I n d i c e

Pág.

I n t r o d u c c i ó n

Introducción............................................................................................................... XXI

C a p í t u l o I

A l g u n o s C o n c e p t o s F u n d a m e n t a l e s

1. La imposición internacional. Justificación teórica. Criterios de conexión 12. La pretendida neutralidad internacional............................................................ 43. Potestad Tributaria de los E stad o s...................................................................... 6

3.1. La teoría rea lis ta ............................................................................................. 73.2. La teoría de la equivalencia........................................................................... 73.3. La teoría de la capacidad contributiva....................................................... 8

4. El principio de la fuente vs. el principio de renta m undial............................... 94.1.PrincipiodelaFuent e .................................................................................... 10

4.1.1. Equidad en términos de jurisdicción im positiva............................ 114.1.2. Eliminación de la necesidad de convenios de doble imposición .. 114.1.3. Desincentivación de la utilización de paraísos fiscales.................. 114.1.4. Incentivo para mejorar la productividad del gasto pú b lico 11

4.2. Principio de la Renta M undial...................................................................... 124.2.1. Razones de índole técnica.................................................................. 12

a. Equidad................................................................................................ 12b. Eficiencia............................................................................................ 12

4.2.2. Justificación práctica y psicológica................................................... 14a. Facilitación del control sobre las rentas de fuente argentina 14b. Efecto psicológico.............................................................................. 14c. Negociación de convenios para evitar la doble im posición 15

4.2.3. Dificultades de orden práctico........................................................... 16

C a p í t u l o I I

R e s i d e n c i a

1. La legislación argentina. Importancia del concepto.......................................... 172. Personas de existencia visible............................................................................... 18

2.1. Situación anterior a la Ley 25.063 ............................................................ 182.1.1.Cuestiónprevia.OperatividaddelasdísposicionesdelaLey24.073 ...... 182.1.2. El concepto de residencia.................................................................. 22

X I n d i c e G e n e r a l

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a. Perm anencia en el país por más de seis m e s e s ............................. 22b. Aplicación del concepto de beneficiario del ex te rio r ................... 23c. Intención de perm anecer en el p a ís ................................................. 23d. Pautas m igratorias.............................................................................. 25

2.2. La legislación actual..................................................................................... 272.2.1. Personas de nacionalidad argen tina .................................................. 282.2.2. Personas de nacionalidad extranjera................................................. 292.2.3.Pérdida de la residencia ....................................................................... 35

a. Consecuencias de la pérdida de la residencia................................. 37b. Acreditación de la pérdida de la residencia.................................... 38c. Consecuencias de la falta de acreditación de la pérdida de residencia.. 39

2.2.4. Doble residencia ................................................................................... 413. Sucesiones indivisas................................................................................................ 464. Casos especiales...................................................................................................... 465. Cuadro re su m e n ..................................................................................................... 476. Personas de existencia ideal y otros e n te s ........ 48

6.1. Situación anterior a la Ley 25.063 ................................................................. 486.2. La legislación actual..................................... 51

6.2.1. Sociedades de capital y asimilables a ta le s ....................................... 516.2.2. Sociedades de personas y asimilables a ta le s ................................... 526.2.3. Fideicomisos y fondos comunes de inversión ................................. 586.2.4. Establecimiento Perm anente............................................................. 59

7. Sucursales y establecimientos extranjeros de sociedades a rg en tin as 607.1. Situación anterior a la Ley 25.063 ................................................................. 607.2. La legislación actual........................................................................................ 62

8. Sugerencia para la imposición de los ciudadanos argentinos residentes en el exterior......................................................................................................................... 629. Otras m edidas complementarias de la imposición sobre la r e n ta ................. 63

9.1. Equidad y eficiencia de gravar a los residentes en el exterior................. 639.2. Imposición de acuerdo con el principio de capacidad con tribu tiva 649.3. Imposición basada sobre los beneficios p a sa d o s ...................................... 66

C a p í t u l o I I I

E s t a b l e c i m i e n t o P e r m a n e n t e

1. In troducción ........................................................................................................... 691.1. Significado e importancia del co ncep to ..................................... 691.2. Evolución histórica ......................................................................................... 71

2. La definición de los tratados internacionales..................................................... 732.1. A nálisis d e c a d a u n o de los p á r ra fo s ..................................................... 76

2.1.1. La regla básica - Lugar fijo de negocios......................................... 77a. Aspectos ob jetivos.............................................................................. 78

a. 1. Lugar fijo de negoc ios ............................................................ 78a.2. Punto d eterm inado ........................................................ 80

b . Aspectos subj etivos............................................................................ 80b .l. El derecho de u s o ..... 80

A s p e c t o s I n t e r n a c i o n a l e s d e l a T r i b u t a c i ó n A r g e n t i n a XI

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b.2. Perm anencia............................................................................... 81c. Funcionalidad.................................................................................. 81

2.1.2. Construcción....................................................................................... 822.1.3. Actividades Auxiliares......................................................................... 842.1.4. Agentes.................................................................................................. 85

2.2. Definición de establecimiento perm anente en los Convenios para evitarla Doble Imposición celebrados por la A rgentina......................................... 90

3. Impuesto a las Ganancias argen tino ................................................................... 903.1. Im portancia.................................................................................................... 903.2. La atribución de resu ltados.............. 923.3. Las distintas definiciones: su influencia en los distintos casos................ 94

3.3.1. Impuesto a las ganancias. Definición a u tó n o m a ............................ 953.3.2. Tratados internacionales.................................................................... 963.3.3. El por qué de las diferencias.............................................................. 97

3.4.Jurisprudenciaadministrativayjudicia l ..................................................... 983.4.1. Impuesto a los Réditos - Recargo por ausentism o......................... 983.4.2. Dictamen (DAT y J) 84/1978............................................................... 993.4.3. Dictamen (DAT) 150/1994.................................................................. 993.4.4. Dictamen (DAT) 15/1996 - Oficina de represen tación .................. 993.4.5. Dictamen (DAL) 118/1999.................................................................. 1013.4.6. Dictamen (DAT) 56/2002.................................................................... 1023.4.7. La Industrial Paraguaya S.A................................................................ 1023.4.8. Pionera S.A............................................................................................ 103

4. Imputación del ingreso al establecimiento permanente. El concepto de base fija. 1045. Establecimientos estables en el exterior de residentes argentinos................. 1066. Identificación de los umbrales societarios e im positivos................................. 107

6.1. Actuación de la Sociedad Extranjera en nuestro p a ís ............................... 1076.2. Sucursal vs. Establecimiento Estable........................................................... 1086.3. Incumplimiento de las disposiciones societarias...................................... 109

6.3.1. Falta de Inscripción en los términos del artículo 118..................... 1096.3.2. El artículo 124 ...................................................................................... 1106.3.3. Resoluciones de la Inspección General de Justic ia ......................... 111

6.4. Conclusiones................................................................................................... 1136.5. Visión alternativa: negocio o comercio (“trade or business") ................. 114

C a p i t u l o I V

L a G r a v a b i l i d a d d e l I n v e r s o r E x t r a n j e r o

P a g o a B e n e f i c i a r i o s d e l E x t e r i o r

1. Introducción. Aspectos G enerales...................................................................... 1172. Esquema para determinar cuándo un pago se encuentra sujeto a retención 117

2.1. Paso 1: El concepto de beneficiario del exterior....................................... 1182.2. Paso 2: Determinación de si la ganancia es de fuente argentina 1182.3. Paso 3: Determinar la presunción de ganancia aplicable......................... 119

2.3.1. La categoría resi dual........................................................................ 123

XII I n d i c e G e n e r a l

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2.3.2. Prueba en co n tra rio ......................................................................... 1252.4. Paso 4: El concepto de pago ....................................................................... 128

2.4.1. La acreditación en c u e n ta ................................................................... 1282.4.2. Documentación de la deuda con pagarés ........................................ 1292.4.3. Disponibilidad de fondos y capitalización........................................ 1312.4.4. Disposición y exigibilidad.................................................................... 133

3. Aspectos particulares. Distintos tipos de re n ta .................................................. 1343.1. Servicios y asistencia técnica......................................................................... 1343.2. Transferencia de tecnología .......................................................................... 137

3.2.1. Imputación de la deducción en el balance fisca l............................ 1393.2.2. Monto de la d ed u cc ió n ....................................................................... 139

a. Contratos registrados ante el IN P I................................................... 139b. Contratos no registrados ante el INPI.............................................. 140c. Contratos de explotación de marcas y pa ten tes ............................ 140

3.2.3. Límite a la deducción. Estimación de las Regalías.......................... 1403.3. Softw are............................................................................................................ 1423.4. Software y derechos de a u to r ....................................................................... 1443.5. In tereses............................................................................................................ 146

3.5.1. La fu e n te ................................................................................................ 1463.5.2. Criterios doctrinarios y jurisprudenciales respecto de la formade determ inar la fuente de la ganancia obtenida por in tereses.............. 147

a. Voluntad del inversor extranjero para colocar los fondos en la Argentina.................................................................................................. 147b. Domicilio del d eu d o r......................................................................... 148c. Fondos con los que se repaga el p réstam o..................................... 150d. Lugar de utilización económica del cap ita l.................................... 150

3.5.3. La definición.......................................................................................... 1523.5.4. La alícuota........................................................................................ 155

3.6. Plazos f ijo s ....................................................................................................... 1573.7. Factoring.......................................................................................................... 1583.8. D erivados......................................................................................................... 163

3.8.1. Finalidades............................................................................................. 1643.8.2. Instrum entos financieros básicos: fowards, opciones y sw aps 166

3.8.2.1.Foward co n trac t........................................................................ 1663.8.2.2. O pciones..................................................................................... 1663.8.2.3. Swaps........................................................................................... 167

3.9. Leasing.............................................................................................................. 1743.10. Seguros de Cam bio....................................................................................... 1783.11. Bienes Digitalizados...................................................................................... 182

4. Exenciones y tratamientos preferenciales.......................................................... 1874.1. Intereses para financiar la importación de bienes muebles amortizables, excepto autom óviles.............................................................................................. 1874.2. Intereses de obligaciones negociables......................................................... 1894.3. Títulos de deuda y certificados de participación en fideicomisos finan­cieros ....................................................................................................................... 198

5. Otros temas vinculados con los pagos a beneficiarios del exterior................ 198

A s p e c t o s I n t e r n a c i o n a l e s d e l a T r i b u t a c i ó n A r g e n t i n a XII I

Pág.

5.1. Ladeducción para elsujeto lo c a l................................................................ 1985.2. Grossing-up.................................................................................................... 2015.3. La responsabilidad del beneficiario del exterior por la omisión deretener el Impuesto a las G anancias.................................................................. 202

5.3.1. El agente de retención como responsable solidario....................... 2025.3.2. El agente de retención como responsable su stitu to ...................... 2045.3.3. El agente de retención e incumplimiento contractual................... 205

5.4. Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros........................................... 2065.5. Ingreso de fondos desde el exterior y los paraísos fiscales..................... 209

5.5.1. El ingreso de fondos desde paraísos fiscales................................... 2105.5.2. Jurisdicciones de baja o nula tribu tación ......................................... 2145.5.3. Aplicación de la nueva presunción................................................... 2145.5.4. Forma de desvirtuar la p resu n c ió n .................................................. 215

C a p í t u l o V

U s o s e I n t e r p r e t a c i ó n d e l o s T r a t a d o s

1. La relación entre los convenios para evitar la doble imposición y la leyinterna......................................................................................................................... 2172. El rol de los Convenios para evitar la Doble Im posición ................................. 2193. Interpretación de los tra tad o s.............................................................................. 220

3.1. La Convención deViena sobre el Derecho de los T ra tados.................... 2213.1.1. Regla general de Interpretación-A rtículo 31, párrafo 1 ............... 221

a. El contexto........................................................................................... 222b. Objeto y finalidad............................................................................... 223

3.1.2. Medios de interpretación complementarios - Artículo 3 2 ............ 2243.1.3. Interpretación de tratados autenticados en dos o más idiomas ... 224

3.2. Regla de Interpretación del artículo 3, párrafo 2 del Modelo de la OCDE 2263.3. Comentarios al modelo de la OCDE............................................................ 227

4. Uso optativo de los convenios para evitar la doble im posición ...................... 2285. Los distintos modelos de tra ta d o s ...................................................................... 2296. Estructura de los convenios para evitar la doble im posición .......................... 2307. Sujeto de los tra tados............................................................................................. 230

7.1. Sociedades de P ersonas................................................................................ 2307.1.1. Definición de personas....................................................................... 2307.1.2. Definición de resid en te ...................................................................... 231

7.2. Fideicomisos Financieros.............................................................................. 2327.3. Sucursales Argentinas.................................................................................... 2337.4. Sucursales Extranjeras................................................................................... 233

8. Reducción de alícuotas de retención. Asesoramiento técnico prestado desdeel exterior.................................................................................................................... 234

8.1. Tratados con Alemaniay A ustria....................................... 2348.2. Tratado con B rasil......................................................................................... 2388.3. Tratados con Italia y Francia ......................................................................... 2388.4. Tratado con C h ile ...................................................... 239

XIV I n d i c e G e n e r a l

Pág.

8.5. Tratado con Bolivia.......................................................................................... 2408.6. Tratados con España, Canadá, Reino Unido, Bélgica, Países Bajos,Suecia y A ustralia ................................................................................................... 2408.7. Tratado con Finlandia..................................................................................... 2438.8. Tratados con Dinamarca y N oruega............................................................ 2438.9. Tratado con S u iza ............................................................................................ 2438.10. Cuadro R esum en.................................................................................. 244

9. Métodos para evitar la doble imposición internacional.................................... 2449.1. Método de la exención................................................................................... 2459.2. Método delTax-Credit................................................................................... 2479.3. Comparación entre el m étodo de la exención y tax-credit...................... 2489.4. Métodos Tax-sparing y m atching-credit..................................................... 2499.5. El modelo de la OCDE y la postura a rgen tina ............................................. 251

10. Exigencia de certificado....................................................................................... 25211. Tratados internacionales y el principio de la realidad económ ica................ 25312. Convenios sobre transporte in ternacional....................................................... 25713. Objeto de los Tratados y su aplicación en el Tiempo. Impuesto al Endeu­damiento ...................................................................................................................... 257

13.1. Intención legislativa...................................................................................... 25813.2. Estructura del im puesto ............................................................................... 25813.3. Antecedentes internacionales..................................................................... 25913.4. Interpretación lóg ica .................................................................................... 259

C a p í t u l o V I

R e o r g a n i z a c i o n e s I n t e r n a c i o n a l e s

1. Aspectos G enerales................................................................................................. 2612. Fusión / Escisión Internacional con participación de sociedades argentinas .. 262

2.1. Cuestiones societarias.................................................................................... 2622.2. Cuestiones im positivas.................................. 2652.3. Análisis te ó ric o ................................................................................................ 266

2.3.1. Caso 1: Sociedad en escisión Argentina y sociedad resultante ex tran jera ........................................................................................................ 2662.3.2. Caso 2: Fusión sociedad argentina con sociedad del exterior y sociedad resultante en el ex terio r................................................................ 2662.3.3. Interrogantes que presenta la intervención de sociedades radi­cadas en distintos pa íses ...................................................................... 267

3. Reorganizaciones de sociedades del exterior con sucursales en la Argentina . 2714. Transferencia del domicilio al exterior................................................................. 2755. Conclusiones............................................................................................................ 277

C a p í t u l o V I I

R e s i d e n t e s q u e I n v i e r t e n e n el E x t e r i o r

1. La gravabilidad de las inversiones argentinas en el ex terio r............................ 2792. Las distintas formas de invertir............................................................................. 280

A s p e c t o s I n t e r n a c i o n a l e s d e l a T r i b u t a c i ó n A r g e n t i n a X V

Pág.

2.1. Caso 1: Propiedad directa por una persona física de un inmueble en el exterior.................................................................................................................. 2812.2. Caso 2: Explotación de un inmueble por parte de una sociedad anónima extranjera (no ubicada o radicada en una jurisdicción de baja o nula tributa­ción) ........................................................................................................................ 282

2.2.1. Dividendos........................................................................................... 2832.2.2. Distribución de dividendos en acciones........................................... 2832.2.3. Dividendo distribuido por una sociedad del exterior originado en dividendos distribuidos por una sociedad argen tina ............................... 2862.2.4. Rescate de acciones............................................................................. 288

2.2.4.1. Tratamiento como dividendo.................................................. 2882.2.4.2. Tratamiento como enajenación de acciones y dividendo de distribución............................................................................................. 290

a. Resultado por enajenación de acciones.................................... 292b. Resultado por d iv idendo ............................................................. 292

2.3. Caso 3: Explotación de un inmueble por parte de una sociedad de res­ponsabilidad limitada extranjera o figura sim ilar............................................. 2922.4. Caso 4: Explotación de un inmueble por parte de una sucursal u otro es­tablecimiento permanente ................................................................................... 2942.5. Caso 5: Explotación de un inmueble por parte de un fideicomiso ordinario................................................................................................................ 297

2.5.1. Rentas de segunda categoría.............................................................. 2972.5.2. Rentas de tercera categoría................................................................ 3022.5.3. Fiduciante-Beneficiario.................................................................... 305

2.6. Caso 6: Explotación de un inmueble por parte de fideicomisos finan­cieros o figuras equivalentes............................................................................... 3062.7. Caso 7: Explotación de un inmueble por parte de un fondo com ún de inversión................................................................................................................. 307

3. Sociedad por acciones ubicada en una jurisdicción de baja o nula tributa­ción .............................................................................................................................. 309

3.1. Aplicación del régimen de transparencia fiscal.......................................... 3093.2. Normas en base a las cuales la sociedad por acciones determina la ganan­cia por rentas pasivas ............................................................................................. 3113.3. Jurisdicciones de baja o nula tribu tación ................................................... 3143.4. Participaciones directas o indirectas........................................................... 3153.5. Tipos de renta comprendidas en el régim en.............................................. 3153.6. Relación de las rentas pasivas con el total de las re n ta s ........................... 3163.7. Aplicación del régimen de Transparencia Fiscal a ganancias de fuente argentina................................................................................................................ 3173.8. Tratamiento de los dividendos pagados por las sociedades constituidas o ubicadas en jurisdicciones de baja o nula tributación ...................................... 3183.9. Interrogantes que plantea el mecanismo de imputación de dividendos establecido por Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganan­cias ......................................................................................................................... 322

3.9.1. Comparación de utilidades contables con ganancias pasivas im ­positivas .......................................................................................................... 3223.9.2. Orden de imputación de los resultados............................................. 322

XVI I n d i c e G e n e r a l

Pág.

3.10. Tratamiento de los dividendos distribuidos por una sociedad ubi­cada en una jurisdicción de baja o nula tributación que a su vez se origi­nan en los dividendos distribuidos por una sociedad argentina............... 324

3.11. Porcentaje de participación por el accionista residente argen tino 3244. Síntesis...................................................................................................................... 3255. M oneda en la que se determ ina el resultado im positivo .................................. 326

5.1. Diferencias de cambio para personas físicas por inversiones en elex terio r.................................................................................................................... 3275.2. Rentas de tercera ca teg o ría .......................................................................... 329

5.2.1. Revaluación del activos m onetarios a fin de ejercicio.................... 3295.2.2. Reconocimiento de las diferencias de cam bio................................ 3305.2.3. Costo computable en la enajenación de b ien es .............................. 332

5.3. Establecimientos estables ubicados en el exterior..................................... 3346. Crédito por impuestos análogos pagados en el exterior................................... 334

6.1. Crédito Fiscal Directo........................................ 3356.2. Limitaciones al tax c re d it ..................................................................... 336

6.2.1. No absorver impuestos del país de residencia................................. 3366.2.2. Limitación por p a ís ............................................................................... 3376.2.3. Limitación por tipo de renta (Básquet C redit)................................. 3386.2.4. Crédito Fiscal Indirecto ....................................................................... 339

7. El caso A rgentino.................................................................................................... 3407.1. Su funcionam iento.......................................................................................... 3407.2. Principales características del crédito por impuestos análogos pagados enel exterior................................................................................................................. 341

A. El cóm puto se limita a las ganancias de fuente ex tran jera................. 341B. El crédito procede por im puestos pagados en el exterior análogos al impuesto a las ganancias............................................................................... 341

B.l. Im puestos sobre base p re su n ta .................................................... 343B.2. Impuestos abso rben tes.................................................................. 343B.3. Reintegro de im puestos y subsidios............................................. 344

C. No se establecen limitaciones para el cóm puto del crédito de im ­puestos pagados en el exterior por país o por actividad.......................... 344D. El crédito se admite cuando el impuesto en el exterior haya sido efec­tivamente pagado.......................................................................... :................ 344E. Los im puestos análogos que no puedieran com pensarse en el añofiscal al que resultan im putables pueden trasladarse por cinco años .... 345

7.3. Crédito Fiscal Indirecto.................................................................................. 3457.4. Cómputo del crédito fiscal ind irecto ........................................................... 3487.5. Im pu tación ...................................................................................................... 3497.6. Residentes en el país titulares de acciones de sociedades del exterior que participan en sociedades argentinas..................................................................... 3497.7. Establecimientos estables ubicados en el exterior..................................... 3497.8. Sociedades en el exterior cuyo capital no está representado por acciones . 3517.9. Presunción de distribución de u tilidades.................................................... 3527.10. Diferencias por impuestos análogos.......................................................... 352

A s p e c t o s I n t e r n a c i o n m .e s d e l a T r i b u t a c i ó n A r g e n t i n a X V l l

Pág.

C a p í t u l o V I I I

P r e c i o s d e T r a n s f e r e n c i a

1.El concepto general. Sus debilidades.................................................................. 3532. Operaciones de Comercio Exterior..................................................................... 354

2.1. F uente............................................................................................................. 3552.2. Precio de m ercad o ........................................................................................ 3572.3. La sustitución de los precios m ayoristas.................................................... 3582.4. El caso de los "commodities” ....................................................................... 358

3. Operaciones entre partes vinculadas y precios de transferencia................... 3633.1. Aspecto Subjetivo.......................................................................................... 364

3.1.1.Vinculació n ........................................................................................... 3643.1.2. Definición de vinculación................................................................... 3673.1.3. Jurisdicciones de baja o nula tribu tac ión ........................................ 3683.1.4. La definición de jurisdicciones de baja o nula tribu tac ión 3703.1.5.SucursalesyFilialesdeEntidadesArgentinasen el exterior 371

3.2. Operaciones com prendidas......................................................................... 3753.2.1. Transacciones...................................................................................... 3753.2.2. Patentes y M arcas................................................................................ 3763.2.3. Entidades financieras.......................................................................... 378

3.3. Métodos de precios de transferencia - Elección del método más apro­piado ....................................................................................................................... 380

3.3.1. Aspectos G enerales............................................................................. 3803.3.2. Los m é to d o s........................................................................................ 3813.3.3. El orden de preferencia general........................................................ 3813.3.4. Los distintos m é to d o s ............................................................. 383

a. El precio comparable no contro lado .............................................. 383b. El precio de reven ta .......................................................................... 384c. Costo ad ic ionado ............................................................................... 385d. Partición de utilidades...................................................................... 387e. Residual de partición de utilidades.................................................. 388f. Margen neto de transacción ............................................................. 388

3.3.5. Los métodos y el riesgo...................................................................... 389a. Riesgo de m ercaderías...................................................................... 390b. Alquiler o leasing................................................................................ 390c. Centralización de los gastos de investigación y desarro llo 390

3.3.6. Criterios de com parabilidad.............................................................. 3913.4. Ajustes por precios de transferencia........................................................... 391

4. Precios de transferencia y el Principio de la Realidad Económ ica................. 3944.1. Precio realy precio entre partes independ ien tes..................................... 3944.2. La existencia de p rec io .................................................................................. 3954.3. La aplicación práctica.................................................................................... 3974.4. Consecuencias de los a ju stes ....................................................................... 3984.5. La naturaleza de los ajustes ......................................................................... 3994.6. El impuesto cedular....................................................................................... 400

X V I I I I n d i c e G e n e r a l

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5. Impacto jurídico de los ajustes por precios de transferencia....................... 4035.1. Las consecuencias.......................................................................................... 4045.2. Los parámetros utilizados.............................................................................. 4055.3. El impacto de los a ju s te s ................................................................................ 407

5.3.1. Los accionistas m inoritarios.............................................................. 4075.3.2. Los acreedores y otros te rce ro s........................................................ 408

5.4. Jurisprudencia co m p arad a ........................................................................... 4105.5. Síntesis............................................................................................................... 410

C a p í t u l o I X

I m p u e s t o a l V a l o r A g r e g a d o

1. In troducción ........................................................................................................ 4132.1. Perfeccionamiento del hecho im ponib le .................................................... 4142.2. Cambio de destino en las importaciones exentas...................................... 414

3. Inconvenientes de la generalización del IVA en los servicios internacionales 4144. Prestaciones de servicios internacionales........................................................... 4155. Exportación de servicios. Experiencia generaly el caso argentino ................ 4176. Análisis dé casos puntuales.................................. 421

6.1. Asesoramiento prestado al ex te rio r............................................................ 4216.2. Agentes e intermediarios com erciales......................................................... 4256.3. Servicios de asistencia té cn ica ...................................................................... 4276.4. Telecomunicaciones internacionales........................................................... 4286.5. Otras activ idades............................................................................................. 430

6.5.1. T urism o.................................................................................................. 4306.5.2. Intereses por saldo de precio de venta de acc io n es....................... 4306.5.3. Reaseguros...................................... 4316.5.4. Prestaciones m éd icas .......................................................................... 432

7. El criterio de la Comunidad Económica E uropea............................................. 4328. Importación de servicios: límites generales y el caso argen tino ...................... 434

8.1. Aspectos generales......................................................................................... 4348.2. Sujeto pasivo ................................................................................ ;.................. 4368.3. Nacimiento del hecho imponible - Ingreso del im puesto ........................ 4378.4. Base im ponible-A lícuota............................................................................. 4388.5. Cómputo del crédito fiscal............................................................................ 4398.6. Exenciones....................................................................................................... 441

9. El caso de los préstam os in ternacionales........................................................... 4419.1. Lugar de prestación del servicio................................................................... 441

9.1.1. La posición del domicilio del d e u d o r ............................................... 4419.1.2. La posición del lugar de actividad del p re s tad o r............................ 4429.1.3. La remisión al derecho de fondo ....................................................... 442

9.2. Síntesis para fijar límites en el impuesto al valor agregado ...................... 4439.3. Exención en préstamos otorgados por organismos internacionales 447

10. Servicios prestados en el país por sujetos del exterior.................................... 449

A s p e c t o s I n t e r n a c i o n a l e s d e l a T r i b u t a c i ó n A r g e n t i n a X I X

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C a p í t u l o X

I m p o s i c i ó n a l P a t r i m o n i o

1. La problemática general......................................................... ............................. 4512. Impuesto a la Ganancia Mínima P resunta ......................................................... 4513. Impuesto sobre los Bienes Personales................................................................ 452

3.1. Vínculo Jurisdiccional. El dom icilio ............................................................. 4523.1.1. El domicilio real del Código Civil y el domicilio fiscal.................... 4543.1.2. Domicilio fiscal en el país de contribuyentes domiciliados en el exterior........................................................................................................... 4553.1.3. Cambio de domicilio. Notificación a las autoridades fiscales 4563.1.4. Excepciones......................................................................................... 457

3.1.4.1. Domicilio en el país por motivos laborales........................... 4573.1.4.2. Misiones diplomáticas y consulares argentinas................... 4593.1.4.3. Misiones diplomáticas y consulares extranjeras.................. 459

3.2. Lugar de ubicación de los b ienes................................................................. 4603.3. Crédito por impuestos abonados en el ex terior........................................ 4603.4. Sujetos domiciliados en el exterior. Responsables sustitu tos.................. 462

3.4.1. Requisitos para la aplicación del régimen. Supuestos en los queno se ap lica ..................................................................................................... 4643.4.2. Bienes excluidos del régim en............................................................. 466

4. El uso de presunciones......................................................................................... 4664.1. Tenencia de inmuebles por sujetos del exterior........................................ 4674.2. Presunción para títulos públicos, obligaciones negociables y otrostítulos...................................................................................................................... 4684.3. Presunciones en materia de acciones.......................................................... 4704.4. Crédito que pueden com putarlos accionistas argentinos por su partici­pación en entidades del exterior........................................................................ 471

5. Aplicación de tratados para evitar la doble im posición................................... 4735.1. Âmbito de aplicación .................................................................................... 4735.2. Estructura de los tratados para evitar la doble im posición..................... 4755.3. Presunciones en materia de impuestos patrimoniales y la cláusula de no discriminación en los tratados para evitar la doble im posición...................... 476

5.3.1. Discriminación en función de la nacionalidad................................ 4775.3.2. Discriminación en función de la titularidad del cap ita l................. 479

5.4. El Impuesto sobre los Bienes Personales y la aplicación del Tratado de Montevideo de 1980 (ALADI) .............................................................................. 481

C a p í t u l o X I

A r m o n i z a c i ó n d e l I m p u e s t o a l a R e n t a

1. Introducción.......................................................................................................... 4852. La problemática general........................................................................... 4853. La experiencia de la Comunidad Económico Europea........................ 486

3.1.LaDirectivasociedadmatriz-filial 4873.1.1. Distribución de u tilidades............................................................... 487

X X I n d i c e G e n e r a l

Pág.

3.1.2. No imposición de retención en el pago de dividendos............... 4883.2. La Directiva sobre fusiones........................................................................... 4903.3. La Convención sobre arbitraje en m ateria de precios de transferencia.... 490

4. ¿Es necesaria o conveniente la armonización de im puestos d irectos? 4905. Argentina en el MERCOSUR. Amortización im plícita....................................... 4916. Algunos aspectos claves de las distintas legislaciones....................................... 493

6.1. Renta m u n d ia l................................................................................................. 4936.2. Los tratados de doble im p osic ión ................................................................ 494

7. Las ventajas y desventajas tributarias argentinas en el MERCOSUR.............. 4957.1. ¿Dónde instalar una em presa hold ing?....................................................... 4957.2. El beneficio de los tratados de doble im posic ión ...................................... 497

7.2.1. Tratado con C h ile ................................................................................. 4977.2.2. Tratado con Brasil................................................................................. 498

7.3. Otras ven ta jas .................................................................................................. 4997.3.1. Convenios en m ateria de seguridad socia l....................................... 4997.3.2. No re tención en Chile por servicios prestados en la Argentina .... 5007.3.3. Certidumbre ju ríd ica........................................................................... 5017.3.4. Limitaciones en m ateria societaria.................................................... 502

7.4. Conclusiones.................................................................................................... 5028. Regímenes Impositivos Preferenciales................................................................. 503

8.1. Sociedades Anónimas Financieras de Inversión (S.A.F.I.) - U ruguay 5038.2. Entidades de tenencia de Valores Extranjeros (ETVES) - E spaña 5048.3. Sociedades Plataforma de Negocios (Chile)................................................ 505

A n e x o s

1. ANEXO I. Definición de establecimiento perm anente en los Tratados para Evitarla Doble Imposición celebrados por Argentina. Cuadro Com parativo... 507

2. ANEXO II. Convenios celebrados por la Argentina para evitar la doble im po­sición. Fecha. Norma. Vigencia. Efectos................. 517

3. ANEXO III. Convenios celebrados por la Argentina para evitar la doble im po­sición en materia de transporte. Trasporte. Fecha. N orm a.................................... 521

4. ANEXO IV. Cuadro sobre diferencias de cambio elaborado por la Dirección de Asesoría Técnica (Di rección de Legislación - División Análisis y Sistematiza­ción Normativa)............................................................................................................ 525