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ÍNDICE

PRÓLOGO DEL PROF. JORGE TUA PEREDA ...................... XIPRÓLOGO DEL DR. SERGIO VILLAGARCÍA ........................ XIXPREFACIO DEL AUTOR ......................................................... XXIII

CAPÍTULO 1ASPECTOS DEL GOBIERNO CORPORATIVOINTERRELACIONADOS

1. Introducción ......................................................................... 1

Definiciones .......................................................................... 4

1.1. La junta directiva ........................................................... 5

Principales funciones de la junta directiva...................... 5

Condiciones básicas para los miembros independientesde la junta directiva ....................................................... 6

Ley de sociedades comerciales ................................. 7

Sociedades que hacen oferta pública ........................ 7

1.2. Principios de Gobierno Corporativo............................... 7

1.3. Régimen de transparencia de la oferta pública.............. 9

1.4. RG (CNV) 516/2007 ...................................................... 9

1.5. Enfoques de Gobierno Corporativo ............................... 11

Definiciones................................................................... 12

Gobierno (governance) .............................................. 12

Gobierno del sector privado ..................................... 12

Código de buenas prácticas ..................................... 13

Respondhabilidad (accountability) ............................ 13

Posibles títulos de un Código de Buen GobiernoCorporativo ............................................................... 17

1.6. Responsabilidad social .................................................. 17

ARMANDO MIGUEL CASAL XXVII

2. Interrelaciones del Gobierno Corporativo .............................. 182.1. Dimensiones del Gobierno Corporativo .......................... 18

1. Dimensión situacional ................................................. 192. Dimensión estratégica ................................................ 193. Dimensión de gestión integrada del directorio ............ 194. Dimensión de monitoreo ............................................ 205. Conclusiones.............................................................. 20

2.2. IFRS y Gobierno Corporativo.......................................... 212.3. Controles internos/Administración de riesgos y GobiernoCorporativo............................................................................ 232.4. Fraude y Gobierno Corporativo ...................................... 262.5. Comité de auditoría y Gobierno Corporativo................... 292.6. Memoria del directorio y Gobierno Corporativo .............. 32

Vigencia ........................................................................ 352.7. Código de Gobierno Societario de la CNV .................... 35

Contenido ..................................................................... 353. Consideraciones finales ....................................................... 37

El caso argentino ........................................................... 37

4. Notas bibliográficas .............................................................. 40

CAPÍTULO 2GOBIERNO CORPORATIVO PARA PYMES

1. Gobierno Corporativo y PYMES ........................................... 43Situación de Argentina........................................................... 47Deberes de la estructura de Gobierno Corporativo según laOCDE.................................................................................... 47Elementos de un buen Gobierno Corporativo según laOCDE ................................................................................... 48Perspectivas .......................................................................... 51Conclusiones......................................................................... 52

2. Código de Buen Gobierno Corporativo para PYMES ........... 532.1. Derechos y trato equitativo de los asociados ................. 54

Los asociados de las PYMES tendrán los siguientesderechos ........................................................................ 54

GOBIERNO CORPORATIVO

XXVIII ERREPAR

Los asociados de las PYMES tendrán las siguientesobligaciones ................................................................... 55Acuerdos entre asociados .............................................. 56Trato equitativo de los asociados ................................... 56Reunión del máximo órgano social en sesión ordinaria oextraordinaria.................................................................. 56

2.2. De los administradores ................................................... 57De la Junta Directiva....................................................... 58

Estructura de la junta directiva .................................. 58Funciones de la junta directiva .................................. 59Comités de la junta directiva ..................................... 60Sistemas de remuneración de los miembros de la junta directiva ............................................................ 61

Del ejecutivo principal ..................................................... 612.3. Conflictos de interés....................................................... 62

Prácticas prohibidas ....................................................... 62Divulgación..................................................................... 63

2.4. Grupos de interés........................................................... 632.5. Responsabilidad social empresaria................................. 64

Políticas ambientales ...................................................... 65Protección de la propiedad intelectual ............................ 66Políticas antisoborno y anticorrupción ............................ 67Políticas de inversión social ............................................ 67Políticas de información - E-Governance........................ 67Políticas de cumplimiento de la ley ................................. 68

2.6. Transparencia, fluidez e integridad de la información ...... 68Revelación de información financiera.............................. 68Revelación de información no financiera......................... 69

2.7. Administración y resolución de controversias ................. 691. Frente a terceros ........................................................ 702. Resolución interna de conflictos en la sociedad ......... 703. Para sociedades de familia......................................... 70

3. Glosario de términos ............................................................ 704. Comentarios finales .............................................................. 72

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ARMANDO MIGUEL CASAL XXIX


6. Bibliografía adicional de consulta.......................................... 77

CAPÍTULO 3FRAUDE EN LOS NEGOCIOS

1. Introducción ......................................................................... 81

2. Factores del riesgo de fraude .............................................. 89

2.1. Del personal ................................................................... 90Estilo administrativo autocrático de los máximosresponsables .................................................................. 90Incompatibilidad entre personalidad y posición............... 90Comportamientos inusuales ........................................... 90Actos ilegales ................................................................. 90Estilos de vida costosos ................................................. 91Vacaciones no tomadas ................................................. 91Personal de baja calidad ................................................ 91Moral baja ...................................................................... 91Alta rotación ................................................................... 91Compensación vinculada al rendimiento......................... 91

2.2. Culturales ....................................................................... 92Resultados a cualquier costo ......................................... 92Bajo compromiso frente al control .................................. 92Ausencia de código de ética corporativo........................ 92Obediencia incuestionable del personal.......................... 92

2.3. Estructurales .................................................................. 92Estructuras de organización complejas .......................... 92Sitios remotos mal supervisados .................................... 93Varias firmas de auditores............................................... 93

2.4. Comerciales ................................................................... 93Estrategia comercial pobremente definida ...................... 93Utilidades por encima del promedio de la industria ........ 93Desajuste entre el crecimiento y el desarrollo de lossistemas......................................................................... 93Reputación pobre........................................................... 93Problemas de liquidez .................................................... 94


XXX ERREPAR

3. Principios para combatir el fraude ........................................ 95

3.1. Estrategia corporativa clara ............................................ 95

3.2. Principios comerciales sólidos ........................................ 95

3.3. Código de ética corporativa ........................................... 96

3.4. Política de personal efectiva ........................................... 96

3.5. Administración del riesgo................................................ 96

3.6. Controles y auditoría eficaces......................................... 97

3.7. Seguridad en el sistema computadorizado..................... 98

3.8. Plan de respuesta al fraude ............................................ 98

4. Comentarios finales .............................................................. 99

5. Notas bibliográficas ............................................................. 100

CAPÍTULO 4EL SISTEMA DE GESTIÓN PARA PREVENIR ELFRAUDE CORPORATIVO. NORMA IRAM

1. Introducción ......................................................................... 101

1.1. Códigos de mejores prácticas corporativas.................... 102

1.2. Sistema de seguridad de la información......................... 102

1.3. Fraude financiero ............................................................ 103

Tipos de fraude .............................................................. 103

1.4. Sistema de prevención del fraude corporativo ................ 103

1.5. Sistema de control interno integrado y sistema deadministración de riesgos empresarios.................................. 104

1.6. Factores de riesgo de fraude.......................................... 105

1.7. Causas que facilitan los delitos económicos................... 105

1.8. Supervisión del control interno y gestión de riesgos por los Comités de auditoría ....................................................... 107

2. Estructura de la norma IRAM 17450/2005 ........................... 107

2.1. Introducción ................................................................... 108

2.2. Objeto y campo de aplicación ........................................ 108

2.3. Documentos normativos para consulta .......................... 109

2.4. Fundamentos ................................................................. 109

ÍNDICE

ARMANDO MIGUEL CASAL XXXI

2.4.1. Sistema de gestión para la prevención del fraude ... 109

Gestión de la prevención del fraude en unaentidad................................................................. 109

Efectividad del sistema normativo......................... 110

2.4.2. Ventajas de la adhesión........................................ 110

2.4.3. Principios sobre los que se desarrolla la norma.... 110

2.5. Definiciones ................................................................... 111

2.6. Requisitos del sistema de gestión para la prevencióndel fraude ............................................................................. 113

2.6.1. Organización general de la norma ........................ 113

2.6.2. Definición del tono moral ...................................... 113

2.6.3. Diligencia debida .................................................. 114

2.6.4. Órgano disciplinario y unidad de investigación ..... 114

2.6.5. Otras recomendaciones ....................................... 115

2.6.6. Programa de cumplimiento. Seguimiento ............. 115

2.6.7. Gestión del incidente............................................ 115

2.7. Anexos .......................................................................... 116

2.7.1. Anexo normativo .................................................. 116

Anexo A: Proceso de implantación y mejoracontinua del sistema ............................................ 116

2.7.2. Anexos informativos ............................................. 117

Anexo B: Políticas y Código de Ética. Ayudasprácticas .............................................................. 117

Anexo C: Formulario de matriz de riesgos (modelosugerido) .............................................................. 119

Anexo D: Modelo de plan de acción..................... 119

Anexo E: Modelo de registro de incidentes........... 120

Anexo F: Matriz de responsabilidades políticasantifraude ............................................................. 120

Anexo G: Bibliografía ............................................ 121




XXXII ERREPAR

CAPÍTULO 5CONTROLES INTERNOS Y GESTIÓN DE RIESGOS. INFORMES COSO

1. Introducción ......................................................................... 125

Cuadro comparativo - Informes COSO I y II ......................... 128

2. Informe COSO - Control interno integrado (COSO I)............. 129

Partes del texto completo...................................................... 129

Resumen ejecutivo ................................................................ 130

Estructura conceptual............................................................ 130

Reporte a partes externas ..................................................... 132

Herramientas de evaluación................................................... 133

3. Informe COSO - Gestión de riesgos ..................................... 133



6. Anexo 1: COSO – Administración de riesgo (COSO I) .......... 137

La incertidumbre y la creación del valor................................. 138

Beneficios del ERM ............................................................... 139

Definición del ERM ................................................................ 140

Componentes del ERM ......................................................... 140

Entorno interno...................................................................... 141

Definición de objetivos........................................................... 142

Identificación de eventos ....................................................... 142

Valoración del riesgo.............................................................. 143

Respuesta al riesgo ............................................................... 144

Actividades de control ........................................................... 144

Información y comunicación .................................................. 145

Monitoreo ............................................................................. 146

Objetivos del ERM................................................................. 147

Efectividad del ERM y su aplicación a las PYMES ................. 147

Modelo de control interno COSO y su relación con el ERM... 148

Limitaciones del ERM ............................................................ 148

Responsabilidad por el ERM ................................................. 149

Información en apéndices...................................................... 149

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ARMANDO MIGUEL CASAL XXXIII

7. ANEXO 2: Guía COSO sobre el monitoreo de los sistemasde control interno de la entidad ................................................ 150

Introducción........................................................................... 150

El monitoreo es un componente del control interno integral .. 151

El monitoreo beneficia al proceso de gobierno corporativo.... 151

Principios fundamentales del monitoreo efectivo ................... 152

Amplitud de los procesos de monitoreo ................................ 152

Usar la guía para mover el monitoreo hacia adelante............. 153

Notas bibliográficas ............................................................... 153

CAPÍTULO 6SISTEMA DE GESTIÓN DE RIESGOS. NORMA IRAM

1. Introducción ......................................................................... 155

1.1. La valoración de riesgos de negocios en el enfoquede la auditoría financiera ........................................................ 157

1.2. Gobierno Corporativo, gestión de riesgos y controles .... 159

1.3. Riesgo, incertidumbre y la contabilidad ......................... 161

Riesgo............................................................................ 161

Incertidumbre ................................................................. 162

2. Sistema de gestión de riesgos. Directivas generales ............ 162

2.1. Introducción ................................................................... 162

Gestión de riesgos ......................................................... 163

2.2. Objeto y campo de aplicación ........................................ 163

2.3. Documentos normativos para consulta .......................... 164

2.4. Definiciones .................................................................... 164

2.5. Incorporación de la gestión de riesgos ........................... 166

2.5.1. Propósito.............................................................. 166

2.5.2. Revisión................................................................ 166

2.5.3. Planificación de la gestión de riesgos ................... 166

2.5.3.1. General.................................................... 166

2.5.3.2. Apoyo de la dirección.............................. 167

2.5.3.3. Desarrollo de la política de gestión deriesgos.................................................................. 167


XXXIV ERREPAR

2.5.3.4. Comunicación de la política..................... 167

2.5.3.5. Establecimiento de responsabilidad yautoridad .............................................................. 167

2.5.3.6. Adaptación del proceso de gestión deriesgos.................................................................. 167

2.5.3.7. Recursos ................................................. 168

2.5.3.8. Planificación de gestión de riesgos a nivelorganizacional....................................................... 168

2.5.3.9. Gestión de riesgos a niveles de áreas,proyectos y equipos ............................................. 168

2.5.3.10. Supervisión y revisión ............................ 168

2.5.3.11. Revisión por la dirección........................ 169

2.6. Visión general del proceso de gestión de riesgos ........... 169

2.6.1. General ................................................................ 169

2.6.2. Elementos principales........................................... 169

2.6.2.1. Establecer el contexto ............................. 169

2.6.2.2. Identificar riesgos..................................... 169

2.6.2.3. Analizar riesgos ....................................... 169

2.6.2.4. Evaluar riesgos ........................................ 170

2.6.2.5. Tratar riesgos........................................... 170

2.6.2.6. Supervisar y revisar ................................. 170

2.6.2.7. Comunicar y consultar............................. 170

2.7. Proceso de gestión de riesgos ....................................... 170

2.7.1. Establecer el contexto .......................................... 170

2.7.1.1. General.................................................... 170

2.7.1.2. Establecer el contexto interno ................. 171

2.7.1.3. Establecer el contexto externo ................ 171

2.7.1.4. Establecer el contexto de gestión deriesgos.................................................................. 171

2.7.1.5. Desarrollar criterios de evaluación deriesgos.................................................................. 171

2.7.1.6. Definir la estructura para el análisisde riesgo .............................................................. 171

2.7.2. Identificación de riesgos ....................................... 171


ARMANDO MIGUEL CASAL XXXV

2.7.2.1. General.................................................... 1712.7.2.2. ¿Qué puede suceder, dónde y cuándo?.. 1722.7.2.3. ¿Cómo y por qué puede suceder?.......... 1722.7.2.4. Herramientas y técnicas .......................... 172

2.7.3. Análisis del riesgo................................................. 1722.7.3.1. General.................................................... 1722.7.3.2. Determinar estrategias y controlesexistentes ............................................................. 1722.7.3.3. Consecuencias y probabilidades ............. 1732.7.3.4. Tipos de análisis...................................... 173

2.7.4. Evaluación del riesgo............................................ 1732.7.5. Tratamiento del riesgo .......................................... 174

2.7.5.1. General.................................................... 1742.7.5.2. Identificar las opciones para el tratamientodel riesgo ............................................................. 1742.7.5.3. Evaluar las opciones de tratamiento delriesgo ................................................................... 1742.7.5.4. Preparación e implementación de planes . 175

2.7.6. Control y revisión.................................................. 1752.7.7. Documentación y registro del proceso de gestiónde riesgos ...................................................................... 1752.7.8. Comunicación y consultas.................................... 176

3. Sistemas de gestión de riesgos. Requisitos.......................... 1764. Comentarios finales .............................................................. 1765. Notas bibliográficas .............................................................. 1796. Anexo: Requisitos de los sistemas de gestión de riesgos.Esquema 1, Norma (IRAM) 17551......................................... 1806.1. Introducción ................................................................... 1816.2. Objeto y campo de aplicación ........................................ 1816.3. Documentos normativos para consulta .......................... 1816.4. Términos y definiciones................................................... 1816.5. Sistema de gestión de riesgos ....................................... 1816.6. Responsabilidad de la dirección ..................................... 1816.7. Gestión de los recursos.................................................. 1826.8. Realización del proceso de gestión de riesgos ............... 182


XXXVI ERREPAR

6.9. Evaluación, análisis y mejora .......................................... 1836.10. Anexos informativos ..................................................... 184a) Definiciones tomadas de otras normas............................ 184b) Proceso de gestión de riesgos ........................................ 184c) Bibliografía ....................................................................... 184d) Integrantes del organismo de estudio ............................. 184

CAPÍTULO 7TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN. NORMA IRAM-ISO

1. Introducción ......................................................................... 185

Norma IRAM 17798 - Requisitos para los sistemas degestión de la seguridad de la información. Su relación conla norma IRAM-ISO/IEC 17799 ............................................ 191

Clasificación de guías globales sobre seguridad de lainformación..................................................................... 193

Detalle de guías ............................................................. 193

Modelo de política de seguridad en el sector públicobasado en la norma IRAM-ISO/IEC 17799 ..................... 194

2. Desarrollo de la norma IRAM-ISO/IEC 17799 tecnologíade la información. Código de práctica para la gestión de laseguridad de la información (Information Technology - Codeof Practice for Information Security Management)..................... 194

2.1. Política de seguridad (Security Policy)............................. 198

2.2. Organización de la seguridad (Organizational Security) ... 198

Infraestructura de seguridad de la información(Information Security Infrastructure) ................................ 199

Foro gerencial sobre seguridad de la información(Management Information Security Forum) ................. 199

Coordinación de la seguridad de la información(Information Security Coordination) ............................. 200

Asignación de responsabilidades en materia de seguridad de la información (Allocation of InformationSecurity Responsibilities) ............................................ 200

Proceso de autorización para instalaciones deprocesamiento de información (Authorization Processfor Information Processing Facilities)........................... 200


ARMANDO MIGUEL CASAL XXXVII

Asesoramiento especializado en materia de seguridadde la información (Specialist Information SecurityAdvice) ....................................................................... 201Cooperación entre organizaciones (Cooperationbetween Organizations) .............................................. 201Revisión independiente de la seguridad de lainformación (Independent Review of InformationSecurity) ..................................................................... 201

Seguridad frente al acceso por parte de terceros (Securityof Third Party Access) .................................................... 201

Identificación de riesgos del acceso de terceras partes(Identification of Risks from Third Party Access) ........ 201Requerimientos de seguridad en contratos conterceros (Security Requirements in Third PartyContracts) ................................................................. 202

Tercerización (Outsourcing)............................................. 203Requerimientos de seguridad en contratosde tercerización (Security Requirements inOutsourcing Contracts) ............................................. 203

2.3. Clasificación y control de activos (Assets Classificationand Control)........................................................................... 203

Responsabilidad por rendición de cuentas de los activos(Accountability for Assets)............................................... 204

Inventario de activos (Inventory of Assets) ................. 204Clasificación de la información (Information Classification) ............................................................ 204

2.4. Seguridad del personal (Personnel Security) ................... 205Seguridad en la definición de puestos de trabajo y laasignación de recursos (Security in Job Definition andResourcing) .................................................................... 206

Inclusión de la seguridad en las responsabilidades delos puestos de trabajo (Including Security in JobResponsibilities) ......................................................... 206Selección y política de personal (Personnel Screeningand Policy) ................................................................ 206Acuerdos de confidencialidad (ConfidentialityAgreements) .............................................................. 206Términos y condiciones de empleo (Terms andConditions of Employment)........................................ 206


XXXVIII ERREPAR

Capacitación del usuario (User Training) ......................... 207

Formación y entrenamiento en materia de seguridadde la información (Information Security Education andTraining)..................................................................... 207

Respuesta a incidentes y anomalías en materia deseguridad (Responding to Security Incidents andMalfunctions) .................................................................. 207

Comunicación de incidentes relativos a la seguridad(Reporting Security Incidents) .................................... 207

Comunicación de debilidades en materia deseguridad (Reporting Security Weaknesses) .............. 207

Comunicación de anomalías del software (ReportingSoftware Malfunctions) .............................................. 207

Aprendiendo de los incidentes (Learning fromIncidents)................................................................... 208

Proceso disciplinario (Disciplinary Process)................ 208

2.5. Seguridad física y ambiental (Physical and EnvironmentalSecurity) ............................................................................. 208

Áreas seguras (Security Areas) ....................................... 209

Perímetro de seguridad física (Physical SecurityPerimeter).................................................................. 209

Controles de acceso físico (Physical Entry Controls).. 209

Protección de oficinas, recintos e instalaciones(Securing Offices, Rooms and Facilities) .................... 209

Desarrollo de tareas en áreas protegidas (Working inSecure Areas)............................................................ 209

Aislamiento de las áreas de entrega y carga (InsolatedDelivery and Loading Areas) ...................................... 210

Seguridad del equipamiento (Equipment Security) .......... 210

Ubicación y protección del equipamiento (EquipmentSitting and Protection) ............................................... 210

Suministro de energía (Power Supplies)..................... 210

Seguridad del cableado (Cabling Security) ................ 210

Mantenimiento de equipos (Equipment Maintenance) .. 210


ARMANDO MIGUEL CASAL XXXIX

Seguridad del equipamiento fuera del ámbito de laorganización (Security of Equipment Off-Premises).... 210

Baja segura o reutilización de equipamiento(Secure Disposal or Re-use of Equipment) ................ 211

Controles generales (General Controls)........................... 211

Políticas de escritorios limpios y pantallas limpias(Clear Desk and Clear Screen Policy) ........................ 211

Retiro de bienes (Removal of Property)...................... 2112.6. Gestión de comunicaciones y operaciones(Communications and Operations Management) ................... 211

Procedimientos y responsabilidades operativas(Operational Procedures and Responsibilities) ................ 213

Documentación de los procedimientos operativos(Documented Operating Procedures) ........................ 213Control de cambios en las operaciones (OperationalChange Control) ........................................................ 213Procedimientos de manejo de incidentes (IncidentManagement Procedures) ......................................... 213Separación de funciones (Segregation of Duties)....... 213Separación entre instalaciones de desarrollo einstalaciones operativas (Separation of Developmentand Operational Facilities).......................................... 214Administración de instalaciones externas (ExternalFacilities Management) .............................................. 214

Planificación y aprobación de sistemas (System Planningand Acceptance) ............................................................ 214

Planificación de la capacidad (Capacity Planning)...... 214Aprobación del sistema (System Acceptance) ........... 214

Protección contra software malicioso (Protection againstMalicious Software) ........................................................ 215

Controles contra software malicioso (Controls againstMalicious Software) ................................................... 215Mantenimiento (Housekeeping).................................. 215Resguardo de la información (Information Back-Up).. 215

Registro de actividades del personal operativo(Operator Logs) ......................................................... 215


XL ERREPAR

Registro de fallas (Fault Logging) ............................... 215

Administración de la red (Network Management)............ 215

Controles de redes (Network Controls) ...................... 215

Administración y seguridad de los medios dealmacenamiento (Media Handling and Security) ............. 216

Administración de medios informáticos removibles(Management of Removable Computer Media) ......... 216

Eliminación de medios informáticos (Disposal of Media) 216

Procedimientos de manejo de la información(Information Handling Procedures)............................. 216

Seguridad de la documentación del sistema (Securityof System Documentation) ........................................ 216

Intercambios de información y software (Exchanges ofInformation and Software)............................................... 217

Acuerdos de intercambio de información y software(Information and Software Exchange Agreements) .... 217

Seguridad de los medios en tránsito (Security ofMedia in Transit) ........................................................ 217

Seguridad del comercio electrónico (ElectronicCommerce Security).................................................. 217

Seguridad del correo electrónico (Security ofElectronic Mail) .......................................................... 217

Seguridad de los sistemas electrónicos de oficina(Security of Electronic Office Systems)....................... 218

Sistemas de acceso público (Publicly AvailableSystems) ................................................................... 218

Otras formas de intercambio de información (OthersForms of Information Exchange) ................................ 218

2.7. Control de accesos (Access Control).............................. 218

Requerimientos de negocio para el control de accesos(Business Requirement for Access Control) .................... 220

Política de control de accesos (Access Control Policy) 220

Administración de accesos de usuarios (User AccessManagement) ........................................................................ 221

Registración de usuarios (User Registration)................... 221


ARMANDO MIGUEL CASAL XLI

Administración de privilegios (Privilege Management) ..... 221

Administración de contraseñas de usuario (UserPassword Management)................................................. 221

Revisión de derechos de acceso de usuario (Review ofUser Access Rights) ....................................................... 221

Responsabilidades del usuario (User Responsibilities) .... 222

Uso de contraseñas (Password Use)......................... 222

Equipos desatendidos en áreas de usuarios(Unattended User Equipment) ................................... 222

Control de acceso a la red (Network Access Control)..... 222

Política de utilización de los servicios de red (Policy onUse of Network Services) .......................................... 222

Camino forzoso (Enforced Path) ................................ 222

Autenticación de usuarios para conexiones externas(User Authentication for External Connections) .......... 222

Autenticación de nodos (Node Authentication) .......... 223

Protección de los puertos de diagnóstico remoto(Remote Diagnostic Port Protection).......................... 223

Subdivisión de redes (Segregation in Networks) ........ 223

Control de conexión a la red (Network ConnectionControl) ..................................................................... 223

Control de ruteo de red (Network Routing Control).... 223

Seguridad de los servicios de red (Security of NetworkServices) ................................................................... 224

Control de acceso al sistema operativo (Operating SystemAccess Control) .............................................................. 224

Identificación automática de terminales (AutomaticTerminal Identification) ............................................... 224

Procedimientos de conexión de terminales(Terminal Log-On Procedures) ................................... 224

Identificación y autenticación de los usuarios(User Identification and Authentication)...................... 224

Sistema de administración de contraseñas(Password Management System) .............................. 224

Uso de utilitarios de sistema (Use of System Utilities) 225


XLII ERREPAR

Alarmas silenciosas para la protección de usuarios(Duress Alarm to Safeguard Users)............................ 225

Desconexión de terminales por tiempo muerto(Terminal Time-Out) ................................................... 225

Limitación del horario de conexión (Limitation ofConnection Time) ...................................................... 225

Control de acceso a las aplicaciones (Application AccessControl) .......................................................................... 225

Restricción del acceso a la información (InformationAccess Restriction) .................................................... 225

Monitoreo del acceso y uso de los sistemas (MonitoringSystem Access and Use) ............................................... 226

Registro de eventos (Event Logging) ......................... 226

Monitoreo del uso de los sistemas (MonitoringSystem Use).............................................................. 226

Sincronización de relojes (Clock Synchronization) ...... 226

Computación móvil y trabajo remoto (Mobile Computingand Teleworking)............................................................. 227

Computación móvil (Mobile Computing) .................... 227

Trabajo remoto (Teleworking) ..................................... 227

2.8. Desarrollo y mantenimiento de sistemas (SystemsDevelopment and Maintenance) ............................................ 227

Requerimientos de seguridad de los sistemas (SecurityRequirements of Systems).............................................. 228

Análisis y especificaciones de los requerimientos deseguridad (Security Requirements Analysis andSpecification) .................................................................. 228

Seguridad de los sistemas de aplicación (Security inApplication Systems) ...................................................... 229

Validación de datos de entrada (Input Data Validation) . 229

Controles de procesamiento interno (Control ofInternal Processing) ................................................... 229

Controles criptográficos (Cryptographic Controls)........... 230

Política de utilización de controles criptográficos (Policyon the Use of Cryptographic Controls) ...................... 230


ARMANDO MIGUEL CASAL XLIII

Cifrado (Encryption) ................................................... 230

Firma digital (Digital Signatures) ................................. 230

Servicios de no repudio (Non-Repudiation Services) .... 231

Administración de claves (Key Management)............. 231

Seguridad de los archivos del sistema (Security ofSystem Files) .................................................................. 231

Control del software operativo (Control of OperationalSoftware) ................................................................... 231

Protección de los datos de prueba del sistema(Protection of System Test Data) ............................... 231

Control de acceso a las bibliotecas de programafuente (Access Control to Program Source Library) ... 231

Seguridad de los procesos de desarrollo y soporte(Security in Development and Support Processes) ......... 232

Procedimientos de control de cambios (ChangeControl Procedures) .................................................. 232Revisión técnica de los cambios en el sistemaoperativo (Technical Review of Operating SystemChanges)................................................................... 232Restricción del cambio en los paquetes de software(Restrictions on Changes to Software Packages) ...... 232Canales ocultos y código troyano (Covert Channelsand Trojan Code) ....................................................... 232Desarrollo externo de software (Outsourced SoftwareDevelopment) ............................................................ 232

2.9. Administración de la continuidad de los negocios(Business Continuity Management) ........................................ 233

Aspectos de la administración de la continuidad de losnegocios (Aspects of Business Continuity Management) 233

Proceso de administración de la continuidad de losnegocios (Business Continuity Management Process) 233

Continuidad del negocio y análisis del impacto (BusinessContinuity and Impact Analysis) ...................................... 234

Elaboración e implementación de planes decontinuidad de los negocios (Writing andImplementing Continuity Plans).................................. 234


XLIV ERREPAR

Marco conceptual para la planificación de lacontinuidad de los negocios (Business ContinuityPlanning Framework) ................................................. 234

Prueba, mantenimiento y reevaluación de losplanes de continuidad de los negocios (Testing,Maintaining and Re-assessing Business ContinuityPlans) ........................................................................ 234

2.10. Cumplimiento (Compliance) .......................................... 235

Cumplimiento de requisitos legales (Compliance withLegal Requirements) ....................................................... 235

Identificación de la legislación aplicable (Identificationof Applicable Legislation) ........................................... 235

Derechos de propiedad intelectual (DPI) (IntellectualProperty Rights - IPR)................................................ 236

Recolección de evidencia (Collection of Evidence)..... 237

Revisiones de la política de seguridad y lacompatibilidad técnica (Reviews of Security Policy andTechnical Compliance) .................................................... 237

Cumplimiento de la política de seguridad (Compliancewith Security Police) .................................................. 237

Verificación de la compatibilidad técnica (TechnicalCompliance Checking)............................................... 238

Consideraciones de auditoría de sistemas (Systems AuditConsiderations) .............................................................. 238

Controles de auditoría de sistemas (System AuditControls).................................................................... 238

Protección de las herramientas de auditoría desistemas (Protection of System Audit Tools) .............. 238

3. Términos y definiciones de la norma ..................................... 239



CAPÍTULO 8CÓDIGOS DE CONDUCTA CORPORATIVA

1. Introducción ......................................................................... 243


ARMANDO MIGUEL CASAL XLV

Definición............................................................................... 243

Relación con la RSC ............................................................ 244

Alcance ................................................................................. 244

Contenido.............................................................................. 245Monitoreo .............................................................................. 245Ética y práctica empresarial ................................................... 245Desafíos ................................................................................ 246Implementación ..................................................................... 246

2. Desarrollo de prácticas empresariales responsables............. 248Cambios en el contexto......................................................... 248Organizaciones responsables ................................................ 248

3. Conducta empresarial responsable en economías emergentes 252Cumplimiento con estándares de conducta .............................. 252Rol de las PYMES .................................................................. 253

4. Aspectos del Código de Conducta Corporativa.................... 2545. Comentarios finales .............................................................. 2556. Glosario de términos ............................................................ 257

CAPÍTULO 9SISTEMA DE RESPONSABILIDAD SOCIAL. NORMA ISO1. Introducción ......................................................................... 259Regulación del Gobierno Corporativo .................................... 259Cultura en la responsabilidad social....................................... 260Accountability ........................................................................ 261Norma ISO 26000 ................................................................. 262Orientaciones y estructura de la norma ................................. 263Social Accountability 8000..................................................... 265

2. Comentarios sobre el borrador de la Norma ISO 26000 - RS.. 2653. Consideraciones finales ........................................................ 2684. Notas bibliográficas .............................................................. 269

CAPÍTULO 10RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORATIVA PARA PYMES

1. Introducción ......................................................................... 271


XLVI ERREPAR

Directrices para las PYMES - Responsabilidad SocialEmpresaria (RSE)................................................................... 273

Directrices Paso a Paso para PYMES ............................ 275

Pacto Mundial - Responsabilidad Social de las Empresas..... 276

Derechos Humanos........................................................ 276

Derechos Laborales........................................................ 277

Derechos Medioambientales .......................................... 277

Lucha contra la Corrupción ............................................ 277

Balance de Responsabilidad Social y Ambiental.................... 278

Leyes referenciadas............................................................... 279

Ley 24467 - Pequeña y mediana empresa(BO: 28/03/1995), reglamentada por el decreto 146/99... 279

Ley 25300 - Fomento para la micro, pequeña ymediana empresa - modificaciones de la ley 24467(BO: 07/09/2000). .......................................................... 279

Definición de PYMES ................................................ 279

Definición de pequeña empresa ................................ 279

2. Consideraciones sobre la RSC en las PYMES...................... 280

3. Guía de RSC para PYMES ................................................... 284

4. Glosario de términos ............................................................ 284

5. Comentarios finales ............................................................. 288


7. Anexo. Guía de la Responsabilidad Social Corporativapara las PYMES ...................................................................... 290

Aspectos introductorios......................................................... 290

Herramientas para el diagnóstico ................................... 291

a) Análisis FODA............................................................. 291

b) Análisis y valoración de riesgos .................................. 292

c) Cuestionarios de autoevaluación ................................ 292

Comportamientos adecuados de RSC .................................. 293

Recomendaciones prácticas .......................................... 293

Trabajadores.............................................................. 293


ARMANDO MIGUEL CASAL XLVII

Consumidores, Clientes y Proveedores ..................... 293

Comunidad ............................................................... 294

Autoridades locales ................................................... 294

Competidores............................................................ 295

Medio Ambiente ........................................................ 295

Gobierno Corporativo................................................ 295

CAPÍTULO 11MEMORIA DE LOS ADMINISTRADORES

1. Introducción ......................................................................... 297

1.1. Sociedades alcanzadas.................................................. 300

1.2. Aspectos societarios legales........................................... 301

Contabilidad ................................................................... 301

1.3. Aspectos ampliados de la memoria................................ 303

1.4. Dispensas para microempresas y pequeñas empresas .. 305

1.5. Fecha de aplicación efectiva........................................... 307

1.6. Sindicatura societaria privada ......................................... 307

2. Análisis de aspectos a considerar en la Memoria por lasnormas legales aplicables ......................................................... 309

2.0. Encabezamiento de la Memoria...................................... 310

2.1. Razones de variaciones significativas en los activosy pasivos ............................................................................. 312

2.2. Explicación sobre los resultados extraordinarios yajustes de ejercicios anteriores .............................................. 313

Ajustes de resultados de ejercicios anteriores ................ 313

Resultados extraordinarios ............................................. 314

2.3. Razones para proponer la constitución de reservas ....... 314

Reserva legal .................................................................. 315

Otras reservas ................................................................ 315

Estado de evolución del patrimonio neto........................ 316

Restricciones para la distribución de ganancias ............. 316

2.4. Causas por las que se proponen dividendos que nosean en efectivo .................................................................... 316


XLVIII ERREPAR

2.5. Orientación sobre las perspectivas futuras .................... 317

2.6. Relaciones y variaciones con sociedades relacionadas ..... 318

Consideración de hechos posteriores a la fecha de losestados contables financieros ........................................ 322

Concepto de información complementaria ..................... 322

Hechos posteriores al cierre ........................................... 323

2.7. Conceptos e importes que forman parte del costo delos bienes del activo .............................................................. 323

Estado de resultados...................................................... 325


Resumen de la nueva regulación societaria .................... 326

Reseña crítica con un enfoque empresarial .................... 328


CAPÍTULO 12INFORMES CORPORATIVOS SOBRE SOSTENIBILIDAD

1. Introducción ......................................................................... 335

Estándares GRI ..................................................................... 336

Proceso de Verificación ........................................................ 336

Utilización de las Memorias de sostenibilidad ....................... 338

Contabilidad para la sostenibilidad ........................................ 340

2. Las mejores prácticas de los Informes de sostenibilidad ...... 341

Tendencias ............................................................................ 341

Beneficios de la elaboración de Informes o Memorias ........... 342

Memoria de sostenibilidad del GRI ........................................ 343

Indicadores............................................................................ 344

Informes financieros............................................................... 347

Principios para la elaboración de Informes o Memorias ......... 347

Contenido de la Memoria de sostenibilidad ........................... 348

Credibilidad y verificación de las Memorias de sostenibilidad.... 348





ARMANDO MIGUEL CASAL XLIX

CAPÍTULO 13COMITÉS AUDITORÍA

1. Introducción ......................................................................... 361

1.1. Consideración específica del Comité de auditoría........... 361

1.2. Transparencia y mejores prácticas.................................. 362

1.3. Gobierno Corporativo en la Ley de SociedadesComerciales........................................................................... 364

1.4. Sistemas de control y escándalos financieros conrepercusión mundial .............................................................. 366

2. Normas nacionales relacionadas con el gobiernode las organizaciones ............................................................... 367

2.1. Antecedentes ................................................................. 367

2.2. Ley de Sociedades Comerciales..................................... 369

2.3. Régimen de transparencia de la oferta pública ............... 372

3. Comités de auditoría y formas relacionadas ......................... 373

3.1. Control interno y gestión del riesgo ................................ 374

3.2. Habilidades requeridas para formar parte del Comité deauditoría ............................................................................. 381

3.3. Funciones básicas del Comité de auditoría..................... 383

Planeamiento.................................................................. 383

Supervisión..................................................................... 383

Información .................................................................... 383

3.4. Responsabilidades del Comité de auditoría .................... 383

3.5. Relación del Comité de auditoría con la auditoría interna ... 384

3.6. Relación del Comité de auditoría con los auditores externos 385

3.7. Relación del Comité de auditoría con asesores profesionales 387

4. ANEXOS: Modelos Ejemplificativos....................................... 388

Anexo 1: Estatuto del Comité de auditoría (CA) ..................... 388

1. Función del CA........................................................... 388

2. Composición del CA .................................................. 388

3. Autoridad del CA........................................................ 388

4. Reuniones del CA....................................................... 389

5. Obligaciones del CA................................................... 389


L ERREPAR

5.1. Informes financieros ........................................... 3895.2. Riesgos y control interno.................................... 3895.3. Auditoría interna ................................................. 3905.4. Auditores externos ............................................. 3905.5. Cumplimiento ..................................................... 3915.6. Deber de informar .............................................. 3915.7. Otras obligaciones ............................................. 391

Anexo 2: Informe anual del Comité de auditoría .................... 392Informe anual del Comité de auditoría ............................ 392

1. Alcance de la tarea realizada y responsabilidades .... 3921.1. Constitución del Comité de auditoría (CA) ..... 3921.2. Competencias y responsabilidades del CA ... 3931.3. Tratamiento dispensado por el CA a los temas de su competencia.................................... 393

1.3.1. Código de buena conducta .................. 3931.3.2. Gestión de riesgos ................................ 3931.3.3. Control interno ...................................... 3941.3.4. Auditoría interna.................................... 3941.3.5. Auditoría externa................................... 3941.3.6. Información financiera y otros hechossignificativos.................................................... 3951.3.7. Conflictos de intereses.......................... 3951.3.8. Acuerdos con partes relacionadas ........ 3951.3.9. Honorarios a directores......................... 3951.3.10. Otros aspectos ................................... 395

2. Manifestación del CA ............................................ 3965. Consideraciones finales ........................................................ 3966. Notas bibliográficas ............................................................. 402

CAPÍTULO 14SINDICATURA SOCIETARIA

1. Introducción ......................................................................... 405

1.1. Auditoría y sindicatura .................................................... 406

1.2. Antecedentes en la Argentina......................................... 409


ARMANDO MIGUEL CASAL LI

2. Normas sobre Sindicatura. Aspectos legales (L. 19550 y susmodificaciones)......................................................................... 412Comentarios .......................................................................... 4142.1. Comisión fiscalizadora .................................................... 417Comentarios .......................................................................... 4172.2. Consejo de vigilancia...................................................... 418Comentarios .......................................................................... 418

3. Normas sobre Sindicatura. Aspectos de las normasprofesionales (RT 15) ................................................................ 4193.1. Condiciones básicas para el ejercicio de la Sindicaturasocietaria privada................................................................... 4203.2. Normas para el desarrollo de la Sindicatura ................... 4213.3. Normas sobre informes .................................................. 4223.4. Anexos de la resolución técnica 15 ................................ 423Comentarios .......................................................................... 424

4. Comentarios finales .............................................................. 4275. Anexos sobre guía de tareas y guía de controles sobrelibros contables ........................................................................ 432Anexo I. Guía de tareas ......................................................... 4321. Funciones recurrentes ..................................................... 433

1.1. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 1, de la LSC ............................ 433






2. Funciones circunstanciales .............................................. 436



LII ERREPAR

2.2. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 7, de la LSC ............................ 4372.3. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 8, de la LSC ............................ 4372.4. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 10, de la LSC .......................... 4382.5. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 11, de la LSC .......................... 4382.6. Para dar cumplimiento a lo establecido en elartículo 224 de la LSC.................................................... 4382.7. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 203 de la LSC ........................................... 4392.8. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 258 de la LSC ........................................... 4402.9. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 212 de la LSC ........................................... 4402.10. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 271 de la LSC ........................................... 441

Anexo II. Guía de controles sobre libros contables ................ 4426. Notas bibliográficas .............................................................. 443

CAPÍTULO 15AUDITORÍA FINANCIERA DE PYMES1. Introducción ......................................................................... 4451.1. Consideraciones especiales en la auditoría de entidadespequeñas ............................................................................. 4461.2. Estándares contables internacionales para entes conresponsabilidad privada ......................................................... 4471.3. Orientación práctica para los compromisos de auditoríapara entidades de tamaño pequeño y mediano..................... 447

2. Auditoría financiera de PYMES y la práctica internacionalde auditoría ............................................................................. 4492.1. Conceptos básicos......................................................... 449Contenido............................................................................ 449

¿Qué es auditoría basada en riesgos? ........................... 449Naturaleza del control interno ......................................... 450

Aserciones/afirmaciones de los estados financieros ...... 450


ARMANDO MIGUEL CASAL LIII

2.2. Valoración del riesgo ...................................................... 451

Plan estratégico de auditoría ............................................... 451Entendimiento de la entidad ........................................... 451¿Cuáles son los procedimientos de valoración del riesgo?. 452Aceptación y continuación de las relaciones con el cliente.. 453Estrategia general de auditoría......................................... 453Materialidad.................................................................... 454Discusiones en el seno del equipo de auditoría .............. 455Riesgos del negocio ....................................................... 455Riesgos de fraude .......................................................... 456Riesgos significantes (materiales e importantes) ............ 456Control interno................................................................ 457Valoración del diseño e implementación del control interno.. 458Valoración de los riesgos de declaración equivocadamaterial .......................................................................... 458

2.3. Respuesta al riesgo ........................................................ 460Plan detallado de auditoría .................................................. 460

Pruebas de los controles................................................ 460Procedimientos sustantivos ............................................ 460Resumen de los ISA que no se tratan en otras partesde la guía ....................................................................... 461Extensión de las pruebas ............................................... 462Documentación del trabajo realizado.............................. 462Representaciones de la administración........................... 462

2.4. Presentación de informes ............................................... 463Contenido............................................................................ 463

Evaluación de la evidencia de auditoría .......................... 463Comunicación con quienes tienen a cargo el GobiernoCorporativo .................................................................... 463El informe del auditor...................................................... 464Modificaciones al informe del auditor.............................. 464

2.5. Apéndices ...................................................................... 466Contenido............................................................................ 466

A) Formas de documentación del control interno ........... 466


LIV ERREPAR

B) Procedimientos de recorrido del control interno ........ 466C) Vista de conjunto sobre la administración del riesgo ... 466D) Naturaleza del fraude ................................................. 467E) Haciendo indagaciones de auditoría........................... 467

3. Notas bibliográficas .............................................................. 468Anexo 1: Principios del aseguramiento. Esquemas de auditoría,revisión y otros aseguramientos................................................ 469

1. Introducción ............................................................... 4701.1. Antecedentes ..................................................... 4701.2. Definiciones clave............................................... 4711.3. Elementos de un compromiso de aseguramiento... 4721.4. Auditoría y revisión ............................................. 4731.5. Fee Issues Paper. Principles of Assurance ......... 474

2. Contratos de aseguramiento ...................................... 4742.1. Niveles de aseguramiento .................................. 4752.2. Confiabilidad de los elementos de un contrato de aseguramiento ..................................................... 4762.3. Conclusiones generales y de presentación de informes .................................................................... 4762.4. Definiciones........................................................ 477

3. Conclusiones.............................................................. 4804. Notas bibliográficas .................................................... 484

Anexo 2: Documentación de la auditoría .................................. 4851. Introducción ............................................................... 4852. La documentación de auditoría en las normasargentinas de auditoría ................................................... 487

2.1. Normas de auditoría en general ......................... 4872.2. Normas sobre auditoría externa de informacióncontable .................................................................... 487

3. La documentación de auditoría en los estándaresinternacionales de auditoría ............................................ 488

3.1. Introducción ....................................................... 4893.2. Objetivo.............................................................. 490

3.3. Definiciones........................................................ 491


ARMANDO MIGUEL CASAL LV

3.4. Requerimientos .................................................. 491

3.5. Aplicación y otro material explicativo .................. 497

3.6. Anexo................................................................. 497

3.6.1. Acuerdo de los términos de los compromisosde auditoría (ISA 210, párrafos 10-12).................... 497

3.6.2. Control de calidad para una auditoría deestados financieros (ISA 220, párrafos 24-25) ........ 498

3.6.3. La responsabilidad del auditor relativa alfraude en una auditoría de estados financieros(ISA 240, párrafos 44-47) ....................................... 500

3.6.4. Consideración de leyes y regulaciones enuna auditoría de estados financieros (ISA 250,párrafo 29) ............................................................. 502

3.6.5. Comunicación con quienes gobiernan laentidad (ISA 260, párrafo 23) ................................. 502

3.6.6. Planeamiento de una auditoría de estadosfinancieros (ISA 300, párrafo 12) ............................ 503

3.6.7. Identificación y valoración de los riesgosde declaración errónea material a través delentendimiento de la entidad y su ambiente(ISA 315, párrafo 32) .............................................. 504

3.6.8. Materialidad en el planeamiento y ejecuciónde una auditoría (ISA 320, párrafo 14).................... 505

3.6.9. Las respuestas del auditor a los riesgosvalorados (ISA 330, párrafos 28-30) ....................... 506

3.6.10. Evaluación de declaraciones erróneasidentificadas durante la auditoría (ISA 450, párrafo 15) 507

3.6.11. Auditoría de estimaciones contables,incluyendo estimados contables del valorrazonable y revelaciones relacionadas(ISA 540, párrafo 23) .............................................. 508

3.6.12. Partes relacionadas (ISA 550, párrafo 28) .. 508

3.6.13. Consideraciones especiales - Auditorías delos estados financieros del grupo (incluyendo eltrabajo de los auditores del componente)(ISA 600, párrafo 50) .............................................. 509


LVI ERREPAR

3.6.14. Utilización del trabajo de los auditoresinternos (ISA 610, párrafo 13)................................. 509

4. Comentarios finales .................................................... 5095. Notas bibliográficas .................................................... 511

Anexo 3: Evidencia de auditoría............................................. 5121. Introducción ............................................................... 512

Evidencia y procedimientos de auditoría.................... 512Normas locales y estándares internacionales ............ 514

2. Normas de Auditoría Argentinas................................. 5152.1. Procedimientos de auditoría de estadoscontables .................................................................. 5152.2. Modificación, reemplazo por otros alternativoso supresión de los procedimientos de auditoría ........ 5162.3. Procedimientos antes enunciados para larevisión de operaciones o hechos posterioresal cierre ..................................................................... 5162.4. Bases selectivas en la aplicación de losprocedimientos de auditoría ...................................... 5162.5. Evaluación de la validez y suficiencia delos elementos de juicio (punto 2.7.) ........................... 516

3. Estándares Internacionales de Auditoría ..................... 5173.1. Evidencia de Auditoría ISA 500 .......................... 5173.1.1. Introducción ................................................. 5183.1.2. Concepto de evidencia de auditoría ............. 5183.1.3. Evidencia de auditoría suficiente y apropiada .. 5193.1.4. Uso de afirmaciones para obtener evidenciade auditoría ............................................................ 5203.1.5. Procedimientos de auditoría para obtenerevidencia de auditoría............................................. 522

3.2. Evidencia de auditoría - Consideracionesespecíficas para partidas seleccionadas ISA 501 ..... 5283.2.1. Introducción ................................................. 529

3.2.2. Asistencia al conteo físico del inventario....... 529

3.2.3. Investigación respecto de litigios y reclamos 533

3.2.4. Información por segmentos.......................... 536


ARMANDO MIGUEL CASAL LVII

3.3. Confirmaciones externas ISA 505 ...................... 537

3.3.1. Introducción ................................................. 5383.3.2. Relación de los procedimientos de confirmaciónexterna en la valoración del auditor del riesgo dedeclaración errónea significativa ............................. 5393.3.3. Afirmaciones respaldadas por lasconfirmaciones externas......................................... 5403.3.4. Diseño del requerimiento de confirmaciónexterna................................................................... 5413.3.5. Utilización de confirmaciones positivas onegativas................................................................ 5423.3.6. Requerimientos de la gerencia ..................... 5423.3.7. Características de los receptores ................. 5433.3.8. El proceso de confirmación externa ............. 5433.3.9. Evaluación de los resultados del procesode confirmación...................................................... 5453.3.10. Confirmaciones externas en fecha interina.... 545

4. Comentarios finales .................................................... 5475. Notas bibliográficas .................................................... 549

Anexo 4: Consideraciones especiales en la auditoría deentidades pequeñas ................................................................. 549

1. Introducción ............................................................... 5502. Auditoría de entidades más pequeñas ....................... 551

Características de las entidades más pequeñas........ 551Declaración Internacional de Práctica de Auditoría .... 552

3. Notas bibliográficas .................................................... 558Anexo 5: Responsabilidad del auditor de estados financieros..... 559

1. Introducción ............................................................... 5592. Riesgo profesional ...................................................... 565

Fallo sobre Responsabilidad...................................... 565Cláusulas que limitan responsabilidad ....................... 566Normas de auditoría.................................................. 566Conclusiones............................................................. 567

Prisión a Auditor Externo por evasión fiscal desu cliente .................................................................. 567


LVIII ERREPAR

3. Comunicaciones con el Gobierno Corporativo ygerencia............................................................................. 568

Aspectos a considerar en el planeamiento dela auditoría ............................................................... 569

Hallazgos importantes de la auditoría ........................ 570Independencia del auditor ......................................... 570

4. Fraude y actos ilegales del cliente .............................. 5705. Independencia............................................................ 573

Condición básica para el ejercicio de la auditoría ...... 574Independencia.................................................. 574Falta de independencia .................................... 574Vinculación económica ..................................... 575Alcance de las incompatibilidades .................... 575

Ley Sarbanes-Oxley .................................................. 575Servicios que son incompatibles con la auditoríaexterna ............................................................. 576

6. Negocio en marcha ................................................... 5767. Evidencia y documentación ....................................... 5788. Informes del auditor .................................................. 579

Responsabilidad legal ............................................... 5809. Comunicaciones con terceros ................................... 58210. Responsabilidad penal ............................................ 582

10.1. Balance falso .................................................. 58310.2. Informe de auditoría falso o incompleto............ 58410.3. Defraudación al cliente ..................................... 58510.4. Defraudación a terceros ................................... 58610.5. Encubrimiento .................................................. 58610.6. Ley penal tributaria........................................... 58710.7. Lavado de activos de origen delictivo............... 588

Operaciones sospechosas ............................... 58810.8. Secreto profesional .......................................... 589

11. Responsabilidad civil ................................................ 591

11.1. Responsabilidad contractual ............................ 592

Incumplimiento de contrato ............................ 592


ARMANDO MIGUEL CASAL LIX

Ejecución negligente ....................................... 593

11.2. Responsabilidad extracontractual..................... 593

12. Responsabilidad ética ............................................. 594

12.1. Código de Ética Profesional ............................. 594

12.2. Medidas disciplinarias ...................................... 595

13. Notas bibliográficas .................................................. 595

CAPÍTULO 16IFRS COMPLETOS PARA EMPRESAS COTIZANTES

1. Introducción ......................................................................... 597

2. Síntesis de sus disposiciones ............................................... 598

3. Plan de implementación ....................................................... 600

4. Independencia de los auditores ............................................ 601


6. Sumario de los estándares internacionales de informaciónfinanciera full (completos).......................................................... 604

Aclaraciones y novedades .................................................... 605


CAPÍTULO 17EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE INFORMACIÓNFINANCIERA SIMPLIFICADO PARA PYMES

1. Introducción ......................................................................... 608

2. Contenido del IFRS para PYMES ......................................... 609

3. Síntesis de sus principales diferencias con los IFRS full ....... 613

Cinco tipos de simplificaciones con respecto a los IFRS full .. 613

Cuatro cuestiones omitidas (están en los IFRS plenos).......... 613

Ejemplos de opciones en los IFRS completos que no estánincluidos en los IFRS para PYMES ........................................ 613

Once simplificaciones de reconocimiento y medición ............ 614

- Instrumentos financieros ................................................ 614

- Llave de negocio y otros activos intangibles con vida útil

indefinida........................................................................ 614

- Inversiones en asociadas y negocios conjuntos ............. 614


LX ERREPAR

- Costos de investigación y desarrollo .............................. 614

- Costos por préstamos ................................................... 614

- Propiedad, planta y equipo y activos intangibles ............ 615

- Planes de beneficios definidos ....................................... 615

- Impuesto a las ganancias............................................... 615

- Clasificación no separada del activo tenido para la venta .. 615

- Activos biológicos .......................................................... 615

- Pago basado en acciones y liquidado en patrimonio ..... 616

4. Algunos comentarios más detallados ................................... 616

Estado de posición financiera ................................................ 617

Estado de ingresos comprensivos y estado de ingresos ....... 617

Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingresos yganancias retenidas............................................................... 617

Estado de flujos de efectivo (rol central y no eliminado paralas PYMES)............................................................................ 617

Estados financieros consolidados.......................................... 618

Estados financieros independientes (o separados)................. 618

Estados financieros combinados. .......................................... 618



7. Bibliografía complementaria.................................................. 628

CAPÍTULO 18CONTABILIDAD, DOCUMENTACIÓN Y LIBROS SEGÚN LA LEY DESOCIEDADES COMERCIALES Y EL CÓDIGO DE COMERCIO

1. Introducción ......................................................................... 629

2. Documentación, contabilidad y registros en la Ley deSociedades Comerciales .......................................................... 630

Libros de Comercio (art. 61) .................................................. 631

Aplicación, principio general y ajuste (art. 62) ........................ 633

Aplicación....................................................................... 634

Principio general ............................................................. 635

Ajuste ............................................................................. 636


ARMANDO MIGUEL CASAL LXI

Estados contables e información complementaria ................. 636

Balance (art. 63) ............................................................... 637

1. Activo....................................................................... 6372. Pasivo ...................................................................... 6393. Patrimonio neto........................................................ 6414. Otras cuestiones ...................................................... 641

Cuentas de orden................................................. 641Presentación en general ....................................... 642Estado de resultados (art. 64)............................... 642Estado de evolución del patrimonio neto (art. 64) . 644Notas complementarias: Notas y cuadros anexos(art. 65)................................................................. 644

Informe anual del directorio ................................................... 645Memoria (art. 66) .............................................................. 645

Otros temas relacionados...................................................... 646Dividendos (art. 68) .......................................................... 646Aprobación, impugnación (art. 69).................................... 646Reserva legal. Otras reservas (art. 70) .............................. 646Ganancias: pérdidas anteriores (art. 71) ........................... 647Responsabilidad de administradores y síndicos (art. 72)... 647Actas (art. 73)................................................................... 647

3. Consideraciones sobre los libros de comercio según el Códigode Comercio............................................................................. 648


CAPÍTULO 19NORMAS SOBRE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS,DOCUMENTACIÓN Y REGISTROS CONTABLES. INSPECCIÓNGENERAL DE JUSTICIA

1. Introducción ......................................................................... 655

2. Presentación de estados contables financieros y documen-tación relacionada..................................................................... 657

Estados contables y documentación relacionada. Sociedadescomprendidas en el artículo 299 de la ley 19550. Presentación previa ............................................................... 657


LXII ERREPAR

Presentación posterior........................................................... 660

Sociedades no sujetas a fiscalización permanente ................ 660

Presentaciones por medios magnéticos ................................ 661

3. Régimen contable de las sociedades por acciones y deresponsabilidad limitada ........................................................... 662

Documentación y contabilidad............................................... 662

Estados contables. Normas técnicas. Salvedades ......... 662

Anexos .......................................................................... 671

Sociedades bajo fiscalización especial ........................... 671

Informes de auditoría. Opinión........................................ 672

Discontinuación de la reexpresión en monedahomogénea .................................................................... 673

Presentación de estados contables en formacomparativa. Estado de flujo de efectivo. Obligatoriedad................................................................ 674

Estados contables consolidados. Notas......................... 675

Aportes irrevocables. Tratamiento................................... 676

Tratamiento de resultados negativos y positivos ............. 678

Incumplimientos. Efectos................................................ 679

Capitalización de créditos............................................... 680

Revalúos técnicos .......................................................... 681

Revalúos técnicos anteriores .......................................... 682

Ajuste de capital ............................................................. 682

Ajuste de aportes irrevocables........................................ 682

Bienes registrables.Titularidad disfuncional. Acción judicial... 683

Registración contable ............................................................ 684

Sistemas de registración contable. Pautas básicas ........ 684

Libro de Inventarios y Balances. Llevado ytranscripciones ............................................................... 685

Registros por ordenadores, medios mecánicos,magnéticos u otros, artículo 61, ley 19550..................... 687

Procedimiento. Aprobación tácita................................... 688

Obligatoriedad de la autorización previa. Librosanteriores ....................................................................... 688


ARMANDO MIGUEL CASAL LXIII

Sistemas de registración contable en listados dehojas móviles.................................................................. 688Sistemas de registración contable en compact disc,otros discos ópticos y microfilmes.................................. 689Información periódica, medios mecánicos, magnéticos uotros ............................................................................. 689Informe de actualización técnica..................................... 690Recaudos adicionales..................................................... 690

4. Notas Bibliográficas.............................................................. 691

CAPÍTULO 20ESTADOS CONTABLES PARA ENTES COMERCIALES,INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS. NORMAS CONTABLESPROFESIONALES1. Introducción ......................................................................... 693Nota..................................................................................... 694

2. Estado de situación patrimonial ............................................ 695Participaciones de terceros en sociedades controladas(estado de situación patrimonial consolidado) ...................... 696Diferencias transitorias de conversión................................... 696Definiciones de activos, pasivos y patrimonio neto ............... 698Caracterización de los rubros patrimoniales ......................... 698Información solicitada que normalmente se presenta enanexos.................................................................................. 699

3. Estado de resultados............................................................ 700Definiciones de ingresos, gastos, otros ingresos y egresos.... 702Caracterización de los rubros de resultados ordinarios yextraordinarios..................................................................... 703

Resultados ordinarios ..................................................... 703Resultados extraordinarios ............................................. 704Información solicitada que normalmente se presenta enanexos ........................................................................... 705

4. Estado de evolución del patrimonio neto .............................. 705

Definición de aportes de los propietarios ............................. 706

Caracterización de los rubros del estado de evolución delpatrimonio neto ................................................................... 707


LXIV ERREPAR

Aportes de los propietarios............................................... 707

Resultados acumulados ................................................... 707

5. Estado de flujos de efectivo.................................................. 707

Variaciones del efectivo (variación neta) ............................... 707

Flujos correspondientes a partidas extraordinarias .............. 708

Clasificación de intereses, dividendos e impuesto a lasganancias....................................................................... 708

Definición del concepto de recursos financieros, y orígenesy aplicaciones...................................................................... 709

6. Información complementaria................................................. 709


8. Anexo “Modelo de estados contables”. Informacióncomparativa ............................................................................. 715

9. Anexo “Guía para el uso potencial de estados financierospreparados de acuerdo con los Estándares Internacionalesde Información Financiera (IFRS)” ............................................. 722

Apéndice - Presentación de estados financieros. Una visiónpreliminar conjunta del IASB y FASB ..................................... 722

1. Introducción ................................................................... 722

2. Antecedentes del proyecto............................................. 722

Fase A............................................................................. 723

Fase B............................................................................. 723

3. Objetivos del proyecto y de la información provista en losestados financieros............................................................. 723

Propósito del proyecto conjunto IASB/FASB ................... 723

Objetivos del modelo de presentación de los estadosfinancieros ....................................................................... 724

4. Conclusiones.................................................................. 725

5. Notas bibliográficas ........................................................ 726

CAPÍTULO 21SOCIEDADES EXTRANJERAS. NORMAS SOCIETARIAS

1. Introducción ......................................................................... 729

1.1. Sucursal y filial ................................................................ 731


ARMANDO MIGUEL CASAL LXV

1.2. Participación mayoritaria de la sociedad extranjera casiexcluyente en el capital de otra sociedad .............................. 732

1.3. Ley de inversiones extranjeras........................................ 733

1.3.1. Igualdad de tratamiento con inversores locales ...... 735

1.3.2. Definiciones de términos ........................................ 735

1.3.3. Formas legales de organización ............................. 736

1.3.4. Otras cuestiones consideradas .............................. 737

2. Ley 19550 de sociedades comerciales, texto ordenado pordecreto 841/1984 y modificaciones.......................................... 737

Sección XV: De la sociedad constituida en el extranjero ........ 737

2.1. Ley aplicable, actos aislados y ejercicio habitual(art. 118) ......................................................................... 737

2.2. Tipo desconocido (art. 119)......................................... 739

2.3. Contabilidad (art. 120) ................................................. 740

2.4. Representantes: responsabilidades (art. 121) .............. 741

2.5. Emplazamiento en juicio (art. 122) ............................... 742

2.6. Constitución de sociedad (art. 123) ............................. 742

2.7. Sociedad con domicilio o principal objeto en la República(art. 124)............................................................................. 744

3. Normas de la Inspección General de Justicia según laresolución 7/2005..................................................................... 746

Título III: Sociedades constituidas en el extranjero .................... 746

3.1. Capítulo I: Actividad habitual, asiento, sucursal o representación permanente ................................................... 747

3.1.1. Inscripción inicial .................................................. 747

3.1.2. Inscripciones posteriores ...................................... 751

3.1.3. Fiscalización y régimen informativo....................... 753

3.1.4. Actuación del representante. Notificaciones ......... 757

3.2. Capítulo II: Inscripción para constituir sociedad o participar en sociedad ........................................................... 758

3.2.1. Inscripción inicial .................................................. 758

3.2.2. Inscripciones posteriores ...................................... 759

3.2.3. Régimen informativo. Actuación posterior.Notificaciones................................................................. 760


LXVI ERREPAR

3.3. Capítulo III: Actos aislados (arts. 229 a 236)................... 764

3.4. Capítulo IV: Sociedad con domicilio o principal objetodestinado a cumplirse en la República. Adecuación a la leyargentina (arts. 237 a 243)..................................................... 767

3.5. Capítulo V: Cancelación de inscripciones (arts. 244 a 247).. 771

3.6. Capítulo VI: Otras disposiciones (arts. 248 a 250) .......... 773



CAPÍTULO 22ASOCIACIONES CIVILES Y FUNDACIONES. NORMASLEGALES Y PROFESIONALES

1. Introducción ......................................................................... 781

1.1. Contenido específico de los temas que nos ocupan ...... 782

1.1.1. Antecedentes de su aprobación por el Organismode Control y el Organismo profesional ............................ 783

1.1.2. Normativa capitalina (CABA)................................. 784

2. Ley 19836 sobre las fundaciones ......................................... 785

Capítulo IV: “Contabilidad y documentación” (arts. 23 a 26) .. 785

Capítulo I: “Autorización, objeto y patrimonio” (arts. 1 y 2)..... 786

Capítulo II: “Constitución y autorización” (arts. 3 a 9)............. 786

Capítulo III: “Gobierno y administración” (arts. 10 a 22) ......... 786

Capítulo V: “Información y control” (arts. 27 y 28) .................. 787

Capítulo VI: “Reforma del Estatuto y disolución” (arts. 29 a 31).. 787

Capítulo VII: “Fundaciones por disposición testamentaria”(arts. 32 y 33) ........................................................................ 787

Capítulo VIII: “Autoridad de control” (arts. 34 a 37) ................ 787

3. Las normas del organismo de control relacionadas con elfuncionamiento, los libros y los estados contables financierosde las asociaciones civiles y fundaciones ................................. 787

3.1. Funcionamiento .............................................................. 787

3.1.1. Fiscalización y control de legalidad....................... 787

3.1.2. Simples asociaciones ........................................... 789

3.2. Libros ............................................................................. 789


ARMANDO MIGUEL CASAL LXVII

3.2.1. Rúbrica de libros y transcripciones....................... 789

3.2.2. Libros obligatorios y recaudos.............................. 790

3.2.3. Fundaciones y libros obligatorios.......................... 791

3.2.4. Representaciones de entidades del exterior ......... 792

3.2.5. Registros por ordenadores, medios mecánicos,magnéticos u otros (art. 61, L. 19550) ........................... 793

3.2.6. Registración contable y otras normas aplicables .. 794

3.2.7. Sanciones ............................................................ 795

3.3. Estados contables.......................................................... 795

3.3.1. Normas técnicas aplicables.................................. 795

3.3.2. Denominaciones de cuentas y carácterejemplificativo ................................................................. 796

3.3.3. Obligatoriedad del estado de origen y aplicación de fondos e información comparativa.................................. 796

3.3.4. Inventario.............................................................. 797

3.3.5. Anexo de comparación de recursos y gastos paralas fundaciones .............................................................. 798

3.3.6. Discontinuación de la reexpresión en monedahomogénea .................................................................... 799

3.3.7. Opinión en el informe de auditoría ........................ 799

3.3.8. Normativa supletoria............................................. 799

4. Las normas contables profesionales vinculadas con los entessin fines de lucro....................................................................... 800

I - Resolución técnica 11/1993: normas particulares de exposi-ción contable para entes sin fines de lucro ............................... 800

4.1. Estado de situación patrimonial o balance general (Segun-da Parte, Cap. III; Secciones A.1 a A.7, B.1 a B.3, y C) ........ 801

4.1.1. Activo ................................................................... 801

4.1.1.1. Caja y bancos ......................................... 801

4.1.1.2. Inversiones .............................................. 801

4.1.1.3. Créditos................................................... 801

4.1.1.4. Bienes para consumo o comercialización... 802

4.1.1.5. Bienes de uso ......................................... 803

4.1.1.6. Activos intangibles................................... 803


LXVIII ERREPAR

4.1.1.7. Otros activos ........................................... 803

4.1.2. Pasivo .................................................................. 803

4.1.2.1. Deudas.................................................... 803

4.1.2.2. Previsiones .............................................. 803

4.1.2.3. Fondos con destino específico ................ 804

4.1.3. Patrimonio neto.................................................... 804

4.2. Estado de recursos y gastos (Segunda Parte, Cap. IV;Secciones A, B.1 a B.3, C.1 a C.4, D, E, F, G y H)................ 804

4.2.1. Aspectos generales del estado ............................ 804

4.2.2. Recursos ordinarios.............................................. 804

4.2.2.1. Recursos para fines generales................. 804

4.2.2.2. Recursos para fines específicos .............. 804

4.2.2.3. Recursos diversos ................................... 805

4.2.3. Gastos ordinarios ................................................. 805

4.2.3.1. Gastos generales de administración ........ 805

4.2.3.2. Gastos específicos de sectores ............... 805

4.2.3.3. Depreciaciones (amortizaciones SIC) debienes de uso y activos intangibles ...................... 805

4.2.3.4. Otros egresos y gastos ........................... 805

4.2.4. Resultados financieros y por tenencia .................. 805

4.2.4.1. Resultados financieros y por tenencia(incluyendo el resultado por exposición al cambioen el poder adquisitivo de la moneda).................. 805

4.2.5. Resultado del período o ejercicio ordinario ........... 806

4.2.5.1. Superávit (déficit) ordinario del período oejercicio................................................................ 806

4.2.6. Recursos y gastos extraordinarios........................ 806

4.2.7. Resultado final del período o ejercicio .................. 806

4.2.7.1. Superávit (déficit) final del período oejercicio................................................................ 806

4.2.8. Realización de diferentes actividades ................... 806

4.3. Estado de evolución del patrimonio neto (Segunda Parte,Cap. V; Secciones A.1 y A.2, B.1 y B.2) ................................ 806

4.3.1. Aportes de los asociados..................................... 806


ARMANDO MIGUEL CASAL LXIX

4.3.1.1. Capital..................................................... 806

4.3.1.2. Aportes de fondos para finesespecíficos ........................................................... 806

4.3.2. Superávit/déficit acumulado ................................. 807

4.3.2.1. Superávits reservados............................. 807

4.3.2.2. Resultados no asignados ........................ 807

4.4. Estado de flujos de efectivo (Segunda Parte, Cap. VI) .... 807

4.5. Información complementaria (Segunda Parte, Cap. VII;Secciones A.1 a A.11, B.1 a B.5, C.1 y C.2, D, E y F) .......... 807

4.5.1. Composición y evolución de los rubros ................ 808

4.5.2. Criterios de medición ........................................... 808

4.5.3. Bienes de disponibilidad restringida .................... 808

4.5.4. Contingencias ...................................................... 808

4.5.5. Información presupuestada .................................. 809

4.5.6. Aspectos formales................................................ 809

II - Resolución técnica 25/2008, modificatoria de la resolucióntécnica 11/1993 ....................................................................... 809

Segunda parte................................................................ 810


6. Modelo de estados contables comparativos: Resolucióntécnica 25 ............................................................................. 816

Anexo ................................................................................... 817


CAPÍTULO 23COOPERATIVAS. NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES

1. Introducción ......................................................................... 827

Valores y principios cooperativos........................................... 829

Algunas definiciones .............................................................. 829

Clasificación .......................................................................... 830

Informes de auditoría ............................................................. 830

Normas de auditoría .............................................................. 831

Normas de sindicatura........................................................... 831


LXX ERREPAR

Normas de exposición contable ............................................ 831

Normas contables profesionales............................................ 832

Nuevas normas profesionales para cooperativas ................... 833

Redefinición del cuerpo de normas para cooperativasy mutuales............................................................................. 833

2. Ley de Cooperativas............................................................. 834

2.1. Normas sobre contabilidad, libros, balances, memoria yotros temas relacionados (Cap. V) ......................................... 834

Contabilidad ................................................................... 834

Libros ............................................................................. 835

Rubricación .................................................................... 835

Balance .......................................................................... 835

Memoria ......................................................................... 835

Otros temas relacionados............................................... 836

2.2. Fiscalización privada (Cap. VIII) ....................................... 836

Sindicatura ..................................................................... 836

Resumen de las principales características ............... 837

Atribuciones .............................................................. 837

Responsabilidad........................................................ 838

Actuación documentada ........................................... 838

Auditoría ......................................................................... 838

Libro especial ............................................................ 838

Resumen de las principales características ............... 838

3. Contenido de los Informes de Auditoría................................ 839

Anexo I - Normas para la confección de informes de auditoría... 839

Contenido de los informes de auditoría anuales ........ 839

Contenido de los informes de auditoría trimestrales .... 841

Anexo II - Disposiciones generales ........................................ 842

4. Aspectos particulares de exposición contable y procedimientosde auditoría ............................................................................. 844

4.1. Objetivo .......................................................................... 845

4.2. Introducción ................................................................... 845

4.3. Definiciones .................................................................... 845


ARMANDO MIGUEL CASAL LXXI

4.4. Exposición de la información contable contenida en losestados contables de los entes cooperativos ........................ 846

4.5. Otros aspectos relacionados con la exposición de lainformación contable en los entes cooperativos .................... 847

4.6. Aplicación de las normas de auditoría en los entescooperativos.......................................................................... 847

4.7. Sindicatura de cooperativas ........................................... 848

4.8. Guía de aplicación de las normas generales y de la RT 24a los entes cooperativos........................................................ 849

5. Novedades ........................................................................... 850


CAPÍTULO 24LAVADO DE ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO YFINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO

1. Introducción ......................................................................... 853

2. Ley 25246 de encubrimiento y lavado de activos de origendelictivo y decreto reglamentario 169/2001 .............................. 855

3. Resolución (UIF) 3/2004. Los contadores públicos y ellavado de dinero. Responsabilidades........................................ 860

4. Normas profesionales sobre la actuación del contadorpúblico como auditor externo y síndico societario en relación con el lavado de activos de origen delictivo sujeto a la ley 25246...... 866

Las normas generales se desarrollan en la Sección 3............ 867

Deber de informar, por parte del auditor o síndico, de sujetoscomprendidos en el artículo 20 de la ley (“sujetos obligados”) 868

Deber de informar, por parte del auditor externo, de sujetosno obligados.......................................................................... 869

Deber de informar, por parte del auditor externo, de sujetosno obligados que cuentan con políticas y procedimientospara detectar operaciones inusuales o sospechosas............. 870

Deber de informar, por parte del síndico. Compatibilidad conlas funciones de auditor externo............................................ 871

Pautas básicas para los informes especiales a enviar a la UIF 872

Las normas particulares se desarrollan en la Sección 4......... 873


LXXII ERREPAR

Anexos ................................................................................. 878

5. Ley 26268 sobre asociaciones ilícitas terroristas y la financiacióndel terrorismo ........................................................................... 880

6. Decreto 1225/2007 sobre la agenda nacional para la luchacontra el lavado de activos y la financiación del terrorismo....... 881


El informe ............................................................................. 885

8. Anexo. Normas legales......................................................... 886


CAPÍTULO 25LEY SARBANES-OXLEY Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS

1. Introducción ......................................................................... 893

Estudios previos .................................................................... 894

Jenkins Report ................................................................. 894

Elliott Report..................................................................... 895

COSO Report................................................................... 896

2. Ley Sarbanes-Oxley ............................................................. 897

2.1. Comentarios sobre la SOX ............................................. 897

Estándares y reglas de auditoría, control de calidad eindependencia .................................................................. 903

Independencia del auditor ................................................ 905

Responsabilidad corporativa............................................. 906

Revelaciones financieras mejoradas ................................. 907

Temas varios y estudios ................................................... 909

2.2. Reporte a partes externas .............................................. 910

2.2.1. Reporte de la Administración sobre el ControlInterno. Sección 404 ........................................................ 910

2.2.2. Responsabilidad corporativa por los informesfinancieros. Sección 302 .................................................. 913

Responsabilidad corporativa ..................................... 913

Deficiencias materiales .............................................. 914

Debilidades materiales............................................... 915

Fraudes ..................................................................... 917


ARMANDO MIGUEL CASAL LXXIII

2.2.3 Informe de los auditores externos sobre laevaluación del control interno preparada por laadministración .................................................................. 9172.2.4. Certificaciones requeridas por la sección 906 ........ 917

Fraude y “accountability” corporativas ................... 9173. Comentarios finales .............................................................. 918

Sección 302: Responsabilidad corporativa por InformesFinancieros ..................................................................... 919Sección 404: Evaluación general de los controles internos . 919Otros cumplimientos determinados por la ley, referentes a Gobierno Corporativo; Comité de Auditoría y Auditores externos ......................................................... 920Control Interno ............................................................... 922

4. Anexo. Normas generales sobre control interno. Modeloejemplificativo ........................................................................... 924Normas del Ambiente de Control........................................... 924

1.1. Integridad y valores éticos ....................................... 9241.2. Competencia profesional......................................... 9241.3. Atmósfera de confianza mutua................................ 9241.4. Filosofía y estilo de la Dirección ............................... 9241.5. Misión, objetivos y políticas ..................................... 9241.6. Organigrama ........................................................... 9251.7. Asignación de autoridad y responsabilidad.............. 9251.8. Políticas y prácticas de personal ............................. 9251.9. Auditoría Interna ...................................................... 925

Normas de valoración de riesgos .......................................... 9252.10. Identificación de riesgos ........................................ 9252.11. Estimación del riesgo ............................................ 9262.12. Determinación de los objetivos de control ............. 9262.13. Detección del cambio............................................ 926

Normas de actividades de control ......................................... 9263.14. Separación de tareas y responsabilidades............. 9263.15. Coordinación entre sectores.................................. 9263.16. Documentación ..................................................... 9263.17. Niveles definidos de autorización........................... 9263.18. Registro oportuno y adecuado de las transaccionesy hechos ........................................................................ 927


LXXIV ERREPAR

3.19. Acceso restringido a los recursos, activos yregistros ......................................................................... 9273.20. Rotación del personal en las tareas clave.............. 9273.21. Control del sistema de información ....................... 9273.22. Control de la tecnología de información ................ 9273.23. Indicadores de desempeño ................................... 9273.24. Función de Auditoría Interna independiente........... 927

Normas de información y comunicación................................ 9284.25. Información y responsabilidad ............................... 9284.26. Contenido y flujo de la información........................ 9284.27. Calidad de la información ...................................... 9284.28. El sistema de información...................................... 9284.29. Flexibilidad al cambio ............................................ 9284.30. Compromiso de la Dirección ................................. 9294.31. Comunicación, valores organizacionales yestrategias...................................................................... 9294.32. Canales de comunicación ..................................... 929

Normas de supervisión .......................................................... 9295.33. Evaluación del Sistema de Control Interno ............ 9295.34. Eficacia del Sistema de Control Interno ................. 9295.35. Auditorías del Sistema de Control Interno.............. 9295.36. Validación de los supuestos asumidos .................. 9305.37. Tratamiento de las deficiencias detectadas ........... 930

5. Bibliografía recomendada ..................................................... 930

CAPÍTULO 26AUDITORÍA FORENSE

1. Introducción ......................................................................... 933

2. Campo de aplicación de la auditoría forense ........................ 934

3. Definiciones o significados de la auditoría forense ................ 937

4. La auditoría y el fraude ......................................................... 939

4.1. Auditoría financiera ........................................................ 939

4.2. Auditoría integral............................................................ 939

4.3. Auditoría interna ............................................................ 940


ARMANDO MIGUEL CASAL LXXV

4.4. Auditoría gubernamental................................................ 9415. Normas de auditoría ............................................................. 9425.1. Estándares de auditoría internacionales ......................... 9425.2. Declaraciones de auditoría de los Estados Unidos de América ................................................................................ 9425.3. Normas de auditoría argentinas..................................... 9435.4. Normas de auditoría de entidades sujetas a controlestatal especial ..................................................................... 9435.5. Normas de auditoría interna .......................................... 9435.6. Normas de auditoría gubernamentales .......................... 9445.7. Estándares de auditoría internacionales para el SectorPúblico ................................................................................. 945

6. Estándares de auditoría sobre el fraude que representan lavanguardia de la profesión contable ......................................... 9456.1. Federación Internacional de Contadores (IFAC): ISA(“International Standards on Auditing”) 240: “La responsabilidaddel auditor para considerar el fraude en una auditoría de losestados financieros” ............................................................. 9456.2. Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA): SAS(“Statement on Auditing Standards”) 99: “Consideración delfraude en la auditoría de estados financieros”....................... 9476.3. Ley Sarbanes-Oxley, que penaliza el delito de “cuello blanco” o el fraude corporativo, obligando a mejorar la información contable (financiera) y la independencia,del auditor, entre otros aspectos (Norma estadounidense) ... 947

7. Aspectos de auditoría considerados clave............................ 9487.1. Códigos de Ética........................................................... 9487.2. Enfoque actualizado de auditoría................................... 9487.3. Sistema integrado de control interno y administración deriesgos empresarios ............................................................. 9507.4. Sistema de gestión para prevenir el fraude corporativo.... 9527.5. Sistema de gestión de riesgos ...................................... 9537.6. Responsabilidad profesional del auditor externo............ 9537.7. La actuación del contador público y la ley penal tributaria 954

7.8. Lavado de dinero y nuevas responsabilidades/tareaspara los auditores externos .................................................. 955


LXXVI ERREPAR

8. Figura del fraude................................................................... 955

9. Tipos de fraude .................................................................... 956

9.1. Fraude corporativo ........................................................ 9579.2. Fraude laboral o del personal ........................................ 9579.3. Escándalos vinculados con el Gobierno Corporativo deempresas de clase mundial .................................................. 9589.4. Algunos casos de fraudes financieros ........................... 959

10. Responsabilidad social empresaria ..................................... 96011. Particularidades de la auditoría forense .............................. 96011.1. Propósito..................................................................... 96011.2. Alcance ....................................................................... 96111.3. Orientación.................................................................. 96111.4. Normativa.................................................................... 96111.5. Enfoque....................................................................... 96111.6. Auditor a cargo............................................................ 96111.7. Equipo de apoyo ......................................................... 962

12. Características del auditor forense...................................... 96213. Fases (etapas) de la auditoría forense................................. 96313.1. Planificación preliminar ................................................ 96313.2. Trabajo de campo (ejecución) ...................................... 96413.3. Emisión del informe (comunicación de resultados)....... 96413.4. Monitoreo (supervisión)................................................ 965

14. Fisonomías generales de derecho para contadores públicos.. 96515. Glosario de términos .......................................................... 96616. Comentarios finales ............................................................ 96817. Notas bibliográficas ............................................................ 972

CAPÍTULO 27EL COMERCIO ELECTRÓNICO (E-COMMERCE)1. Introducción ......................................................................... 9751.1. Definición de comercio electrónico ................................ 975

Origen y evolución histórica........................................... 9771.2. Aspectos del E-commerce ............................................ 978

La Red de Redes .......................................................... 978


ARMANDO MIGUEL CASAL LXXVII

1.3. La contabilidad y auditoría en el comercio electrónico... 982

SAS 80.......................................................................... 983

IAPS 1013..................................................................... 984

ISACA S16 .................................................................... 984

2. Requerimientos legales......................................................... 985

2.1. Propiedad intelectual ..................................................... 988

2.2. Firma Digital .................................................................. 988

2.3. Delitos informáticos ....................................................... 989

2.4. Privacidad del dato personal ......................................... 989

2.5. Protección al consumidor .............................................. 990

3. Efectos del comercio electrónico en la auditoría financiera ... 990

3.1. Introducción .................................................................. 991

3.2. Habilidades y Conocimientos ........................................ 992

3.3. Conocimiento del Negocio ............................................ 992

Actividades de negocio y la industria de la entidad ....... 993

Estrategia de comercio electrónico de la entidad .......... 993

Alcance de las actividades de comercio electrónico dela entidad ...................................................................... 994

Acuerdos de tercerización de la entidad........................ 995

3.4. Identificación del Riesgo................................................ 995

3.5. Consideraciones sobre el Control Interno ...................... 997

Seguridad...................................................................... 998

Integridad de las operaciones........................................ 999

Alineación de procesos ................................................. 1000

3.6. El efecto de los registros electrónicos en la evidencia de auditoría .......................................................................... 1000

4. Sistemas de Información. ISACA Estándar de Auditoría S16E-Commerce ............................................................................ 1001

S16 Comercio electrónico .................................................... 1001

Introducción .................................................................. 1001

Estándar........................................................................ 1001

Comentario ................................................................... 1002

Fecha de vigencia ......................................................... 1003


LXXVIII ERREPAR

Los riesgos del Comercio Electrónico................................... 1003



Sistemas electrónicos de procesamiento y transmisión deinformación........................................................................... 1006

Problemas jurídicos que se presentan ............................ 1007

Gobierno Corporativo ..................................................... 1008

Internet........................................................................... 1009

Marco normativo ............................................................ 1010

Contabilidad ................................................................... 1012

Auditoría financiera y de sistemas de información .......... 1013


CAPÍTULO 28COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DELGOBIERNO CORPORATIVO

1. Introducción ......................................................................... 1017

Antecedentes ....................................................................... 1018

2. Comunicaciones con quienes gobiernan las entidades, encargados del Gobierno Corporativo o encargados delmando (Gobierno Corporativo) ................................................. 1019

2.1. Introducción .................................................................. 1020

Alcance ......................................................................... 1020

Definiciones ................................................................... 1021

El rol de la comunicación............................................... 1021

2.2. Objetivos ...................................................................... 1022

2.3. Requerimientos (requisitos)............................................ 1023

2.3.1. Quiénes gobiernan la entidad.............................. 1023

Comunicación con un subgrupo de aquelloscargos con gobierno ........................................... 1024

Cuando todos los miembros relacionados conaquellos cargos con gobierno están involucradosen el manejo de la entidad .................................. 1025

2.3.2. Cuestiones asuntos a ser comunicadas .............. 1025


ARMANDO MIGUEL CASAL LXXIX

Las responsabilidades del auditor en relación alestado financiero auditado .................................. 1026

Planeamiento del alcance y oportunidad de laauditoría .............................................................. 1027

Hallazgos importantes de la auditoría.................. 1029

Aspectos cualitativos de las prácticas contables.... 1029

Dificultades significativas encontradas durantela auditoría .......................................................... 1030

Cuestiones significativas discutidas, o sujetas acorrespondencia con la Administración............... 1030

Otras cuestiones significativas pertinentes(relevantes) al proceso de información financiera(reportes financieros) ........................................... 1031

2.3.3. El proceso de comunicación ............................... 1034

Establecimiento de un entendimiento recíproco .. 1034

Formas de comunicación .................................... 1035

Comunicación con la Administración................... 1036

Confidencialidad.................................................. 1037

Oportunidad de las comunicaciones ................... 1037

Suficiencia del proceso de comunicación............ 1039

2.3.4. Documentación ................................................... 1040

3. Anexos ............................................................................. 1040

3.1. Requerimientos de ISQC 1 y otros ISA que se refierena comunicaciones con aquellos cargos con gobierno .......... 1040

3.2. Aspectos concernientes a la calidad de las prácticascontables ............................................................................. 1041

Políticas contables......................................................... 1042

Estimaciones contables................................................. 1042

Revelaciones en los estados financieros........................ 1043

Cuestiones relacionadas................................................ 1043

4. Nota bibliográfica.................................................................. 1043


LXXX ERREPAR

CAPÍTULO 29NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALES

1. Introducción ......................................................................... 1045

1.1. Ámbito de aplicación ..................................................... 1045

1.2. Normas de auditoría gubernamentales .......................... 1046

1.3. Sensores para los estados contables ............................ 1046

1.4. Funciones de los organismos de control interno y externo 1046

Auditoría integrada e integral ......................................... 1048

2. Normas de Auditoría Externa de la Auditoría Generalde la Nación ............................................................................. 1049

I. Parte General (Aspectos aplicables a todo tipo de auditoría) 1049

2.1. Introducción .................................................................. 1049

2.2. Normas generales relacionadas con el auditor .............. 1050

2.3. Normas generales relacionadas con el trabajode auditoría .......................................................................... 1051

2.4. Normas relacionadas con la conclusión de la auditoría.... 1053

II. Parte Especial (Aspectos particulares inherentes a cadatipo de auditoría)....................................................................... 1055

2.1. Introducción .................................................................. 1055

2.2. Tipos de auditorías externas.......................................... 1055

2.3. Normas particulares relacionadas con la auditoríafinanciera ............................................................................. 1056

2.4. Normas particulares relacionadas con la auditoríade gestión ............................................................................ 1059

3. Normas de Auditoría Interna de la Sindicatura General dela Nación .................................................................................. 1062

3.1. Introducción .................................................................. 1062

3.2. Condiciones para el ejercicio de la auditoría .................. 1063

3.3. Organización y realización del trabajo de auditoría ........ 1065

3.4. Comunicación de los resultados de la auditoría............. 1071

3.5. Características propias de cada auditoría ...................... 1071

Auditoría del control interno de los sistemas ................. 1072


ARMANDO MIGUEL CASAL LXXXI

Auditoría de gestión ..................................................... 1073

Evaluación de la eficacia ........................................... 1074

Evaluación de la economía........................................ 1075

Evaluación de la eficiencia ......................................... 1075



CAPÍTULO 30NORMAS MÍNIMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL BUENGOBIERNO CORPORATIVO EN ENTIDADES DEL ESTADO

1. Introducción ......................................................................... 1082

1.1. La Sindicatura General de la Nación.............................. 1083

1.1.1. Objetivos de la SIGEN......................................... 1084

1.1.2. Funciones de la SIGEN ....................................... 1084

1.1.3. Universo de control con representantes ySíndicos de SIGEN........................................................ 1085

1.1.4. Normativa............................................................ 1086

Normas Generales de Control Interno ................. 1086

Normas de Auditoría Interna Gubernamental ...... 1086

Normas de Control Interno para Tecnología de la

Información ......................................................... 1086

Normas Mínimas de Control Interno para el buenGobierno Corporativo en Empresas y Sociedadesdel Estado........................................................... 1087

1.1.5. Fines que persigue el modelo de control aplicadopor la SIGEN ................................................................. 1087

1.2. La ley 24156 de Administración Financiera y de losSistemas de Control del Sector Público Nacional ................. 1087

1.3. La evaluación del marco integrado de control interno integrado ............................................................................. 1089

1.4. El Gobierno Corporativo y los códigos de conducta...... 1090

1.5. El Gobierno Corporativo y el sistema de administraciónde riesgos............................................................................. 1091

1.6. El Gobierno Corporativo y la seguridad de la información.. 1092


LXXXII ERREPAR

1.7. El Gobierno Corporativo y el sistema de gestión para laprevención del fraude corporativo......................................... 1093

1.8. El Gobierno Corporativo y los Comités de Auditoría ...... 1095

2. Las normas mínimas de control interno para el BuenGobierno Corporativo ............................................................... 1097

2.1. Alcance (art. 1) .............................................................. 1097

2.2. Atribuciones de los Comités de Auditoría (art. 2) ........... 1099

2.3. Criterios de independencia de los directores yadministradores (art. 3) ......................................................... 1101

2.4. Independencia de los directores (art. 4) ......................... 1103

2.5. Funcionamiento del Comité de Auditoría (art. 5) ............ 1103

2.6. Otras atribuciones y obligaciones del Comité deAuditoría (art. 6) .................................................................... 1104

2.7. Pequeñas y medianas empresas (art. 7) ........................ 1106

2.8. Deber de lealtad y diligencia de los directores, administradores y fiscalizadores (art. 8) ................................ 1106

2.9. Deber de lealtad de los directores (art. 9) ...................... 1107

2.10. Actos o contratos con partes relacionadas (art. 10) .... 1108

2.11. Definición de personas con “participación significativa”(art. 11) ................................................................................ 1110

2.12. Medios de registración (art. 12) ................................... 1110

2.13. Auditores externos (art. 13) ......................................... 1111

2.14. Designación de los auditores externos e independencia(art. 14) ................................................................................ 1112

2.15. Criterios de independencia de los auditores externos(art. 15) ................................................................................ 1112

2.16. Información de sanciones de las que hubieransido pasibles los auditores externos (art. 16) ........................ 1115

2.17. Formalidades de presentación de las declaracionesjuradas de los auditores externos (art. 17) ........................... 1115

2.18. Contenido de las declaraciones juradas de los auditoresexternos (art. 18) .................................................................. 1116

2.19. Declaración jurada por cambios a la informaciónpresentada durante el plazo de desempeño (art. 19)............ 1116


ARMANDO MIGUEL CASAL LXXXIII

2.20. Opinión del Comité de Auditoría sobre la designacióndel auditor externo (art. 20) .................................................. 1117

2.21. Empresas y sociedades con participación estataligualitaria o minoritaria (art. 21) ............................................. 1118

2.22. Vigencia de las disposiciones establecidas (art. 22)..... 1118



CONCLUSIONES GENERALES.............................................. 1125


LXXXIV ERREPAR

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