en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo pérdida justifi cada, hasta que se cumpla el plazo de cinco años, o de tres años si se tra-ta de bienes muebles, excepto si su vida útil conforme al método de amortización de los admitidos en el artículo 11 de esta Ley, que se aplique, fuere inferior.

b) La transmisión de los elementos patri-moniales objeto de la reinversión antes de la



— 472 —

fi nalización del plazo mencionado en el párra-fo a) anterior determinará la pérdida de la de-ducción, excepto si el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, es objeto de reinversión en los términos establecidos en este artículo. En tal caso, la pérdida del derecho de esta deducción se regularizará en la forma establecida en el artículo 137.3 de esta Ley.

9. Planes especiales de reinversión. Cuando se pruebe que, por sus característi-

cas técnicas, la inversión o su entrada en fun-cionamiento deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 6 de este artículo, los sujetos pasivos podrán presentar planes especiales de reinversión. Reglamentariamente se establecerá el proce-dimiento para la presentación y aprobación de los planes especiales de reinversión.

10. Requisitos formales. Los sujetos pasivos harán constar en la me-

moria de las cuentas anuales el importe de la renta acogida a la deducción prevista en este artículo y la fecha de la reinversión. Dicha men-ción deberá realizarse mientras no se cumpla el plazo de mantenimiento a que se refi ere el apartado 8 de este artículo.

11. Los porcentajes de deducción del 12 y 17 por ciento establecidos en el apartado 1 de este artículo serán, respectivamente, del 14,5 y 19,5 por ciento, cualquiera que sea el período impositivo en el que se practique la deducción, para las rentas integradas en la base imponible de los períodos impositivos iniciados dentro del año 2007.

12. Tratándose de rentas integradas en la base imponible de períodos impositivos inicia-dos antes de 1 de enero de 2007, la deducción por reinversión se regulará por lo establecido en el artículo 42 según redacción vigente a 31 de diciembre de 2006, cualquiera que sea el pe-ríodo en el que se practique la deducción.



(...)



(...)

Tres. El límite establecido en el último párrafo del apartado 1 del artículo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades será del 25 por ciento de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonifi caciones, en relación con las deducciones apli-cadas en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012 ó 2013. No obstante, dicho límite será del 50 por ciento cuando el importe de la deducción prevista en el artículo 35, que corresponda a gastos e inversio-nes efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonifi caciones.

Asimismo, en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012 ó 2013, el límite previsto en el último párrafo del apartado 1 del artículo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se aplicará igualmente a la deducción por reinversión de benefi cios extraordinarios regulada en el artículo 42 de la misma Ley, computándose dicha deducción a efec-tos del cálculo del citado límite.

Capítulo II Deducción por reinversión de benefi cios

extraordinarios

Artículo 39. Planes especiales de reinver-sión.

1. (168) Cuando se pruebe que, por sus ca-racterísticas técnicas, la inversión o su entrada en funcionamiento deba efectuarse necesaria-mente en un plazo superior al previsto en el apartado 6 del artículo 42 de la Ley del Impues-to, los sujetos pasivos podrán presentar planes especiales de reinversión.

2. (169) La solicitud deberá contener los si-guientes datos:

a) Descripción de los elementos patrimonia-les transmitidos o que serán transmitidos.

b) Importe efectivo o previsto de la trans-misión.

c) Descripción de los elementos patrimonia-les en los que se materializará la reinversión.

d) Descripción del plan temporal de realiza-ción de la reinversión y de su entrada en fun-cionamiento.

e) Descripción de las circunstancias específi -cas que justifi can el plan especial de reinversión.

(168) Con efectos a partir de 1 de enero de 2007, nueva redacción dada por el artículo único. Doce del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impues-to sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

(169) Con efectos a partir de 1 de enero de 2007, nueva redacción dada por el artículo único. Doce del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impues-to sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).


ARTÍCU LO 43 - Artículo 40 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

— 473 —

3. El plan especial de reinversión se presen-tará, según los casos, en los siguientes plazos:

a) Dentro de los seis meses contados a par-tir de la fecha de la transmisión determinante del benefi cio extraordinario.

b) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prevé realizar la transmi-sión.

c) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prevé realizar o iniciar la inversión anticipada.

En el supuesto contenido en el párrafo b) la transmisión deberá realizarse dentro del plazo de seis meses contados a partir de la fecha de aprobación del plan especial de rein-versión, y en el supuesto del párrafo c) la rein-versión deberá iniciarse o realizarse dentro del plazo de seis meses contados a partir de dicha fecha.

El sujeto pasivo podrá desistir de la solici-tud formulada.


El sujeto pasivo podrá, en cualquier mo-mento del procedimiento anterior al trámi-te de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justifi cantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmedia-tamente antes de redactar la propuesta de resolución, se pondrá de manifi esto al sujeto pasivo, quien dispondrá de un plazo de quin-ce días para formular las alegaciones y pre-sentar los documentos y justifi caciones que estime pertinentes.


a) Aprobar el plan especial de reinversión formulado por el sujeto pasivo.

b) Aprobar un plan especial de reinversión alternativo formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.

c) Desestimar el plan especial de reinver-sión formulado por el sujeto pasivo.


tres meses contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquie-ra de los registros del órgano administrativo competente o desde la fecha de subsanación de la misma a requerimiento de dicho órgano.

7. Transcurrido el plazo a que hace refe-rencia el apartado anterior, sin haberse pro-ducido una resolución expresa, se entenderá aprobado el plan especial de reinversión.

Artículo 40. Órgano competente.

Será competente para instruir y resolver el expediente la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del domicilio fi scal del sujeto pasivo o las Dependencias Regiona-les de Inspección o la Ofi cina Nacional de Ins-pección, tratándose de sujetos pasivos adscri-tos a las mismas

ARTÍCU LO 43. DEDUCCIÓN POR CONTRIBU-CIONES EMPRESARIALES A PLANES DE PEN-SIONES DE EMPLEO, A MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL QUE ACTÚEN COMO INS-TRUMENTO DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRE-SARIAL, A PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL O POR APORTACIONES A PA-TRIMONIOS PROTEGIDOS DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD (170).

Ley 20/1991, de 7 de junio de 1991, de modifi cación de los aspectos fi scales del Régimen Económi-co Fiscal de Canarias.

(BOE de 8 de junio de 1991 y corrección de errores de 23 de octubre)

(…)

Artículo 94. Deducción por inversiones en Canarias (171).

1. Las sociedades y demás entidades jurídicas su-jetas al Impuesto sobre Sociedades, con domicilio fi s-cal en Canarias, podrán acogerse a partir del primer ejercicio económico cerrado con posterioridad a 31 de diciembre de 1991, y en relación a las inversiones realizadas y que permanezcan en el Archipiélago, al régimen de deducción previsto en el artículo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, de acuerdo con las siguientes peculiaridades:

a) Los tipos aplicables sobre las inversiones reali-zadas serán superiores en un 80 por 100 a los del ré-gimen general, con un diferencial mínimo de 20 puntos porcentuales.

b) La deducción por inversiones tendrá como límite máximo el porcentaje que a continuación se indica de la cuota líquida resultante de minorar la cuota íntegra en el importe de las deducciones por doble imposición, y, en su caso, las bonifi caciones previstas en el artículo


(171) Redacción dada por la Ley 19/1994, de 6 de julio de 1994, de mo-difi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 7 de julio).


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 ARTÍCU LO 43 - Artículo 40

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25 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Tal porcentaje será siempre superior en un 80 por 100 al que para cada modifi cación de la deducción por inversiones se fi je en el régimen general, con un diferencial mínimo de 35 puntos porcentuales.

2. El régimen de deducción por inversiones del presente artículo será de aplicación a las sociedades y demás entidades jurídicas que no tengan su domici-lio fi scal en Canarias, respecto de los establecimientos permanentes situados en este territorio y siempre que las inversiones correspondientes se realicen y perma-nezcan en el Archipiélago.

En este caso el límite máximo de deducción sobre la cuota liquida a que se refi ere la letra b) del número 1 anterior, se aplicará con independencia del que corres-ponda por las inversiones acogidas al régimen general.

Igual criterio se seguirá respecto a las inversiones realizadas en territorio peninsular o islas Baleares, me-diante establecimientos permanentes, por las entida-des domiciliadas en Canarias.

Asimismo, dicho régimen de deducción por inver-siones será de aplicación a las personas físicas que realicen actividades empresariales o profesionales en Canarias, con los mismos condicionantes y restriccio-nes que establezca la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para la aplicación a los sujetos pasivos de dicho impuesto de los incentivos o estímulos a la inversión establecidos en el Impuesto sobre Sociedades.

3. Además de los elementos que dan derecho a la deducción en el régimen general, las inversiones po-drán efectuarse igualmente en elementos de activo fi jo usados, que no hubieran gozado anteriormente de la deducción por inversiones en el resto del territorio na-cional, cuando supongan una evidente mejora tecnoló-gica para la empresa, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.

4. En lo que no se oponga a lo establecido en los números anteriores del presente artículo, se estará a lo dispuesto en la normativa general de la deducción para inversiones regulada en la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades y disposi-ciones complementarias.


(BOE de 7 de julio de 1994)

(…)

Disposiciones Transitorias

(…)Cuarta. Régimen de deducción por inversiones en

Canarias. En el supuesto de supresión del Régimen Gene-

ral de Deducción por Inversiones regulado por la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre So-ciedades, su aplicación futura en las islas Canarias, mientras no se establezca un sistema sustitutorio equi-valente, continuará realizándose conforme a la norma-tiva vigente en el momento de la supresión.

Ley 39/1997, de 8 de octubre de 1997, por la que se aprueba el programa PREVER para la moderni-zación del parque de vehículos automóviles, el incremento de la seguridad vial y la defensa y protección del medio ambiente.

(BOE de 10 de octubre)

(…)

Artículo 3 (172).

1. Las personas que se indican en el apartado 4 de este artículo podrán deducirse de la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades o de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el importe de las bonifi caciones otorgadas a compradores y, en su caso, arrendatarios fi nancieros de vehículos industriales nuevos de menos de 6 toneladas de peso máximo autorizado, siempre que dichos compradores o arrendatarios fi nancieros justifi quen que han dado de baja para el desguace otro vehículo industrial de menos de 6 toneladas de peso máximo autorizado del que sean titulares y que concurran las siguientes con-diciones:

a) Que el vehículo para el desguace tenga más de siete años de antigüedad desde su primera matricula-ción defi nitiva. Cuando la primera matriculación defi ni-tiva no hubiera tenido lugar en España, se requerirá, además de la antigüedad a que se refi ere el párrafo an-terior, que el vehículo para desguace haya sido objeto de matriculación defi nitiva en España, al menos un año antes de su baja defi nitiva para desguace.

b) Que tanto el vehículo nuevo como el vehículo para el desguace estén comprendidos en los apar-tados 23 ó 26 del anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfi co, Circulación de Vehí-culos a Motor y Seguridad Vial, así como en alguno de los supuestos de no sujeción del Impuesto Especial so-bre Determinados Medios de Transporte contemplados en el párrafo a) del apartado 1 del artículo 65 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

2. La deducción en la cuota íntegra a que se refi ere el apartado anterior no será superior a 480,81 euros por vehículo.

3. La bonifi cación no será deducible si han trans-currido más de seis meses desde la baja del vehículo antiguo hasta la matriculación del nuevo vehículo.

4. La deducción contemplada en el apartado 1 de este artículo será aplicada por el fabricante, por el pri-mer receptor en España o, en su caso y en lugar de éstos, por quien mantenga relaciones contractuales de distribución con el concesionario o vendedor fi nal.

En este caso, el concesionario o vendedor fi nal del vehículo aplicará la bonifi cación en el precio del mismo, pero dicha bonifi cación no afectará a la base ni a la cuota del Impuesto sobre el Valor Añadido.




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De un modo análogo la bonifi cación que se efectúe a los adquirentes en las islas Canarias no afectará a la base ni a la cuota del Impuesto General Indirecto Canario que grave las operaciones de entrega de ve-hículos nuevos.

En el supuesto de arrendamiento fi nanciero el im-porte de la bonifi cación se integrará en la base imponi-ble del Impuesto sobre el Valor Añadido y del Impuesto General Indirecto Canario.

El sujeto pasivo a cuyo cargo se abone la bonifi -cación a que se refi ere el presente artículo reintegrará al concesionario o vendedor fi nal el importe de la bo-nifi cación, con el tope de la cuantía de la deducción establecida en el apartado 2, y éste facilitará a aquél las facturas justifi cativas de la aplicación de la bonifi ca-ción y los certifi cados de baja de los correspondientes vehículos, a efectos de justifi cación de las deducciones que éstos efectúan en el Impuesto sobre Sociedades o en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

5. El cumplimiento de los requisitos exigidos en los anteriores apartados se hará constar en los certifi ca-dos de baja de los correspondientes vehículos expedi-dos por la Dirección General de Tráfi co o los órganos competentes dependientes de la misma.

6. El importe de la deducción a que se refi ere el apartado 1 de este artículo tendrá la misma conside-ración que las retenciones e ingresos a cuenta a los efectos de la deducción y, en su caso, devolución, re-guladas en el artículo 46 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, y en los ar-tículos 79 y 103 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, así como en relación con los pagos fraccionados que el sujeto pasivo estuviera obligado a efectuar.

Ley 49/2002, de 23 de diciembre de 2002, de régi-men fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.


(...)

Artículo 20. Deducción de la cuota del Impuesto so-bre Sociedades.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Socie-dades tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra, minorada en las deducciones y bonifi caciones previs-tas en los capítulos II, III, y IV del Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre So-ciedades, el 35 por 100 de la base de la deducción determinada según lo dispuesto en el artículo 18. Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años in-mediatos y sucesivos.

2. La base de esta deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base imponible del período impositivo. Las cantidades que excedan de este límite se podrán

aplicar en los períodos impositivos que concluyan en los diez años inmediatos y sucesivos.

Ley 41/2007, de 7 de diciembre, por la que se mo-difi ca la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regu-lación del Mercado Hipotecario y otras normas del sistema hipotecario y fi nanciero, de regula-ción de las hipotecas inversas y el seguro de dependencia y por la que se establece determi-nada norma tributaria.


(...)

Disposición adicional sexta. Acontecimiento «33ª Copa del América».

Uno. Bonifi caciones de cuotas respecto de trabaja-dores contratados como consecuencia de la celebra-ción de la «33ª Copa del América».-Las personas jurí-dicas constituidas con motivo del acontecimiento por la entidad organizadora de la «33ª Copa del América» o por los equipos participantes tendrán una bonifi cación del 100 por ciento en la cotización a la Seguridad So-cial por contingencias comunes, incapacidad temporal derivada de las mismas, así como por los conceptos de recaudación conjunta con las cuotas de Seguridad So-cial, respecto de los trabajadores que contraten para la realización de labores directamente relacionadas con su participación en el citado acontecimiento.

En el plazo de dos meses desde la entrada en vigor de la Ley se aprobará por Real Decreto un Reglamento en el que se establezcan los requisitos, plazos, proce-dimiento de concesión y medidas de control relativas a la mencionada bonifi cación.

Dos. Concesión de visados y permisos de conduc-ción.

1. Se habilita al Gobierno para establecer reglamenta-riamente el procedimiento necesario para la concesión de visados, autorizaciones de trabajo y residencia y tarjetas de residencia en régimen comunitario para los participan-tes en la «33ª Copa del América», así como a los miem-bros de la organización y a los familiares de ambos.

A tal efecto se establecerá una ofi cina «ad hoc» en Valencia.

La vigencia de las autorizaciones y tarjetas que se concedan a estos extranjeros tendrá validez hasta el momento en que fi nalice su permanencia en España con motivo de la celebración de la mencionada prueba.

2. Se habilita al Gobierno para establecer un proce-dimiento simplifi cado para el canje de permisos de con-ducción para las personas que acrediten su residencia legal en España y su vinculación con la celebración de la «33ª Copa del América».

Tres. «33ª Copa del América».-El Gobierno de la Nación y, en su caso, los distintos Departamentos Mi-nisteriales en la esfera de sus respectivas competen-cias, adoptarán las iniciativas, disposiciones, actos y demás medidas que se estimen necesarios para aten-der a los compromisos derivados de la organización y celebración de la «33ª Copa del América» en la ciudad de Valencia.



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En la adopción de dichas medidas se atenderá a los compromisos fi nancieros asumidos por las distin-tas Administraciones públicas participantes en la or-ganización, respetándose la proporción convenida en la asunción de obligaciones, así como el principio de reciprocidad en su cumplimiento.

Disposición adicional séptima. Régimen fi scal del acontecimiento «33ª Copa del América».

Uno. Régimen fi scal de la entidad organizadora de la «33ª Copa del América» y de los equipos participantes.

1. Las personas jurídicas residentes en territorio español constituidas con motivo del acontecimiento por la entidad organizadora de la «33ª Copa del América» o por los equipos participantes estarán exentas del Impuesto sobre Sociedades por las rentas obtenidas durante la celebración del acontecimiento y en la me-dida en que estén directamente relacionadas con su participación en él.

Lo establecido en el párrafo anterior se aplicará igualmente a los establecimientos permanentes que la entidad organizadora de la «33ª Copa del América» o los equipos participantes constituyan en España duran-te el acontecimiento con motivo de su celebración.

2. El régimen fi scal previsto en el número anterior será igualmente aplicable a las entidades y establecimientos permanentes que, habiendo tenido derecho a la aplica-ción del régimen fi scal previsto en el apartado dos de la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fi scales, administrativas y del orden social, por haber sido constituidos con motivo del acontecimiento «Copa América 2007», continúen su actividad en relación con la «33ª Copa del América».

3. Las entidades sin fi nes lucrativos constituidas con motivo del acontecimiento por la entidad organiza-dora de la «33ª Copa del América» o por los equipos participantes tendrán, durante la celebración del acon-tecimiento, la consideración de entidades benefi ciarias del mecenazgo a efectos de lo previsto en los artículos 16 a 25, ambos inclusive, de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

4. Las cantidades satisfechas por los esponsores o patrocinadores a la entidad organizadora de la «33ª Copa del América» o a los equipos participantes, que tengan la consideración de gastos de propaganda y pu-blicidad de proyección plurianual, se tendrán en cuenta a efectos del cálculo del límite previsto en el segundo párrafo del número primero del artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi sca-les al mecenazgo.

Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado


(...)

Disposición adicional trigésima primera. Declara-ción de la «33.ª Copa del América» como aconteci-miento de excepcional interés público.

Uno. La celebración de la «33.ª Copa del América» en España tendrá la consideración de acontecimiento de excepcional interés público a los efectos de lo dis-puesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

Dos. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzará desde el 1 de enero de 2008 hasta transcurridos 12 meses a partir del día siguiente a la fi nalización de la última regata.

Tres. La certifi cación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa será competencia del Consorcio Valencia 2009 conforme a lo dispuesto en el artículo 27.2.b) de la citada Ley 49/2002.

En el caso de los gastos a que se refi ere el artículo 27.3 de la Ley 49/2002, la duración del programa se extenderá hasta el 31 de diciembre del año en que se celebre la última regata.

Cuatro. Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del acontecimiento. El desarrollo y concreción en planes y programas de actividades específi cas se realizará por el Consorcio al que se ha hecho referencia en el apartado Tres.

Cinco. Los benefi cios fi scales de este programa se-rán los máximos establecidos en el artículo 27.3 de la Ley 49/2002.

Real Decreto 1893/2008, de 14 de noviembre, por el que se desarrollan medidas fi scales y de se-guridad social en el ejercicio 2008 para atender los compromisos derivados de la organización y celebración de la 33.ª edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia.


La Copa del América es el trofeo deportivo más antiguo del mundo -data de 1851-, y se han celebrado desde su inicio 32 ediciones, la última de ellas en Va-lencia. Esta regata está considerada, por su duración y relevancia social y mediática, como uno de los aconte-cimientos con mayor repercusión económica, y genera un importante impacto positivo en la región donde se celebra. Por segunda vez consecutiva, esta competi-ción previsiblemente podría desarrollarse en Valencia.

En este sentido, la Ley 41/2007, de 7 de diciembre, por la que se modifi ca la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del Mercado Hipotecario y otras normas del sistema hipotecario y fi nanciero, de regulación de las hipotecas inversas y el seguro de dependencia y por la que se establece determinada norma tributaria, en sus disposiciones adicionales sexta y séptima, prevé una serie de medidas fi scales, tributarias, en materia de bonifi caciones de cuotas de la Seguridad Social, prevé el correspondiente procedimiento de documentación de extranjeros y de concesión de visados y permisos de conducción, destinadas a facilitar y a atender los com-promisos derivados de la organización y la celebración de esta competición deportiva. Asimismo, la disposición adicional sexta.3 de dicha Ley habilita al Gobierno y, en su caso, a los distintos departamentos ministeriales, en el ámbito de sus respectivas competencias, para adop-



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tar las iniciativas, disposiciones, actos y demás medidas que se estimen necesarios para el adecuado desarrollo de este acontecimiento deportivo.

Este real decreto desarrolla, para el ejercicio 2008, las medidas fi scales y de seguridad social previstas en las mencionadas disposiciones adicionales, según los compromisos asumidos por la Administración del Es-tado, por incidir de manera directa en las actividades que hasta ahora han venido desarrollando la entidad organizadora y los equipos participantes. La emisión de las correspondientes certifi caciones, necesarias para acceder a los benefi cios fi scales y a las bonifi caciones de la Seguridad Social previstas en el real decreto, co-rresponderá al Consorcio que se constituya para la 33.ª edición de la Copa del América. En tanto no se lleva a cabo dicha constitución, sus funciones se desarrollarán por el Consorcio Valencia 2007.

En su virtud, a propuesta de los Ministros de Admi-nistraciones Públicas, de Economía y Hacienda y de Trabajo e Inmigración, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 14 de noviembre de 2008,

DISPONGO:

Capítulo IDisposiciones generales

Artículo 1. Objeto.

Este real decreto desarrolla para el ejercicio 2008 las medidas en materia fi scal y de Seguridad Social re-lativas a la celebración de la 33.ª edición de la Copa del América, contenidas en las disposiciones adicionales sexta y séptima de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre, por la que se modifi ca la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del Mercado Hipotecario y otras normas del sistema hipotecario y fi nanciero, de regulación de las hipotecas inversas y el seguro de dependencia y por la que se establece determinada norma tributaria.

Artículo 2. Defi niciones.

A los efectos de lo dispuesto en este real decreto, se entenderá por:

a) Copa del América 2007: la defi nida en el artículo 2 del Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender a los com-promisos derivados de la celebración de la XXXII edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia.

b) Acontecimiento o «33.ª Copa del América»: la 33.ª edición de la regata internacional denominada Copa del América.

c) Entidad organizadora: la defi nida como tal en el artículo 2,c) del Real Decreto 2146/2004 de 5 de no-viembre.

d) Equipos participantes: los equipos que, a 31 de diciembre de 2007, fi guran inscritos para participar en la 33.ª edición de la Copa del América. Dicha inscrip-ción será acreditada por la entidad organizadora.

Asimismo, tendrán la consideración de equipos participantes aquéllos que cumplan los siguientes re-quisitos:

a) Haber participado en la 32.ª edición de la Copa del América.

b) Tener una sede en la ciudad de Valencia.Dichos requisitos serán acreditados por el Consor-

cio, al que estos equipos deberán comunicar por escri-to su propósito de participar en la Copa del América en Valencia.

e) Inicio de la celebración del acontecimiento: el 1 de enero de 2008.

f) Consorcio: el Consorcio que se constituya para la celebración de la 33.ª edición de la Copa del América. No obstante, hasta que se constituya dicho Consorcio, sus funciones se desarrollarán por el Consorcio Valen-cia 2007.

Capítulo IIBonifi caciones de cuotas de la Seguridad Social

Sección 1.ªÁmbito de aplicación

Artículo 3. Benefi ciarios de las bonifi caciones.

1. Las bonifi caciones de cuotas de la Seguridad So-cial por contingencias comunes, incluida la incapacidad temporal derivada de estas, así como por desempleo, formación profesional y Fondo de Garantía Salarial, establecidas en la disposición adicional sexta. uno de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre, serán aplicables a las personas jurídicas que cuenten con un domicilio en España y hayan sido constituidas con motivo del acontecimiento de la «33.ª Copa del América, tanto por la propia entidad organizadora como por los equipos participantes, o que cumplan los requisitos del artículo 2.d). Las bonifi caciones serán de aplicación en relación con los trabajadores por cuenta ajena que en las men-cionadas personas jurídicas presten servicios que den lugar a su inclusión en cualquiera de los regímenes del sistema de Seguridad Social.

Las bonifi caciones de cuotas a que se refi ere el pá-rrafo anterior serán igualmente aplicables, en los mis-mos términos, a las personas jurídicas con domicilio en España constituidas por la entidad organizadora o los equipos participantes en el anterior acontecimiento «Copa del América 2007» y que continúen su actividad en relación con la citada Copa del América.

2. Estas bonifi caciones se aplicarán a las aporta-ciones por cotización de las citadas personas jurídicas, en su calidad de empresarios a efectos de la Seguridad Social, respecto de los trabajadores por cuenta ajena que, después de la constitución de aquéllas, hayan sido contratados por ellas para la realización de labo-res directamente relacionadas con su participación en la «33.ª Copa del América».

Artículo 4. Ámbito objetivo.

1. Se entienden por labores directamente relaciona-das con la participación en la «33.ª Copa del América», aquéllas que se produzcan como consecuencia directa de las actividades que se realicen en el marco del cita-do acontecimiento y así se acredite mediante certifi ca-ción de la entidad organizadora o del Consorcio.

2. En particular, estarán incluidos en el ámbito ob-jetivo la entidad organizadora y los equipos deportivos



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participantes, así como las actividades complementa-rias y auxiliares de ambos, realizadas por trabajadores por cuenta ajena en sus distintas modalidades, y en-tre ellos los administradores societarios que tengan el carácter de personal de alta dirección, técnicos, admi-nistrativos, mecánicos, tripulantes de embarcaciones y cualesquiera otros trabajadores por cuenta ajena con-tratados por la entidad organizadora y por las personas jurídicas constituidas por los equipos participantes o la entidad organizadora.

Artículo 5. Porcentaje y duración.

1. Las bonifi caciones de las cuotas que se regulan en este capítulo serán del 100 por cien de las apor-taciones de los empresarios en sus cotizaciones a la Seguridad Social por contingencias comunes, incluida la incapacidad temporal, así como por los conceptos de recaudación conjunta con las cuotas de Seguridad Social, tanto en contratos a tiempo completo como a tiempo parcial.

2. Las bonifi caciones serán aplicables en las liquida-ciones de las cuotas devengadas a partir del día 1 de enero de 2008, y fi nalizarán a la terminación de la rea-lización de las labores directamente relacionadas con la organización y participación en el acontecimiento, sin que en ningún caso puedan superar las liquidaciones de cuotas devengadas hasta el día 31 de diciembre de 2008.

Sección 2.ªAplicación de las bonifi caciones

Artículo 6. Requisitos y procedimiento.

1. Con carácter previo al disfrute de las bonifi ca-ciones reguladas en este capítulo, los empresarios interesados deberán presentar una comunicación bien ante las direcciones provinciales y administraciones de la Tesorería General de la Seguridad Social o bien en el registro de la Ofi cina Estatal para el apoyo de la 33.ª Copa del América o en cualquiera de lugares a que se refi ere el artículo 38.4 de la Ley 30/1992, de 26 de no-viembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, para su remisión a dicha Tesorería General, en la que declare su condición de benefi ciarios de tales bonifi -caciones. También deberán encontrarse al corriente en el pago de las cuotas de Seguridad Social y por los conceptos de recaudación conjunta, en la fecha en que se efectúe la referida comunicación, conforme a lo previsto en el artículo 77.uno de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de medidas fi scales, administrativas y del orden social.

2. La comunicación de los empresarios interesados deberá ir acompañada de una certifi cación, expedida por el Consorcio, en la que deberá constar la acredita-ción por la entidad organizadora o por el propio Consor-cio de su condición de personas jurídicas constituidas según lo establecido en el artículo 3.1 y de su vincu-lación al acontecimiento. Asimismo, en el supuesto de las personas jurídicas previstas en el párrafo segundo dicho artículo 3.1, la certifi cación hará constar también la acreditación de que se obtuvieron las correspondien-tes certifi caciones expedidas por el Consorcio Valencia

2007 y que continúan su actividad en la «33.ª Copa del América».

Esta certifi cación sólo deberá presentarse precep-tivamente cuando se trate de la primera comunicación de bonifi cación del empresario.

3. Las bonifi caciones en las aportaciones a las cuo-tas de la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta se aplicarán por los empresarios que sean personas jurídicas y benefi ciarios de aquéllas, en los correspondientes documentos de cotización.

4. La Tesorería General de la Seguridad Social fa-cilitará mensualmente al Servicio Público de Empleo Estatal el número de trabajadores que sean objeto de estas bonifi caciones de cuotas a la Seguridad Social, con sus respectivas bases de cotización y las deduc-ciones aplicadas como consecuencia de lo previsto en este real decreto.

Artículo 7. Concurrencia de bonifi caciones.

Las bonifi caciones de las cuotas y conceptos de recaudación conjunta regulados en este capítulo serán incompatibles con cualesquiera otras bonifi caciones establecidas. El empresario que tuviera derecho a dos o más bonifi caciones respecto de determinados traba-jadores deberá optar por una de ellas. Si hubiera opta-do por la bonifi cación del 100 por cien que es objeto de este capítulo, al fi nalizar ésta podrá optar de nuevo por aquella o aquellas a las que tuviera derecho.

Artículo 8. Efectos de la falta de inscripción y coti-zación. Reintegro de los benefi cios.

1. Para que la Autoridad Marítima competente au-torice el despacho de las embarcaciones de los equi-pos participantes para hacerse a la mar, las personas jurídicas a las que pertenezcan habrán de acreditar el cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 48.1 del Reglamento general sobre inscripción de empresas y afi liación, altas, bajas y variaciones de datos de los tra-bajadores en la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 84/1996, de 26 de enero.

2. En el caso de falta de ingreso en plazo regla-mentario de las restantes cuotas de Seguridad Social, devengadas durante el período de disfrute de las co-rrespondientes bonifi caciones, se estará a lo dispues-to en el artículo 77.dos de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre.

3. En los supuestos de obtención y aplicación de las bonifi caciones sin reunir los requisitos exigidos, pro-cederá el pago de las cantidades dejadas de ingresar por bonifi cación de cuotas a la Seguridad Social, con el recargo correspondiente.

4. La obligación de reintegro establecida en el apar-tado anterior se entiende sin perjuicio de lo previsto en el texto refundido de la Ley sobre infracciones y sancio-nes en el orden social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto.

Artículo 9. Financiación de las bonifi caciones.

Las bonifi caciones de cuotas reguladas en este capítulo se fi nanciarán con cargo a la correspondiente partida presupuestaria del Servicio Público de Empleo Estatal.



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Capítulo IIIDisposiciones en materia fi scal

Artículo 10. Certifi caciones.

1. La entidad organizadora, los equipos participan-tes, las personas jurídicas o los establecimientos per-manentes a que se refi ere el artículo 12 de este Real Decreto, así como las personas físicas a las que resulte de aplicación lo previsto en el artículo 13 de este Real Decreto, deberán obtener la correspondiente certifi ca-ción expedida por el Consorcio.

2. En la certifi cación a que se refi ere el apartado anterior se hará constar, al menos, lo siguiente:

a) Nombre y apellidos, o denominación social, y nú-mero de identifi cación fi scal del solicitante.

b) Domicilio fi scal.c) En el caso de la entidad organizadora, acredita-

ción de que dicha entidad tiene tal condición.d) En el caso de los establecimientos permanentes

y las personas jurídicas a que se refi eren los apartados 1 y 2 del artículo 12 de este Real Decreto, una acredi-tación de la entidad organizadora o del Consorcio de que han sido constituidos, que deberá adjuntarse a la solicitud. Además, en el supuesto de los establecimien-tos permanentes y las personas jurídicas previstos en el apartado 3 del artículo 12 de este Real Decreto, una acreditación de la entidad organizadora o del Consor-cio de que se obtuvieron las correspondientes certifi ca-ciones expedidas por el Consorcio Valencia 2007 y que continúan su actividad en la «33.ª Copa del América».

e) En el caso de los equipos participantes, una acreditación emitida por la entidad organizadora o el Consorcio de que el equipo ha sido inscrito en la «33.ª Copa del América» o que cumple los requisitos del artí-culo 2.d), que deberá adjuntarse a la solicitud.

f) En el caso de los establecimientos permanentes y las personas jurídicas a que se refi eren los apartados 1 y 2 del artículo 12 de este Real Decreto, una acre-ditación previa por parte de los propios equipos parti-cipantes de que han constituido aquellos, que deberá adjuntarse a la solicitud. Además, en el supuesto de los establecimientos permanentes y las personas jurí-dicas previstos en el apartado 3 del artículo 12 de este Real Decreto, una acreditación previa por parte de los propios equipos participantes de que se obtuvieron las correspondientes certifi caciones expedidas por el Con-sorcio Valencia 2007 y que continúan su actividad en la «33.ª Copa del América».

g) En el caso de las personas a las que pudiera re-sultar de aplicación lo previsto en el artículo 13 de este Real Decreto, una acreditación previa de que el solici-tante presta servicios a la entidad organizadora, a los equipos participantes o a las entidades o establecimien-tos permanentes previstos en el artículo 12 de este Real Decreto, emitida por la entidad organizadora o los equi-pos participantes. Además, en el supuesto de las per-sonas físicas a que se refi ere el apartado 3 del artículo 13 de este Real Decreto, una acreditación previa de que el solicitante obtuvo las correspondientes certifi caciones expedidas por el Consorcio Valencia 2007.

3. El Consorcio remitirá al Departamento de Ges-tión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración

Tributaria, en el mes de enero de 2009, una copia de las certifi caciones emitidas durante 2008 conforme a lo previsto en este artículo, para su ulterior remisión a los correspondientes órganos de gestión.

Si el Consorcio no hubiera emitido la certifi cación solicitada según lo establecido en el apartado 2, de-berá remitir una copia de la solicitud presentada por el interesado.

4. El plazo máximo en que deben notifi carse las certifi caciones a las que se refi ere este artículo será de dos meses desde la fecha en que la correspondiente solicitud haya tenido entrada en el registro del Consor-cio.

5. La Administración tributaria podrá comprobar el cumplimiento de los requisitos necesarios para la aplicación de los benefi cios fi scales previstos en la dis-posición adicional séptima de la Ley 41/2007 de 7 de diciembre, y practicar, en su caso, la regularización que resulte procedente.

Artículo 11. Impuesto sobre el Valor Añadido.

1. El derecho a la devolución de las cuotas sopor-tadas al término de cada periodo de liquidación du-rante el ejercicio 2008 a que se refi ere la disposición adicional séptima cuatro.2 de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre, sólo se podrá ejercitar cuando la mayor par-te de las operaciones realizadas por el empresario o profesional en el territorio de aplicación del impuesto estén relacionadas con la «33.ª Copa del América». A estos efectos, se tendrá en cuenta la intención con la que se adquieren los bienes y servicios por los que se han soportado o satisfecho dichas cuotas, de acuerdo con lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 5.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, y en el artículo 27 de su Regla-mento, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

2. A estos efectos, se considerará que la mayor par-te de las operaciones realizadas por el empresario o profesional en el territorio de aplicación del impuesto están relacionadas con el acontecimiento cuando, en relación con el año 2008, al menos el 90 por ciento del total de las operaciones que hayan de considerarse realizadas en el territorio de aplicación del impuesto cumplan dicho requisito.

3. Las operaciones a que se refi ere este artículo se considerarán incluidas entre las que se relacionan en el artículo 30.4 del reglamento del impuesto, sin que en relación con dichas operaciones sean aplicables los límites establecidos en los apartados 1 y 2 del citado artículo.

4. Para poder ejercitar este derecho, los empresa-rios o profesionales deberán estar inscritos en el Re-gistro de exportadores y otros operadores económicos al que se refi ere el apartado 4 del artículo 3 del Regla-mento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de apli-cación de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

5. Lo dispuesto en este artículo se entenderá sin perjuicio de que el resto de deducciones a que tengan



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derecho los empresarios o profesionales que realicen operaciones relacionadas con la «33.ª Copa del Amé-rica» se practiquen a través del procedimiento que, en su caso, corresponda.

6. Lo previsto en este artículo será igualmente apli-cable a las personas jurídicas residentes en España y establecimientos permanentes constituidos por la enti-dad organizadora o los equipos participantes del acon-tecimiento «33.ª Copa del América» con motivo del acontecimiento «Copa América 2007», que continúen su actividad en 2008 en relación con la «33.ª Copa del América».

Artículo 12. Régimen fi scal de las entidades y los establecimientos permanentes constituidos por la entidad organizadora o los equipos participantes.

1. Estarán exentas en el Impuesto sobre Socieda-des las rentas obtenidas durante 2008 por las personas jurídicas residentes en territorio español, que la entidad organizadora o los equipos participantes constituyan con motivo del acontecimiento y estén directamente relacionadas con su previsible participación en él.

2. Estarán exentas en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes las rentas imputables durante 2008 a los establecimientos permanentes en España que la enti-dad organizadora o los equipos participantes constitu-yan con motivo del acontecimiento y estén directamente relacionadas con su previsible participación en él.

3. Lo previsto en este artículo será igualmente apli-cable a las entidades y establecimientos permanentes que fueron constituidos por la entidad organizadora o los equipos participantes del acontecimiento «33.ª Copa del América» con motivo del acontecimiento «Copa América 2007», siempre que hubieran tenido derecho a la aplicación del régimen fi scal previsto en el artículo 12 del Real Decreto 2146/2004, de 5 de no-viembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebración de la XXXII edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia y continúen su actividad en relación con la «33.ª Copa del América».

Artículo 13. Régimen fi scal de las personas físicas que presten sus servicios a la entidad organizadora o a los equipos participantes.

1. Los rendimientos del trabajo o de actividades económicas que obtengan las personas físicas durante 2008, como retribución a los servicios que presten a la entidad organizadora, a los equipos participantes o a los establecimientos permanentes o las entidades a que se refi ere el artículo 12, y que estén directamente relacionados con el acontecimiento, tendrán el siguien-te tratamiento fi scal:

a) Si se trata de contribuyentes por el Impuesto so-bre la Renta de no Residentes sin establecimiento per-manente, no tendrán la consideración de rentas obteni-das ni de trabajos efectivamente realizados en España.

b) Si se trata de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, estarán exentos los rendimientos de acti-vidades económicas imputables a los establecimientos permanentes que constituyan durante el acontecimiento.

c) Si se trata de personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como consecuencia de su desplazamiento al territorio español con motivo del acontecimiento, aplicarán una reducción del 65 por ciento sobre la cuantía del rendimiento neto.

En el caso de rendimientos del trabajo, la reducción se aplicará sobre la cuantía del rendimiento neto del trabajo a que se refi ere el artículo 19 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial del las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y se tendrá en cuenta para el cálculo de la reducción regulada en el artículo 20.1 de la Ley 35/2006.

En el caso de rendimientos de actividades económi-cas, la reducción se aplicará sobre la cuantía del rendi-miento neto calculado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 30 y una vez aplicada, en su caso, la reducción prevista en el artículo 32.1 de la citada Ley 35/2006, y se tendrá en cuenta, en su caso, para el cálculo de la reducción regulada en el artículo 32.2 de la Ley 35/2006.

En ambos casos, la reducción se tendrá en cuenta a efectos de aplicar lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 80 bis de la Ley del Impuesto.

2. La reducción prevista en el apartado 1 c) anterior se tendrá en cuenta para la determinación de la base para calcular el tipo de retención a que se refi ere el ar-tículo 83 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en los siguientes términos:

a) Se aplicará sobre la cuantía del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en el artículo 83.3 a) y b) del Reglamento del Impuesto.

b) Se tendrá en cuenta para la aplicación de las reducciones previstas en el artículo 83.3.c) del Regla-mento del Impuesto.

3. Lo previsto en este artículo será igualmente aplicable a las personas físicas que hubieran tenido derecho a la aplicación del régimen fi scal previsto en el artículo 13 del Real Decreto 2146/2004, de 5 de no-viembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebración de la XXXII edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia y presten sus servicios a la entidad orga-nizadora, a los equipos participantes o a los estableci-mientos permanentes o las entidades a que se refi ere el artículo 12 de este Real Decreto, siempre que estén directamente relacionados con el acontecimiento.

Artículo 14. Obligaciones de información.

Las entidades a las que resulte de aplicación el ré-gimen fi scal previsto en la disposición adicional sépti-ma de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre, deberán cum-plir las obligaciones de información a la Administración tributaria previstas en la normativa vigente, en relación con las rentas obtenidas y satisfechas a las que se re-fi eren los artículos 12 y 13 de este real decreto.

Disposición adicional única. Protección de datos de carácter personal.

En lo relativo a los intercambios de datos per-sonales de las personas afectadas por la normativa



— 481 —

contenida en este Real Decreto, habrá de estarse a lo dispuesto en la Ley Orgánica 15/1999, de 13 de diciem-bre, de Protección de Datos de Carácter Personal, y en el Reglamento de Medidas de Seguridad de los Fiche-ros Automatizados que contengan datos de carácter personal, aprobado por el Real Decreto 994/1999, de 11 de junio.

Disposición transitoria única. Regularización del tipo de retención.

Cuando se hubieran satisfecho en 2008 rendi-mientos del trabajo a los que resulte de aplicación la reducción del 65 por ciento a que se refi ere el artículo 13.1.c) con anterioridad a la entrada en vigor de este real decreto, se regularizará, en su caso, el tipo de re-tención, de acuerdo con lo señalado en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de mar-zo, en los primeros rendimientos del trabajo que se satisfagan o abonen hasta la fi nalización del período impositivo 2008.

Disposición fi nal primera. Título competencial.

Este real decreto se dicta al amparo de lo dispuesto en el artículo 149.1.14.ª de la Constitución, que atribu-ye al Estado la competencia exclusiva en materia de Hacienda General y 149.1.17.ª, que atribuye al Estado la competencia en materia de régimen económico de la Seguridad Social.

Disposición fi nal segunda. Habilitación normativa.

Se faculta a los ministros proponentes, en el ám-bito de sus respectivas competencias, para dictar cuantas disposiciones puedan ser precisas para la ejecución y desarrollo de lo dispuesto en este real decreto.

Disposición fi nal tercera. Entrada en vigor.

El presente real decreto entrará en vigor el día si-guiente al de su publicación en el «Boletín Ofi cial del Estado».



(...)

Quincuagésima. Benefi cios fi scales aplicables al Programa de preparación de los deportistas espa-ñoles de los juegos de «Londres 2012».

Uno. El Programa de preparación de los deportistas españoles de los juegos de «Londres 2012», tendrá la consideración de acontecimiento de excepcional inte-rés público a los efectos de lo dispuesto en el artícu-lo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régi-men fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

Dos. La duración de este programa será de 1 de enero de 2009 a 31 de diciembre de 2012.

Tres. La certifi cación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa será competencia de un Consorcio que se creará confor-me a lo dispuesto en el artículo 27.2.b) de la citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

Cuatro. Las actuaciones a realizar serán las que aseguren una adecuada preparación técnico-deportiva de los deportistas españoles de los Juegos de «Lon-dres 2012». El desarrollo y concreción en planes y pro-gramas de actividades específi cas se realizarán por el Consorcio al que se ha hecho referencia en el apartado Tres.


No obstante, las cantidades satisfechas, en con-cepto de patrocinio, por los espónsores o patrocinado-res al Consorcio, entidades de titularidad pública o en-tidades a que se refi ere el artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mece-nazgo, encargadas de la realización de programas y actividades del acontecimiento, se tendrán en cuenta a efectos del cálculo del límite previsto en el segun-do párrafo del número primero del artículo 27.3 de la Ley 49/2002, antes mencionada.

(…)

Quincuagésima cuarta. Benefi cios fi scales aplica-bles al «Año Internacional para la Investigación en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas re-lacionadas: Alzheimer Internacional 2011».

Uno. La celebración del «Año Internacional para la Investigación en Alzheimer y enfermedades neurode-generativas: Alzheimer Internacional 2011», promovido por la Fundación Pascual Maragall para la Investigación sobre el Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas, tendrá la consideración de acontecimiento de excepcional interés público a los efectos de lo dis-puesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

Dos. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento será de 1 de enero de 2009 a 31 de diciembre de 2011.

Tres. La certifi cación de la adecuación de los gas-tos e inversiones realizadas a los objetivos y planes del programa será competencia de un Consorcio que se creará conforme a lo dispuesto en el artículo 27.2.b) de la citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

Cuatro. Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del acontecimiento. El desarrollo y concreción de las actividades específi -cas dirigidas al objetivo establecido se realizará por el Consorcio al que se ha hecho referencia en el apartado Tres.

Cinco. Los benefi cios fi scales de este programa se-rán los máximos establecidos en el artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

No obstante, las cantidades satisfechas en el año 2011 en concepto de patrocinio por los espónsores o patrocinadores al Consorcio para la celebración del Año



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Internacional para la Investigación en Alzheimer y Enfer-medades Neurodegenerativas: Alzheimer Internacional 2011, entidades de titularidad pública o entidades a que se refi ere el artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciem-bre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, encargadas de la realización de programas y actividades del aconteci-miento, se tendrán en cuenta a efectos del cálculo del límite previsto en el segundo párrafo del artículo 27.3.Pri-mero de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre (173).

Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010


(...)

Quincuagésima segunda. Benefi cios fi scales apli-cables al «Misteri de Elx».

Uno. La celebración del Misteri de Elx en 2010, ten-drá la consideración de acontecimiento de excepcional interés público a los efectos de lo dispuesto en el ar-tículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

Dos. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzará desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2010.

Tres. La certifi cación de la adecuación de los gas-tos e inversiones realizadas a los objetivos y planes del programa será competencia de un Consorcio que se creará conforme a lo dispuesto en el artículo 27.2.b) de la citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

Cuatro. Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del acontecimiento. El desarrollo y concreción en planes y programas de actividades específi cas se realizará por el Consorcio al que se ha hecho referencia en el apartado Tres de este artículo.


Quincuagésima tercera. Benefi cios fi scales apli-cables a la celebración del «Año Jubilar Guada-lupense».

Uno. La celebración de los actos del «Año Jubilar Guadalupense 2010» tendrá la consideración de acon-tecimiento de excepcional interés público a los efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entida-des sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.


(173) Nuevo apartado introducido por la disposición fi nal cuarta del Real Decreto-ley 14/2010, de 23 de diciembre, por el que se esta-blecen medidas urgentes para la corrección del défi cit tarifario del sector eléctrico.

Tres. La certifi cación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa será competencia de un Consorcio que se creará conforme a lo dispuesto en el artículo 27.2.b) de la citada Ley 49/2002.

Cuatro. Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del acontecimiento. El desarrollo y concreción en planes y programas de actividades específi cas se realizará por el Consorcio al que se ha hecho referencia en el apartado tres.


Quincuagésima cuarta. Benefi cios Fiscales aplica-bles a las Jornadas Mundiales de la Juventud 2011.

Uno. La celebración de las Jornadas Mundiales de la Juventud 2011 tendrá la consideración de aconte-cimiento de excepcional interés público a los efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entida-des sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

Dos. (174) La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2011.

Tres. La certifi cación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes de programa será competencia del Comité de Apoyo a las Jornadas Mun-diales de la Juventud 2011.





(...)

Quincuagésima. Benefi cios fi scales aplicables a la celebración del V centenario del nacimiento en Trujillo de Francisco de Orellana, descubridor del Amazonas «2011: AÑO ORELLANA».

Uno. La celebración de los actos del V Centenario del Nacimiento en Trujillo de Francisco de Orellana, descubridor del Amazonas «2011: AÑO ORELLANA», tendrán la consideración de acontecimiento de excep-cional interés público a los efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

(174) Redacción dada por la disposición fi nal quincuagésima tercera, de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo).



— 483 —


Tres. La certifi cación de la adecuación de los gas-tos e inversiones realizados a los objetivos y planes del programa será competencia de un Consorcio que se creará conforme a lo dispuesto en el artículo 27.2.b) de la citada Ley 49/2002.

Cuatro. Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del acontecimiento. El desarrollo y concreción en planes y programas de actividades específi cas se realizará por el Consorcio al que se ha hecho referencia en el apartado tres.


Quincuagésima primera. Benefi cios fi scales apli-cables al Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoría Absoluta «Mundobasket 2014».

1. El Campeonato del Mundo de Baloncesto de Se-lecciones Nacionales en Categoría Absoluta «Mundo-basket 2014» tendrá la consideración de acontecimien-to de excepcional interés público a los efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

2. La duración de este programa será de 1 de octu-bre de 2011 a 30 de septiembre de 2014.

3. La certifi cación de la adecuación de los gastos rea-lizados a los objetivos y planes del programa será com-petencia de un Consorcio que se creará conforme a lo dispuesto en el artículo 27.2.b) de la citada Ley 49/2002.

4. Las actuaciones a realizar serán las que ase-guren el adecuado desarrollo del acontecimiento. El desarrollo y concreción en planes y programas de ac-tividades específi cas se realizarán por el Consorcio al que se ha hecho referencia en el apartado 3 de esta disposición.

5. Los benefi cios fi scales de este programa serán los máximos establecidos en el artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi s-cales al mecenazgo.

Quincuagésima segunda. Benefi cios fi scales apli-cables al Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013.

1. El campeonato del Mundo de Balonmano Absolu-to Masculino de 2013 tendrá la consideración de aconte-cimiento de excepcional interés público a los efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

2. La duración de este programa será de 1 de enero de 2011 a 31 de diciembre de 2013.

3. La certifi cación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa será competencia de un Consorcio que se creará confor-me a lo dispuesto en el artículo 27.2 b) de la citada Ley 49/2002.

4. Las actuaciones a realizar serán las que ase-guren el adecuado desarrollo del acontecimiento. El desarrollo y concreción en planes y programas de ac-tividades específi cas se realizarán por el Consorcio al que se ha hecho referencia en el apartado 3 de esta disposición.

5. Los benefi cios fi scales de este programa serán los máximos establecidos en el artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi s-cales al mecenazgo.

Quincuagésima tercera. Benefi cios fi scales aplica-bles a la celebración del «Tricentenario de la Biblio-teca Nacional de España».

Uno. La celebración del «Tricentenario de la Bi-blioteca Nacional de España» tendrá la considera-ción de acontecimiento de excepcional interés públi-co a los efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.


Tres. La certifi cación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa será competencia del Real Patronato de la Biblioteca Na-cional de España, regulado en el Estatuto del Organis-mo Autónomo aprobado por Real Decreto 1638/2009, de 30 de octubre.

Cuatro. Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del acontecimiento. El desarrollo y concreción en planes y programas de acti-vidades específi cas se realizará por el órgano adminis-trativo al que se ha hecho referencia en el apartado Tres.

Cinco. Los benefi cios fi scales de este programa se-rán los máximos establecidos en el artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.»

Quincuagésima cuarta. Benefi cios fi scales aplica-bles a la celebración del «IV Centenario del falleci-miento del pintor Doménico Theotocópuli, conoci-do como El Greco».

Uno. La celebración del «IV Centenario del falle-cimiento del pintor Doménico Theotocópuli, conocido como El Greco», que se celebrará en 2014, tendrá la consideración de acontecimiento de excepcional inte-rés público a los efectos de lo dispuesto en el artícu-lo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régi-men fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.

Dos. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde el 1 de julio de 2011 hasta el 30 de junio de 2014.

Tres. La certifi cación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa será competencia de un Consorcio que se creará confor-me a lo dispuesto en el artículo 27.2.b) de la citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

Cuatro. Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del acontecimiento.



— 484 —

El desarrollo y concreción en planes y programas de actividades específi cas se realizará por el Consorcio al que se ha hecho referencia en el apartado Tres.


(...)

Quincuagésima sexta. Benefi cios fi scales apli-cables a la celebración del «VIII Centenario de la Consagración de la Catedral de Santiago de Com-postela».

Uno. La celebración del «VIII Centenario de la Con-sagración de la Catedral de Santiago de Compostela», tendrá la consideración de acontecimiento de excep-cional interés público a los efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo.


Tres. La certifi cación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa será, conforme a lo dispuesto en el artículo 27.2.b) de la cita-da Ley 49/2002, de 23 de diciembre, competencia del Consorcio creado a estos efectos.



ARTÍCULO 44. NORMAS COMUNES A LAS DE-DUCCIONES PREVISTAS EN ESTE CAPÍTULO (175).

1. (176) Las deducciones previstas en el presente Capítulo se practicarán una vez reali-zadas las deducciones y bonifi caciones de los Capítulos II y III de este Título.

(177) Las cantidades correspondientes al pe-ríodo impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositi-vos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades corres-pondientes a las deducciones previstas en los artículos 35 y 36 de esta Ley podrán aplicarse

(175) Ver disposición transitoria 8ª y Disposicion Transitoria 36ª.(176) Nueva redacción dada por el artículo 65.dos de la Ley 2/2011, de

4 de marzo, para los períodos impositivos iniciados a partir del 6 de marzo de 2011.

(177) Parrafo modifi cado por el articulo 1. segundo. cuatro del Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduc-ción del défi cit publico (BOE de 31 de marzo), con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.

en las liquidaciones de los períodos impositi-vos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos.

El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones previstas en este Capítu-lo podrá diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos, en los siguien-tes casos:

a) En las entidades de nueva creación.b) En las entidades que saneen pérdidas de

ejercicios anteriores mediante la aportación efectiva de nuevos recursos, sin que se con-sidere como tal la aplicación o capitalización de reservas.

El importe de las deducciones previstas en este Capítulo a las que se refi ere este apartado, aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 35 por ciento de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacio-nal y las bonifi caciones. No obstante, el límite se elevará al 60 por ciento cuando el importe de la deducción prevista en los artículos 35 y 36, que correspondan a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición in-terna e internacional y las bonifi caciones.

2. Una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de la deducción en más de una entidad.

3. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artículos anterio-res deberán permanecer en funcionamiento durante cinco años, o tres años, si se trata de bienes muebles, o durante su vida útil si fuera inferior.

Conjuntamente con la cuota correspon-diente al período impositivo en el que se ma-nifi este el incumplimiento de este requisito, se ingresará la cantidad deducida, además de los intereses de demora.

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas y de modi-fi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Resi-dentes y sobre el Patrimonio.


(...)

Disposición derogatoria segunda. Impuesto sobre Sociedades.

1. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007 quedan derogados



— 485 —

el artícu lo 23 y el Capítulo VI del Título VII del texto refun-dido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aproba-do por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

2. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 quedan deroga-dos los artículos 36, 37, apartados 4, 5 y 6 del artícu lo 38, artícu los 39, 40 y 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legisla tivo 4/2004, de 5 de marzo.

3. (178) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012 queda deroga-do el artículo 35 y el apartado 2 del artículo 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, apro-bado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

4. (179) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014 quedan derogados el apartado 1 del artículo 34 y los apartados 1, 3 y 7 del artículo 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decre-to Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.



(...)



(...)

Tres. El límite establecido en el último párrafo del apartado 1 del artículo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades será del 25 por ciento de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonifi caciones, en relación con las deducciones apli-cadas en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012 ó 2013. No obstante, dicho límite será del 50 por ciento cuando el importe de la deducción prevista en el artículo 35, que corresponda a gastos e inversio-nes efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonifi caciones.

Asimismo, en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012 ó 2013, el límite previsto en el último párrafo del apartado 1 del artículo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se aplicará igualmente a la deducción por reinversión de

(178) Nueva redacción dada por la disposición fi nal segunda.1 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine (BOE de 29 de diciembre).

(179) Nueva redacción dada por la disposición fi nal segunda.1 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine (BOE de 29 de diciembre).

benefi cios extraordinarios regulada en el artículo 42 de la misma Ley, computándose dicha deducción a efec-tos del cálculo del citado límite.

CAPÍTULO VPAGO FRACCIONADO

ARTÍCULO 45. EL PAGO FRACCIONADO (180).

1. En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los sujetos pasivos deberán efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día 1 de cada uno de los meses indicados.

2. La base para calcular el pago fraccionado será la cuota íntegra del último período impo-sitivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviese vencido el primer día de los 20 natu-rales a que hace referencia el apartado anterior, minorado en las deducciones y bonifi caciones a que se refi eren los capítulos II, III y IV de este título, así como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquél.

(180) Ver disposición adicional 6ª de esta Ley y las órdenes: - Orden EHA/1721/2011, de 16 de junio, por la que se aprueba el

modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en régimen de consolidación fi scal estableciéndose las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática, se elimina el modelo 197 de de-claración de las personas y Entidades que no hayan comunicado su Número de Identifi cación Fiscal a los Notarios mediante la de-rogación del apartado cuarto y del anexo IV de la Orden de 27 de diciembre de 1990, y se modifi ca la Orden EHA/769/2010, de 18 de marzo, por la que se aprueba el modelo 349 de declaración reca-pitulativa de operaciones intracomunitarias, así como los dise-ños físicos y lógicos y el lugar, forma y plazo de presentación, se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática, y se modifi ca la Orden HAC/3625/2003, de 23 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 309 de declaración-liquidación no periódica del Impuesto sobre el Valor Añadido, y otras normas tributarias (BOE de 22 de junio).

- Orden HAC/540/2003, de 10 de marzo, por la que se aprueban los modelos 202, 218 y 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa-ñol, y se establecen las condiciones generales y el procedimien-to para su presentación telemática, y se modifi ca la regulación de la colaboración social en la presentación telemática de las de-claraciones-liquidaciones correspondientes a los modelos 115, 117, 123, 124, 126 y 128 y de las declaraciones correspondientes a los resúmenes anuales de retenciones, modelos 180 y 193 (BOE de 14 de marzo).-Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de Declaración censal de alta, modifi cación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 Declaración censal simplifi cada de alta, modi-fi cación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y re-tenedores (BOE de 10 de mayo).-Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 030 de Declaración censal de alta en el Censo de obligados tributarios, cambio de domicilio y/o variación de datos personales, que pueden utilizar las personas físicas, se determinan el lugar y forma de presen-tación del mismo y se modifi ca la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de Declaración censal de alta, modifi cación y baja en el Censo de empresarios profesionales y retenedores y 037 Declaración censal simplifi -cada de alta, modifi cación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores (BOE de 19 de diciembre).



— 486 —

Cuando el último período impositivo con-cluido sea de duración inferior al año se tomará también en cuenta la parte proporcional de la cuota de períodos impositivos anteriores, has-ta completar un período de 12 meses.

3. Los pagos fraccionados también podrán realizarse, a opción del sujeto pasivo, sobre la parte de la base imponible del período de los tres, nueve u 11 primeros meses de cada año natural determinada según las normas previs-tas en esta ley.

Los sujetos pasivos cuyo período imposi-tivo no coincida con el año natural realizarán el pago fraccionado sobre la parte de la base imponible correspondiente a los días transcu-rridos desde el inicio del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada uno de los períodos de ingreso del pago fraccionado a que se refi ere el apartado 1. En estos supues-tos, el pago fraccionado será a cuenta de la liquidación correspondiente al período impo-sitivo que esté en curso el día anterior al inicio de cada uno de los citados períodos de pago.

Para que la opción a que se refiere este apartado sea válida y produzca efectos, deberá ser ejercida en la correspondiente declaración censal, durante el mes de febrero del año natu-ral a partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el período impositivo a que se refi era la citada opción coincida con el año natural.

En caso contrario, el ejercicio de la opción deberá realizarse en la correspondiente decla-ración censal, durante el plazo de dos meses a contar desde el inicio de dicho período im-positivo o dentro del plazo comprendido en-tre el inicio de dicho período impositivo y la fi nalización del plazo para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al referido período impositivo cuando este último plazo fuera inferior a dos meses (181).

El sujeto pasivo quedará vinculado a esta modalidad del pago fraccionado respecto de los pagos correspondientes al mismo período impositivo y siguientes, en tanto no se renun-cie a su aplicación a través de la correspondien-te declaración censal que deberá ejercitarse en los mismos plazos establecidos en el párrafo anterior.

4. La cuantía del pago fraccionado será el resultado de aplicar a las bases previstas en los dos apartados anteriores el porcentaje que se establezca en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

(181) Ver la Orden EHA/1274/2007 de 26 de abril (BOE de 10 de mayo) y la Orden EHA/3695/2007 de 13 de diciembre (BOE de 19 de di-ciembre).

En la modalidad prevista en el apartado an-terior, de la cuota resultante se deducirán las bonifi caciones del capítulo III del presente títu-lo, otras bonifi caciones que le fueren de aplica-ción al sujeto pasivo, las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del su-jeto pasivo, y los pagos fraccionados efectua-dos correspondientes al período impositivo.

5. El pago fraccionado tendrá la considera-ción de deuda tributaria.

Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital

(BOE de 3 de julio)

(...)

Disposición adicional sexta. Medidas fi scales apli-cables a la sociedad limitada nueva empresa

(...)

2. La sociedad nueva empresa no tendrá la obliga-ción de efectuar los pagos fraccionados a que se refi ere el artículo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Le-gislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el, a cuenta de las liquidaciones correspondientes a los dos primeros períodos impositivos concluidos desde su constitución.

Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medi-das para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fi scal, y de elevación del importe máximo de los avales del Estado para 2011


(...)

TÍTULO IIMedidas fi scales


Primero.– Con efectos exclusivamente para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2011, 2012 y 2013, se introducen las siguientes mo-difi caciones en el régimen legal del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo:

Uno. El porcentaje a que se refi ere el apartado 4 del artículo 45 del texto refundido de la Ley del Impues-to sobre Sociedades, para la modalidad prevista en el apartado 3 de dicho artículo, será:

a) Tratándose de sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, no haya superado la



— 487 —

cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce me-ses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2011, 2012 ó 2013, según corresponda, el resultado de multiplicar por cinco sépti-mos el tipo de gravamen redondeado por defecto.

b) Tratándose de sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, haya superado la can-tidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos im-positivos dentro del año 2011, 2012 ó 2013.

– El resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de nego-cios sea inferior a veinte millones de euros.

– El resultado de multiplicar por ocho décimos el tipo de gravamen redondeado por defecto, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de nego-cios sea al menos veinte millones de euros pero inferior a sesenta millones de euros.

– El resultado de multiplicar por nueve décimos el tipo de gravamen redondeado por defecto, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de nego-cios sea al menos sesenta millones de euros.

Estarán obligados a aplicar la modalidad a que se refi ere el apartado 3 del artículo 45 del texto refundi-do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, los su-jetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2011, 2012 ó 2013.

Lo establecido en este apartado no será de apli-cación a los pagos fraccionados cuyo plazo de decla-ración haya vencido a la entrada en vigor del presente Real Decreto-ley.

Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y fi nanciera para la corrección del dé-fi cit publico.


(...)

CAPÍTULO IV Normas tributarias

Sección 1.ª Impuestos directos

Artículo 7. Pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades.

Respecto de los períodos impositivos que se inicien durante el año 2012, el porcentaje a que se refi ere el apartado 4 del artículo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, será el 18 por ciento para la modalidad de pago fraccionado pre-

vista en el apartado 2 del mismo. Las deducciones y bonifi caciones a las que se refi ere dicho apartado in-cluirán todas aquellas otras que le fueren de aplicación al sujeto pasivo.

Para la modalidad prevista en el apartado 3 del artí-culo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el porcentaje será el resultado de multipli-car por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto.

Estarán obligados a aplicar la modalidad a que se refi ere el párrafo anterior los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dis-puesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2012.

A efectos de la aplicación de la modalidad de pago fraccionado prevista en el apartado 3 del artículo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre So-ciedades, deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 9.Primero.Uno del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud, de contribu-ción a la consolidación fi scal, y de elevación del importe máximo de los avales del Estado para 2011.



(...)


Primero.–Con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2012 y 2013, se intro-ducen las siguientes modifi caciones en el régimen legal del Impuesto sobre Sociedades:

(...)

Cuatro. El importe de los pagos fraccionados es-tablecidos en el apartado 3 del artículo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2012 ó 2013 sea al menos veinte millones de euros, no podrá ser inferior, en ningún caso, al 8 por ciento del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio de los tres, nueve, u once primeros meses de cada año natural, determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo, minorado en las bases imponibles negati-vas pendientes de compensar por los sujetos pasivos, teniendo en cuenta los límites que correspondan de acuerdo con lo establecido en el artículo 9. Primero. Dos del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del



— 488 —

sistema nacional de salud, de contribución a la consoli-dación fi scal, y de elevación del importe máximo de los avales del Estado para 2011.

No obstante, el porcentaje establecido en el párrafo anterior será del 4 por ciento para aquellas entidades allí referidas, en las que al menos el 85 por ciento de los ingresos de los tres, nueve u once primeros meses de cada año natural, correspondan a rentas a las que resulte de aplicación las exenciones previstas en los artículos 21 y 22 o la deducción prevista en el artículo 30.2, del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

En cualquier caso, el porcentaje establecido en el primer párrafo de este apartado será del 4 por ciento, y el establecido en el segundo párrafo de este aparta-do será del 2 por ciento para el pago fraccionado cuyo plazo de declaración vence el 20 de abril de 2012. Adi-cionalmente, no resultará de aplicación a dicho pago fraccionado lo establecido en el artículo 20 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción dada al mismo por el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.

CAPÍTULO VIDEDUCCIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA

ARTÍCULO 46. DEDUCCIÓN DE LAS RETENCIO-NES, INGRESOS A CUENTA Y PAGOS FRACCIO-NADOS.

Serán deducibles de la cuota íntegra:a) Las retenciones a cuenta.b) Los ingresos a cuenta.c) Los pagos fraccionados.Cuando dichos conceptos superen la canti-

dad resultante de practicar en la cuota íntegra del Impuesto las deducciones a que se refi eren los capítulos II, III y IV de este título, la Admi-nistración tributaria procederá a devolver, de ofi cio, el exceso.

TÍTULO VIIREGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES

CAPÍTULO IREGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES EN

PARTICULAR

ARTÍCULO 47. DEFINICIÓN.

1. Son regímenes tributarios especiales los regulados en este título, sea por razón de la naturaleza de los sujetos pasivos afectados o por razón de la naturaleza de los hechos, actos u operaciones de que se trate.

2. Las normas contenidas en los restantes títulos se aplicarán con carácter supletorio res-pecto de las contenidas en este título.

CAPÍTULO IIAGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO, ESPAÑOLAS Y EUROPEAS, Y DE UNIONES

TEMPORALES DE EMPRESAS

ARTÍCULO 48. AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO ESPAÑOLAS (182).

1. A las agrupaciones de interés económico reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de interés económico, se aplica-rán las normas generales de este impuesto con las siguientes especialidades:

a) No tributarán por el Impuesto sobre Socie-dades por la parte de base imponible imputable a los socios residentes en territorio español.

En el supuesto de que la entidad opte por la modalidad de pagos fraccionados regulada en el apartado 3 del artículo 45 de esta ley, la base de cálculo no incluirá la parte de la base imponible atribuible a los socios que deban so-portar la imputación de la base imponible. En ningún caso procederá la devolución a que se refi ere el artículo 46 de esta ley en relación con esa misma parte.

b) (183) Se imputarán a sus socios residentes en territorio español:

1.º Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el artículo 20 de esta Ley, no hayan sido objeto de deducción en estas entidades en el período impositivo. Los gastos fi nancieros netos que se imputen a sus socios no serán de-ducibles por la entidad.

2.º Las bases imponibles, positivas o nega-tivas, obtenidas por estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios no serán compensables por la entidad que las obtuvo.

3.º Las deducciones y bonifi caciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. Las bases de las deducciones y bonifi caciones se integrarán en la liquidación de los socios, mi-norando la cuota según las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

4.º Las retenciones e ingresos a cuenta co-rrespondientes a la entidad.

2. Los dividendos y participaciones en bene-fi cios que correspondan a socios no residentes

(182) Véanse el artículo 20 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Económico con la Comunidad Au-tónoma del País Vasco y el artículo 25 de la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, por la que se aprueba el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra.

(183) Letra b) modifi cada por el articulo 1. segundo. cinco del Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduc-ción del défi cit publico (BOE de 31 de marzo), con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.



— 489 —

en territorio español tributarán en tal concepto, de conformidad con las normas establecidas en el texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y los convenios para evitar la doble imposición suscritos por España.

3. Los dividendos y participaciones en be-nefi cios que correspondan a socios que deban soportar la imputación de la base imponible y procedan de períodos impositivos durante los cuales la entidad se hallase en el presente régi-men, no tributarán por este impuesto ni por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El importe de estos dividendos o participacio-nes en benefi cios no se integrará en el valor de adquisición de las participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputadas. Tratándose de los socios que adquieran las participaciones con posterioridad a la imputación, se disminuirá su valor de adquisición en dicho importe.

En la transmisión de participaciones en el capital, fondos propios o resultados de entida-des acogidas al presente régimen, el valor de adquisición se incrementará en el importe de los benefi cios sociales que, sin efectiva distri-bución, hubiesen sido imputados a los socios como rentas de sus participaciones en el pe-ríodo de tiempo comprendido entre su adqui-sición y transmisión.

4. La aplicación de lo dispuesto en el aparta-do 11 del artículo 115 de esta ley exigirá que los activos allí referidos sean arrendados a terce-ros no vinculados con la agrupación de interés económico que lo afecte a su actividad, y que sus socios mantengan su participación hasta la fi nalización del período impositivo en el que concluya el mencionado arrendamiento (184).

5. Este régimen fi scal no será aplicable en aquellos períodos impositivos en que se realicen actividades distintas de las adecuadas a su obje-to o se posean, directa o indirectamente, parti-cipaciones en sociedades que sean socios suyos, o dirijan o controlen, directa o indirectamente, las actividades de sus socios o de terceros.

ARTÍCULO 49. AGRUPACIONES EUROPEAS DE INTERÉS ECONÓMICO.

1. A las agrupaciones europeas de interés económico reguladas por el Reglamento (CEE) n.º 2137/1985 del Consejo, de 25 de julio de 1985, y sus socios, se aplicarán lo establecido en el artículo anterior, con las siguientes es-pecialidades:

a) No tributarán por el Impuesto sobre So-ciedades.

(184) Ver artículo 115.

Estas entidades no efectuarán los pagos frac-cionados a los que se refi ere el artículo 45 de esta ley, ni tampoco procederá para ellas la deducción que recoge el artículo 46 de la misma ley.

b) Si la entidad no es residente en territorio español, sus socios residentes en España inte-grarán en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, según proceda, la parte correspondiente de los benefi cios o pérdidas determinadas en la agrupación, corregidas por la aplicación de las normas para determinar la base imponible.

Cuando la actividad realizada por los socios a través de la agrupación hubiere dado lugar a la existencia de un establecimiento permanen-te en el extranjero, serán de aplicación las nor-mas previstas en el Impuesto sobre Sociedades o en el respectivo convenio para evitar la doble imposición internacional suscrito por España.

c) Los socios no residentes en territorio español, con independencia de que la entidad resida en España o fuera de ella, estarán sujetos por el Impuesto sobre la Renta de no Residen-tes únicamente si, de acuerdo con lo estableci-do en el artículo 13 del texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, o en el respectivo convenio de doble imposi-ción internacional, resultase que la actividad realizada por aquéllos a través de la agrupación da lugar a la existencia de un establecimiento permanente en dicho territorio.

d) Los benefi cios imputados a los socios no residentes en territorio español que hayan sido sometidos a tributación en virtud de normas del Impuesto sobre Rentas de no Residentes no estarán sujetos a tributación por razón de su distribución.

2. El régimen previsto en los apartados an-teriores no será de aplicación en el período impositivo en que la agrupación europea de interés económico realice actividades distintas a las propias de su objeto o las prohibidas en el apartado 2 del artículo 3 del Reglamento CEE 2137/1985, de 25 de julio.

ARTÍCULO 50. UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (185).

1. Las uniones temporales de empresas re-guladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, so-bre régimen fi scal de agrupaciones y uniones

(185) Véanse el artículo 20 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Económico con la Comunidad Au-tónoma del País Vasco y el artículo 25 de la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, por la que se aprueba el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra.



— 490 —

temporales de empresas y de sociedades de desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda, así como sus empresas miembros, tributarán con arreglo a lo establecido en el artículo 48 de esta ley.

Las empresas miembros de una unión tem-poral de empresas que opere en el extranjero podrán acogerse por las rentas procedentes del extranjero al método de exención.

2. Las entidades que participen en obras, servicios o suministros que realicen o presten en el extranjero, mediante fórmulas de cola-boración análogas a las uniones temporales, podrán acogerse a la exención respecto de las rentas procedentes del extranjero.

Las entidades deberán solicitar la exención al Ministerio de Hacienda, aportando información similar a la exigida para las uniones temporales de empresas constituidas en territorio español.

3. La opción por la exención determinará su aplicación hasta la extinción de la unión tem-poral. La renta negativa obtenida por la unión temporal se imputará en la base imponible de las entidades miembros. En tal caso, cuando en sucesivos ejercicios la unión temporal ob-tenga rentas positivas, las empresas miembros integrarán en su base imponible, con carácter positivo, la renta negativa previamente imputa-da, con el límite del importe de dichas rentas positivas.

4. Lo previsto en el presente artículo no será aplicable en aquellos períodos impositivos en los que el sujeto pasivo realice actividades distintas a aquéllas en que debe consistir su objeto social.

Artículo 46. Obligaciones de las agrupa-ciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones temporales de empresas.

1. Las agrupaciones de interés económi-co, españolas y europeas, a las que resulte de aplicación el régimen especial previsto en el capítulo II del título VII de la Ley del Impuesto, deberán presentar, conjuntamente con su de-claración por dicho impuesto, una relación de sus socios residentes en territorio español o de las personas o entidades que ostenten los de-rechos económicos inherentes a la cualidad de socio el último día del período impositivo, con los siguientes datos:

a) Identifi cación, domicilio fi scal y porcenta-je de participación de los socios o de las per-sonas o entidades que ostenten los derechos económicos inherentes a la cualidad de socio.

b) Importe total de las cantidades a imputar, relativas a los siguientes conceptos:

1.º Resultado contable. 2.º Base imponible. 3.º Base de la deducción para evitar la doble

imposición interna, tipo de entidad de la que proceden las rentas y porcentaje de participa-ción en aquélla.

4.º Base de deducción para evitar la doble imposición internacional y porcentaje de parti-cipación en la entidad de la que procede la renta.

5.º Base de las bonifi caciones. 6.º Base de las deducciones para incentivar

la realización de determinadas actividades, así como, en su caso, la base de la deducción por inversiones en elementos del inmovilizado ma-terial nuevos.

7.º Retenciones e ingresos a cuenta corres-pondientes a la agrupación de interés econó-mico.

c) Dividendos y participaciones en benefi -cios distribuidos con cargo a reservas, distin-guiendo los que correspondan a ejercicios en que a la sociedad no le hubiese sido aplicable el régimen especial.

2. Las agrupaciones de interés económico deberán notifi car a sus socios o a las personas o entidades que ostenten los derechos econó-micos inherentes a la cualidad de socio las can-tidades totales a imputar y la imputación indi-vidual realizada con los conceptos previstos en el párrafo b) del apartado anterior, en cuanto fueran imputables de acuerdo con las normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

3. A los efectos de la no tributación de los dividendos y participaciones en benefi cios es-tablecida en el párrafo primero del apartado 3 del artículo 48 de la Ley del Impuesto, las agru-paciones deberán incluir en la memoria de las cuentas anuales la siguiente información:

a) Benefi cios aplicados a reservas que co-rrespondan a períodos impositivos en los que tributaron en régimen general.

b) Benefi cios aplicados a reservas que co-rrespondan a períodos impositivos en los que tributaron en el régimen especial, distinguien-do entre los que correspondieron a socios re-sidentes en territorio español de aquellos que correspondieron a socios no residentes en te-rritorio español.

c) En caso de distribución de dividendos y participaciones en benefi cios con cargo a re-servas, designación de la reserva aplicada de entre las tres a las que, por la clase de benefi -cios de los que procedan, se refi eren los párra-fos a) y b) anteriores.



— 491 —

4. Las menciones en la memoria anual a que se refi ere el apartado anterior deberán ser efectuadas mientras existan reservas de las re-feridas en el párrafo b) de dicho apartado, aun cuando la entidad no tribute en el régimen es-pecial.

5. Las obligaciones de información estable-cidas en los apartados 3 y 4 de este artículo se-rán también exigibles respecto de las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de las re-servas referidas en el párrafo b) del apartado 3.

6. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este artículo, en la medida en que resulte de aplicación, obligará a las uniones temporales de empresas sujetas al régimen especial previsto en el capítulo II del título VII de la Ley del Im-puesto, en relación con sus empresas miem-bros residentes en territorio español el último día del período impositivo.

ARTÍCULO 51. CRITERIOS DE IMPUTACIÓN.

1. Las imputaciones a que se refi ere el pre-sente capítulo se efectuarán a las personas o entidades que ostenten los derechos econó-micos inherentes a la cualidad de socio o de empresa miembro el día de la conclusión del período impositivo de la entidad sometida al presente régimen, en la proporción que resulte de la escritura de constitución de la entidad y, en su defecto, por partes iguales.

2. La imputación se efectuará:a) Cuando los socios o empresas miembros

sean entidades sometidas a este régimen, en la fecha del cierre del ejercicio de la entidad sometida a este régimen.

b) En los demás supuestos, en el siguiente período impositivo, salvo que se decida hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este régimen.

La opción se manifestará en la primera de-claración del impuesto en que haya de surtir efecto y deberá mantenerse durante tres años.

ARTÍCULO 52. IDENTIFICACIÓN DE SOCIOS O EMPRESAS MIEMBROS.

Las entidades a las que sea de aplicación lo dispuesto en este capítulo deberán presentar, conjuntamente con su declaración del Impues-to sobre Sociedades, una relación de las perso-nas que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio o empresa miembro el último día de su período impositivo, así como la pro-porción en la que cada una de ellas participe en los resultados de dichas entidades.

Ley 14/2000, de 29 de diciembre de 2000, de Medi-das fi scales, administrativas y del orden social.


(...)


(...)

Decimosexta. Registro Especial del Ministerio de Hacienda de Uniones Temporales de Empresas.

Se adscribe a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el Registro Especial del Ministerio de Hacien-da de Uniones Temporales de Empresas, establecido en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, de Régimen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de Empresas y de las Sociedades de Desarrollo Industrial Regional, co-rrespondiéndole su gestión, mantenimiento y desarrollo.

CAPÍTULO III ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO

DE VIVIENDAS

ARTÍCULO 53. ÁMBITO DE APLICACIÓN (186).

1. Podrán acogerse al régimen previsto en este capítulo las sociedades que tengan como actividad económica principal el arrendamien-to de viviendas situadas en territorio español que hayan construido, promovido o adquirido. Dicha actividad será compatible con la realiza-ción de otras actividades complementarias, y con la transmisión de los inmuebles arrenda-dos una vez transcurrido el período mínimo de mantenimiento a que se refi ere la letra c) del apartado 2 siguiente.

A efectos de la aplicación de este régimen especial, únicamente se entenderá por arren-damiento de vivienda el defi nido en el artículo 2.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, siempre que se cum-plan los requisitos y condiciones establecidos en dicha Ley para los contratos de arrenda-miento de viviendas.

Se asimilarán a viviendas el mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje con el máximo de dos, y cualesquiera otras dependencias, es-pacios arrendados o servicios cedidos como ac-cesorios de la fi nca por el mismo arrendador, excluidos los locales de negocio, siempre que unos y otros se arrienden conjuntamente con la vivienda.

2. La aplicación del régimen fi scal especial regulado en este capítulo requerirá el cumpli-miento de los siguientes requisitos:

(186) Redacción dada por el artículo cuatro de la Ley 23/2005, de 18 de noviembre, de reformas en materia tributaria para el impulso a la productividad (BOE de 19 de noviembre).



— 492 —

a) Que el número de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad en cada período impositivo sea en todo momento igual o superior a 10.

b) Que la superfi cie construida de cada vi-vienda no exceda de 135 metros cuadrados.

c) Que las viviendas permanezcan arrenda-das u ofrecidas en arrendamiento durante al menos siete años. Este plazo se computará:

1.º En el caso de viviendas que fi guren en el patrimonio de la entidad antes del momento de acogerse al régimen, desde la fecha de inicio del período impositivo en que se comunique la opción por el régimen, siempre que a dicha fecha la vivienda se encontrara arrendada. De lo contrario, se estará a lo dispuesto en el pá-rrafo siguiente.

2.º En el caso de viviendas adquiridas o promovidas con posterioridad por la entidad, desde la fecha en que fueron arrendadas por primera vez por ella.

El incumplimiento de este requisito impli-cará, para cada vivienda, la pérdida de la boni-fi cación que hubiera correspondido. Junto con la cuota del período impositivo en el que se produjo el incumplimiento, deberá ingresarse el importe de las bonifi caciones aplicadas en la totalidad de los períodos impositivos en los que hubiera resultado de aplicación este régi-men especial, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

d) Que las actividades de promoción in-mobiliaria y de arrendamiento sean objeto de contabilización separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que resulte necesario para conocer la renta corres-pondiente a cada vivienda, local o fi nca regis-tral independiente en que éstos se dividan.

e) En el caso de entidades que desarrollen actividades complementarias a la actividad eco-nómica principal de arrendamiento de vivien-das, que al menos el 55 por ciento de las rentas del período impositivo, excluidas las derivadas de la transmisión de los inmuebles arrenda-dos una vez transcurrido el período mínimo de mantenimiento a que se refi ere la letra c) anterior, tengan derecho a la aplicación de la bonifi cación a que se refi ere el artículo 54.1 de esta Ley.

3. La opción por este régimen deberá comu-nicarse a la Administración tributaria. El régi-men fi scal especial se aplicará en el período im-positivo que fi nalice con posterioridad a dicha comunicación y en los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la Administración tributaria la renuncia al régimen.

4. Cuando a la entidad le resulte de apli-cación cualquiera de los restantes regímenes especiales previstos en este Título VII, excepto el de consolidación fi scal, transparencia fi scal internacional y el de las fusiones, escisiones, aportaciones de activo y canje de valores y el de determinados contratos de arrendamien-to fi nanciero, no podrá optar por el régimen regulado en este capítulo, sin perjuicio de lo establecido en el párrafo siguiente.

Las entidades a las que, de acuerdo con lo establecido en el artículo 108 de esta Ley, les sean de aplicación los incentivos fi scales para las empresas de reducida dimensión previstos en el capítulo XII de este Título VII, podrán op-tar entre aplicar dichos incentivos o aplicar el régimen regulado en este capítulo.

ARTÍCULO 54. BONIFICACIONES (187).

1. Tendrá una bonifi cación del 85 por ciento la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas del arrendamiento de vi-viendas que cumplan los requisitos del artícu-lo anterior. Dicha bonifi cación será del 90 por ciento cuando se trate de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por discapacitados y en la misma se hubieran efectuado las obras e instalaciones de adecuación a que se refi e-re el artículo 69.1.4.° del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Las obras e instalaciones deberán ser certifi cadas por la Administración competente de acuerdo con lo establecido en la letra a) del citado artículo 69.1.4.º

A estos efectos, el arrendatario deberá acre-ditar la discapacidad en los términos previstos en el artículo 58.6 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

2. La renta que se bonifica derivada del arrendamiento estará integrada para cada vi-vienda por el ingreso íntegro obtenido, mino-rado en los gastos directamente relacionados con la obtención de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que correspondan pro-porcionalmente al citado ingreso.

Tratándose de viviendas que hayan sido ad-quiridas en virtud de los contratos de arrenda-miento fi nanciero a los que se refi ere el capítu-lo XIII del Título VII de esta Ley, para calcular la renta que se bonifi ca no se tendrán en cuenta las correcciones derivadas de la aplicación del citado régimen especial.

(187) Redacción dada por el artículo cuatro de la Ley 23/2005, de 18 de noviembre, de reformas en materia tributaria para el impulso a la productividad (BOE de 19 de noviembre).



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3. A los dividendos o participaciones en be-nefi cios distribuidos con cargo a las rentas a las que haya resultado de aplicación la bonifi cación prevista en el apartado 1 anterior, cualquiera que sea la entidad que los distribuya, el momen-to en el que el reparto se realice y el régimen fi scal aplicable a la entidad en ese momento, les será de aplicación la deducción para evitar la doble imposición regulada en el artículo 30.1 de esta Ley. No serán objeto de eliminación dichos benefi cios cuando la entidad tribute en el régi-men de consolidación fi scal. A estos efectos, se considerará que el primer benefi cio distribuido procede de rentas no bonifi cadas.

La deducción que resulte de aplicar el artícu-lo 30.5 de esta Ley a las rentas derivadas de la transmisión de participaciones en el capital de entidades que hayan aplicado este régimen fi scal y que se correspondan con reservas procedentes de benefi cios no distribuidos bonifi cados, se re-ducirá en un 50 por ciento, cualquiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el momento en el que se realice la transmisión y el régimen fi scal aplicable a las entidades en ese momento. No serán objeto de eliminación dichas rentas cuando la transmisión corresponda a una operación interna dentro de un grupo fi scal.

CAPÍTULO IVSOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL-RIESGO Y SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL

REGIONAL

ARTÍCULO 55. ENTIDADES DE CAPITAL-RIESGO (188).

1. Las entidades de capital-riesgo, reguladas en la Ley 25/2005 reguladora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, estarán exentas en el 99 por ciento de las rentas que obtengan en la transmisión de valores re-presentativos de la participación en el capital o en fondos propios de las empresas o entidades de capital-riesgo a que se refi ere el artículo 2 de la citada Ley, en que participen, siempre que la transmisión se produzca a partir del inicio del segundo año de tenencia computado desde el momento de adquisición o de la exclusión de cotización y hasta el decimoquinto, inclusive.

Excepcionalmente podrá admitirse una am-pliación de este último plazo hasta el vigésimo año, inclusive. Reglamentariamente se deter-

(188) Redacción dada por la disposición fi nal primera de la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital-riesgo y sus sociedades gestoras (BOE de 25 de noviem-bre).

minarán los supuestos, condiciones y requisi-tos que habilitan para dicha ampliación.

Con excepción del supuesto previsto en el párrafo anterior, no se aplicará la exención en el primer año y a partir del decimoquinto.

No obstante, tratándose de rentas que se obtengan en la transmisión de valores repre-sentativos de la participación en el capital o en fondos propios de las empresas a que se refi ere el segundo párrafo del apartado 1 del citado artículo 2, la aplicación de la exención quedará condicionada a que, al menos, los inmuebles que representen el 85 por 100 del valor con-table total de los inmuebles de la entidad par-ticipada estén afectos, ininterrumpidamente durante el tiempo de tenencia de los valores, al desarrollo de una actividad económica en los términos previstos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, distinta de la fi nanciera, tal y como se defi ne en la Ley regula-dora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, o inmobiliaria.

En el caso de que la entidad participada ac-ceda a la cotización en un mercado de valores regulado en la Directiva 2004/39/CEE del Parla-mento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004, la aplicación de la exención prevista en los párrafos anteriores quedará condicionada a que la entidad de capital-riesgo proceda a transmi-tir su participación en el capital de la empresa participada en un plazo no superior a tres años, contados desde la fecha en que se hubiera pro-ducido la admisión a cotización de esta última.

2. Las entidades de capital-riesgo podrán aplicar la deducción prevista en el artículo 30.2 de esta Ley o la exención prevista en el artícu-lo 21.1 de esta Ley, según sea el origen de las citadas rentas, a los dividendos y, en general, a las participaciones en benefi cios procedentes de las sociedades o entidades que promuevan o fomenten, cualquiera que sea el porcentaje de participación y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones.

3. Los dividendos y, en general, las partici-paciones en benefi cios percibidos de las en-tidades de capital-riesgo tendrán el siguiente tratamiento:

a) Darán derecho a la deducción prevista en el artículo 30.2 de esta Ley cualquiera que sea el porcentaje de participación y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un contribuyente del Impues-to sobre la Renta de no Residentes con estable-cimiento permanente en España.

b) No se entenderán obtenidos en territorio español cuando su perceptor sea una persona



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física o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin estableci-miento permanente en España.

4. Las rentas positivas puestas de manifi es-to en la transmisión o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o los fondos propios de las entidades de capital-riesgo tendrán el siguiente tratamiento:

a) Darán derecho a la deducción prevista en el artículo 30.5 de esta Ley, cualquiera que sea el porcentaje de participación y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un contribuyente del Impues-to sobre la Renta de no Residentes con estable-cimiento permanente en España.

b) No se entenderán obtenidas en territorio español cuando su perceptor sea una persona física o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin estableci-miento permanente en España.

5. Lo dispuesto en la letra b) de los aparta-dos 3 y 4 anteriores no será de aplicación cuan-do la renta se obtenga a través de un país o territorio califi cado reglamentariamente como paraíso fi scal.

6. La exención prevista en el apartado 1 an-terior no resultará de aplicación cuando la per-sona o entidad adquirente de los valores esté vinculada con la entidad de capital-riesgo o con sus socios o partícipes, o cuando se trate de un residente en un país o territorio califi cado reglamentariamente como paraíso fi scal, salvo que el adquirente sea alguna de las siguientes personas o entidades:

a) La propia entidad participada. b) Alguno de los socios o administradores

de la entidad participada, y no esté, o haya es-tado, vinculado en los términos del artículo 16 de esta Ley, con la entidad de capital-riesgo por causa distinta de la que deriva de su propia vin-culación con la entidad participada.

c) Otra entidad de capital-riesgo. 7. La exención prevista en el apartado 1

anterior no resultará de aplicación a la renta generada por la transmisión de los valores que hubieran sido adquiridos, directa o indirecta-mente, por la entidad de capital-riesgo a una persona o entidad vinculada con la misma o con sus socios o partícipes siempre que con anterioridad a la referida adquisición exista vinculación entre los socios o partícipes de la entidad y la empresa participada.

8. Cuando los valores se transmitan a otra entidad de capital-riesgo vinculada, ésta se su-brogará en el valor y en la fecha de adquisición de la transmitente a efectos del cómputo de los plazos previstos en el apartado 1 anterior.

9. A efectos de lo dispuesto en los apartados 6, 7 y 8 anteriores se entenderá por vinculación la participación, directa o indirecta en, al me-nos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios

ARTÍCULO 56. SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL.

1. Las sociedades de desarrollo industrial regional reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre régimen fi scal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades de desarrollo industrial regional, disfrutarán de exención parcial por las rentas que obtengan en la transmisión de acciones y participaciones en el capital de las empresas en que participen en los términos dispuestos en el apartado 1 del artículo anterior.

2. Los dividendos y, en general, las participa-ciones en benefi cios percibidos de las socieda-des participadas por las sociedades de desarrollo industrial regional disfrutarán de la deducción prevista en el artículo 30.2 de esta ley cualquiera que sea el porcentaje de participación y el tiem-po de tenencia de las acciones o participaciones.

CAPÍTULO VINSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA

ARTÍCULO 57. TRIBUTACIÓN DE LAS INSTITU-CIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA.

1. (189) Las instituciones de inversión co-lectiva reguladas en la Ley de instituciones de inversión colectiva con excepción de las some-tidas al tipo general de gravamen, no tendrán derecho a deducción alguna de la cuota ni a la exención de rentas en la base imponible para evitar la doble imposición internacional.

2. Cuando el importe de los pagos fraccio-nados, retenciones e ingresos a cuenta practi-cados sobre los ingresos supere la cuantía de la cuota íntegra, la Administración tributaria procederá a devolver, de ofi cio, el exceso.

ARTÍCULO 58. TRIBUTACIÓN DE LOS SOCIOS O PARTÍCIPES DE LAS INSTITUCIONES DE INVER-SIÓN COLECTIVA.

1. Lo dispuesto en este artículo será de apli-cación a los socios o partícipes sujetos a este

(189) Redacción dada por la disposición fi nal segunda, apartado 3, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residen-tes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).



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impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que obtengan sus rentas mediante establecimiento permanente en territorio es-pañol, de las instituciones de inversión colecti-va a que se refi ere el artículo anterior.

2. Los sujetos pasivos a los que se refi ere el apartado anterior integrarán en la base impo-nible los siguientes conceptos:

a) La renta, positiva o negativa, obtenida como consecuencia de la transmisión de las acciones o participaciones o del reembolso de estas últimas (190).

b) Los benefi cios distribuidos por la institu-ción de inversión colectiva. Estos benefi cios no darán derecho a deducción por doble imposi-ción.

3. El régimen previsto en el apartado 2 de este artículo será de aplicación a los socios o partícipes de instituciones de inversión colec-tiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el artículo 60 de esta ley, constituidas y domiciliadas en algún Estado Miembro de la Unión Europea e inscritas en el registro especial de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercia-lización por entidades residentes en España.

ARTÍCULO 59. RENTAS CONTABILIZADAS DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES DE LAS INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA.

Se integrará en la base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban con-tabilizarse por el sujeto pasivo derivadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inversión colectiva.

ARTÍCULO 60. TRIBUTACIÓN DE LOS SOCIOS O PARTÍCIPES DE LAS INSTITUCIONES DE INVER-SIÓN COLECTIVA CONSTITUIDAS EN PAÍSES O TERRITORIOS CALIFICADOS REGLAMENTARIA-MENTE COMO PARAÍSOS FISCALES (191) Y (192).

1. Los sujetos pasivos de este impuesto y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que

(190) Ver artículo 30.(191) Ver el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio de 1991, por el que se

determinan los países o territorios a que se refi eren los artícu-los 2.º, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991 (BOE de 13 de julio) reproducido detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.


obtengan sus rentas mediante establecimiento permanente en territorio español, que parti-cipen en instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios califi cados reglamentariamente como paraísos fiscales, integrarán en la base imponible la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la partici-pación al día del cierre del período impositivo y su valor de adquisición (193).

La cantidad integrada en la base imponible se considerará mayor valor de adquisición.

2. Los benefi cios distribuidos por la institu-ción de inversión colectiva no se integrarán en la base imponible y minorarán el valor de ad-quisición de la participación.

Estos benefi cios no darán derecho a deduc-ción por doble imposición.

3. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refi ere el apartado 1 es el 15 por ciento del valor de adquisición de la acción o participación.

CAPÍTULO VISOCIEDADES PATRIMONIALES (194) Y (195)

ARTÍCULO 61. RÉGIMEN DE LAS SOCIEDADES PATRIMONIALES.

(...)

Artículo 47. Obligaciones de las sociedades patrimoniales.

1. A los efectos de lo dispuesto en el artículo 62 de la Ley del Impuesto, las sociedades patri-moniales deberán incluir en la memoria de las cuentas anuales la siguiente información:

a) Benefi cios aplicados a reservas que co-rrespondan a períodos impositivos en los que tributaron en régimen distinto al previsto en el capítulo VI del título VII de la Ley del Impuesto.

b) Benefi cios aplicados a reservas que co-rrespondan a períodos impositivos en los que tributaron en este régimen especial.

c) En caso de distribución de dividendos y participaciones en benefi cios con cargo a reser-vas, designación de la reserva aplicada de entre las dos a las que, por la clase de benefi cios de los que procedan, se refi eren los párrafos a) y b) anteriores.

(193) Ver Disposición Transitoria 12ª.(194) En relación con las sociedades que tributaron en régimen de

transparencia fi scal, véanse las disposiciones transitorias 15ª y 16ª.(195) Capítulo derogado por el apartado 1 de la disposición derogato-

ria segunda de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).



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2. Las menciones en la memoria anual debe-rán ser efectuadas mientras existan reservas de las referidas en el párrafo b) del apartado ante-rior, aun cuando la entidad no tribute en este régimen especial.

3. Asimismo, la memoria deberá contener información detallada sobre los cálculos efec-tuados para determinar el resultado de la distri-bución de los gastos entre las distintas fuentes de renta.

4. Las obligaciones de información estable-cidas en este artículo serán también exigibles a las sucesivas entidades que ostenten la titulari-dad de las reservas referidas en el apartado 1.b) de este artículo.

ARTÍCULO 62. DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS OBTENIDOS EN EJERCICIOS EN LOS QUE HAYA SIDO DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN DE SOCIE-DADES PATRIMONIALES Y TRANSMISIÓN DE ACCIONES O PARTICIPACIONES EN SOCIEDA-DES QUE HAYAN ESTADO SOMETIDAS AL RÉ-GIMEN DE SOCIEDADES PATRIMONIALES.

(...)

ARTÍCULO 63. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCI-PES.

(...)

CAPÍTULO VIIRÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL

ARTÍCULO 64. DEFINICIÓN (196).

1. Los grupos fi scales podrán optar por el régimen tributario previsto en el presente ca-pítulo. En tal caso las entidades que en ellos se integran no tributarán en régimen individual.

2. Se entenderá por régimen individual de tributación el que correspondería a cada enti-dad en caso de no ser de aplicación el régimen de consolidación fi scal.

ARTÍCULO 65. SUJETO PASIVO.

1. El grupo fi scal tendrá la consideración de sujeto pasivo.

(196) Véanse el artículo 25 y la disposición transitoria 10ª de la Ley 12/1981, de 13 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Eco-nómico con la Comunidad Autónoma del País Vasco y el artículo 25 y la Disposición Transitoria 6ª de la Ley 28/1990, de 26 de di-ciembre, por la que se aprueba el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra a efectos de la distribu-ción de competencias en el régimen tributario de los grupos de sociedades.

2. La sociedad dominante tendrá la repre-sentación del grupo fi scal y estará sujeta al cumplimiento de las obligaciones tributarias materiales y formales que se deriven del régi-men de consolidación fi scal.

3. La sociedad dominante y las sociedades dependientes estarán igualmente sujetas a las obligaciones tributarias que se derivan del régimen de tributación individual, excepción hecha del pago de la deuda tributaria.

4. Las actuaciones administrativas de com-probación o investigación realizadas frente a la sociedad dominante o frente a cualquier entidad del grupo fi scal, con el conocimiento formal de la sociedad dominante, interrum-pirán el plazo de prescripción del Impuesto sobre Sociedades que afecta al citado grupo fi scal.

ARTÍCULO 66. RESPONSABILIDADES TRIBUTA-RIAS DERIVADAS DE LA APLICACIÓN DEL RÉ-GIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL.

Las sociedades del grupo fi scal responderán solidariamente del pago de la deuda tributaria, excluidas las sanciones.

ARTÍCULO 67. DEFINICIÓN DEL GRUPO FISCAL. SOCIEDAD DOMINANTE. SOCIEDADES DEPEN-DIENTES (197).

1. Se entenderá por grupo fi scal el con-junto de sociedades anónimas, limitadas y comanditarias por acciones, así como las en-tidades de crédito a que se refi ere el aparta-do 3 de este artículo, residentes en territorio español formado por una sociedad dominante y todas las sociedades dependientes de ésta.

2. Se entenderá por sociedad dominante aquella que cumpla los requisitos siguientes:

a) Tener alguna de las formas jurídicas es-tablecidas en el apartado anterior o, en su defecto, tener personalidad jurídica y estar sujeta y no exenta al Impuesto sobre Socie-dades. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes situados en territorio español podrán ser considerados sociedades dominantes respecto de las sociedades cuyas participaciones estén afectas al mismo.

b) Que tenga una participación, directa o indirecta, al menos, del 75 por 100 del capital social de otra u otras sociedades el primer día

(197) Nueva redacción dada por la disposición fi nal primera. Uno del Real Decreto-ley 2/2011, de 18 de febrero, para el reforzamiento del sistema fi nanciero (BOE de 19 de febrero), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.



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del período impositivo en que sea de aplica-ción este régimen de tributación, o de, al me-nos, el 70 por 100 del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estén admiti-das a negociación en un mercado regulado. Este último porcentaje también será aplicable cuando se tengan participaciones indirectas en otras sociedades siempre que se alcance dicho porcentaje a través de sociedades de-pendientes cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mercado regulado.

c) Que dicha participación se mantenga du-rante todo el período impositivo.

El requisito de mantenimiento de la parti-cipación durante todo el período impositivo no será exigible en el supuesto de disolución de la entidad participada.

d) Que no sea dependiente de ninguna otra residente en territorio español, que re-úna los requisitos para ser considerada como dominante.

e) Que no esté sometida al régimen espe-cial de las agrupaciones de interés económi-co, españolas y europeas, y de uniones tem-porales de empresas.

f) Que, tratándose de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio español, dichas entidades no sean dependientes de ninguna otra residente en territorio español que reúna los requisitos para ser considerada como dominante y re-sidan en un país o territorio con el que Espa-ña tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.

3. Se entenderá por sociedad dependiente aquella sobre la que la sociedad dominante posea una participación que reúna los requi-sitos contenidos en los párrafos b) y c) del apartado anterior.

También tendrán esta misma considera-ción las entidades de crédito integradas en un sistema institucional de protección a que se refi ere la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coefi cien-tes de Inversión, Recursos propios y obliga-ciones de información de los Intermediarios Financieros, siempre que la entidad central del sistema forme parte del grupo fi scal y sea del 100 por ciento la puesta en común de los resultados de las entidades integrantes del sistema y que el compromiso mutuo de sol-vencia y liquidez entre dichas entidades alcan-ce el 100 por ciento de los recursos propios computables de cada una de ellas. Se consi-derarán cumplidos tales requisitos en aque-

llos sistemas institucionales de protección a través de cuya entidad central, de manera directa o indirecta, varias cajas de ahorros de forma concertada ejerzan en exclusiva su ob-jeto como entidades de crédito, conforme se dispone en el apartado 4 del artículo 5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos de gobierno y otros aspectos del régimen ju-rídico de las Cajas de Ahorros.

4. No podrán formar parte de los grupos fi scales las entidades en las que concurra al-guna de las siguientes circunstancias:

a) Que estén exentas de este impuesto.b) Que al cierre del período impositivo se

encuentren en situación de concurso, o in-cursas en la situación patrimonial prevista en el artículo 260.1.4.º del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, aun cuando no tuvieran la forma de sociedades anónimas, a menos que con anterioridad a la conclusión del ejercicio en el que se aprueban las cuentas anuales esta última situación hubiese sido superada.

c) Las sociedades dependientes que estén sujetas al Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen diferente al de la sociedad dominante.

d) Las sociedades dependientes cuya parti-cipación se alcance a través de otra sociedad que no reúna los requisitos establecidos para formar parte del grupo fi scal.

e) Las sociedades dependientes cuyo ejer-cicio social, determinado por imperativo legal, no pueda adaptarse al de la sociedad domi-nante.

5. El grupo fi scal se extinguirá cuando la sociedad dominante pierda dicho carácter.

ARTÍCULO 68. INCLUSIÓN O EXCLUSIÓN DE SOCIEDADES EN EL GRUPO FISCAL.

1. Las sociedades sobre las que se adquiera una participación como la defi nida en el apar-tado 2.b) del artículo anterior, se integrarán obligatoriamente en el grupo fi scal con efec-to del período impositivo siguiente.

En el caso de sociedades de nueva creación la integración se producirá desde el momento de su constitución, siempre que se cumplan los restantes requisitos necesarios para for-mar parte del grupo fi scal.

2. Las sociedades dependientes que pier-dan tal condición quedarán excluidas del gru-po fi scal con efecto del propio período impo-sitivo en que se produzca tal circunstancia.



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ARTÍCULO 69. DETERMINACIÓN DEL DOMINIO INDIRECTO (198).

1. Cuando una sociedad tenga en otra so-ciedad al menos el 75 por ciento de su capital social o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mercado regulado y, a su vez, esta segunda se halle en la misma situación respecto a una tercera, y así sucesivamente, para calcular la participación indirecta de la primera sobre las demás socie-dades, se multiplicarán, respectivamente, los porcentajes de participación en el capital so-cial, de manera que el resultado de dichos pro-ductos deberá ser, al menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mercado regu-lado o de sociedades participadas, directa o in-directamente, por estas últimas siempre que a través de las mismas se alcance ese porcentaje, para que la sociedad indirectamente participa-da pueda y deba integrarse en el grupo fi scal y, además, será preciso que todas las sociedades intermedias integren el grupo fi scal.

2. Si en un grupo fi scal coexisten relaciones de participación, directa e indirecta, para cal-cular la participación total de una sociedad en otra, directa e indirectamente controlada por la primera, se sumarán los porcentajes de par-ticipación directa e indirecta. Para que la socie-dad participada pueda y deba integrarse en el grupo fi scal de sociedades, dicha suma deberá ser, al menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mercado regulado o de so-ciedades participadas, directa o indirectamen-te, por estas últimas siempre que a través de las mismas se alcance ese porcentaje.

3. Si existen relaciones de participación recí-proca, circular o compleja, deberá probarse, en su caso, con datos objetivos la participación de, al menos, el 75 por ciento del capital social o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mercado regu-lado o de sociedades participadas, directa o in-directamente, por estas últimas siempre que a través de las mismas se alcance ese porcentaje.

(198) Nueva redacción de este artículo dada por la disposición fi nal tercera.tres de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se tras-ponen determinadas Directivas en el ámbito de la imposición indirecta y se modifi ca la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2010 (BOE de 2 de marzo).

ARTÍCULO 70. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL.

1. El régimen de consolidación fiscal se aplicará cuando así lo acuerden todas y cada una de las sociedades que deban integrar el grupo fi scal.

2. Los acuerdos a los que se refi ere el apar-tado anterior deberán adoptarse por la junta de accionistas u órgano equivalente de no tener forma mercantil, en cualquier fecha del período impositivo inmediato anterior al que sea de aplicación el régimen de consolidación fi scal, y surtirán efectos cuando no hayan sido impugnados o no sean susceptibles de impug-nación.

3. Las sociedades que en lo sucesivo se in-tegren en el grupo fi scal deberán cumplir las obligaciones a que se refi eren los apartados anteriores, dentro de un plazo que fi nalizará el día en que concluya el primer período imposi-tivo en el que deban tributar en el régimen de consolidación fi scal.

4. La falta de los acuerdos a los que se refi e-ren los apartados 1 y 2 de este artículo deter-minará la imposibilidad de aplicar el régimen de consolidación fi scal.

La falta de los acuerdos correspondientes a las sociedades que en lo sucesivo deban inte-grarse en el grupo fi scal constituirá infracción tributaria grave de la entidad dominante. La sanción consistirá en multa pecuniaria fi ja de 2.000 euros por el primer periodo impositivo en que se haya aplicado el régimen sin cumplir este requisito y de 4.000 euros por el segundo, y no impedirá la efectiva integración en el gru-po de las sociedades afectadas, determinán-dose la imposibilidad de aplicar el régimen de consolidación fi scal, si en el plazo de dos años a partir del día en que concluya el primer pe-ríodo impositivo en que deban tributar en el régimen de consolidación fi scal, persistiera la falta de acuerdo a que se refi ere este artículo.

La sanción impuesta de acuerdo con lo pre-visto en este apartado se reducirá conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

5. Ejercitada la opción, el grupo fi scal que-dará vinculado a este régimen de forma in-defi nida durante los períodos impositivos si-guientes, en tanto se cumplan los requisitos del artículo 67 y mientras no se renuncie a su aplicación a través de la correspondiente de-claración censal, que deberá ejercitarse, en su caso, en el plazo de dos meses a contar desde la fi nalización del último período impositivo de su aplicación.



— 499 —

6. (199) La sociedad dominante comunicará los acuerdos mencionados en el apartado 1 de este artículo a la Administración tributaria con anterioridad al inicio del periodo impositivo en que sea de aplicación este régimen.

Asimismo, cuando se produzcan variaciones en la composición del grupo fi scal, la sociedad dominante lo comunicará a la Administración tributaria, identifi cando las sociedades que se han integrado en él y las que han sido exclui-das. Dicha comunicación se realizará en la de-claración del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composición.

Artículo 48. Aplicación y obligaciones de información de las entidades acogidas al régimen de consolidación fi scal.

1. El ejercicio de la opción por el régimen de consolidación fi scal se comunicará a la Dele-gación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del domicilio fi scal de la sociedad dominante o a las Dependencias Regionales de Inspección o a la Ofi cina Nacional de Inspección cuando la sociedad dominante se halle adscrita a ellas.

La comunicación contendrá los siguientes datos:

a) Identifi cación de las sociedades que inte-gran el grupo fi scal.

En el caso de establecimientos permanen-tes de entidades no residentes en territorio es-pañol que tengan la condición de sociedad do-minante, se exigirá, junto con la identifi cación de las sociedades que integren el grupo fi scal, la identifi cación de la entidad no residente en territorio español a la que pertenece.

b) Copia de los acuerdos por los que las so-ciedades del grupo han optado por el régimen de consolidación fi scal.

c) Relación del porcentaje de participación directo o indirecto mantenido por la sociedad dominante respecto de todas y cada una de las sociedades que integran el grupo fi scal y la fecha de adquisición de las respectivas partici-paciones.

La sociedad dominante manifestará que se cumplen todos los requisitos establecidos en el artículo 67 de la Ley del Impuesto.

2. Los órganos administrativos referidos en el apartado anterior comunicarán a la sociedad dominante el número del grupo fi scal otorgado.

(199) Nueva redacción dada por el artículo 44.uno de la Ley 2/2011, de 4 de marzo de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

3. El órgano competente para la comproba-ción e investigación de los grupos fi scales será la Ofi cina Nacional de Inspección cuando la so-ciedad dominante o cualquiera de las socieda-des dependientes se hallen adscritas a ésta.

En los restantes supuestos, la comprobación e investigación de los grupos fi scales se realizará por las Dependencias Regionales de Inspección encuadradas en las Delegaciones Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

ARTÍCULO 71. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL GRUPO FISCAL (200).

1. La base imponible del grupo fi scal se de-terminará sumando:

a) Las bases imponibles individuales corres-pondientes a todas y cada una de las socieda-des integrantes del grupo fi scal, sin incluir en ellas la compensación de las bases imponibles negativas individuales.

b) Las eliminaciones.c) Las incorporaciones de las eliminaciones

practicadas en ejercicios anteriores.d) La compensación de las bases imponibles

negativas del grupo fi scal, cuando el importe de la suma de los párrafos anteriores resultase positiva, así como de las bases imponibles ne-gativas referidas en el apartado 2 del artículo 74 de esta ley.

2. (201) Las eliminaciones y las incorporacio-nes se realizarán de acuerdo con los criterios establecidos en el artículo 46 del Código de Co-mercio y demás normas de desarrollo.

3. No tendrá la consideración de partida fi s-calmente deducible de la base imponible del grupo fi scal la diferencia positiva entre el valor contable de las participaciones en el capital de las sociedades dependientes que posea, direc-ta o indirectamente, la sociedad dominante y la parte proporcional que dichos valores repre-sentan en relación a los fondos propios de esas sociedades dependientes.

La diferencia negativa no tendrá la conside-ración de renta gravable.

La diferencia referida en los dos párrafos anteriores es la existente en la fecha en que la sociedad o sociedades dependientes se inclu-yan por primera vez en el grupo fi scal.

(200) Véase el artículo 27 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de Me-didas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOE de 31 de diciembre), referente al grupo de sociedades cuya dominante es la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales.

(201) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.trece de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).



— 500 —

ARTÍCULO 72. ELIMINACIONES.

1. Para la determinación de la base imponi-ble consolidada se practicarán la totalidad de las eliminaciones de resultados por operaciones in-ternas efectuadas en el período impositivo.

Se entenderán por operaciones internas las realizadas entre sociedades del grupo fi scal en los períodos impositivos en que ambas formen parte de él y se aplique el régimen de conso-lidación fi scal.

2. Se practicarán las eliminaciones de resul-tados, positivas o negativas, por operaciones internas, en cuanto los mencionados resul-tados estuvieren comprendidos en las bases imponibles individuales de las entidades que forman parte del grupo fi scal.

3. No se eliminarán los dividendos incluidos en las bases imponibles individuales respecto de los cuales no hubiere procedido la deduc-ción por doble imposición interna prevista en el artículo 30.4 de esta ley.

ARTÍCULO 73. INCORPORACIONES.

1. Los resultados eliminados se incorporarán a la base imponible del grupo fi scal cuando se realicen frente a terceros.

2. Cuando una sociedad hubiere intervenido en alguna operación interna y posteriormen-te dejase de formar parte del grupo fi scal, el resultado eliminado de esa operación se in-corporará a la base imponible del grupo fi scal correspondiente al período impositivo anterior a aquel en que hubiere tenido lugar la citada separación.

3. Se practicará la incorporación de la elimi-nación de la corrección de valor de la participa-ción de las sociedades del grupo fi scal cuando estas dejen de formar parte del grupo fi scal y asuman el derecho a la compensación de la base imponible negativa correspondiente a la pérdida que determinó la corrección de valor.

No se incorporará la reversión de las co-rrecciones de valor practicadas en períodos impositivos en los que la entidad participada no formó parte del grupo fi scal.

ARTÍCULO 74. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS.

1. Si en virtud de las normas aplicables para la determinación de la base imponible del gru-po fi scal ésta resultase negativa, su importe podrá ser compensado con las bases imponi-bles positivas del grupo fi scal en los términos previstos en el artículo 25 de esta ley.

2. Las bases imponibles negativas de cual-quier sociedad pendientes de compensar en el momento de su integración en el grupo fi scal podrán ser compensadas en la base imponible de este, con el límite de la base imponible in-dividual de la propia sociedad, excluyéndose de la base imponible, a estos solos efectos, los dividendos o participaciones en benefi cios a que se refi ere el apartado 2 del artículo 30 de esta ley.

ARTÍCULO 75. REINVERSIÓN.

1. Las sociedades del grupo fi scal podrán aplicar la deducción por reinversión de bene-ficios extraordinarios, pudiendo efectuar la reinversión la propia sociedad que obtuvo el benefi cio extraordinario, u otra perteneciente al grupo fi scal. La reinversión podrá materiali-zarse en un elemento adquirido a otra socie-dad del grupo fi scal a condición de que dicho elemento sea nuevo.

2. La deducción por reinversión de bene-fi cios extraordinarios no procederá en el su-puesto de transmisiones realizadas entre enti-dades del grupo fi scal.

ARTÍCULO 76. PERÍODO IMPOSITIVO.

1. El período impositivo del grupo fi scal co-incidirá con el de la sociedad dominante.

2. Cuando alguna de las sociedades depen-dientes concluyere un período impositivo de acuerdo con las normas reguladoras de la tri-butación en régimen individual, dicha conclu-sión no determinará la del grupo fi scal.

ARTÍCULO 77. CUOTA ÍNTEGRA DEL GRUPO FISCAL.

Se entenderá por cuota íntegra del grupo fi scal la cuantía resultante de aplicar el tipo de gravamen de la sociedad dominante a la base imponible del grupo fi scal.

ARTÍCULO 78. DEDUCCIONES Y BONIFICACIO-NES DE LA CUOTA ÍNTEGRA DEL GRUPO FIS-CAL.

1. La cuota íntegra del grupo fi scal se mino-rará en el importe de las deducciones y bonifi -caciones previstas en los capítulos II, III y IV del título VI de esta ley.

Los requisitos establecidos para la aplica-ción de las mencionadas deducciones y boni-fi caciones se referirán al grupo fi scal, así como



— 501 —

para aplicar el régimen de exención establecido en el artículo 21 de esta ley.

2. Las deducciones de cualquier sociedad pendientes de aplicación en el momento de su inclusión en el grupo fi scal podrán deducirse en la cuota íntegra del grupo fi scal con el límite que hubiere correspondido a dicha sociedad en el régimen individual de tributación.

ARTÍCULO 79. OBLIGACIONES DE INFORMA-CIÓN.

1. (202) La sociedad dominante deberá for-mular, a efectos fi scales, el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que refl eje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y un estado de fl ujos de efectivo consolidados, aplicando el método de integración global a to-das las sociedades que integran el grupo fi scal.

2. Las cuentas anuales consolidadas se refe-rirán a la misma fecha de cierre y período que las cuentas anuales de la sociedad dominante, debiendo las sociedades dependientes cerrar su ejercicio social en la fecha en que lo haga la sociedad dominante.

3. A los documentos a que se refi ere el apar-tado 1, se acompañará la siguiente información:

a) Las eliminaciones practicadas en períodos impositivos anteriores pendientes de incorpo-ración.

b) Las eliminaciones practicadas en el perío-do impositivo debidamente justifi cadas en su procedencia y cuantía.

c) Las incorporaciones realizadas en el pe-ríodo impositivo, igualmente justifi cadas en su procedencia y cuantía.

d) Las diferencias, debidamente explicadas, que pudieran existir entre las eliminaciones e incorporaciones realizadas a efectos de la deter-minación de la base imponible del grupo fi scal y las realizadas a efectos de la elaboración de los documentos a que se refi ere el apartado 1.

ARTÍCULO 80. CAUSAS DETERMINANTES DE LA PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDA-CIÓN FISCAL.

1. El régimen de consolidación fi scal se per-derá por las siguientes causas:

a) La concurrencia en alguna o algunas de las sociedades integrantes del grupo fi scal de alguna de las circunstancias que de acuerdo

(202) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.catorce de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

con lo establecido en la Ley General Tributaria determinan la aplicación del método de esti-mación indirecta.

b) El incumplimiento de las obligaciones de información a que se refi ere el apartado 1 del artículo anterior.

2. La pérdida del régimen de consolidación fi scal se producirá con efectos del período im-positivo en que concurra alguna o algunas de las causas a que se refi ere el apartado anterior, debiendo las sociedades integrantes del grupo fi scal tributar por el régimen individual en di-cho período.

ARTÍCULO 81. EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL Y DE LA EXTINCIÓN DEL GRUPO FISCAL.

1. En el supuesto de que existieran, en el pe-ríodo impositivo en que se produzca la pérdida del régimen de consolidación fi scal o la extin-ción del grupo fi scal, eliminaciones pendientes de incorporación, bases imponibles negativas del grupo fi scal o deducciones en la cuota pen-dientes de compensación, se procederá de la forma siguiente:

a) (203) Las eliminaciones pendientes de in-corporación se integrarán en la base imponi-ble del grupo fi scal correspondiente al último período impositivo en el que sea aplicable el régimen de consolidación fi scal.

Lo anterior no se aplicará cuando la entidad dominante adquiera la condición de sociedad dependiente de otro grupo fi scal que estuviese tributando en régimen de consolidación fi scal o sea absorbida por alguna sociedad de ese otro grupo en un proceso de fusión acogida al régimen especial establecido en el Capítulo VIII del Título VII de esta Ley, al cual se integran todas sus sociedades dependientes en ambos casos. Los resultados eliminados se incorpora-rán a la base imponible de ese otro grupo fi scal en los términos establecidos en el artículo 73 de esta Ley.

b) Las sociedades que integren el grupo fi scal en el período impositivo en que se pro-duzca la pérdida o extinción de este régimen asumirán el derecho a la compensación de las bases imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, en la proporción que hubieren contribuido a su formación.

(203) Nueva redacción dada por el artículo primero. Ocho de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria. (BOE de 25 de diciembre).



— 502 —

La compensación se realizará con las bases imponibles positivas que se determinen en ré-gimen individual de tributación en los períodos impositivos que resten hasta completar el pla-zo establecido en el artículo 25.1 de esta ley, contado a partir del siguiente o siguientes a aquél o aquéllos en los que se determinaron bases imponibles negativas del grupo fi scal.

c) Las sociedades que integren el grupo fi s-cal en el período impositivo en que se produz-ca la pérdida o extinción de este régimen asu-mirán el derecho a la compensación pendiente de las deducciones de la cuota del grupo fi scal, en la proporción en que hayan contribuido a su formación.

La compensación se practicará en las cuo-tas íntegras que se determinen en los perío-dos impositivos que resten hasta completar el plazo establecido en esta ley para la deducción pendiente, contado a partir del siguiente o si-guientes a aquél o aquellos en los que se de-terminaron los importes a deducir.

2. Las sociedades que integren el grupo fi s-cal en el período impositivo en que se produz-ca la pérdida o extinción de este régimen, asu-mirán el derecho a la deducción de los pagos fraccionados que hubiese realizado el grupo fi scal, en la proporción en que hubiesen con-tribuido a ellos.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores será de aplicación cuando alguna o algunas de las sociedades que integran el grupo fi scal de-jen de pertenecer a este.

ARTÍCULO 82. DECLARACIÓN Y AUTOLIQUIDA-CIÓN DEL GRUPO FISCAL.

1. La sociedad dominante vendrá obligada, al tiempo de presentar la declaración del grupo fi scal, a liquidar la deuda tributaria correspon-diente a este y a ingresarla en el lugar, forma y plazos que se determine por el Ministro de Ha-cienda. La sociedad dominante deberá cumplir las mismas obligaciones respecto de los pagos fraccionados.

2. La declaración del grupo fi scal deberá pre-sentarse dentro del plazo correspondiente a la declaración en régimen de tributación indivi-dual de la sociedad dominante (204).

3. Las declaraciones complementarias que deban practicarse en caso de extinción del gru-po fi scal, pérdida del régimen de consolidación fi scal o separación de sociedades del grupo fi s-cal, se presentarán dentro de los veinticinco días naturales siguientes a los seis meses pos-

(204) Ver el artículo 136.

teriores al día en que se produjeron las cau-sas determinantes de la extinción, pérdida o separación (205).

CAPÍTULO VIIIRÉGIMEN ESPECIAL DE LAS FUSIONES,

ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS, CANJE DE VALORES Y CAMBIO DE DOMICILIO SOCIAL DE UNA SOCIEDAD EUROPEA O UNA SOCIEDAD COOPERATIVA EUROPEA DE UN ESTADO MIEMBRO A OTRO DE LA UNIÓN

EUROPEA (206) Y (207)

ARTÍCULO 83. DEFINICIONES (208).

1. Tendrá la consideración de fusión la ope-ración por la cual:

a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente, como con-secuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, sus respectivos patrimonios sociales, mediante la atribución a sus socios de valores representativos del capital social de la otra entidad y, en su caso, de una compensa-ción en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

b) Dos o más entidades transmiten en blo-que a otra nueva, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, la totalidad de sus patrimonios sociales, median-te la atribución a sus socios de valores repre-sentativos del capital social de la nueva entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor no-minal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores dedu-cido de su contabilidad.

(205) Véase disposición adicional 3ª del Real Decreto-ley 15/1997, de 5 de septiembre, por el que se modifi ca la Ley 5/1996, de 10 de enero, de Creación de Determinadas Entidades de Derecho Pú-blico (BOE de 6 de septiembre), por la que la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales no tiene que presentar decla-raciones complementarias en los supuestos de separación de sociedades del grupo.

(206) Véase la disposición transitoria Única de la Ley 20/1998, de 1 de julio, de Reforma del Régimen Jurídico y Fiscal de las Institucio-nes de Inversión Colectiva de Naturaleza Inmobiliaria y sobre Ce-sión de Determinados Derechos de Crédito de la Administración General del Estado, (BOE de 2 de julio) sobre la aplicación de este régimen especial a la transformación de entidades mercantiles en instituciones de inversión colectiva inmobiliaria.

(207) Redacción dada por el artículo tercero. Uno de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorga-nizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de ene-ro de 2006.

(208) Ver disposición adicional 2ª.



— 503 —

c) Una entidad transmite, como consecuen-cia y en el momento de su disolución sin liqui-dación, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de los valores representativos de su capital social.

2. (209) 1.º Tendrá la consideración de esci-sión la operación por la cual:

a) Una entidad divide en dos o más par-tes la totalidad de su patrimonio social y los transmite en bloque a dos o más entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolución sin liquidación, mediante la atri-bución a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportación y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creación o ya exis-tentes, manteniéndose al menos una rama de actividad en la entidad transmitente, recibien-do a cambio valores representativos del capital social de estas últimas, que deberán atribuirse a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, con la consiguiente reducción de capital social y reservas en la cuantía necesa-ria, y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra anterior.

c) Una entidad segrega una parte de su pa-trimonio social, constituida por participaciones en el capital de otras entidades que confi eran la mayoría del capital social en estas, mante-niendo en su patrimonio al menos participa-ciones de similares características en el capi-tal de otra u otras entidades o bien una rama de actividad, y la transmite a otra entidad, de nueva creación o ya existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital de la entidad adquirente, que deberá atribuir a sus socios en proporción a sus respectivas partici-paciones, reduciendo el capital social y las re-servas en la cuantía necesaria y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra a) anterior.

2.º En los casos en que existan dos o más en-tidades adquirentes, la atribución a los socios de

(209) Redacción dada por el artículo tercero. Dos de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorga-nizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de ene-ro de 2006.

la entidad que se escinde de valores representa-tivos del capital de alguna de las entidades ad-quirentes en proporción distinta a la que tenían en la que se escinde requerirá que los patrimo-nios adquiridos por aquéllas constituyan ramas de actividad.

3. Tendrá la consideración de aportación no dineraria de ramas de actividad la operación por la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creación o ya existente la totalidad o una o más ramas de actividad, re-cibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente.

4. Se entenderá por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad econó-mica autónoma determinante de una explota-ción económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podrán ser atribuidas a la sociedad adquirente las deudas contraídas para la organización o el funciona-miento de los elementos que se traspasan.

5. (210) Tendrá la consideración de canje de valores representativos del capital social la operación por la cual una entidad adquiere una participación en el capital social de otra que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto en ella o, si ya dispone de dicha mayoría, adquirir una mayor participación, mediante la atribución a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compen-sación en dinero que no exceda del 10 por cien-to del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

6. El régimen tributario previsto en este ca-pítulo será igualmente aplicable a las operacio-nes en las que intervengan sujetos pasivos de este impuesto que no tengan la forma jurídica de sociedad mercantil, siempre que produzcan resultados equivalentes a los derivados de las operaciones mencionadas en los apartados an-teriores.

7. (211) El régimen tributario previsto en este Capítulo será igualmente aplicable a las

(210) Redacción dada por el artículo tercero. Tres de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorga-nizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de ene-ro de 2006.

(211) Establecido por el artículo tercero. Cuatro de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorga-nizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de ene-ro de 2006.



— 504 —

operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Coope-rativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, respecto de los bienes y derechos situados en territorio español que queden afectados con posterioridad a un es-tablecimiento permanente situado en dicho territorio. A estos efectos, las reglas previstas en este régimen especial para los supuestos de transmisiones de bienes y derechos serán de aplicación a las operaciones de cambio de do-micilio social, aún cuando no den lugar a dichas transmisiones.

Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorganizaciones empre-sariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanita-ria y para el sector del transporte por carretera.

(BOE de 18 de julio)

(...)

Disposición transitoria. Operaciones de escisión acordadas con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley (212).

Las operaciones de escisión acordadas con ante-rioridad a la entrada en vigor de esta Ley se regirán por lo establecido en el artículo 83 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, según su redacción anterior a la establecida por esta Ley.

ARTÍCULO 84. RÉGIMEN DE LAS RENTAS DERI-VADAS DE LA TRANSMISIÓN.

1. (213) No se integrarán en la base imponi-ble las siguientes rentas derivadas de las ope-raciones a que se refi ere el artículo anterior:

a) Las que se pongan de manifi esto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio español de bienes y derechos en él situados.

Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero sólo se excluirán de la base impo-nible las rentas derivadas de la transmisión de aquellos elementos que queden afectados a un

(212) La entrada en vigor de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorganizaciones empresa-riales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio), se produjo al día siguiente de su publicación en el BOE.

(213) Redacción dada por el artículo tercero. Cinco de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorganizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2006.

establecimiento permanente situado en terri-torio español.

La transferencia de estos elementos fuera del territorio español determinará la integra-ción en la base imponible del establecimiento permanente, en el período impositivo en que se produzca aquélla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se re-fi ere el artículo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras co-rrecciones de valor refl ejadas contablemente que hayan sido fi scalmente deducibles.

b) Las que se pongan de manifi esto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio español, de establecimientos permanentes situados en el territorio de Estados no pertenecientes a la Unión Europea en favor de entidades residen-tes en territorio español.

c) Las que se pongan de manifi esto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades no residentes en territorio español, de establecimientos permanentes en él situados.

Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero sólo se excluirán de la base impo-nible las rentas derivadas de la transmisión de aquellos elementos que queden afectados a un establecimiento permanente situado en terri-torio español.

La transferencia de estos elementos fuera del territorio español determinará la integra-ción en la base imponible del establecimiento permanente, en el ejercicio en que se produzca aquélla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se refi ere el artículo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras correcciones de valor refl ejadas contablemente que hayan sido fi scalmente deducibles.

d) Las que se pongan de manifi esto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio español, de establecimientos permanentes situados en el territorio de Estados miembros de la Unión Europea, a favor de entidades que residan en ellos, revistan una de las formas enumeradas en el anexo de la Directiva 90/434/CEE del Con-sejo, de 23 de julio de 1990, relativa al régimen fi scal común aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro, y estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en su artículo 3.



— 505 —

No se excluirán de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones referidas en las letras a), b) y c) anteriores, cuando la entidad adquirente se halle exenta por este impuesto o sometida al régimen de atribución de rentas.

Se excluirán de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones a que se refi ere este apartado aunque la entidad adquirente disfrute de la aplicación de un tipo de grava-men o un régimen tributario especial. Cuando la entidad adquirente disfrute de la aplicación de un tipo de gravamen o un régimen tributa-rio especial distinto de la transmitente, como consecuencia de su diferente forma jurídica, la renta derivada de la transmisión de elementos patrimoniales existentes en el momento de la operación, realizada con posterioridad a ésta, se entenderá generada de forma lineal, salvo prueba en contrario durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La parte de dicha renta generada hasta el momento de realización de la operación será gravada apli-cando el tipo de gravamen y el régimen tribu-tario que hubiera correspondido a la entidad transmitente.

2. Podrá renunciarse al régimen establecido en el apartado anterior, mediante la integra-ción en la base imponible de las rentas deriva-das de la transmisión de la totalidad o parte de los elementos patrimoniales.

3. En todo caso, se integrarán en la base imponible las rentas derivadas de buques o aeronaves o, de bienes muebles afectos a su explotación, que se pongan de manifi esto en las entidades dedicadas a la navegación marí-tima y aérea internacional cuando la entidad adquirente no sea residente en territorio es-pañol.

Ley 55/1999, de 29 de diciembre de 1999, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.


(…)

Disposición Transitoria Décima.

Fusiones amparadas por la Ley 76/1980, de 26 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Fusiones de Empresas.

Si con posterioridad a la realización de alguna de las operaciones que resultaron amparadas por la Ley 76/1980, de 26 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Fusiones de Empresas, y antes de transcurridos cinco años si se tratara de bienes inmuebles y tres de bienes muebles se transmitieran elementos patrimo-niales que con ocasión de las mismas hubieran sido

objeto de revalorización, no se computará en el valor de adquisición el importe de la citada revalorización, excepto que el valor efectivo obtenido en la transmisión se reinvierta de acuerdo con lo previsto en el artículo 21 de la presente Ley siendo de aplicación los requisi-tos que en el mismo se establecen.

Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorganizaciones empre-sariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanita-ria y para el sector del transporte por carretera.


(...)

Disposición adicional primera. Aplicación del anexo de la Directiva 90/434/CEE modifi cada por la Directiva 2005/19/CE, de 17 de febrero.

Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2006, la remisión al anexo de la Directiva 90/434/CEE a que se refi eren la letra d), apartado 1 del artículo 84 y la letra b), apartado 1 del artículo 87 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, incluirá a las entidades referidas en la letra a) de dicho anexo en su redacción dada por la Directiva 2005/19/CE, de 17 de febrero. Para los pe-ríodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007, esta remisión alcanza a la totalidad de las enti-dades referidas en dicho anexo.

ARTÍCULO 85. VALORACIÓN FISCAL DE LOS BIENES ADQUIRIDOS.

1. (214) Los bienes y derechos adquiridos mediante las transmisiones derivadas de las operaciones a las que haya sido de aplicación el régimen previsto en el artículo anterior se valorarán, a efectos fi scales, por los mismos valores que tenían en la entidad transmitente antes de realizarse la operación, mantenién-dose igualmente la fecha de adquisición de la entidad transmitente a efectos de aplicar lo dispuesto en el artículo 15.9 de esta Ley. Di-chos valores se corregirán en el importe de las rentas que hayan tributado efectivamente con ocasión de la operación.

2. En aquellos casos en que no sea de aplica-ción el régimen previsto en el artículo anterior se tomará el valor convenido entre las partes con el límite del valor normal de mercado.

(214) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.quince de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).



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ARTÍCULO 86. VALORACIÓN FISCAL DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES RECIBIDAS EN CONTRAPRESTACIÓN DE LA APORTACIÓN.

Las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una aportación de ramas de actividad se valorarán, a efectos fi scales, por el valor contable de la unidad económica autóno-ma, corregido en el importe de las rentas que se hayan integrado en la base imponible de la so-ciedad transmitente con ocasión de la operación.

ARTÍCULO 87. RÉGIMEN FISCAL DEL CANJE DE VALORES (215) Y (216).

1. (217) No se integrarán en la base imponi-ble del Impuesto sobre la Renta de las Perso-nas Físicas o de este Impuesto las rentas que se pongan de manifi esto con ocasión del canje de valores, siempre que cumplan los requisitos siguientes:

a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio español o en el de algún otro Estado miembro de la Unión Euro-pea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este último caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en España.

Cuando el socio tenga la consideración de en-tidad en régimen de atribución de rentas, no se integrará en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comune-ros o partícipes en dicho socio, la renta generada con ocasión del canje de valores, siempre que a la operación le sea de aplicación el régimen fi scal establecido en el presente Capítulo o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CEE, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valo-ración fi scal que tenían los canjeados.

b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o esté com-prendida en el ámbito de aplicación de la Direc-tiva 90/434/CEE.



(217) Redacción dada por el artículo tercero. Seis de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorga-nizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de ene-ro de 2006.

2. Los valores recibidos por la entidad que realiza el canje de valores se valorarán por el valor que tenían en el patrimonio de los socios que efectúan la aportación, según las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas, excepto que su valor normal de mercado fuere inferior, en cuyo caso se valorarán por este último.

En aquellos casos en que las rentas gene-radas en los socios no estuviesen sujetas a tributación en territorio español, se tomará el valor convenido entre las partes con el límite del valor normal del mercado.

3. Los valores recibidos por los socios se va-lorarán, a efectos fi scales, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, según proceda. Esta valoración se aumentará o disminuirá en el importe de la compensación complementaria en dinero entregada o recibida.

Los valores recibidos conservarán la fecha de adquisición de los entregados.

4. (218) En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio español, se integrará en la base imponible del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas o de este impuesto del período impositivo en que se produzca esta circunstancia, la diferencia en-tre el valor normal de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se refi ere el apartado anterior, corregido, en su caso, en el importe de las pérdidas por deterioro del valor que hayan sido fi scalmente deducibles.

La parte de deuda tributaria correspondien-te a dicha renta podrá aplazarse, ingresándose conjuntamente con la declaración correspon-diente al período impositivo en el que se trans-mitan los valores, a condición de que el sujeto pasivo garantice el pago de aquélla.

5. Se integrarán en la base imponible del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas o de este impuesto las rentas obtenidas en ope-raciones en las que intervengan entidades do-miciliadas o establecidas en países o territorios califi cados reglamentariamente como paraísos fi scales u obtenidas a través de ellos.

6. Las operaciones de canje de valores que no cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 de este artículo no podrán acogerse al régimen previsto en este capítulo.

(218) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.dieciseis de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).



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ARTÍCULO 88. TRIBUTACIÓN DE LOS SOCIOS EN LAS OPERACIONES DE FUSIÓN, ABSORCIÓN Y ESCISIÓN TOTAL O PARCIAL (219) Y (220).

1. (221) No se integrarán en la base imponi-ble las rentas que se pongan de manifi esto con ocasión de la atribución de valores de la entidad adquirente a los socios de la entidad transmi-tente, siempre que sean residentes en territorio español o en el de algún otro Estado miembro de la Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este último caso, los valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio español.

Cuando el socio tenga la consideración de entidad en régimen de atribución de rentas, no se integrará en la base imponible de las per-sonas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partícipes en dicho socio, la renta generada con ocasión de dicha atribución de valores, siempre que a la operación le sea de aplicación el régimen fi scal establecido en el presente Capítulo o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CEE, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoración fi scal que tenían los canjeados.

2. Los valores recibidos en virtud de las ope-raciones de fusión, absorción y escisión, total o parcial, se valoran, a efectos fi scales, por el valor de los entregados, determinado de acuer-do con las normas de este impuesto o del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, según proceda. Esta valoración se aumentará o disminuirá en el importe de la compensación complementaria en dinero entregada o recibi-da. Los valores recibidos conservarán la fecha de adquisición de los entregados.

3. (222) En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio español, se integrará en la base imponible del Impuesto so-


(220) Ver la disposición adicional Primera y Transitoria Segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre) reproducidas detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

(221) Redacción dada por el artículo tercero. Siete de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorganizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2006.

(222) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. diecisiete de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adapta-ción de la legislación mercantil en materia contable para su ar-monización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

bre la Renta de las Personas Físicas o de este impuesto del período impositivo en que se produzca esta circunstancia, la diferencia en-tre el valor normal de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se refi ere el apartado anterior, corregido, en su caso, en el importe de las pérdidas por deterioro del valor que hayan sido fi scalmente deducibles.

La parte de deuda tributaria correspondien-te a dicha renta podrá aplazarse, ingresándose conjuntamente con la declaración correspon-diente al período impositivo en que se trans-mitan los valores, a condición de que el sujeto pasivo garantice el pago de aquélla.

4. Se integrarán en la base imponible del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas o de este impuesto las rentas obtenidas en ope-raciones en las que intervengan entidades do-miciliadas o establecidas en países o territorios califi cados reglamentariamente como paraísos fi scales u obtenidas a través de ellos.

ARTÍCULO 89. PARTICIPACIONES EN EL CAPI-TAL DE LA ENTIDAD TRANSMITENTE Y DE LA ENTIDAD ADQUIRENTE.

1. Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente en, al menos, un cinco por ciento, no se integrará en la base imponible de aquélla la renta positiva derivada de la anulación de la participación, siempre que se corresponda con reservas de la entidad transmitente, ni la renta negativa que se ponga de manifi esto por la misma causa.

En este supuesto no se aplicará la deducción para evitar la doble imposición interna de divi-dendos, respecto de las reservas referidas en el párrafo anterior.

2. Cuando el montante de la participación sea inferior al señalado en el apartado anterior su anulación determinará una renta por el im-porte de la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos patrimoniales reci-bidos proporcionalmente atribuible a la partici-pación y el valor contable de esta.

3. (223) Los bienes adquiridos se valorarán, a efectos fi scales, de acuerdo con lo establecido en el artículo 85 de esta Ley.

(223) Nueva redacción dada por el artículo primero. Nueve de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).



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No obstante, cuando la entidad adquiren-te participe en el capital de la entidad trans-mitente, en al menos, un cinco por ciento, el importe de la diferencia entre el precio de ad-quisición de la participación y los fondos pro-pios se imputará a los bienes y derechos ad-quiridos, aplicando el método de integración global establecido en el artículo 46 del Código de Comercio y demás normas de desarrollo, y la parte de aquella diferencia que no hubiera sido imputada será fi scalmente deducible de la base imponible, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que la participación no hubiere sido ad-quirida a personas o entidades no residentes en territorio español o a personas físicas residentes en territorio español, o a una entidad vinculada cuando esta última, a su vez, adquirió la parti-cipación a las referidas personas o entidades.

El requisito previsto en este párrafo a) se entenderá cumplido:

1.º Tratándose de una participación adqui-rida a personas o entidades no residentes en territorio español o a una entidad vinculada con la entidad adquirente que, a su vez, adqui-rió la participación de las referidas personas o entidades, cuando el importe de la diferencia mencionada en el párrafo anterior ha tributa-do en España a través de cualquier transmi-sión de la participación.

Igualmente procederá la deducción de la indicada diferencia cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a esta ha tributado efectivamente en otro Estado miembro de la Unión Europea, en concep-to de benefi cio obtenido con ocasión de la transmisión de la participación, soportando un gravamen equivalente al que hubiera resul-tado de aplicar este impuesto, siempre que el transmitente no resida en un país o territorio considerado como paraíso fi scal.

2.º Tratándose de una participación adqui-rida a personas físicas residentes en territorio español o a una entidad vinculada cuando esta última, a su vez, adquirió la participación de las referidas personas físicas, cuando se prue-be que la ganancia patrimonial obtenida por dichas personas físicas se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

b) Que la entidad adquirente y la transmi-tente no formen parte de un grupo de socie-dades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con inde-pendencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

El requisito previsto en este párrafo b) no se aplicará respecto del precio de adquisición de la participación satisfecho por la persona o entidad transmitente cuando, a su vez, la hubiese adquirido de personas o entidades no vinculadas residentes en territorio español.

Cuando se cumplan los requisitos a) y b) an-teriores, la valoración que resulte de la parte imputada a los bienes del activo fi jo adquirido tendrá efectos fi scales, siendo deducible de la base imponible, en el caso de bienes amor-tizables, la amortización contable de dicha parte imputada, en los términos previstos en el artículo 11, siendo igualmente aplicable la deducción establecida en los apartados 6 y 7 del artículo 12 de esta Ley.

Cuando se cumpla el requisito a), pero no se cumpla el establecido en el párrafo b) an-terior, las dotaciones para la amortización de la diferencia entre el precio de adquisición de la participación y los fondos propios serán deducibles si se prueba que responden a una depreciación irreversible.

4. Cuando la entidad transmitente partici-pe en el capital de la entidad adquirente no se integrarán en la base imponible de aquélla las rentas que se pongan de manifi esto con ocasión de la transmisión de la participación, aun cuando la entidad hubiera ejercitado la fa-cultad de renuncia establecida en el apartado 2 del artículo 84 de esta ley.



(...)



(...)

Dos. La deducción de la diferencia entre el precio de adquisición de la participación por parte de la en-tidad adquirente, y los fondos propios de la entidad transmitente, que no hubiera sido imputada a bienes y derechos adquiridos, a que se refi ere el apartado 3 del artículo 89 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que se deduzca de la base imponi-ble en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012 ó 2013, está sujeta al límite anual máximo de la centésima parte de su importe.



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ARTÍCULO 90. SUBROGACIÓN EN LOS DERE-CHOS Y LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

1. Cuando las operaciones mencionadas en el artículo 83 determinen una sucesión a título universal, se transmitirán a la entidad adquiren-te los derechos y las obligaciones tributarias de la entidad transmitente.

La entidad adquirente asumirá el cumpli-miento de los requisitos necesarios para conti-nuar en el goce de benefi cios fi scales o consoli-dar los disfrutados por la entidad transmitente.

2. Cuando la sucesión no sea a título uni-versal, la transmisión se producirá únicamente respecto de los derechos y obligaciones tribu-tarias que se refi eran a los bienes y derechos transmitidos.

La entidad adquirente asumirá el cumpli-miento de los requisitos derivados de los in-centivos fi scales de la entidad transmitente, en cuanto que estuvieren referidos a los bienes y derechos transmitidos.

3. Las bases imponibles negativas pendien-tes de compensación en la entidad transmi-tente podrán ser compensadas por la entidad adquirente.

Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente, o bien am-bas formen parte de un grupo de sociedades al que se refi ere el artículo 42 del Código de Co-mercio, la base imponible negativa susceptible de compensación se reducirá en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las apor-taciones de los socios, realizadas por cualquier título, correspondientes a dicha participación o a las participaciones que las entidades del gru-po tengan sobre la entidad transmitente, y su valor contable.

En ningún caso serán compensables las ba-ses imponibles negativas correspondientes a pérdidas sufridas por la entidad transmitente que hayan motivado la depreciación de la par-ticipación de la entidad adquirente en el capital de la entidad transmitente, o la depreciación de la participación de otra entidad en esta últi-ma cuando todas ellas formen parte de un gru-po de sociedades al que se refi ere el artículo 42 del Código de Comercio.

4. Las subrogaciones comprenderán exclusi-vamente los derechos y obligaciones nacidos al amparo de las leyes españolas.

ARTÍCULO 91. IMPUTACIÓN DE RENTAS.

Las rentas de las actividades realizadas por las entidades extinguidas a causa de las opera-ciones mencionadas en el artículo 83 de esta

ley se imputarán de acuerdo con lo previsto en las normas mercantiles.

ARTÍCULO 92. PÉRDIDAS DE LOS ESTABLECI-MIENTOS PERMANENTES (224).

Cuando se transmita un establecimiento permanente y sea de aplicación el régimen pre-visto en la letra d) del apartado 1 del artículo 84 de esta Ley, la base imponible de las entidades transmitentes residentes en territorio español se incrementará en el importe del exceso de las rentas negativas sobre las positivas imputa-das por el establecimiento permanente, con el límite de la renta positiva derivada de la trans-misión del mismo.

Además de lo establecido en el párrafo an-terior, si esa renta positiva no cumple los re-quisitos establecidos en el artículo 22 de esta Ley, el importe de la renta que supere el refe-rido exceso se integrará en la base imponible de las entidades transmitentes, sin perjuicio de que se pueda deducir de la cuota íntegra el impuesto que, de no ser por las disposiciones de la Directiva 90/434/CEE, hubiera gravado esa misma renta integrada en la base imponible, en el Estado miembro en que esté situado dicho establecimiento permanente, con el límite del importe de la cuota íntegra correspondiente a esta renta integrada en la base imponible.

ARTÍCULO 93. OBLIGACIONES CONTABLES.

1. (225) La entidad adquirente deberá incluir en la memoria anual la información que segui-damente se cita, salvo que la entidad transmi-tente haya ejercitado la facultad a que se re-fi ere el artículo 84.2 de esta Ley en cuyo caso únicamente se cumplimentará la indicada en el párrafo d):

a) Ejercicio en el que la entidad transmiten-te adquirió los bienes transmitidos que sean susceptibles de amortización.

b) Último balance cerrado por la entidad transmitente.

(224) Redacción dada por el artículo tercero. Ocho de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorganizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2006.

(225) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.diecinueve de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).



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c) Relación de bienes adquiridos que se ha-yan incorporado a los libros de contabilidad por un valor diferente a aquél por el que fi gu-raban en los de la entidad transmitente con anterioridad a la realización de la operación, expresando ambos valores así como los fon-dos de amortización y correcciones valorati-vas por deterioro constituidas en los libros de contabilidad de las dos entidades.

d) Relación de benefi cios fi scales disfruta-dos por la entidad transmitente, respecto de los que la entidad deba asumir el cumplimien-to de determinados requisitos de acuerdo con lo establecido en los apartados 1 y 2 del artí-culo 90 de esta Ley.

A los efectos previstos en este apartado, la entidad transmitente estará obligada a co-municar dichos datos a la entidad adquirente.

2. Los socios personas jurídicas deberán mencionar en la memoria anual los siguientes datos:

a) Valor contable de los valores entregados.b) Valor por el que se hayan contabilizado

los valores recibidos.3. Las menciones establecidas en los apar-

tados anteriores deberán realizarse mientras permanezcan en el inventario los valores o elementos patrimoniales adquiridos o deban cumplirse los requisitos derivados de los in-centivos fi scales disfrutados por la entidad transmitente.

La entidad adquirente podrá optar, con re-ferencia a la segunda y posteriores memorias anuales, por incluir la mera indicación de que dichas menciones fi guran en la primera me-moria anual aprobada tras la operación, que deberá ser conservada mientras concurra la circunstancia a la que se refi ere el párrafo an-terior.

4. El incumplimiento de las obligaciones es-tablecidas en los apartados anteriores tendrá la consideración de infracción tributaria grave. La sanción consistirá en multa pecuniaria fi ja de 200 euros por cada dato omitido, en cada uno de los primeros cuatro años en que no se incluya la información, y de 1.000 euros por cada dato omitido, en cada uno de los años siguientes, con el límite del cinco por ciento del valor por el que la entidad adquirente haya refl ejado los bienes y derechos transmitidos en su contabilidad.


ARTÍCULO 94. APORTACIONES NO DINERA-RIAS (226).

1. (227) El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará, a opción del sujeto pasivo de este impuesto o del contribuyente del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a las aportaciones no dinerarias en las que con-curran los siguientes requisitos:

a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en este por medio de un estableci-miento permanente al que se afecten los bie-nes aportados.

b) Que una vez realizada la aportación, el sujeto pasivo aportante de este impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el cinco por ciento.

c) Que, en el caso de aportación de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se tendrán que cumplir además de los requisitos señalados en los párrafos a) y b), los siguientes:

1.º Que la entidad de cuyo capital social sean representativos sea residente en territorio es-pañol y que a dicha entidad no le sean de apli-cación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, y de uniones temporales de empresas, previstos en esta Ley, ni tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmo-biliario en los términos previstos en el artícu lo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio y no cumpla los demás requisitos establecidos en el cuarto pá-rrafo del apartado 1 del artícu lo 116 de esta Ley.

2.º Que representen una participación de, al menos, un cinco por ciento de los fondos propios de la entidad.

3.º Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la fe-cha del documento público en que se formalice la aportación.

d) Que, en el caso de aportación de elemen-tos patrimoniales distintos de los mencionados en el párrafo c) por contribuyentes del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas, dichos elementos estén afectos a actividades econó-micas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio.

(226) Ver Disposición Adicional 2ª.(227) Redacción dada por la disposición fi nal segunda, apartado 5 de

la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residen-tes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).



— 511 —

2. El régimen previsto en el presente ca-pítulo se aplicará también a las aportaciones de ramas de actividad, efectuadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio.

3. Los elementos patrimoniales aportados no podrán ser valorados, a efectos fi scales, por un valor superior a su valor normal de mercado.

ARTÍCULO 95. NORMAS PARA EVITAR LA DO-BLE IMPOSICIÓN.

1. (228) A los efectos de evitar la doble im-posición que pudiera producirse por aplica-ción de las reglas de valoración previstas en los artículos 86, 87.2 y 94 de esta Ley se apli-carán las siguientes normas:

a) Los benefi cios distribuidos con cargo a las rentas imputables a los bienes aportados darán derecho a la deducción para evitar la doble imposición interna de dividendos a que se refi ere el artículo 30.2 de esta Ley, cualquie-ra que sea el porcentaje de participación del socio y su antigüedad. Igual criterio se apli-cará respecto de la deducción para evitar la doble imposición interna de plusvalías a que se refi ere el artículo 30.5 de esta Ley por las rentas generadas en la transmisión de la par-ticipación.

b) Los benefi cios distribuidos con cargo a las rentas imputables a los bienes aportados tendrán derecho a la exención o a la deduc-ción para evitar la doble imposición interna-cional de dividendos cualquiera que sea el grado de participación del socio.

La pérdida por deterioro de la participa-ción derivada de la distribución de los bene-fi cios a que se refi ere el párrafo anterior no será fi scalmente deducible, salvo que el im-porte de los citados benefi cios hubiera tribu-tado en España a través de la transmisión de la participación.

2. Cuando por la forma en como contabili-zó la entidad adquirente no hubiera sido po-sible evitar la doble imposición por aplicación de las normas previstas en el apartado ante-rior dicha entidad practicará, en el momento

(228) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.veinte de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

de su extinción, los ajustes de signo contrario a los que hubiere practicado por aplicación de las reglas de valoración establecidas en los artículos 86, 87.2 y 94 de esta ley. La enti-dad adquirente podrá practicar los referidos ajustes de signo contrario con anterioridad a su extinción, siempre que pruebe que se ha transmitido por los socios su participación y con el límite de la cuantía que se haya integra-do en la base imponible de estos con ocasión de dicha transmisión.

ARTÍCULO 96. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL.

1. (229) La aplicación del régimen estableci-do en este Capítulo requerirá que se opte por él de acuerdo con las siguientes reglas:

a) En las operaciones de fusión o escisión la opción se incluirá en el proyecto y en los acuerdos sociales de fusión o escisión de las entidades transmitentes y adquirentes que tengan su residencia fi scal en España.

Tratándose de operaciones a las que sea de aplicación el régimen establecido en el artícu-lo 84 de esta Ley y en las cuales ni la entidad transmitente ni la adquirente tengan su resi-dencia fi scal en España, la opción se ejercerá por la entidad adquirente y deberá constar en escritura pública en que se documente la transmisión.

b) En las aportaciones no dinerarias la op-ción se ejercerá por la entidad adquirente y deberá constar en el correspondiente acuer-do social o, en su defecto, en la escritura pú-blica en que se documente el oportuno acto o contrato.

Tratándose de operaciones en las cuales la entidad adquirente no tenga su residencia fi scal o un establecimiento permanente en España, la opción se ejercerá por la entidad transmitente.

c) En las operaciones de canje de valores la opción se ejercerá por la entidad adquirente y deberá constar en el correspondiente acuer-do social o, en su defecto, en la escritura pú-blica en que se documente el oportuno acto o contrato. En las ofertas públicas de adqui-sición de acciones la opción se ejercerá por el órgano social competente para promover

(229) Redacción dada por el artículo tercero. Nueve de la Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifi ca el régimen fi scal de las reorganizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la fi nanciación sanitaria y para el sector del transporte por carretera (BOE de 18 de julio), con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2006.



— 512 —

la operación y deberá constar en el folleto explicativo.

Tratándose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada cuyos valores se can-jean sean residentes en España, el socio que transmite dichos valores deberá demostrar que a la entidad adquirente se le ha aplica-do el régimen de la Directiva 90/434/CEE.

d) En las operaciones de cambio de do-micilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, la op-ción se incluirá en el proyecto y en el acuer-do social de traslado de la sociedad que de España traslada su domicilio social a otro Es-tado miembro, o de la sociedad que traslada su domicilio social a España, o de la sociedad no domiciliada en España, con establecimien-to permanente en territorio español, que traslada su domicilio a otro Estado miembro.

La opción deberá constar en escritura pú-blica o documento público equivalente, sus-ceptible de inscripción en el Registro público del Estado miembro de destino, previsto en la Directiva 68/151/CEE del Consejo, de 9 de mar-zo de 1968, en que se documente la operación.

En cualquier caso, la opción debe-rá comunicarse al Ministerio de Econo-mía y Hacienda en la forma y plazos que reglamentar iamente se determinen.

2. No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fi scal. En particular, el ré-gimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos válidos, tales como la reestructuración o la raciona-lización de las actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera fi nalidad de conseguir una ventaja fi scal.

En los términos previstos en los artículos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los interesados podrán for-mular consultas a la Administración tributaria sobre la aplicación y cumplimiento de este requisito en operaciones concretas, cuya con-testación tendrá carácter vinculante para la aplicación del régimen especial del presente capítulo en éste y cualesquiera otros tributos.

3. El régimen de diferimiento de rentas contenido en el presente capítulo será in-compatible, en los términos establecidos en el artículo 21 de esta ley, con la aplicación de las exenciones previstas para las rentas deri-vadas de la transmisión de participaciones en entidades no residentes en territorio español.

Capítulo II Régimen de fusiones, escisiones,

aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad

Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la

Unión Europea (230).

Artículo 42. Comunicación de la opción por el régimen especial (231).

1. La aplicación del régimen establecido en el capítulo VIII del título VII de la Ley del Im-puesto requerirá que se opte por el mismo de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 96 de dicha Ley.

2. La opción deberá comunicarse, en los tér-minos establecidos en este capítulo, a la Admi-nistración tributaria.

3. La comunicación de la opción deberá efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripción de la escri-tura pública en que se documente la operación.

Si la inscripción no fuera necesaria, el plazo se computará desde la fecha en que se otorgue la escritura pública que documente la opera-ción y en la cual, conforme al apartado 1 del ar-tículo 96 de la Ley del Impuesto, ha de constar necesariamente el ejercicio de la opción.

En las operaciones de cambio de domicilio social, la comunicación deberá efectuarse den-tro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripción en el registro del Estado miembro del nuevo domicilio social de la escri-tura pública o documento equivalente en que se documente la operación.

Artículo 43. Sujeto obligado a realizar la comunicación. Órganos administrativos competentes (232).

1. En el caso de operaciones de fusión o esci-sión, la comunicación a que se refi ere el artícu-

(230) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2006, nueva redacción dada por el artículo úni-co. Catorce del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Socieda-des, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

(231) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2006,nueva redacción dada por el artículo úni-co. Quince del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

(232) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2006,nueva redacción dada por el artículo úni-co. Dieciséis del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Socieda-des, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).



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lo anterior deberá ser efectuada por la entidad o entidades adquirentes.

Tratándose de operaciones de fusión o de escisión en las cuales ni la entidad transmitente ni la entidad adquirente tengan su residencia fi scal en España y en las que no sea de aplica-ción el régimen establecido en el artículo 84 de la Ley del Impuesto, por no disponer la transmi-tente de un establecimiento permanente situa-do en este país, la opción por el régimen espe-cial corresponderá al socio residente afectado. El ejercicio de la opción se efectuará por éste, cuando así lo consigne en la casilla correspon-diente del modelo de declaración del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

2. En el caso de operaciones de aportación no dineraria, la comunicación deberá ser pre-sentada por la entidad o entidades adquirentes.

Si éstas no tuviesen su residencia fi scal en España, ni actuasen en este país por medio de un establecimiento permanente, la obligación de comunicar recaerá sobre la persona o enti-dad transmitente.

3. En las operaciones de canje de valores la comunicación se presentará por la entidad ad-quirente.

Cuando ni la entidad adquirente de los va-lores ni la entidad participada cuyos valores se canjean sean residentes en España, la opción por el régimen especial corresponderá al socio residente afectado. El ejercicio de la opción se efectuará por éste, cuando así lo consigne en la casilla correspondiente del modelo de de-claración del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

4. En las operaciones de cambio de domici-lio social la comunicación se presentará por la propia sociedad.

5. La comunicación se dirigirá a la Delega-ción de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del domicilio fi scal de las entidades, o establecimientos permanentes si se trata de entidades no residentes, que, conforme a los apartados anteriores, estén obligadas a efec-tuarla, o a las Dependencias Regionales de Ins-pección o a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, tratándose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.

Cuando, conforme a lo establecido en el apartado 3 para las operaciones de canje de valores, la comunicación se deba efectuar por una entidad no residente en España, la comu-nicación se dirigirá al órgano que, de entre los indicados, corresponda en función de las cir-cunstancias que concurran en la entidad parti-cipada.

Artículo 44. Contenido de la comunicación (233).

En la comunicación se expresarán los datos identifi cativos de las entidades participantes en la operación y se describirá ésta. A la comuni-cación se acompañará, en su caso, la siguiente documentación:

a) En los supuestos de fusión o escisión, co-pia de la escritura pública de fusión o escisión inscrita en el Registro Mercantil, y de aquellos documentos que, según la normativa mercan-til, deben obligatoriamente acompañar a la es-critura para su inscripción en el Registro.

Si la inscripción no fuera necesaria, copia de la escritura pública que documente la opera-ción y en la cual, conforme al artículo 96.1 de la Ley del Impuesto, ha de constar necesariamen-te el ejercicio de la opción.

b) En los supuestos de aportación no dine-raria o de canje de valores, copia de la escritura pública de constitución o aumento de capi-tal social, y de los documentos que, según la normativa mercantil, deben obligatoriamente acompañar a la misma.

Si no fuese precisa escritura de constitución o aumento de capital social, copia de la escritu-ra en que se documente la operación.

c) En el caso de que las operaciones anterio-res se hubieran realizado mediante una oferta pública de adquisición de acciones, también deberá aportarse copia del correspondiente fo-lleto informativo.

d) En las operaciones de cambio de domi-cilio social, copia de la escritura pública o do-cumento equivalente en que se documente la operación y de aquellos otros documentos que deban obligatoriamente acompañar para su inscripción en el Registro del Estado miembro de destino.

Artículo 45. Obligación de información (234).

En los supuestos a los que se refi ere el se-gundo párrafo del apartado 3 del artículo 89 de la Ley del Impuesto, la entidad adquirente

(233) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a par-tir de 1 de enero de 2006,nueva redacción dada por el artículo único. Diecisiete del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Socie-dades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

(234) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a par-tir de 1 de enero de 2008, nueva redacción dada por el artículo único. Dieciocho del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Socie-dades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).



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deberá presentar, conjuntamente con su de-claración del Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios en los que aplique la deducción contemplada en el mencionado precepto, la si-guiente información:

a) Identifi cación de la entidad transmitente y del porcentaje de participación ostentado en ella.

b) Valor y fecha de adquisición de las partici-paciones de la entidad transmitente, así como el valor de los fondos propios correspondiente a dichas participaciones, determinados a partir de las cuentas anuales homogeneizadas.

c) Justifi cación de los criterios de homo-geneización valorativa y temporal, de la impu-tación a los bienes y derechos de la entidad transmitente de la diferencia existente entre el precio de adquisición de sus participaciones y el valor de los fondos propios correspondien-te a las mismas en la fecha de disolución de dicha entidad, así como del cumplimiento de los requisitos contemplados en los párrafos a) y b) del apartado 3 del artículo 89 de la Ley del Impuesto.

Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos de gobierno y otros aspectos del régimen jurídi-co de las Cajas de Ahorros.


(...)

Artículo 7. Régimen fi scal.

1. El régimen fi scal especial establecido en el ca-pítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real De-creto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, incluidos sus efectos en los demás tributos que se remiten a tal ré-gimen fi scal, se aplicará a las siguientes transmisiones de activos y pasivos, aun cuando no se correspondan con las operaciones mencionadas en el artículo 83 y 94 de dicha Ley siempre que produzcan resultados econó-micos equivalentes:

a) Las realizadas para la constitución y ampliación de un sistema institucional de protección a que se re-fi ere la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coefi cientes de Inversión, Recursos propios y obligaciones de Información de los Intermediarios Financieros.

b) Las realizadas en procesos de reestructuración de entidades de crédito con intervención del Fondo de Reestructuración Ordenada Bancaria, a que se refi ere el artículo 7 del Real Decreto-Ley 9/2009, de 26 de ju-lio, sobre restructuración bancaria y reforzamiento de los recursos propios de las entidades de crédito.

2. Podrán no integrarse en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades las rentas generadas en las transmisiones de elementos patrimoniales, conse-cuencia de un intercambio de activos y pasivos, reali-

zadas entre entidades de crédito en cumplimiento de los acuerdos de un sistema institucional de protección a que se refi ere la letra a) del apartado anterior, a con-dición de que cada entidad adquirente valore, a efectos fi scales, los elementos adquiridos por el mismo valor que estos últimos tuviesen en la entidad transmitente con anterioridad a la realización de la transmisión, te-niéndose en cuenta dicha valoración para determinar las rentas asociadas a esos elementos que se generen con posterioridad.

3. La entidad de crédito a través de la cual se ar-ticule un sistema institucional de protección con las condiciones establecidas en la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, esta-rá exenta por la constitución de sociedades, así como por los aumentos de su capital social y aportaciones, suscritos o realizadas por las entidades agrupadas, siempre que se encuentren previstos en el acuerdo contractual de integración del sistema institucional de protección y, en su caso, en el plan de integración, de la modalidad de operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, así como para los actos y documentos necesarios para la formalización de dichas operacio-nes. De igual modo estarán exentas de la modalidad de Operaciones Societarias las operaciones que se reali-cen como consecuencia de los procesos de reestructu-ración con intervención del Fondo de Reestructuración Ordenada Bancaria a que se refi ere el artículo 7 del Real Decreto-Ley 9/2009, de 26 de junio, sobre rees-tructuración bancaria y reforzamiento de los recursos propios de las entidades de crédito.

Asimismo estarán exentos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-mentados los acuerdos contractuales a través de los cuales se establezcan entre las entidades integrantes del sistema institucional de protección los compromisos mutuos de solvencia, liquidez y puesta en común de resultados a los que se refi ere la mencionada letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, así como los documentos en los que aquéllos se formalicen.

4. Las entidades de crédito que participen en las operaciones reguladas en el presente Real Decreto-Ley podrán instar al Banco de España o al Fondo de Reestructuración Ordenada Bancaria, que solicite in-forme a la Dirección General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda, en el ámbito de interpreta-ción de la normativa tributaria estatal, sobre la concu-rrencia del requisito de equivalencia de los resultados económicos a que se refi ere al apartado 1 de este artí-culo, así como sobre cualesquiera otras consecuencias tributarias que se deriven de dichas operaciones.

El informe se emitirá en el plazo máximo de un mes, y tendrá efectos vinculantes para los órganos y enti-dades de la Administración tributaria encargados de la aplicación de los tributos.

5. El régimen especial del grupo de entidades regu-lado en el Capítulo IX del Título IX de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadi-do, podrá ser aplicado por los empresarios y profesio-nales que integren un sistema institucional de protec-ción en las condiciones establecidas en la letra d) del



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apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coefi cientes de Inversión, Recursos Propios y Obligaciones de Información de los Intermediarios Financieros.

A estos efectos, se considerará como dominante la entidad central que determine con carácter vinculante las políticas y estrategias de negocio así como los nive-les y medidas de control interno y de gestión de riesgos del sistema institucional de protección.

Se considerarán dependientes las entidades que pertenezcan a dicho sistema institucional de protec-ción, así como aquéllas en las que las mismas manten-gan una participación, directa o indirecta, de más del 50 por ciento de su capital.

La entidad dominante y sus dependientes deberán estar establecidas en el territorio de aplicación del Im-puesto.

La opción por la aplicación del régimen especial po-drá ejercitarse en el plazo de los tres meses posteriores a la comprobación por el Banco de España a que se refi ere la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo. No obstante, si la comproba-ción por el Banco de España ya se hubiera realizado a la entrada en vigor de este artículo, la opción por la aplicación del régimen especial podrá ejercitarse en el plazo de los tres meses siguientes a dicha entrada en vigor.

Una vez ejercitada la opción, el régimen especial tendrá efectos desde el periodo de liquidación del Im-puesto que corresponda a la fecha en que la misma sea comunicada a la Administración tributaria.

A los grupos de entidades a que se refi ere este apartado no les resultarán de aplicación los requisi-tos establecidos en el artículo 163 quinquies de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

6. El régimen especial del grupo de entidades regu-lado en el Capítulo VIII del Título III de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modifi cación de los aspectos fi scales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, podrá ser aplicado por los empresarios y profesionales que inte-gren un sistema institucional de protección en las con-diciones establecidas en la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coefi -cientes de Inversión, Recursos Propios y Obligaciones de Información de los Intermediarios Financieros.

A estos efectos, se considerará como dominante la entidad central que determine con carácter vinculante las políticas y estrategias de negocio así como los nive-les y medidas de control interno y de gestión de riesgos del sistema institucional de protección.

Se considerarán dependientes las entidades que pertenezcan a dicho sistema institucional de protec-ción, así como aquéllas en las que las mismas manten-gan una participación, directa o indirecta, de más del 50 por ciento de su capital.

La entidad dominante y sus dependientes deberán estar establecidas en el territorio de aplicación del Im-puesto.

La opción por la aplicación del régimen especial po-drá ejercitarse en el plazo de los tres meses posteriores a la comprobación por el Banco de España a que se refi ere la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley

13/1985, de 25 de mayo, de Coefi cientes de Inversión, Recursos Propios y Obligaciones de Información de los Intermediarios Financieros. No obstante, si la compro-bación por el Banco de España ya se hubiera realizado a la entrada en vigor de este artículo, la opción por la aplicación del régimen especial podrá ejercitarse en el plazo de los tres meses siguientes a dicha entrada en vigor.

Una vez ejercitada la opción, el régimen especial tendrá efectos desde el periodo de liquidación del Im-puesto que corresponda a la fecha en que la misma sea comunicada a la Administración tributaria.

A los grupos de entidades a que se refi ere este apartado no les resultarán de aplicación los requi-sitos establecidos en el artículo 58º quáter de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modifi cación de los aspectos fi scales del Régimen Económico Fiscal de Canarias.

7. En el caso de ejercicio indirecto de la actividad fi nanciera de las cajas de ahorros de acuerdo con lo previsto en el artículo 5 de este Real Decreto-Ley, la caja de ahorros y la entidad de crédito a la que aque-lla aporte todo su negocio fi nanciero podrán aplicar el régimen de consolidación fi scal regulado en el capítulo VII del título VII del texto refundido de la Ley del Im-puesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decre-to Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, siempre que se cumplan los requisitos establecidos para ello en el ar-tículo 67 de dicha ley. En caso de no aplicar el régimen de consolidación fi scal, las entidades aplicarán el régi-men general del impuesto sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente.

8. La dotación a la obra social realizada por las cajas acogidas a lo dispuesto en el presente Real Decreto-Ley, podrá reducir la base imponible del ban-co en el caso de ejercicio indirecto de la actividad fi -nanciera sin aplicar el régimen de consolidación o de la entidad central del sistema institucional de protec-ción, en la proporción que los dividendos percibidos del citado banco o entidad central representen sobre los ingresos totales de la caja, en los términos pre-vistos en el artículo 24 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, hasta el límite máximo del importe de los citados dividendos. Para ello la caja de-berá comunicar al banco o entidad central que haya satisfecho los dividendos el importe de la reducción así calculada y su renuncia a aplicar lo dispuesto en el citado artículo 24 por el importe de la mencionada reducción, sin perjuicio de que la caja continúe estan-do obligada a aplicar las cantidades asignadas a la obra benéfi co-social en las condiciones establecidas en dicho artículo, cuyo incumplimiento, en su caso, deberá también comunicarse al banco o entidad cen-tral al objeto de que se realice la regularización de las cantidades deducidas en los términos establecidos en el artículo 137.3 del texto refundido de la Ley del Im-puesto sobre Sociedades.

9. Lo dispuesto en los apartados anteriores se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los territorios históricos de la Co-munidad Autónoma del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.



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CAPÍTULO IXRÉGIMEN FISCAL DE LA MINERÍA

ARTÍCULO 97. ENTIDADES MINERAS: LIBER-TAD DE AMORTIZACIÓN.

1. (235) Las entidades que desarrollen acti-vidades de exploración, investigación y explo-tación o benefi cio de yacimientos minerales y demás recursos geológicos clasifi cados en la sección C), apartado 1, del artículo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, o en la sección D), creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviem-bre, que modifi ca la Ley de Minas, así como de los que reglamentariamente se determinen con carácter general entre los incluidos en las secciones A) y B) del artículo citado, podrán go-zar, en relación con sus inversiones en activos mineros y con las cantidades abonadas en con-cepto de canon de superfi cie, de libertad de amortización durante 10 años contados a partir del comienzo del primer período impositivo en cuya base imponible se integre el resultado de la explotación.

2. No se considerará entre las actividades mencionadas en el apartado anterior la mera prestación de servicios para la realización o de-sarrollo de las citadas actividades.

ARTÍCULO 98. FACTOR DE AGOTAMIENTO: ÁMBITO DE APLICACIÓN Y MODALIDADES.

1. Podrán reducir la base imponible, en el im-porte de las cantidades que destinen, en con-cepto de factor de agotamiento, los sujetos pa-sivos que realicen, al amparo de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, el aprovechamiento de uno o varios de los siguientes recursos:

a) Los comprendidos en la sección C) del artículo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la sección D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifi ca la Ley de Minas.

b) Los obtenidos a partir de yacimientos de origen no natural pertenecientes a la sección B) del referido artículo, siempre que los pro-ductos recuperados o transformados se hallen clasifi cados en la sección C) o en la sección D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifi ca la Ley de Minas.

2. El factor de agotamiento no excederá del 30 por ciento de la parte de base imponible co-rrespondiente a los aprovechamientos señala-dos en el apartado anterior.

(235) Ver artículos 11.2 y 19.3 de esta ley, referentes a la excepción de contabilización a efectos de la aplicación de este incentivo fi scal.

3. Las entidades que realicen los aprove-chamientos de una o varias materias primas minerales declaradas prioritarias en el Plan Na-cional de Abastecimiento, podrán optar, en la actividad referente a estos recursos, por que el factor de agotamiento sea de hasta el 15 por ciento del valor de los minerales vendidos, con-siderándose también como tales los consumi-dos por las mismas empresas para su posterior tratamiento o transformación. En este caso, la dotación para el factor de agotamiento no po-drá ser superior a la parte de base imponible correspondiente al tratamiento, transforma-ción, comercialización y venta de las sustancias obtenidas de los aprovechamientos señalados y de los productos que incorporen dichas sus-tancias y otras derivadas de ellas.

4. En el caso de que varias personas físicas o jurídicas se hayan asociado para la realización de actividades mineras sin llegar a constituir una personalidad jurídica independiente, cada uno de los partícipes podrá destinar, a prorrata de su participación en la actividad común, el importe correspondiente en concepto de fac-tor de agotamiento con las obligaciones esta-blecidas en los siguientes artículos.

Real Decreto 647/2002, de 5 de julio de 2002, por el que se declaran las materias primas minerales y actividades con ellas relacionadas, califi cadas como prioritarias a efectos de lo previsto en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

(BOE de 20 de julio de 2002)

De acuerdo con el artículo 112.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, las entidades que realicen los aprovechamientos de una o varias materias primas minerales declaradas prioritarias podrán optar, en la actividad referente a estos recursos, a que el factor de agotamiento sea de hasta el 15 por 100 del valor de los minerales vendidos, considerándose también como tales los consumidos por las mismas empresas para su posterior tratamiento o transformación. Las actividades declaradas priorita-rias en relación con las materias primas minerales prio-ritarias se podrán acoger a los benefi cios recogidos en la Ley para las mismas.

Mediante el Real Decreto 1102/1977, de 28 de mar-zo, se efectuó la primera declaración como prioritarias, de materias primas minerales y actividades con ellas relacionadas, siendo posteriormente actualizada por diversos Reales Decretos, el último de los cuales, el Real Decreto 3427/2000, de 15 de diciembre, fi nalizó su vigencia el 31 de diciembre de 2001.

Esta última disposición introdujo modifi caciones en la relación de las materias primas minerales prio-ritarias, añadiéndose determinadas sustancias que cumplían con las exigencias necesarias para ser in-cluidas.



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En este momento, no se prevé incluir nuevas sus-tancias a la relación establecida en el último Real De-creto, por lo que no se establece límite temporal de vigencia en tanto no se dicte nueva disposición que modifi que el presente Real Decreto.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economía, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa delibe-ración del Consejo de Ministros en su reunión del día 5 de julio de 2002,

Dispongo:

Artículo 1. Materias primas minerales.

Se declaran, con efectos de 1 de enero de 2002, como prioritarias las materias primas minerales que se incluyen en el anexo de este Real Decreto.

Artículo 2. Actividades prioritarias.

Se declaran, con efectos de 1 de enero de 2002, actividades prioritarias las de exploración, investiga-ción, explotación, aprovechamiento, tratamiento y be-nefi cio asociadas a las materias primas minerales refe-ridas en el artículo 1.º de este Real Decreto.

Disposición Final Única. Entrada en vigor.

El presente Real Decreto entrará en vigor el día si-guiente al de su publicación en el «Boletín Ofi cial del Estado».

AnexoMaterias Primas Minerales

Barita CaolínCarbones CelestinaCinc CobreCuarzo Diatomitas y TrípoliEstaño FeldespatosFluorita FosfatosGlauberita y Thenardita HierroMagnesita ManganesoMateriales Arcillosos Especiales (*) MercurioMetales Preciosos NíquelPiritas PlomoPotasas Recursos GeotérmicosRocas Ornamentales (**) TalcoUranio WolframioWollastonita(*)Attapulgita, Caolinita, Montmorillonita (Bentoni-

ta), Sepiolita y Vermiculita.(**)Arenisca, Basalto, Caliza, Cuarcita, Diabasa,

Dolomía, Fonolita, Gabro, Granito, Mármol, Pizarra, Serpentina y Traquita.

ARTÍCULO 99. FACTOR DE AGOTAMIENTO: INVERSIÓN.

Las cantidades que redujeron la base impo-nible en concepto de factor de agotamiento sólo podrán ser invertidas en los gastos, traba-jos e inmovilizados directamente relacionados con las actividades mineras que a continuación se indican:

a) Exploración e investigación de nuevos yacimientos minerales y demás recursos geo-lógicos.

b) Investigación que permita mejorar la recu-peración o calidad de los productos obtenidos.

c) Suscripción o adquisición de valores repre-sentativos del capital social de empresas dedi-cadas exclusivamente a las actividades referidas en los párrafos a), b) y d) de este artículo, así como a la explotación de yacimientos minerales y demás recursos geológicos clasifi cados en la sección C) del artículo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la sección D), creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifi ca la Ley de Minas, en lo relativo a minerales radiac-tivos, recursos geotérmicos, rocas bituminosas y cualesquiera otros yacimientos minerales o re-cursos geológicos de interés energético que el Gobierno acuerde incluir en esta sección, siem-pre que, en ambos casos los valores se manten-gan ininterrumpidamente en el patrimonio de la entidad por un plazo de 10 años.

En el caso de que las empresas de las que se suscribieron las acciones o participaciones, con posterioridad a la suscripción, realizaran actividades diferentes a las mencionadas, el su-jeto pasivo deberá realizar la liquidación a que se refi ere el artículo 101.1 de esta ley, o bien, reinvertir el importe correspondiente a aquella suscripción, en otras inversiones que cumplan los requisitos. Si la nueva reinversión se hicie-ra en valores de los mencionados en el primer párrafo, éstos deberán mantenerse durante el período que restase para completar el plazo de los 10 años.

d) Investigación que permita obtener un me-jor conocimiento de la reserva del yacimiento en explotación.

e) Laboratorios y equipos de investigación aplicables a las actividades mineras de la em-presa.

f) (236) Actuaciones comprendidas en los pla-nes de restauración previstos en el Real Decreto 975/2009, de 12 de junio, sobre gestión de los residuos de las industrias extractivas y de pro-tección y rehabilitación del espacio afectado por actividades mineras.

ARTÍCULO 100. FACTOR DE AGOTAMIENTO: REQUISITOS (237).

1. El importe que en concepto de factor de agotamiento reduzca la base imponible en

(236) Nueva redacción dada por el artículo 87 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, para los períodos impositivos iniciados a partir del 6 de marzo de 2011.

(237) Ver el apartado 5 de la Disposición Transitoria 2ª.



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cada período impositivo deberá invertirse en el plazo de 10 años, contados a partir de su conclusión.

2. Se entenderá efectuada la inversión cuan-do se hayan realizado los gastos o trabajos a que se refi ere el artículo anterior o recibido el inmovilizado.

3. En cada período impositivo deberán in-crementarse las cuentas de reservas de la enti-dad en el importe que redujo la base imponible en concepto de factor de agotamiento.

4. El sujeto pasivo deberá recoger en la me-moria de los 10 ejercicios siguientes a aquel en el que se realizó la correspondiente reducción el importe de ésta, las inversiones realizadas con cargo a esta y las amortizaciones realiza-das, así como cualquier disminución habida en las cuentas de reservas que se incrementaron como consecuencia de lo previsto en el apar-tado anterior y el destino de aquélla. Estos he-chos podrán ser objeto de comprobación du-rante este mismo período.

5. Sólo podrá disponerse libremente de las reservas constituidas en cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 3, en la medida en que se vayan amortizando las inversiones, o una vez transcurridos 10 años desde que se suscribieron las correspondientes acciones o participaciones fi nanciadas con dichos fondos.

6. Las inversiones fi nanciadas por aplicación del factor agotamiento no podrán acogerse a las deducciones previstas en el capítulo IV del título VI.

ARTÍCULO 101. FACTOR DE AGOTAMIENTO: INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS.

1. Transcurrido el plazo de 10 años sin ha-berse invertido o habiéndose invertido in-adecuadamente el importe correspondiente, se integrará en la base imponible del período impositivo concluido a la expiración de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado la inadecuada disposición, debiendo liquidar-se los correspondientes intereses de demora que se devengarán desde el día en que fi nalice el período de pago voluntario de la deuda co-rrespondiente al período impositivo en que se realizó la correlativa reducción.

2. En el caso de liquidación de la entidad, el importe pendiente de aplicación del factor de agotamiento se integrará en la base imponible en la forma y con los efectos previstos en el apartado anterior.

3. Del mismo modo se procederá en los ca-sos de cesión o enajenación total o parcial de la explotación minera y en los de fusión o trans-

formación de entidades, salvo que la entidad resultante, continuadora de la actividad mine-ra, asuma el cumplimiento de los requisitos ne-cesarios para consolidar el benefi cio disfrutado por la entidad transmitente o transformada, en los mismos términos en que venía fi gurando en la entidad anterior.

CAPÍTULO XRÉGIMEN FISCAL DE LA INVESTIGACIÓN Y

EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS

ARTÍCULO 102. EXPLORACIÓN, INVESTIGA-CIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS: FACTOR DE AGOTAMIENTO.

Las sociedades cuyo objeto social sea exclu-sivamente la exploración, investigación y ex-plotación de yacimientos y de almacenamien-tos subterráneos de hidrocarburos naturales, líquidos o gaseosos, existentes en el territorio español y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que estén bajo la sobe-ranía del Reino de España, en los términos de la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y con carácter complementario de éstas, las de transporte, almacenamiento, depuración y venta de los productos extraídos, tendrán derecho a una reducción en su base imponible, en concepto de factor de agota-miento, que podrá ser, a elección de la entidad, cualquiera de las dos siguientes:

a) El 25 por ciento del importe de la contra-prestación por la venta de hidrocarburos y de la prestación de servicios de almacenamiento, con el límite del 50 por ciento de la base impo-nible previa a esta reducción.

b) El 40 por ciento de la cuantía de la base imponible previa a esta reducción.

ARTÍCULO 103. FACTOR DE AGOTAMIENTO: REQUISITOS (238).

1. Las cantidades que redujeron la base im-ponible en concepto de factor de agotamien-to deberán invertirse por el concesionario en las actividades de exploración, investigación y explotación de yacimientos o de almacena-mientos subterráneos de hidrocarburos que desarrolle en el territorio español y en el sub-suelo del mar territorial y de los fondos mari-nos que estén bajo la soberanía del Reino de España, así como en el abandono de campos y en el desmantelamiento de plataformas ma-

(238) Ver disposición transitoria 2ª.



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rinas, en el plazo de 10 años contados desde la conclusión del período impositivo en el que se reduzca la base imponible en concepto de agotamiento. La misma consideración tendrán las actividades de exploración, investigación y explotación realizadas en los cuatro años an-teriores al primer período impositivo en que se reduzca la base imponible en concepto de agotamiento.

A estos efectos, se entenderá por explora-ción o investigación los estudios preliminares de naturaleza geológica, geofísica o sísmica, así como todos los gastos realizados en el área de un permiso de exploración o inves-tigación, tales como los sondeos de explora-ción, así como los de evaluación y desarrollo, si resultan negativos, los gastos de obras para el acceso y preparación de los terrenos y de localización de dichos sondeos.

También se considerarán gastos de explo-ración o investigación los realizados en una concesión y que se refi eran a trabajos para la localización y perforación de una estructura capaz de contener o almacenar hidrocarburos, distinta a la que contiene el yacimiento que dio lugar a la concesión de explotación otor-gada. Se entenderá por abandono de campos y desmantelamiento de plataformas marinas los trabajos necesarios para desmantelar las instalaciones productivas terrestres o las pla-taformas marinas dejando libre y expedito el suelo o el espacio marino que aquellas ocupa-ban en la forma establecida por el decreto de otorgamiento.

Se entenderá, a estos efectos, por inver-siones en explotación las realizadas en el área de una concesión de explotación, tales como el diseño, la perforación y la construcción de los pozos, las instalaciones de explotación, y cualquier otra inversión, tangible o intangible, necesaria para poder llevar a cabo las labores de explotación, siempre que no se correspon-dan con inversiones realizadas por el conce-sionario en las actividades de exploración o de investigación referidas anteriormente.

Se incluirán como explotación, a estos efectos, los sondeos de evaluación y de desa-rrollo que resulten positivos.

2. En cada período impositivo deberán in-crementarse las cuentas de reserva de la en-tidad en el importe que redujo la base impo-nible en concepto de factor de agotamiento.

3. Sólo podrá disponerse libremente de las reservas constituidas en cumplimiento del apartado anterior, en la medida en que se va-yan amortizando los bienes fi nanciados con dichos fondos.

4. El sujeto pasivo deberá recoger en la me-moria de los 10 ejercicios siguientes a aquel en el que se realizó la correspondiente reduc-ción el importe de esta, las inversiones reali-zadas con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, así como cualquier disminución en las cuentas de reservas que se incrementaron como consecuencia de lo previsto en el apar-tado 2 y el destino de aquélla.

Estos hechos podrán ser objeto de com-probación durante este mismo período, para lo cual el sujeto pasivo deberá aportar la con-tabilidad y los oportunos soportes documen-tales que acrediten el cumplimiento de los requisitos exigidos al factor de agotamiento.

5. Las inversiones fi nanciadas por aplicación del factor de agotamiento no podrán acoger-se a las deducciones previstas en el capítulo IV del título VI.

ARTÍCULO 104. FACTOR DE AGOTAMIENTO: INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS.

1. Transcurrido el plazo de 10 años sin ha-berse invertido o habiéndose invertido inade-cuadamente el importe correspondiente, se integrará en la base imponible del período im-positivo concluido a la expiración de dicho pla-zo o del ejercicio en el que se haya realizado la inadecuada disposición, debiendo liquidar-se los correspondientes intereses de demora que se devengarán desde el día en que fi nalice el período de pago voluntario de la deuda co-rrespondiente al período impositivo en que se realizó la correlativa reducción.

2. En el caso de liquidación de la entidad o de cambio de su objeto social, el importe pendiente de aplicación del factor de agota-miento se integrará en la base imponible en la forma y con los efectos previstos en el apar-tado anterior.

3. Del mismo modo se procederá en los casos de cesión o enajenación total o parcial, fusión o transformación de la entidad, salvo que la entidad resultante continuadora de la actividad, tenga como objeto social, exclusiva-mente, el establecido en el artículo 102 de esta ley y asuma el cumplimiento de los requisitos necesarios para consolidar el benefi cio disfru-tado por la entidad transmitente o transfor-mada, en los mismos términos en que venía fi gurando en la entidad anterior.

ARTÍCULO 105. TITULARIDAD COMPARTIDA.

En el caso de que varias sociedades tengan la titularidad compartida de un permiso de



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investigación o de una concesión de explota-ción, se atribuirán a cada una de las entidades copartícipes, los ingresos, gastos, rentas deri-vadas de la transmisión de elementos patrimo-niales e inversiones, que le sean imputables, de acuerdo con su grado de participación.

ARTÍCULO 106. AMORTIZACIÓN DE INVERSIO-NES INTANGIBLES Y GASTOS DE INVESTIGA-CIÓN. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS (239) Y (240).

1. (241) Los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora realizados en permi-sos y concesiones vigentes, caducados o extin-guidos, se considerarán como activo intangible, desde el momento de su realización, y podrán amortizarse con una cuota anual máxima del 50 por ciento. Se incluirán en este concepto los trabajos previos geológicos, geofísicos y sísmi-cos y las obras de acceso y preparación de te-rrenos así como los sondeos de exploración, evaluación y desarrollo y las operaciones de reacondicionamiento de pozos y conservación de yacimientos.

No existirá período máximo de amortiza-ción de los activos intangibles y gastos de in-vestigación.

2. Los elementos tangibles del activo po-drán ser amortizados, siguiendo el criterio de “unidad de producción”, conforme a un plan aceptado por la Administración en los términos del párrafo d) del apartado 1 del artículo 11 de esta ley.

3. Las entidades a que se refi ere el artículo 102 de esta ley compensarán las bases imponi-bles negativas mediante el procedimiento de reducir las bases imponibles de los ejercicios siguientes en un importe máximo anual del 50 por ciento de cada una de aquéllas.

Este procedimiento de compensación de bases imponibles negativas sustituye al esta-blecido en el artículo 25 de esta ley.

(239) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1.veintiuno de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

(240) Ver disposición transitoria 2ª.(241) Nueva redacción dada por la disposición adicional

octava.1.veintidos de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

CAPÍTULO XITRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL

ARTÍCULO 107. INCLUSIÓN EN LA BASE IMPO-NIBLE DE DETERMINADAS RENTAS POSITIVAS OBTENIDAS POR ENTIDADES NO RESIDENTES (242) Y (243).

1. Los sujetos pasivos incluirán en su base imponible la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio español, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases previstas en el apartado 2 y se cumplie-ren las circunstancias siguientes:

a) Que por sí solas o conjuntamente con personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 16 de esta ley tengan una partici-pación igual o superior al 50 por ciento en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio español, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta última.

La participación que tengan las entidades vinculadas no residentes en territorio español se computará por el importe de la participa-ción indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio español.

El importe de la renta positiva a incluir se determinará en proporción a la participación en los resultados y, en su defecto, en propor-ción a la participación en el capital, los fondos propios o los derechos de voto.

b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio español, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 por razón de gravamen de natu-raleza idéntica o análoga a este impuesto, sea inferior al 75 por ciento del que hubiera corres-pondido de acuerdo con las normas de aquel.

2. Únicamente se incluirá en la base imponi-ble la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre estos, salvo que estén afectos a una ac-tividad empresarial conforme a lo dispuesto en los artículos 25 y 27 del texto refundido de la





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Ley del Impuesto sobre la Renta de las Perso-nas Físicas, o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artí-culo 42 del Código de Comercio.

b) Participación en fondos propios de cual-quier tipo de entidad y cesión a terceros de ca-pitales propios, en los términos previstos en el artículo 23.1 y 2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

No se entenderá incluida en este párrafo b) la renta positiva que proceda de los siguientes activos fi nancieros:

1.º Los tenidos para dar cumplimiento a obli-gaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades empresariales.

2.º Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales estableci-das como consecuencia del desarrollo de acti-vidades empresariales.

3.º Los tenidos como consecuencia del ejer-cicio de actividades de intermediación en mer-cados ofi ciales de valores.

4.º Los tenidos por entidades de crédito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades, sin perjuicio de lo estable-cido en el párrafo c).

La renta positiva derivada de la cesión a ter-ceros de capitales propios se entenderá que procede de la realización de actividades credi-ticias y fi nancieras a que se refi ere el párrafo c), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del artícu-lo 42 del Código de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por cien-to, del ejercicio de actividades empresariales.

c) Actividades crediticias, fi nancieras, asegu-radoras y de prestación de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportación, realizadas, directa o indirecta-mente, con personas o entidades residentes en territorio español y vinculadas en el sentido del artículo 16, en cuanto determinen gastos fi scalmente deducibles en dichas entidades re-sidentes.

No se incluirá la renta positiva cuando más del 50 por ciento de los ingresos derivados de las actividades crediticias, fi nancieras, asegu-radoras o de prestación de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportación, realizadas por la entidad no re-sidente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del artículo 16.

d) Transmisión de los bienes y derechos referidos en los párrafos a) y b) que genere rentas.

No se incluirán las rentas previstas en los párrafos a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente, en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en más del cinco por ciento, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

1.º Que la entidad no residente dirija y ges-tione las participaciones, mediante la corres-pondiente organización de medios materiales y personales.

2.º Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales.

A estos efectos se entenderá que proceden del ejercicio de actividades empresariales las rentas previstas en los párrafos a), b) y d) que tuvieron su origen en entidades que cumplan el requisito del párrafo 2.º anterior y estén par-ticipadas, directa o indirectamente, en más del cinco por ciento por la entidad no residente.

3. No se incluirán las rentas previstas en los párrafos a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total o al cuatro por ciento de los ingresos totales de la entidad no resi-dente.

Los límites establecidos en el párrafo ante-rior podrán referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las entidades no residentes en territorio español pertenecien-tes a un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio.

En ningún caso se incluirá una cantidad superior a la renta total de la entidad no re-sidente.

4. No se incluirán las rentas a que hace re-ferencia el apartado 2 de este artículo, cuando se correspondan con gastos fi scalmente no deducibles de entidades residentes en España.

5. Estarán obligadas a la inclusión las entida-des residentes en territorio español compren-didas en el párrafo a) del apartado 1 que parti-cipen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a través de otra u otras entidades no residentes. En este último caso el importe de la renta positiva será el correspon-diente a la participación indirecta.

6. La inclusión se realizará en el período im-positivo que comprenda el día en que la en-tidad no residente en territorio español haya concluido su ejercicio social que, a estos efec-tos, no podrá entenderse de duración superior a 12 meses, salvo que el sujeto pasivo opte por realizar dicha inclusión en el período impositi-vo que comprenda el día en que se aprueben



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las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido más de seis meses contados a partir de la fecha de su conclusión.

La opción se manifestará en la primera de-claración del impuesto en que haya de surtir efecto y deberá mantenerse durante tres años.

7. El importe de la renta positiva a incluir en la base imponible se calculará de acuerdo con los principios y criterios establecidos en esta ley y en las restantes disposiciones relati-vas a este impuesto para la determinación de la base imponible. Se entenderá por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios.

A estos efectos se utilizará el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la enti-dad no residente en territorio español.

8. No se integrarán en la base imponible los dividendos o participaciones en benefi cios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido incluida en la base imponible. El mismo tratamiento se aplicará a los dividendos a cuenta.

En caso de distribución de reservas se aten-derá a la designación contenida en el acuerdo social, entendiéndose aplicadas las últimas can-tidades abonadas a dichas reservas.

Una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de inclusión por una sola vez, cual-quiera que sea la forma y la entidad en que se manifi este.

9. Serán deducibles de la cuota íntegra los siguientes conceptos:

a) Los impuestos o gravámenes de naturale-za idéntica o análoga a este impuesto, efectiva-mente satisfechos, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.

Se considerarán como impuestos efectiva-mente satisfechos, los pagados tanto por la entidad no residente como por sus sociedades participadas, siempre que sobre éstas tenga aquélla el porcentaje de participación estable-cido en el artículo 32.2 de esta ley.

b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la dis-tribución de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.

Cuando la participación sobre la entidad no residente sea indirecta a través de otra u otras entidades no residentes, se deducirá el impuesto o gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este impuesto efectivamente sa-

tisfecho por aquélla o aquéllas en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con an-terioridad en la base imponible.

Estas deducciones se practicarán aun cuan-do los impuestos correspondan a períodos im-positivos distintos a aquel en el que se realizó la inclusión.

En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios califi cados reglamentariamente como paraísos fi scales.

La suma de las deducciones de los párrafos a) y b) no podrá exceder de la cuota íntegra que en España corresponda pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.

10. (244) Para calcular la renta derivada de la transmisión de la participación, directa o in-directa, el valor de adquisición se incrementa-rá en el importe de la renta positiva que, sin efectiva distribución, hubiese sido incluida en la base imponible de los socios como rentas de sus acciones o participaciones en el período de tiempo comprendido entre su adquisición y transmisión.

En el caso de sociedades que tengan como actividad principal la gestión de un patrimo-nio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artícu lo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, el valor de transmisión a compu-tar será como mínimo, el teórico resultante del último balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos por el valor que tendrían a efectos del Impuesto sobre el Pa-trimonio o por el valor normal de mercado si éste fuere inferior.

11. Los sujetos pasivos a quienes sea de apli-cación lo previsto en el presente artículo debe-rán presentar conjuntamente con la declaración por este impuesto los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio español:

a) Nombre o razón social y lugar del domi-cilio social.

b) Relación de administradores.c) Balance y cuenta de pérdidas y ganancias.d) Importe de la renta positiva que deba ser

incluida en la base imponible.e) Justifi cación de los impuestos satisfechos

respecto de la renta positiva que deba ser in-cluida en la base imponible.

12. Cuando la entidad participada resida en un país o territorio califi cado como paraíso fi s-cal se presumirá que:




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a) Se cumple la circunstancia prevista en el párrafo b) del apartado 1.

b) La renta obtenida por la entidad partici-pada procede de las fuentes de renta a que se refi ere el apartado 2.

c) La renta obtenida por la entidad participa-da es el 15 por ciento del valor de adquisición de la participación.

Las presunciones contenidas en los párrafos anteriores admitirán prueba en contrario.

Las presunciones contenidas en los párrafos anteriores no se aplicarán cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 42 del Código de Comercio, con alguna o algunas de las entida-des obligadas a la inclusión.

13. Lo establecido en el presente artículo se entenderá sin perjuicio de lo previsto en los artículos 3 y 7.2 de esta ley.

14. (245) A los efectos del presente artículo se entenderá que el grupo de sociedades a que se refi ere el artículo 42 del Código de Comercio in-cluye las entidades multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil.

15. (246) Lo previsto en este artículo no será de aplicación cuando la entidad no residente en territorio español sea residente en otro Estado miembro de la Unión Europea, siempre que el sujeto pasivo acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos vá-lidos y que realiza actividades empresariales.

CAPÍTULO XIIINCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE

REDUCIDA DIMENSIÓN (247)

ARTÍCULO 108. ÁMBITO DE APLICACIÓN: CIFRA DE NEGOCIOS (248).

1. Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo se aplicarán siempre que el im-porte neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros.

(245) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. veintitres de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adapta-ción de la legislación mercantil en materia contable para su ar-monización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

(246) Nueva redacción dada por el artículo primero. Diez de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).

(247) Ver artículo 36.(248) Nueva redacción dada por el artículo 1.dos del Real Decreto-ley

13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fi scal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

2. Cuando la entidad fuere de nueva crea-ción, el importe de la cifra de negocios se referirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, o la activi-dad se hubiere desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.

3. Cuando la entidad forme parte de un gru-po de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igual-mente se aplicará este criterio cuando una per-sona física por sí sola o conjuntamente con el cónyuge u otras personas físicas unidas por vín-culos de parentesco en línea directa o colateral, consanguínea o por afi nidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren con relación a otras entidades de las que sean socios en alguna de las situaciones a que se refi ere el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

4. (249) Los incentivos fi scales establecidos en este capítulo también serán de aplicación en los tres períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquél período impositivo en que la entidad o conjunto de entidades a que se refi ere el apartado anterior, alcancen la referi-da cifra de negocios de 10 millones de euros, determinada de acuerdo con lo establecido en este artículo, siempre que las mismas hayan cumplido las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en aquél período como en los dos períodos impositivos anteriores a este último.

Lo establecido en el párrafo anterior será igualmente aplicable cuando dicha cifra de ne-gocios se alcance como consecuencia de que se haya realizado una operación de las regula-das en el capítulo VIII del título VII de esta Ley acogida al régimen fi scal establecido en dicho capítulo, siempre que las entidades que hayan realizado tal operación cumplan las condicio-nes para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en el período impositivo en que se realice la operación como en los dos períodos impositivos anteriores a este último.

(249) Nueva redacción dada por la disposición fi nal tercera del Real Decreto-ley 14/2010, de 23 de diciembre, por el que se estable-cen medidas urgentes para la corrección del défi cit tarifario del sector eléctrico, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 (BOE de 3 de diciembre).



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ARTÍCULO 109. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN (250).

1. (251) Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, pues-tos a disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo anterior, podrán ser amortizados li-bremente siempre que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores, y dicho in-cremento se mantenga durante un período adi-cional de otros veinticuatro meses.

La cuantía de la inversión que podrá benefi -ciarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento cal-culado con dos decimales.

Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las per-sonas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jorna-da contratada en relación a la jornada completa.

La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamiento de los ele-mentos que puedan acogerse a ella.

2. El régimen previsto en el apartado ante-rior también será de aplicación a los elementos encargados en virtud de un contrato de ejecu-ción de obra suscrito en el período impositivo, siempre que su puesta a disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusión.

3. (252) Lo previsto en los dos apartados anteriores será igualmente de aplicación a los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias construidos por la propia empresa.

4. La libertad de amortización será incom-patible con los siguientes benefi cios fi scales:

a) La bonifi cación por actividades exporta-doras, respecto de los elementos en los que se inviertan los benefi cios objeto de aquélla.

b) La reinversión de benefi cios extraordina-rios, la exención por reinversión y la deducción por reinversión de benefi cios extraordinarios,

(250) Nueva redacción a este artículo dada por la Ley 2/2004, de Presu-puestos Generales del Estado (BOE de 28 de diciembre).

(251) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. vein-ticinco de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armoni-zación internacional con base en la normativa de la Unión Euro-pea (BOE de 5 de julio).


respecto de los elementos en los que se rein-vierta el importe de la transmisión.

5. En caso de transmisión de elementos que hayan gozado de libertad de amortización, úni-camente podrá acogerse a la exención por rein-versión la renta obtenida por diferencia entre el valor de transmisión y su valor contable, una vez corregida en el importe de la depreciación monetaria.

6. En el supuesto de que se incumpliese la obligación de incrementar o mantener la plan-tilla se deberá proceder a ingresar la cuota ín-tegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso más los intereses de de-mora correspondientes.

El ingreso de la cuota íntegra y de los intere-ses de demora se realizará conjuntamente con la autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se haya incumplido una u otra obligación.

7. (253) Lo previsto en este artículo también será de aplicación a los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones in-mobiliarias objeto de un contrato de arrenda-miento fi nanciero, a condición de que se ejer-cite la opción de compra.

ARTÍCULO 110. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR.

Los elementos del inmovilizado material nuevos puestos a disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo 108 de esta ley, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, po-drán amortizarse libremente, hasta el límite de 12.020,24 euros referido al período impositivo.

ARTÍCULO 111. AMORTIZACIÓN DE LOS ELE-MENTOS NUEVOS DEL INMOVILIZADO MATE-RIAL Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS Y DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE (254) Y (255).

1. (256) Los elementos nuevos del inmovili-zado material y de las inversiones inmobiliarias,


(254) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. vein-tiseis de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armoniza-ción internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

(255) Nueva redacción a este artículo dada por la Ley 2/2004, de Presu-puestos Generales del Estado (BOE de 28 de diciembre).

(256) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. veintisiete de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adap-tación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).



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así como los elementos del inmovilizado intan-gible, puestos a disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo 108 de esta Ley, podrán amortizarse en función del coefi ciente que resulte de multiplicar por 2 el coefi ciente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización ofi cialmente aprobadas.

2. El régimen previsto en el apartado ante-rior también será de aplicación a los elementos encargados en virtud de un contrato de ejecu-ción de obra suscrito en el período impositivo, siempre que su puesta a disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusión.

3. (257) Lo previsto en los dos apartados an-teriores será igualmente de aplicación a los ele-mentos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias construidos o producidos por la propia empresa.

4. El régimen de amortización previsto en este artículo será compatible con cualquier be-nefi cio fi scal que pudiera proceder por razón de los elementos patrimoniales sujetos a la misma.

5. (258) Los elementos del inmovilizado in-tangible a que se refi eren los apartados 4 y 6 de los artículos 11 y 12, respectivamente, de esta Ley, siempre que se cumplan los requisitos es-tablecidos en ellos, adquiridos en el período impositivo en el que se cumplan las condicio-nes del artículo 108 de esta Ley, podrán dedu-cirse en un 150 por ciento del importe que re-sulte de aplicar dichos apartados.

6. La deducción del exceso de la cantidad amortizable resultante de lo previsto en este artículo respecto de la depreciación efecti-vamente habida, no estará condicionada a su imputación contable a la cuenta de pérdidas y ganancias.

ARTÍCULO 112. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE LOS CRÉDITOS POR POSIBLES INSOLVENCIAS DE DEUDORES (259).

1. En el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo 108 de



(259) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. veintiocho de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adap-tación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

esta Ley, será deducible la pérdida por deterio-ro de los créditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el límite del 1 por ciento sobre los deudores exis-tentes a la conclusión del período impositivo.

2. Los deudores sobre los que se hubiere reconocido la pérdida por deterioro de los créditos por insolvencias establecidas en el ar-tículo 12.2 de esta Ley y aquellos otros cuyas pérdidas por deterioro no tengan el carácter de deducibles según lo dispuesto en dicho ar-tículo, no se incluirán entre los deudores refe-ridos en el apartado anterior.

3. El saldo de la pérdida por deterioro efec-tuada de acuerdo con lo previsto en el apar-tado 1 no podrá exceder del límite citado en dicho apartado.

4. Las pérdidas por deterioro de los créditos para la cobertura del riesgo derivado de las po-sibles insolvencias de los deudores, efectuadas en los períodos impositivos en los que hayan dejado de cumplirse las condiciones del artícu-lo 108 de esta Ley, no serán deducibles hasta el importe del saldo de la pérdida por deterioro a que se refi ere el apartado 1.

ARTÍCULO 113. AMORTIZACIÓN DE ELEMEN-TOS PATRIMONIALES OBJETO DE REINVER-SIÓN.

1. (260) Los elementos del inmovilizado ma-terial y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones económicas en los que se ma-terialice la reinversión del importe obtenido en la transmisión onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversiones in-mobiliarias, también afectos a explotaciones económicas, realizada en el período imposi-tivo en el que se cumplan las condiciones del artículo 108 de esta Ley, podrán amortizarse en función del coefi ciente que resulte de mul-tiplicar por 3 el coefi ciente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amorti-zación ofi cialmente aprobadas. La reinversión deberá realizarse dentro del plazo al que se re-fi ere el apartado 6 del artículo 42 de esta Ley.

2. Cuando el importe invertido sea supe-rior o inferior al obtenido en la transmisión, la amortización a la que se refi ere el apartado an-terior se aplicará sólo sobre el importe de dicha transmisión que sea objeto de reinversión.

(260) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. veintinueve de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adap-tación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).



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3. La deducción del exceso de cantidad amortizable resultante de lo previsto en este artículo respecto de la depreciación efectiva-mente habida, no estará condicionada a su im-putación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.

ARTÍCULO 114. TIPO DE GRAVAMEN (261).

Las entidades que cumplan las previsiones del artículo 108 de esta Ley tributarán con arre-glo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artículo 28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:

a) Por la parte de base imponible compren-dida entre 0 y 300.000 euros, al tipo del 25 por ciento.

b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 30 por ciento.

Cuando el período impositivo tenga una duración inferior al año, la parte de la base im-ponible que tributará al tipo del 25 por ciento será la resultante de aplicar a 300.000 euros la proporción en la que se hallen el número de días del período impositivo entre 365 días, o la base imponible del período impositivo cuando esta fuera inferior.

CAPÍTULO XIIIRÉGIMEN FISCAL DE DETERMINADOS

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

ARTÍCULO 115. CONTRATOS DE ARRENDA-MIENTO FINANCIERO (262).

1. Lo previsto en este artículo se aplicará a los contratos de arrendamiento fi nanciero a que se refi ere el apartado 1 de la disposición adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención de las en-tidades de crédito.

2. Los contratos a que se refi ere el apartado anterior tendrán una duración mínima de dos años cuando tengan por objeto bienes mue-bles y de 10 años cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos indus-triales. No obstante, reglamentariamente, para evitar prácticas abusivas, se podrán establecer otros plazos mínimos de duración en función de las características de los distintos bienes que puedan constituir su objeto.

(261) Nueva redacción dada por el artículo 1.tres del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fi scal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 (BOE de 3 de diciembre).


3. Las cuotas de arrendamiento fi nanciero deberán aparecer expresadas en los respecti-vos contratos diferenciando la parte que co-rresponda a la recuperación del coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opción de compra y la carga fi nanciera exigi-da por ella, todo ello sin perjuicio de la aplica-ción del gravamen indirecto que corresponda.

4. El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento fi nanciero correspondiente a la recuperación del coste del bien deberá per-manecer igual o tener carácter creciente a lo largo del período contractual.

5. Tendrá, en todo caso, la consideración de gasto fi scalmente deducible la carga fi nanciera satisfecha a la entidad arrendadora.

6. La misma consideración tendrá la parte de las cuotas de arrendamiento fi nanciero sa-tisfechas correspondiente a la recuperación del coste del bien, salvo en el caso de que el con-trato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables. En el caso de que tal condición concurra sólo en una parte del bien objeto de la operación, podrá deducirse úni-camente la proporción que corresponda a los elementos susceptibles de amortización, que deberá ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.

El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo anterior no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coefi ciente de amor-tización lineal según tablas de amortización ofi -cialmente aprobadas que corresponda al citado bien. El exceso será deducible en los períodos impositivos sucesivos, respetando igual límite. Para el cálculo del citado límite se tendrá en cuenta el momento de la puesta en condicio-nes de funcionamiento del bien.

Tratándose de los sujetos pasivos a los que se refi ere el capítulo XII del título VII, se toma-rá el duplo del coefi ciente de amortización li-neal según tablas de amortización ofi cialmente aprobadas multiplicado por 1,5.

7. La deducción de las cantidades a que se refi ere el apartado anterior no estará condicio-nada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.

8. Las entidades arrendadoras deberán amortizar el coste de todos y cada uno de los bienes adquiridos para su arrendamiento fi nanciero, deducido el valor consignado en cada contrato para el ejercicio de la opción de compra, en el plazo de vigencia estipulado para el respectivo contrato.

9. Lo previsto en el artículo 11.3 de esta ley no será de aplicación a los contratos de arren-



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damiento fi nanciero regulados en el presente artículo.

10. (263) Los elementos nuevos del inmo-vilizado material y de las inversiones inmo-biliarias que sean objeto de un contrato de arrendamiento fi nanciero podrán disfrutar del incentivo fi scal previsto en el apartado 2 de la disposición fi nal tercera, en los términos que se prevean en la correspondiente Ley de Pre-supuestos Generales del Estado.

11. El Ministerio de Hacienda podrá determi-nar, según el procedimiento que reglamenta-riamente se establezca, el momento temporal a que se refi ere el apartado 6, atendiendo a las peculiaridades del período de contratación o de la construcción del bien, así como a las singu-laridades de su utilización económica, siempre que dicha determinación no afecte al cálculo de la base imponible derivada de la utilización efectiva del bien, ni a las rentas derivadas de su transmisión que deban determinarse según las reglas del régimen general del impuesto o del régimen especial previsto en el capítulo VIII del título VII de esta ley (264).

Título V Aplicación del régimen fi scal de

determinados contratos de arrendamiento fi nanciero

Artículo 49. Contratos de arrendamiento fi nanciero.

Determinación del momento desde el que son deducibles las cantidades satisfechas co-rrespondientes a la recuperación del coste del bien.

1. Las solicitudes que, en aplicación de lo dis-puesto en el apartado 11 del artículo 115 de la Ley del Impuesto, se presenten al Ministerio de Economía y Hacienda se tramitarán de acuerdo con el procedimiento establecido en este artí-culo, siendo el órgano administrativo compe-tente, tanto para la tramitación como para la resolución, la Dirección General de Tributos.

2. El procedimiento comenzará con la pre-sentación de la solicitud, que deberá realizarse con una antelación mínima de tres meses res-pecto del fi nal del período impositivo en el que se pretenda que surta efectos. Las entidades en constitución podrán solicitar la aplicación

(263) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. treinta de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armoni-zación internacional con base en la normativa de la Unión Euro-pea (BOE de 5 de julio).

(264) Ver Disposición Transitoria 18ª.

del apartado 11 del artículo 115 de la Ley del Im-puesto, siempre que se constituyan antes del fi nal del período impositivo en el que se pre-tenda que surta efectos la solicitud.

El sujeto pasivo podrá desistir de la solicitud formulada antes de la notifi cación de la resolu-ción a que se refi ere este artículo.

3. La solicitud deberá contener, como míni-mo, los siguientes datos:

a) Identifi cación del activo objeto del contra-to de arrendamiento fi nanciero, e indicación del momento, anterior a su puesta en condiciones de funcionamiento, en que se solicita que sean deducibles las cantidades satisfechas corres-pondientes a la recuperación del coste del bien.

b) Justifi cación de las peculiaridades de su período de contratación o de construcción. A estos efectos se documentarán la fecha de con-tratación, así como las de inicio y fi n del perío-do de construcción, que deberá ser superior a 12 meses, junto con la justifi cación del carácter individualizado y las especifi caciones técnicas propias del activo.

c) Justifi cación de las singularidades de la utilización del activo. Se aportarán las memorias jurídica y económica del uso al que se destinará el activo adquirido mediante el arrendamiento fi nanciero, indicando las fórmulas contractuales concretas que se utilizarán y los fl ujos fi nancie-ros, positivos y negativos, que se producirán.

4. La Dirección General de Tributos podrá recabar del sujeto pasivo cuantos datos, infor-mes, antecedentes y justifi cantes sean nece-sarios. Asimismo, podrá recabar de los orga-nismos públicos competentes por razón de la materia los informes técnicos que estime opor-tunos, en particular sobre las peculiaridades del período de construcción del bien y sobre las singularidades de su utilización. La solicitud del citado informe determinará la interrupción del plazo de resolución a que se refi ere el apartado 5 de este artículo.


Instruido el procedimiento, e inmediata-mente antes de redactar la propuesta de reso-lución, se pondrá de manifi esto al sujeto pasi-vo, quien dispondrá de un plazo de 15 días para formular las alegaciones y presentar los docu-mentos y justifi caciones que estime oportunos.

5. El procedimiento deberá fi nalizar me-diante resolución motivada antes de seis me-ses, contados desde la fecha en que la solicitud haya sido presentada.



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Transcurrido el plazo a que hace referencia el párrafo anterior sin haberse producido una resolución expresa, se entenderá aprobada la solicitud formulada.


a) Aceptar la solicitud formulada, inicialmen-te o durante el curso del procedimiento, por el sujeto pasivo.

b) Determinar el inicio de la deducción de las cantidades satisfechas correspondientes a la recuperación del coste del bien en un momen-to distinto al propuesto por el sujeto pasivo.

c) Denegar la solicitud formulada. 7. En caso de que las circunstancias de hecho

comunicadas a la Dirección General de Tributos según lo dispuesto en este artículo varíen sus-tancialmente, se tendrá por no producida la au-torización previamente concedida, debiendo el sujeto pasivo regularizar su situación tributaria.

Dicha regularización se realizará en la de-claración del Impuesto correspondiente al período impositivo en el que se produjo el in-cumplimiento, debiendo añadir a su cuota la cuota íntegra correspondiente a las cantidades satisfechas antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien que hubieran sido deducidas con anterioridad a dicho momento, con inclusión de los intereses de demora y sin perjuicio de los recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

CAPÍTULO XIVRÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE

VALORES EXTRANJEROS

ARTÍCULO 116. ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS.

1. (265) Podrán acogerse al régimen previs-to en este capítulo las entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de gestión y ad-ministración de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español, mediante la correspondien-te organización de medios materiales y perso-nales.

Los valores o participaciones representati-vos de la participación en el capital de la enti-dad de tenencia de valores extranjeros deberán ser nominativos.


Las entidades sometidas a los regímenes especiales de las agrupaciones de interés eco-nómico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas, no podrán acogerse al régimen de este capítulo.

Tampoco podrán acogerse las entidades que tengan como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artícu lo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, siempre que en el mismo tiempo de al menos 90 días del ejercicio social más del 50 por ciento del capital social perte-nezca, directa o indirectamente, a 10 o menos socios o a un grupo familiar, entendiéndose a estos efectos que éste está constituido por el cónyuge y las demás personas unidas por vín-culos de parentesco, en línea directa o colate-ral, consanguínea o por afi nidad, hasta el cuarto grado, inclusive, excepto que la totalidad de los socios sean personas jurídicas que, a su vez, no cumplan las condiciones anteriores o cuando una persona jurídica de derecho público sea titular de más del 50 por ciento del capital, así como cuando los valores representativos de la participación de la entidad estuviesen admitidos a negociación en alguno de los mercados se-cundarios ofi ciales de valores previstos en la ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de valores.

2. La opción por el régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deberá co-municarse al Ministerio de Hacienda. El régimen se aplicará al período impositivo que fi nalice con posterioridad a dicha comunicación y a los suce-sivos que concluyan antes de que se comunique al Ministerio de Hacienda la renuncia al régimen.

Reglamentariamente se podrán establecer los requisitos de la comunicación y el conte-nido de la información a suministrar con ella.

ARTÍCULO 117. RENTAS DERIVADAS DE LA TENENCIA DE VALORES REPRESENTATIVOS DE LOS FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL (266) Y (267).

Los dividendos o participaciones en bene-fi cios de entidades no residentes en territorio


(267) Ver la disposición adicional Primera y transitoria Segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre). reproducidas detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.



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español, así como las rentas derivadas de la transmisión de la participación correspondien-te, podrán disfrutar de la exención para evitar la doble imposición económica internacional en las condiciones y con los requisitos previs-tos en el artículo 21 de esta ley.

A los efectos de aplicar la exención, el requi-sito de participación mínima a que se refi ere el párrafo a) del apartado 1 del artículo 21 se considerará cumplido cuando el valor de ad-quisición de la participación sea superior a 6 millones de euros. La participación indirecta de la entidad de tenencia de valores extranjeros sobre sus fi liales de segundo o ulterior nivel, a efectos de aplicar lo previsto en el artículo 21.1.c).2.º de esta ley, deberá respetar el por-centaje mínimo del cinco por ciento, salvo que dichas fi liales reúnan las circunstancias a que se refi ere el artículo 42 del Código de Comercio para formar parte del mismo grupo de socie-dades con la entidad extranjera directamente participada y formulen estados contables con-solidados.

ARTÍCULO 118. DISTRIBUCIÓN DE BENEFI-CIOS. TRANSMISIÓN DE LA PARTICIPACIÓN (268) Y (269).

1. Los benefi cios distribuidos con cargo a las rentas exentas a que se refi ere el artículo ante-rior recibirán el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea una entidad su-jeta a este impuesto, los benefi cios percibidos darán derecho a la deducción por doble impo-sición de dividendos en los términos estableci-dos en el artículo 30 de esta ley.

b) (270) Cuando el perceptor sea contri-buyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el beneficio distribuido se considerará renta general y se podrá aplicar la deducción por doble imposición internacional en los términos previstos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, respecto de los impuestos pagados en el extranjero por la enti-


(269) Ver la disposición adicional Primera y transitoria Segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE de 30 de noviembre). reproducidas detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.


dad de tenencia de valores y que correspondan a las rentas exentas que hayan contribuido a la formación de los benefi cios percibidos.

c) Cuando el perceptor sea una entidad o persona física no residente en territorio espa-ñol, el benefi cio distribuido no se entenderá obtenido en territorio español.

Cuando se trate de un establecimiento permanente situado en territorio español, se aplicará lo dispuesto en el párrafo a). La dis-tribución de la prima de emisión tendrá el tratamiento previsto en este párrafo para la distribución de benefi cios. A estos efectos, se entenderá que el primer benefi cio distribuido procede de rentas exentas.

2. Las rentas obtenidas en la transmisión de la participación en la entidad de tenencia de valores o en los supuestos de separación del socio o liquidación de la entidad recibirán el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea una entidad su-jeta a este impuesto o un establecimiento per-manente situado en territorio español, y cum-pla el requisito de participación en la entidad de tenencia de valores extranjeros establecido en el apartado 5 del artículo 30 de esta ley, po-drá aplicar la deducción por doble imposición interna en los términos previstos en dicho ar-tículo. En el mismo supuesto, podrá aplicar la exención prevista en el artículo 21 de esta ley a aquella parte de la renta obtenida que se co-rresponda con diferencias de valor imputables a las participaciones en entidades no residen-tes en relación con las cuales la entidad de te-nencia de valores extranjeros cumpla los requi-sitos establecidos en el citado artículo 21 para la exención de las rentas de fuente extranjera.

b) Cuando el perceptor sea una entidad o persona física no residente en territorio es-pañol, no se entenderá obtenida en territorio español la renta que se corresponda con las re-servas dotadas con cargo a las rentas exentas a que se refi ere el artículo 21 o con diferen-cias de valor imputables a las participaciones en entidades no residentes que cumplan los requisitos a que se refi ere dicho artículo para la exención de las rentas de fuente extranjera.

3. La entidad de tenencia de valores debe-rá mencionar en la memoria el importe de las rentas exentas y los impuestos pagados en el extranjero correspondientes a estas, así como facilitar a sus socios la información necesaria para que éstos puedan cumplir lo previsto en los apartados anteriores.

4. Lo dispuesto en el párrafo c) del aparta-do 1 y en el párrafo b) del apartado 2 de este artículo no se aplicará cuando el perceptor de



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la renta resida en un país o territorio califi cado reglamentariamente como paraíso fi scal.

Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio de 1991, por el que se determinan los países o territorios a que se refi eren los artículos 2.º, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991.


Nota: Texto íntegro de este Real Decreto reproduci-do detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal.


(...)

Disposición adicional primera. Defi nición de paraí-so fi scal, de nula tributación y de efectivo intercam-bio de información tributaria.

(...)

Disposición transitoria segunda. Aplicación transi-toria de la consideración de paraíso fi scal.

Nota: Texto íntegro de este Real Decreto reproduci-do detrás del artículo 14 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

ARTÍCULO 119. APLICACIÓN DE ESTE RÉGIMEN.

1. El disfrute del régimen estará condiciona-do al cumplimiento de los supuestos de hecho relativos a él, que deberán ser probados por el sujeto pasivo a requerimiento de la Administra-ción tributaria.

2. Las aportaciones no dinerarias de los va-lores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español disfrutarán del régimen previsto en el artículo 94 de esta ley, cualquiera que sea el porcenta-je de participación en la entidad de tenencia de valores que dichas aportaciones confi eran, siempre que las rentas derivadas de dichos va-lores puedan disfrutar del régimen establecido en el artículo 21 de esta ley.

Artículo 41. Comunicación de la opción y de la renuncia.

1. La opción por el régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deberá co-municarse a la Administración tributaria.

2. El régimen se aplicará al período imposi-tivo que fi nalice con posterioridad a la comuni-cación y a los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la Administración tributa-ria la renuncia al mismo.

CAPÍTULO XVRÉGIMEN DE ENTIDADES PARCIALMENTE

EXENTAS (271)

ARTÍCULO 120. ÁMBITO DE APLICACIÓN.

El presente régimen se aplicará a las enti-dades a que se refi ere el artículo 9, apartado 3, de esta ley.

ARTÍCULO 121. RENTAS EXENTAS.

1. Estarán exentas las siguientes rentas ob-tenidas por las entidades que se citan en el ar-tículo anterior:

a) Las que procedan de la realización de actividades que constituyan su objeto social o fi nalidad específi ca.

A efectos de la aplicación de este régimen a la Entidad de Derecho Público Puertos del Estado y a las Autoridades Portuarias se consi-derará que no proceden de la realización de ex-plotaciones económicas los ingresos de natu-raleza tributaria y los procedentes del ejercicio de la potestad sancionadora y de la actividad administrativa realizadas por las Autoridades Portuarias, así como los procedentes de la ac-tividad de coordinación y control de efi ciencia del sistema portuario realizada por el Ente Pú-blico Puertos del Estado (272).

b) Las derivadas de adquisiciones y de trans-misiones a título lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o fi nalidad específi ca.

c) Las que se pongan de manifi esto en la transmisión onerosa de bienes afectos a la realización del objeto o finalidad específica cuando el total producto obtenido se destine a nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto o fi nalidad específi ca.

Las nuevas inversiones deberán realizarse dentro del plazo comprendido entre el año an-terior a la fecha de la entrega o puesta a dispo-sición del elemento patrimonial y los tres años posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante siete años, excepto que su vida útil conforme al método de amortización,

(271) Ver el artículo 9.(272) Véase el artículo 45 de la Ley 48/2003, de régimen económico y

de prestación de servicios de los puertos de interés general.



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de los admitidos en el artículo 11.1 de esta ley, que se aplique fuere inferior.

En caso de no realizarse la inversión dentro del plazo señalado, la parte de cuota íntegra correspondiente a la renta obtenida se ingre-sará, además de los intereses de demora, con-juntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en que venció aquél.

La transmisión de dichos elementos antes del término del mencionado plazo determinará la integración en la base imponible de la par-te de renta no gravada, salvo que el importe obtenido sea objeto de una nueva reinversión.

2. La exención a que se refi ere el apartado anterior no alcanzará a los rendimientos de ex-plotaciones económicas, ni a las rentas deriva-das del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en transmisiones, distintas de las señaladas en él.

3. Se considerarán rendimientos de una ex-plotación económica todos aquellos que pro-cediendo del trabajo personal y del capital con-juntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la orde-nación por cuenta propia de los medios de pro-ducción y de recursos humanos o de uno de ambos con la fi nalidad de intervenir en la pro-ducción o distribución de bienes o servicios.

Ley 43/1998, de 15 de diciembre, de Restitución o Compensación a los Partidos Políticos de Bie-nes y Derechos Incautados en aplicación de la normativa sobre responsabilidades políticas del período 1936-1939


(…)

Artículo 8. Exenciones tributarias.

La restitución de bienes y derechos de contenido patrimonial y la compensación pecuniaria dispuestas en la presente Ley no se integrarán en la base impo-nible del Impuesto sobre Sociedades de los partidos políticos y de las personas jurídicas a ellos vinculadas, y cuando impliquen la realización de alguno de los hechos imponibles del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, estará exenta del mismo.

Los dispuesto en el párrafo anterior se entiende sin perjuicio de los regímenes fi scales forales vigentes en los Territorios Históricos del País Vasco y del régimen de Convenio Económico con Navarra.

ARTÍCULO 122. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.

1. La base imponible se determinará apli-cando las normas previstas en el título IV de esta ley.

2. No tendrán la consideración de gastos fi s-calmente deducibles, además de los estableci-dos en el artículo 14 de esta ley, los siguientes:

a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas serán de-ducibles en el porcentaje que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio de explota-ciones económicas no exentas respecto de los ingresos totales de la entidad.

b) Las cantidades que constituyan aplicación de resultados y, en particular, de los que se des-tinen al sostenimiento de las actividades exen-tas a que se refi ere el párrafo a) del apartado 1 del artículo anterior.

CAPÍTULO XVIRÉGIMEN DE LAS COMUNIDADES TITULARES DE MONTES VECINALES EN MANO COMÚN

ARTÍCULO 123. RÉGIMEN DE LAS COMUNIDA-DES TITULARES DE MONTES VECINALES EN MANO COMÚN (273).

1. La base imponible correspondiente a las comunidades titulares de montes vecinales en mano común se reducirá en el importe de los benefi cios del ejercicio que se apliquen a:

a) Inversiones para la conservación, mejora, protección, acceso y servicios destinados al uso social al que el monte esté destinado.

b) Gastos de conservación y mantenimiento del monte.

c) Financiación de obras de infraestructura y servicios públicos, de interés social.

La aplicación del benefi cio a las indicadas fi nalidades se deberá efectuar en el propio pe-ríodo impositivo o en los cuatro siguientes. En caso de no realizarse las inversiones o gastos dentro del plazo señalado, la parte de la cuo-ta íntegra correspondiente a los beneficios no aplicados efectivamente a las inversiones y gastos descritos, junto con los intereses de de-mora, se ingresará conjuntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en que venció dicho plazo.

La Administración tributaria, en la compro-bación del destino de los gastos e inversiones indicadas, podrá solicitar los informes que pre-cise de las Administraciones autonómicas y lo-cales competentes.

(273) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. treinta y uno de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adap-tación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).



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2. Los benefi cios podrán aplicarse en un pla-zo superior al establecido en el apartado an-terior, siempre que en dicho plazo se formule un plan especial de inversiones y gastos por el sujeto pasivo y sea aceptado por la Administra-ción tributaria en los términos que se establez-can reglamentariamente.

3. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común tributarán al tipo impositivo previsto en el apartado 2 del artícu-lo 28 de esta Ley.

4. Las comunidades titulares de montes ve-cinales en mano común no estarán obligadas a presentar declaración por este impuesto en aquellos períodos impositivos en que no ob-tengan ingresos sometidos a este, ni incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones y gastos a que se refi ere el apartado 1.

5. Los partícipes o miembros de las comuni-dades titulares de montes vecinales en mano común integrarán en la base del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas las canti-dades que les sean efectivamente distribuidas por la comunidad. Dichos ingresos tendrán el tratamiento previsto para las participaciones en benefi cios de cualquier tipo de entidad, a que se refi ere el párrafo a) del apartado 1 del artículo 25 de la Ley 35/2006, del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas y de modi-fi cación parcial de las Leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Resi-dentes y sobre el Patrimonio.

CAPÍTULO XVIIRÉGIMEN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN

FUNCIÓN DEL TONELAJE

ARTÍCULO 124. ÁMBITO DE APLICACIÓN (274).

1. Podrán acogerse al régimen especial pre-visto en este capítulo:

a) Las entidades inscritas en alguno de los registros de empresas navieras referidos en la Ley 27/1992, de 24 de noviembre, de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, cuya ac-tividad comprenda la explotación de buques propios o arrendados.

b) Las entidades que realicen, en su totali-dad, la gestión técnica y de tripulación de bu-

(274) Nueva redacción dada por el Artículo Primero.Uno de la Ley 4/2006, de 29 de marzo, de adaptación del régimen de las en-tidades navieras en función del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte marítimo y de modifi cación del régimen económico y fi scal de Canarias (BOE de 30 de marzo). La modifi cación del régimen afecta a los períodos impositivos iniciadas a partir de la entrada en vigor de esta Ley, el 31 de marzo de 2006.

ques a que se refi ere el apartado siguiente. A estos efectos, se entiende por gestión técni-ca y de tripulación la asunción de la completa responsabilidad de la explotación náutica del buque, así como de todos los deberes y res-ponsabilidades impuestos por el Código In-ternacional de Gestión para la Seguridad de la Explotación de los buques y la prevención de la contaminación adoptado por la Organización Marítima Internacional mediante la Resolución A 741.

2. Los buques cuya explotación posibilita la aplicación del citado régimen deben reunir los siguientes requisitos:

a) Estar gestionados estratégica y comer-cialmente desde España o desde el resto de la Unión Europea. A estos efectos, se entiende por gestión estratégica y comercial la asunción por el propietario del buque o por el arrendata-rio, del control y riesgo de la actividad marítima o de trabajos en el mar.

b) Ser aptos para la navegación marítima y estar destinados exclusivamente a actividades de transporte de mercancías, pasajeros, salva-mento y otros servicios prestados necesaria-mente en el mar, sin perjuicio de lo establecido en la letra c) siguiente.

c) Tratándose de buques destinados a la ac-tividad de remolque será necesario que menos del 50% de los ingresos del período impositi-vo procedan de actividades que se realicen en los puertos y en la prestación de ayuda a un buque autopropulsado para llegar a puerto. Caso de buques con actividad de dragado será necesario que más del 50% de los ingresos del período impositivo procedan de la actividad de transporte y depósito en el fondo del mar de materiales extraídos, alcanzando este régimen exclusivamente a esta parte de su actividad.

Respecto de las entidades que cedan el uso de estos buques, este requisito se entenderá cumplido cuando justifi quen que los ingresos de la entidad que desarrolla la actividad de re-molque o dragado cumple aquellos porcenta-jes en cada uno de los períodos impositivos en los que fuere aplicable este régimen a aquellas entidades.

Los buques destinados a la actividad de re-molque y de dragado, deberán estar registra-dos en España o en otro Estado miembro de la Unión Europea.

3. Cuando el régimen fuera aplicable a suje-tos pasivos con buques no registrados en Espa-ña o en otro Estado miembro de la Unión Euro-pea, el incremento del porcentaje del tonelaje neto de dichos buques respecto del total de la fl ota de la entidad acogida al régimen espe-



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cial, cualquiera que fuese su causa, no impedirá la aplicación de dicho régimen a condición de que el porcentaje medio del tonelaje neto de buques registrados en España o en otro Esta-do miembro de la Unión Europea respecto del tonelaje neto total referido al año anterior al momento en que se produce dicho incremen-to, se mantenga durante el período de los tres años posteriores.

Esta condición no se aplicará cuando el por-centaje del tonelaje neto de buques registra-dos en España o en otro Estado miembro de la Unión Europea sea al menos del 60 por ciento.

4. No podrá aplicarse este régimen cuando la totalidad de los buques no estén registra-dos en España o en otro Estado miembro de la Unión Europea. Tampoco podrán acogerse al presente régimen los buques destinados, di-recta o indirectamente, a actividades pesque-ras o deportivas, ni los de recreo.

5. No resultará de aplicación este régimen durante los períodos impositivos en los que concurran simultáneamente las siguientes cir-cunstancias:

a) Que la entidad tenga la condición de me-diana o gran empresa de acuerdo con lo dis-puesto en la Recomendación 2003/361/CE de la Comisión Europea.

b) Que perciban una ayuda de Estado de re-estructuración concedida al amparo de lo esta-blecido en la Comunicación 2004/C244/02 de la Comisión Europea.

c) Que la Comisión Europea no hubiera teni-do en cuenta los benefi cios fi scales derivados de la aplicación de este régimen cuando tomó la decisión sobre la ayuda de reestructuración.



(...)

Disposición adicional primera. Plazo de presenta-ción de solicitudes para la aplicación del «Régimen de las Entidades Navieras en función del tonelaje».

Aquellas sociedades que como consecuencia de la ampliación del ámbito de aplicación del régimen de las entidades navieras en función del tonelaje establecida en el artículo 124 del Texto Refundido de la Ley del Im-puesto sobre Sociedades en su nueva redacción dada por esta Ley, pudieran acogerse a dicho régimen en el primer período impositivo iniciado dentro de los tres meses siguientes a partir de la fecha de su entrada en

vigor, podrán presentar la solicitud en el plazo de tres meses a contar desde esta última fecha.

ARTÍCULO 125. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR EL MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA.

1. (275) Las entidades acogidas a este régi-men determinarán la parte de base imponible que se corresponda con la explotación, titula-ridad o gestión técnica y de tripulación de los buques que reúnan los requisitos del artículo anterior, aplicando a las toneladas de registro neto de cada uno de dichos buques la siguiente escala:

Toneladas de registro neto

Importe diario por cada 100

toneladas-

Euros

Entre 0 y hasta 1.000 Entre 1.001 y hasta 10.000 Entre 10.001 y hasta 25.000 Desde 25.001

0,900,700,400,20

Para la aplicación de la escala se tomarán los días del período impositivo en los que los buques estén a disposición del sujeto pasivo o en los que se haya realizado la gestión técnica y de tripulación, excluyendo los días en los que no estén operativos como consecuencia de re-paraciones ordinarias o extraordinarias.

La parte de base imponible así determina-da incluye las rentas derivadas de los servicios de practicaje, remolque, amarre y desamarre, prestados al buque adscrito a este régimen, cuando el buque sea utilizado por la propia en-tidad, así como los servicios de carga, descarga, estiba y desestiba relacionados con la carga del buque transportada en él, siempre que se fac-turen al usuario del transporte y sean presta-dos por la propia entidad o por un tercero no vinculado a ella.

La aplicación de este régimen deberá abar-car a la totalidad de los buques del solicitante que cumplan los requisitos de aquél, y a los buques que se adquieran, arrienden o gestio-nen con posterioridad a la autorización, siem-pre que cumplan dichos requisitos, pudiendo

(275) Nueva redacción dada por el Artículo Primero.Dos de la Ley 4/2006, de 29 de marzo, de adaptación del régimen de las en-tidades navieras en función del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte marítimo y de modifi cación del régimen económico y fi scal de Canarias (BOE de 30 de marzo).



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acogerse a él buques tomados en fl etamento, siempre que la suma de su tonelaje neto no supere el 75 por ciento del total de la fl ota de la entidad o, en su caso, del grupo fi scal sujeto al régimen. En el caso de entidades que tributen en el régimen de consolidación fi scal la solici-tud deberá estar referida a todas las entidades del grupo fi scal que cumplan los requisitos del artículo 124.

2. La renta positiva o negativa que, en su caso, se ponga de manifi esto como consecuen-cia de la transmisión de un buque afecto a este régimen, se considerará integrada en la base imponible calculada de acuerdo con el aparta-do anterior.

No obstante lo establecido en el párrafo anterior, cuando se trate de buques cuya titu-laridad ya se tenía cuando se accedió a este ré-gimen especial, o de buques usados adquiridos una vez comenzada su aplicación, se procederá del siguiente modo:

En el primer ejercicio en que sea de aplica-ción el régimen, o en el que se hayan adquirido los buques usados, se dotará una reserva indis-ponible por un importe equivalente a la dife-rencia positiva existente entre el valor normal de mercado y el valor neto contable de cada uno de los buques afectados por esta regla, o bien se especifi cará la citada diferencia, separa-damente para cada uno de los buques y duran-te todos los ejercicios en los que se mantenga la titularidad de estos, en la memoria de sus cuentas anuales. En el caso de buques adqui-ridos mediante una operación a la que se haya aplicado el régimen especial del capítulo VIII del título VII de esta ley, el valor neto contable se determinará partiendo del valor de adquisición por el que fi gurase en la contabilidad de la en-tidad transmitente.

El incumplimiento de la obligación de no disposición de la reserva o de la obligación de mención en la memoria constituirá infracción tributaria grave, sancionándose con una multa pecuniaria proporcional del cinco por ciento del importe de la citada diferencia.


El importe de la citada reserva positiva, junto con la diferencia positiva existente en la fecha de la transmisión entre la amortiza-ción fi scal y contable del buque enajenado, se añadirá a la base imponible a que se refi ere la regla primera de este artículo cuando se haya producido la mencionada transmisión. De igual

modo se procederá si el buque se transmite, de forma directa o indirecta, con ocasión de una operación a la que resulte de aplicación el régimen especial del capítulo VIII del título VII de esta ley.

3. La parte de base imponible determinada según el apartado 1 de este artículo no podrá ser compensada con bases imponibles negati-vas derivadas del resto de las actividades de la entidad naviera, ni del ejercicio en curso ni de los anteriores, ni tampoco con las bases impo-nibles pendientes de compensar en el momen-to de aplicación del presente régimen.

4. (276) La determinación de la parte de base imponible que corresponda al resto de activi-dades del sujeto pasivo se realizará aplicando el régimen general del impuesto, teniendo en cuenta exclusivamente las rentas procedentes de ellas. Tratándose de actividad de dragado, dicha parte de base imponible incluirá la ren-ta de esa actividad no acogida a este régimen especial.

Dicha parte de base imponible estará inte-grada por todos los ingresos que no procedan de actividades acogidas al régimen y por los gastos directamente relacionados con la ob-tención de aquellos, así como por la parte de los gastos generales de administración que proporcionalmente correspondan a la cifra de negocio generada por estas actividades.

A los efectos del cumplimiento de este ré-gimen, la entidad deberá disponer de los regis-tros contables necesarios para poder determi-nar los ingresos y gastos, directos o indirectos, correspondientes a las actividades acogidas a este, así como los activos afectos a las mismas.

ARTÍCULO 126. TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA.

1. En todo caso, resultará de aplicación el tipo general de gravamen previsto en el párra-fo primero del artículo 28 de esta ley.

2. La parte de la cuota íntegra atribuible a la parte de base imponible determinada según lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 125 no podrá reducirse por la aplicación de ningún tipo de deducción o bonifi cación.

Asimismo, la adquisición de los buques que se afecten al presente régimen no supondrá la aplicación de ningún incentivo ni deducción fi scal.

(276) Nueva redacción dada por el Artículo Primero.Tres de la Ley 4/2006, de 29 de marzo, de adaptación del régimen de las en-tidades navieras en función del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte marítimo y de modifi cación del régimen económico y fi scal de Canarias (BOE de 30 de marzo).



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La parte de cuota íntegra que proceda del resto de base imponible no podrá minorarse por la aplicación de deducciones generadas por la adquisición de los buques referidos antes de su afectación al régimen regulado en este capítulo.

ARTÍCULO 127. PAGOS FRACCIONADOS (277).

Los sujetos pasivos que se acojan al presen-te régimen deberán efectuar pagos fracciona-dos de acuerdo con la modalidad establecida en el apartado 3 del artículo 45 esta ley aplicada sobre la base imponible calculada conforme a las reglas establecidas en el artículo 125 y apli-cando el porcentaje a que se refi ere el artículo 126, sin computar deducción alguna sobre la parte de cuota derivada de la parte de base im-ponible determinada según lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 125.

ARTÍCULO 128. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN.

1. El régimen tributario previsto en este ca-pítulo se aplicará de la siguiente forma:

a) Su aplicación estará condicionada a la au-torización por el Ministerio de Hacienda, previa solicitud del sujeto pasivo. Esta autorización se concederá por un período de 10 años a par-tir de la fecha que establezca la autorización, pudiéndose solicitar su prórroga por períodos adicionales de otros 10 años.

b) La solicitud deberá especifi car el período impositivo a partir del cual vaya a surtir efectos y se presentará como mínimo tres meses antes del inicio del período.

c) La solicitud deberá resolverse en el plazo máximo de tres meses, transcurrido el cual po-drá entenderse desestimada.

Para la concesión del régimen, el Ministerio de Hacienda tendrá en cuenta la existencia de una contribución efectiva a los objetivos de la política comunitaria de transporte marítimo, especialmente en lo relativo al nivel tecnoló-gico de los buques que garantice la seguridad en la navegación y la prevención de la contami-nación del medio ambiente y al mantenimiento del empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al transporte marítimo. A tal fi n podrá recabar informe previo de los or-ganismos competentes.

d) El incumplimiento de las condiciones del régimen o la renuncia a su aplicación impedirán formular una nueva solicitud hasta que haya transcurrido un mínimo de cinco años.

(277) Ver artículo 45 de esta Ley.

e) La Administración tributaria podrá ve-rifi car la correcta aplicación del régimen y la concurrencia en cada ejercicio de los requisitos exigidos para su aplicación.

2. (278) El incumplimiento de los requisitos establecidos en el presente régimen implicará el cese de los efectos de la autorización corres-pondiente y la pérdida de la totalidad de los benefi cios fi scales derivados de ella, debiendo ingresar, junto a la cuota del período impositi-vo en el que se produjo el incumplimiento, las cuotas íntegras correspondientes a las canti-dades que hubieran debido ingresarse aplican-do el régimen general de este impuesto, en la totalidad de los períodos a los que resultó de aplicación la autorización, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

El incumplimiento de la condición esta-blecida en el apartado 3 del artículo 124 de esta Ley implicará la pérdida del régimen para aquellos buques adicionales que motivaron el incremento a que se refi ere dicho apartado, procediendo la regularización establecida en el párrafo anterior que corresponda exclusiva-mente a tales buques.

Cuando tal incremento fuere motivado por la baja de buques registrados en España o en otro Estado miembro de la Unión Europea, la regularización corresponderá a dichos buques por todos los períodos impositivos en que los mismos hubiesen estado incluidos en este ré-gimen.

3. La aplicación del régimen tributario pre-visto en el presente capítulo será incompatible, para un mismo buque, con la aplicación de la disposición adicional quinta de esta ley.



(...)

Disposición fi nal tercera. Entrada en vigor.

1. Esta Ley entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Ofi cial del Estado».

(278) Nueva redacción dada por el Artículo Primero.Cuatro de la Ley 4/2006, de 29 de marzo, de adaptación del régimen de las enti-dades navieras en función del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte marítimo y de modifi cación del régimen económico y fi scal de Canarias (BOE de 30 de marzo).



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2. La regularización que, en su caso, deba efectuar-se en cumplimiento de lo dispuesto en el último párrafo del apartado 2 del artículo 128 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, se practicará únicamente en relación con los períodos impositivos iniciados a partir de la entrada en vigor de esta Ley.

Título VI Aplicación del Régimen de las Entidades

Navieras en Función del Tonelaje

Artículo 50. Ámbito de aplicación: explota-ción de buques.

1. (279) Podrán optar por la tributación por este régimen:

a) Las entidades cuyo objeto social incluya la explotación de buques propios o arrendados. La opción deberá referirse a todos los buques, propios o arrendados, que explote el solicitan-te, así como a los que se adquieran o arrienden con posterioridad.

b) Las entidades que realicen, en su totali-dad, la gestión técnica y de tripulación de bu-ques. La opción comprenderá todos los buques gestionados por el solicitante, así como los que gestione con posterioridad.

En ambos supuestos, los buques deberán cumplir los requisitos del apartado 2 del artícu-lo 124 de la Ley de Impuesto.

2. La opción podrá extenderse a todos los buques tomados en fl etamento por el solici-tante. No obstante lo anterior, el tonelaje neto de los buques tomados en fl etamento no podrá superar el 75 por ciento del tonelaje total de la fl ota de la entidad o, en su caso, del grupo fi scal que aplique el régimen, quedando excluidos de éste los buques que ocasionen la superación de dicho límite.

3. A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 125 de la Ley del Impuesto, no tendrán la consideración de buques usados aquellos que hayan sido adquiridos median-te el ejercicio de la opción de compra de un contrato de arrendamiento fi nanciero cuyos efectos fi scales hayan sido objeto de previa autorización por parte de la Administración tributaria.

(279) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 31 de marzo de 2006, nueva redacción dada por el artículo único. Veintiuno del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Socie-dades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).

Artículo 51. Procedimiento de solicitud del régimen.

1. (280) La solicitud que, en su caso, debe-rá estar referida a la totalidad de los buques explotados, o respecto de los que se realice la gestión técnica y de tripulación, por las enti-dades del mismo grupo fi scal que cumplan las condiciones indicadas en el artículo anterior deberá ir acompañada de los siguientes docu-mentos:

a) Estatutos de la entidad, o proyecto de és-tos si aún no se ha constituido.

b) Respecto de las entidades ya constitui-das, certifi cado de inscripción de la entidad en el registro de buques y empresas navieras o en el registro especial de buques y empresas na-vieras, y respecto de las no constituidas, pro-yecto de constitución o solicitud de inscripción en los citados registros. Esta documentación no se exigirá a las entidades que realicen, en su totalidad, la gestión técnica y de tripulación de buques.

c) Identifi cación y descripción de las activi-dades de las entidades respecto de las cuales se solicita la aplicación del régimen.

d) Acreditación, respecto de cada buque, del título en virtud del cual se utiliza o se utilizará, o se lleva a cabo, en su totalidad, la gestión téc-nica y de tripulación, del ámbito territorial en el que se llevará a cabo su gestión estratégica y comercial, de su abanderamiento y de su afec-tación exclusiva a las actividades contempladas en el artículo 124.2.b) de la Ley del Impuesto.

e) En el caso de sociedades ya constituidas, el último balance aprobado de la entidad.

f) Acreditación o, en el caso de entidades no constituidas, previsión del valor neto contable y del valor de mercado de los buques en que concurran las circunstancias previstas en el pá-rrafo segundo del apartado 2 del artículo 125 de la Ley del Impuesto.

g) En el caso de entidades que realicen, en su totalidad, la gestión técnica y de tripulación de buques, documento demostrativo del cum-plimiento de las prescripciones del código CGS, expedido en los términos establecidos en la prescripción 13.2 del Código Internacional de Gestión y para la Seguridad de la Explotación de los buques y la prevención de la contaminación, adoptado por la Organización Marítima Interna-cional mediante la Resolución A 741.

(280) Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 31 de marzo de 2006, nueva redacción dada por el artículo único. Veintidós del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Socie-dades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).



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2. La solicitud se presentará con, al menos, tres meses de antelación al inicio del período impositivo respecto del que se pretende que tenga efectos.

3. (281) El órgano competente para la instruc-ción y resolución de este procedimiento será la Dirección General de Tributos, que podrá solici-tar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justifi cantes sean necesarios.

Asimismo, podrá recabar informe de los orga-nismos competentes para verifi car la existencia de una contribución a los objetivos de la política comunitaria de transporte marítimo, especial-mente en lo relativo al nivel tecnológico de los buques que garantice la seguridad en la nave-gación y la prevención de la contaminación del medio ambiente y al mantenimiento del empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxi-liares al transporte marítimo, y para verifi car la actividad realizada por las entidades que realicen, en su totalidad, la gestión técnica y de tripulación de buques. La solicitud del citado informe deter-minará la interrupción del plazo de resolución a que se refi ere el apartado 5 de este artículo.


4. Instruido el procedimiento, e inmediata-mente antes de redactar la propuesta de reso-lución, se pondrá de manifi esto al sujeto pasi-vo, quien dispondrá de un plazo de 15 días para formular las alegaciones, así como para presen-tar los documentos y justifi caciones que estime oportunos.

5. La resolución que ponga fi n al procedi-miento será motivada y podrá:

a) Autorizar el régimen de las entidades na-vieras en función del tonelaje, determinando el período impositivo a partir del cual surtirá efectos. La autorización se concederá por un período de 10 años.

b) Desestimar la concesión del régimen de las entidades navieras en función del tonelaje.

La solicitud deberá resolverse en el plazo de tres meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya sido presentada o desde la fecha de su subsanación a requerimiento de dicho órgano, transcurrido el cual podrá entenderse denegada.


6. El sujeto pasivo podrá solicitar prórrogas de la autorización inicial por períodos adiciona-les de 10 años.

Dicha solicitud de prórroga se presentará con, al menos, tres meses de antelación al ini-cio del período impositivo respecto del que se pretende que tenga efectos.

7. (282) Si con posterioridad a la concesión de una autorización el sujeto pasivo adquiere, arrienda, toma en fl etamento o gestiona, en su totalidad, otros buques que cumplan los requi-sitos del régimen, deberá presentar, en los tér-minos expuestos en los apartados anteriores, una nueva solicitud referida a estos. La auto-rización adicional se concederá por el período temporal de vigencia que reste a la autoriza-ción inicial de régimen.

Artículo 52. Renuncia e incumplimiento del régimen.

1. El sujeto pasivo podrá renunciar a la apli-cación del régimen. La renuncia se presentará con, al menos, tres meses de antelación al ini-cio del período impositivo respecto del que se pretende que tenga efectos. Durante los cinco años siguientes a la fecha anterior no se podrá solicitar una nueva aplicación del régimen.

2. El incumplimiento de los requisitos esta-blecidos en este régimen supondrá la pérdida inmediata del derecho a aplicarlo y determinará la obligación de ingresar, conjuntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en que dicho incumplimiento tuvo lugar, las cuotas íntegras correspondientes a todos los ejerci-cios en los que el régimen resultó de aplicación, calculadas conforme al régimen general del Im-puesto, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes. Durante los cinco años siguientes a la fecha de inicio del período impositivo en que tuvo lugar el incumplimiento no se podrá solici-tar una nueva aplicación del régimen.

CAPÍTULO XVIIIRÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DEPORTIVAS

ARTÍCULO 129. RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DEPORTIVAS.

1. No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades los incrementos




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de patrimonio que se puedan poner de ma-nifi esto como consecuencia de la adscripción del equipo profesional a una Sociedad Anónima Deportiva de nueva creación, siempre que se ajuste plenamente a las normas previstas en la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte, y en los Reales Decretos 1084/1991, de 5 de julio, y 1251/1999, de 16 de julio, sobre Sociedades Anónimas Deportivas.

2. La Sociedad Anónima Deportiva calcu-lará, a efectos fi scales, los incrementos y las disminuciones de patrimonio, así como las amortizaciones correspondientes a los bienes y derechos objeto de la adscripción, sobre los mismos valores y en las mismas condiciones que hubieran resultado aplicables al club de-portivo que adscriba el equipo profesional.

3. La Sociedad Anónima Deportiva se subro-gará en los derechos, obligaciones y responsa-bilidades de naturaleza tributaria de los que era titular el club deportivo que adscribió el equipo profesional por razón de los activos y pasivos adscritos y asumirá el cumplimiento de las car-gas y requisitos necesarios para continuar en el disfrute de los benefi cios fi scales o consolidar los gozados por el club deportivo que adscribió el equipo profesional.

En ningún caso se entenderá transmitido el derecho a la compensación de pérdidas.

TÍTULO VIIIGESTIÓN DEL IMPUESTO

CAPÍTULO IEL ÍNDICE DE ENTIDADES

ARTÍCULO 130. ÍNDICE DE ENTIDADES.

1. En cada Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria se llevará un índi-ce de entidades en el que se inscribirán las que tengan su domicilio fi scal dentro de su ámbito territorial, excepto las entidades a que se refi e-re el artículo 9.

2. Reglamentariamente se establecerán los procedimientos de alta, inscripción y baja en el índice de entidades.

Artículo 54. Índice de entidades.

1. Mediante el censo a que se refi ere el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifi can otras normas relacionadas con la gestión del Impuesto sobre Actividades Eco-

nómicas formado en las Delegaciones de la Agencia Estatal de la Administración Tributa-ria, de las personas o entidades que a efectos fi scales sean empresarios o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retención, se llevará en cada una de las Delegaciones el índice de entidades a que se refi ere el artículo 130 de la Ley del Impuesto.

2. Las modifi caciones censales y solicitudes de baja del índice de los sujetos pasivos ads-critos a las Dependencias Regionales de Ins-pección y a la Ofi cina Nacional de Inspección se dirigirán, en el primer caso, a las Delegacio-nes Especiales correspondientes a su domicilio fi scal y en el segundo a la Ofi cina Nacional de Inspección.

3. Cuando se hubiera dictado acuerdo de baja provisional como consecuencia de lo previsto en el párrafo b) del apartado 1 del artículo 131 de la Ley del Impuesto y, poste-riormente, la entidad presentara las declara-ciones omitidas, el órgano competente de la Agencia Estatal de la Administración Tributa-ria acordará la rehabilitación de la inscripción en el índice y remitirá el acuerdo al Registro Público en el que se hubiera extendido la nota marginal correspondiente para la cance-lación de la misma.

ARTÍCULO 131. BAJA EN EL ÍNDICE DE ENTI-DADES.

1. La Agencia Estatal de Administración Tributaria dictará, previa audiencia de los in-teresados, acuerdo de baja provisional en los siguientes casos:

a) Cuando los débitos tributarios de la en-tidad para con la Hacienda pública del Estado sean declarados fallidos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de Re-caudación.

b) Cuando la entidad no hubiere presenta-do la declaración por este impuesto correspon-diente a tres períodos impositivos consecuti-vos.

2. El acuerdo de baja provisional será notifi -cado al registro público correspondiente, que deberá proceder a extender en la hoja abierta a la entidad afectada una nota marginal en la que se hará constar que, en lo sucesivo, no po-drá realizarse ninguna inscripción que a aquélla concierna sin presentación de certifi cación de alta en el índice de entidades.

3. El acuerdo de baja provisional no exime a la entidad afectada de ninguna de las obligacio-nes tributarias que le pudieran incumbir.



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ARTÍCULO 132. OBLIGACIÓN DE COLABORA-CIÓN (283).

Los titulares de los registros públicos re-mitirán mensualmente a la Agencia Estatal de Administración Tributaria de su domicilio fi scal una relación de las entidades cuya constitu-ción, establecimiento, modifi cación o extinción hayan inscrito durante el mes anterior.

Artículo 56. Obligación de colaboración.

La relación de entidades que, de acuerdo con el artículo 132 de la Ley del Impuesto, de-ben remitir mensualmente a la Agencia Estatal de la Administración Tributaria los titulares de los Registros públicos y los Notarios, se presen-tará en el lugar y en la forma y con arreglo al modelo que establezca el Ministro de Economía y Hacienda, quien podrá determinar las condi-ciones en que sea exigible su presentación por medio de soporte directamente legible por or-denador.

CAPÍTULO IIOBLIGACIONES CONTABLES. BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS. REVALORIZACIONES VOLUNTARIAS

ARTÍCULO 133. OBLIGACIONES CONTABLES. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBU-TARIA.

1. Los sujetos pasivos de este impuesto de-berán llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o con lo es-tablecido en las normas por las que se rigen.

En todo caso, los sujetos pasivos a que se refi ere el título VII, capítulo XV, de esta ley lle-varán su contabilidad de tal forma que permita identifi car los ingresos y gastos correspondien-tes a las rentas y explotaciones económicas no exentas.

2. La Administración tributaria podrá realizar la comprobación e investigación mediante el examen de la contabilidad, libros, correspon-dencia, documentación y justificantes con-cernientes a los negocios del sujeto pasivo, incluidos los programas de contabilidad y los archivos y soportes magnéticos. La Administra-ción tributaria podrá analizar directamente la documentación y los demás elementos a que

(283) Véase la Orden de 8 de mayo de 1997 por la que se aprueba el modelo 038 para la relación de operaciones realizadas por enti-dades inscritas en registros públicos y de escrituras o documen-tos relativos a las mismas autorizados por Notarios (BOE de 17 de mayo).

se refi ere el párrafo anterior, pudiendo tomar nota por medio de sus agentes de los apuntes contables que se estimen precisos y obtener copia a su cargo, incluso en soportes magnéti-cos, de cualquiera de los datos o documentos a que se refi ere este apartado.

3. (284) Las entidades dominantes de los gru-pos de sociedades del artículo 42 del Código de Comercio estarán obligadas, a requerimiento de la Inspección de los Tributos formulada en el curso del procedimiento de comprobación, a facilitar la cuenta de pérdidas y ganancias, el balance, el estado que refl eje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y el estado de fl ujos de efectivo de las entidades perte-necientes al grupo que no sean residentes en territorio español. También deberán facilitar los justifi cantes y demás antecedentes relativos a dicha documentación contable cuando pudie-ran tener transcendencia en relación con este impuesto.

ARTÍCULO 134. BIENES Y DERECHOS NO CON-TABILIZADOS O NO DECLARADOS: PRESUN-CIÓN DE OBTENCIÓN DE RENTAS.

1. Se presumirá que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada los elementos patri-moniales cuya titularidad corresponda al sujeto pasivo y no se hallen registrados en sus libros de contabilidad.

La presunción procederá igualmente en el caso de ocultación parcial del valor de adqui-sición.

2. Se presumirá que los elementos patrimo-niales no registrados en contabilidad son pro-piedad del sujeto pasivo cuando éste ostente la posesión sobre ellos.

3. Se presumirá que el importe de la renta no declarada es el valor de adquisición de los bienes o derechos no registrados en libros de contabilidad, minorado en el importe de las deudas efectivas contraídas para fi nanciar tal adquisición, asimismo no contabilizadas. En ningún caso el importe neto podrá resultar negativo.

La cuantía del valor de adquisición se proba-rá a través de los documentos justifi cativos de ésta o, si no fuera posible, aplicando las reglas de valoración establecidas en la Ley General Tributaria.

(284) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. treinta y dos de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adap-tación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).



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4. Se presumirá la existencia de rentas no declaradas cuando hayan sido registradas en los libros de contabilidad del sujeto pasivo deu-das inexistentes.

5. El importe de la renta consecuencia de las presunciones contenidas en los apartados an-teriores se imputará al período impositivo más antiguo de entre los no prescritos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que corresponde a otro u otros.

6. El valor de los elementos patrimoniales a que se refi ere el apartado 1, en cuanto haya sido incorporado a la base imponible, será váli-do a todos los efectos fi scales.



(...)

Disposición adicional primera. Declaración tributa-ria especial.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean titu-lares de bienes o derechos que no se correspondan con las rentas declaradas en dichos impuestos, podrán pre-sentar la declaración prevista en esta disposición con el objeto de regularizar su situación tributaria, siempre que hubieran sido titulares de tales bienes o derechos con anterioridad a la fi nalización del último período impositi-vo cuyo plazo de declaración hubiera fi nalizado antes de la entrada en vigor de esta disposición.

2. Las personas y entidades previstas en el aparta-do 1 anterior deberán presentar una declaración e in-gresar la cuantía resultante de aplicar al importe o valor de adquisición de los bienes o derechos a que se re-fi ere el párrafo anterior, el porcentaje del 10 por ciento.

El cumplimiento de lo dispuesto en el párrafo ante-rior determinará la no exigibilidad de sanciones, intere-ses ni recargos.

Junto con esta declaración deberá incorporarse la información necesaria que permita identifi car los cita-dos bienes y derechos.

3. El importe declarado por el contribuyente tendrá la consideración de renta declarada a los efectos pre-vistos en el artículo 39 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Perso-nas Físicas y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y en el artículo 134 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

4. No resultará de aplicación lo establecido en esta disposición en relación con los impuestos y períodos impositivos respecto de los cuales la declaración e in-greso se hubiera producido después de que se hubiera

notifi cado por la Administración tributaria la iniciación de procedimientos de comprobación o investigación tendentes a la determinación de las deudas tributarias correspondiente a los mismos.

5. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pú-blicas aprobará el modelo de declaración, lugar de presentación e ingreso de la misma, así como cuantas otras medidas sean necesarias para el cumplimiento de esta disposición.

El plazo para la presentación de las declaraciones y su ingreso fi nalizará el 30 de noviembre de 2012.

(...)

Disposición fi nal cuarta. Entrada en vigor.

Este real decreto-ley entrará en vigor el día de su publicación en el Boletín Ofi cial del Estado.

ARTÍCULO 135. REVALORIZACIONES CONTA-BLES VOLUNTARIAS.

1. Los sujetos pasivos que hubieran realiza-do revalorizaciones contables cuyo importe no se hubiera incluido en la base imponible de-berán mencionar en la memoria el importe de aquéllas, los elementos afectados y el período o períodos impositivos en que se practicaron.

Las citadas menciones deberán realizarse en todas y cada una de las memorias correspon-dientes a los ejercicios en que los elementos revalorizados se hallen en el patrimonio del su-jeto pasivo.

2. Constituirá infracción tributaria grave el incumplimiento de la obligación establecida en el apartado anterior.

Dicha infracción se sancionará, por una sola vez, con una multa pecuniaria proporcional del cinco por ciento del importe de la revalorización, cuyo pago no determinará que el citado importe se incorpore, a efectos fi scales, al valor del ele-mento patrimonial objeto de la revalorización.


CAPÍTULO IIIDECLARACIÓN, AUTOLIQUIDACIÓN Y

LIQUIDACIÓN PROVISIONAL

ARTÍCULO 136. DECLARACIONES (285).

1. Los sujetos pasivos estarán obligados a presentar y suscribir una declaración por este

(285) Ver Orden EHA/1246/2011, de 9 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades, para los periodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2010 (BOE de 17 de mayo).


ARTÍCULO 137 - Disposición fi nal única IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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impuesto en el lugar y la forma que se deter-minen por el Ministro de Hacienda.

La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impo-sitivo.

Si al inicio del indicado plazo no se hubiera determinado por el Ministro de Hacienda la for-ma de presentar la declaración de ese período impositivo, la declaración se presentará dentro de los 25 días naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la norma que determine dicha forma de presentación. No obstante, en tal supuesto el sujeto pasivo podrá optar por presentar la declaración en el plazo al que se re-fi ere el párrafo anterior cumpliendo los requisi-tos formales que se hubieran establecido para la declaración del período impositivo precedente.

2. Los sujetos pasivos exentos a que se refi e-re el artículo 9 de esta ley no estarán obligados a declarar.

3. Los sujetos pasivos a que se refi ere el capítulo XV del título VII de esta ley estarán obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.

No obstante, los citados sujetos pasivos no tendrán obligación de presentar declaración cuando cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.

b) Que los ingresos correspondientes a ren-tas no exentas sometidas a retención no supe-ren 2.000 euros anuales.

c) Que todas las rentas no exentas que ob-tengan estén sometidas a retención.

Artículo 57. Colaboración externa en la pre-sentación y gestión de declaraciones.

1. La Administración tributaria podrá hacer efectiva la colaboración social en la presen-tación de declaraciones por este Impuesto a través de acuerdos con las Comunidades Autó-nomas y otras Administraciones Públicas, con entidades, instituciones y organismos repre-sentativos de sectores o intereses sociales, la-borales, empresariales o profesionales.

2. Los acuerdos a que se refi ere el apartado anterior podrán referirse, entre otros, a los si-guientes aspectos:

a) Campañas de información y difusión. b) Asistencia en la realización de declaracio-

nes y en su cumplimentación correcta y veraz. c) Remisión de declaraciones a la Adminis-

tración tributaria. d) Subsanación de defectos, previa autoriza-

ción de los sujetos pasivos.

e) Información del estado de tramitación de las devoluciones de ofi cio, previa autorización de los sujetos pasivos.

3. La Administración tributaria proporciona-rá la asistencia técnica necesaria para el desa-rrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carácter gene-ral a los sujetos pasivos.

4. Mediante Orden del Ministro de Econo-mía y Hacienda se establecerán los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos podrán presentar por medios telemáticos declaraciones, declara-ciones-liquidaciones o cualesquiera otros do-cumentos exigidos por la normativa tributaria, en representación de terceras personas.

Dicha Orden podrá prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho sis-tema de presentación por medios telemáticos en representación de terceras personas.

(...)

Disposición fi nal única. Habilitaciones al Ministro de Economía y Hacienda.

Se habilita al Ministro de Economía y Hacien-da para:

a) Aprobar el modelo de declaración por este Impuesto y determinar los lugares y forma de presentación del mismo.

b) Aprobar la utilización de modalidades simplifi cadas o especiales de declaración, inclu-yendo la declaración consolidada de los grupos de sociedades.

c) Establecer los supuestos en que habrán de presentarse las declaraciones por este Im-puesto en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemáticos.

d) Establecer los documentos o justifi cantes que deban acompañar a la declaración.

e) Aprobar el modelo de pago fraccionado y determinar el lugar y forma de presentación del mismo.

f) Aprobar el modelo de información que deben rendir las agrupaciones de interés eco-nómico, las uniones temporales de empresas y las sociedades patrimoniales.

g) Ampliar, atendiendo a razones fundadas de carácter técnico, el plazo de presentación de las declaraciones tributarias establecidas en la Ley del Impuesto y en este Reglamento cuando esta presentación se efectúe por vía telemática.

ARTÍCULO 137. AUTOLIQUIDACIÓN E INGRESO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

1. Los sujetos pasivos, al tiempo de presen-tar su declaración, deberán determinar la deuda


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 ARTÍCULO 138 - Disposición fi nal única

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correspondiente e ingresarla en el lugar y en la forma determinados por el Ministro de Hacien-da.

2. El pago de la deuda tributaria podrá reali-zarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español que estén ins-critos en el Inventario general de bienes mue-bles o en el Registro general de bienes de in-terés cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español.

3. El derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o cualquier incentivo fi scal en la base imponible o en la cuota íntegra estará condicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la normativa aplicable.

Salvo que específi camente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la apli-cación de la exención, deducción o incentivo fi scal se produzca la pérdida del derecho a disfrutar de éste, el sujeto pasivo deberá in-gresar junto con la cuota del período impo-sitivo en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos o condiciones la cuota ínte-gra o cantidad deducida correspondiente a la exención, deducción o incentivo aplicado en períodos anteriores, además de los intereses de demora.

Ley 2/1995, de 23 de marzo, de sociedades de res-ponsabilidad limitada


(...)

Disposición adicional decimotercera. Medidas fi s-cales aplicables a la sociedad limitada Nueva Em-presa (286).

Uno. La Administración tributaria concederá, pre-via solicitud de una sociedad limitada Nueva Empre-sa y sin aportación de garantías, el aplazamiento de la deuda tributaria del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, por la modalidad de operaciones societarias, derivada de la constitución de la sociedad durante el plazo de un año desde su constitución.

La Administración tributaria también concederá, previa solicitud de una sociedad Nueva Empresa y sin aportación de garantías, el aplazamiento de las deudas tributarias del Impuesto sobre Sociedades correspon-dientes a los dos primeros períodos impositivos con-cluidos desde su constitución.

El ingreso de las deudas del primer y segundo pe-ríodos deberá realizarse a los 12 y seis meses, res-

(286) Nueva redacción dada por el artículo único.Segundo de la Ley Ley 7/2003, de 1 de abril, de la sociedad limitada Nueva Empresa por la que se modifi ca la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Socieda-des de Responsabilidad Limitada (BOE de 2 de abril).

pectivamente, desde la fi nalización de los plazos para presentar la declaración-liquidación correspondiente a cada uno de dichos períodos.

Asimismo, la Administración tributaria podrá conce-der, previa solicitud de una sociedad Nueva Empresa, con aportación de garantías o sin ellas, el aplazamiento o fraccionamiento de las cantidades derivadas de re-tenciones o ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que se devenguen en el primer año desde su constitución.

Las cantidades aplazadas o fraccionadas según lo dispuesto en este apartado devengarán interés de demora.

ARTÍCULO 138. LIQUIDACIÓN PROVISIONAL.

Los órganos de gestión tributaria podrán girar la liquidación provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en los artículos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de la posterior comprobación e investigación que pueda reali-zar la Inspección de los Tributos.

CAPÍTULO IVDEVOLUCIÓN DE OFICIO

ARTÍCULO 139. DEVOLUCIÓN DE OFICIO.

1. Cuando la suma de las retenciones e in-gresos a cuenta y de los pagos fraccionados sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidación, la Administración tributaria procederá, en su caso, a practicar liquidación provisional dentro de los seis meses siguientes al término del plazo establecido para la presen-tación de la declaración.

Cuando la declaración hubiera sido presen-tada fuera de plazo, los seis meses a que se re-fi ere el párrafo anterior se computarán desde la fecha de su presentación.

2. Cuando la cuota resultante de la autoli-quidación o, en su caso, de la liquidación pro-visional sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas, ingresos a cuenta y pagos fraccionados, la Administración tributa-ria procederá a devolver de ofi cio el exceso so-bre la citada cuota, sin perjuicio de la práctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o defi nitivas, que procedan.

3. Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el aparta-do 1 anterior, la Administración tributaria pro-cederá a devolver de ofi cio el exceso sobre la cuota resultante de la autoliquidación, sin per-juicio de la práctica de las liquidaciones provi-sionales o defi nitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.



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4. Transcurrido el plazo establecido en el apar-tado 1 de este artículo sin que se haya ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el interés de demora a que se refi ere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el día siguiente al de la fi nalización de dicho plazo y hasta la fecha de ordenación de su pago, sin necesidad de que el sujeto pasivo así lo reclame.

5. Reglamentariamente se determinará el procedimiento y la forma de pago para la rea-lización de la devolución de ofi cio a que se re-fi ere este artículo.

Artículo 55. Devolución de ofi cio.

1. Las devoluciones de ofi cio a que se refi ere el apartado 5 del artículo 139 de la Ley del Im-puesto se realizarán por transferencia bancaria. El Ministro de Economía y Hacienda podrá auto-rizar la devolución por cheque cruzado cuando concurran circunstancias que lo justifi quen.

2. Los sujetos pasivos a que se refi ere el capí-tulo XV del título VII de la Ley del Impuesto de-berán presentar declaración por el mismo para obtener la devolución.

3. Las Dependencias Regionales de Inspec-ción serán competentes para tramitar las devo-luciones de ofi cio correspondientes a los suje-tos pasivos y obligados tributarios cuya gestión esté adscrita a las mismas.

4. La Ofi cina Nacional de Inspección tramita-rá las devoluciones de ofi cio correspondientes a los sujetos pasivos u obligados tributarios adscritos a la misma.

CAPÍTULO VOBLIGACIÓN DE RETENER E INGRESAR A

CUENTA. OBLIGACIONES EN RELACIÓN CON EL DOMICILIO FISCAL

ARTÍCULO 140. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA.

1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, esta-rán obligadas a retener o a efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la can-tidad que resulte de aplicar los porcentajes de retención indicados en el apartado 6 de este artículo a la base de retención determinada re-glamentariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y formas que se establezcan.

También estarán obligados a retener e in-gresar los empresarios individuales y los profe-sionales respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades em-presariales o profesionales, así como las perso-

nas físicas, jurídicas y demás entidades no resi-dentes en territorio español que operen en él mediante establecimiento permanente.

Asimismo, estará obligado a practicar reten-ción o ingreso a cuenta el representante desig-nado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 86.1 y la disposición adicional decimoséptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de seguros privados, que actúe en nombre de la entidad aseguradora que opere en régimen de libre prestación de servicios, en relación con las operaciones que se realicen en España.

2. El sujeto obligado a retener deberá pre-sentar en los plazos, forma y lugares que se es-tablezcan reglamentariamente declaración de las cantidades retenidas o declaración negativa cuando no se hubiera producido la práctica de éstas. Asimismo presentará un resumen anual de retenciones con el contenido que se deter-mine reglamentariamente.

Los modelos de declaración correspondien-tes se aprobarán por el Ministro de Hacienda.

3. El sujeto obligado a retener estará obliga-do a expedir, en las condiciones que reglamen-tariamente se determinen, certifi cación acre-ditativa de la retención practicada o de otros pagos a cuenta efectuados.

4. Reglamentariamente se establecerán los supuestos en los que no existirá retención. En particular, no se practicará retención en:

a) Las rentas obtenidas por las entidades a que se refi ere el artículo 9.1 de esta ley.

b) Los dividendos o participaciones en be-nefi cios repartidos por agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y por unio-nes temporales de empresas que correspon-dan a socios que deban soportar la imputación de la base imponible y procedan de períodos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado según lo dispuesto en el régimen es-pecial del capítulo II del título VII de esta ley.

c) Los dividendos o participaciones en bene-fi cios e intereses satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen de los grupos de sociedades.

d) Los dividendos o participaciones en bene-fi cios a que se refi ere el apartado 2 del artículo 30 de esta ley.

e) Las rentas obtenidas por el cambio de ac-tivos en los que estén invertidas las provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversión.

5. Cuando en virtud de resolución judicial o administrativa se deba satisfacer una renta sujeta a retención o ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deberá practicarla sobre la cantidad íntegra que venga obligado a satisfacer



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y deberá ingresar su importe en el Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artículo.

6. (287) El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el siguiente:

(287) Ver las siguientes órdenes: - Orden de 22 de febrero de 1999 por la que se aprueban los mo-

delos 117, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta y del pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto so-bre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en relación con las rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversión colectiva, y se establecen las condicio-nes generales y el procedimiento para su presentación telemática (BOE de 24 de febrero y corrección de errores de 5 de marzo).

- Orden de 17 de noviembre de 1999 por la que se aprueban los modelos 128, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso y los modelos 188, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes, en relación con las rentas o ren-dimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de los citados modelos 188 por soporte directamente legible por ordenador (BOE de 20 de noviembre).

- Orden de 18 de noviembre de 1999 por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática de la declaración correspondiente al modelo 190 (BOE de 22 de noviembre).

- Orden de 26 de noviembre de 1999 por la que se aprueban los modelos 126, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso y los modelos 196, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes, en relación con las rentas o rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la contrapres-tación derivada de cuentas en toda clase de instituciones fi nan-cieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos fi nan-cieros, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación obligatoria de los citados modelos 196 por soporte directamente legible por ordenador (BOE de 30 de noviembre).

- Orden de 15 de diciembre de 1999 por la que se aprueban los modelos 187, en pesetas y en euros, de declaración informativa de acciones o participaciones representativas del capital o del pa-trimonio de las instituciones de inversión colectiva y del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en relación con las rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de esas acciones o participa-ciones, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación obligatoria de los citados modelos 187 por soporte directamente legible por ordenador, y se modifi ca la orden de 22 de febrero de 1999, por la que se aprueban los modelos 117, en pesetas y en euros (BOE de 23 de diciembre).

- Orden de 20 de noviembre de 2000 por la que se aprueban los modelos 115, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso, los modelos 180, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinadas rentas o rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamien-to de inmuebles urbanos del Impuesto sobre la Renta de las Perso-nas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, correspondiente a establecimientos per-manentes, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores del citado modelo 180 por soportes direc-tamente legibles por ordenador y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática (BOE de 28 de noviembre y corrección de errores de 20 de diciembre).

- Orden de 7 de diciembre de 2000 por la que se aprueba el modelo 193 simplifi cado, en pesetas y en euros, de resumen anual de re-tenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos del capital mobiliario del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y sobre determinadas rentas del Impuesto sobre Socieda-des y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, correspon-diente a establecimientos permanentes (BOE de 12 de diciembre).

- Orden de 18 de diciembre de 2000, por la que se modifi ca la Or-den de 18 de noviembre de 1999, por la que se aprueban los mo-delos 193 y los modelos 194 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta de determinados impuestos en relación con de-terminadas rentas y rendimientos del capital mobiliario y los deri-vados de la transmisión, amortización, reembolso, canje o conver-sión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos, respectivamente; la Orden de 26

a) (288) Con carácter general, el 19 por 100.Cuando se trate de rentas procedentes del

arrendamiento o subarrendamiento de inmue-bles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus

de noviembre de 1999, por la que se aprueban los modelos 196 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta de determi-nados impuestos en relación con las rentas o rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la contraprestación derivada de cuentas en toda clase de instituciones fi nancieras, y la Orden de 22 de diciembre de 1999, por la que se aprueban los modelos 198 de declaración anual de operaciones con activos fi nancieros y otros valores mobiliarios (BOE de 21 de diciembre de 2000).

- Orden de 7 de agosto de 2001, por la que se aprueba el modelo 346 en euros, de declaración informativa anual de subvenciones e indemnizaciones satisfechas o abonadas por entidades públicas o privadas a agricultores o ganaderos, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador, y se establece el procedimiento para su presentación telemática por teleproce-so (BOE de 9 de agosto de 2001).

- Orden HAC/2752/2002, de 29 de octubre de 2002, por la que se modifi ca la Orden de 26 de noviembre de 1999 por la que se aprueban los modelos 126, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso, y los modelos 196, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes co-rrespondiente a establecimientos permanentes, en relación con las rentas o rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la contraprestación derivada de cuentas en toda clase de institu-ciones fi nancieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos fi nancieros, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación obligatoria de los citados modelos 196 por soporte directamente legible por ordenador (BOE de 7 de noviembre de 2002 y corrección de errores de 20 de noviembre).

- Orden HAC/540/2003, de 10 de marzo, por la que se aprueban los modelos 202, 218 y 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos per-manentes y entidades en régimen de atribución de rentas cons-tituidas en el extranjero con presencia en territorio español, y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática, y se modifi ca la regulación de la colabo-ración social en la presentación telemática de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los modelos 115, 117, 123, 124, 126 y 128 y de las declaraciones correspondientes a los resúmenes anuales de retenciones, modelos 180 y 193 (BOE de 14 de marzo).

- Orden HAC/2990/2003, de 21 de octubre, por la que se modifi can los modelos de declaración anual 196, “Resumen anual de reten-ciones e ingresos a cuenta correspondientes a rentas o rendi-mientos del capital mobiliario obtenidos por la contraprestación derivada de cuentas en toda clase de instituciones fi nancieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos fi nancie-ros”, 187, “Declaración informativa de acciones y participaciones representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversión colectiva y resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta en relación con las rentas o ganancias patrimoniales ob-tenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de esas acciones y participaciones”, 345, “Planes, fondos de pen-siones, sistemas alternativos y mutualidades de previsión social. Declaración anual” y 188, “Resumen anual de retenciones e ingre-sos a cuenta en relación con las rentas o rendimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguros de vida o invalidez” (BOE de 29 de octubre).

- Orden EHA/3895/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 198, de declaración anual de operaciones con activos fi -nancieros y otros valores mobiliarios, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de sus hojas interiores por soporte direc-tamente legible por ordenador y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación telemática a través de Internet y por teleproceso y se modifi can las Órdenes de aprobación de los modelos de declaración 193, 296 y 347 (BOE de 29 de noviembre).

- Orden EHA/3377/2011, de 1 de diciembre, por la que se aprue-ba el modelo 193 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos del capital mobiliario del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y sobre de-terminadas rentas del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, correspondiente a estableci-mientos permanentes, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación en soporte directamente legible por ordenador, y por la que se modifi can los diseños físicos y lógicos del modelo 291, aprobado por Orden EHA/3202/2008, de 31 de octubre y del modelo 196 aprobado por Orden EHA/3300/2008, de 7 de noviem-bre (BOE de 1 de diciembre).

(288) Nueva redacción dada por el artículo 76 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre).



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dependencias, obtenidas por entidades domi-ciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal, di-cho porcentaje se dividirá por dos.

b) En el caso de rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la ima-gen o del consentimiento o autorización para su utilización, el 24 por 100.

Reglamentariamente podrán modificarse los porcentajes de retención e ingreso a cuenta previstos en este apartado.

ARTÍCULO 141. NORMAS SOBRE RETENCIÓN, TRANSMISIÓN Y OBLIGACIONES FORMALES RELATIVAS A ACTIVOS FINANCIEROS Y OTROS VALORES MOBILIARIOS (289).

(289) Ver las siguientes órdenes: - Orden de 22 de febrero de 1999 por la que se aprueban los mo-

delos 117, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta y del pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto so-bre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en relación con las rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversión colectiva, y se establecen las condicio-nes generales y el procedimiento para su presentación telemática (BOE de 24 de febrero y corrección de errores de 5 de marzo).

- Orden de 17 de noviembre de 1999 por la que se aprueban los modelos 128, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso y los modelos 188, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes, en relación con las rentas o rendimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de los citados modelos 188 por soporte directamente legible por ordenador (BOE de 20 de noviembre).

- Orden de 18 de noviembre de 1999 por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación te-lemática de la declaración correspondiente al modelo 190 (BOE de 22 de noviembre).

- Orden de 26 de noviembre de 1999 por la que se aprueban los modelos 126, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso y los modelos 196, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes, en relación con las rentas o rendi-mientos del capital mobiliario obtenidos por la contraprestación derivada de cuentas en toda clase de instituciones fi nancieras, in-cluyendo las basadas en operaciones sobre activos fi nancieros, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación obligatoria de los citados modelos 196 por soporte directamente legible por ordenador (BOE de 30 de noviembre).

- Orden de 15 de diciembre de 1999 por la que se aprueban los modelos 187, en pesetas y en euros, de declaración informativa de acciones o participaciones representativas del capital o del pa-trimonio de las instituciones de inversión colectiva y del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en relación con las rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de esas acciones o participa-ciones, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación obligatoria de los citados modelos 187 por soporte directamente legible por ordenador, y se modifi ca la orden de 22 de febrero de 1999, por la que se aprueban los modelos 117, en pesetas y en euros (BOE de 23 de diciembre).

- Orden de 20 de noviembre de 2000 por la que se aprueban los modelos 115, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso, los modelos 180, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinadas rentas o rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamien-to de inmuebles urbanos del Impuesto sobre la Renta de las Perso-nas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, correspondiente a establecimientos per-manentes, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores del citado modelo 180 por soportes direc-

tamente legibles por ordenador y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática (BOE de 28 de noviembre y corrección de errores de 20 de diciembre).

- Orden de 7 de diciembre de 2000 por la que se aprueba el modelo 193 simplifi cado, en pesetas y en euros, de resumen anual de re-tenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos del capital mobiliario del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y sobre determinadas rentas del Impuesto sobre Socieda-des y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, correspon-diente a establecimientos permanentes (BOE de 12 de diciembre).

- Orden de 18 de diciembre de 2000, por la que se modifi ca la Or-den de 18 de noviembre de 1999, por la que se aprueban los mo-delos 193 y los modelos 194 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta de determinados impuestos en relación con de-terminadas rentas y rendimientos del capital mobiliario y los deri-vados de la transmisión, amortización, reembolso, canje o conver-sión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos, respectivamente; la Orden de 26 de noviembre de 1999, por la que se aprueban los modelos 196 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta de determi-nados impuestos en relación con las rentas o rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la contraprestación derivada de cuentas en toda clase de instituciones fi nancieras, y la Orden de 22 de diciembre de 1999, por la que se aprueban los modelos 198 de declaración anual de operaciones con activos fi nancieros y otros valores mobiliarios (BOE de 21 de diciembre).

- Orden de 7 de agosto de 2001, por la que se aprueba el modelo 346 en euros, de declaración informativa anual de subvenciones e indemnizaciones satisfechas o abonadas por entidades públicas o privadas a agricultores o ganaderos, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador, y se establece el procedimiento para su presentación telemática por teleproce-so (BOE de 9 de agosto).

- Orden HAC/2752/2002, de 29 de octubre de 2002, por la que se modifi ca la Orden de 26 de noviembre de 1999 por la que se aprueban los modelos 126, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso, y los modelos 196, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes co-rrespondiente a establecimientos permanentes, en relación con las rentas o rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la contraprestación derivada de cuentas en toda clase de institu-ciones fi nancieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos fi nancieros, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación obligatoria de los citados modelos 196 por soporte directamente legible por ordenador (BOE de 7 de noviembre y co-rrección de errores de 20 de noviembre).

- Orden HAC/540/2003, de 10 de marzo, por la que se aprueban los modelos 202, 218 y 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos per-manentes y entidades en régimen de atribución de rentas cons-tituidas en el extranjero con presencia en territorio español, y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática, y se modifi ca la regulación de la colabo-ración social en la presentación telemática de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los modelos 115, 117, 123, 124, 126 y 128 y de las declaraciones correspondientes a los resúmenes anuales de retenciones, modelos 180 y 193 (BOE de 14 de marzo).

- Orden HAC/2990/2003, de 21 de octubre, por la que se modifi can los modelos de declaración anual 196, “Resumen anual de reten-ciones e ingresos a cuenta correspondientes a rentas o rendi-mientos del capital mobiliario obtenidos por la contraprestación derivada de cuentas en toda clase de instituciones fi nancieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos fi nancie-ros”, 187, “Declaración informativa de acciones y participaciones representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversión colectiva y resumen anual de retenciones e ingre-sos a cuenta en relación con las rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de esas acciones y participaciones”, 345, “Planes, fondos de pen-siones, sistemas alternativos y mutualidades de previsión social. Declaración anual” y 188, “Resumen anual de retenciones e ingre-sos a cuenta en relación con las rentas o rendimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones de capitalización y de con-tratos de seguros de vida o invalidez” (BOE de 29 de octubre).

- Orden EHA/3895/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 198, de declaración anual de operaciones con activos fi nancieros y otros valores mobiliarios, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de sus hojas interiores por soporte di-rectamente legible por ordenador y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación telemática a través de Internet y por teleproceso y se modifi can las Órdenes de aproba-ción de los modelos de declaración 193, 296 y 347 (BOE de 29 de noviembre).



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1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva estarán obligadas a practicar retención o ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entida-des gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas, así como el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 55.7 y la disposición adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión co-lectiva, que actúe en nombre de la gestora que opere en régimen de libre prestación de servicios.

Reglamentariamente podrá establecerse la obligación de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva, con el límite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.

2. A los efectos de la obligación de retener sobre los rendimientos implícitos del capital mobiliario, a cuenta de este impuesto, esta retención se efectuará por las siguientes per-sonas o entidades:

a) En los rendimientos obtenidos en la transmisión o reembolso de los activos fi nan-cieros sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligación de retener, el retenedor será la entidad emisora o las ins-tituciones fi nancieras encargadas de la ope-ración.

b) En los rendimientos obtenidos en trans-misiones relativas a operaciones que no se do-cumenten en títulos, así como en las transmi-siones encargadas a una institución fi nanciera, el retenedor será el Banco, Caja o entidad que actúe por cuenta del transmitente.

c) En los casos no recogidos en los párrafos anteriores, será obligatoria la intervención de fedatario público que practicará la correspon-diente retención.

3. Para proceder a la enajenación u obten-ción del reembolso de los títulos o activos con rendimientos implícitos que deban ser objeto de retención, habrá de acreditarse su previa adquisición con intervención de los fedatarios o instituciones fi nancieras mencionadas en el apartado anterior, así como el precio al que se realizó la operación.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operación que, de acuerdo con el párrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del título o activo, de-

berán constituir por dicha cantidad depósito a disposición de la autoridad judicial.

4. Los fedatarios públicos que intervengan o medien en la emisión, suscripción, transmi-sión, canje, conversión, cancelación y reem-bolso de efectos públicos, valores o cuales-quiera otros títulos y activos fi nancieros, así como en operaciones relativas a derechos rea-les sobre ellos, vendrán obligados a comunicar tales operaciones a la Administración tributa-ria presentando relación nominal de sujetos intervinientes con indicación de su domicilio y número de identifi cación fi scal, clase y nú-mero de los efectos públicos, valores, títulos y activos, así como del precio y fecha de la ope-ración, en los plazos y de acuerdo con el mo-delo que determine el Ministro de Hacienda.

La misma obligación recaerá sobre las en-tidades y establecimientos fi nancieros de cré-dito, las sociedades y agencias de valores, los demás intermediarios fi nancieros y cualquier persona física o jurídica que se dedique con habitualidad a la intermediación y colocación de efectos públicos, valores o cualesquiera otros títulos de activos fi nancieros, índices, futuros y opciones sobre ellos ; incluso los documentos mediante anotaciones en cuen-ta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captación o colo-cación de recursos a través de cualquier clase de valores o efectos.

Asimismo estarán sujetas a esta obligación de información las sociedades gestoras de ins-tituciones de inversión colectiva respecto de las acciones y participaciones en dichas insti-tuciones.

Las obligaciones de información que esta-blece este apartado se entenderán cumplidas respecto a las operaciones sometidas a reten-ción que en él se mencionan, con la presenta-ción de la relación de perceptores, ajustada al modelo ofi cial del resumen anual de retencio-nes correspondiente.

5. Deberá comunicarse a la Administra-ción tributaria la emisión de certifi cados, res-guardos o documentos representativos de la adquisición de metales u objetos preciosos, timbres de valor fi latélico o piezas de valor nu-mismático, por las personas físicas o jurídicas que se dediquen con habitualidad a la promo-ción de la inversión en dichos valores.

6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 an-teriores, resultará aplicable en relación con la obligación de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente res-pecto a las transmisiones de activos fi nancie-ros de rendimiento explícito.



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Capítulo II Obligación de retener e ingresar a cuenta

Artículo 58. Rentas sujetas a retención o in-greso a cuenta (290).

1. Deberá practicarse retención, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Socieda-des correspondiente al perceptor, respecto de:

a) Las rentas derivadas de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, de la cesión a terceros de capitales propios y las restantes rentas comprendidas en el artículo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las Leyes de los Im-puestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

b) Los premios derivados de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios.

c) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribución de cargos de ad-ministrador o consejero en otras sociedades.

d) Las rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utiliza-ción, aun cuando constituyan ingresos deriva-dos de explotaciones económicas.

e) Las rentas procedentes del arrendamien-to o subarrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones económicas.

f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o pa-trimonio de instituciones de inversión colectiva.

2. Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de servicios o la cesión de bienes inmuebles, conjuntamente con la cesión de bienes y derechos de los incluidos en el apar-tado 4 del artícu lo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Socieda-

(290) Nueva redacción dada por el artículo tercero.Uno del Real De-creto 1576/2006, de de 22 de diciembre, por el que se modifi can, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio; el Real Decreto 2146/2004, de 5 de no-viembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebración de la XXXII edición de la Copa América en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Im-puesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio.

des, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, deberá practicar retención sobre el importe total.

Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo, subarriendo o cesión de fi ncas rústi-cas, conjuntamente con otros bienes muebles, no se practicará la retención excepto si se tra-ta del arrendamiento o cesión de negocios o minas.

3. Deberá practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondien-te al perceptor respecto de las rentas de los apartados anteriores, cuando sean satisfechas o abonadas en especie.

Artículo 59. Excepciones a la obligación de retener y de ingresar a cuenta.

No existirá obligación de retener ni de in-gresar a cuenta respecto de:

a) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de España que constituyan instru-mento regulador de intervención en el merca-do monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.

No obstante, las entidades de crédito y demás instituciones fi nancieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en opera-ciones sobre Letras del Tesoro, estarán obligadas a retener respecto de los rendimientos obteni-dos por los titulares de las citadas cuentas.

b) Los intereses que constituyan derecho a favor del Tesoro como contraprestación de los préstamos del Estado al crédito ofi cial.

c) Los intereses y comisiones de préstamos que constituyan ingreso de las entidades de crédito y establecimientos fi nancieros de crédi-to inscritos en los registros especiales del Ban-co de España, residentes en territorio español.

La excepción anterior no se aplicará a los intereses y rendimientos de las obligaciones, bonos u otros títulos emitidos por entidades públicas o privadas, nacionales o extranjeras, que integran la cartera de valores de las refe-ridas entidades.

d) Los intereses de las operaciones de prés-tamo, crédito o anticipo, tanto activas como pasivas que realice la Sociedad Estatal de Par-ticipaciones Industriales con sociedades en las que tenga participación mayoritaria en el capi-tal, no pudiendo extenderse esta excepción a los intereses de cédulas, obligaciones, bonos u otros títulos análogos.

e) Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los créditos otorgados en relación con operaciones de com-pra o venta de valores a que hace referencia el



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artículo 63.2 c) de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, así como los intereses percibidos por las empresas de servicios de in-versión respecto de las operaciones activas de préstamos o depósitos mencionados en el apar-tado 2 del artículo 28 del Real Decreto 867/2001, de 20 de julio, sobre el Régimen Jurídico de las empresas de servicios de inversión.

Tampoco existirá obligación de practicar retención en relación con los intereses perci-bidos por sociedades o agencias de valores, en contraprestación a las garantías constituidas para operar como miembros de los mercados de futuros y opciones fi nancieros, en los térmi-nos a que hacen referencia los capítulos III y IV del Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, por el que se regulan los mercados ofi ciales de futuros y opciones.

f) Las primas de conversión de obligaciones en acciones.

g) Las rentas derivadas de la distribución de la prima de emisión de acciones o participacio-nes.

h) Los benefi cios percibidos por una socie-dad matriz residente en España de sus socieda-des fi liales residentes en otros Estados miem-bros de la Unión Europea, en relación con la retención prevista en el apartado 2 del artículo 60 de este Reglamento, cuando concurran los requisitos establecidos en la letra h) del aparta-do 1 del artículo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

i) Los rendimientos procedentes del arren-damiento y subarrendamiento de bienes in-muebles urbanos en los siguientes supuestos:

1.º Cuando se trate de arrendamientos de vivienda por empresas para sus empleados.

2.º Cuando la renta satisfecha por el arren-datario a un mismo arrendador no supere los 900 euros anuales.

3.º Cuando la actividad del arrendador esté clasifi cada en alguno de los epígrafes del gru-po 861 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, apro-badas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algún otro epígrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urba-nos, y aplicando al valor catastral de los inmue-bles destinados al arrendamiento o subarren-damiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epígrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.

A estos efectos, el arrendador deberá acre-ditar frente al arrendatario el cumplimiento del

citado requisito, en los términos que establez-ca el Ministro de Economía y Hacienda.

4.º Cuando los rendimientos deriven de los contratos de arrendamiento fi nanciero a que se refi ere el apartado 1 de la disposición adi-cional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio sobre disciplina e intervención de las entidades de crédito, en cuanto tengan por objeto bienes inmuebles urbanos.

j) Los rendimientos que sean exigibles entre una agrupación de interés económica española o europea y sus socios, así como los que sean exigibles entre una unión temporal y sus em-presas miembros.

k) Los rendimientos de participaciones hi-potecarias, préstamos u otros derechos de cré-dito que constituyan ingreso de los fondos de titulización.

l) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de crédito y establecimientos fi nancieros residen-tes en España.

m) Los rendimientos satisfechos a entidades que gocen de exención por el Impuesto en vir-tud de lo dispuesto en un tratado internacional suscrito por España.

n) Los dividendos o participaciones en bene-fi cios, intereses y demás rendimientos satisfe-chos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen de los grupos de sociedades.

ñ) Los dividendos o participaciones en be-nefi cios repartidos por agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, y por unio-nes temporales de empresas, salvo aquellas que deban tributar conforme a las normas genera-les del Impuesto, que correspondan a socios que deban soportar la imputación de la base imponible y procedan de períodos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado según lo dispuesto en el régimen especial del capítulo II del título VII de la Ley del Impuesto.

o) Las rentas obtenidas por las entidades exentas a que se refi ere el apartado 1 del artí-culo 9 de la Ley del Impuesto.

La condición de entidad exenta podrá acre-ditarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho. Mediante la resolución del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, podrán establecerse los medios y forma para acreditar la condición de entidad exenta.

Por Orden del Ministro de Economía y Ha-cienda se podrá determinar el procedimiento para poder hacer efectiva la exoneración de la obligación de retención o ingreso a cuenta en



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relación con los rendimientos derivados de los títulos de la deuda pública del Estado percibi-dos por las entidades exentas a que se refi ere el apartado 1 del artículo 9 de la Ley del Impuesto.

p) Los dividendos o participaciones en bene-fi cios a que se refi ere el apartado 2 del artículo 30 de la Ley del Impuesto.

A efectos de lo dispuesto en esta letra, la en-tidad perceptora deberá comunicar a la entidad obligada a retener que concurren los requisitos establecidos en el citado artículo. La comunica-ción contendrá, además de los datos de iden-tifi cación del perceptor, los documentos que justifi quen el cumplimiento de los referidos requisitos.

q) Las rentas obtenidas por los sujetos pasi-vos del Impuesto sobre Sociedades proceden-tes de activos fi nancieros, siempre que cum-plan los requisitos siguientes:

1.º) Que estén representados mediante ano-taciones en cuenta.

2.º) Que se negocien en un mercado secun-dario ofi cial de valores español.

No obstante, las entidades de crédito y de-más entidades fi nancieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre activos fi nancieros estarán obligadas a retener respecto de los rendimien-tos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

Las entidades fi nancieras a través de las que se efectúe el pago de intereses de los valores comprendidos en esta letra o que intervengan en la transmisión, amortización o reembolso de los mismos, estarán obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administración tributaria, a la que asimismo, proporcionarán los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operacio-nes antes enumeradas.

El Ministro de Economía y Hacienda establece-rá, asimismo, las obligaciones de intermediación e información correspondientes a las separacio-nes, transmisiones, reconstituciones, reembol-sos o amortizaciones de los valores de Deuda pública para los que se haya autorizado la nego-ciación separada del principal y de los cupones.

En tales supuestos, las entidades gestoras del Mercado de Deuda Pública en Anotaciones estarán obligadas a calcular el rendimiento imputable a cada titular e informar del mis-mo, tanto al titular como a la Administración tributaria, a la que, asimismo, proporcionarán la información correspondiente a las personas que intervengan en las operaciones sobre es-tos valores.

Se faculta al Ministro de Economía y Hacien-da para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusión de retención regulada en esta letra.

r) Los premios a que se refi ere el párrafo b) del apartado 1 del artículo anterior, cuando su base de retención no sea superior a 300,51 euros.

s) Las rentas obtenidas por los sujetos pasi-vos del Impuesto sobre Sociedades proceden-tes de Deuda emitida por las Administraciones públicas de países de la OCDE y activos fi nan-cieros negociados en mercados organizados de dichos países.

No obstante, las entidades de crédito y de-más entidades fi nancieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los activos fi nancieros a que se refi ere el párrafo precedente, estarán obliga-das a retener respecto de los rendimientos ob-tenidos por los titulares de las citadas cuentas.

Las entidades fi nancieras a través de las que se efectúe el pago de intereses de los valores comprendidos en esta letra o que intervengan en la transmisión, amortización o reembolso de los mismos, estarán obligadas a calcular el rendi-miento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administra-ción tributaria, a la que, asimismo, proporciona-rán los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enu-meradas.

Se faculta al Ministro de Economía y Hacien-da para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusión de retención regulada en esta letra.

t) (291) Las rentas derivadas de la transmi-sión o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de ins-tituciones de inversión colectiva obtenidas por:

1.º Los fondos de inversión de carácter fi nan-ciero y las sociedades de inversión de capital variable regulados en la Ley 35/2003, de 4 de no-viembre, de Instituciones de inversión colectiva, en cuyos reglamentos de gestión o estatutos tengan establecida una inversión mínima supe-rior al 50 por ciento de su patrimonio en accio-nes o participaciones de varias instituciones de inversión colectiva de las previstas en los párra-fos c) y d), indistintamente, del artículo 36.1 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.

(291) Redacción dada por la disposición fi nal segunda. Uno del Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de institucio-nes de inversión colectiva, y se adapta el régimen tributario de las instituciones de inversión colectiva (BOE de 8 de noviembre).



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2.º Los fondos de inversión de carácter fi -nanciero y las sociedades de inversión de ca-pital variable regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, en cuyos reglamentos de gestión o estatutos tengan establecida la inversión de, al menos, el 80 por ciento de su patrimonio en un único fondo de inversión de carácter fi nanciero de los regulados en el primer inciso del artículo 3.3 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colec-tiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.

La aplicación de la exclusión de retención prevista en este párrafo t) requerirá que la ins-titución inversora se encuentre incluida en la correspondiente categoría que, para los tipos de inversión señalados en los párrafos 1.º y 2.º, tenga establecida la Comisión Nacional del Mer-cado de Valores, la cual deberá constar en su folleto informativo.»

u) Las cantidades satisfechas por entidades aseguradoras a los fondos de pensiones como consecuencia del aseguramiento de planes de pensiones.

v) (292) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que estén invertidas las provi-siones de los seguros de vida en los que el to-mador asume el riesgo de la inversión.

Para la aplicación de lo dispuesto en el pá-rrafo anterior, las entidades de seguros debe-rán comunicar a las entidades obligadas a prac-ticar la retención, con motivo de la transmisión o reembolso de activos, la circunstancia de que se trata de un contrato de seguro en el que el tomador asume el riesgo de la inversión y en el que se cumplen los requisitos previstos en el artículo 14.2.h) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Socieda-des, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. La entidad obligada a practicar la retención deberá conservar la comunicación debidamente fi rmada.

w) Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de liquidación de entidades asegu-

(292) Nueva redacción dada por el artículo tercero.Dos del Real De-creto 1576/2006, de de 22 de diciembre, por el que se modifi can, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio; el Real Decreto 2146/2004, de 5 de no-viembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebración de la XXXII edición de la Copa América en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Im-puesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio.

radoras y de los procesos concursales a que estas se encuentren sometidas obtenidas por el Consorcio de Compensación de Seguros, en virtud de lo dispuesto en el párrafo terce-ro del apartado 1 del artículo 24 de su estatuto legal, contenido en el artículo cuarto de la Ley 21/1990, de 19 de diciembre, para adaptar el De-recho español a la Directiva 88/357/CEE sobre libertad de servicios en seguros distintos al de vida y de actualización de la legislación de se-guros privados.

x) La renta que se ponga de manifi esto en las empresas tomadoras como consecuencia de la variación en los compromisos por pensio-nes que estén instrumentados en un contrato de seguro colectivo que haya sido objeto de un plan de fi nanciación, en tanto no se haya dado cumplimiento íntegro al mismo, confor-me a lo dispuesto en el artículo 36.5, segundo párrafo, del Reglamento sobre la instrumenta-ción de los compromisos por pensiones de las empresas con los trabajadores y benefi ciarios, aprobado por Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre.

y) (293) Las rentas derivadas del reembolso o transmisión de participaciones en los fondos regulados por el artículo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de instituciones de inversión co-lectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.

Artículo 60. Sujetos obligados a retener o a efectuar un ingreso a cuenta.

1. Estarán obligados a retener o ingresar a cuenta cuando satisfagan o abonen rentas de las previstas en el artículo 58 de este Reglamen-to:

a) Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de bienes y de pro-pietarios y las entidades en régimen de atribu-ción de rentas.

b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que ejerzan ac-tividades económicas, cuando satisfagan ren-tas en el ejercicio de sus actividades.

c) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente.

2. No se considerará que una persona o entidad satisface o abona una renta cuando

(293) Añadido por la disposición fi nal segunda. Dos del Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión co-lectiva, y se adapta el régimen tributario de las instituciones de inversión colectiva (BOE de 8 de noviembre).



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se limite a efectuar una simple mediación de pago, entendiéndose por tal el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero, ex-cepto que se trate de entidades depositarias de valores extranjeros propiedad de residen-tes en territorio español o que tengan a su car-go la gestión de cobro de las rentas de dichos valores. Las citadas entidades depositarias de-berán practicar la retención correspondiente siempre que tales rentas no hayan soportado retención previa en España.

3. En el caso de premios estará obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o en-tidad que los satisfaga.

4. En las operaciones sobre activos fi nancie-ros estarán obligados a retener:

a) En los rendimientos obtenidos en la amortización o reembolso de activos fi nan-cieros, la persona o entidad emisora. No obs-tante, en caso de que se encomiende a una entidad fi nanciera la materialización de esas operaciones, el obligado a retener será la enti-dad fi nanciera encargada de la operación.

Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos después de su emisión en activos fi nancieros, a su vencimiento estará obligado a retener el fedatario público o institución fi -nanciera que intervenga en la presentación al cobro.

b) En los rendimientos obtenidos en la transmisión de activos fi nancieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refi ere el apartado anterior, cuando se canalice a tra-vés de una o varias instituciones fi nancieras, el banco, caja o entidad fi nanciera que actúe por cuenta del transmitente.

A efectos de lo dispuesto en este número, se entenderá que actúa por cuenta del trans-mitente el banco, caja o entidad fi nanciera que reciba de aquél la orden de venta de los acti-vos fi nancieros.

c) En los casos no recogidos en los aparta-dos anteriores, el fedatario público que obli-gatoriamente debe intervenir en la operación.

5. En las transmisiones de valores de la Deu-da del Estado deberá practicar la retención la entidad gestora del Mercado de Deuda Pública en Anotaciones que intervenga en la transmi-sión.

6. (294) En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas

(294) Redacción dada por la disposición fi nal segunda.Tres del Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de institucio-nes de inversión colectiva, y se adapta el régimen tributario de las instituciones de inversión colectiva (BOE de 8 de noviembre).

del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva, deberán practicar reten-ción o ingreso a cuenta las siguientes perso-nas o entidades:

1.º En el caso de reembolso de las participa-ciones de fondos de inversión, las sociedades gestoras.

2.º En el caso de recompra de acciones por una sociedad de inversión de capital variable cuyas acciones no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema organizado de negociación de valores, adquiridas por el sujeto pasivo di-rectamente o a través de comercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo que inter-venga una sociedad gestora; en este caso, será esta.

3.º En el caso de instituciones de inversión colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los interme-diarios facultados para la comercialización de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades en-cargadas de la colocación o distribución de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efectúen el reembolso.

4.º En el caso de gestoras que operen en régimen de libre prestación de servicios, el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 55.7 y la disposición adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión co-lectiva.

5.º En los supuestos en los que no proceda la práctica de retención conforme a los párra-fos anteriores, estará obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partícipe que efec-túe la transmisión u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuará de acuerdo con las normas contenidas en los artí-culos 62.4, 63.3 y 64 de este reglamento.

7. En las operaciones realizadas en España por entidades aseguradoras que operen en régimen de libre prestación de servicios, esta-rá obligado a practicar retención o ingreso a cuenta el representante designado de acuer-do con lo dispuesto en el artículo 86.1 y la dis-posición adicional decimoséptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y Supervisión de Seguros Privados.

8. Los sujetos obligados a retener asumi-rán la obligación de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligación pueda excusarles de ésta.

La retención e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administración del Estado, se efectuará de forma directa.



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Artículo 61. Califi cación de los activos fi nan-cieros y requisitos fi scales para la transmi-sión, reembolso y amortización de activos fi nancieros.

1. Tendrán la consideración de activos fi -nancieros con rendimiento implícito aquellos en los que el rendimiento se genere median-te diferencia entre el importe satisfecho en la emisión, primera colocación o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fi je, total o parcialmente, de forma implícita, a tra-vés de cualesquier valores mobiliarios utiliza-dos para la captación de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos implícitos las primas de emisión, amortización o reembolso.

Se excluyen del concepto de rendimiento implícito las bonifi caciones o primas de co-locación, giradas sobre el precio de emisión, siempre que se encuadren dentro de las prác-ticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador fi nanciero, que actúe en la emisión y puesta en circulación de los activos fi nancieros regulados en esta norma.

Se considerará como activo fi nanciero con rendimiento implícito cualquier instrumento de giro incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o ce-sión se haga como pago de un crédito de pro-veedores o suministradores.

2. Tendrán la consideración de activos fi nan-cieros con rendimiento explícito aquellos que generen intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como contraprestación a la cesión a terceros de capitales propios y que no esté comprendida en el concepto de rendi-mientos implícitos en los términos que estable-ce el apartado anterior.

3. Los activos fi nancieros con rendimiento mixto seguirán el régimen de los activos fi -nancieros con rendimiento explícito cuando el efectivo anual que produzcan de esta natura-leza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisión, aunque en las condiciones de emisión, amortización o reembolso se hubiese fi jado, de forma implíci-ta, otro rendimiento adicional. Este tipo de re-ferencia será, durante cada trimestre natural, el 80 por ciento del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la última subasta del tri-mestre precedente, correspondiente a bonos del Estado a tres años, si se tratara de activos fi nancieros con plazo igual o inferior a cuatro años ; a bonos del Estado a cinco años, si se tra-

tara de activos fi nancieros con plazo superior a cuatro años pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a 10, 15 ó 30 años si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de refe-rencia para algún plazo, será de aplicación el del plazo más próximo al de la emisión planeada.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos fi nan-cieros con rendimiento variable o fl otante, se tomará como interés efectivo de la operación su tasa de rendimiento interno, considerando únicamente los rendimientos de naturaleza ex-plícita y calculada, en su caso, con referencia a la valoración inicial del parámetro respecto del cual se fi je periódicamente el importe defi niti-vo de los rendimientos devengados.

4. Para proceder a la enajenación u obten-ción del reembolso de los títulos o activos fi -nancieros con rendimiento implícito y de acti-vos fi nancieros con rendimiento explícito que deban ser objeto de retención en el momento de su transmisión, amortización o reembolso, habrá de acreditarse la previa adquisición de los mismos con intervención de los fedatarios o instituciones fi nancieras obligados a retener, así como el precio al que se realizó la operación.

Cuando un instrumento de giro se convierta en activo fi nanciero después de su puesta en circulación, ya el primer endoso o cesión debe-rá hacerse a través de fedatario público o insti-tución fi nanciera, salvo que el mismo endosata-rio o adquirente sea una institución fi nanciera.

El fedatario o institución fi nanciera consig-narán en el documento su carácter de activo fi nanciero, con identifi cación de su primer ad-quirente o tenedor.

5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la insti-tución fi nanciera que actúe por cuenta de ésta, el fedatario público o la institución fi nanciera que actúe o intervenga por cuenta del adqui-rente o depositante, según proceda, deberán extender certifi cación acreditativa de los si-guientes extremos:

a) Fecha de la operación e identifi cación del activo.

b) Denominación del adquirente. c) Número de identifi cación fi scal del citado

adquirente o depositante. d) Precio de adquisición. De la mencionada certifi cación, que se ex-

tenderá por triplicado, se entregarán dos ejem-plares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifi ca.

6. Las instituciones fi nancieras o los fedata-rios públicos se abstendrán de mediar o inter-



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venir en la transmisión de estos activos cuando el transmitente no justifi que su adquisición de acuerdo con lo dispuesto en este artículo.

7. Las personas o entidades emisoras de los activos fi nancieros a los que se refi ere el apar-tado 4 no podrán reembolsar los mismos cuan-do el tenedor no acredite su adquisición previa mediante la certifi cación oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 5 anterior.

El emisor o las instituciones fi nancieras en-cargadas de la operación que, de acuerdo con el párrafo anterior, no deban efectuar el reem-bolso al tenedor del título o activo deberán constituir por dicha cantidad depósito a dispo-sición de la autoridad judicial.

La recompra, rescate, cancelación o amorti-zación anticipada exigirán la intervención o me-diación de institución fi nanciera o de fedatario público, quedando la entidad o persona emiso-ra del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a poner en circulación el título.

8. El tenedor del título, en caso de extravío de un certifi cado justifi cativo de su adquisición, podrá solicitar la emisión del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emitió tal certifi cación.

Esta persona o entidad hará constar el ca-rácter de duplicado de ese documento, así como la fecha de expedición de ese último.

9. En los casos de transmisión lucrativa se en-tenderá que el adquirente se subroga en el valor de adquisición del transmitente, en tanto medie una justifi cación sufi ciente del referido coste.

Artículo 62. Base para el cálculo de la obli-gación de retener e ingresar a cuenta.

1. Con carácter general, constituirá la base para el cálculo de la obligación de retener la contraprestación íntegra exigible o satisfecha.

2. En el caso de la amortización, reembolso o transmisión de activos fi nancieros constituirá la base para el cálculo de la obligación de rete-ner la diferencia positiva entre el valor de amor-tización, reembolso o transmisión y el valor de adquisición o suscripción de dichos activos.

Como valor de adquisición se tomará el que fi gure en la certifi cación acreditativa de la ad-quisición. A estos efectos, no se minorarán los gastos accesorios a la operación.

Sin perjuicio de la retención que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emi-sora adquiera un activo fi nanciero emitido por ella, se practicará la retención e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier for-ma de transmisión ulterior del título, excluida la amortización.

3. Cuando la obligación de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en el párrafo b) del apartado 1 del artículo 58 de este Regla-mento, constituirá la base para el cálculo de la misma el importe del premio.

4. Cuando la obligación de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en el apartado f) del apartado 1 del artículo 58 de este Regla-mento, la base de retención será la diferencia entre el valor de transmisión o reembolso y el valor de adquisición de las acciones o partici-paciones. A estos efectos se considerará que los valores transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar.

5. Cuando la obligación de ingresar a cuenta tenga su origen en virtud de lo previsto en el apartado 3 del artículo 58 de este Reglamento, constituirá la base para el cálculo de la misma el valor de mercado del bien.

A estos efectos, se tomará como valor de mercado el resultado de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisición o coste para el pagador.

6. Cuando no pudiera probarse la contra-prestación íntegra exigible o satisfecha, la Ad-ministración tributaria podrá computar como tal una cantidad de la que, restada la retención procedente, arroje la efectivamente percibida.

7. (295) Cuando la obligación de retener o in-gresar a cuenta tenga su origen en el ajuste se-cundario derivado de lo previsto en el artículo 16.8 de la Ley del Impuesto, constituirá la base de la misma la diferencia entre el valor conveni-do y el valor de mercado.

Artículo 63. Nacimiento de la obligación de retener y de ingresar a cuenta.

1. Con carácter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacerán en el momento de la exigibilidad de las rentas, di-nerarias o en especie, sujetas a retención o in-greso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.

En particular, se entenderán exigibles los in-tereses en las fechas de vencimiento señaladas en la escritura o contrato para su liquidación o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no recla-me su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operación, y los dividendos en la

(295) Nueva redacción dada por el artículo único. Veintitrés del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 18 de noviembre).



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fecha establecida en el acuerdo de distribución o a partir del día siguiente al de su adopción a falta de la determinación de la citada fecha.

2. En el caso de rendimientos derivados de la amortización, reembolso o transmisión de activos fi nancieros, la obligación de retener o ingresar a cuenta nacerá en el momento en que se formalice la operación.

3. En el caso de rentas obtenidas como con-secuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversión colectiva, la obligación de retener o ingresar a cuenta nacerá en el momento en que se formalice la operación, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Artículo 64. Porcentaje de retención e ingre-so a cuenta (296).

El porcentaje de retención o ingreso a cuen-ta será el siguiente:

a) (297) Con carácter general, el 19 por ciento.Cuando se trate de rentas procedentes del

arrendamiento o subarrendamiento de inmue-bles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domi-ciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal, di-cho porcentaje se dividirá por dos.

b) En el caso de rentas procedentes de la ce-sión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utili-zación, el 24 por ciento.

Artículo 65. Importe de la retención o del ingreso a cuenta.

El importe de la retención o del ingreso a cuenta se determinará aplicando el porcentaje a que se refi ere el artículo anterior a la base de cálculo.

(296) Nueva redacción dada por el artículo tercero.Tres del Real De-creto 1576/2006, de de 22 de diciembre, por el que se modifi can, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio; el Real Decreto 2146/2004, de 5 de no-viembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebración de la XXXII edición de la Copa América en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Im-puesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio.

(297) Nueva redacción dada por el artículo único.tres del Real Decreto 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en materia de las obligaciones de do-cumentación de las operaciones vinculadas, con efectos para los períodos impositivos que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009 (BOE de 10 de julio).

Artículo 66. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta (298).

1. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deberán presentar en los primeros vein-te días naturales de los meses de abril, julio, oc-tubre y enero, ante el órgano competente de la Administración tributaria, declaración de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuen-ta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro Público.

No obstante, la declaración e ingreso a que se refi ere el párrafo anterior se efectuará en los veinte primeros días naturales de cada mes, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de rete-nedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refi ere el apartado 3.1.º del artículo 71 del Reglamento del Impuesto so-bre el Valor Añadido, aprobado por el Real De-creto 1624/1992, de 29 de diciembre. Por excep-ción, la declaración e ingreso correspondiente al mes de julio se efectuará durante el mes de agosto y los veinte primeros días naturales del mes de septiembre inmediato posterior.

No procederá la presentación de declara-ción negativa cuando no se hubieran satisfecho en el período de la declaración rentas someti-das a retención o ingreso a cuenta.

2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá presentar en los primeros veinte días na-turales del mes de enero una declaración anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectua-dos. No obstante, en el caso de que esta declara-ción se presente en soporte directamente legible por ordenador o haya sido generado mediante la utilización, exclusivamente, de los correspon-dientes módulos de impresión desarrollados, a estos efectos, por la Administración tributaria, el plazo de presentación será el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de enero del año siguiente al del que corresponde dicha declaración.

En esta declaración, además de sus datos de identifi cación, podrá exigirse que conste una relación nominativa de los perceptores con los siguientes datos:

(298) Nueva redacción dada por el artículo tercero.Cuatro del Real De-creto 1576/2006, de de 22 de diciembre, por el que se modifi can, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio; el Real Decreto 2146/2004, de 5 de no-viembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebración de la XXXII edición de la Copa América en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Im-puesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio.


ARTÍCULO 141 - Disposición transitoria cuarta IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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a) Denominación de la entidad. b) Número de identifi cación fi scal. c) Renta obtenida, con indicación de la

identifi cación, descripción y naturaleza de los conceptos, así como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado.

d) Retención practicada o ingreso a cuenta efectuado.

A las mismas obligaciones establecidas en los párrafos anteriores estarán sujetas las en-tidades domiciliadas, residentes o representa-das en España, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retención o que sean depo-sitarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá expedir en favor del sujeto pasivo certifi cación acreditativa de las reten-ciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, así como de los restantes datos referentes al sujeto pasivo que deben incluir-se en la declaración anual a que se refi ere el apartado anterior.

La citada certifi cación deberá ponerse a disposición del sujeto pasivo con anterioridad al inicio del plazo de declaración de este Im-puesto.

A las mismas obligaciones establecidas en los párrafos anteriores estarán sujetas las entidades domiciliadas, residentes o repre-sentadas en España, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retención o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores.

4. Los pagadores deberán comunicar a los sujetos pasivos la retención o ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado.

5. Las declaraciones a que se refi ere este artícu lo se realizarán en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Economía y Hacienda, quien asimismo podrá determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el aparta-do 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos así determinados y con-tenidos en las declaraciones que le afecten.

La declaración e ingreso se efectuarán en la forma y lugar que determine el Ministro de Economía y Hacienda.

6. La declaración e ingreso del pago a cuen-ta a que se refi ere el apartado 4.º del artículo 60.6 de este Reglamento, se efectuará en la forma, lugar y plazo que determine el Ministro de Economía y Hacienda.

(...)

Disposición transitoria cuarta. Régimen transitorio de las modifi caciones introdu-cidas en materia de retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario y sobre ganancias patrimoniales.

1. (299)2. La obligación de retener en las transmi-

siones, amortizaciones o reembolsos de activos fi nancieros con rendimiento explícito será apli-cable a las operaciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999.

En las transmisiones de activos fi nancieros con rendimiento explícito emitidos con ante-rioridad al 1 de enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de adquisición, la reten-ción se practicará sobre la diferencia entre el valor de emisión del activo y el precio de trans-misión.

No se someterán a retención los rendimien-tos derivados de la transmisión, canje o amor-tización de valores de deuda pública emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999 que, con anterioridad a esta fecha, no estuvieran sujetos a retención.

3. Cuando se perciban, a partir del 1 de enero de 1999, rendimientos explícitos para los que, por ser la frecuencia de las liquidaciones supe-rior a doce meses, se hayan efectuado ingresos a cuenta, la retención defi nitiva se practicará al tipo vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizará atendiendo a los ingresos a cuenta realizados.

Resolución 3/1998, de 14 de septiembre de 1998, del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se establecen los medios y la for-ma de acreditación de la condición de entidad exenta del Impuesto sobre Sociedades del ar-tículo 9.º de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladora del mismo, a efectos de lo dispuesto en los artículos 146.4.a) de la citada Ley y 57.u) del Reglamento de este impuesto, aprobado por Real Decreto 537/1997, de 14 de abril.

(BOE de 23 de septiembre)

Nota: Ver texto íntegro de esta Resolución detrás del artículo 9 de este Impuesto.

(299) Apartado derogado con efectos 31/07/2011, por el Real Decreto 1145/2011, de 29 de julio, por el que se modifi ca el Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 30 de julio).



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Ley 50/1998, de 30 de diciembre de Medidas Fisca-les, Administrativas y del Orden Social.


(…)

Disposición transitoria decimocuarta.

Régimen tributario en el Impuesto sobre Socieda-des de la remuneración de las cuentas mantenidas por la Tesorería General de la Seguridad Social en el Ban-co de España.

El régimen establecido en la letra a) del apartado 4 del artículo 146 de la Ley 43/1995, de 27 de diciem-bre, del Impuesto sobre Sociedades, se aplicará a las retribuciones satisfechas por el Banco de España a la Tesorería General de la Seguridad Social en virtud del convenio suscrito entre ambas entidades en fecha 30 de noviembre de 1995 en cumplimiento de lo estableci-do en la disposición transitoria sexta de la Ley 41/1994, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1995.

ARTÍCULO 142. OBLIGACIONES DE LOS SU-JETOS PASIVOS EN RELACIÓN AL DOMICILIO FISCAL (300).

1. Los sujetos pasivos estarán obligados a poner en conocimiento de la Agencia Estatal de Administración Tributaria el cambio de su domicilio fi scal.

2. La Agencia Estatal de Administración Tri-butaria podrá promover el cambio de domici-lio fi scal, previa audiencia del interesado, en la forma que reglamentariamente se determine.

Artículo 53. Cambio de domicilio fi scal.

1. Cuando se promueva, a instancia de la Administración tributaria, el cambio de domi-cilio fi scal en el ámbito territorial de la misma Administración o, en su defecto, Delegación de la Agencia Estatal de la Administración Tribu-taria, el procedimiento se iniciará por acuerdo motivado del correspondiente Administrador o Delegado de la Agencia Estatal de la Administra-ción Tributaria.

2. Si el cambio de domicilio fi scal no se pro-mueve dentro del ámbito territorial de la mis-

(300) Véase la Orden HAC/748/2005, de 21 de marzo, por la que se aprueban los modelos de declaración-liquidación del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residen-tes correspondiente a establecimientos permanentes y a enti-dades en régimen de atribución de rentas constituidas en el ex-tranjero con presencia en territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2004, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso, se establecen la condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática y se dictan determinadas instrucciones relativas al pago fraccionado de los citados impuestos (BOE de 29 de marzo).

ma Administración o, en su defecto, Delegación de la Agencia Estatal de la Administración Tribu-taria, el procedimiento se iniciará por acuerdo motivado del Delegado de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria del domicilio fi scal actual, bien por propia iniciativa, como conse-cuencia de moción razonada de cualquier órga-no o Dependencia competente o a iniciativa de aquella Delegación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria que considere concu-rrentes en su ámbito territorial las circunstan-cias determinantes para la fi jación de un domi-cilio fi scal distinto del actual.

3. Iniciado el procedimiento, se desarrolla-rán los actos de instrucción necesarios, debién-dose solicitar informe de las Administraciones de la Agencia Estatal de la Administración Tri-butaria afectadas de la misma Delegación y de la Delegación de la Agencia Estatal de la Admi-nistración Tributaria a cuyo ámbito territorial debiera trasladarse el domicilio fi scal, salvo aquella a cuya iniciativa se haya iniciado el ex-pediente.

Instruido el procedimiento, e inmediatamen-te antes de redactar la propuesta de resolución, se pondrá de manifi esto al sujeto pasivo, quien dispondrá de un plazo de quince días para for-mular las alegaciones y presentar los documen-tos y justifi caciones que estime pertinentes.

La resolución que ponga fi n al procedimien-to se dictará por el Delegado o Administrador de la Agencia Estatal de la Administración Tri-butaria en virtud de cuyo acuerdo se inició el procedimiento.

No obstante, cuando se hayan puesto de manifi esto diferencias de criterio entre los De-legados de la Agencia Estatal de la Administra-ción Tributaria, aquél en principio competente para resolver elevará el expediente al Delegado Especial de la Agencia Estatal de la Administra-ción Tributaria que sea común o, de no haberlo o haber intervenido en la instrucción del expe-diente, al Director del Departamento de Ges-tión Tributaria para que resuelva.

La Administración tributaria resolverá moti-vadamente dentro de los treinta días siguien-tes contados a partir de la fecha en que trans-curra el plazo para formular alegaciones.

4. Las Dependencias Regionales de Inspec-ción serán competentes tanto para promover e instruir el expediente de cambio de domici-lio, como para gestionar los mismos, en el caso de empresas adscritas a las mismas. El proce-dimiento se iniciará por acuerdo motivado del Delegado Especial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria en cuyo ámbito esté domiciliada la empresa.


DISPOSICIÓN ADICIONAL SEGUNDA - Artículo 53 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

— 557 —

Si el cambio de domicilio fi scal no se produ-ce dentro del ámbito territorial de la misma De-legación Especial, el procedimiento se iniciará por acuerdo motivado del Delegado Especial del domicilio fi scal actual, bien por propia ini-ciativa o a iniciativa de la Delegación Especial de la Agencia que considere concurrentes en su ámbito territorial las circunstancias determi-nantes para la fi jación de un domicilio distinto. En este caso, se solicitará informe de la Depen-dencia Regional de la otra Delegación Especial afectada, a cuyo ámbito territorial deba cam-biarse el domicilio fi scal, excepto si ésta fue la que promovió la iniciación del expediente.

Instruido el procedimiento, e inmediatamen-te antes de redactar la propuesta de resolución, se pondrá de manifi esto al sujeto pasivo, quien dispondrá de un plazo de quince días para for-mular las alegaciones y presentar los documen-tos y justifi caciones que estime pertinentes.

La resolución que ponga fi n al procedimien-to se dictará por el Delegado Especial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria que acordó la iniciación del mismo.

Las discrepancias o diferencias de criterio entre los Delegados Especiales se elevarán, por el Delegado Especial competente para resolver, al Director del Departamento de Inspección de la Agencia, para que resuelva.

La Administración tributaria resolverá moti-vadamente dentro de los treinta días siguien-tes contados a partir de la fecha en que trans-curra el plazo para formular alegaciones.

5. Si la iniciativa para promover el cambio de domicilio fuese de la Ofi cina Nacional de Inspec-ción, por tratarse de un sujeto pasivo adscrito a la misma, dicho órgano será el competente para dictar la resolución.

CAPÍTULO VIFACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN PARA

DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE

ARTÍCULO 143. FACULTADES DE LA ADMINIS-TRACIÓN PARA DETERMINAR LA BASE IMPO-NIBLE.

A los efectos de determinar la base imponi-ble, la Administración tributaria aplicará las nor-mas a que se refi ere el artículo 10.3 de esta ley.

TÍTULO IXORDEN JURISDICCIONAL

ARTÍCULO 144. JURISDICCIÓN COMPETENTE.

La jurisdicción contencioso-administrativa, previo agotamiento de la vía económico-admi-

nistrativa, será la única competente para diri-mir las controversias de hecho y derecho que se susciten entre la Administración tributaria y los sujetos pasivos en relación con cualquiera de las cuestiones a que se refi ere esta ley.

DISPOSICIÓN ADICIONAL PRIMERA. RESTRIC-CIONES A LA DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSI-CIÓN DE DIVIDENDOS.

No tendrán derecho a la deducción prevista en el artículo 30 de esta ley:

a) Los benefi cios distribuidos con cargo a las reservas constituidas con los resultados co-rrespondientes a los incrementos de patrimo-nio a que se refi ere el apartado 1 del artículo 3 de la Ley 15/1992, de 5 de junio, sobre medidas urgentes para la progresiva adaptación del sec-tor petrolero al marco comunitario.

b) Los dividendos distribuidos con cargo a benefi cios correspondientes a rendimientos bonifi cados de acuerdo con lo previsto en el artículo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de diciem-bre, por la que se aprueban medidas fi scales, de reforma del régimen jurídico de la función pública y de la protección por desempleo, y de rendimientos procedentes de sociedades aco-gidas a la bonifi cación establecida en el artículo 19 de la Ley Foral 12/1993, de 15 de noviem-bre, y en la disposición adicional quinta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, o de sociedades a las que sea aplicable la exención prevista en las normas forales 5/1993, de 24 de junio, de Viz-caya, 11/1993, de 26 de junio, de Guipúzcoa, y 18/1993, de 5 de julio, de Álava.

En caso de distribución de reservas se aten-derá a la designación contenida en el acuerdo social, entendiéndose aplicadas las primeras cantidades abonadas a dichas reservas.

DISPOSICIÓN ADICIONAL SEGUNDA. REFE-RENCIAS A LA LEY 29/1991, DE 16 DE DICIEM-BRE, DE ADECUACIÓN DE DETERMINADOS CONCEPTOS IMPOSITIVOS A LAS DIRECTIVAS Y REGLAMENTOS DE LAS COMUNIDADES EU-ROPEAS CONTENIDAS EN DISTINTAS DISPO-SICIONES. RÉGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA EN DETERMINADAS OPERACIONES.

1. Las referencias que el artículo 7.1.º b) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impues-to sobre el Valor Añadido, hace a las operacio-nes del artículo 1 y a la defi nición de rama de actividad del artículo 2, apartado 4, de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuación


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN ADICIONAL TERCERA - Artículo 53

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de determinados conceptos impositivos a las directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas, siempre que las operaciones tengan derecho al régimen tributario regulado en el título I de la citada ley, se entenderán hechas al régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de ramas de actividad y canje de valores defi nidos en el artículo 83 de esta ley.

2. (301)3. No se devengará el Impuesto sobre el In-

cremento del Valor de los Terrenos de Natura-leza Urbana con ocasión de las transmisiones de terrenos de naturaleza urbana derivadas de operaciones a las que resulte aplicable el régi-men especial regulado en capítulo VIII del título VII de esta ley, a excepción de las relativas a te-rrenos que se aporten al amparo de lo previsto en el artículo 94 de esta ley cuando no se hallen integrados en una rama de actividad.

En la posterior transmisión de los mencio-nados terrenos se entenderá que el número de años a lo largo de los cuales se ha puesto de manifi esto el incremento de valor no se ha interrumpido por causa de la transmisión deri-vada de las operaciones previstas en el capítulo VIII del título VII.

No será de aplicación lo establecido en el ar-tículo 9.2 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.

DISPOSICIÓN ADICIONAL TERCERA. SUBVEN-CIONES DE LA POLÍTICA AGRARIA Y PESQUE-RA COMUNITARIA Y AYUDAS PÚBLICAS.

1. No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades las rentas positivas que se pongan de manifi esto como consecuen-cia de:

a) La percepción de las siguientes ayudas de la política agraria comunitaria:

1.º Abandono defi nitivo del cultivo del vi-ñedo.

2.º Prima al arranque de plantaciones de manzanos.

3.º Prima al arranque de plataneras.4.º Abandono defi nitivo de la producción

lechera.5.º Abandono defi nitivo del cultivo de peras,

melocotones y nectarinas.6.º Arranque de plantaciones de peras, me-

locotones y nectarinas.

(301) El apartado 2 de la disposición adicional segunda ha sido dero-gado por el artículo primero. Once de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras mo-difi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).

b) La percepción de las siguientes ayudas de la política pesquera comunitaria: por la para-lización defi nitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisión para la consti-tución de sociedades mixtas en terceros países, así como por el abandono defi nitivo de la acti-vidad pesquera.

c) La percepción de ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción, por incendio, inundación o hundimiento de ele-mentos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades económicas.

d) La percepción de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera sa-tisfechas por el Ministerio de Fomento a trans-portistas que cumplan los requisitos estableci-dos en la normativa reguladora de la concesión de dichas ayudas.

e) La percepción de indemnizaciones pú-blicas, a causa del sacrifi cio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicación de epidemias o enfermedades.

Esta disposición sólo afectará a los animales destinados a la reproducción.

2. Para calcular la renta que no se integrará en la base imponible se tendrá en cuenta tan-to el importe de las ayudas percibidas como las pérdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos afectos a las ac-tividades. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las pérdidas producidas en los citados elementos, podrá integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan pérdidas, sólo se excluirá de gravamen el importe de las ayudas.

DISPOSICIÓN ADICIONAL CUARTA. RÉGIMEN FISCAL DE LAS TRANSMISIONES DE ACTIVOS REALIZADAS EN CUMPLIMIENTO DE DISPOSI-CIONES CON RANGO DE LEY Y DE LA NORMA-TIVA DE DEFENSA DE LA COMPETENCIA (302) Y (303).

1. Las transmisiones de elementos patri-moniales que se efectúen en cumplimiento de obligaciones establecidas por disposiciones con rango de Ley, publicadas a partir de 1 de enero de 2002, o por acuerdos de la Comisión Europea o del Consejo de Ministros adoptados a partir de esa misma fecha, en aplicación de

(302) Redacción dada por la disposición adicional segunda de la Ley 12/2011, de 27 de mayo, sobre responsabilidad civil por daños nucleares o producidos por materiales radioactivos, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 (BOE de 28 de mayo).



DISPOSICIÓN ADICIONAL QUINTA - Artículo 53 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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las normas de defensa de la competencia en procesos de concentración empresarial, ten-drán el siguiente tratamiento en el Impuesto sobre Sociedades:

a) La renta positiva que se obtenga no se integrará en la base imponible, si el importe obtenido en la transmisión se reinvierte en las condiciones establecidas en el artículo 42 de esta Ley.

b) Dicha renta positiva se integrará en la base imponible del período en el que se trans-mitan, o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance los bienes y derechos objeto de la reinversión.

En el ejercicio en que se integren dichas rentas se aplicará, en la cuota íntegra corres-pondiente, la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios que hubiera sido aplicable en el período impositivo en el que se publicó la norma estableciendo la obligación de transmisión de los elementos patrimoniales.

c) Los elementos patrimoniales en que se materialice la reinversión se valorarán, a los exclusivos efectos de cálculo de la renta posi-tiva, por el mismo valor que tenían los bienes y derechos transmitidos. En el caso de reinver-sión parcial, dicho valor se incrementará en el importe de la renta integrada en la base im-ponible.

d) El sujeto pasivo podrá presentar consul-tas sobre la interpretación y aplicación de la presente disposición, cuya contestación tendrá carácter vinculante para la Administración tri-butaria, en los términos previstos en los artícu-los 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. No se integrarán en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifi esto con ocasión de las transmisiones de acciones y participaciones sociales en la sociedad gestora de mercado residente en España a que se re-fi ere el artículo 4 del Convenio internacional re-lativo a la constitución de un mercado ibérico de la energía eléctrica entre el Reino de España y la República portuguesa, hecho en Santiago de Compostela el 1 de octubre de 2004, que se realicen para la creación de dicho mercado, siempre que la contraprestación recibida en dichas transmisiones, en su totalidad o parte, sean acciones o participaciones sociales en la sociedad gestora de mercado residente en Por-tugal a que se refi ere dicho artículo 4.

Dichas rentas positivas se integrarán en la base imponible del período impositivo en el que se transmitan, o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance las citadas acciones o participaciones recibidas, o cuando se com-

pute en estas últimas una corrección de valor fi scalmente deducible, en proporción al impor-te de dicha baja o corrección de valor.

DISPOSICIÓN ADICIONAL QUINTA. INCENTI-VOS FISCALES PARA LA RENOVACIÓN DE LA FLOTA MERCANTE (304).

1. Se podrán amortizar de manera acelerada los buques, embarcaciones y artefactos nava-les, que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que se trate de buques, embarcaciones o artefactos navales nuevos que sean puestos a disposición del adquirente entre el 1 de enero del año 1999 y el 31 de diciembre del año 2003 o que hayan sido encargados en virtud de un contrato de construcción suscrito dentro de dicho período, siempre que su puesta a dis-posición del adquirente sea anterior al 31 de diciembre del año 2006, o bien que se trate de buques usados adquiridos después del 1 de enero de 1999 que hayan sido objeto de mejo-ras, cuyo importe sea superior al 25 por ciento de su valor de adquisición y que se realicen an-tes del 31 de diciembre del año 2003.

b) Que el buque, embarcación o artefacto naval sea inscribible en las listas primera, se-gunda o quinta del artículo 4.1 del Real Decreto 1027/1989, de 28 de julio, sobre abanderamiento, matriculación y registro marítimo de buques.

c) Que el sujeto pasivo adquirente explote el buque, embarcación o artefacto naval median-te su afectación a su propia actividad, o bien mediante su arrendamiento a casco desnudo, siempre que, en este último caso, la entidad arrendadora sea una agrupación española o eu-ropea de interés económico y se cumplan los siguientes requisitos:

1.º Que el arrendatario sea una persona fí-sica o jurídica que tenga como actividad habi-tual la explotación de buques, embarcaciones o artefactos navales y que afecte el elemento a dicha actividad.

2.º Que al menos el 75 por ciento de la venta-ja fi scal obtenida se traslade por el arrendador al usuario.

A estos efectos, la ventaja fi scal se valorará en la actualización, al tipo que se determine por el Ministerio de Hacienda, de las diferencias en los ingresos fi scales que se producirían con y sin la aplicación de este régimen.

(304) Ver la Orden de 26 de julio de 1999, por la que se delega la com-petencia para la concesión del incentivo fi scal para la renovación de la fl ota mercante previsto en la disposición adicional decimo-quinta de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y se determina el tipo para valorar el importe de la ventaja fi scal correspondiente (BOE de 31 de julio).


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN ADICIONAL SEXTA - Artículo 53

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3.º Los socios de la entidad arrendadora de-berán mantener la participación en ella durante al menos las dos terceras partes del plazo del contrato de arrendamiento.

4.º Que el precio de adquisición del buque, embarcación o artefacto naval, el tipo de inte-rés de la fi nanciación utilizada y el importe del alquiler, sean los normales de mercado entre partes independientes.

5.º Que no exista vinculación entre el vende-dor del activo y el arrendatario de éste.

6.º Que al menos el 20 por ciento de los re-cursos necesarios para fi nanciar la adquisición del buque, embarcación o artefacto naval pro-ceda de fondos propios de la agrupación.

d) Que se solicite y obtenga la concesión del benefi cio del Ministerio de Hacienda con carác-ter previo a la construcción o mejora del elemen-to. Para la concesión del benefi cio, el Ministerio de Hacienda tendrá en cuenta, desde el punto de vista del interés general, que el proyecto presenta un interés económico y social signifi -cativo, en particular en materia de empleo. A tal fi n, será necesario el informe previo de los Mi-nisterios de Ciencia y Tecnología y de Fomento, según se trate de elementos nuevos o usados respectivamente; la solicitud deberá resolverse en el plazo máximo de 3 meses, transcurrido el cual podrá entenderse desestimada.

2. La amortización se practicará de acuerdo con las siguientes normas:

a) La amortización anual fi scalmente dedu-cible tendrá como límite el 35 por ciento del precio de adquisición del buque o del valor de la mejora.

b) La amortización podrá realizarse con an-terioridad a la puesta del buque, embarcación o artefacto naval, en condiciones de funciona-miento o del inicio de la mejora, con el límite de las cantidades pagadas.

c) La deducción de las cantidades que exce-dan del importe de la depreciación efectiva no estará condicionada a su imputación contable a la cuenta de pérdidas y ganancias. Dichas can-tidades incrementarán la base imponible con ocasión de la amortización o transmisión del elemento que disfrutó de aquélla.

3. Los buques, embarcaciones o artefactos navales adquiridos en régimen de arrenda-miento fi nanciero podrán acogerse, alternati-vamente, a la amortización especial prevista en la presente norma o a lo dispuesto en el artícu-lo 115 de esta ley.

4. Si los requisitos se incumplieran poste-riormente, el sujeto pasivo perderá el benefi cio de la amortización acelerada y deberá ingresar el importe de las cuotas correspondientes a los

ejercicios durante los cuales hubiese gozado de este incentivo fi scal, junto con las sancio-nes, recargos e intereses de demora que resul-ten procedentes.

DISPOSICIÓN ADICIONAL SEXTA. INCIDENCIA DE LA RESERVA PARA INVERSIONES EN CANA-RIAS EN EL CÁLCULO DE LOS PAGOS FRACCIO-NADOS.

A efecto de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 45 de esta ley, podrá reducirse de la base imponible el importe de la reserva para inversiones en Canarias, regulada en el artícu-lo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de mo-difi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, que prevea realizarse, prorrateada en cada uno de los períodos de los tres, nueve u 11 primeros meses del período impositivo y con el límite máximo del 90 por ciento de la base imponible de cada uno de ellos.

Si el importe de la reserva que efectivamen-te se dote fuera inferior en más de un 20 por ciento del importe de la reducción en la base imponible realizada para calcular la cuantía de cada uno de los pagos fraccionados elevados al año, la entidad estará obligada a regularizar di-chos pagos por la diferencia entre la previsión inicial y la dotación efectiva, sin perjuicio de la liquidación de los intereses y recargos que, en su caso, resulten procedentes.

DISPOSICIÓN ADICIONAL SÉPTIMA. COEFI-CIENTES DE AMORTIZACIÓN APLICABLES A LAS ADQUISICIONES DE ACTIVOS REALIZADAS ENTRE EL 1 DE ENERO DE 2003 Y EL 31 DE DICIEMBRE DE 2004.

Para las adquisiciones de activos nuevos rea-lizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coefi cientes de amortiza-ción lineales máximos establecidos en las tablas ofi ciales de coefi cientes de amortización se en-tenderán sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, por el resultado de multiplicar aquéllos por 1,1. El nuevo coefi ciente será apli-cable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado.

DISPOSICIÓN ADICIONAL OCTAVA. TIPO DE GRAVAMEN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIE-DADES.

1. El tipo general de gravamen establecido en el apartado 1 del artícu lo 28 de esta Ley será el:

- 32,5 por ciento, para los períodos imposi-tivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.


DISPOSICIÓN ADICIONAL UNDÉCIMA - Artículo 53 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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- 30 por ciento, para los períodos impositi-vos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

La referencia del tercer párrafo del apartado 7 del artícu lo 28 de esta ley al tipo de gravamen del 35 por ciento se entenderá realizada a los tipos de gravamen del párrafo anterior.

2. El tipo de gravamen establecido en el apartado 7 del artícu lo 28 de esta Ley será el:

- 37,5 por ciento, para los períodos imposi-tivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.

- 35 por ciento, para los períodos impositi-vos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

La referencia del apartado 5 del artícu lo 30 de esta Ley al tipo de gravamen del 40 por cien-to se entenderá realizada a los tipos de grava-men del párrafo anterior.»

DISPOSICIÓN ADICIONAL NOVENA. REDUC-CIÓN DE LA BONIFICACIÓN DE ACTIVIDADES EXPORTADORAS.

La bonifi cación regulada en el apartado 1 del artícu lo 34 de esta Ley se determinará mul-tiplicando el porcentaje de bonifi cación esta-blecido en dicho apartado por el coefi ciente siguiente:

- 0.875, en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.







El porcentaje de bonifi cación que resulte se redondeará en la unidad superior.

DISPOSICIÓN ADICIONAL DÉCIMA. REDUCCIÓN DE LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA ÍNTEGRA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PARA IN-CENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINA-DAS ACTIVIDADES.

1. (305) Las deducciones reguladas en los artículos 36, los apartados 4, 5 y 6 del artículo 38, apartados 2 y 3 del artículo 39, artículos 40

(305) Nueva redacción dada por el artículo 92.dos de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 6 de marzo de 2011.

y 43 de esta Ley, se determinarán multiplicando los porcentajes de deducción establecidos en dichos artículos por el coefi ciente siguiente:





El porcentaje de deducción que resulte se redondeará en la unidad superior.

2. Las deducciones reguladas en el artícu lo 35 de esta Ley, se determinarán multiplicando los porcentajes de deducción establecidos en dicho artícu lo por el coefi ciente siguiente:



El porcentaje de deducción que resulte se redondeará en la unidad inferior.

3. Para determinar la deducción establecida en el artícu lo 37 de esta Ley, el porcentaje de deducción aplicable en los períodos impositi-vos a que se refi ere el apartado 1 será del 12, 9, 6 y 3 por ciento, respectivamente.

4. (306) Las deducciones reguladas en los apartados 1 y 3 del artículo 38 de esta Ley se determinarán multiplicando los porcentajes de deducción fi jados en dichos apartados por los coefi cientes establecidos en la disposición adicional novena de esta Ley. El porcentaje de deducción que resulte se redondeará en la uni-dad superior.

5. (307) El porcentaje de deducción estable-cido en el apartado 2 del artículo 38 de esta Ley será del 18 por ciento. Dicho porcentaje será del 5 por ciento para el coproductor fi nanciero.

DISPOSICIÓN ADICIONAL UNDÉCIMA. LIBER-TAD DE AMORTIZACIÓN EN ELEMENTOS NUE-VOS DEL ACTIVO MATERIAL FIJO (308).

(306) Nueva redacción dada por la disposición adicional segunda.2 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine (BOE de 29 de diciem-bre).

(307) Número añadido por la disposición adicional segunda.2 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine (BOE de 29 de diciembre)

(308) Disposicion derogada por la disposicion derogatoria unica del Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introdu-cen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del défi cit publico (BOE de 31 de marzo), en vigor el 31 de marzo de 2012.


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN ADICIONAL DUODÉCIMA - Artículo 53

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DISPOSICIÓN ADICIONAL DUODÉCIMA. TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO (309).

1. En los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009, 2010, 2011 y 2012, las entidades cuyo importe neto de la cifra de ne-gocios habida en dichos períodos sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados, tributa-rán con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artículo 28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:

a) Por la parte de base imponible compren-dida entre 0 y 120.202,41 euros, al tipo del 20 por ciento.

En los períodos impositivos iniciados den-tro de los años 2011 y 2012, ese tipo se aplicará sobre la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros.

b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25 por ciento.

Cuando el período impositivo tenga una du-ración inferior al año, se aplicará lo establecido en el último párrafo del artículo 114 de esta Ley.

2. La aplicación de la escala a que se refi ere el apartado anterior está condicionada a que durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno de esos períodos impositivos, la plantilla media de la entidad no sea inferior a la unidad y, además, tampoco sea inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que co-mience a partir de 1 de enero de 2009.

Cuando la entidad se haya constituido den-tro de ese plazo anterior de doce meses, se tomará la plantilla media que resulte de ese período. Los requisitos para la aplicación de la escala se computarán de forma independiente en cada uno de esos períodos impositivos. En caso de incumplimiento de la condición esta-blecida en este apartado, procederá realizar la regularización en la forma establecida en el apartado 5 de esta disposición adicional.

3. Para el cálculo de la plantilla media de la entidad se tomarán las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación labo-ral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. Se com-putará que la plantilla media de los doce meses

(309) Redacción dada por la disposición fi nal 3ª.Segundo, del Real De-creto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y fi nanciera para la corrección del défi cit publico (BOE de 31 de diciembre), con efectos para los periodos impositivos iniciados a partrir de 1 de enero de 2012.

anteriores al inicio del primer período impositi-vo que comience a partir de 1 de enero de 2009 es cero cuando la entidad se haya constituido a partir de esa fecha.

4. A efectos de determinar el importe neto de la cifra de negocios, se tendrá en considera-ción lo establecido en el apartado 3 del artículo 108 de esta Ley.

Cuando la entidad sea de nueva creación, o alguno de los períodos impositivos a que se refi ere el apartado 1 de esta disposición adi-cional hubiere tenido una duración inferior al año, o bien la actividad se hubiera desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.

5. Cuando la entidad se hubiese constituido dentro de los años 2009, 2010, 2011 ó 2012 y la plantilla media en los doce meses siguientes al inicio del primer período impositivo sea su-perior a cero e inferior a la unidad, la escala establecida en el apartado 1 de esta disposición adicional se aplicará en el período impositivo de constitución de la entidad a condición de que en los doce meses posteriores a la con-clusión de ese período impositivo la plantilla media no sea inferior a la unidad.

Cuando se incumpla dicha condición, el su-jeto pasivo deberá ingresar junto con la cuota del período impositivo en que tenga lugar el in-cumplimiento el importe resultante de aplicar el 5 por ciento a la base imponible del referido primer período impositivo, además de los inte-reses de demora.

6. Cuando al sujeto pasivo le sea de aplica-ción la modalidad de pago fraccionado estable-cida en el apartado 3 del artículo 45 de esta Ley, la escala a que se refi ere el apartado 1 anterior no será de aplicación en la cuantifi cación de los pagos fraccionados.

DISPOSICIÓN ADICIONAL DECIMOTERCERA. REMISIONES NORMATIVAS (310).

Las referencias normativas efectuadas en esta Ley y en otras disposiciones a la Directiva 90/434/CEE del Consejo, de 23 de julio, relativa al régimen fi scal común aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, se entende-

(310) Nueva redacción dada por la disposición fi nal trigésima séptima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011.


DISPOSICIÓN ADICIONAL DECIMOQUINTA - Artículo 53 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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rán realizadas a los preceptos correspondien-tes de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al régimen fi scal común aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de dife-rentes Estados miembros y al traslado del do-micilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro.

DISPOSICIÓN ADICIONAL DECIMOCUARTA (311)

Porcentajes de retención o ingreso a cuenta en los ejercicios 2012 y 2013.Desde el 1 de ene-ro de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta del 19 por ciento a que se re-fi ere la letra a) del apartado 6 del artículo 140 de esta Ley se eleva al 21 por 100.

DISPOSICIÓN ADICIONAL DECIMOQUINTA. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA DERIVA-DAS DE LA TRANSMISIÓN DE VALORES RE-PRESENTATIVOS DE LOS FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL (312)

1. Los dividendos o participaciones en be-nefi cios de entidades no residentes en terri-torio español que cumplan los requisitos esta-blecidos en las letras a) y c) del apartado 1 del artículo 21 de esta Ley, que se devenguen en el año 2012, podrán no integrarse en la base imponible de este Impuesto, mediante la op-ción del sujeto pasivo por la sujeción al mismo a través de un gravamen especial. El requisito establecido en la letra c) se podrá determinar para cada entidad, directa o indirectamente participada, por el conjunto de todos los ingre-sos obtenidos durante el período de tenencia de la participación.

La base imponible del gravamen especial estará constituida por el importe íntegro de los dividendos o participaciones en benefi cios devengados, sin que resulte fi scalmente dedu-cible la pérdida por deterioro del valor de la participación que pudiera derivarse de la dis-

(311) Disposición añadida por la disposición fi nal 3ª.Primero, del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y fi nanciera para la correc-ción del défi cit publico (BOE de 31 de diciembre).

(312) Disposicion añadida por el articulo 1.tercero.uno, del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la re-ducción del défi cit publico (BOE de 31 de marzo), con efectos a partir de 31 de marzo de 2012.

tribución de los benefi cios que sean objeto de este gravamen especial.

2. Las rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español que cumplan el requisito establecido en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de esta Ley el día en que se produzca la transmisión, y el requisito establecido en la letra c) del mismo apartado del citado artículo durante todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participación, cuya transmisión se realice en el año 2012, podrán no integrarse en la base imponible de este Impues-to, mediante la opción del sujeto pasivo por la sujeción al mismo a través del gravamen espe-cial previsto en el apartado anterior.

En este caso, la base imponible estará cons-tituida por la renta obtenida en la transmisión, así como por la reversión de cualquier correc-ción de valor sobre la participación transmitida, que hubiera tenido la consideración de fi scal-mente deducible durante el tiempo de tenen-cia de la participación.

3. El tipo del gravamen especial será del 8 por ciento.

No obstante, en el caso de transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa-ñol, la parte de base imponible que se corres-ponda con cualquier corrección de valor que hubiera tenido la consideración de fi scalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la participación, tributará al tipo de gravamen que corresponda al sujeto pasivo.

Los dividendos o participaciones en be-nefi cios, así como las rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español, sujetos a este gravamen es-pecial, no generarán derecho a la aplicación la deducción por doble imposición internacional prevista en los artículos 31 y 32 de esta Ley.

4. El gasto contable correspondiente a este gravamen especial no será fi scalmente dedu-cible de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

5. En el supuesto de dividendos o participa-ciones en benefi cios de entidades no residen-tes en territorio español, el gravamen especial se devengará el día del acuerdo de distribución de benefi cios por la junta general de accionis-tas, u órgano equivalente.

En el caso de la transmisión de valores re-presentativos de los fondos propios de enti-dades no residentes en territorio español, el gravamen especial se devengará el día en que se produzca la misma.


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN TRANSITORIA PRIMERA - Artículo 53

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El gravamen especial deberá autoliquidarse e ingresarse en el plazo de los 25 días naturales siguientes a la fecha de devengo. No obstan-te, si al inicio del indicado plazo no se hubiera aprobado la Orden Ministerial que establezca el modelo de declaración a que se refi ere el apar-tado siguiente, la declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la citada Orden.

6. El modelo de declaración de este grava-men especial se aprobará por Orden Ministerial del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, que establecerá la forma y lugar para su presentación.»

DISPOSICIÓN TRANSITORIA PRIMERA. REGU-LARIZACIÓN DE AJUSTES EXTRACONTABLES.

Los ajustes extracontables, positivos y ne-gativos, practicados para determinar las bases imponibles del Impuesto sobre Sociedades co-rrespondientes a períodos impositivos inicia-dos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se tomarán en consideración a los efectos de la determinación de las bases imponibles correspondientes a los períodos impositivos en los que sea de aplica-ción esta ley, de acuerdo con lo previsto en las normas que los regularon.

En ningún caso será admisible que una mis-ma renta no se tome en consideración o lo sea dos veces a los efectos de la determinación de la base imponible por el Impuesto sobre Socie-dades.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA SEGUNDA. RÉGI-MEN FISCAL DE LA INVESTIGACIÓN Y EXPLO-TACIÓN DE HIDROCARBUROS Y DE FOMENTO DE LA MINERÍA.

1. Las disposiciones establecidas en esta ley para las actividades de investigación y de ex-plotación de hidrocarburos serán de aplicación a las entidades con permiso de investigación y concesiones de explotación que continúen rigiéndose por la Ley 21/1974, de 27 de junio, de régimen jurídico para la investigación y ex-plotación de hidrocarburos.

2. Los activos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se estuvieran amortizando de acuerdo con los coefi cientes máximos de amortización establecidos en el apartado B.1 del artículo 47 del Real Decreto 2362/1976, de 30 de julio, por el que se aprobó el reglamento de la ley sobre investigación y explotación de hidrocarburos, de 27 de junio de 1974, podrán amortizarse aplicando los

mencionados coefi cientes, debiendo quedar totalmente amortizados en el plazo máximo de 20 años, a contar desde la citada fecha de entrada en vigor.

3. Las bases imponibles negativas que estu-viesen pendientes de compensación, confor-me al régimen especial del capítulo X del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en el primer período impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 1999, serán compensadas en la forma establecida en el artículo 106 de esta ley.

4. Los sujetos pasivos que, con anterioridad al 31 de diciembre de 2000, tuvieran derecho a aplicar el “Régimen Fiscal de la Investigación y Explotación de Hidrocarburos” establecido en el capítulo X del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, podrán optar por continuar aplicando dicho régimen, en su redacción vi-gente el 31 de diciembre de 2002, durante los períodos impositivos que concluyan hasta el 31 de diciembre de 2005.

Los saldos pendientes de inversión, a la fe-cha de inicio del primer período impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2003, o del 1 de enero de 2006, de haber optado por la apli-cación del régimen conforme a lo dispuesto en el apartado anterior, de las dotaciones al factor de agotamiento realizadas al amparo de la Ley 21/1974, de 27 de junio, de régimen jurídico para la exploración, investigación y explotación de hidrocarburos, y del capítulo X del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se apli-carán en la forma establecida en el artículo 103 de esta ley.

El plazo a que se refi ere el artículo 103 de esta ley, no será de aplicación cuando las can-tidades se destinen al abandono de campos o al desmantelamiento de plataformas mari-nas siempre que correspondan a explotacio-nes existentes a la entrada en vigor de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre.

5. Los saldos pendientes de inversión de las dotaciones al factor de agotamiento realizadas al amparo de la Ley 6/1977, de 4 de enero, de fomento de la minería, con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, deberán invertirse en las condicio-nes y con los requisitos establecidos en su ley, a efectos de consolidar la deducción en su día practicada.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA TERCERA. REIN-VERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS.

1. Los incrementos de patrimonio imputa-dos en períodos impositivos regulados por la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto


DISPOSICIÓN TRANSITORIA TERCERA - Artículo 32 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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sobre Sociedades, acogidos a la exención por reinversión prevista en su artículo 15.8, se re-gularán por lo en él establecido, aun cuando la reinversión se produzca con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. Las rentas acogidas a la exención por reinversión prevista en el artículo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, según su redac-ción original, se regularán por lo en él estable-cido, aun cuando la reinversión se produzca en períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 1999.

3. Las rentas acogidas a la reinversión de benefi cios extraordinarios prevista en el artí-culo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, según su redacción vigente hasta el 1 de enero de 2002, se regularán por lo en él establecido y en sus normas de desarrollo, aun cuando la reinversión y demás requisitos se produzcan en períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2002.

4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, si la reinversión se efectúa en un pe-ríodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2002, el sujeto pasivo podrá aplicar la deduc-ción a que se refi ere el artículo 42 de esta ley, a condición de que la totalidad de la renta di-ferida se integre en la base imponible de dicho período impositivo.

5. Los sujetos pasivos que en el primer pe-ríodo impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2002 tuvieran rentas pendientes de integrar en la base imponible, por haberse aco-gido a la reinversión de benefi cios extraordina-rios prevista en el artículo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, según su redacción vigente hasta el 1 de enero de 2002, podrán incluir en la base imponible de la primera declaración por este impuesto que se presente a partir del 1 de enero de 2002, total o parcialmente, dichas ren-tas, aplicando asimismo la deducción prevista en el artículo 42 de esta ley por tales rentas integradas en la base imponible.

Capítulo VIIReinversión de benefi cios extraordinarios

Artículo 31.—Integración diferida en la base imponible de benefi cios extraordina-rios.

1. No se integrarán en la base imponible, a condición de reinversión del importe de la transmisión, las rentas obtenidas en la trans-misión onerosa de los siguientes elementos patrimoniales:

a) Los pertenecientes al inmovilizado mate-rial.

b) Los pertenecientes al inmovilizado inma-terial.

c) Valores representativos de la participa-ción en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una partici-pación no inferior al 5 por 100 sobre el capital social de las mismas y que se hubieran poseído, al menos, con un año de antelación a la fecha de transmisión.

No se entenderán comprendidos en la pre-sente letra los valores representativos de la participación en fondos de inversión ni aque-llos otros que no otorguen una participación sobre el capital social.

A los efectos de calcular el tiempo de pose-sión, se entenderá que los valores transmitidos han sido los más antiguos.

2. Tratándose de elementos patrimoniales a los que se refi eren los párrafos a) y b) del aparta-do anterior, la renta obtenida se corregirá, previa-mente, en el importe de la depreciación moneta-ria, de acuerdo con lo previsto en el apartado 11 del artículo 15 de la Ley del Impuesto.

3. No formarán parte de las rentas a que se refi ere el apartado 1 el importe de las provisio-nes relativas a los elementos patrimoniales o valores, en cuanto las dotaciones a las mismas hubieran sido fi scalmente deducibles, ni las cantidades aplicadas a la libertad de amortiza-ción que deban integrarse en la base imponible con ocasión de la transmisión de los elementos patrimoniales que disfrutaron de la misma.

Artículo 32.—Reinversión del importe de transmisión.

1. El importe de la transmisión onerosa de-berá reinvertirse en cualquiera de los elemen-tos patrimoniales a que se refi ere el apartado 1 del artículo anterior.

2. La reinversión deberá realizarse dentro del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial transmitido y los tres años posteriores o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo.

3. Tratándose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrenda-miento fi nanciero a los que se refi ere el apar-tado 1 de la disposición adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e in-tervención de las entidades de crédito, se con-siderará realizada la reinversión en la fecha de


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN TRANSITORIA TERCERA - Artículo 33

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celebración del contrato, por un importe igual al valor de contado del elemento patrimonial. Los efectos de la reinversión estarán condicio-nados, con carácter resolutorio, al ejercicio de la opción de compra.

Artículo 33.—Reinversión parcial. Incumpli-miento de la reinversión.

1. La reinversión de una cantidad inferior al importe de la transmisión dará derecho a la no integración en la base imponible de la parte de renta que proporcionalmente corresponda a la cantidad reinvertida. En este caso, la parte de cuota íntegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base imponible, además de los intereses de demora, se ingresará con-juntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en el que venció el plazo para efectuar la reinversión, o conjuntamente con la cuota correspondiente a un período im-positivo anterior, a elección del sujeto pasivo.

2. En caso de no realizarse la reinversión dentro del plazo, la parte de cuota íntegra co-rrespondiente a la renta obtenida, además de los intereses de demora, se ingresará conjun-tamente con la cuota correspondiente al pe-ríodo impositivo en que venció dicho plazo, o conjuntamente con la cuota correspondiente a un período impositivo anterior, a elección del sujeto pasivo.

Artículo 34.—Integración en la base impo-nible de los benefi cios extraordinarios.

1. El importe de la renta no integrada en la base imponible se incorporará a la misma por alguno de los siguientes métodos, a elección del sujeto pasivo:

a) En los períodos impositivos que conclu-yan en los siete años siguientes al cierre del pe-ríodo impositivo en que venció el plazo de los tres años posteriores a la fecha de entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial cuya transmisión originó el benefi cio extraor-dinario.

En este caso se integrará en la base impo-nible de cada período impositivo la renta que proporcionalmente corresponda a la duración del mismo en relación a los referidos siete años.

b) En los períodos impositivos en los que se amorticen los elementos patrimoniales en los que se materialice la reinversión, tratándose de elementos patrimoniales amortizables.

En este caso se integrará en la base impo-nible de cada período impositivo la renta que proporcionalmente corresponda al valor de

amortización de los elementos patrimoniales en relación a su precio de adquisición o coste de producción.

El valor de la amortización será el importe que deba tener la consideración de fi scalmente deducible, no pudiendo ser inferior al resultan-te de aplicar el coefi ciente lineal derivado del período máximo de amortización estableci-do en las tablas de amortización ofi cialmente aprobadas.

Tratándose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento fi nanciero a los que se refi ere el artículo 128 de la Ley del Impuesto, se tomará como valor de amortización las cantidades que hubieren re-sultado fi scalmente deducibles de acuerdo con lo previsto en el apartado 6 de dicho artículo.

En caso de transmisión del elemento patri-monial antes de su total amortización, se en-tenderá por valor de la amortización el impor-te pendiente de amortizar en el momento de efectuarse aquélla.

2. Cuando el elemento patrimonial objeto de la reinversión sea una edifi cación, la parte de valor atribuible al suelo deberá afectarse al método previsto en el párrafo a) del apartado anterior. Cuando no se conozca el valor atribui-do al suelo, dicho valor se calculará prorratean-do el precio de la adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año de adquisición. No obstante, el sujeto pa-sivo podrá utilizar un criterio de distribución del precio de adquisición diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la cons-trucción en el año de adquisición.

3. La elección a que se refi ere el apartado 1 deberá efectuarse en el primer período impo-sitivo en el que proceda la incorporación de la renta y se manifestará en la declaración corres-pondiente a dicho período impositivo. Una vez realizada la elección, no podrá modifi carse. En caso de no realizarse la elección, se aplicará el método previsto en el párrafo a) del apartado 1.

4. En ningún caso podrá quedar renta sin in-tegrar en la base imponible, debiendo efectuar-se dicha integración de acuerdo con el método que resulte aplicable.

Artículo 35.—Mantenimiento de los ele-mentos patrimoniales en los que se mate-rializa la reinversión.

Los elementos patrimoniales objeto de la reinversión deberán permanecer en el patrimo-nio del sujeto pasivo, salvo pérdida justifi cada, hasta que se cumpla el plazo de siete años al


DISPOSICIÓN TRANSITORIA TERCERA - Artículo 37 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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que se refi ere el párrafo a) del apartado 1 del artículo anterior, excepto si su vida útil, confor-me al método de amortización de los admitidos en el apartado 1 del artículo 11 de la Ley de Im-puesto, que se aplique fuere inferior.

Artículo 36.—Transmisión de los elementos patrimoniales en los que se materializa la reinversión.

1. La transmisión de los elementos patri-moniales objeto de la reinversión antes de la fi nalización del plazo mencionado en el artículo anterior determinará la integración en la base imponible, del período impositivo en el que se produjo la transmisión, de la parte de ren-ta pendiente de integración, excepto si el im-porte obtenido es objeto de reinversión en los términos establecidos en el presente capítulo. En este caso, la parte de renta pendiente de integración deberá integrarse en la base impo-nible conforme al método que el sujeto pasivo hubiese elegido.

Cuando el método elegido por el sujeto pa-sivo hubiese sido en los períodos impositivos en los que se amortizan los elementos patrimo-niales en los que se materializa la reinversión, en tanto no se realice la nueva reinversión, se integrará en la base imponible el resultado de aplicar a la cuantía de la renta acogida a la rein-versión de benefi cios extraordinarios el coefi -ciente lineal máximo de amortización según tablas de amortización ofi cialmente aprobadas que correspondía al elemento transmitido. Igual criterio de integración continuará apli-cándose en el caso de que la reinversión se ma-terialice en elementos no amortizables. Cuan-do la reinversión se materialice en elementos amortizables, la renta pendiente se integrará en la base imponible de los períodos impositi-vos en los que se amorticen los elementos pa-trimoniales en los que se hubiere materializado esta reinversión, siendo de aplicación, a estos efectos, lo previsto en el párrafo b) del aparta-do 1 del artículo 34 de este Reglamento.

2. La transmisión de los elementos patrimo-niales en los que se materializó la reinversión, una vez superado el plazo de siete años al que se refi ere el artículo anterior, determinará que la renta pendiente de integración en ese mo-mento se integre en la base imponible de los períodos impositivos que concluyan con pos-terioridad a dicha transmisión, en el importe que resulte de aplicar en cada uno de ellos el coefi ciente lineal máximo de amortización que correspondía al elemento transmitido a la cuantía de la renta acogida a la reinversión de

benefi cios extraordinarios, o a la parte de ese importe que proporcionalmente corresponda, cuando la duración del período impositivo sea inferior a doce meses.

Artículo 37.—Planes especiales de reinver-sión.

1. Cuando se pruebe que, por sus caracte-rísticas técnicas, la inversión debe efectuarse necesariamente en un plazo superior al previs-to en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos podrán presentar planes especiales de reinversión.


a) Descripción de los elementos patrimonia-les transmitidos o que serán transmitidos.

b) Importe efectivo o previsto de la trans-misión.

c) Descripción de los elementos patrimonia-les en los que se materializará la reinversión.

d) Descripción del plan temporal de realiza-ción de la reinversión.

e) Descripción de las circunstancias especí-fi cas que justifi can el plan especial de reinver-sión.

3. El plan especial de reinversión se presen-tará, según los casos, en los siguientes plazos:

a) Dentro de los seis meses, contados a par-tir de la fecha de la transmisión determinante del benefi cio extraordinario.

b) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prevé realizar la transmisión.

c) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prevé realizar o iniciar la in-versión anticipada.

En el supuesto contenido en el párrafo b) la transmisión deberá realizarse dentro del plazo de seis meses, contados a partir de la fecha de aprobación del plan especial de reinversión, y en el supuesto del párrafo c) la reinversión de-berá iniciarse o realizarse dentro del plazo de seis meses, contados a partir de dicha fecha.



El sujeto pasivo podrá, en cualquier momento del procedimiento anterior al trámite de audien-cia, presentar las alegaciones y aportar los docu-mentos y justifi cantes que estime pertinentes.

5. Instruido el procedimiento, e inmedia-tamente antes de redactar la propuesta de resolución, se pondrá de manifi esto al sujeto pasivo, quien dispondrá de un plazo de quince


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN TRANSITORIA CUARTA - Artículo 38

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días para formular las alegaciones y presentar los documentos y justifi caciones que estime pertinentes.


a) Aprobar el plan especial de reinversión formulado por el sujeto pasivo,

b) Aprobar un plan especial de reinversión alternativo formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.

c) Desestimar el plan especial de reinversión formulado por el sujeto pasivo.

La resolución será motivada.El procedimiento deberá fi nalizar antes de

tres meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del órgano administrativo com-petente o desde la fecha de subsanación de la misma a requerimiento de dicho órgano.

7. Transcurrido el plazo a que hace referen-cia el apartado anterior, sin haberse producido una resolución expresa, se entenderá aprobado el plan especial de reinversión.

8. En caso de incumplimiento, total o parcial, del plan de reinversión, el sujeto pasivo regula-rizará su situación tributaria, debiendo satisfa-cer los correspondientes intereses de demora. La regularización se efectuará en la declaración del impuesto correspondiente al período impo-sitivo en el que se produjo el incumplimiento.

La regularización se efectuará teniendo en cuenta la proporción existente entre la inver-sión propuesta y la efectivamente realizada.

Artículo 38.—Requisitos formales.

Los sujetos pasivos harán constar en la me-moria de las cuentas anuales los siguientes da-tos:

a) Importe de la renta acogida al régimen previsto en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley del Impuesto.

b) Método de integración de la renta en la base imponible.

c) Descripción de los elementos patrimonia-les en los que se materializó la reinversión.

d) Importe de la renta positiva incorporada a la base imponible, indicando los períodos im-positivos en los que se produjeron las sucesivas incorporaciones.

e) Importe de la renta positiva que queda por incorporar a la base imponible, indicando los períodos impositivos en los que deberá pro-ducirse su incorporación.

Las citadas menciones deberán realizarse mientras quede renta por incorporar a la base imponible.

Artículo 39.—Órgano competente.

Será competente para instruir y resolver el expediente la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del domicilio fi scal del sujeto pasivo o las Dependencias Regiona-les de Inspección o la Ofi cina Nacional de Ins-pección, tratándose de sujetos pasivos adscri-tos a las mismas.

(...)

Disposición transitoria octava.—Planes de reinversión.

El plazo de presentación de los planes de reinversión relativos a transmisiones realiza-das con anterioridad a la entrada en vigor del presente Real Decreto se contará a partir de la entrada en vigor del mismo.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA CUARTA. BENEFI-CIOS FISCALES DE LA RECONVERSIÓN Y REIN-DUSTRIALIZACIÓN.

Los sujetos pasivos afectados por los Rea-les Decretos de reconversión disfrutarán de los benefi cios fi scales establecidos por la Ley 27/1984, de 26 de julio, de reconversión y rein-dustrialización, en los términos que en aquéllos se prevé.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA QUINTA. BENEFI-CIOS FISCALES DE LA LEY 12/1988, DE 25 DE MAYO, LA LEY 5/1990, DE 29 DE JUNIO, Y LA LEY 30/1990, DE 27 DE DICIEMBRE.

Las entidades a que se refi eren los artícu-los 2 y 16 y la disposición adicional primera de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, de benefi cios fi scales relativos a la Exposición Universal de Sevilla 1992 y a los Actos Conmemorativos del V Centenario del Descubrimiento de América y a los Juegos Olímpicos de Barcelona 1992, así como aquéllas a las que se refi ere la disposición adicional quinta de la Ley 5/1990, de 29 de ju-nio, sobre medidas en materia presupuestaria, fi nanciera y tributaria, y la disposición adicional cuarta de la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, de benefi cios fi scales relativos a Madrid Capital Europea de la Cultura 1992, conservarán el ré-gimen tributario que en las citadas normas se establece durante el período necesario para su completa liquidación.

La entidad a que se refi ere el artículo 2 de la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, conservará el régimen tributario que en él se establece, du-


DISPOSICIÓN TRANSITORIA OCTAVA - Disposición transitoria octava IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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rante el período necesario para su liquidación de acuerdo con lo establecido en su disposi-ción fi nal segunda.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA SEXTA. ARREN-DAMIENTO FINANCIERO.

Se regirán hasta su total cumplimiento por las normas establecidas en la disposición adi-cional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención de las entida-des de crédito, los contratos de arrendamien-to fi nanciero celebrados con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de di-ciembre, que versen sobre bienes cuya entrega al usuario se hubiera realizado igualmente con anterioridad a su entrada en vigor, o sobre bie-nes inmuebles cuya entrega se realice dentro del plazo de los dos años posteriores a dicha fecha de entrada en vigor.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA SÉPTIMA. FON-DOS DE COMERCIO, MARCAS, DERECHOS DE TRASPASO Y OTROS ELEMENTOS DEL IN-MOVILIZADO INMATERIAL ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD A LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY 43/1995, DE 27 DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. EFECTOS DE LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE ADQUI-SICIÓN DE LA PARTICIPACIÓN Y SU VALOR TEÓRICO EN LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y CANJE DE VALORES.

1. (313) Lo previsto en el apartado 4 del artí-culo 11 y en los apartados 6 y 7 del artículo 12 de esta Ley, será aplicable respecto del valor de adquisición de los elementos de inmovili-zado intangible adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que no hubieran sido deducidos a los efectos de la determinación de la base im-ponible, aun cuando estuvieran contablemente amortizados.

2. Lo previsto en el párrafo segundo del artículo 89.3 de esta ley también será de apli-cación a las operaciones amparadas en el artí-culo 10 de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuación de determinados conceptos im-positivos a las directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas, aun cuando se hubiera

(313) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. treinta y tres de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adap-tación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).

producido la amortización a efectos contables.3. La valoración resultante de la imputación

a los bienes del inmovilizado que corresponda a la diferencia entre el precio de adquisición de la participación y su valor teórico, a que se refi ere el apartado 3 del artículo 89 de esta ley, tendrá efectos fi scales para aquellas operacio-nes que se hayan inscrito a partir del 1 de enero de 2002.

La diferencia entre el precio de adquisición de la participación y su valor teórico a que se refi ere el apartado 3 del artículo 89 de esta ley que no resulte imputable a los bienes y dere-chos adquiridos, derivada de operaciones ins-critas antes del 1 de enero de 2002 que fueran deducibles según la redacción del artículo 103 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, enton-ces vigente, seguirán siendo deducibles con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe.

4. En ningún caso la amortización de los fondos de comercio surgidos en operaciones amparadas por la Ley 76/1980, de 26 de diciem-bre, sobre Régimen Fiscal de las Fusiones de Empresas, tendrá la consideración de gasto de-ducible, excepto que el importe de los citados fondos de comercio se hubiere integrado en la base imponible y la cuota correspondiente no hubiera sido bonifi cada.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA OCTAVA. DEDUC-CIONES PENDIENTES DE APLICAR EN EL IM-PUESTO SOBRE SOCIEDADES.

1. Las cantidades pendientes de deducción correspondientes a los benefi cios fi scales es-tablecidos en el artículo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre So-ciedades, en la Ley 12/1988, de 25 de mayo, en la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, en la Ley 31/1992, de 26 de noviembre, y en la disposición adicional séptima de la Ley 39/1992, de 29 de diciembre, se aplicarán en las liquidaciones co-rrespondientes a los períodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de esta ley, en las condiciones y requisitos previstos en las citadas leyes.

Si el sujeto pasivo, de acuerdo con lo es-tablecido en el artículo 218.3 del Real Decre-to 2631/1982, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre So-ciedades, hubiese optado por aplicar la deduc-ción por inversiones en activos fi jos materiales nuevos en los períodos impositivos en que se realicen los pagos, la deducción se aplicará en las liquidaciones de los períodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN TRANSITORIA NOVENA - Disposición transitoria octava

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la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en los que se efectúan los referidos pagos, en las condicio-nes y requisitos previstos en la citada norma.

Las deducciones a que se refi eren los pá-rrafos anteriores se deducirán respetando el límite sobre cuota líquida previsto en las refe-ridas leyes y en las correspondientes Leyes de Presupuestos Generales del Estado.

A estos efectos se entenderá por cuota lí-quida la resultante de minorar la cuota íntegra en las deducciones y bonifi caciones previstas en los capítulos II y III del título VI de esta ley.

Las deducciones procedentes de diferentes modalidades o períodos impositivos del artí-culo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, excepto la correspondiente a la creación de empleo, no podrán rebasar un límite conjunto del 35 por ciento de la cuota líquida.

Las deducciones a que se refi eren los párra-fos anteriores se practicarán una vez realizadas las deducciones y bonifi caciones establecidas en los capítulos II y III del título VI de esta ley y, a continuación, las deducciones establecidas en el capítulo IV del título VI, cuyo límite se com-putará independientemente del establecido en el párrafo anterior.

2. Las deducciones a las que se refi eren los artículos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de practicar tras la fi nalización del período impositivo en cur-so a la entrada en vigor del Real Decreto Ley 3/2000, de 23 de junio, por el que se aprueban medidas fi scales urgentes de estímulo al aho-rro familiar y a la pequeña y mediana empre-sa, se deducirán en los períodos impositivos concluidos con posterioridad a dicha fecha en las condiciones y requisitos previstos en los citados artículos.

3. Las deducciones previstas en el capítulo IV del título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciem-bre, pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 25 de junio de 2000, podrán compensarse en el plazo y con los requisitos establecidos en la re-dacción del artículo 37 de la citada ley vigente en dicho período impositivo, contando a partir de la fi nalización del período impositivo en el que se acreditaron dichas deducciones.

Las deducciones previstas en el capítulo IV del título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciem-bre, pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2002, podrán compensarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el artículo 44 de esta ley, contando a partir de la fi nalización del período impositivo en el que se acreditaron dichas deducciones.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA NOVENA. BASES IMPONIBLES NEGATIVAS PENDIENTES DE COMPENSAR EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIE-DADES.

Las bases imponibles negativas pendientes de compensación al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir del 1 de enero de 2002, podrán compensarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el apartado 1 del artículo 25 de esta ley, contado a partir de la fi nalización del período impositivo en el que se determinaron dichas bases impo-nibles negativas.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA DÉCIMA. SALDOS DE LA PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS AM-PARADA EN EL ARTÍCULO 82 DEL REAL DECRE-TO 2631/1982, DE 15 DE OCTUBRE.

Los sujetos pasivos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, tuvieran constituido un fondo para provisión de insolvencias mediante el sistema regulado en el apartado 6 del artículo 82 del Real De-creto 2631/1982, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento sobre Sociedades, aplicarán su saldo a la cobertura de los crédi-tos de dudoso cobro existentes en dicha fe-cha y el exceso, en su caso, a los que se vayan produciendo con posterioridad hasta su total extinción. Entretanto no serán deducibles las dotaciones que se efectúen para la cobertura de los citados créditos.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA UNDÉCIMA. RÉ-GIMEN TRANSITORIO DE LOS BENEFICIOS SO-BRE OPERACIONES FINANCIERAS.

Las sociedades concesionarias de autopistas de peaje que tuvieran reconocidos benefi cios en este impuesto el día 1 de enero de 1979 para las operaciones de fi nanciación y refi nan-ciación en función de su legislación específi ca y de lo establecido en la disposición transitoria tercera, apartado 2, de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, y sus normas de desarrollo, conser-varán dicho derecho adquirido en sus actuales términos. Asimismo, los sujetos pasivos que a la fecha de entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, disfrutasen de la bonifi ca-ción a que se refi eren: el artículo 25.c) de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre ; el artículo 1 del Real Decreto Ley 5/1980, de 29 de mayo, sobre bonifi cación de las cuotas del Impuesto sobre Sociedades, correspondiente a los intereses que han de satisfacer las corporaciones loca-


DISPOSICIÓN TRANSITORIA DECIMOQUINTA - Disposición transitoria tercera IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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les, comunidades autónomas y Estado, en ra-zón de determinados préstamos o empréstitos ; los artículos 6.5.º y 20 de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, de benefi cios fi scales relativos a la Exposición Universal Sevilla 1992, a los actos conmemorativos del V Centenario del Descu-brimiento de América y a los Juegos Olímpicos de Barcelona 1992 y el artículo 6.5.º de la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, de benefi cios fi s-cales relativos a Madrid Capital Europea de la Cultura 1992, en virtud de resolución acordada por el Ministerio de Economía y Hacienda, con-tinuarán aplicándola en los términos estableci-dos en las normas respectivas.

Disposición transitoria tercera. Régimen transitorio de los benefi cios fi scales sobre determinadas operaciones fi nancieras.

(…)NOTA: Texto íntegro de esta Disposición

reproducido detrás del artículo 33 de este Im-puesto.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA DUODÉCIMA. VA-LOR FISCAL DE LAS PARTICIPACIONES DE LAS INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA.

A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que hace referencia el artículo 60 de esta ley, se tomará como valor de adquisi-ción el valor liquidativo el primer día del pri-mer período impositivo al que haya sido de aplicación la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, respecto de las participaciones y acciones que en aquél hubiera poseído el sujeto pasivo. La di-ferencia entre dicho valor y el valor efectivo de adquisición no se tomará como valor de adqui-sición a los efectos de la determinación de las rentas derivadas de la transmisión o reembolso de las acciones o participaciones.

Los dividendos y participaciones en benefi -cios distribuidos por las instituciones de inver-sión colectiva que procedan de benefi cios obte-nidos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se integrarán en la base imponible de los socios o partícipes de los mismos. A estos efectos, se entenderá que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros benefi cios ganados.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA DECIMOTERCERA. CUENTAS DE ACTUALIZACIÓN.

1. A partir de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, los saldos de las

cuentas “Actualización Ley de Presupuestos para 1979”, “Actualización activos en el extran-jero, Ley de Presupuestos para 1980” y “Actuali-zación Ley de Presupuestos para 1983”, se tras-pasarán a la reserva legal y el remanente, si lo hubiera, a reservas de libre disposición.

2. Las normas relativas a la amortización de los elementos actualizados continuarán siendo aplicables hasta la extinción de su vida útil.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA DECIMOCUARTA. RÉGIMEN TRANSITORIO PARA LA INTENSIFI-CACIÓN DE LA COMPETENCIA.

Lo dispuesto en la disposición adicional cuar-ta de esta ley será aplicable a las transmisiones de activos que, habiéndose efectuado al amparo de lo dispuesto por el Real Decreto Ley 6/2000, de 23 de junio, de medidas urgentes de Inten-sifi cación de la competencia en mercados de bienes y servicios, acuerdo del Consejo de Mi-nistros en aplicación de las normas de defensa de la competencia o procesos de concentración empresarial o decisiones de la Unión Europea de la misma materia, no hubiesen concluido a la entrada en vigor de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, o que con el mismo amparo se efec-túen a partir del 1 de enero de 2002.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA DECIMOQUINTA. SOCIEDADES TRANSPARENTES.

1. Las bases imponibles positivas de so-ciedades transparentes que correspondan a períodos impositivos en los que haya sido de aplicación dicho régimen, así como los demás conceptos pendientes de imputar que proce-dan de dichos períodos impositivos, se impu-tarán de acuerdo con las normas reguladoras del régimen de transparencia fi scal vigentes en tales períodos.

2. En la transmisión de acciones y partici-paciones en el capital de sociedades que ha-yan tenido la consideración de transparentes en períodos impositivos anteriores, el valor de adquisición se incrementará en el importe de los benefi cios sociales obtenidos en dichos períodos que, sin efectiva distribución, hubie-ran sido imputados a los socios como rentas de sus acciones o participaciones en el período de tiempo comprendido entre su adquisición y transmisión.

3. Los dividendos y participaciones en be-nefi cios de dichas sociedades que procedan de períodos impositivos durante los cuales la sociedad que los distribuye se hallase su-jeta al régimen de transparencia fi scal, no


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN TRANSITORIA DECIMOSEXTA - Disposición transitoria tercera

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tributarán en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ni en el Impuesto sobre Sociedades. El importe de estos dividendos o participaciones en benefi cios no se integrará en el valor de adquisición de las acciones o participaciones de los socios a quienes hubie-sen sido imputados.

Tratándose de los socios que adquirieron las acciones o participaciones con posterio-ridad a la imputación, se disminuirá el valor de adquisición de aquellas en dichos importes.

4. No estarán sujetos a retención o ingre-so a cuenta los dividendos o participaciones en benefi cios a que se refi ere el apartado 3 anterior.

5. Las bases imponibles negativas pendien-tes de compensar por las sociedades trans-parentes que pasen a tributar por el régimen especial de sociedades patrimoniales, podrán ser compensadas, dentro del plazo que resta-se a la sociedad transparente, y en las condi-ciones establecidas en el artículo 23 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, con la parte ge-neral o especial de la base imponible positiva de la sociedad patrimonial, a opción de esta.

6. Las deducciones para evitar la doble im-posición establecidas en el capítulo II del título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pen-dientes de deducir por insufi ciencia de cuota podrán deducirse en los plazos establecidos en dicha normativa.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA DECIMOSEXTA. DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES TRANSPARENTES.

1. Podrán acordar su disolución y liquida-ción, con aplicación del régimen fi scal previsto en esta disposición, las sociedades en las que concurran las siguientes circunstancias:

a) Que hubieran tenido la consideración de sociedades transparentes, de acuerdo con el apartado 1 del artículo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en el último período imposi-tivo fi nalizado con anterioridad al 1 de enero de 2003, o que reúnan a esta fecha los requisi-tos para tener la citada consideración, y que, en ambos casos, la mantengan hasta la fecha en la que acuerden su disolución.

b) Que durante el año 2003 adopten válida-mente el acuerdo de disolución con liquida-ción y realicen con posterioridad al acuerdo, dentro de los seis meses posteriores a dicho plazo, todos los actos o negocios jurídicos ne-cesarios, según la normativa mercantil, hasta la cancelación registral de la sociedad en li-quidación.

2. La disolución con liquidación de dichas sociedades tendrá el siguiente régimen fi scal:

a) Exención del Impuesto sobre Transmisio-nes Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen-tados, concepto “operaciones societarias”, hecho imponible “disolución de sociedades”, del artículo 19.1.1.º del texto refundido del im-puesto, aprobado por el Real Decreto Legisla-tivo 1/1993, de 24 de septiembre.

b) No se devengará el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Na-turaleza Urbana con ocasión de las adjudica-ciones a los socios de inmuebles de natura-leza urbana. En la posterior transmisión de los mencionados inmuebles se entenderá que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.

c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que se disuelve, no se deven-gará renta alguna con ocasión de la atribución de bienes o derechos a los socios, personas físicas o jurídicas, residentes en territorio es-pañol.

d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve:

1.º El valor de adquisición y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve se aumentará en el importe de las deudas adju-dicadas y se disminuirá en el de los créditos y dinero o signo que lo represente adjudicado.

2.º Si el resultado de las operaciones des-critas en el párrafo anterior resultase nega-tivo, dicho resultado se considerará renta o ganancia patrimonial, según que el socio sea persona jurídica o física, respectivamente.

En este supuesto, cada uno de los restan-tes elementos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo repre-sente, se considerará que tiene un valor de adquisición cero.

3.º Si el resultado de las operaciones des-critas en el párrafo 1.º anterior resultase cero o positivo, se considerará que no existe renta o pérdida o ganancia patrimonial.

Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos de activo adjudi-cados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, tendrá como valor de ad-quisición cero.

Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisición de cada uno de los restantes ele-mentos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente,


DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMA - Disposición transitoria tercera IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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será el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en función del valor neto contable que resulte del balance fi nal de liqui-dación de la sociedad que se extingue.

4.º Los elementos adjudicados al socio, dis-tintos de los créditos, dinero o signo que lo re-presente, se considerarán adquiridos por éste en la fecha de su adquisición por la sociedad, sin que, en el cálculo del importe de las ga-nancias patrimoniales resulte de aplicación lo establecido en la disposición transitoria nove-na del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

3. Durante los períodos impositivos que concluyan hasta la fi nalización del proceso de disolución con liquidación en los plazos indi-cados en el párrafo b) del apartado 1 de esta disposición transitoria, continuará aplicándo-se, tanto por las sociedades transparentes como por sus socios, la normativa vigente a 31 de diciembre de 2002.

En los períodos impositivos que concluyan una vez acabado el citado plazo, será de aplica-ción el régimen de las sociedades patrimonia-les o el régimen general, según corresponda.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA DECIMOSÉPTI-MA. RÉGIMEN TRANSITORIO DE LA DEDUC-CIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA DE DIVIDENDOS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

En el caso de dividendos y participaciones en benefi cios procedentes de valores repre-sentativos del capital o los fondos propios, ad-quiridos antes de la entrada en vigor del Real Decreto Ley 8/1996, de 7 de junio, no serán de aplicación las restricciones a la deducción para evitar la doble imposición interna de dividen-dos contenidas en el apartado 4 del artículo 30 de esta ley.

En este caso serán aplicables la restric-ciones contenidas en el artículo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en su redacción original, anterior a la entrada en vigor del Real Decreto Ley 8/1996, de 7 de junio.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA DECIMOCTAVA. APLICACIÓN DEL APARTADO 11 DEL ARTÍCULO 115 DE ESTA LEY A LOS ACTIVOS CUYO PERÍO-DO DE CONSTRUCCIÓN HAYA FINALIZADO CON ANTERIORIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002.

El momento temporal determinado por el Ministerio de Hacienda, a que se refi ere el apar-tado 11 del artículo 115 de la ley, podrá hacer-se coincidir con el de la puesta en condiciones

de funcionamiento, en el caso de activos cuyo período de construcción haya fi nalizado con anterioridad al 31 de diciembre de 2002 y cuya solicitud ante el Ministerio de Hacienda haya sido presentada antes de dicha fecha.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA DECIMONOVENA. RÉGIMEN TRANSITORIO EN EL IMPUESTO SO-BRE SOCIEDADES DE LA DEDUCCIÓN POR IN-VERSIONES PARA LA IMPLANTACIÓN DE EM-PRESAS EN EL EXTRANJERO.

Las deducciones en la base imponible prac-ticadas en períodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2007 al amparo del artícu lo 23 de esta Ley, se regularán por lo en él esta-blecido, aun cuando la integración en la base imponible y demás requisitos se produzcan en períodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMA. RÉGI-MEN TRANSITORIO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DE LAS DEDUCCIONES PARA EVI-TAR LA DOBLE IMPOSICIÓN.

1. Las deducciones establecidas en el artícu-lo 30 de esta Ley, que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer período im-positivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, se podrán deducir en los períodos impositivos que concluyan dentro del resto del plazo establecido en el referido artículo. El importe de la deducción se calculará tenien-do en cuenta el tipo de gravamen vigente en el período impositivo en que esta se aplique.

2. Las deducciones que resultaron de apli-car lo establecido en los artículos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en los artícu-los 31.1.b) y 32.3 de esta Ley, que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, se podrán deducir en los períodos impositivos que concluyan dentro del resto del plazo establecido en los referi-dos artículos. El importe de la deducción se determinará teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el período impositivo en que esta se aplique.

3. Lo establecido en los dos apartados an-teriores también será de aplicación a las de-ducciones a que se refi eren los artículos 30, 31.1.b) y 32.3 de esta Ley, generadas en pe-ríodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007 cuando se apliquen en períodos impositivos posteriores en los que el tipo de


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMA PRIMERA - Disposición transitoria tercera

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gravamen sea diferente al vigente en el que se generaron.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMA PRIME-RA. RÉGIMEN TRANSITORIO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DE LAS DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DE-TERMINADAS ACTIVIDADES PENDIENTES DE PRACTICAR.

1. (314) Las deducciones establecidas en los artículos 36, 37, apartados 4, 5 y 6 del artículo 38, apartados 2 y 3 del artículo 39, artículos 40 y 43 de esta Ley, pendientes de aplicación al comienzo del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2011, podrán aplicarse en el plazo y con los requisitos esta-blecidos en el capítulo IV del título VI de esta Ley, según redacción vigente a 31 de diciem-bre de 2010. Dichos requisitos son igualmen-te aplicables para consolidar las deducciones practicadas en períodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.

2. (315) Las deducciones establecidas en el apartado 2 del artículo 38 de esta Ley, pen-dientes de aplicación al comienzo del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2012, podrán aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el capítulo IV del título VI de esta Ley, según redacción vigente a 31 de diciembre de 2011. Dichos requisitos son igualmente aplicables para consolidar las deducciones practicadas en períodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.

3. (316) Las deducciones establecidas en los apartados 1 y 3 del artículo 38 de esta Ley, pendientes de aplicación al comienzo del pri-mer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2014, podrán aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el capítulo IV del título VI de esta Ley, según redacción vigente a 31 de diciembre de 2013. Dichos requisitos son igualmente aplicables para consolidar las deducciones practicadas en períodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.

(314) Nueva redacción dada por el artículo 92.tres de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 6 de marzo de 2011.

(315) Nueva redacción dada por el artículo 3 del Real Decreto-ley 3/2009, de 27 de marzo, de medidas urgentes en materia tri-butaria, fi nanciera y concursal ante la evolución de la situación económica (BOE de 31 de marzo).

(316) Nueva redacción dada por la disposición fi nal segunda.3 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine (BOE de 29 de diciem-bre).

DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMA SEGUN-DA. RÉGIMEN TRANSITORIO DE LAS SOCIEDA-DES PATRIMONIALES. TRIBUTACIÓN POR EL RÉGIMEN GENERAL.

1. La base imponible de las sociedades pa-trimoniales cuyo período impositivo se haya iniciado dentro de 2006 y concluya en el año 2007 se determinará, en su caso, aplicando las normas del texto refundido de la Ley del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, según redacción vigente a 31 de diciembre de 2006.

2. La integración de las rentas devengadas y no integradas en la base imponible de los períodos impositivos en los que la sociedad tributó en el régimen de las sociedades patri-moniales se realizará en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007. Las rentas que se hayan integrado en la base imponible del sujeto pa-sivo en aplicación del régimen de sociedades patrimoniales no se integrarán nuevamente con ocasión de su devengo.

3. Las bases imponibles negativas generadas en períodos impositivos en que haya sido de aplicación el régimen de las sociedades patrimo-niales que estuviesen pendientes de compensar al comienzo del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, podrán ser compensadas en las condiciones y requisitos establecidos en el artícu lo 25 de esta Ley.

4. Las deducciones por doble imposición de dividendos a que se refi ere el artícu lo 81 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, generadas en períodos impositivos en los que haya sido de aplicación el régimen de las socie-dades patrimoniales, que estuviesen pendien-tes de aplicar al comienzo del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, se podrán deducir, al 50 ó 100 por cien-to, en las condiciones y requisitos establecidos en el artícu lo 30 de esta Ley.

5. Las deducciones en la cuota íntegra a que se refi ere el artícu lo 69.2 del texto refun-dido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, ge-neradas en períodos impositivos en que haya sido de aplicación el régimen de las socieda-des patrimoniales, que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer período im-positivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, se podrán deducir en las condiciones


DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMA CUARTA - Disposición transitoria tercera IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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y requisitos establecidos en el capítulo IV del título VI de esta Ley.

6. La distribución de benefi cios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicación el régimen especial de las sociedades patrimo-niales, cualquiera que sea la entidad que repar-ta los benefi cios obtenidos por las sociedades patrimoniales, el momento en el que el reparto se realice y el régimen fi scal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibirá el si-guiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los dividendos y participaciones en be-nefi cios a que se refi eren las letras a) y b) del apartado 1 del artícu lo 25 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-cas y de modifi cación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no se in-tegrarán en la renta del período impositivo de dicho impuesto. La distribución del dividendo no estará sujeta a retención o ingreso a cuenta.

b) Cuando el perceptor sea un sujeto pasi-vo del Impuesto sobre Sociedades o un con-tribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, los benefi cios percibidos se integrarán, en todo caso, en la base imponible y darán derecho a la deducción por doble imposición de dividendos en los términos establecidos en los apartados 1 y 4 del artícu lo 30 de esta Ley.

c) Cuando el perceptor sea un contribuyen-te del Impuesto sobre la Renta de no Residen-tes sin establecimiento permanente, los bene-fi cios percibidos tendrán el tratamiento que les corresponda de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre no Residentes para estos contribuyentes.

7. Las rentas obtenidas en la transmisión de la participación en sociedades que se corres-pondan con reservas procedentes de benefi -cios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicación el régimen de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad cu-yas participaciones se transmiten, el momento en el que se realiza la transmisión y el régimen fi scal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibirán el siguiente tratamiento:

a) Cuando el transmitente sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-cas, a efectos de la determinación de la ganancia o pérdida patrimonial se aplicará lo dispuesto en el artícu lo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, vigente al 31 de diciembre de 2006.

b) Cuando el transmitente sea una entidad sujeta al Impuesto sobre Sociedades, o un con-tribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, en ningún caso podrá aplicar la deducción para evitar la doble imposición sobre plusvalías de fuente interna en los términos establecidos en el artícu lo 30 de esta Ley.

En la determinación de estas rentas, el valor de transmisión a computar será, como mínimo, el teórico resultante del último balance cerra-do, una vez sustituido el valor contable de los activos no afectos por el valor que tendrían a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por el valor normal de mercado si fuere infe-rior.

Lo dispuesto en el primer párrafo también se aplicará en los supuestos a que se refi ere el apartado 3 del artícu lo 30 de esta ley.

c) Cuando el transmitente sea un contribu-yente del Impuesto sobre la Renta de no Resi-dentes sin establecimiento permanente tendrá el tratamiento que le corresponda de acuerdo con lo establecido para estos contribuyentes en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

8. Las sociedades que tributaron en este ré-gimen especial deberán seguir cumpliendo las obligaciones de información en los términos establecidos en el artícu lo 47 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.»

DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMA TERCE-RA. RÉGIMEN TRANSITORIO DE LA BONIFICA-CIÓN POR ACTIVIDADES EXPORTADORAS.

La bonifi cación establecida en el apartado 1 del artícu lo 34 de esta ley, aplicada en perío-dos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2014, según su redacción vigente en dichos períodos, estará condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos en dicho artículo, aun cuando la reinversión tenga lugar en un perío-do impositivo iniciado a partir de esa fecha.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMA CUAR-TA. DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE SOCIEDA-DES PATRIMONIALES.

1. Podrán acordar su disolución y liquida-ción, con aplicación del régimen fi scal previsto en esta disposición, las sociedades en las que concurran las siguientes circunstancias:

a) Que hubieran tenido la consideración de sociedades patrimoniales, de acuerdo con lo establecido en el Capítulo VI del Título VII de


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMO QUINTA - Disposición transitoria tercera

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esta Ley, en todos los períodos impositivos ini-ciados a partir de 1 de enero de 2005 y que la mantengan hasta la fecha de su extinción.

b) Que en los seis primeros meses desde el inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2007 se adopte válidamente el acuerdo de disolución con liquidación y se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopción, todos los actos o ne-gocios jurídicos necesarios, según la normativa mercantil, hasta la cancelación registral de la sociedad en liquidación.

2. La disolución con liquidación de dichas sociedades tendrá el siguiente régimen fi scal:

a) Exención del Impuesto sobre Transmi-siones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-mentados, concepto “operaciones societarias”, hecho imponible “disolución de sociedades”, del artícu lo 19.1.1.º del texto refundido del im-puesto, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.

b) No se devengará el Impuesto sobre el In-cremento de Valor de los Terrenos de Naturale-za urbana con ocasión de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. En la posterior transmisión de los menciona-dos inmuebles se entenderá que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.

c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que se disuelve, no se devenga-rá renta alguna con ocasión de la atribución de bienes o derechos a los socios, personas físicas o jurídicas, residentes en territorio español.

d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre So-ciedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve:

1.º El valor de adquisición y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve, de-terminado de acuerdo con lo establecido en el artícu lo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, se aumentará en el importe de las deudas adjudicadas y se disminuirá en el de los créditos y dinero o signo que lo represente adjudicado.

2.º Si el resultado de las operaciones descri-tas en el párrafo anterior resultase negativo, dicho resultado se considerará renta o ganan-cia patrimonial, según que el socio sea persona jurídica o física, respectivamente, sin que resul-te de aplicación lo establecido en la disposición

transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, se considerará que tiene un valor de adquisición cero.

3.º Si el resultado de las operaciones descri-tas en el párrafo 1.º anterior resultase cero o positivo, se considerará que no existe renta o pérdida o ganancia patrimonial.

Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos de activo adjudica-dos distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, tendrá como valor de adquisición cero.

Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisición de cada uno de los restantes ele-mentos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, será el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en función del valor de mercado que resulte del balance fi nal de liquidación de la so-ciedad que se extingue.

4.º Los elementos adjudicados al socio, distin-tos de los créditos, dinero o signo que lo repre-sente, se considerarán adquiridos por éste en la fecha de su adquisición por la sociedad, sin que, en el cálculo del importe de las ganancias patri-moniales resulte de aplicación lo establecido en la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

3. Durante los períodos impositivos que concluyan hasta la fi nalización del proceso de disolución con liquidación, siempre que la can-celación registral se realice dentro del plazo in-dicado en el párrafo b) del apartado 1 de esta disposición transitoria, continuará aplicándose, tanto por las sociedades patrimoniales como por sus socios, la normativa vigente a 31 de di-ciembre de 2006, excepto el tipo de gravamen de la parte especial de la base imponible que será del 18 por ciento. En dichos periodos im-positivos no será de aplicación lo establecido en la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el supuesto de transmisión de acciones o participaciones de estas sociedades.

Cuando la cancelación se realice una vez sobrepasado dicho plazo, será de aplicación el régimen general.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMO QUIN-TA. DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENE-FICIOS EXTRAORDI NARIOS.

Lo dispuesto en el último párrafo del apar-tado 3 del artícu lo 42 de esta Ley no será de


DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMO OCTAVA - Disposición transitoria tercera IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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aplicación a las reinversiones realizadas en los períodos impositivos iniciados dentro de 2007, cualquiera que sea el período impositivo en el que se practique la corrección de valor.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMO SEXTA. RÉGIMEN FISCAL DE LOS AJUSTES CONTA-BLES POR LA PRIMERA APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (317).

1. Los cargos y abonos a partidas de reservas que tengan la consideración de gastos o ingre-sos, respectivamente, como consecuencia de la primera aplicación del Plan General de Contabi-lidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empre-sas y los criterios contables específi cos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, se integrarán en la base imponible del primer período impo-sitivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2008 de acuerdo con lo establecido en esta Ley.

A estos efectos, se considerarán gastos e ingresos, respectivamente, los decrementos e incrementos en el patrimonio neto descritos en el artículo 36.2 del Código de Comercio, por lo que no tendrá la consideración de gasto la baja de la partida relativa a instrumentos de patrimonio propio.

No tendrán efectos fiscales los referidos cargos y abonos a reservas que estén relacio-nados con gastos, que no fueron dotaciones a provisiones, o con ingresos, devengados y contabilizados de acuerdo con los principios y normas contables vigentes en los períodos impositivos iniciados antes de dicha fecha siempre que se hubiesen integrado en la base imponible de dichos períodos. En este caso, no se integrarán en la base imponible esos mis-mos gastos o ingresos contabilizados de nuevo con ocasión de su devengo según los criterios contables establecidos en las referidas normas.

2. Lo establecido en el apartado anterior se aplicará a los ajustes cuya contrapartida sea una partida de reservas derivados de la aplica-ción del Plan General de Contabilidad, del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Media-nas Empresas y del abandono de los criterios específi cos aplicables por las microempresas, consecuencia de lo establecido en la disposi-

(317) Disposición añadida por el artículo primero. Trece de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).

ción adicional única del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y las disposiciones adi-cionales primera y segunda del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMO SÉPTI-MA. RÉGIMEN FISCAL DE LOS AJUSTES CON-TABLES POR LA PRIMERA APLICACIÓN DE LAS NUEVAS NORMAS CONTABLES DE LAS ENTI-DADES ASEGURADORAS (318).

1. Lo establecido en la disposición transito-ria vigésimo sexta de esta ley será de aplicación a los ajustes contables que las entidades ase-guradoras deban realizar como consecuencia de aplicar los nuevos criterios contables que resulten aprobados a efectos de su adaptación al nuevo marco contable, teniendo efectos en la base imponible del período impositivo co-rrespondiente al ejercicio en el que deban rea-lizarse tales ajustes.

2. No se integrará en la base imponible el importe del abono a reservas derivado de la baja de la provisión de estabilización.

3. Lo establecido en el artículo 15.1 de esta Ley, sobre revalorizaciones contables será de aplicación a la revalorización de los inmuebles a su valor razonable en la fecha de transición al nuevo marco contable.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMO OCTA-VA. INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LOS AJUSTES CONTABLES POR LA PRIMERA APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTA-BILIDAD (319).

1. Los cargos y abonos a cuentas de re-servas, en cuanto tengan efectos fi scales de acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria vigésimo sexta de esta Ley, se com-putarán conjuntamente con la cantidad dedu-cida en el primer período impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2008 por la aplicación de lo establecido en la disposición transitoria vigésimo novena de esta Ley. El sujeto pasivo podrá optar por integrar el saldo neto, posi-tivo o negativo, que haya resultado de dicho

(318) Disposición añadida por el artículo primero. Catorce de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).

(319) Disposición añadida por el artículo primero. Quince de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMO NOVENA - Disposición transitoria tercera

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cómputo, por partes iguales en la base impo-nible correspondiente a cada uno de los tres primeros períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha.

Cuando alguno de esos abonos se corres-pondan con provisiones por depreciación de la participación tenida en el capital de otras entidades y en alguno de esos períodos im-positivos se produjese una corrección de va-lor de esa participación fi scalmente deducible en los términos establecidos en el apartado 3 del artículo 12 de esta Ley que no se haya computado para calcular el saldo a que se refi ere el párrafo anterior, se integrará en la base imponible como ajuste positivo, además, un importe equivalente a dicha corrección de valor, hasta completar dicho saldo y, en su defecto, el saldo que reste se distribuirá por partes iguales entre los restantes períodos impositivos.

Asimismo, cuando alguno de esos abonos a reservas se corresponda con diferencias de cambio en moneda extranjera positiva, la in-tegración se realizará de acuerdo con lo es-tablecido en el primer párrafo de este apar-tado. No obstante, el saldo de dicho abono pendiente de integración se incorporará en la base imponible de aquel período impositivo a que se refi ere dicho párrafo, en que venzan o se cancelen los bienes o derechos de los que proceda dicha diferencia de cambio.

De la misma manera, la incorporación del saldo pendiente de integración también pro-cederá en el período impositivo en que cause baja del balance cualquier elemento.

Caso de extinción del sujeto pasivo dentro de ese plazo, el saldo pendiente se integrará en la base imponible del último período im-positivo.

En la memoria de las cuentas anuales de los ejercicios correspondientes a dichos pe-ríodos impositivos deberá mencionarse el im-porte de dicho saldo, así como las cantidades integradas en la base imponible y las pendien-tes de integrar.

2. Lo establecido en el apartado anterior también se aplicará a los ajustes contables por la primera aplicación de las nuevas nor-mas contables de las entidades aseguradoras, a que se refi ere la disposición transitoria vi-gésimo séptima de esta Ley. La integración se realizará por partes iguales en la base impo-nible del período impositivo correspondiente al ejercicio en el que deban realizarse tales ajustes y en los dos periodos impositivos in-mediatos siguientes.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA VIGÉSIMO NOVE-NA. CÁLCULO PARA EL PERÍODO IMPOSITIVO 2008 DE LAS CORRECCIONES DE VALOR DE PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE OTRAS ENTIDADES (320).

Con efectos exclusivos para el primer pe-ríodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2008, para determinar la base im-ponible de dicho período se podrá deducir, sin necesidad de imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias, la diferencia positiva que resulte de aplicar lo establecido en el apartado 3 del artículo 12 de esta Ley, para lo cual se computarán los fondos propios al inicio del ejercicio en el que se adquirió la participación y los fondos propios al cierre del primer ejercicio iniciado en 2008, con el lími-te y demás condiciones establecidas en dicho precepto, siempre que la parte de esa diferen-cia imputable a períodos impositivos iniciados antes de dicha fecha se corresponda con pro-visiones fi scalmente deducibles en dichos pe-ríodos y que se abonen a cuentas de reservas con ocasión de la primera aplicación del Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de no-viembre.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMA. IM-PORTE ANUAL DE LAS CUOTAS DE ARRENDA-MIENTO FINANCIERO CORRESPONDIENTE A LA RECUPERACIÓN DEL COSTE DEL BIEN (321).

1. En los contratos de arrendamiento fi nan-ciero vigentes cuyos períodos anuales de du-ración se inicien dentro de los años 2009, 2010 y 2011, el requisito establecido en el apartado 4 del artículo 115 de esta Ley no será exigido al importe de la parte de las cuotas de arren-damiento correspondiente a la recuperación del coste del bien.

(320) Disposición añadida por el artículo primero. Dieciseis de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de de-volución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de diciembre).

(321) Nueva redacción dada por el apartado Seis de la disposición fi -nal primera de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (BOE de 27 de octubre).


DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMO TERCERA - Disposición transitoria tercera IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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2. El importe anual de la parte de esas cuo-tas en dichos períodos no podrá exceder del 50 por ciento del coste del bien, caso de bienes muebles, o del 10 por ciento de dicho coste, tratándose de bienes inmuebles o estableci-mientos industriales.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMO PRIME-RA. DETERIORO DE INSTRUMENTOS DE DEUDA DE LOS FONDOS DE TITULIZACIÓN (322).

En tanto no se establezcan reglamentaria-mente las normas relativas a la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valo-rados por su coste amortizado que posean los fondos de titulización hipotecaria y los fondos de titulización de activos a que se refi eren las letras g) y h), respectivamente, del apartado 1 del artículo 7 de la presente Ley, se aplicarán los criterios establecidos para las entidades de crédito sobre la deducibilidad de la cobertura específi ca del riesgo de insolvencia del cliente.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMA SEGUN-DA. COMUNICACIÓN DE MODIFICACIONES EN LA COMPOSICIÓN DE LOS GRUPOS FISCALES (323).

En el supuesto de los grupos fi scales que tri-buten en el régimen de consolidación fi scal en el periodo impositivo que estuviese en curso al 1 de enero de 2011, respecto de las modifi cacio-nes en la composición de ese grupo producidas en dicho periodo con anterioridad a esa fecha, la comunicación a que se refi ere el artículo 70.6 de esta Ley se realizará en la declaración del primer pago fraccionado del grupo que deba presentarse con posterioridad a dicha fecha. La comunicación de las modifi caciones producidas con posterioridad a esa fecha se realizará en la declaración del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composición.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMO TERCE-RA. RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL DE LOS GRUPOS FORMADOS POR ENTIDADES DE CRÉDITO INTEGRANTES DE UN SISTEMA INSTI-TUCIONAL DE PROTECCIÓN Y DE LOS GRUPOS

(322) Nueva redacción dada por el artículo quinto.dos de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Di-rectivas en el ámbito de la imposición indirecta y se modifi ca la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (BOE de 2 de marzo).

(323) Nueva redacción dada por el artículo 44.dos de la Ley 2/2011, de 4 de marzo de Economía Sostenible (BOE de 5 de marzo), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

RESULTANTES DEL EJERCICIO INDIRECTO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DE LAS CAJAS DE AHORROS (324).

1. A efectos de la aplicación del régimen de consolidación fi scal establecido en el capítulo VII del título VII de esta ley, en la constitución de grupos cuya sociedad dominante sea la entidad central de un sistema institucional de protec-ción a que se refi ere la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coefi cientes de Inversión, Recursos propios y obligaciones de información de los Intermedia-rios Financieros, se tendrán en consideración las siguientes especialidades:

a) Podrá aplicarse dicho régimen desde el ini-cio del período impositivo correspondiente al ejercicio 2011 o, de ser posterior, desde el inicio del período impositivo en que se constituya el sistema institucional de protección. La opción y comunicación por la aplicación de dicho régi-men, a que se refi ere el artículo 70 de esta ley, se realizará dentro del plazo que fi naliza el día en que concluya dicho período impositivo.

Se incluirán en el grupo en ese mismo período impositivo las sociedades que cumplan las condi-ciones establecidas en el artículo 67.2.a) de esta ley, cuyas participaciones representativas de su capital social se hubiesen aportado a la entidad central en cumplimiento del plan de integración del sistema y dicha entidad mantenga la partici-pación hasta la conclusión de ese período imposi-tivo, a través de operaciones acogidas al régimen fi scal establecido en el Capítulo VIII del Título VII de esta ley o al régimen establecido en el artículo 7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos de gobierno y otros aspectos del régi-men jurídico de las Cajas de Ahorros, y tuviesen la consideración de sociedades dependientes de la entidad de crédito aportante, como consecuen-cia de que esta última entidad tributaba en este régimen especial como sociedad dominante.

b) Cuando las entidades de crédito que se integran como sociedades dependientes en el grupo fi scal cuya dominante es la entidad central, estuviesen tributando en el régimen de consolidación fi scal como dominantes, aun cuando se extingan esos grupos, no se incorpo-rarán las eliminaciones a que se refi ere la letra a) del artículo 81.1 de esta ley, que se correspon-dan con operaciones realizadas por entidades que se integran en aquél otro grupo fi scal como sociedades dependientes. Los resultados elimi-nados se incorporarán a la base imponible de

(324) Establecida por la disposición fi nal primera.Dos del Real De-creto-ley 2/2011, de 18 de febrero, para el reforzamiento del sistema fi nanciero (BOE de 19 de febrero), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMO TERCERA - Disposición transitoria tercera

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ese otro grupo fi scal en los términos estableci-dos en el artículo 73 de esta Ley.

c) Las bases imponibles negativas pendien-tes de compensar por las entidades de crédito que cumplan las condiciones establecidas en el segundo párrafo del apartado 3 del artículo 67 de esta ley, que se integran como sociedades dependientes en el grupo fi scal cuya dominante es la entidad central, podrán ser compensadas en la base imponible del grupo, en los términos establecidos en el artículo 74.2 de esta ley, con el límite de la base imponible individual de la enti-dad central o de la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad central haya aportado todo su negocio fi nanciero, a condición de que las cajas de ahorros y, en su caso, la entidad central, con posterioridad a la aportación, no desarrollen ac-tividades económicas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras entidades en las que parti-cipen. Dicho tratamiento no se verá afectado por el hecho de que la aportación del negocio fi nan-ciero no incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condición que imposibilite la aportación.

Lo anterior se aplicará aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la entidad central, incluso en el supuesto de extinción del mismo.

d) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por las entidades de crédito que cumplan las condiciones establecidas en el segundo pá-rrafo del apartado 3 del artículo 67 de esta ley, que se integran como sociedades dependientes en el grupo fi scal cuya dominante es la entidad central, podrán deducirse en la cuota íntegra de ese grupo fi scal con el límite que hubiese corres-pondido en el régimen individual de tributación a la entidad central o a la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad central haya aportado todo su negocio fi nanciero, a condición de que las cajas de ahorros y, en su caso, la entidad central, con posterioridad a la aportación, no desarrollen ac-tividades económicas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras entidades en las que parti-cipen. Dicho tratamiento no se verá afectado por el hecho de que la aportación del negocio fi nan-ciero no incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condición que imposibilite la aportación.

Lo anterior se aplicará aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la entidad central, incluso en el supuesto de extinción del mismo.

e) Cuando se transmitan activos y pasivos a la entidad central por parte de las entidades

de crédito como sociedades dependientes del grupo cuya dominante es la entidad cen-tral, como consecuencia de la constitución y ampliación del sistema institucional de pro-tección, habiéndose realizado esa transmisión mediante operaciones acogidas al régimen fi s-cal establecido en el capítulo VIII del título VII de esta ley o al régimen establecido en el artí-culo 7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos de gobierno y otros aspectos del régimen jurídico de las Cajas de Ahorros, las rentas generadas con anterioridad a dicha transmisión imputables a esos activos y pasi-vos, se imputarán a la entidad central de acuer-do con lo previsto en las normas mercantiles.

Lo establecido en las letras c) y d) anteriores también será de aplicación en el caso de que con posterioridad a la constitución del sistema institucional de protección, la entidad central pase a tener la consideración de dependiente de otro grupo que tribute en el régimen de con-solidación fi scal.

2. A efectos de la aplicación tanto del régi-men fi scal establecido en el artículo 7.2 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos de gobierno y otros aspectos del régimen jurí-dico de las Cajas de Ahorros, como del régimen fi scal establecido en el capítulo VIII del título VII de esta ley al que se hayan acogido trans-misiones de activos y pasivos realizadas entre entidades de crédito en cumplimiento de los acuerdos de un sistema institucional de pro-tección, la no integración de rentas a que se refi eren ambos regímenes fi scales incluirá, en su caso, las eliminaciones que tuviesen que ser incorporadas en la base imponible del grupo fi scal consecuencia de aquellas transmisiones, en el supuesto de que esos activos y pasivos formen parte del patrimonio de entidades inte-grantes de un grupo que estuviese tributando según el régimen de consolidación fi scal.

3. En el caso de ejercicio indirecto de la ac-tividad financiera de las cajas de ahorros de acuerdo con lo previsto en el artículo 5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos de gobierno y otros aspectos del régimen jurídico de las Cajas de Ahorros, la caja de ahorros y la entidad bancaria a la que aquella aporte todo su negocio fi nanciero, podrán aplicar el régimen de consolidación fi scal regulado en el capítulo VII del título VII de esta ley desde el inicio del período impositivo correspondiente al ejercicio en el que se realice dicha aportación, siempre que se cumplan los requisitos establecidos para ello en el artículo 67 de esta ley. La opción y co-municación por la aplicación de dicho régimen, a que se refi ere el artículo 70 de esta ley, se rea-


DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMO TERCERA - Disposición transitoria tercera IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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lizará dentro del plazo que fi naliza el día en que concluya dicho período impositivo.

En la aplicación de dicho régimen se tendrán en consideración las siguientes especialidades:

a) Se incluirán en el grupo en ese mismo pe-ríodo impositivo las sociedades que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 67.2.a) de esta ley, cuyas participaciones representativas de su capital social se hubiesen aportado a la entidad bancaria y esta entidad mantenga la participación hasta la conclusión de ese perío-do impositivo, a través de operaciones acogidas al régimen fi scal establecido en el Capítulo VIII del Título VII de esta ley, y tuviesen la conside-ración de sociedades dependientes de la caja de ahorros aportante, como consecuencia de que esta última entidad tributaba en este régimen especial como sociedad dominante.

b) Las bases imponibles negativas pendien-tes de compensar por la caja de ahorros apor-tante, estuviese o no tributando en el régimen de consolidación fi scal como dominante, po-drán ser compensadas en la base imponible del grupo, con el límite de la base imponible individual de la entidad bancaria, en los tér-minos establecidos en el artículo 74.2 de esta ley, a condición de que la caja de ahorros, con posterioridad a la aportación, no desarrolle ac-tividades económicas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participa-ciones en el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se verá afectado por el hecho de que la aportación del negocio fi nanciero no incluya determina-dos activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condición que imposibilite la aportación.

Lo anterior se aplicará aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la caja de ahorros, incluso en el supuesto de extinción del mismo.

c) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por la caja de ahorros aportante, estuviese o no tributando en el régimen de consolidación fi scal como dominante, podrán deducirse en la cuota íntegra de ese grupo fi scal con el límite que hubiese correspondido a la entidad bancaria en el régimen individual de tributación, a condición de que la caja de ahorros, con posterioridad a la aportación, no desarrolle actividades económicas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras enti-dades en las que participen. Dicho tratamien-to no se verá afectado por el hecho de que la aportación del negocio fi nanciero no incluya determinados activos y pasivos como conse-

cuencia de la existencia de alguna condición que imposibilite la aportación.

Lo anterior se aplicará aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la caja de ahorros, incluso en el supuesto de extinción del mismo.

d) Cuando la aportación de la totalidad del negocio fi nanciero se realice mediante ope-raciones acogidas al régimen fi scal estableci-do en el capítulo VIII del título VII de esta ley, las rentas generadas con anterioridad a dicha aportación imputables a esos activos y pasivos, se imputarán a la entidad bancaria de acuerdo con lo previsto en las normas mercantiles.

4. Cuando, en el caso de los grupos a que se refi eren los apartados 1 y 3 anteriores que estuviesen tributando en el régimen de conso-lidación fi scal, quedase excluida de los mismos la entidad bancaria mediante la cual las cajas de ahorros realizasen el ejercicio indirecto de su actividad fi nanciera o a la que hubiesen aporta-do todo su negocio fi nanciero, incluso en los su-puestos de extinción del referido grupo fi scal, lo establecido en la letra a) del artículo 81.1 de esta ley se aplicará con las siguientes especialidades:

a) Si la entidad bancaria a través de la cual las cajas de ahorros realizasen el ejercicio indi-recto de su actividad fi nanciera o a la que hu-biesen aportado todo su negocio fi nanciero, mantuviera participaciones en entidades que cumplan las condiciones establecidas en el ar-tículo 67.3 de esta ley, dicha entidad bancaria y sus participadas que reúnan los requisitos para ello podrán aplicar el régimen de consolidación fi scal desde el inicio del período impositivo en que tenga lugar dicha exclusión. La opción y comunicación por la aplicación de dicho ré-gimen, a que se refi ere el artículo 70 de esta ley, se realizará dentro del plazo que fi naliza el día en que concluya dicho período imposi-tivo. En tal caso, los resultados eliminados se incorporarán a la base imponible de ese otro grupo fi scal en los términos establecidos en el artículo 73 de esta ley, siempre que se integren en dicho grupo las entidades que hayan inter-venido en las operaciones que hayan generado tales resultados.

b) Cuando se cumpla lo establecido en la letra a) anterior, pero no se integren en dicho grupo alguna de las entidades que hayan intervenido en las operaciones que hayan generado los re-sultados eliminados, tales resultados se incorpo-rarán en los términos establecidos en el artículo 73 de esta ley, en la base imponible del grupo persistente en el que se generó la renta que fue, en su momento, objeto de la eliminación, a condición de que tanto la otra entidad que no


CÓDIGO FISCAL REAF 2012 DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMO CUARTA - Disposición transitoria tercera

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forma parte del grupo fi scal al que pertenezca la entidad bancaria, como esta última entidad for-men parte de un mismo grupo a que se refi ere el artículo 42 del Código de Comercio en el que la dominante sea la entidad central de un sistema institucional de protección o la caja de ahorros que, en ambos casos, hayan aportado todo su negocio fi nanciero a la entidad bancaria.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMO CUAR-TA. RÉGIMEN FISCAL EN EL EJERCICIO 2010 DE LAS ENTIDADES DE CRÉDITO INTEGRAN-TES DE UN SISTEMA INSTITUCIONAL DE PRO-TECCIÓN (325).

A los solos efectos de determinar la base imponible del período impositivo correspon-diente al ejercicio 2010 de las cajas de ahorros y de la entidad central integrantes de un sis-tema institucional de protección que se haya constituido en dicho ejercicio, en los términos establecidos en la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coefi cientes de Inversión, Recursos propios y obligaciones de información de los Intermedia-rios Financieros, siempre que sea del 100 por ciento la puesta en común de los resultados de las entidades integrantes del sistema y que el compromiso mutuo de solvencia y liquidez entre dichas entidades alcance el 100 por cien-to de los recursos propios computables de cada una de ellas, no tendrán la consideración de gasto deducible y de ingreso computable, según proceda, en las cajas de ahorros y en la entidad central, aquellos gastos e ingresos contabilizados por esas entidades como con-secuencia de la puesta en común de los resul-tados de las entidades integrantes del sistema.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMO QUIN-TA. BASES IMPONIBLES NEGATIVAS PENDIEN-TES DE COMPENSAR (326).

El plazo de dieciocho años para la compen-sación de bases imponibles negativas estableci-do en el artículo 25 de esta Ley, será también de aplicación a las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de compensar al inicio

(325) Establecida por la disposición fi nal primera. Tres del Real De-creto-ley 2/2011, de 18 de febrero, para el reforzamiento del sistema fi nanciero (BOE de 19 de febrero), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010.

(326) Redacción dada con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2012, por el articulo 9 segundo dos del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fi scal, y de elevación del importe máximo de los avales del Estado para 2011(BOE de 2 de agosto).

del primer período impositivo que hubiera co-menzado a partir de 1 de enero de 2012.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMO SEXTA. DEDUCCIONES PENDIENTES DE APLICAR (327)

El plazo de 15 ó 18 años, según corresponda, para la aplicación de las deducciones, estable-cido en el artículo 44 de esta Ley, será también de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer perío-do impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA TRIGÉSIMO SÉPTI-MA. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PENDIENTE DE APLICAR (328).

1. Los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicación la disposición adicional undécima de esta Ley, según redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, y por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciem-bre, y tengan cantidades pendientes de aplicar, correspondientes a la libertad de amortización, podrán aplicar dichas cantidades en las condi-ciones allí establecidas.

2. No obstante, en los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2012 ó 2013, los sujetos pasivos que hayan realizado inversio-nes hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicación la disposición adicional undécima de esta Ley, según redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, en períodos impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos establecidos en el apartado 1 del artículo 108 de esta Ley, y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrán aplicar las mis-mas con el límite del 40 por ciento de la base imponible previa a su aplicación y a la compen-sación de bases imponibles negativas a que se refi ere el artículo 25 de esta Ley.

En los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2012 ó 2013, los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones hasta la entra-

(327) Disposicion añadida por el articulo 1.segundo. seis, del Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la re-ducción del défi cit publico (BOE de 31 de marzo), con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.

(328) Disposicion añadida por el articulo 1. tercero. dos, del Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la re-ducción del défi cit publico ( BOE de 31 de marzo), con efectos a partir de 31 de marzo de 2012.


DISPOSICIÓN FINAL CUARTA - Disposición transitoria tercera IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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da en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicación la dis-posición adicional undécima de esta Ley, según redacción dada por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, en períodos impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos es-tablecidos en el apartado 1 del artículo 108 de esta Ley, y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrán aplicar las mismas con el límite del 20 por ciento de la base imponible previa a su aplicación y a la compensación de bases im-ponibles negativas a que se refi ere el artículo 25 de esta Ley.

En el caso de que los sujetos pasivos tengan cantidades pendientes de aplicar en los térmi-nos señalados en los dos párrafos anteriores, aplicarán el límite del 40 por ciento, hasta que agoten las cantidades pendientes generadas con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, entendiéndose apli-cadas estas en primer lugar. Se podrán aplicar en el mismo período impositivo las cantidades pendientes según lo dispuesto en el párra-fo anterior, hasta el importe de la diferencia entre el límite previsto en dicho párrafo y las cantidades ya aplicadas en el mismo período impositivo.

Los límites previstos en este apartado se aplicarán, igualmente, respecto de los sujetos pasivos referidos en este apartado y las inversio-nes en curso realizadas hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, que correspondan a elementos nuevos encar-gados en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución, en ambos casos, requiera un plazo superior a dos años entre la fecha de encargo o inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento, a las que re-sulte de aplicación la disposición adicional un-décima de esta Ley, según redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, y por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre

DISPOSICIÓN FINAL PRIMERA. ENTIDADES ACOGIDAS A LA LEY 49/2002, DE 23 DE DI-CIEMBRE, DE RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTI-DADES SIN FINES LUCRATIVOS Y DE LOS IN-CENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO.

Las entidades que reúnan las características y cumplan los requisitos previstos en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de ré-gimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrati-vos y de los incentivos fi scales al mecenazgo, tendrán el régimen tributario que en ella se establece.

DISPOSICIÓN FINAL SEGUNDA. ENTIDADES ACOGIDAS A LA LEY 20/1990, DE 19 DE DI-CIEMBRE, SOBRE RÉGIMEN FISCAL DE COOPE-RATIVAS.

1. Las cooperativas tributarán de acuerdo con lo establecido en la Ley 20/1990, de 19 de di-ciembre, sobre Régimen Fiscal de Cooperativas.

2. Los grupos de sociedades cooperativas podrán tributar en régimen de declaración consolidada de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, por el que se dictan las normas para la adaptación de las disposiciones que regulan la tributación sobre el benefi cio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas.

DISPOSICIÓN FINAL TERCERA. HABILITACIO-NES A LA LEY DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO.

1. (329) La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá:

a) Modifi car los tipos de gravamen. b) Modifi car los límites cuantitativos y por-

centajes fi jos. c) Modifi car las exenciones. d) Introducir y modifi car las normas preci-

sas para cumplir las obligaciones derivadas del Tratado de la Unión Europea y del derecho que de este se derive.

e) Modifi car los aspectos procedimentales y de gestión del tributo.

f) Modifi car los plazos de presentación de declaraciones.

g) Establecer los coefi cientes para aplicar lo previsto en el artículo 15.9 de esta Ley.

2. La Ley de Presupuestos Generales del Estado establecerá los incentivos fi scales per-tinentes en relación a este impuesto, cuando así fuere conveniente para la ejecución de la política económica. En particular, la inversión se estimulará mediante deducciones en la cuo-ta íntegra fundamentadas en la adquisición de elementos del inmovilizado material nuevos.

DISPOSICIÓN FINAL CUARTA. HABILITACIÓN NORMATIVA.

Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicación de esta ley.

(329) Nueva redacción dada por la disposición adicional octava.1. treinta y cuatro de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE de 5 de julio).


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