Informe plazo duracion actuaciones inspectoras
-
Upload
master-universitario-en-tributacion-y-asesoria-fiscal -
Category
Economy & Finance
-
view
3.810 -
download
0
description
Transcript of Informe plazo duracion actuaciones inspectoras
1. CÓMPUTO PLAZOS EN OFICINA TECNICA
2. PERIODOS DE NO CÓMPUTO:
• INTERRUPCIONES JUSTIFICADAS
• DILACIONES NO IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIÓN
3. INTERRUPCIÓN INJUSTIFICADA PROCEDIMIENTO INSPECTOR
Luis Castelló García-Arquimbau
13 y 14 Diciembre 2010
PLAZO DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
Regulación: Art. 150 LGT y arts 102, 103, 104 y 184 RGAT
Importancia del plazo
Plazo general: 12 meses
Inicio cómputo : notificación comunicación inicio o personación
Final cómputo : notificación acuerdo liquidación
Notificación expresa
Notificación tácita
Ampliación hasta 12 meses más
Supuestos de no cómputo
Suficiente: un intento
Actas disconformidad
Actas conformidad
Actas con acuerdo
PLANIFICACIÓN FECHA SUSCRIPCIÓN ACTA
Instrucción 4/1999 Director DIFT
Plazo firma actas
Plazo trámite de audiencia
9 meses
10 días
AMPLIACIÓN PLAZO PROCEDIMIENTO INSPECTOR
¿Cuánto? – Por un período que no exceda de 12 meses
¿Cuándo?
•actuaciones especial complejidad
• ocultación de actividades empresariales o profesionales
•Continuación vía administrativa de un expediente remitido previamente al Ministerio Fiscal o jurisdicción competente
AMPLIACIÓN PLAZO PROCEDIMIENTO INSPECTOR
CARACTERÍSTICAS:
1. Constituye un supuesto excepcional
2. Afecta a todas las obligaciones y períodos del procedimiento de inspección unitario (aunque la circunstancia que justifique la ampliación afecte a una sola obligación tributaria o ejercicio)
3. Debe motivarse
AMPLIACIÓN PLAZO PROCEDIMIENTO INSPECTOR
AMPLIACIÓN PLAZO ESPECIAL COMPLEJIDAD:
Carácter tasado de los supuestos
Carácter no automático
SUPUESTOS: Art. 184.2.RGAT
a) Cuando el volumen de operaciones del obligado tributario sea igual o superior al requerido para la obligación de auditar cuentas.
b) Comprobación de un grupo de personas o entidades vinculadas:
• Supuestos art. 16.3 LIS
• Distintos procedimientos inspección coordinados no necesariamente por mismo Equipo/Unidad o Dependencia.
AMPLIACIÓN PLAZO PROCEDIMIENTO INSPECTOR
AMPLIACIÓN PLAZO ESPECIAL COMPLEJIDAD:
SUPUESTOS: Art. 184.2.RGAT
c) Realización actuaciones de comprobación fuera del ámbito territorial de la sede del órgano actuante.
d) Cuando el obligado tributario está integrado en un grupo que tribute en régimen de consolidación fiscal objeto de comprobación inspectora.
e) Cuando el obligado tributario está sujeto a tributación en régimen de transparencia fiscal internacional o participe en una entidad sujeta a régimen de imputación de rentas.
AMPLIACIÓN PLAZO PROCEDIMIENTO INSPECTOR
AMPLIACIÓN PLAZO ESPECIAL COMPLEJIDAD:
SUPUESTOS:
f) Incumplimiento sustancial obligaciones contables o registrales
g) Investigación de tramas organizadas de fraude
h) Investigación de operaciones simuladas, utilización de facturas falsas o falseadas o intervención personas o entidades interpuestas
i) Comprobación de grupos económicos
j) Verificar el cumplimiento de requisitos de otro tributo para comprobar la procedencia de aplicar un beneficio fiscal
AMPLIACIÓN PLAZO PROCEDIMIENTO INSPECTOR
DESCUBRIMIENTO ACTIVIDADES OCULTAS:
Actividad no declarada por obligado tributario o distinta de la declarada
Ocultación
Actividad distinta
Ampliación automática pero motivada
De actividad; no de operaciones TotalReferida a la totalidad impuestos afectadas por ejercicio actividad
No alta IAEIAE distinto al declaradoLocal no declarado en declaración censal
AMPLIACIÓN PLAZO PROCEDIMIENTO INSPECTOR
PROCEDIMIENTO AMPLIACIÓN PLAZO:
Propuesta ampliación motivada con alegaciones previas
Solicitud no antes de 6 meses desde inicio (De fecha a fecha)
Acuerdo motivado: no basta mencionar circunstancias
¿Por cuánto se amplia?¿Segundas ampliaciones?¿Desde cuando?
Plazo dictar acuerdo. Silencia norma
Acto de trámite
Caso especial: ampliación posterior al acta
PERIODOS DE NO CÓMPUTO
PERIODOS INTERRUPCION JUSTIFICADA
DILACIONES NO IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIÓN
CARACTERÍSTICAS
• PROCEDIMIENTO ÚNICO
• DOCUMENTARSE ADECUADAMENTE
• NO IMPIDEN PRÁCTICA OTRAS ACTUACIONES
PERIODOS DE INTERRUPCIÓN JUSTIFICADA
PARALIZACIONES PROCEDIMIENTO DERIVADAS
LISTA CERRADA
LGT
FUERZA MAYOR
ACTUACIONES DE TERCEROS
REMISON EXPEDIENTE M. FISCAL O JURISDICCIÓN COMPETENTE(ART. 150.4 LGT)
INFORME PRECEPTIVO DECLARACIÓN CONFLICTO EN APLICACIÓN NORMA TRIBUTARIA
(ART. 159.3 LGT)
PERIODOS DE INTERRUPCIÓN JUSTIFICADA
SUPUESTOS: Art. 103.2.RGAT
a) Petición de datos, informes, dictámenes o valoraciones a otros órganos o unidades administrativas de la misma o de otras Administraciones
• PLAZO MÁXIMO
• LÍMITE COMÚN. SIMULTANEIDAD
• NO CONTESTACIÓN
• CÓMPUTO
6 MESES. INTERNAS
12 MESES. ESTADOS MIEMBROS O TERCEROS PAISES
DESDE REMISIÓN PETICIÓN
HASTA RECEPCIÓN ÓRGANO COMPETENTE PARA CONTINUAR PROCEDIMIENTO
PERIODOS DE INTERRUPCIÓN JUSTIFICADA
SUPUESTOS: Art. 103.2.RGAT
b) Remisión del expediente al M. Fiscal o Jurisdicción competente:
• CÓMPUTO
c) Informe preceptivo para declaración conflicto en la aplicación norma tributaria
• CÓMPUTO
DESDE REMISIÓN
HASTA RECEPCIÓN RESOLUCIÓN JUDICIAL FIRME Y ÓRGANO COMPETENTE CONTINUAR PROCEDIMIENTO
DESDE COMUNICACIÓN AL OBLIGADO TRIBUTARIO SOLICITUD INFORME
HASTA RECEPCIÓN ÓRGANO COMPETENTE O TRANSCURSOPLAZO MÁXIMO (3 MESES)
PERIODOS DE INTERRUPCIÓN JUSTIFICADA
SUPUESTOS: Art. 103.2.RGAT
d) Existencia de actuaciones judicial en el ámbito penal de las que depende la determinación de la obligación tributaria.
• Actuaciones distintas al delito H. Pública
• CÓMPUTO
e) Causas de fuerza mayor que obliguen a la Administración tributaria a interrumpir sus actuaciones.
• Supuestos de carácter excepcional y extraordinario
DESDE CONOCIMIENTO DE LA EXISTENCIA DICHAS ACTUACIONES
HASTA QUE EL ÓRGANO COMPETENTE CONOZCA RESOLUCIÓN
PERIODOS DE INTERRUPCIÓN JUSTIFICADA
SUPUESTOS: Art. 103.2.RGAT
f) Caso de conflicto ante una Junta Arbitral
• DESDE
g) Solicitud de rectificación de autoliquidación de tercero antes de la finalización del plazo de declaración
h) Solicitud de pronunciamiento de la CNMV sobre la revocación/suspensión o no del régimen especial del IS a las IIC
PLANTEAMIENTO CLONFLICTO
HASTA RESOLUCIÓN
DILACIONES POR CAUSA NO IMPUTABLE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
CAMBIO DE DENOMINACIÓN
RETRASOS NO IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA AL ACTUAR ÉSTA CON DILIGENCIA
LISTA ABIERTA: LA LGT NO EXIGE DETERMINACIÓN REGLAMENTARIA
DILACIONES POR CAUSA NO IMPUTABLE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SUPUESTOS: Art. 104 RGAT
a) Retrasos del obligado en comparecencias o en requerimientos:
• CÓMPUTO
DESDE FECHA FIJADA PARA COMPARECER O ATENDER EL REQUERIMIENTO
HASTA QUE SE COMPAREZCA O SE CUMPLA ÍNTEGRAMENTE CON EL REQUERIMIENTO
DILACIONES POR CAUSA NO IMPUTABLE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SUPUESTOS: Art. 104 RGAT
a) Retrasos del obligado en comparecencias o en requerimientos:
• PARTICULARIDADES:
Retrasos de un tercero
“Diligencias argucia”: requerimientos con trascendencia tributaria y de llevanza obligatoria
No subordinación de la documentación aportada a la regularización
¿Y si no se dispone información?
Reiteración solicitudes y advertencia efectos incumplimiento
Actuación diligente administración
Plazo cumplimiento requerimiento
Retraso primera comparecencia
Posibilidad realizar actuaciones durante dilación
Aportación datos falsos o falseados
DILACIONES POR CAUSA NO IMPUTABLE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SUPUESTOS: Art. 104 RGAT
b) La aportación por el obligado tributario de nuevos documentos o pruebas una vez realizado el trámite de audiencia o el de alegaciones:
• El contribuyente deberá demostrar la imposibilidad de no aportarlos antes
• ACTAS
• CÓMPUTO DESDE FINALIZACIÓN PLAZO TRÁMITE AUDIENCIA
O ALEGACIONES
HASTA QUE SE APORTEN DOCUMENTOS O PRUEBAS
CONFORMIDAD
DISCONFORMIDAD Deberán considerarse en el acto liquidación, en la medida de lo posible
No se tendrán en cuenta salvo nueva propuesta Inspector Jefe
DILACIONES POR CAUSA NO IMPUTABLE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SUPUESTOS: Art. 104 RGAT
c) Aplazamientos o ampliaciones o solicitud del obligado tributario:
• Debe quedar recogida la solicitud expresa del obligado tributario
• Jurisprudencia contradictoria ampliación plazo
• Periodo vacacional. Solicitud o no del obligado tributario
d) Paralización por incumplimiento del interesado de algún trámite indispensable
e) Retraso en la notificación de las propuestas de liquidación o acuerdos al mandar completar actuaciones o rectificación acuerdo por existir error en la apreciación de los hechos o indebida aplicación de la norma
DILACIONES POR CAUSA NO IMPUTABLE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SUPUESTOS: Art. 104 RGAT
f) La aportación por el obligado tributario de datos, documentos o pruebas relacionadas con la aplicación del método de estimación indirecta:
• APORTACIÓN
• CÓMPUTO
g) Presentación extemporánea de declaraciones complementarias o sustitutivas
h) Dilaciones en caso de grupos de sociedades
DESDE el actuario deja constancia que hay que acudira estimación indirecta
HASTA aportación documentación
ANTERIOR AL ACTA
POSTERIOR AL ACTA
DEMOSTRANDO IMPOSIBLIDAD
APORTACIÓN ANTERIOR
RETROACCIÓN
ACTUACIONES
DILACIÓN
DISPOSICIONES COMUNES A PERIODOS NO CÓMPUTO
a) COMPATIBILIDAD DE INTERRUPCIONES JUSTIFICADAS Y DILACIONES NO IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIÓN
• Posibilidad concurrencia ambas figuras pero sin sumar los plazos en los que coexisten
• Límite 6/12 meses interrupción justificada: Atender a la naturaleza del supuesto no cómputo inicial
b) ADECUADA DOCUMENTACIÓN CIRCUNSTANCIAS DE NO CÓMPUTO EN EL EXPEDIENTE
• Advirtiendo efectos incumplimiento
• Clara conexión entre diligencias
INTERRUPCIÓN INJUSTIFICADA PROCEDIMIENTO INSPECTOR
DEFINICIÓN: No realizar ninguna actuación
NECESIDAD REALIZAR ACTUACIONES EN CASO DE INTERRUPCIONES JUSTIFICADAS Y DILACIONES
DOS FASES
POR MÁS DE 6 MESES
POR CAUSA NO IMPUTABLE
AL CONTRIBUYENTE
FASE INSTRUCTORA
FASE RESOLUCIÓN: DESDE FINALIZACIÓN PLAZO ALEGACIONES
INTERRUPCIÓN INJUSTIFICADA PROCEDIMIENTO INSPECTOR
PROCEDIMIENTO INSPECTOR ÚNICO: la interrupción injustificada se reanudó con cualquier actuación respecto a las obligaciones tributarias o periodos objeto del procedimiento
ACTUACIONES INTERRUPTIVAS DE 6 MESES
• REQUISITOS
DILIGENCIAS ARGUCIA: CONTENIDO INNECESARIO O PURAMENTE DILATORIO
DOCUMENTARSE
CONOCIMIENTO OBLIGADO TRIBUTARIO
INTERRUPCIÓN INJUSTIFICADA PROCEDIMIENTO INSPECTOR
DILIGENCIAS ARGUCIA:
Diligencias que se limiten a comunicar al obligado tributario un proyecto de regularización
Diligencias que únicamente supongan avisos sobre futuras acciones
Diligencias que soliciten datos ya en poder Administración
Diligencias no comunicadas al obligado tributario
Diligencias de carácter inconcreto y sin contenido material determinado
INTERRUPCIÓN INJUSTIFICADA PROCEDIMIENTO INSPECTOR
ACTUACIONES REANUDAN INTERRUPCIÓN INJUSTIFICADA
(NO “DILIGENCIAS ARGUCIA”)
Actuaciones de comprobación necesarias
Aportación de documento representación
Comprobaciones de elementos tributarios finalmente no regularizados
Comunicación del cambio de actuario
EFECTOS INCUMPLIMIENTO PLAZOS
EFECTOS COMUNES
a) NO DETERMINA LA CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
b) NO SE CONSIDERA INTERRUMPIDA LA PRESCRIPCIÓN :
EFECTUADA CON LA COMUNICACIÓN
DE INICIO
HASTA REANUDEN ACTUACIONES
CON CONOCIMIENTO FORMAL
DEL CONTRIBUYENTE
SOBREPASAR PLAZO MAXIMO
DURACIÓN ACTUACIÓN INSPECTORA
SOBREPASAR SEIS MESES
INTERRUPCION INJUSTIFICADA
• QUEDA SIN EFECTOLA INTERRUPCIÓNPRESCRIPCIÓN
• PRINCIPIO CONSERVACIÓN ACTOS ADMINISTRATIVOS
EFECTOS INCUMPLIMIENTO PLAZOS
c) ESPONTANEIDAD INGRESOS: EXCLUSIÓN RÉGIMEN SANCIONADOR
d) NO DEVENGO INTERESES DE DEMORA
• DESDE SUPERACIÓN PLAZO
• HASTA SU FINALIZACIÓN
FASE INSTRUCTORA: COMUNICACIÓN
FASE OFICINA TÉCNICA: ACUERDO LIQUIDACIÓN
REANUDACIÓN ACTUACIONES INSPECTORAS
MUCHAS GRACIAS POR VUESTRA ATENCIÓN