AUDITORIA DE CAJA Y   BANCOS

INTRODUCCIÓN

Auditoria de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que

las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos, el

auditor debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de

caja y bancos, tal y como aparecen en el balance de situación, reflejan

debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en efectivo disponibles,

en curso, o en depósito, con terceros, y que los saldos de caja y bancos reflejan

una división correcta entre cobros y desembolsos.

Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la

adecuación y validez de las operaciones y saldos, puesto que la adecuación y

validez de estos elementos describe la situación que se produce cuando no

existen errores o irregularidades.

La auditoría de Caja y Bancos, es el examen de los cobros y desembolsos

(operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depósito (saldos de caja y

bancos, esto con el propósito de verificación de las operaciones en efectivo y los

saldos de caja y  Banco resultantes enfocando hacia una organización comercial 

cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se puede aplicar a cualquier

tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro, para lo cual se tendrá que

tener en cuenta los siguientes conceptos:

1. CUENTA GENERAL DE EFECTIVO: Es la cuenta bancaria en la mayoría de

las organizaciones a través de depósitos y desembolsos para todas las

demás cuentas de bancos se suelen efectuar a través de la cuenta general.

2. CUENTA BANCARIA DE FONDO FIJO: En muchas empresas, mantienen

una cuenta con un saldo fijo, los únicos depósitos que se efectúan en esta

cuenta son el importe líquido a percibir por los empleados, de forma

periódica, y los únicos desembolsos son los cheques de pago, a los mismos.

Se debe de tener en cuenta la circulación del fondo bancario dentro la

auditoría para verificar de la exactitud de los saldos bancarios recogidos en

el balance, y debe analizarse lo siguiente:

Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o

no, e indicando la naturaleza de la restricción en caso de que esta exista.

Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado año y que

aparezcan saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas

cuentas.

Préstamos o anticipos pendientes de liquidación y no incluidos en las

cuentas de los apartados anteriores.

Total de las letras.

Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada

que hayan estado en poder del banco, en custodia o en depósito.

Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma

de cheque, letras, endosos, indicando cuántas de ellas son

indispensables.

Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas

por el auditor, desde su envío hasta su recepción, para que

el procedimiento tenga validez.

3. FONDO FIJO DE CAJA CHICA: Es un fondo disponible en efectivo que se

emplea para compras de paca cuantía, dichos gastos se pagan al contado,

normalmente este fondo tiene una cantidad ya establecida que es

reembolsable periódicamente.

CONCEPTO Y CONTENIDO

Se entiende por efectivo los activos representados por moneda de curso corriente,

de los que se puede disponer en cualquier momento, ya sea porque se tienen

físicamente (saldo en caja), o porque se encuentran depositados en una institución

de crédito contra la que se puede girar por medio de cheques (saldo en bancos).

Los movimientos más importantes de estas cuentas son por entradas de dinero o

depósitos (cargos) y por salidas o cheques expedidos (créditos). Su saldo

representa la cantidad de pesos y centavos de que se dispone y se presenta en el

balance general al principio del activo circulante.

La cuenta de Efectivo en Caja y bancos puede incluir "monedas extranjeras y

metales preciosos amonedados, los cuales se deberán valuar a la cotización

aplicable a la fecha de los estados financieros". Cabe advertir que en una empresa

sin operaciones internacionales, normalmente estos valores carecen de

importancia.

CARACTERISTICA

1. Poder cancelatorio legal e ilimitado2. Liquidez : son realizados en forma inmediata3. Certeza : Son realizados de inmediato y no hay duda sobre el valor de

recuperabilidad del mismo4. Efectividad : su capacidad de disposición y realización permite disponer de los

mismos y utilizarlos concretamente, para pagos de distintas naturaleza.

IMPORTANCIA

Este componente incluye:

1. Cobranzas 2. Pagos3. Planificación de los recursos y las necesidades financierasLos dos primeros se analizan al tratar los componente Ventas y Cuentas por Cobrar y Compras y Cuentas por Pagar.

El sistema de planificación es el principal factor a tener en cuenta en la gestión de un ente.

CONTROL INTERNO

Los principales aspectos del control interno relativos al manejo de los efectivos,

cuyo cumplimiento debe vigilarse, son:

a) Separación de labores. Las personas que manejan efectivos, expiden

cheques, operan auxiliares y registros, y efectúan conciliaciones deben ser

diferentes.

b) Fianzas. El personal que maneja los fondos y las cuentas bancarias debe

estar afianzado para garantizar su manejo.

c) Fondos fijos. Deben establecerse para canalizar a través de ellos los

movimientos menores.

d) Firmas mancomunadas. En el caso de las cuentas bancarias, los cheques

deben expedirse al menos con dos firmas (y siempre nominativos).

e) Firmas autorizadas. Las firmas autorizadas para expedir cheques deben ser

designadas por el Consejo de Administración o la Dirección.

f) Límites de pago. En las firmas autorizadas para hacer pagos debe existir un

límite, que al excederse requiera autorización superior.

g) Depósitos diarios. Las cobranzas y otros ingresos deben depositarse, a más

tardar, al día siguiente.

h) Arqueos periódicos y conciliaciones regulares. Los fondos fijos deben

recontarse periódicamente, cuidando aspectos legales e internos de los

comprobantes; las cuentas bancarias deben conciliarse regularmente y las

partidas de conciliación aclararse plenamente.

Estos trabajos deben hacerse, por supuesto, por personas diferentes de quienes

manejan los fondos.

OBJETIVOS DE LOS AUDITORES EN EL EXAMEN DE LA CAJA

En el examen de la caja, los objetivos principales de la auditoria son:

Estudiar y evaluar los controles internos sobre las transacciones en efectivo.

Determinar que la caja se presente razonablemente en los estados financieros

del cliente.

ENFOQUE DE AUDITORIA:

De acuerdo al análisis realizado en relación al componente, con respecto al Nivel de Riesgo, será el enfoque de auditoria que debemos aplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo inherente alto y esta controlado por el sistema de control, implica que la empresa tiene un nivel de riesgo que le permitiría realizar un enfoque orientado a pruebas de cumplimiento. Esto significa que todo el esfuerzo estará orientado a probar si los controles que dice tener la empresa y que el auditor considerado clave en la practica o en la realidad funcionan adecuadamente. Si esto no fuera así el enfoque estará basado en un enfoque sustantivo, en cuyo caso las pruebas a aplicar serán de carácter sustantivo.

PROCEDIMIENTOS

Aplicables a la revisión de caja:

I. Arqueo.

Aplicables a la revisión de bancos:

II. Confirmación bancaria.

III. Conciliación de saldos.

Aplicables a ambas cuentas:

IV. Estudio y análisis de movimientos.

V. Corte de ingresos y egresos.

VI. Valuación de monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

I. Arqueo

El arqueo es el principal procedimiento aplicable al examen de los efectivos y

consiste en efectuar un recuento físico de los mismos.

Al llevar a cabo un arqueo, deben tenerse en cuenta las siguientes

recomendaciones:

a) Cuando existan varios fondos u otra clase de valores de fácil realización

(incluso las cobranzas del día) conviene establecer un control simultáneo

de todos ellos, ya sea arqueándolos al mismo tiempo o suspendiendo

sucesivamente las operaciones de los que se vayan revisando.

b) En todos los casos debe solicitarse la presencia de un funcionario que

ratifique la actuación del auditor y atienda las aclaraciones o las dudas

que surjan durante el arqueo.

c) Debe conocerse el importe a arquear que muestran los registros para

compararlo con lo contado y pedir aclaraciones en el momento mismo

del arqueo, cuando sean necesarias.

d) Al concluir el arqueo, debe exigirse la firma al responsable del fondo para que quede constancia plena de que la cantidad contada le fue devuelta a su entera conformidad.

Por lo general, los fondos incluyen vales, recibos, facturas y otros

comprobantes de erogaciones realizadas pendientes de reembolso y que, por lo

mismo, se consideran parte del fondo. En estos casos el auditor debe tener

cuidado de cerciorarse de la autenticidad de dichos comprobantes vigilando:

que sean de fecha reciente; que estén debidamente autorizados para su pago;

que sean por importes razonables al fondo y que su pago esté definido en los

objetivos del fondo relativo (es decir, que el fondo se haya creado para hacer

esos pagos). En estricta teoría, un fondo de efectivo sólo debe estar constituido

por dinero, por ello se debe vigilar que todos estos comprobantes queden

debidamente reembolsados al cierre del ejercicio que se examina, en caso

contrario deberá proponerse el ajuste de auditoría! relativo para mostrar como

efectivo en caja y bancos sólo aquello que sea realmente efectivo.

En el caso de que en el arqueo se determine diferencia entre lo contado

físicamente y el saldo según libros, ésta debe hacerse del conocimiento

inmediato de un funcionario de jerarquía y, en conjunto, proceder a su

aclaración. La importancia de la diferencia es determinante en la actitud que

debe asumir el auditor, en todo caso debe informarse a la Dirección y

comunicar las explicaciones relativas recibidas. Al final de este capítulo se

incluye un modelo donde se muestra el diseño recomendable para la cédula del

arqueo, la presentación de los datos y la leyenda de la salvaguarda o firma de

conformidad del cajero.

Cobros: Deben verificarse los descuentos por pronto pago, rebajas, ventas al

contado, (como los registros de ventas, entregas, envíos o registros puntuales

de inventario) y compararlos posteriormente con los registros de cobros. Debe

verificarse la preparación de registros finales de cobros efectuando un

seguimiento de las cantidades de los registros iníciales hasta los finales.

También verificar las sumas y anotaciones de los asientos correspondientes a

los cobros.

Desembolsos: Se deben verificar los asientos en los registros iníciales de

desembolsos comparando las cantidades y otros detalles pertinentes con los

cheques pagados y comprobando si tales cheques presentan rasgos inusuales,

como librados múltiples, alteraciones, firmas no autorizadas o endosados

cuestionables (especialmente aquellos que no hayan sido endosados

directamente para su depósito en un banco).

SALDOS DE CAJA Y BANCOS

La auditoría sobre saldos de caja y bancos incluye cuestiones como que tipo de

fondos se han de auditar y cuando, así como de qué forma se ha de hacer. Los

saldos de caja y bancos suelen incluir un número de fondos de explotación, y a

veces cuentas en bancos con saldos registrados relativamente pequeños.

Procedimientos de auditoría que se han de aplicar a los saldos seleccionados,

según las circunstancias.

Debe efectuarse un recuento y listado de los depósitos, cheques,

comprobantes, etc.

Seguimiento de los cheques especificado como cobros no depositados hasta

los asientos de los registros iníciales de cobros, tal y como se encuentren en

la fecha.

Comprobar la propiedad de los cheques.

Efectuar un seguimiento de los cheques cargados a otras cuentas bancarias,

relacionándolos con los registros de desembolsos simultáneamente con la lista

asociada de cheques pendientes.

Examinar los comprobantes de anticipos o gastos y cualquier otro documento

y de efectivo para comprobar si cuentan con la aprobación. Si representan una

cantidad significativa, podría ser necesario registrarlas como desembolsos

correspondientes al período de auditoría.

Verificar independientemente las conciliaciones bancarias y obtener

directamente confirmaciones de los saldos por parte de los bancos.

Hacer una comparación de los depósitos reflejados en los estados bancarios

con los cobros registrados, previos a la conciliación, para permitir que los

cheques y transferencias no registradas en otras cuentas bancarias lleguen a

ellos para efectuar su pago, previo a la fecha de la conciliación.

Deben cuadrarse los depósitos en tránsito mostrados en las conciliaciones con

los cobros registrados antes de la fecha de conciliación y deben referenciarse

a los abonos en los bancos en un plazo posterior prudente.

El auditor debe obtener directamente de los bancos los extractos bancarios y

cheques pagados durante un período razonable después de la fecha de la

conciliación. Deben examinarse los números y fechas de cheques y las fechas

de endosado de los bancos en los cheques devueltos para determinar cuáles

fueron examinados antes de la fecha de la conciliación y entonces

comprobarlos con la lista de cheques pendientes de la conciliación.

Cualquier otra partida en conciliación debe considerarse como inusual y, por lo

tanto, se debe investigar íntegramente.

DESGLOSES

La clasificación de caja y bancos en el balance de situación incluye normalmente

depósitos bancarios y cheques no depositados, libretas de ahorro, certificados de

depósito y depósitos a la vista. Estos deberían presentarse por separado, a no ser

que las cantidades sean insignificanticas, y los descubiertos bancarios deben

incluirse como una partida de pasivo en lugar de deducir al activo. Además, debe

hacerse distinción entre el efectivo disponible. Para operaciones generales y el

destinado a fines especiales. Donde exista un acuerdo entre el banco y

el cliente para mantener un saldo mínimo determinado, debería separarse este

saldo restringido y describirse en una nota a los estados financieros. Se le

denomina saldo de compensación y la información referente debería tenerse

mediante confirmaciones por parte del banco, lectura de las actas y examen del

acuerdo sobre préstamos entre el banco y el cliente.

CONTROLES ADMINISTRATIVOS

Los controles administrativos de las operaciones por parte de la dirección,

constituye una función de dirección asociada con la responsabilidad de logro de

los objetivos de la organización y constituye el punto de partida para establecer

el control contable de las operaciones.

El auditor interno no se ocupa fundamentalmente de los controles administrativos,

ya que están relacionados de forma indirecta con los registros financieros y no es

necesaria su evaluación. Sin embargo, si el auditor independiente cree que ciertos

controles administrativos "pudiera tener una influencia importante sobre la

fiabilidad de los registros financieros", debería plantearse la evaluación de los

mismos.

II. Confirmación bancaria

La confirmación bancaria consiste en enviar una carta al banco donde manejan

la cuenta, solicitándole que informe del saldo que aparezca en la cuenta de

cheques a nombre de la empresa. Además, si se considera necesario, se le

solicitan estados de cuenta y otros saldos que aparezcan a favor o a cargo de la

empresa por cualquier otra operación efectuada entre ambos (esto para

verificar alguna otra partida de activo o pasivo que tuviera conexión con la

institución).

Para cumplir con este procedimiento, el Instituto Mexicano de Contadores

Públicos y la Asociación de Banqueros de México aprobaron, en conjunto, una

forma de solicitud de datos, que es la que reconocen las instituciones de crédito

y que por lo mismo resulta muy conveniente utilizar. Al final de este capítulo se

muestra esa solicitud, la cual debe ser enviada en original y copia acompañada

de una carta cuyo modelo también se transcribe al final del capítulo. Dicha

solicitud puede ser modificada en cualquier momento por los organismos que la

aprobaron, por lo que conviene verificar que esté en vigor en la fecha en que

deba utilizarse.

Esta carta solicitud la envía la empresa y la respuesta del banco debe ser

recibida directamente por el auditor. Es importante señalar que los avances

tecnológicos han implementado sistemas de comunicación instantánea entre los

bancos y los cuentahabientes, y que es posible obtener, vía Internet, la relación

completa de todas las operaciones de una empresa (o una persona) con los

bancos que opera, en cualquier día.

Esta relación lo mismo puede mostrar saldos que movimientos a la fecha o a

fechas recientes y, si se desea, puede ser impresa. Para obtenerla se requiere

de la autorización de las personas idóneas (tesorero, cajero general, contralor,

etcétera) y el uso de claves y contraseñas o passwords cuyo uso es exclusivo

de tales personas. El acceso a dicha información debe ser prohibido a terceros,

por lo que es necesario solicitar la autorización superior que nos permita estar

presentes al solicitarse dicha información, imprimirla y procesarla.

El saldo confirmado por el banco, o recibido por Internet, se compara con el que

muestran los registros de la empresa, y si no coincide se aplica el

procedimiento siguiente.

III. Conciliación de saldos

La conciliación de saldos consiste en determinar y analizar las partidas que

establecen la diferencia entre el saldo en bancos según la empresa y el saldo

que muestra el estado de cuenta bancario o la información de Internet.

Por lo general, los saldos no coinciden por:

a) Diferencias en las fechas de contabilización (depósitos y cheques en

tránsito).

b) Por desconocimiento de parte de la empresa de movimientos operados

por el banco (cheques depositados no pagados, cargos por manejo, por

cobranzas, comisiones, intereses, etcétera).

c) Por movimientos erróneos.

En los dos últimos casos procede la investigación y el ajuste para establecer

las partidas de conciliación correctas. En cualquier caso, dichas partidas se

verifican estudiando el movimiento que muestran los estados de cuenta

bancarios posteriores (que estén operados los depósitos o cobrados los

cheques pendientes) o bien recurriendo a la documentación original en la

póliza de registro de la partida (fichas de depósito, copias de cheques y

facturas anexas, etcétera).

Al final de este capítulo se muestra una cédula con una conciliación bancaria y

el trabajo realizado para verificarla.

IV. Estudio y análisis de movimientos

El estudio y análisis de movimientos se debe aplicar de forma simultánea a las

cuentas de caja y bancos, y consiste en seleccionar un periodo y revisar los

movimientos registrados, con el fin de determinar si son normales y se

encuentran debidamente amparados. Por apreciación general en el auxiliar se

pueden detectar las fechas en que los movimientos resulten extraordinarios y

en torno a éstos puede extenderse el análisis para tener la certeza de que el

movimiento general registrado en la cuenta es normal. Las partidas que no

parezcan corresponder a operaciones normales deben revisarse

exhaustivamente.

V. Corte de ingresos y egresos

Por este procedimiento se determinan claramente los últimos ingresos según

recibos de caja, reportes de cobradores, fichas de depósito, movimientos por

Internet, y los últimos pagos según talonarios de chequeras, notas de caja,

etcétera, para concluir si el ejercicio examinado incluye las operaciones que le

correspondan y no se están registrando en periodos diferentes de los de su

recepción o pago real.

VI. Valuación de monedas extranjeras y metales preciosos amonedados

El efectivo representado por monedas extranjeras y metales preciosos

amonedados deberá quedar valuado a la cotización aplicable a la fecha de

cierre de los estados financieros.

PAPELES DE   TRABAJO   PARA LA AUDITORÍA DE LA CAJA

Los papeles de trabajo que comprueben las pruebas de acatamiento de las

transacciones por caja, y una evaluación del control interno para la caja. Otros

papeles de trabajo para la caja incluyen:

Hoja de agrupamiento

Arqueos de caja

Confirmaciones bancarias.

Confirmaciones de saldos de compensación

Conciliaciones bancarias.

Listas de cheques en circulación.

Listas de cheques investigados

Libro de bancos.

Lista de préstamos otorgados

Lista de pendientes de pago.

ERRORES POTENCIALES A TENER EN CUENTA AL DEFINIR LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA

Ventas ficticias

Contabilizar ventas de mercaderas no entregadas

Omisión parcial en la facturación

Errores en los precios de ventas, cantidades, sumas registros de facturas

Errores en los registros de cobranzas

Registrar operaciones imputando la misma a cuentas incorrectas

Registras ventas que no son de propiedad de la empresa

Estimaciones de cuentas dudosa en forma inadecuada

No segregación de componentes financieros devengados

Compensaciones de saldos deudores con acreedores entre distintos clientes

Incorrectamente clasificados en corriente y no corrientes

PROCEDIMIENTO PARA VERIFICAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES

VENTAS

Seleccionar una muestra de operaciones de ventas (ventas, devoluciones, bonificaciones, descuentos, recargos)

Verifico autenticidad y propiedad de las facturas, notas de débitos, créditos; cálculos e imputación y autorizaciones que corresponden

Cotejo de los precios unitarios facturados con las lista de precios autorizada y nota de pedido

Verificación de las registraciones, cotejo de la factura y otros, numero, cliente, importe en el subdiario de venta y pase al mayor auxiliar de clientes

Verifico la secuencia numérica de las notas de pedidos, remitos, facturas, notas de debitos y créditos y tratamiento de los anulados

Verificar que con los remitos, se hayan disminuido las existencias en registro de stock o - libro de existencia.

Verificar que todo los remitos hayan sido facturados – cruzo remito con factura Verificar que todos los pedidos se hayan enviados –cruzo remito con nota de

pedido Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la

empresa

COBRANZAS

Seleccionar una muestra de operaciones de cobranzas Verifico autenticidad y propiedad de los recibos y autorizaciones si

corresponden Verificación de las registraciones, cotejo del recibo, numero, cliente, importe en

caja ingreso y pase al mayor auxiliar de clientes Verifico la secuencia numérica de los recibos y tratamiento de los anulados Verificar autorizaciones de los descuentos concedidos e interese resarcitorios Cruzo importe de cobranzas, sumatoria de los recibos con los depósitos

efectuados Verificar coincidencia entre las boletas de deposito con el resumen banacario Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la

empresa

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

OBJETIVO DE VERACIDAD E INTEGRIDAD

1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares2. Obtener listados de composición de las cuentas por cobrar, clasificados por

antigüedad de saldo3. Seleccionar una muestra para verificar documentación de respaldo de las

transacciones relacionadas con el componente, Nota de pedido y correlación con los remito y factura de ventas. Verificar los precios facturados de los artículos y si los mismo coinciden con las lista de precios autorizadas.

4. Verificar cálculos aritméticos de los comprobantes antes mencionados.5. Verificar cálculos aritméticos de los listados de cuentas a cobrar y cotejar con

los registros auxiliares y la cuenta de control del mayor general6. Visualizar registros auxiliares y generales, listados y documentación de

respaldo, observado si existen partidas anormales o movimientos inusuales, que merezcan un posterior análisis. Ejemplo de movimientos anormales serían cuentas con saldos acreedores

7. Confirmar saldo de los clientes y otras cuentas por cobrar si se realiza el análisis de las misma en forma conjunta.

8. Confirmar el saldo de documentos a cobrar y los descontados en el Banco y endosados a favor de terceros

9. Aplicar procedimientos alternativos de revisión para circulares no respondidas o devueltas por correo, verificar documentación de respaldo y registros de cobranzas posteriores – Los montos no cobrados, probar los pedidos de los clientes y los remitos correspondientes para probar que la mercadería fue realmente entregada a la fecha de confirmación

10.Obtener confirmación del abogado sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o gestión de cobro

11.Efectuar arqueos de documentos a cobrar, cheques de terceros y garantías que respalden los créditos, cotejando con los listados y registros de la empresa.

12.Realizar corte de operaciones de ventas, cobranzas. Relacionar con corte de operaciones de Disponibilidad, Bienes de Cambio.

13.Revisar las operaciones de ventas con empresas vinculadas.14.Verificar razonabilidad de las cuentas a cobrar a funcionarios, directores,

accionistas y empresas vinculadas,15. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la existencias

de otras cuentas a cobrar, el grado de cobrabilidad de sus créditos y que los mismos no estén cedidos ni embargados.

16.Otras cuentas relacionadas –Débito Fiscal Iva.

VALUACION

1. Evaluar la razonabilidad y suficiencia de las “Previsiones para Deudores Incobrables y Devoluciones”

2. Determinar la razonabilidad de los intereses –implícitos y explícitos- devengados en las cuentas a cobrar.

3. Verificar la valuación de las cuentas a cobrar en moneda extranjera, actualizables y no cancelables en dinero.

4. Verificar los criterios de imputación de las cuentas de resultado5. Verificar cuentas relacionadas con el componente, tales como regularizadoras6. Verificar Uniformidad en la aplicación de las normas contables de valuación en

relación al ejercicio anterior.

EXPOSICIONVerificar que los saldos de las cuentas bajo revisión, sus notas y anexos correspondientes, este expuestos de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor vigentes y de manera uniforme en relación al ejercicios anterior

CONFIRMACIÓNLa confirmación consiste en solicitarle a los clientes que nos informe el saldo que mantienen con la empresa. Este procedimiento otorga evidencia sobre la existencia del credito, no implica la cobrabilidad del mismo

Clasificación

Positiva: Otorgan evidencias válidas siempre que el cliente nos conteste.

Positiva propiamente dicha o Directa: a la solicitud le incorporamos un saldo y le decimos al cliente que nos conteste, si esta o no esta de acuerdo

Positiva ciega: le solicitamos al cliente que nos informe cual es el saldo que el posee, no le enviamos ningún importe en concepto de saldo

Negativa: Otorgan evidencias aunque no contesten

Incluimos el saldo según los registro de la empresa auditada y le solicitamos que nos contesten si no están de acuerdo

USO:

Positiva propiamente dicho: para créditos Positiva ciega: para pasivos

Negativa: en empresas que manejan saldos pequeños de cuentas muy numerosas ej. EMOS. EPEC.

OPORTUNIDAD

1. Antes del cierre2. Después del cierre

Condiciones de validez

Tercero relacionado con la empresa y

Comunicación directa entre el auditor y el cliente

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

OBJETIVO DE VERACIDAD E INTEGRIDAD

17. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares18. Obtener listados de composición de las cuentas por cobrar,

clasificados por antigüedad de saldo19. Seleccionar una muestra para verificar documentación de

respaldo de las transacciones relacionadas con el componente, Nota de pedido y correlación con los remito y factura de ventas. Verificar los precios facturados de los artículos y si los mismo coinciden con las lista de precios autorizadas.

20. Verificar cálculos aritméticos de los comprobantes antes mencionados.

21. Verificar cálculos aritméticos de los listados de cuentas a cobrar y cotejar con los registros auxiliares y la cuenta de control del mayor general

22. Visualizar registros auxiliares y generales, listados y documentación de respaldo, observado si existen partidas anormales o movimientos inusuales, que merezcan un posterior análisis. Ejemplo de movimientos anormales serían cuentas con saldos acreedores

23. Confirmar saldo de los clientes y otras cuentas por cobrar si se realiza el análisis de las misma en forma conjunta.

24. Confirmar el saldo de documentos a cobrar y los descontados en el Banco y endosados a favor de terceros

25. Aplicar procedimientos alternativos de revisión para circulares no respondidas o devueltas por correo, verificar documentación de respaldo y registros de cobranzas posteriores – Los montos no cobrados, probar los pedidos de los clientes y los remitos correspondientes para probar que la mercadería fue realmente entregada a la fecha de confirmación

26. Obtener confirmación del abogado sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o gestión de cobro

27. Efectuar arqueos de documentos a cobrar, cheques de terceros y garantías que respalden los créditos, cotejando con los listados y registros de la empresa.

28. Realizar corte de operaciones de ventas, cobranzas. Relacionar con corte de operaciones de Disponibilidad, Bienes de Cambio.

29. Revisar las operaciones de ventas con empresas vinculadas.30. Verificar razonabilidad de las cuentas a cobrar a funcionarios,

directores, accionistas y empresas vinculadas,31. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la

existencias de otras cuentas a cobrar, el grado de cobrabilidad de sus créditos y que los mismos no estén cedidos ni embargados.

32. Otras cuentas relacionadas –Débito Fiscal Iva.

VALUACION

7. Evaluar la razonabilidad y suficiencia de las “Previsiones para Deudores Incobrables y Devoluciones”

8. Determinar la razonabilidad de los intereses –implícitos y explícitos- devengados en las cuentas a cobrar.

9. Verificar la valuación de las cuentas a cobrar en moneda extranjera, actualizables y no cancelables en dinero.

10. Verificar los criterios de imputación de las cuentas de resultado11. Verificar cuentas relacionadas con el componente, tales como

regularizadoras12. Verificar Uniformidad en la aplicación de las normas contables de

valuación en relación al ejercicio anterior.

EXPOSICIONVerificar que los saldos de las cuentas bajo revisión, sus notas y anexos correspondientes, este expuestos de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor vigentes y de manera uniforme en relación al ejercicios anterior

CONFIRMACIÓNLa confirmación consiste en solicitarle a los clientes que nos informe el saldo que mantienen con la empresa. Este procedimiento otorga evidencia sobre la existencia del credito, no implica la cobrabilidad del mismo

Clasificación

Positiva: Otorgan evidencias válidas siempre que el cliente nos conteste.

Positiva propiamente dicha o Directa: a la solicitud le incorporamos un saldo y le decimos al cliente que nos conteste, si esta o no esta de acuerdo

Positiva ciega: le solicitamos al cliente que nos informe cual es el saldo que el posee, no le enviamos ningún importe en concepto de saldo

Negativa: Otorgan evidencias aunque no contesten

Incluimos el saldo según los registro de la empresa auditada y le solicitamos que nos contesten si no están de acuerdo

USO:

Positiva propiamente dicho: para créditos Positiva ciega: para pasivos

Negativa: en empresas que manejan saldos pequeños de cuentas muy numerosas ej. EMOS. EPEC.

OPORTUNIDAD

3. Antes del cierre4. Después del cierre

Condiciones de validez

Tercero relacionado con la empresa y

Comunicación directa entre el auditor y el cliente

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE VENTAS, CUENTAS A COBRAR Y COBRANZAS

Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el componente relacionado con:

Veracidad,

Integridad,

Valuación y Exposición

VERACIDAD:

INGRESOS POR VENTA: que los ingresos registrados se correspondan con las ventas o prestación de servicio que desarrolle el ente y que estén reducidas por las bonificaciones y devoluciones correspondiente, reales y esperadas –

COBRANZAS: que los medios de pagos hubieren sido efectivamente recibidos

CUENTAS POR COBRAR: Que representen los derechos que el ente posee contra terceros originados por ventas o prestaciones de servicios, según el objeto del ente.

INTEGRIDAD

INGRESOS POR VENTAS: que todas las ventas estén registradas en los registros correspondientes, subdiario de ventas, Submayores y se haya realizado un adecuado corte de operaciones.

COBRANZAS: Que estén todas contabilizadas, en el periodo en que se realizaron y estén acumuladas en los registros correspondiente, submayores de clientes, submayor de caja ingresos

CUENTAS POR COBRAR: Que todas las operaciones que involucra movimiento de cuentas a cobrar se hayan registrados en los registros correspondiente.

VALUACIÓN Y EXPOSICION

Si todas las operaciones vinculadas con ventas, cobranzas y cuentas por cobrar se registraron, se resumieron y expusieron de acuerdo a las Normas Técnicas correspondiente.-

ENFOQUE DE AUDITORIA:

De acuerdo al análisis realizado en relación al componente, con respecto al Nivel de Riesgo, será el enfoque de auditoria que debemos aplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo inherente alto y esta controlado por el sistema de control, implica que la empresa tiene un nivel de riesgo que le permitiría realizar un enfoque orientado a pruebas de cumplimiento. Esto significa que todo el esfuerzo estará orientado a probar si los controles que dice tener la empresa y que el auditor considerado clave en la practica o en la realidad funcionan adecuadamente. Si esto no fuera así el enfoque estará basado en un enfoque sustantivo, en cuyo caso las pruebas a aplicar serán de carácter sustantivo.

OBJETIVOS DE AUDITORIA –de Compras, Cuentas por Pagar y Pagos

Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el componentes:

Afirmaciones: de Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición

VERACIDAD:COMPRAS : que las compras hayan sido debidamente autorizadas representen bienes recibidos o servicios que le hayan sido prestados al ente PAGOS: que todos los PAGOS, fueron autorizados y efectivamente realizados a los proveedoresCUENTAS POR PAGAR: Que representen las obligaciones que tiene el ente a favor de terceros

INTEGRIDAD,

COMPRAS: que todas las operaciones de compra estén registrada en los registros correspondientes, subdiario de compras, Submayores y se haya realizado un adecuado corte de operaciones

PAGOS: Que estén todas contabilizados, en el periodo en que se realizaron y estén acumuladas en los registros correspondiente, submayor de proveedores, registros auxiliares de Banco o Diario General,

CUENTAS POR PAGAR: Que todas las operaciones que involucren movimiento de cuentas por pagar se hayan registrados en los registros correspondiente.

VALUACIÓN Y EXPOSICION

Si todas las operaciones vinculadas con COMPRAS, PAGOS Y CUENTARS POR PAGAR se registraron, se resumieron y expusieron de acuerdo a las Normas Técnicas correspondiente.-

ENFOQUE DE AUDITORIA:

En la generalidad de los casos, los componentes que involucran transacciones es más adecuados realizarles un enfoque de confianza en los controles o sea pruebas de cumplimiento, mientras a los componentes que involucren saldos resulta mas eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.

De acuerdo al análisis realizado en relación al componente, con respecto al Nivel de Riesgo, será el enfoque de auditoria que debemos aplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo inherente alto y esta controlado por el sistema de control, implica que la empresa tiene un nivel de riesgo bajo, el enfoque puede estar orientado a pruebas de cumplimiento. Este significa que todo el esfuerzo estará orientado a probar si los controles que dice tener la empresa y que el auditor a considerado clave en la practica o en la realidad funcionan adecuadamente. Si esto no fuera así el enfoque estará basado en un enfoque sustantivo, en cuyo las pruebas a aplicar serán de carácter sustantivo.

CONCLUSIONES

Auditoria de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que las

operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos.

La auditoría de Caja y Bancos, es el examen de los cobros y desembolsos

(operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depósito (saldos de caja y

bancos, esto con el propósito de verificación de las operaciones en efectivo y los

saldos de caja y Banco resultantes enfocando hacia una organización comercial 

cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se puede aplicar a cualquier

tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro.

La auditoría de caja y bancos deberá proponer controles internos que ayuden al

control de transacciones en efectivo y el buen manejo de los fondos.