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Actualidad Empresarial I Área Tributaria I-7 N° 251 Segunda Quincena - Marzo 2012 A c t u a l i d a d y A p l i c a c i ó n P r á c t i c a Aspectos tributarios de ingresos por indemnización por siniestro de activos fijos Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Aspectos tributarios de ingresos por indem- nización por siniestro de activos fijos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 251 - Segunda Quincena de Marzo 2012 Ficha Técnica 1. Introducción El presente artículo trata el aspecto tri- butario relacionado con los siniestros de bienes del activo fijo del negocio cuando se encuentran cubiertos por compañías aseguradoras. Al encontrarse asegurados los bienes, el propietario tiene el d erecho a la indemnización respectiva, por lo que tribut ariamente el gasto por la pérdid a del bien no será considerado como gasto deducible, y recíprocamente el monto indemnizatorio no está gravado con el Impuesto a la Renta. Repuesto el bién, la depreciación se hará sobre el costo computable. 2. Costo computable de bienes repuestos En caso de reposición de bienes del activo fijo cubiertos por la indemnización, el costo computable es el que correspondía al bien repuesto, antes del siniestro, agre- gándose únicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposición excede el monto de la indemnización recibida. Base legal: Art. 21º num. 21.5 TUO de la Ley del I.R. 3. La indemnización La indemnización es el monto que corres- ponde asumir a la compañía de seg uros para reponer el bien siniestrado de acuerdo al contrato, dicho importe se en- contrará gravado o no con el Impuesto a la Renta, como veremos a continuación. 3.1. Indemnización afect a Las indemnizaciones recibidas afectas al Impuesto a la Renta son los montos que excedan al costo computable del bien siniestrado y que no se haya destinado a reponer el bien, o que habiéndose des- tinado a repo ner el bien, la contrat ación de la adquisición del bien para reponer el siniestrado se realice después de seis meses de haber recibido el monto in- demnizatorio o que el bien sea repuesto después de dieciocho meses de haber recibido el monto indemnizatorio. Base legal: Art. 3º inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1º inc. f) del Reglamento de la Ley del IR. 3.2. Indemnización inaf ecta Una indemnización está inafecta hasta el monto que cubre el costo computable del bien sinietrado, pero si se excede al costo computable del bien siniestrado, se encontrará inafecta también si dicho exceso se destina a reponer el bién si- niestrado pero con la condición de que la contratación de la adquisición del bien se haga dentro de los seis meses de haber percibido la indemnización y que el bien sea repuesto dentro de dieciocho meses de haber percibido la indemnización, es decir , debe de cumplirse ambas condicio- nes porque de no cumplirse una de ellas el exceso se encontrará afecto al impuesto. Téngase presente que el plazo se computa desde la percepción del monto indemni- zatorio y no desde la fecha de ocurrencia del siniestro. En casos debidamente justificados, la SU- NAT podrá autorizar un plazo mayor para la reposición del bién, por lo que enten- demos que se mantendrá la inafectación del exceso de la indemnización mientras el bien se reponga detro del mayor plazo concedido por la SUNAT. Base legal: Art. 3º inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1º inc. f) del Reglamento de la Ley del IR. Por otro lado, no podemos dejar de mencionar que el gasto contabilizado por el siniestro de los activos es dedu- cible cuando sean causados por casos fortuitos o de fuerza may or , o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente si tales pérdidas no resultan cubiertas por seguros, y, siempre que se pruebe jud ici almente el hec ho del ict uoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial. En vista de ello, si el gasto es indemniza- do, debe repararse vía declaración jurada anual y el importe de la indemnización que cubre el gasto se debe deducir tam- bién vía declaración jurada anual. Base legal: Art. 37º inc. d) TUO de la Ley del Impuesto a la Rent a, RTF Nº 5509-2-02 (20.09.02). 4. Impuesto General a las V entas La Ley del Impuesto General a las Ventas ha establecido que la pérdida, desapa- rición o destrucción de bienes cuya ad- quisición generó crédito fiscal, implica la pérdida de dicho crédito. Sin embargo, la misma norma ha esta- blecido que se excluye de la pérdida del crédito fiscal a los siguientes: a) La desaparición, destru cción o pérdi- da de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor. b) La desaparición, destrucción o pérdi- da de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus trabaja dores o ter cer os. c) La venta de los bienes del activo fijo totalme nte dep reciados. d) Las mer mas y desmedro s debidam en- te acr editado s. De acuerdo a lo mencionado, el contri- buyente no reintegrará el crédito fiscal usado en la adquisición de los bienes siniestrados, pero debe contar con un informe emitido por la compañía de se- guros, si fuera el caso, y con el respectivo documento policial tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los he- chos o de haberse tomado conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido por la SUNAT. Base legal: Art. 2º num. 4 R eglamento de la Ley del IGV . Por otro lado, la adquisición del nuevo activo para reponer el bien siniestrado genera derecho al crédito fiscal del IGV en la medida que se cumplan con los requi- sitos formales y sustanciales establecidos en los artículos 18º y 19º del TUO de la Ley del IGV. 5. Casos prácticos Caso Nº 1 Indemnización inafecta al Impuesto a la Renta que excede el costo com- putable La empresa “La Cabaña S.A.” adquirió un vehículo para el transporte de sus merca- derías valorizado en S/.90,000 más IGV, en el mes de noviembre de 2011, dicho vehículo sufre una volcadura, quedando inutilizado totalmente. Al momento del siniestro, el valor en libros del vehículo era de S/.42,000 y la depreciación acu- mulada de S/.48,000. Como el vehículo se encontraba asegurado, la compañía de seguros indemniza en el mes de diciem- bre a la empresa con un cheque por un monto de S/.70,000, con dicho importe, la empresa adquiere otro vehículo en el mismo mes del mismo año por un valor
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Actualidad Empresarial
Irea Tributaria
I-7N 251 Segunda Quincena - Marzo 2012
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tica
Aspectos tributarios de ingresos por indemnizacin por siniestro de activos fi jos
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos tributarios de ingresos por indem-nizacin por siniestro de activos fi jos
Fuente : Actualidad Empresarial N 251 - Segunda Quincena de Marzo 2012
Ficha Tcnica
1. IntroduccinEl presente artculo trata el aspecto tri-butario relacionado con los siniestros de bienes del activo jo del negocio cuando se encuentran cubiertos por compaas aseguradoras. Al encontrarse asegurados los bienes, el propietario tiene el derecho a la indemnizacin respectiva, por lo que tributariamente el gasto por la prdida del bien no ser considerado como gasto deducible, y recprocamente el monto indemnizatorio no est gravado con el Impuesto a la Renta.
Repuesto el bin, la depreciacin se har sobre el costo computable.
2. Costo computable de bienes repuestos
En caso de reposicin de bienes del activo jo cubiertos por la indemnizacin, el costo computable es el que corresponda al bien repuesto, antes del siniestro, agre-gndose nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida.
Base legal: Art. 21 num. 21.5 TUO de la Ley del I.R.
3. La indemnizacinLa indemnizacin es el monto que corres-ponde asumir a la compaa de seguros para reponer el bien siniestrado de acuerdo al contrato, dicho importe se en-contrar gravado o no con el Impuesto a la Renta, como veremos a continuacin.
3.1. Indemnizacin afectaLas indemnizaciones recibidas afectas al Impuesto a la Renta son los montos que excedan al costo computable del bien siniestrado y que no se haya destinado a reponer el bien, o que habindose des-tinado a reponer el bien, la contratacin de la adquisicin del bien para reponer el siniestrado se realice despus de seis meses de haber recibido el monto in-demnizatorio o que el bien sea repuesto despus de dieciocho meses de haber recibido el monto indemnizatorio.
Base legal: Art. 3 inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1 inc. f) del Reglamento de la Ley del IR.
3.2. Indemnizacin inafectaUna indemnizacin est inafecta hasta el monto que cubre el costo computable del bien sinietrado, pero si se excede al costo computable del bien siniestrado, se encontrar inafecta tambin si dicho exceso se destina a reponer el bin si-niestrado pero con la condicin de que la contratacin de la adquisicin del bien se haga dentro de los seis meses de haber percibido la indemnizacin y que el bien sea repuesto dentro de dieciocho meses de haber percibido la indemnizacin, es decir, debe de cumplirse ambas condicio-nes porque de no cumplirse una de ellas el exceso se encontrar afecto al impuesto.
Tngase presente que el plazo se computa desde la percepcin del monto indemni-zatorio y no desde la fecha de ocurrencia del siniestro.
En casos debidamente justi cados, la SU-NAT podr autorizar un plazo mayor para la reposicin del bin, por lo que enten-demos que se mantendr la inafectacin del exceso de la indemnizacin mientras el bien se reponga detro del mayor plazo concedido por la SUNAT.
Base legal: Art. 3 inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1 inc. f) del Reglamento de la Ley del IR.
Por otro lado, no podemos dejar de mencionar que el gasto contabilizado por el siniestro de los activos es dedu-cible cuando sean causados por casos fortuitos o de fuerza mayor, o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente si tales prdidas no resultan cubiertas por seguros, y, siempre que se pruebe judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial.
En vista de ello, si el gasto es indemniza-do, debe repararse va declaracin jurada anual y el importe de la indemnizacin que cubre el gasto se debe deducir tam-bin va declaracin jurada anual.
Base legal: Art. 37 inc. d) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, RTF N 5509-2-02 (20.09.02).
4. Impuesto General a las VentasLa Ley del Impuesto General a las Ventas ha establecido que la prdida, desapa-ricin o destruccin de bienes cuya ad-quisicin gener crdito scal, implica la prdida de dicho crdito.
Sin embargo, la misma norma ha esta-blecido que se excluye de la prdida del crdito scal a los siguientes:
a) La desaparicin, destruccin o prdi-da de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdi-da de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus trabajadores o terceros.
c) La venta de los bienes del activo jo totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamen-te acreditados.
De acuerdo a lo mencionado, el contri-buyente no reintegrar el crdito scal usado en la adquisicin de los bienes siniestrados, pero debe contar con un informe emitido por la compaa de se-guros, si fuera el caso, y con el respectivo documento policial tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los he-chos o de haberse tomado conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT.
Base legal: Art. 2 num. 4 Reglamento de la Ley del IGV.
Por otro lado, la adquisicin del nuevo activo para reponer el bien siniestrado genera derecho al crdito scal del IGV en la medida que se cumplan con los requi-sitos formales y sustanciales establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.
5. Casos prcticos
Caso N 1
Indemnizacin inafecta al Impuesto a la Renta que excede el costo com-putable
La empresa La Cabaa S.A. adquiri un vehculo para el transporte de sus merca-deras valorizado en S/.90,000 ms IGV, en el mes de noviembre de 2011, dicho vehculo sufre una volcadura, quedando inutilizado totalmente. Al momento del siniestro, el valor en libros del vehculo era de S/.42,000 y la depreciacin acu-mulada de S/.48,000. Como el vehculo se encontraba asegurado, la compaa de seguros indemniza en el mes de diciem-bre a la empresa con un cheque por un monto de S/.70,000, con dicho importe, la empresa adquiere otro vehculo en el mismo mes del mismo ao por un valor
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Instituto Pacfi co
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I-8 N 251 Segunda Quincena - Marzo 2012
Actualidad y Aplicacin Prctica
de S/.65,000 ms el IGV. Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables correspondientes.
Solucin
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la RentaRespecto del Impuesto a la Renta, ya que el vehculo se encontraba asegurado no es deducible el valor en libros que falta depreciar y que contablemente se llevar al gasto al momento de registrar la baja de dicho activo en la cuenta 65 Otros gastos de gestin
S/.Costo de adquisicin 90,000Depreciacin acum. -48,000Valor en libros 42,000 Cuenta 65
Otros gastos de getin
En vista de que el seguro indemnizar a la empresa, debe adicionarse va declaracin jurada anual el importe de S/.42,000, ya que resultar cubierto por la compaa de seguros.
Por otro lado, ya que la compaa ase-guradora indemniza a la empresa con el monto de S/.70,000 y dicho monto se destinar en su totalidad a la adquisicin de otro vehculo para reponer el siniestra-do, el ingreso registrado contablemente por dicho monto no resulta gravable con el Impuesto a la Renta y por lo tanto debe deducirse va declaracin anual del Impuesto a la Renta.
Como vemos, el monto total entregado por el seguro se destinar a la reposicin del bien, la empresa asumir la diferencia restante, la adquisicin del bien se realiza dentro del plazo de 6 meses de recibida la indemnizacin y el bien es repuesto al momento de la adquisicin, por lo tanto, el monto indemnizatorio recibido es perfectamente deducible.
DepreciacinPor otro lado, la depreciacin del bien es sobre el costo que corresponda al bien al momento del siniestro adicionando el importe invertido por la empresa para la reposicin del bien.
Monto sobre el cual se depreciar para efectos tributarios:
S/.Valor del nuevo vehculo 65,000IGV 18% 11,700Total 76,700
Monto asumido por el seguro 70,000Monto que asumir la empresa 6,700Total 76,700
S/.Valor en libros 42,000Monto adicional invertido 6,700Monto a depreciar 48,700
S/.Utilidad Contable 205,000Adicin por gasto cubierto por el seguro 42,000Deduccin por indemnizacin des-tinada a reponer el bien siniestrado -70,000Renta neta 177,000IR 30% 53,100
Papeles de trabajo para la declaracin jurada anual (se asume una utilidad contable de S/.205,000 y no hay otras adiciones ni deducciones temporales ni permanentes, ni participacin de traba-jadores).
1.2. Impuesto General a las VentasRespecto del Impuesto General a las Ventas, podemos decir que no hay rein-tegro del crdito scal por la prdida del vehculo, ya que la empresa propietaria del bien siniestrado cuenta con el informe respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adqui-sicin del nuevo vehculo, podemos decir que puede ser usado como crdito scal siempre que se cumpla con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos, 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.
Por otro lado, el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV ha dispuesto que la baja del activo sinies-trado debe contabilizarse en la fecha de producida la prdida.
2. Tratamiento contablePara fines contables nos remitimos a la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y equipo que establece que si una partida de inmuebles, maquinaria y equipo se retira permanentemente del uso, debe eliminarse del balance general, es decir, darle de baja.
65 OTROS GTOS. DE GEST. 42,000 659 Otros gtos. de gestin 6591 Siniestros39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUM. 48,000 391 Depreciacin acum. 3913 Inmuebles, maq. y equipo - Costo33 INM. MAQ. Y EQUIPO 90,000 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizadosx/x Por la baja del vehculo siniestrado.
95 GASTOS DE VENTAS 42,00079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 42,000x/x Por el destino del gasto.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 70,000 162 Reclamaciones a terc. 1621 Compaas aseg.75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 70,000 759 Otros ingresos de gestin 7592 Reclamos al segurox/x Por el importe reconocido por el seguro para indemnizar por el siniestro.
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 70,000 104 cuentas corrientes en instituciones nancieras16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 70,000 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas asegurad.x/x Por la cobranza de la indem-nizacin.
33 INM. MAQ. Y EQUIPO 65,000 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motoriz.40 TRIB., CONTRAPREST., Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 11,700 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 76,700 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagarx/x Por la compra de un vehculo para reponer el siniestrado.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 76,700 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 76,700 104 ctas. corrientes en instituciones nanc.x/x Por la cancelacin de la compra del vehculo.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
x
x
Asientos contables
Reparar va D.J.
Crdito scal
Deducirva D.J.
Caso N 2
Exceso de indemnizacin afecta par-cialmente al Impuesto a la Renta
La empresa El Delfn S.A. adquiri una embarcacin para la extraccin de recursos hidrobiolgicos valorizado en S/.800,000 ms IGV. En el mes de febrero de 2011, di-
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I-9N 251 Segunda Quincena - Marzo 2012
S/.Costo de adquisicin 800,000Depreciacin acum. -350,000Valor en libros 450,000 Cuenta
65 Otros gastos de
getin
S/.Valor de la embarcacin nueva 788,136IGV 19% 141,864Total 930,000
Monto asumido por el seguro 1,000,000Monto utilizado -930,000Exceso gravado con IR 70,000
S/.Utilidad contable 350,000Adicin por gasto cubierto por el seguro 450,000Deduccin por indemnizacin destinada a reponer el bien siniestrado -930,000Prdida -130,000
65 OTROS GTOS. DE GEST. 450,000 659 Otros gastos de gestin 6591 Siniestros39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUM. 350,000 391 Depreciacin acum. 3913 Inmuebles, maq. y equipo - Costo33 INM. MAQ. Y EQUIPO 800,000 333 Maq. y equipos de explot.x/x Por la baja de la embarcacin hundida.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,000,000 162 Reclamaciones a terc. 1621 Compaas aseg.75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,000,000 759 Otros ingresos de gestin 7592 Reclamos al segurox/x Por el importe reconocido por el seguro para indemnizar el siniestro.
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,000,000 104 cuentas corrientes16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,000,000 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas aseg.x/x Por la cobranza de la indem-nizacin.
33 INM. MAQ. Y EQUIPO 788,135.59 333 Maq. y equipos de explot.40 TRIB., CONTRAPREST., Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 141,864.41 401 Gobierno Central 4011 IGV42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 930,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarx/x Por la compra de la embarcacin para reponer la siniestrada.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 930,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 930,000 104 cuentas corrientesx/x Por la cancelacin de la compra de la embarcacin.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
Asientos contables
Reparar va D.J.
Deducirva D.J.
S/. 930,000
Crdito scal
Caso N 3
cha embarcacin se hunde cuando retorna-ba de la pesca. Al momento del siniestro, el valor en libros de la embarcacin era de S/.450,000 y la depreciacin acumulada de S/.350,000. Como la embarcacin se encontraba asegurada, la compaa de seguros indemniza en el mes de marzo a la empresa con un cheque por un monto de S/.1,000,000, con dicho importe la empresa adquiere otra embarcacin en el mes de agosto de 2011 por un valor S/.930,000 incluido el IGV. Se pide expli-car el tratamiento tributario y los registros contables correspondientes.
Solucin
1. Tratamiento tributario1.1. Impuesto a la RentaRespecto del Impuesto a la Renta, ya que la embarcacin se encontraba asegurado no es deducible el valor en libros que falta depreciar y que contablemente se llevar al gasto al momento de registrar la baja por el hundimiento de dicho activo en la cuenta 66 Gastos excepcionales.
En vista de que el seguro indemnizar a la empresa, debe adicionarse va declaracin jurada anual el importe de S/.450,000, ya que resultar cubierto por la compaa de seguros.
Por otro lado, ya que la compaa ase-guradora indemniza a la empresa con el monto de S/.1000,000 y dicho monto se destinar parcialmente a la adquisicin de otra embarcacin para reponer la sinies-trada, el ingreso registrado contablemente hasta la suma de S/.930,000 no resulta gravable con el Impuesto a la Renta y por lo tanto debe deducirse va declaracin anual del Impuesto a la Renta. La diferen-cia de S/.70,000 s resulta gravado con el impuesto, ya que no se ha destinado a la reposicin del bien siniestrado.
Como vemos, del monto total entregado por el seguro solo se destinar a la repo-sicin del bien, la suma de S/.930,000; la adquisicin del bien se realiza dentro del plazo de 6 meses de recibida la in-
demnizacin y el bien es repuesto seis meses despus, por lo tanto, el monto indemnizatorio recibido es perfectamente deducible hasta el importe de S/.930,000, debiendo gravarse la diferencia restante de S/.70,000.
Papeles de trabajo para la declaracin jurada anual (se asume una utilidad conta-ble de S/.350,000 y no hay otras adiciones ni deducciones temporales ni permanentes, ni participacin de trabajadores).
DepreciacinLa depreciacin del bien es sobre el costo que corresponda al bien al momento del siniestro.
1.2. Impuesto General a las VentasRespecto del Impuesto General a las Ventas, podemos decir que no hay rein-tegro del crdito scal por la prdida del vehculo, ya que la empresa propietaria del bien siniestrado cuenta con el informe respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adqui-sicin de la nueva embarcacin, podemos decir que puede ser usado como crdito fiscal siempre que se cumpla con los requisitos sustanciales y formales estable-cidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.
Por otro lado, el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV ha dispuesto que la baja del activo sinies-trado debe contabilizarse en la fecha de producida la prdida.
2. Tratamiento contablePara nes contables nos remitimos a la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y equipo que establece que si una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo se retira permanen-temente del uso, debe eliminarse del balance general, es decir, darle de baja.
Exceso de indemnizacin gravada totalmente con el Impuesto a la Renta
La empresa Aceites Comestibles S.A. ad-quiri un lote de computadoras para sus actividades empresariales, valorizado en S/.70,000 ms IGV. En el mes de marzo de 2011, dichas computadoras quedan to-talmente inutilizadas como consecuencia de un incendio. Al momento del siniestro, el valor en libros era de S/.42,000 y la depreciacin acumulada de S/.28,000. Como dichos equipos se encontraban asegurados, la compaa de seguros indemniza en el mes de mayo de 2011 a
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Instituto Pacfi co
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I-10 N 251 Segunda Quincena - Marzo 2012
Actualidad y Aplicacin Prctica
la empresa con un cheque por un monto de S/.50,000, con dicho importe la em-presa contrata la adquisicin de equipos nuevos en el mes de diciembre de 2011 por un monto de S/.65,000 ms el IGV. Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables correspondientes.
Solucin
1. Tratamiento tributario1.1. Impuesto a la Renta
Respecto del Impuesto a la Renta, ya que equipos se encontraban asegurados no es deducible el valor en libros que falta depreciar y que contablemente se llevar al gasto al momento de registrar la baja de dicho activo en la cuenta 66 Gastos excepcionales.
S/.Costo de adquisicin 70,000Depreciacin acum. -28,000Valor en libros 42,000 Cuenta 65
Otros gastos de gestin
En vista de que el seguro indemnizar a la empresa, debe adicionarse va declaracin jurada anual el importe de S/.42,000, ya que resultar cubierto por la compaa de seguros.
Por otro lado, ya que la compaa ase-guradora indemniza a la empresa con el monto de S/.50,000 y dicho monto se destinar en su totalidad a reponer los bienes siniestrados pero despus de haber transcurrido ms de 6 meses de haber recibido la indemnizacin, el exceso indemnizado al costo computable est gravado con el Impuesto a la Renta, en vista de que es requisito que la adquisi-cin se contrate dentro de los seis meses de recibida la indemnizacin, lo que no ocurre en el presente caso.
S/.Valor de los bienes 70,000Depreciacin acumulada -28,000Costo computable 42,000
Monto indemnizado 50,000Costo computable -42,000Exceso gravado 8,000
S/.Utilidad contable (incluye exceso de costo computable de S/.8 000) 125,000Adicin por gasto cubierto por el seguro 42,000Deduccin por indemnizacin destinada a reponer los bienes siniestrados -42,000Renta neta 125,000I.R. 30% 37,500
Como vemos, el monto total entregado por el seguro se destinar a la reposicin del bien, la empresa sin embargo contrat la adquisicin despus de seis meses de recibida la indemnizacin, motivo por el cual el monto indemnizado que excede el costo computable se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta.
Papeles de trabajo para la declaracin jurada anual (se asume una utilidad contable de S/.125,000 y no hay otras
adiciones ni deducciones temporales ni permanentes, ni participacin de traba-jadores).
DepreciacinLa depreciacin del bien es sobre el costo que corresponda al bien al momento del siniestro.
1.2. Impuesto General a las VentasRespecto del Impuesto General a las Ven-tas, podemos decir que no hay reintegro del crdito scal por la prdida de los equipos, ya que la empresa propietaria de los bienes siniestrados cuenta con el infor-me respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adqui-sicin de nuevos equipos, podemos decir que puede ser usado como crdito scal siempre que se cumpla con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.
Por otro lado, el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV ha dispuesto que la baja del activo sinies-trado debe contabilizarse en la fecha de producida la prdida.
2. Tratamiento contablePara fines contables nos remitimos a la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y equipo que establece que si una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo se retira permanentemente del uso, debe eliminarse del balance general, es decir, darle de baja.
Asientos contables
65 OTROS GTOS. DE GESTIN 42,000 659 Otros gastos de gestin 651 Siniestros39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUM. 28,000 391 Depreciacin acumulada 3913 Inm., maq. y equipo - Costo33 INM. MAQ. Y EQUIPO 70,000 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesam. de informacinx/x Por la baja de las computadoras siniestradas.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 50,000 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas asegurad.75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 50,000 759 Otros ingresos de gestin 7592 Reclamaciones al segurox/x Por el importe reconocido por el seguro para indemnizar el siniestro.
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 50,000 104 Cuentas corrientes16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 50,000 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas asegurad.x/x Por la cobranza de la indem-nizacin.
33 INM. MAQ. Y EQUIPO 65,000 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesam. de informacin40 TRIB., CONTRAPREST., Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 12,350 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 77,350 421 Facturas por pagarx/x Por la compra de las computa-doras para reponer las siniestradas.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 77,350 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 77,350 104 cuentas corrientesx/x Por la cancelacin de la compra de las computadoras.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
x
Deducirva D.J.
solo S/.42,000
Reparar va D.J.
Crdito scal
Caso N 4
Indemnizacin inafecta al Impuesto a la Renta reconocida en el ejercicio siguiente al siniestro
La empresa Comercial Mosto S.A. cuenta con un auto de uso del gerente general, valorizado en S/.85,000 ms IGV. En el mes de diciembre de 2011, el gerente es asaltado y el vehculo es robado, la empresa realiza el trmite de la indemnizacin ante el seguro ya que el vehculo se encontraba asegurado.
-
Actualidad Empresarial
Irea Tributaria
I-11N 251 Segunda Quincena - Marzo 2012
S/.Valor de los bienes 85,000Depreciacin acumulada -15,000Costo computable 70,000
Monto indemnizado 50,000Costo computable -70,000Exceso 0
S/.
Utilidad contable (considera gasto no cubierto por el seguro de S/. 20 000) 725,000
Adicin por gasto cubierto por el seguro 50,000
Renta neta 775,000
IR 30% 232,500
S/.Utilidad contable 620,000Deduccin por indemnizacin -50,000Renta neta 570,000IR 30% 171,000
65 OTROS GTOS. DE GEST. 70,000 659 Otros gastos de gestin 6591 Siniestros
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUM. 15,000 393 Depreciacin, inmuebles, maquinaria y equipo33 INM. MAQ. Y EQUIPO 85,000 334 Unidades de transportex/x Por la baja del vehculo siniestrado.
x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 50,000 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas asegurad.75 OTROS INGRESOS DE GEST. 50,000 759 Otros ingresos de gestinx/x Por el importe reconocido por el seguro para indemnizar por el siniestro.
x DEBE HABER
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 50,000 104 cuentas corrientes16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 50,000 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas asegurad.x/x Por la cobranza de la indem-nizacin.
x DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 83,300 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 83,300 104 Cuentas corrientesx/x Por la cancelacin de la compra del vehculo.
x DEBE HABER
Reparar va D.J. la suma de
S/.50,000 ao 2011
Deducirva D.J.
ao 2012
33 INM. MAQ. Y EQUIPO 70,000 334 Unidades de transporte40 TRIB., CONTRAPREST., Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 13,300 401 Gobierno Central 4011 IGV42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 83,300 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarx/x Por la compra de un vehculo para reponer el siniestrado.
x DEBE HABER
Crdito scal
El 30 de enero de 2012, la compaa de seguros, una vez evaluado el caso, reconoce que la empresa tiene derecho a la indemnizacin por un monto de S/.50,000. El valor en libros del vehculo era de S/. 60,000 y la depreciacin acu-mulada de S/.15,000. La compaa de seguros indemniza en el mes de febrero de 2012 con un cheque por un monto de S/.50,000, con dicho importe la empresa adquiere un vehculo nuevo en el mes de marzo de 2012 por un monto de S/.70,000 ms el IGV. Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables correspondientes.
Solucin
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la RentaRespecto del Impuesto a la Renta, en vista de que en enero del ao 2012 el seguro reconoce que indemnizar a la empresa, el ingreso recin es reconocido en dicho perodo, ya que es cuando se tiene la certeza de haber ganado el in-greso y medir con ablemente la partida correspondiente.
Por el lado, del gasto existe un monto no cubierto por el seguro, el cual ser deducible para nes del impuesto.
S/.Costo de adquisicin 85,000Depreciacin acum. -15,000Valor en libros 70,000 Cuenta 65
Otros gastos de gestin
En vista de que el seguro indemnizar a la empresa, debe adicionarse va declaracin jurada anual el importe de S/.50,000, ya que es el importe que resultar cubierto por la compaa de seguros, mientras que los S/.20,000 restantes son deducibles al no resultar cubiertos por el seguro.
Por otro lado, ya que la compaa ase-guradora indemniza a la empresa con el monto de S/.50,000 y con dicho monto se adquiere un vehculo nuevo al mes siguiente de recibida la indemnizacin, dicho ingreso no est gravado con el Impuesto a la Renta.
Ao 2011Papeles de trabajo para la declaracin jurada anual (se asume una utilidad contable de S/.725,000 y no hay otras
adiciones ni deducciones temporales ni permanentes, ni participacin de traba-jadores).
Ao 2012Papeles de trabajo para la declaracin jurada anual (se asume una utilidad contable de S/.620,000 y no hay otras adiciones ni deducciones temporales ni permanentes, ni participacin de traba-jadores).
DepreciacinLa depreciacin del bien es sobre el costo que corresponda al bien al momento del siniestro.
1.2. Impuesto General a las VentasRespecto de Impuesto General a las Ventas, podemos decir que no hay reintegro del crdito scal, ya que la empresa cuenta con el informe de la compaa de seguros y la denuncia policial respectiva tramitada dentro del plazo de 10 das hbiles de producido el asalto.
Con respecto al IGV pagado por la adqui-sicin del nuevo vehculo, podemos decir que puede ser usado como crdito scal siempre que se cumpla con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.
Por otro lado. el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV ha dispuesto que la baja del activo sinies-trado debe contabilizarse en la fecha de producida la prdida.
2. Tratamiento contablePara fines contables nos remitimos a la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y equipo que establece que si una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo se retira permanentemente del uso, debe eliminarse del balance general, es decir, darle de baja.
Asientos contables ao 2011
Asientos contables Ao 2012
