Indemnizaciones legales
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Indemnizaciones legales
Primas de antigüedad
Pensiones
Pasivos Laborales
Costo Neto del Periodo
Provisión contableFideicomisos
NIF D-3Beneficios a los Empleados
1
NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA D-3
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Act. Carlos Llanas VázquezNoviembre 2012
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1) Antecedentes
2) Objetivo
3) Alcance
4) Clasificación de beneficios
5) Normas específicas
6) Valuación actuarial
7) Aplicación práctica
ASPECTOS DE LA NIF D-3
3
Antecedentes
Desde su entrada en vigor en 2008, la NIF D-3 constituye la normativa que permitirá alcanzar la convergencia de las normas contables mexicanas con las internacionales, en el contexto de los beneficios a los empleados, proceso que se proyectaba culminar en 2012. A últimas fechas, el órgano emisor de las NIF (CINIF) ha comentado extraoficialmente que posiblemente la NIF D-3 se modifique hasta 2013 para concluir este proceso.
Circular 50.
4
Algunas normas internacionales “equiparables” a la NIF D-3 son:
Estados Unidos: ASC-715 antes FASB (87, 88, 106, 112, 132(R), 158)
Unión Europea: IASB – 19
Canadá: CICA – 3461
Australia: AASB – 119
Reino Unido: FRS – 17
La NIF D-3 forma parte del apartado D de las NIF’s mexicanas: “Normas aplicables a problemas de determinación de resultados”.
La NIF D-3 se sujeta a lineamientos de los apartados A (Marco Conceptual) y B (Normas Aplicables a los Estados Financieros) de las NIF’s mexicanas.
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Antecedentes
Lo que usted debe recordar sobre los...
ANTECEDENTES DE LA NIF D-3
“Es la norma contable, mexicana, vigente,
equiparable internacionalmente y aplicable
a los beneficios a los empleados”
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Objetivo
Establecer normas para el
reconocimiento contable de los
beneficios que una entidad, a través de
planes formales o informales, otorga a
sus empleados. Estos beneficios
corresponden a aquellas remuneraciones
que se devengan a favor de los
empleados (o de sus beneficiarios) a
cambio de los servicios prestados a la
entidad.7
Lo que usted debe recordar sobre el...
OBJETIVO DE LA NIF D-3
“Establecer uniformidad en la forma de
reflejar el efecto financiero
de los beneficios a los empleados”
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Alcance
Todos aquellos beneficios a los empleados que devenguen obligaciones para la entidad, excepto las relacionadas con las compensaciones basadas en acciones otorgadas a sus empleados.
Para reconocer contablemente el efecto de los beneficios a los empleados en los estados financieros, dichos beneficios deben reunir los siguientes requisitos:
1)Existe una obligación presente, legal o asumida, de efectuar el pago de los beneficios en el futuro, como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado,
2)La obligación de la entidad con los empleados es atribuible a servicios ya prestados,
3)Es probable el pago de los beneficios, y
4)El monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable.
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Lo que usted debe recordar sobre el...
ALCANCE DE LA NIF D-3
“Todo beneficio a los empleados factible
de cuantificar (diferente de acciones), al
cual la entidad se obliga a pagar según
los servicios que ha recibido”10
Beneficios por terminación
Remuneraciones al término de la relación laboral y antes de alcanzar la edad de retiro.
Beneficios a largo plazo
Remuneraciones pagaderas después de los 12 meses inmediatos siguientes a la fecha de emisión de los estados financieros.
Beneficios a corto plazo
Remuneraciones pagaderas dentro de los 12 meses inmediatos siguientes a la fecha de emisión de los estados financieros.
Beneficios al retiro
Remuneraciones al alcanzar la edad de retiro o con posterioridad a ésta.
Clasificación
11
Clasificación
12
CO
RTO
PLA
ZO
LA
RG
O P
LA
ZO
TER
MIN
AC
IÓN
RETIR
O
Clasificación
Beneficios a los Empleados
A corto plazo A largo plazo Por terminación Al retiro
Salarios
Cotizaciones deSeguro Social
PTU
Ausencias compensadas
Beneficios porantigüedad
Incentivos diferidos
Por causas de re-estructuración
(Prima de antigüedad)Indemnización legal)
Por causas distintas de re-estructuración
(Prima de antigüedad Indemnización legal)
Indemnizaciónal retiro
Prima de antigüedadal retiro
Pensiones
Gastos médicospost-retiro
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Lo que usted debe recordar sobre la...
CLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS
“Se clasifican según el momento o causas
específicas por la cual se pagan”
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Normas específicas
1) Normas de valuación
Lineamientos para la cuantificación de los elementos que afectarán a los estados financieros (particularmente la utilización de un método de costeo actuarial denominado Crédito Unitario Proyectado).
2) Normas de presentación
Lineamientos para el modo de presentar los resultados de la valuación en los estados financieros.
3) Normas de revelación
Lineamientos para la presentación de información complementaria que ayude a la comprensión plena de los resultados presentados en los estados financieros.
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Ciencia que estudia los eventos aleatorios en cuanto a sus consecuencias financieras en las personas.
Valuación Actuarial
¿Qué es la actuaría?
¿Qué es una valuación?
Procedimiento con el cual se determina y asigna, mediante una metodología específica, un valor a un concepto en particular.
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¿Qué es una valuación actuarial?
Para el caso de un plan de beneficios a los empleados, es una valuación que permite determinar las expectativas de un plan considerando la naturaleza incierta de su operación.
(Como consecuencia realizar una valuación actuarial, se pueden determinar adecuadamente sus costos, entre otras cosas).
Valuación Actuarial
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Métodos
Hipótesis
Plan de Beneficios
Valuación Actuarial Resultados
Patrocinador
Población
Condiciones
Monto de los Beneficios
Forma de pago
Costos
Fondo
Administrador del Fondo
Gobierno
Valuación Actuarial
Plan de Beneficios
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Valuación ActuarialHipótesis
DemográficasMortalidadInvalidezRotaciónRetiro
Económicas
Tasa de InflaciónTasa de crecimiento del salario
mínimoTasa de crecimiento salarialEscalas salariales
FinancierasTasa de descuentoTasa de interés
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Valuación ActuarialMétodos
Crédito Unitario Proyectado (CUP)
Es un método de costeo actuarial o de asignación de costos durante la operación un plan de beneficios a los empleados, la cual se considera de duración indefinida salvo prueba en contrario (postulado de negocio en marcha de las NIF’s).
Su objetivo central es garantizar que los recursos reunidos mediante su aplicación, considerando ciertos supuestos o hipótesis, sean suficientes para cubrir los beneficios que recibirán los empleados en el futuro.
Es un método que determina el costo para cada ejercicio fiscal según la parte de beneficio que el empleado genera o produce a su favor en dicho periodo (postulado de asociación de costos y gastos con ingresos de las NIF’s) .
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Valuación ActuarialMétodos
$0
$10,000,000
$20,000,000
20 30 40 50 60 70
Mon
to
Edad
*
Edad de retiro
$0
$10,000,000
$20,000,000
20 30 40 50 60 70
Mon
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Edad
*
Edad de retiro
El VPBF es el monto que, pagadero en una sola exhibición y mientras los supuestos se cumplan, será suficiente para financiar los beneficios futuros
$0
$10,000,000
$20,000,000
20 30 40 50 60 70
Mon
to
Edad
El VPBF es el monto que, pagadero en una sola exhibición y mientras los supuestos se cumplan, será suficiente para financiar los beneficios futuros
Puesto que no siempre es posible y financieramente no es adecuado cubrir el VPBF, se diseña una forma de distribuir costos durante la vida laboral.
*
Edad de retiro
$0
$10,000,000
$20,000,000
20 30 40 50 60 70
Mon
to
Edad
El VPBF es el monto que, pagadero en una sola exhibición y mientras los supuestos se cumplan, será suficiente para financiar los beneficios futuros
Puesto que no siempre es posible y financieramente no es adecuado cubrir el VPBF, se diseña una forma de distribuir costos durante la vida laboral.
*
Edad de retiro
De tal manera que el ahorro acumulado de esos costos habrá de reunir el monto necesario para financiar los beneficios cuando sean exigibles.
$0
$10,000,000
$20,000,000
20 30 40 50 60 70
Mon
to
Edad
Valor Presente de los Beneficios Futuros
Obligación Acumulada
Costo Normal
El VPBF es el monto que, pagadero en una sola exhibición y mientras los supuestos se cumplan, será suficiente para financiar los beneficios futuros
Puesto que no siempre es posible y financieramente no es adecuado cubrir el VPBF, se diseña una forma de distribuir costos durante la vida laboral.
De tal manera que el ahorro acumulado de esos costos habrá de reunir el monto necesario para financiar los beneficios cuando sean exigibles.
*
Edad de retiro
Valuación ActuarialMétodos
La Obligación Acumulada se puede interpretar como el “saldo ideal del fondo” que el patrocinador del plan debería tener disponible para financiar de manera paulatina y ordenada los beneficios futuros. Cuando el saldo real del fondo (si existe) no coincide con el ideal, la diferencia constituye una obligación acumulada no financiada que el patrocinador no puede dejar de respaldar. Esta diferencia es la que finalmente aparece como un pasivo en su Balance General. Bajo la terminología de la NIF D-3 se le denomina Pasivo Neto Proyectado (PNP).
El Costo Normal, junto con otros complementos, constituyen un costo integral que bajo la NIF D-3 se denomina Costo Neto del Periodo (CNP), el cual se puede interpretar como la “contribución ideal” o “la cantidad de recursos que el plan demanda” para mantenerse en equilibrio financiero.
PNP final = PNP inicial + CNP - C
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Donde:
C: Contribución anual que efectivamente realiza el patrocinador.
En la ecuación anterior se puede observar que, mientras la contribución que haga el patrocinador sea igual al costo, el pasivo no se incrementará. Por el contrario, si la contribución es menor al costo, el pasivo tenderá a subir; por su parte, si el patrocinador realiza aportaciones por encima del costo, el pasivo se verá disminuido.
Valuación ActuarialResultados
Lo que usted debe recordar sobre una...
VALUACIÓN ACTUARIAL
“Procedimiento adecuado que permite
cuantificar los efectos financieros
establecidos en la NIF D-3”
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Concepto 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Obligación por Beneficios Definidos $3,500,000 $3,915,100 $4,373,904 $4,880,509 $5,439,368 $6,055,328
Activos del Plan $3,500,000 $3,915,100 $4,373,904 $4,880,509 $5,439,368 $6,055,328
Pasivo Neto Proyectado $0 $0 $0 $0 $0 $0
Costo Neto del Periodo $250,000 $262,500 $275,625 $289,406 $303,877 $319,070
Contribución Esperada $250,000 $262,500 $275,625 $289,406 $303,877 $319,070
LA EMPRESA, S.A. DE C.V.
NIF D-3 AL 31 DE DICIEMBRE DE:
PLAN DE PENSIONES
Aplicación PrácticaEscenario I: Plan “disciplinado”
$0 Pasivo Neto Proyectado al 31 - XI I - 2011
Costo Neto del Periodo 2012 $250,000
$250,000 Costo Neto del Periodo 2012
Costo Neto del Periodo 2013 $262,500
Contribución 2012 $250,000
$0 Pasivo Neto Proyectado al 31 - XI I - 2012
$262,500 Costo Neto del Periodo 2013
Contribución 2013 $262,500
$0 Pasivo Neto Proyectado al 31 - XI I - 2013
$250,000 Contribución 2012
$262,500 Contribución 2013
Pasivo Neto Proyectado Resultados
Banco
LA EMPRESA, S.A. DE C.V.
PLAN DE PENSIONES
REGISTRO CONTABLE
NIF D-3
Balance Estado de Resultados
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Aplicación PrácticaEscenario I: Plan “disciplinado”
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Concepto 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Obligación por Beneficios Definidos $3,500,000 $3,915,100 $4,373,904 $4,880,509 $5,439,368 $6,055,328
Activos del Plan $3,500,000 $3,759,215 $4,192,558 $4,606,063 $5,153,977 $5,795,038
Pasivo Neto Proyectado $0 $155,885 $181,346 $274,445 $285,391 $260,290
Costo Neto del Periodo $255,885 $275,461 $293,099 $310,946 $324,898 $339,480
Contribución Esperada $100,000 $250,000 $200,000 $300,000 $350,000 $329,603
LA EMPRESA, S.A. DE C.V.
NIF D-3 AL 31 DE DICIEMBRE DE:
PLAN DE PENSIONES
Aplicación PrácticaEscenario II: Plan “no
disciplinado”
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Aplicación PrácticaEscenario II: Plan “no
disciplinado”
$0 Pasivo Neto Proyectado al 31 - XI I - 2011
Costo Neto del Periodo 2012 $255,885
$255,885 Costo Neto del Periodo 2012
Costo Neto del Periodo 2013 $275,461
Contribución 2012 $100,000
$155,885 Pasivo Neto Proyectado al 31 - XI I - 2012
$275,461 Costo Neto del Periodo 2013
Contribución 2013 $250,000
$181,346 Pasivo Neto Proyectado al 31 - XI I - 2013
$100,000 Contribución 2012
$250,000 Contribución 2013
Pasivo Neto Proyectado Resultados
Banco
LA EMPRESA, S.A. DE C.V.
PLAN DE PENSIONES
REGISTRO CONTABLE
NIF D-3
Balance Estado de Resultados
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Conclusiones
No solo la NIF D-3 sino en general las diversas normativas que regulan el tratamiento financiero de los beneficios a los empleados requieren del trabajo de un actuario calificado. De ahí que estas normativas representan un basto campo de aplicación y desarrollo para el actuario como consultor.
La formación y especialización de los actuarios que se desempeñan en este entorno debe ser profunda, integral y comprometida con la ética profesional dada la trascendencia de su trabajo para las empresas, tanto privadas como públicas.
Para el desempeño exitoso en su labor, el actuario requiere de conocimiento y habilidades en matemáticas actuariales, probabilidad, estadística, finanzas, demografía, contabilidad, entre otras cosas.
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¿PREGUNTAS?