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EL INCREMENTO DE LA PRESION TRIBUTARIA DEL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS PARA LOS

TRABAJADORES.

EVOLUCION 2001 – 2014 Y PERSPECTIVAS PARA 2015

INFORME ECONÓMICO Nº 298

04 de Marzo de 2015

Autores:

Nadin Argañaraz

Andrés Mir

Área de Política y Administración Tributaria Instituto Argentino de Análisis Fiscal - www.iaraf.org - e-mail: contacto@iaraf.org

Juan Cruz Varela 2255 (5009) Ciudad de Córdoba - Tel. (0351) 4815037 / 4825661 / 4824859 ISSN 2250-7329

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EL INCREMENTO DE LA PRESION TRIBUTARIA DEL IMPUESTO A LAS

GANANCIAS PARA LOS TRABAJADORES. EVOLUCION 2001 – 2014 Y

PERSPECTIVAS PARA 2015

EVOLUCION DE LOS MINIMOS Y TRAMOS DE ESCALA

El monto del impuesto a las ganancias que los trabajadores deben abonar, vía retención por

parte de su empleador, depende además del valor de su salario mensual de los dos

parámetros principales de cálculo del tributo: mínimos y deducciones personales y los tramos

de ingreso en base a los cuales se determina la alícuota a aplicar.

La ley del impuesto explicita el ajuste automático de estos parámetros, sin embargo el mismo

está suspendido desde el año 2002 por la vigencia de la ley de emergencia económica (y

anteriormente por la ley de convertibilidad) y en consecuencia su modificación ha quedado

desde ese entonces a merced de la voluntad gubernamental.

Evolución de los mínimos y deducciones

Los mínimos y deducciones generales aplicables a los trabajadores dependientes se muestran

sintéticamente en el siguiente cuadro:

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

MINIMOS Y DEDUCCIONES GENERALES VIGENTES

Sueldo Bruto Inferior Sueldo Bruto entre Resto

a $ 15,000 $ 15,001 y $ 25,000

soltero casado soltero casado soltero casado

2001 17.520 21.600 17.520 21.600 17.520 21.600

actual exento del impuesto 108.242 149.714 90.202 124.762

incremento porcentual 518% 593% 415% 478%

Los porcentajes de incremento que se han dispuesto son sustancialmente inferiores a la

inflación registrada en el mismo período, la cual asciende al 1071%, considerando el índice de

precios al consumidor del INDEC para el período 2001 a 2007 y el índice de precios al

consumidor de San Luis desde allí en adelante.

En consecuencia, excepto para los trabajadores que hasta agosto de 2013 percibían una

remuneración bruta mensual de hasta $ 15.000 excluidos del impuesto desde ese entonces

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por lo estipulado en el decreto 1242/2013, el resto de los trabajadores ha visto aumentar los

mínimos y deducciones aplicables en un porcentaje significativamente inferior al de la inflación

del período.

Esta situación provoca que un mayor número de trabajadores queden alcanzados por el

tributo, aún cuando en términos reales no hayan visto incrementados sus ingresos.

La Escala del Impuesto

Si el incremento de los mínimos y deducciones ha sido inferior a la evolución de la inflación,

mucha mayor es la distorsión en lo que respecta a la escala del impuesto, toda vez que los

tramos de ingresos correspondientes a cada alícuota se mantienen invariables desde el año

2000. Esta situación implica que un mismo ingreso real, representado año a año por ingresos

nominales mayores, quede alcanzado cada vez por alícuotas legales superiores.

La escala vigente durante todo el período analizado es la siguiente:

ESCALA DEL IMPUESTO

TRAMO DE INGRESO FIJO % EXCEDENTE

0 10.000 0 9% 0

10.000 20.000 900 14% 10.000

20.000 30.000 2.300 19% 20.000

30.000 60.000 4.200 23% 30.000

60.000 90.000 11.100 27% 60.000

90.000 120.000 19.200 31% 90.000

120.000 28.500 35% 120.000

Para ejemplificar la profunda distorsión que ha provocado el virtual congelamiento de los

tramos de escala se puede mencionar que:

a) Un contribuyente que en el año 2001 tenia ingresos imponibles anuales iguales al

tope del primer tramo de la escala ($ 10.000) tributaba por la totalidad de los

mismos el 9%. Ese ingreso ajustado por inflación asciende en la actualidad a

aproximadamente $ 100.000, el cual tributa el 22,3%, es decir una alícuota efectiva

un 150% mayor.

b) En el año 2001 un contribuyente debía tener ingresos equivalente a 6,5 veces el

mínimo vigente para comenzar a tributar la alícuota mayor (35%), en la actualidad

se comienza a tributar la misma con un ingreso neto equivalente a solamente 2

veces los mínimos vigentes.

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LA TASA EFECTIVA DEL IMPUESTO PARA LOS TRABAJADORES A LO LARGO DEL PERIODO

La combinación de insuficiente ajuste de mínimos y deducciones y del congelamiento de los

tramos de escala, en un contexto de elevada inflación como el que se ha evidenciado en el

período analizado, ha provocado un constante incremento de la tasa efectiva del impuesto a

las ganancias de los empleados en relación de dependencia, entendiéndose por tal el cociente

entre el impuesto y el sueldo neto anuales del trabajador. Esto significa que un dependiente

que ha mantenido constante su sueldo real durante todo el período (ya que los incrementos

nominales de ingresos obtenidos solamente han compensado la desvalorización monetaria) ha

tenido que destinar constantemente un porcentaje creciente de su ingreso para afrontar su

obligación tributaria viendo afectado así su salario real disponible.

Para ejemplificar esta situación se ha efectuado el cálculo de la tasa efectiva para trabajadores

de diferentes niveles de ingresos promedio mensual, bajo el supuesto que han obtenido en

cada año un incremento nominal de ingresos similar al porcentaje de inflación del año anterior

y considerando los mínimos y deducciones vigentes en cado caso, como así también las

desgravaciones parciales del sueldo anual complementario que se han dispuesto para los años

2012, 2013 y 2014.

Los resultados obtenidos, en el caso de un empleado casado con dos hijos y cuyo cónyuge no

percibe ingresos, se resumen a continuación:

EMPLEADO CASADO CON DOS HIJOS

EVOLUCION DE LA TASA EFECTIVA

NIVEL SALARIAL TASA EFECTIVA INCREMENTOS

SUELDO 2013

SUELDO 2014 2001 2010 2011 2012 2013 2014

2014 vs 2001

2014 vs 2010

1 15.000 19.800 1,3% 0,0% 0,2% 1,3% 0,0% 0,0% -100,0%

2 17.500 23.100 2,4% 1,1% 1,3% 3,7% 4,9% 7,7% 224,5% 605,0%

3 20.000 26.400 3,5% 2,9% 4,3% 6,0% 7,4% 10,5% 201,6% 258,2%

4 25.000 33.000 6,6% 6,8% 8,3% 9,9% 11,8% 15,1% 129,3% 122,4%

5 30.000 39.600 8,7% 10,0% 11,8% 14,8% 17,7% 20,3% 132,0% 102,5%

6 50.000 66.000 16,0% 19,3% 20,9% 22,9% 24,6% 27,0% 68,1% 39,6%

5

Como se observa, excepto para el primer tramo de ingreso ejemplificado, la tasa efectiva en

todos los casos ha sufrido un significativo incremento en el período analizado (2001-2014),

oscilando entre el 220% en los niveles inferiores y el 70% en los más altos, porcentajes que son

aún más significativos en los niveles salariales medios, si la comparación se efectúa respecto al

año 2010.

En consecuencia, entre aportes al sistema jubilatorio y de obras sociales y las retenciones del

impuesto a las ganancias un trabajador del segundo nivel de ingresos ejemplificado resigna un

23,3% de su remuneración bruta mensual, porcentaje que se incrementa al 25,7%, 29,5%,

33,8% y 39,4% en los restantes niveles.

En el caso de los empleados solteros la evolución ha sido similar aún cuando las alícuotas

efectivas son superiores como consecuencia del menor valor de mínimos y deducciones.

1,3% 0,0% 0,2%

1,3% 0,0% 0,0% 2,4%

1,1% 1,3%

3,7% 4,9%

7,7%

3,5% 2,9% 4,3%

6,0% 7,4%

10,5%

6,6% 6,8%

8,3%

9,9%

11,8%

15,1%

8,7% 10,0%

11,8%

14,8%

17,7%

20,3%

16,0%

19,3%

20,9%

22,9%

24,6%

27,0%

0,0%

5,0%

10,0%

15,0%

20,0%

25,0%

30,0%

2001 2010 2011 2012 2013 2014

Empleado Casado - Evolución Tasa Efectiva

19.800

23.100

26.400

33.000

39.600

66.000

Sueldo Bruto Mensual año 2014:

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EMPLEADO SOLTERO SIN HIJOS

EVOLUCION DE LA TASA EFECTIVA

NIVEL SALARIAL TASA EFECTIVA INCREMENTOS

SUELDO 2013

SUELDO 2014 2001 2010 2011 2012 2013 2014

2014 vs 2001

2014 vs 2010

1 15.000 19.800 2,7% 3,0% 4,2% 5,9% 4,9% 0,0% -100,0%

2 17.500 23.100 3,9% 5,5% 6,9% 8,3% 9,9% 13,0% 231,5% 136,4%

3 20.000 26.400 5,2% 7,7% 9,1% 10,5% 12,3% 15,6% 200,8% 102,8%

4 25.000 33.000 8,3% 11,3% 13,0% 14,3% 16,5% 19,2% 132,4% 70,9%

5 30.000 39.600 10,4% 14,2% 16,3% 18,9% 21,3% 23,1% 121,8% 62,3%

6 50.000 66.000 17,0% 22,3% 23,8% 25,3% 26,8% 28,7% 69,0% 28,4%

El verdadero significado del constante crecimiento de la tasa efectiva

El significativo incremento de la tasa efectiva, y el nivel de la misma, que están soportando

todos los trabajadores que quedan alcanzados por el impuesto a las ganancias, adquiere

mayor visibilidad si se la mide en términos de la cantidad de salarios netos mensuales que

debe resignar a favor del Estado como consecuencia de su obligación tributaria.

En el caso de los trabajadores casados los resultados obtenidos son los siguientes:

2,7% 3,0% 4,2%

5,9% 4,9%

0,0%

3,9% 5,5%

6,9% 8,3%

9,9%

13,0%

5,2%

7,7% 9,1%

10,5% 12,3%

15,6%

8,3%

11,3%

13,0% 14,3%

16,5%

19,2%

10,4%

14,2%

16,3%

18,9%

21,3% 23,1%

17,0%

22,3% 23,8%

25,3% 26,8%

28,7%

0,0%

5,0%

10,0%

15,0%

20,0%

25,0%

30,0%

35,0%

2001 2010 2011 2012 2013 2014

Empleado Soltero - Evolución Tasa Efectiva

19.800

23.100

26.400

33.000

39.600

66.000

Sueldo Bruto Mesual Año 2014

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS EMPLEADOS - CASADO CON DOS HIJOS

CUANTOS SUELDOS MENSUALES SE LLEVA EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

NIVEL SALARIAL CANTIDAD DE SUELDOS MENSUALES NETOS QUE APORTAN AL ESTADO

SUELDO 2013 SUELDO 2014 2001 2010 2011 2012 2013 2014

1 15.000 19.800 0,2 0,0 0,0 0,2 0,0 0,0

2 17.500 23.100 0,3 0,1 0,2 0,5 0,6 1,0

3 20.000 26.400 0,5 0,4 0,6 0,8 1,0 1,4

4 25.000 33.000 0,9 0,9 1,1 1,3 1,5 2,0

5 30.000 39.600 1,1 1,3 1,5 1,9 2,3 2,6

6 50.000 66.000 2,1 2,5 2,7 3,0 3,2 3,5

Como se observa, un empleado del segundo nivel de ingresos ejemplificado que en el año

2001 destinaba solamente un 30% de un ingreso mensual neto al pago del impuesto a las

ganancias, en el año 2014 debió destinar al mismo fin un salario mensual completo.

En el caso del segundo nivel de ingresos ejemplificado el trabajador en 2014 resignó a favor

del fisco 1,4 sueldos mensuales, valor que asciende a 2,0, 2,6 y 3,5 sueldos netos mensuales en

los restantes niveles analizados.

Para un trabajador soltero los valores obtenidos son superiores:

0,3 0,5

0,9 1,1

2,1

0,1 0,4

0,9

1,3

2,5

0,2

0,6

1,1

1,5

2,7

0,5

0,8

1,3

1,9

3,0

0,6

1,0

1,5

2,3

3,2

1,0

1,4

2,0

2,6

3,5

0,0

0,5

1,0

1,5

2,0

2,5

3,0

3,5

4,0

23.100 26.400 33.000 39.600 66.000

Sueldo Bruto Mensual Promedio Año 2014

Empleado Casado- Cantidad de Sueldos Netos Mensuales que se Lleva el Impuesto a las Ganancias

2001

2010

2011

2012

2013

2014

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS EMPLEADOS - SOLTERO

CUANTOS SUELDOS MENSUALES SE LLEVA EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

NIVEL SALARIAL CANTIDAD DE SUELDOS MENSUALES NETOS QUE APORTAN AL ESTADO

SUELDO 2013 SUELDO 2014 2001 2010 2011 2012 2013 2014

1 15.000 19.800 0,4 0,4 0,6 0,8 0,6 0,0

2 17.500 23.100 0,5 0,7 0,9 1,1 1,3 1,7

3 20.000 26.400 0,7 1,0 1,2 1,4 1,6 2,0

4 25.000 33.000 1,1 1,5 1,7 1,9 2,1 2,5

5 30.000 39.600 1,4 1,9 2,1 2,5 2,8 3,0

6 50.000 66.000 2,2 2,9 3,1 3,3 3,5 3,7

¿QUE PUEDE SUCEDER EN EL AÑO 2015?

Ya ha comenzado el año 2015 y no se ha efectuado anuncio que implique una modificación de

las pautas de mínimos y deducciones vigentes desde el mes de septiembre del año 2013, ni

tampoco adecuación alguna de los tramos de la escala de cálculo del impuesto.

En este apartado se ha procedido a estimar cuál va a ser la situación de los empleados, una vez

que perciban los aumentos nominales de salarios que se estipulen en las paritarias que han

comenzado a discutirse, y bajo el supuesto que el gobierno no modifica los parámetros

actuales y no se procede a desgravar ninguna de las dos cuotas del sueldo anual

complementario. Los cálculos que se presentan a continuación corresponden a un incremento

nominal del salario promedio mensual del dependiente del 30% y se refieren en primera

instancia a un trabajador casado con dos hijos.

PROBABLE EVOLUCION DE LAS TASAS EFECTIVAS EN EL AÑO 2015

supuesto incremento salarial 30% y sin modificación de los mínimos

ejemplo para trabajador casado con dos hijos

NIVEL SALARIAL TASA EFECTIVA

SUELDO MENSUAL

APROPIADO % AUMENTO

SUELDO

2013

SUELDO

2014

SUELDO

2015 2014 2015 2014 2015 NEUTRALIZADO

1 15.000 19.800 25.740 0,0% 0,0% 0,0 0,0 0,0%

2 17.500 23.100 30.030 7,7% 19,1% 0,8 1,9 37,9%

3 20.000 26.400 34.320 10,5% 21,1% 1,4 2,2 39,5%

4 25.000 33.000 42.900 15,1% 23,9% 2,0 2,7 39,5%

5 30.000 39.600 51.480 20,3% 26,9% 2,6 3,2 39,5%

6 50.000 66.000 85.800 27,0% 30,1% 3,5 3,7 35,0%

9

Como surge de los resultados obtenidos, si no ajustan los parámetros de cálculo (de darse esta

situación sería el segundo año consecutivo), los trabajadores que queden alcanzados por el

impuesto, es decir aquellos que en el año 2013 percibían un salario bruto mensual mayor a $

15.000, sufrirán un nuevo e importante salto en su presión tributaria.

Así, el segundo nivel de salarios ejemplificado pasará de tributar el 7,7% de su ingreso neto

anual al 19,1% del mismo (aumento del 148%), lo que significa que de transferir al fisco en

todo el año un monto equivalente a 0,8 salarios netos mensuales pasará a resignar 1,9 salarios.

Es decir que para este nivel salarial la consecuencia de la falta de ajuste de los parámetros de

cálculo implica que el trabajador resignará adicionalmente un monto equivalente a más de un

mes de sueldo y verá neutralizado a nivel salario de bolsillo prácticamente el 40% del

incremento salarial nominal obtenido sobre el sueldo bruto.

En los siguientes niveles salariales ejemplificados se producirá un efecto similar, aunque

decreciente en importancia a medida que los tramos de ingresos ejemplificados son

superiores. Así, el tercer nivel pasará de una alícuota efectiva del 10,5% al 21,1% (aumento del

100%) lo que se traduce en la pérdida del 80% de un salario mensual.

Este mayor incremento de la presión tributaria para los niveles intermedios de ingresos, en

relación a los niveles superiores (que se viene verificando hace varios años y se profundizará

en 2015 si no se ajustan convenientemente los parámetros), es uno de los efectos más

perniciosos de esta política toda vez que afecta significativamente la progresividad del

impuesto y genera situaciones altamente inequitativas. Como se observa en el último tramo

considerado, el incremento de tasa efectiva será de solamente un 11% y se producirá una

pérdida equivalente a solamente 0,2 salarios mensuales.

La falta de equidad se evidencia por ejemplo en las siguientes situaciones:

a) un trabajador con un salario mensual del $ 27.522 queda excluido del impuesto

mientras otro que perciba $ 32.109, es decir solo el 16,7% más queda sujeto a una

alícuota del 19,1%, lo que implica diecinueve puntos porcentuales más de

impuesto. En consecuencia el paso de no contribuyente del impuesto a las

ganancias (por haber quedado alcanzado en el beneficio establecido en el decreto

1242/2013) además de quedar sujeto a una condición anclada en el tiempo, no es

gradual sino totalmente brusco, generando obligaciones tributarias muy

significativas desde los niveles inferiores de ingresos alcanzado. Por el contrario un

dependiente con un ingreso mensual del $ 91.740 (185% superior al caso anterior)

10

tributa a una tasa efectiva del 30,1%, es decir que un salto en el nivel salarial

mucho mayor implica un incremento de obligación tributaria menos determinante,

solo once puntos porcentuales superior.

b) Dado que el decreto 1242/2013 establece una segmentación absoluta y no relativa

de los trabajadores, genera situaciones altamente incongruentes en los niveles

marginales al monto de corte. Así, un trabajador que en el año 2013 percibía un

ingreso bruto de $ 15.000 ha quedado desde entonces fuera del alcance del

tributo, mientras que otro cuyo ingreso era de $ 15.001 sí debe tributar y, como

consecuencia de la falta de ajuste de los parámetros, a alícuotas mayores cada

año. En consecuencia (bajo los supuestos de incrementos salariales y falta de

ajuste de mínimos que se han manejado en este trabajo) un empleado que en el

año 2015 perciba un ingreso bruto mensual promedio de $ 25.740 queda exento

del impuesto a las ganancias y en consecuencia percibirá un ingreso de bolsillo de

$ 21.364. Por el contrario otro trabajador cuyo sueldo bruto mensual promedio

sea de $ 25.742 sí deberá tributar (por haber sido su remuneración bruta mensual

en 2013 de $ 15.001) y el valor mensual promedio del impuesto a las ganancias

que le corresponderá será de $ 2.409, con lo cual su ingreso de bolsillo (neto de

aportes previsionales y de la retención del impuesto a las ganancias) se reducirá a

$ 18.957, es decir un 11% inferior al del trabajador anterior.

Los resultados obtenidos referidos a evolución de la alícuota efectiva y cantidad de salarios

netos mensuales resignados a favor del fisco a causa del impuesto a las ganancias se muestran

gráficamente a continuación:

11

0,0%

7,7%

10,5%

15,1%

20,3%

27,0%

0,0%

19,1%

21,1%

23,9%

26,9%

30,1%

0,0%

5,0%

10,0%

15,0%

20,0%

25,0%

30,0%

35,0%

19.800 23.100 26.400 33.000 39.600 66.000

Sueldo bruto mensual 2014 (para 2015 se estima aumento del 30%)

EMPLEADO CASADO - Probable Evolución de su Tasa Efectiva en 2015

2014

2015

0,0

0,8

1,4

2,0

2,6

3,5

0,0

1,9

2,2

2,7

3,2

3,7

0,0

0,5

1,0

1,5

2,0

2,5

3,0

3,5

4,0

19.800 23.100 26.400 33.000 39.600 66.000

Sueldo bruto mensual 2014 (para 2015 se estima aumento del 30%)

EMPLEADO CASADO - Cantidad de Sueldos Netos que se Lleva el Impuesto a las Ganancias

2014

2015

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Los resultados obtenidos para el caso de un trabajador soltero muestran un comportamiento

similar y son los siguientes

PROBABLE EVOLUCION DE LAS TASAS EFECTIVAS EN EL AÑO 2015

supuesto incremento salarial 30% y sin modificación de los mínimos

ejemplo para trabajador soltero

NIVEL SALARIAL TASA EFECTIVA SUELDO MENSUAL

APROPIADO % AUMENTO

SUELDO 2013 SUELDO 2014 SUELDO 2015 2014 2015 2014 2015 NEUTRALIZADO

1 15.000 19.800 25.740 0,0% 0,0% 0,0 0,0 0,0%

2 17.500 23.100 30.030 13,0% 19,1% 1,7 2,5 39,5%

3 20.000 26.400 34.320 15,6% 21,1% 2,0 2,7 39,5%

4 25.000 33.000 42.900 19,2% 23,9% 2,5 3,1 39,5%

5 30.000 39.600 51.480 23,1% 26,9% 3,0 3,5 39,5%

6 50.000 66.000 85.800 28,7% 30,1% 3,7 3,9 35,0%

El incremento en la presión tributaria que vienen soportando año a año los trabajadores que

quedan alcanzados por el impuesto a las ganancias es palpable en los cálculos expuesto con

anterioridad como así también el significativo salto que se producirá en 2015 de no

modificarse los parámetros de liquidación y que implicara resignar hasta un sueldo mensual

más respecto a la obligación determinada para el año 2014.