Impuestos II Lectura 5 - Otros Tributos

Mdulo 4

Unidad 4

Lectura 5

Materia: IMPUESTOS II

Profesor: Cra. Claudia Beccaria

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IMPUESTOS II Cra. Claudia Beccaria | 2

4. Otros Tributos

4.1 Impuestos sobre los combustibles

lquidos y el gas natural.

El Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y el Gas Natural, fue creado por la Ley N 23.966, Ttulo III (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones), armonizando el texto legal con la Reglamentacin establecida por Decreto N 74/1998, sus modificaciones y normas complementarias.

mbito Territorial y Etapas (art. 1)

Establece en todo el territorio de la Nacin, de manera que incida en una sola de las etapas de su circulacin, un impuesto sobre la transferencia a ttulo oneroso o gratuito de los productos de origen nacional o importado, que se detallan en el artculo 4. Quedan tambin sujetos al impuesto los productos consumidos por el responsable excepto los utilizados exclusivamente como combustibles en los procesos de produccin y/o elaboracin de hidrocarburos y sus derivados.

La excepcin a que se refiere el prrafo anterior se aplicar cuando los productos fueran utilizados por el propio responsable en la elaboracin de otros igualmente sujetos al gravamen.

El Decreto N 74/1998 y sus modificatorios, Reglamentario de la Ley (en su artculo 10, dispone que, a efectos de lo dispuesto en los prrafos segundo y tercero del artculo 1 del texto legal del impuesto, debe entenderse que no estn sujetos al gravamen los productos consumidos por el responsable cuando ellos sean utilizados como:

a) Combustibles en los procesos de produccin y/o elaboracin de hidrocarburos y sus derivados

b) Insumo o materia prima en la produccin y/o elaboracin de otros productos igualmente sujetos al gravamen.

No est sujeto al impuesto, la gasolina natural que se mezcle con petrleo crudo o condensados obtenidos por los productores en los yacimientos de hidrocarburos.

Hecho Imponible (art.2)

El hecho imponible se perfecciona:

a) Con la entrega del bien, emisin de la factura o acto equivalente, el que fuere anterior.

b) En el caso de los productos consumidos por los propios contribuyentes, con el retiro de los combustibles para el consumo.

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c) Cuando se trate de empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos gravados, directamente o a travs de terceros, y los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de productos gravados que no cuenten con la documentacin que acredite que tales productos han tributado el impuesto de esta ley, en el momento de verificacin de la tenencia de los productos. El DR en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 7, dispone que el hecho imponible autnomo a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 2 de la ley, ser de aplicacin respecto de los transportistas, depositarios, poseedores, tenedores o usuarios de productos gravados excepto consumidores finales, quienes sern responsables por el ingreso del impuesto en los trminos del ltimo prrafo del artculo 3 del mismo texto legal.

Remitirse Decreto Reglamentario art. 7; 9; 12; 14; 15; 16; 17.

Sujetos pasivos del impuesto (art. 3):

a) En el caso de las importaciones quienes las realicen.

b) Las empresas que refinen o comercialicen combustibles lquidos y/u otros derivados de hidrocarburos en todas sus formas.

En el caso de empresas comercializadoras de los productos mencionados en el prrafo anterior debern estar inscriptas como contribuyentes del impuesto a los combustibles de la ley 17597, con anterioridad al 31 de octubre de 1990 y haber comercializado durante dicho ao calendario, no menos de 200.000 m3 (doscientos mil metros cbicos) de productos gravados por dicha ley.

La incorporacin de empresas comercializadoras como nuevos sujetos pasivos estar sujeta a las siguientes condiciones:

I. Haber comercializado no menos de 100.000 m3 (cien mil metros cbicos) de productos gravados por esta ley durante el ao anterior a la fecha de solicitud de inscripcin en el impuesto; este volumen podr acreditarse computando la sumatoria de ventas anuales en boca de expendio de empresas que se constituyan por cualquier forma de asociacin entre aqullas.

II. Estar inscriptos en la seccin "Empresas elaboradoras y/o comercializadoras del Registro de Empresas Petroleras" de la Subsecretara de Combustibles de la Secretara de Energa del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.

III. Que comercialicen los combustibles y otros derivados bajo marca propia y en estaciones de servicio de la misma marca.

IV. Que cuenten con plantas de almacenaje y despacho de combustibles acordes con los volmenes que comercializan.

Los requisitos enumerados precedentemente, debern ser acreditados ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, como condicin para adquirir el carcter de sujeto pasivo responsable del impuesto.

La condicin requerida en el apartado I deber ser acreditada directamente ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en

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el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos mediante las constancias de facturacin pertinentes.

c) Las empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos gravados, directamente o a travs de terceros.

d) En el caso del gas licuado uso automotor sern sujetos pasivos los titulares de las bocas de expendio de combustibles y los titulares de almacenamientos de combustibles para consumo privado, en ambos casos, inscriptos en el Registro previsto en la resolucin (ex S.En.) 79 de fecha 9 de marzo de 1999, que estn habilitadas para comercializar gas licuado conforme a las normas tcnicas, de seguridad y econmicas que reglamenten la actividad.

Los requisitos enumerados en el presente inciso debern ser acreditados ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, como condicin para adquirir el carcter de sujeto pasivo responsable del impuesto.

El expendio de gas licuado para uso automotor slo podr ser realizado a travs de bocas de expendio habilitadas conforme lo establezca la reglamentacin.

Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de productos gravados que no cuenten con la documentacin que acredite que tales productos han tributado el impuesto de esta ley o estn comprendidos en las exenciones del artculo 7, sern responsables por el impuesto sobre tales productos sin perjuicio de las sanciones que legalmente les correspondan ni de la responsabilidad de los dems sujetos intervinientes en la transgresin.

Los productos gravados a que se refiere el artculo 1 y las alcuotas del impuesto son los siguientes (art 4 Ley):

Concepto Alcuota $ por litro

a) Nafta sin plomo, hasta 92 RON

70% 0,5375

b) Nafta sin plomo, de ms de 92 RON

62% 0,5375

c) Nafta con plomo, hasta 92 RON

70% 0,5375

d) Nafta con plomo, de ms de 92 RON

62% 0,5375

e) Nafta virgen 62% 0,5375

f) Gasolina natural 62% 0,5375

g) Solvente 62% 0,5375

h) Aguarrs 62% 0,5375

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i) Gas oil 19% 0,15

j) Diesel oil 19% 0,15

k) Kerosene 19% 0,15

La base imponible a tomar en cuenta a los fines de la liquidacin del impuesto aplicable a la nafta virgen, la gasolina natural, el solvente y el aguarrs, ser la correspondiente a la nafta sin plomo de ms de 92 RON.

El monto resultante de la liquidacin del impuesto a cargo de los responsables de la obligacin tributaria no podr ser inferior al que resulte de la aplicacin de los montos del impuesto por unidad de medida que se establecen a continuacin (Ver Cuadro anterior)

Tambin estarn gravados con la alcuota aplicada a las naftas de ms de NOVENTA Y DOS (92) RON, los productos compuestos por una mezcla de hidrocarburos, en la medida que califiquen como naftas de acuerdo con las especificaciones tcnicas del decreto reglamentario, aun cuando sean utilizados en una etapa intermedia de elaboracin, tengan un destino no combustible o se incorporen a productos no gravados, excepto cuando sea de aplicacin el inciso c), del artculo 7.

En el biodiesel combustible el impuesto estar totalmente satisfecho con el pago del gravamen sobre el componente gas oil u otro componente gravado, no pudiendo modificarse este tratamiento por el plazo de DIEZ (10) aos. El biodiesel puro no estar gravado por el plazo de DIEZ (10) aos.

El impuesto de la ley 23.966 se liquidar aplicando las respectivas alcuotas sobre el precio neto de venta que surjan de la factura o documento equivalente a operadores en rgimen de reventa en planta de despacho, extendido por los obligados a su ingreso.

A los fines del prrafo anterior se entender por precio neto de venta el que resulte una vez deducidos las bonificaciones por volumen y los descuentos en efectivo hechos al comprador por pocas de pago u otro concepto similar, efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza, el dbito fiscal del impuesto al valor agregado que corresponda al vendedor como contribuyente de derecho, la tasa de infraestructura hdrica establecida por el decreto 1381 del 1 de noviembre de 2001 o la tasa sobre el gas oil prevista por el decreto 976 del 31 de julio de 2001 y sus modificaciones, segn corresponda, y cualquier otro tributo que tenga por hecho imponible la misma operacin gravada, siempre que se consignen en la factura por separado y en la medida en que sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efecten a los respectivos fiscos.

Tratndose del impuesto al valor agregado, la discriminacin del mismo se exigir, solamente en los supuestos en que as lo establezcan las normas de ese gravamen, correspondiendo en todos los casos cumplir con el requisito de la debida contabilizacin.

Cuando el responsable del impuesto efecte sus ventas directamente a consumidores finales, ya sea por s mismo o a travs de personas o sociedades que realicen las actividades por cuenta y orden del responsable,

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sea bajo la modalidad de consignacin, locacin de servicios, comisin u otras equivalentes, el impuesto ser liquidado tomando como base el valor de venta por parte del responsable a operadores en rgimen de reventa en planta de despacho.

En los casos de consumo de combustibles gravados de propia elaboracin -con la excepcin prevista por los prrafos segundo y tercero del artculo 1 de esta ley- o de transferencia no onerosa de dichos productos, se tomar como base imponible el valor aplicado en las ventas que de esos mismos productos se efecten a operadores en rgimen de reventa en planta de despacho.

En los casos en que por las modalidades de comercializacin de los productos gravados, se presente controversias para la determinacin del valor de venta por parte del responsable a operadores en rgimen de reventa en planta de despacho, o ste no exista, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos -AFIP- establecer los valores de referencia que debern considerarse a los efectos de la determinacin del gravamen.

Cuando el responsable del impuesto efecte sus ventas por intermedio de o a personas o sociedades que econmicamente puedan considerarse vinculadas con aqul en razn del origen de sus capitales, de la direccin efectiva del negocio, del reparto de utilidades, o de otras circunstancias de carcter objetivo, el impuesto ser liquidado tomando como base el valor de venta por parte del responsable a operadores en rgimen de reventa en planta de despacho, pudiendo la Administracin Federal de Ingresos Pblicos -AFIP-, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Produccin, en caso de incumplimiento del responsable del impuesto, exigir su pago a esas otras personas o sociedades y sujetarlas al cumplimiento de todas las disposiciones de la presente ley.

En las importaciones, la alcuota se aplicar sobre el valor definido para la aplicacin de los derechos de importacin, al que se le agregarn todos los tributos a la importacin o con motivo de ella, excluidos los citados en el segundo prrafo del artculo 4 de la ley 23.966. En el momento en que el importador revenda el producto importado deber tributar el impuesto que corresponda liquidado sobre la base del valor de venta a operadores en rgimen de reventa en planta de despacho. En caso de no ser sujeto pasivo del impuesto, deber tributar como mnimo el que surja a tomar como base imponible el valor de referencia que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos -AFIP-. En todos los casos se computar como pago a cuenta el impuesto ingresado al momento de la importacin.

En ningn caso el impuesto de la ley 23.966 integrar la base imponible a que se refiere el artculo 4.

Exenciones del Impuesto (art. 7 ley)

Las transferencias de productos gravados cuando:

a) Tengan como destino la exportacin.

b) Conforme a las previsiones del Cdigo Aduanero, Seccin VI, Captulo V, estn destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar, a aeronaves de vuelo internacionales o para rancho de embarcaciones de pesca.

c) Tratndose de solventes aromticos, nafta virgen y gasolina natural o de pirolisis u otros cortes de hidrocarburos o productos derivados, tengan

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como destino el uso como materia prima en los procesos qumicos y petroqumicos que determine taxativamente el Poder Ejecutivo Nacional en tanto de estos procesos derive una transformacin sustancial de la materia prima modificando sus propiedades originales o participen en formulaciones, de forma tal que se la desnaturalice para su utilizacin como combustible y tratndose de hexano, tenga como destino su utilizacin en un proceso industrial para la extraccin de aceites vegetales y en tanto estos productos sean adquiridos en el mercado local o importados directamente por las empresas que los utilicen para los procesos indicados precedentemente; y en tanto quienes efecten dichos procesos acrediten ser titulares de las plantas industriales para su procesamiento. La exencin prevista ser procedente en tanto las empresas beneficiarias acrediten los procesos industriales utilizados, la capacidad instalada, las especificaciones de las materias primas utilizadas y las dems condiciones que establezca la Autoridad de Aplicacin para comprobar inequvocamente el cumplimiento del destino qumico o petroqumico o del destino industrial de extraccin de aceites vegetales declarado, as como tambin los alcances de la exencin que se dispone.

d) Cuando se destinen al consumo en la siguiente rea de influencia de la Repblica Argentina: Sobre y al sur de la siguiente traza: de la frontera con Chile hacia el este hasta la localidad de El Bolsn y por el paralelo N 42 y hasta la interseccin con la ruta nacional N 40; por la ruta nacional N 40 hacia el norte hasta su interseccin con la ruta provincial N 6; por la ruta provincial N 6 hasta la localidad de Ingeniero Jacobacci; desde la localidad Ingeniero Jacobacci hacia el noroeste por la ruta nacional N 23 y hasta la localidad de Comallo incluida; desde la localidad de Ingeniero Jacobacci hacia el noreste por la ruta nacional N 23 y hasta la ruta nacional N 3; por la ruta nacional N 3 hacia el sur, incluida la Ciudad de Sierra Grande, hasta el paralelo N 42; por el paralelo N 42 hacia el este hasta el Ocano Atlntico. Incluyese en la presente disposicin el expendio efectuado por puertos patagnicos de gas oil, Diesel oil y fuel oil para consumo de embarcaciones de cabotaje efectuados en la zona descripta y al este de la misma hasta el litoral martimo, incluido el puerto de San Antonio Oeste. Quienes dispusieren o usaren de combustibles, aguarrases, solventes, gasolina natural, naftas vrgenes, gas oil, kerosene o los productos a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 4 para fines distintos de los previstos en los incisos a), b), c) y d) precedentes, estarn obligados a pagar el impuesto que hubiera correspondido tributar en oportunidad de la respectiva transferencia, calculndolo a la tasa vigente a la fecha de sta o a la del momento de consumarse el cambio de destino, y considerando el precio vigente en uno de dichos momentos, de manera tal que la combinacin de alcuota y precio arroje el mayor monto de impuesto, con ms los intereses corridos desde la primera. Sin perjuicio de las penas y sanciones que pudieren corresponderles por el hecho, son responsables solidarios con los deudores del gravamen, todas las personas indicadas en el artculo 18 de la ley 11683 (t.o. 1978 y modif.).

En estos casos, no corresponder respecto de los responsables por deuda propia el trmite normado en los artculos 23 y siguientes de la ley precedentemente mencionada ni la suspensin del procedimiento establecido en el artculo 20 de la ley 24769, sino la determinacin de aqulla deuda quedar ejecutoriada con la simple intimacin de pago del impuesto y sus accesorios, sin necesidad de otra sustanciacin.

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En este ltimo supuesto la discusin relativa a la existencia y exigibilidad del gravamen quedar diferida a la oportunidad de entablarse la accin de repeticin.

La exencin dispuesta en el inciso d) del artculo 7 de la presente ley se controlar mediante el siguiente sistema: el Poder Ejecutivo Nacional establecer un Rgimen de Registro y Comprobacin de Origen y Destino para el combustible exento segn el inciso d) del artculo 7 de la ley sobre combustibles lquidos, el que tendr por objeto realizar el control sistemtico de dichos combustibles identificando todas las etapas: origen, transporte, puestos de control, descarga y auditora externa de todo el procedimiento.

El presente Rgimen se regir por las siguientes pautas generales:

a) Debern inscribirse en el Registro quienes produzcan, utilicen, distribuyan, almacenen, transporten, realicen la venta minorista o intervengan en cualquier etapa de la cadena de comercializacin de los productos tratados por la presente ley 23966, Ttulo III, del impuesto sobre los combustibles lquidos y el gas natural (t.o. 1998 y modif.), con el destino exento establecido por su artculo 7, inciso d).

b) La incorporacin en el Registro condiciona tanto la habilitacin de los responsables para intervenir en la cadena de comercializacin, tanto como la posterior comprobacin de los destinos exentos de los productos.

c) Las operaciones exentas slo estarn permitidas entre registrados.

d) La verificacin del Rgimen estar sujeta a la auditora de la Auditora General de la Nacin, en tanto que el control final estar a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

e) Las empresas responsables pondrn a disposicin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos la informacin estadstica probatoria de los movimientos de combustible y toda documentacin respaldatoria que identifique los productos exentos por el inciso d) de la ley de combustibles lquidos.

Pago a Cuenta (art. 9)

Los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 3, podrn computar como pago a cuenta del impuesto a los combustibles lquidos que deban abonar por sus operaciones gravadas, el monto del impuesto que les hubiera sido liquidado y facturado por otro sujeto pasivo del tributo.

GAS NATURAL COMPRIMIDO (art 10)

Establcese en todo el territorio de la Nacin un impuesto sobre el gas natural distribuido por redes con destino a gas natural comprimido (GNC) para el uso como combustible en automotores. El impuesto se determinar aplicando la alcuota del DIECISIS POR CIENTO (16%) sobre el precio al consumidor.

Al solo efecto de este impuesto, se entender por precio de venta al consumidor, el neto del precio facturado a las estaciones de servicio por los sujetos pasivos del impuesto determinado de acuerdo a lo dispuesto en los prrafos segundo y tercero del artculo incorporado a continuacin del

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artculo 4, al que se adicionar un importe o porcentaje representativo del margen de la boca de expendio al pblico que fijarn peridicamente de manera general y en forma regular, mediante resolucin conjunta, la Secretara de Hacienda y la Secretara de Energa de la Nacin, en funcin de las variaciones del precio final de mercado.

Hecho Imponible (art 11)

El hecho imponible se perfecciona al vencimiento de las respectivas facturas

Sujetos (art 12). Son sujetos pasivos del impuesto quienes distribuyan el producto gravado a aqullos que lo destinen a los fines previstos en el primer prrafo del artculo 10.1

4.2 Impuestos Internos.

Los impuestos Internos estn creados por la norma Ley 24674 y Dec. Reg. 296/1997). Modificada por las leyes 24698 y 25239, para los hechos imponibles relacionados con: Tabacos, bebidas alcohlicas, cervezas; bebidas alcohlicas, jarabes, extractos y concentrados; automotores y motores gasoleros (se prorroga la suspensin del impuesto hasta el 31/12/2008, D. 175/2007 ) ; servicios de telefona celular y satelital; champaas (suspendido hasta el 2/2/2010, D. 248/2008); objetos suntuarios; vehculos automviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves (a partir del 1 de enero de 2008 y hasta el 31 de diciembre del mismo ao, respecto de los bienes comprendidos en los incs. a), b), c) y d) del art. 38 de la ley en cuestin, se deja transitoriamente sin efecto el impuesto establecido en los incs. b) y c) del art. 39 de la misma, para aquellas operaciones cuyo precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, sea igual o inferior a $ 140.000. Para el caso en que se superase esa cifra, estarn gravadas con una tasa del 10% -D. 175/2007).

En cambio, se emplearn las disposiciones de la ley de impuestos internos segn el texto ordenado en 1979 y sus modificatorias, en materia de: seguros; productos comprendidos en el artculo 1 del decreto 1371/1994 (hornos para coccin de alimentos mediante ondas electromagnticas o energa de radiofrecuencia; aparatos receptores de televisin, combinados o no con receptores de radiodifusin y/o aparatos de grabacin y/o reproduccin del sonido; aparatos receptores de radiodifusin para automviles u otros vehculos; aparatos receptores de radiodifusin combinados; tocadiscos, aparatos para dictar y dems aparatos para el registro o la reproduccin del sonido, incluidas las platinas de tocadiscos, los giracintas, y girahilos, con lector de sonido o sin l; aparatos para el registro o la reproduccin de imgenes y de sonido en televisin). La reglamentacin vigente para tales tems es el decreto 875/1980 reglamentario de la ley de impuestos internos (t.o. 1979 y modif.). Ficcin legal de consumo: respecto del hecho imponible, cabe anticipar que la ley impositiva crea una ficcin, cuando da por admitido un consumo, aun antes de la desaparicin material de la cosa consumible, habida cuenta de

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que se grava el acto de liberacin de la mercanca alcanzada por el impuesto para su consumo en el mercado interno.

El Hecho Imponible de este impuesto est divido por cuatro aspectos:

Aspecto Espacial

Aspecto Objetivo

Aspecto Subjetivo

Aspecto Temporal

Los impuestos internos, conocidos en doctrina como impuestos "selectivos" o "especficos", gravan determinados objetos de consumo, a diferencia de la imposicin general, que tiene como finalidad someter a impuesto volmenes globales de operaciones.

Nuestra legislacin los ha establecido como impuestos monofsicos en la primera etapa de circulacin del producto o concepto gravado, salvo la excepcin del impuesto sobre objetos suntuarios, donde el tributo es plurifsico no acumulativo.

A modo de introito y salvo algunas excepciones, destacamos que la ley grava el expendio dentro de nuestro pas de los productos y conceptos definidos en la ley en el instante en que los presupuestos legales se verifican.

Aspecto Espacial

La ley grava los hechos imponibles producidos en la Repblica Argentina (principio del nexo territorial). Al ser ello as, en principio, slo los expendios y dems circunstancias generadoras de la obligacin tributaria verificados dentro del territorio de nuestro pas estn sujetos al impuesto. Por ejemplo, est gravado el expendio de cervezas que hace un fabricante argentino de ese producto en nuestro pas; en cambio, si se venden cervezas en el exterior, dicha operacin est fuera del mbito de aplicacin del impuesto. Tampoco est gravada la venta que se haga de un producto gravado antes del despacho a plaza del mismo, ya que antes de ese momento el bien no ha sido "nacionalizado".

No obstante, existe una excepcin al principio de territorialidad en materia de seguros, donde quedan comprendidas en el mbito de imposicin tanto los seguros contratados en la Repblica Argentina como en el exterior sobre personas y bienes que se encuentren en nuestro pas o estn destinados a l (arts. 65 y 66, L. - t.o. 1979 y modif.). Asimismo, estn alcanzados los contratos de seguros celebrados por compaas establecidas o constituidas en el pas, o por compaas extranjeras, aunque los bienes asegurados no se encuentren situados en jurisdiccin nacional (art. 90, DR, L. - t.o. 1979 y modificaciones).

Aspecto Objetivo

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Los impuestos internos gravan los presupuestos legales definidos en la norma. Dichos presupuestos son:

a) la incidencia por nica vez en las etapas de circulacin de los productos o conceptos alcanzados, excepto en el caso del impuesto sobre objetos suntuarios, donde la imposicin es plurifsica no acumulativa.

b) el expendio de los objetos taxativamente descriptos en la ley, entendindose por tal la transferencia a cualquier ttulo del producto gravado y la importacin para consumo, alcanzndose en este ltimo supuesto el despacho a plaza y la posterior transferencia que haga el importador a cualquier ttulo. En el caso de seguros, el presupuesto legal es la percepcin de la prima por la entidad aseguradora, en tanto que en la telefona celular y satelital, se encuentra gravada la prestacin del servicio y la venta de tarjetas prepagas y/o recargables.

c) el autoconsumo de dichos objetos.

d) las mermas no cubiertas por los lmites de tolerancia que fije la Direccin General Impositiva, salvo prueba en contrario aportada por el contribuyente.

e) otras presunciones legales relativas tipificadas en la ley.

Aspecto Subjetivo

En trminos generales, son contribuyentes de derecho, esto es, sujetos pasivos del tributo, los siguientes sujetos:

a) el fabricante;

b) el importador;

c) el fraccionador en los casos de impuestos a los tabacos (art. 18, L.), bebidas alcohlicas (art. 23, L.) y champaas (art. 33, L.);

d) las personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamientos;

e) los elaboradores por cuenta de terceros, en los casos de tabacos, cervezas, bebidas alcohlicas, automotores y motores gasoleros, champaas, objetos suntuarios y vehculos automviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves;

f) los fabricantes o importadores o aquellos por cuya cuenta se efecta la elaboracin, en el caso de bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y concentrados;

g) el prestador del servicio de telefona celular y satelital (art. 32, L.);

h) los intermediarios de champaas a granel [art. 2, L. y art. 2, inc. c), pto. 5, DR];

i) la entidad aseguradora o asegurado -cuando corresponda- en seguros (art. 56, L. - t.o. 1979 y modif.; arts. 90 y 91, DR);

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j) el fabricante, importador, acondicionador o elaborador por cuenta de terceros, para los productos comprendidos en el decreto 1371/1994, a los que se les aplica la ley (segn t.o. 1979 y modif.).

Aspecto Temporal

Tratndose de impuestos con hecho imponible instantneo, la relacin jurdico-tributaria principal se perfecciona cuando se produce el "expendio" o las otras circunstancias concretas, especiales o presuntas que constituyen el hecho generador de la relacin jurdico-tributaria principal. Por ejemplo, nace la obligacin tributaria cuando un fabricante de cervezas las vende a un supermercado; cuando un importador de tabacos realiza el despacho a plaza de esa mercadera; cuando dicho importador posteriormente transfiere el dominio de esos tabacos; cuando una fbrica de bebidas analcohlicas regala bebidas cola a una entidad religiosa; cuando una entidad aseguradora percibe las primas; etc.

Base Imponible

El impuesto se determina aplicando las alcuotas previstas para los distintos rubros sobre el precio neto de venta que surja de la factura o documento equivalente.

Se entender por precio de venta el que resulte una vez deducido los siguientes conceptos:

a) Bonificaciones o descuentos en efectivo, hechos al comprador por pocas de pago y otro concepto similar.

b) Intereses por financiacin del precio neto de venta.

c) Dbito fiscal del impuesto al valor agregado que corresponda al enajenante como contribuyente de derecho.

d) Importe correspondiente a las mercaderas devueltas por el comprador.

La deduccin de estos conceptos proceder en la medida en que estn vinculados con ventas gravadas, figuren discriminados en la factura o documento equivalente y estn debidamente contabilizados. En el caso del impuesto al valor agregado, la discriminacin slo se exigir cuando as lo requieran las normas de este gravamen.

No podrn descontarse ni el impuesto de esta ley ni otros tributos que incidan en la operacin, salvo el mencionado en c), ni tampoco los importes que corresponden a fletes y acarreos, cuando el precio se haya convenido sobre la base de la entrega en el lugar de destino.

Alcuotas

En el Anexo I se indican las alcuotas nominales y efectivas aplicables a los distintos rubros. La existencia de estas ltimas es consecuencia de que no se permite la deduccin del propio impuesto a los fines de la determinacin de la base imponible, con dos excepciones:

a) Impuesto sobre automviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves: el artculo 76 del decreto reglamentario

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296/1997 296/1997 dice que cuando se trate de importaciones no ser de aplicacin el acrecentamiento previsto en el artculo 7 de la ley, que tampoco incluir el impuesto interno sobre los automotores y vehculos gasoleros ni tampoco el impuesto al valor agregado.

b) Seguros, en los cuales el impuesto se determina aplicando las alcuotas previstas sobre las primas de seguros que contraten.

Para calcular la tasa efectiva se aplica la siguiente frmula:

TASA EFECTIVA = 100 x t / (100 - t), donde t es la tasa nominal prevista en cada captulo.i2

4.3 Impuestos sobre los crditos y

dbitos en las transacciones bancarias.

La ley 25413 (denominada "ley de competitividad") fue sancionada en marzo de 2001 para crear el tributo que aqu nos ocupa, gravando en su origen los crditos y dbitos en cuenta corriente bancaria junto con su Decreto Reglamentario 380/01 y La Administracin Federal de Ingresos Pblicos dict varias resoluciones generales, las cuales fueron ordenadas y actualizadas a travs de la resolucin general (AFIP) 1135 y sus modificaciones.

A raz de la situacin poltico-econmico-social imperante por entonces, el Gobierno Nacional decidi, entre otras medidas, instaurar un nuevo impuesto.

Deca el proyecto de ley enviado por el Poder Ejecutivo "la profundidad de la crisis exige brindar certeza sobre la respuesta que habr de darse ante las dificultades que se presentan". Y agregaba: "el quehacer de la hora exige rpidas y contundentes respuestas para una realidad que no admite dilaciones".

Es entonces que s e establece un impuesto, cuya alcuota ser fijada por el Poder Ejecutivo Nacional hasta un mximo del 6 (seis por mil) que se aplicar sobre (art 1 Ley)

a) Los crditos y dbitos efectuados en cuentas -cualquiera sea su naturaleza- abiertas en las entidades regidas por la ley de entidades financieras.

b) Las operatorias que efecten las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a la operacin, los mecanismos empleados para llevarla a cabo -incluso a travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.

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c) Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crdito y/o dbito.

La alcuota general del impuesto es del seis por mil para los crditos y del seis por mil para los dbitos. Sin embargo, en los supuestos en que el producido de las operaciones no se debite o acredite, segn corresponda, en cuentas corrientes abiertas a nombre del respectivo ordenante o beneficiario, la alcuota es del doce por mil.

El impuesto se hallar a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el inciso a), de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el inciso b) del mismo, y en los casos previstos en el inciso c), de quien efecte el movimiento de fondos por cuenta propia.

Cuando se trate de los hechos a los que se refieren los incisos a) y b), las entidades comprendidas en la ley de entidades financieras actuarn como agente de percepcin y liquidacin, y en el caso del inciso c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega de los fondos a nombre propio, o como agente perceptor y liquidador cuando lo efecta a nombre y/o por cuenta de otra persona.

El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los dbitos, crditos y operaciones gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos, o conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos comprobantes, perfeccionndose el hecho imponible en el momento de efectuarse el dbito o crdito en la respectiva cuenta, o en los casos de los incisos b) y c), cuando, segn sea el tipo de operatoria, deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega, respectivamente.

Estarn exentos del gravamen (art. 2 Ley)

a) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias, como as tambin las operatorias y movimientos de fondos, correspondientes a los Estados Nacional, Provinciales, las Municipalidades y al Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, e Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, estando excluidos los organismos y entidades mencionados en el artculo 1 de la ley 22016.

b) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomticas y consulares extranjeras acreditadas en la Repblica Argentina, a condicin de reciprocidad.

c) Los crditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en concepto de sueldos del personal en relacin de dependencia o de jubilaciones y pensiones, y los dbitos en dichas cuentas hasta el mismo importe.

A los efectos del impuesto establecido en la presente ley, no sern de aplicacin las exenciones objetivas y/o subjetivas dispuestas en otras leyes nacionales -aun cuando se tratare de leyes generales, especiales o

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estatutarias-, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarqua normativa.

Pago a Cuenta

Mediante el Decreto 534/2004 (B.O. 03/05/2004) el Poder Ejecutivo restablece la posibilidad de efectuar el cmputo parcial del Impuesto sobre Dbitos y Crditos Bancarios (Impuesto al Cheque), correspondiente a los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2004, inclusive, como pago a cuenta de los Impuestos a las Ganancias y a la Ganancia Mnima Presunta, incluidos sus anticipos, cuyo perodo fiscal o, en su caso, ejercicio fiscal, cierren con posterioridad a dicha fecha.

El remanente no compensado no podr ser objeto, bajo ninguna circunstancia, de compensacin con otros gravmenes a cargo del contribuyente o de solicitudes de reintegro o transferencia a favor de terceros, pudiendo trasladarse, hasta su agotamiento, a otros perodos fiscales de los citados tributos.

El porcentaje computable es el 34 % para los hechos imponibles alcanzados a la alcuota general del 6 por mil y los gravados a la tasa general del 12 por mil podrn computar el 17 %. Asimismo, se aclara que el importe computado como crdito no resulta deducible como gasto en el impuesto a las ganancias.

Destacamos que el importe que se podr computar como pago a cuenta es el proveniente del gravamen recado nicamente sobre los crditos (depsitos), quedando excluido de dicho cmputo el impuesto aplicado sobre los dbitos bancarios.

Exclusiones

El artculo 8 del decreto 1694/2009 (BO: 6/11/2009) excluye del impuesto sobre los crditos y dbitos en cuentas bancarias y otras operatorias establecido en la ley 25413 y sus modificatorias, a los pagos que en concepto de prestaciones dinerarias de la ley 24557 y sus modificaciones, perciban los damnificados como consecuencia de una contingencia laboral.3

4.4 Impuestos a los Premios de Sorteo y

Concursos Deportivos.

Han pasado ya ms de tres dcadas desde que este impuesto fue establecido a travs de la ley 20630 (BO: 22/1/1974 y con vigencia a partir del 1/1/1974). Tratndose de un impuesto directo, y por aplicacin del actual artculo 75, inciso 2), se trata de un "gravamen de emergencia", pese

3 Editorial Errepar ONLINE Otros Impuestos

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a lo cual fue prorrogado sucesivamente por las leyes 22898, 23124, 23286, 24602 y 26072. Esta ltima lo hizo hasta el 31 de diciembre 2015.4

Hecho Imponible.

Se encuentran gravados, de conformidad con lo establecido por el artculo 1 de la ley 20630, los premios gravados en sorteos (loteras, rifas y similares), as como en concursos deportivos, distintos de apuestas de carreras hpicas, organizados en el pas por entidades oficiales o por entidades privadas con la autorizacin pertinente.

A su vez el decreto reglamentario 668/1974 efecta algunas precisiones: se considerarn de "sorteo" a los fines de esta ley, aquellos juegos donde de un conjunto de elementos dados (billetes, nmeros, bonos, etc.), al azar o por suerte a uno o algunos de ellos se le atribuyen premios (art. 2, DR 668/1974 ).

El fundamento esgrimido para que la ley haya optado por no gravarlos, es que en el caso de que las leyes provinciales represivas del juego no autorizado se cumplieran regularmente, gravar premios de sorteos ilcitos constituira una injusticia o inmoralidad tributaria, pues se hara recaer la imposicin sobre beneficios inexistentes, por haber sido stos decomisados.

Nacimiento del hecho imponible.

Se produce por el perfeccionamiento del derecho al cobro del premio, el que se considerar producido en el momento en que finalice el sorteo o el ltimo acontecimiento materia de concurso.

Base imponible.

Se considera, sin admitir prueba en contrario, monto neto de cada premio, el 90% de menos la deduccin de los descuentos que sobre l establezcan, las normas que regulen el juego o concurso (no ser computable como deduccin el gravamen de emergencia que recae sobre el premio). Si se trata de premios en especie, se considerar como su importe, de acuerdo con el artculo 6 del decreto reglamentario:

a) Juegos y concursos organizados por entidades oficiales: por el asignado por la entidad organizadora.

b) Juegos y concursos organizados por entidades privadas: por el asignado o aceptado por la autoridad competente en oportunidad de otorgarse la autorizacin respectiva; en su defecto o cuando este sea manifiestamente inferior al corriente en plaza a la fecha del sorteo, se tomar este ltimo.

Se entender por monto de cada premio:

a) loteras: el que corresponda a cada fraccin o billete de acuerdo con la modalidad de emisin adoptada por la entidad organizadora (vigsimo, dcimo, quinto, tercio, etc.);

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b) rifas: al o a los obtenidos en cada sorteo, por el billete que da derecho a la participacin en l;

c) quinielas y concursos de apuestas de pronsticos deportivos: al que resulte en definitiva de la liquidacin de cada boleta de juego o tarjeta, con prescindencia de las apuestas o combinaciones contenidas en ellas.

Cuando el impuesto no se descuente o perciba, se presumir sin admitirse prueba en contrario, que este acrece al respectivo previo (la liquidacin se har efectuando el mecanismo conocido como grossing-up).

De acuerdo con la resolucin general (AFIP) 1588, artculo 6, la sola mencin especificando que los costos impositivos se encuentran a cargo de la persona o entidad organizadora dentro de las bases contractuales que reglamenten el mecanismo del sorteo, se considerar causal suficiente para la aplicacin del acrecentamiento.

Premios exentos

Estn exentos del impuesto los premios cuyo monto neto, determinado de acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior, no exceda de $ 1.200. Cabe mencionar que no se trata de un mnimo no imponible, motivo por el cual si el premio supera dicho monto, el impuesto se calcular sobre la base imponible sin descontar los $ 1.200.

Responsables del ingreso del gravamen

De acuerdo con el artculo 2 de la ley 20630, es responsable del ingreso, la persona o entidad organizadora del juego o concurso, no siendo responsables del impuesto los beneficiarios de los premios gravados -excepto en los casos puntuales que se indican seguidamente en el prrafo tercero de este ttulo-. Es decir, que la persona o entidad organizadora es "responsable sustituto" del ingreso, porque el legislador la ha colocado, a los efectos del ingreso, en el lugar del sujeto pasivo, "sustituyndolo".

Si el premio es en efectivo, el impuesto ser descontado de su monto en el momento en que se haga efectivo su pago. Si es en especie, la persona o entidad organizadora exigir su monto del beneficiario, pudiendo condicionar la entrega del premio a la percepcin del monto debido por aquel concepto.

No se exige la actuacin como responsable sustituto, en las situaciones que se comentan a continuacin, en ese caso, el impuesto estar a cargo del beneficiario del premio, actuando la entidad organizadora como agente de informacin:

1. El monto bruto total de la recaudacin obtenible por la emisin no supere los $ 24.000 y el monto total de los premios programados no exceda de $ 6.000.

2. Se trate de rifas o concursos organizados para allegar fondos destinados a viajes de finalizacin de cursos primarios, secundarios o universitarios, auspiciados por las respectivas autoridades educacionales, o bien rifas o concursos organizados por las entidades comprendidas en los incisos e), f) y g) del artculo 20 de la ley de impuesto a las ganancias (entidades religiosas, de bien pblico y deportivas reconocidas como exentas por la AFIP). En el caso de las entidades deportivas, ello es aplicable siempre que no sostengan planteles deportivos de profesionales.

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Alcuota.

La alcuota del impuesto es del 31% (de este porcentaje el 5% se destina al Fondo Especial para Bibliotecas Populares -L. 23351-) y 1% a la integracin de los recursos del Instituto Nacional del Teatro -L. 24800 -.

Aplicacin, percepcin y fiscalizacin

Est a cargo de la AFIP-DGI. El gravamen se rige por las disposiciones de la ley 11683.

Solicitud de inscripcin en el gravamen

Los responsables del ingreso del gravamen que no posean el alta en l, debern solicitarla conforme con las normas de la resolucin general (AFIP) 10.

Constancia de retencin o percepcin del gravamen

El organizador suministrar a cada beneficiario una constancia fechada con los siguientes datos en oportunidad de la entrega del premio o premios:

a) Apellido y nombres, denominacin y/o razn social, domicilio fiscal y Clave nica de Identificacin Tributaria del responsable del gravamen de emergencia.

b) Detalle de la autorizacin en virtud de la cual organiz el juego de sorteo o concurso.

c) Apellido y nombres, denominacin o razn social del beneficiario del premio, as como tambin su domicilio real o legal segn corresponda.

d) Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT), Cdigo nico de Identificacin Laboral (CUIL) o Clave de Identificacin (CDI) del beneficiario del premio. De no poseerse, tipo y nmero de documento de identidad expedido por autoridad nacional, salvo que, por ser extranjero, no tenga documento de identidad argentino. En esta situacin deber indicarse el nmero de pasaporte o del documento de identidad extranjero y el pas cuya autoridad lo haya emitido.

e) Naturaleza del premio, caractersticas y su valuacin en el caso de premios en especie.

f) Importe del impuesto descontado o percibido, la suma neta entregada, la fecha en que se produjo el hecho imponible, y si corresponde ingresar el impuesto con grossing up.

El comprobante deber estar suscripto por persona habilitada, con aclaracin de su apellido y nombres, carcter que reviste, y tipo y nmero de documento de identidad.

Si el beneficiario del premio no recibe el comprobante, deber informarlo a la AFIP.

Ingreso e informacin del gravamen retenido o percibido

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Se efectuar de acuerdo con las formas, plazos y dems condiciones establecidas por la resolucin general (AFIP) 2233, sus modificatorias y complementarias, "SICORE Sistema de Control de Retenciones"5.

Bibliografa

Consultor Tributario Editorial ERREPAR Noviembre de 2010.

Impuesto Comentado Errepar ONLINE.

Mario Rapisarda y Marcelo Zangaro Gua Practica para el Contador Coleccin Practica Editorial Errepar.

Otros Impuesto Errepar Tributario ONLINE.

Ley N 23966 Ttulo III Impuestos a los Combustibles Lquidos y Gas Natural y Decreto Reglamentario N 74/1998.

Ley N 24674 Impuestos Internos Decreto Reglamentario N 296/1997.

Ley N 25413 Ley de Competitividad Decreto Reglamentario N 380 /01.

Ley N 20630 Premios de Sorteo y Concurso Deportivos Decreto Reglamentario 668/1974.

5Consultor Tributario Errepar, Noviembre 2010.

Impuestos II Lectura 5 - Otros Tributos

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