Informe Segundo Debate Fondo de Becas

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    REPBLICA DEL ECUADOR

    ASAMBLEA NACIONAL

    INFORME PARA SEGUNDO DEBATE

    PROYECTO DE LEY ORGNICA PARA EVITAR LA ELUSIN DEL IMPUESTO A LA

    RENTA SOBRE INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y

    DONACIONES

    Comisin No !

    COMISIN ESPECIALI"ADA PERMANENTE DEL R#GIMEN ECONMICO Y

    TRIBUTARIO Y SU REGULACIN Y CONTROL

    Quito, 8 de junio de 2016

    $ OB%ETOEl presente tiene por objeto poner en conocimiento del Pleno de la Asamblea Nacional, el informe

    para segundo debate del Proyecto de ey !rg"nica para E#itar la Elusi$n del %mpuesto a la &enta

    sobre ingresos pro#enientes de 'erencias, egados y (onaciones )ue fue asignado a la *omisi$n+

    & ANTECEDENTES

    1. ediante memorando No+ -AN.201/.6, de 28 de octubre de 201/, se notific$ a la

    *omisi$n Especiali3ada Permanente del &4gimen Econ$mico y 5ributario y su &egulaci$ny *ontrol, con la resoluci$n del *onsejo de Administraci$n egislati#a .201/.201.0/2 )ue

    contiene la calificaci$n y petici$n de inicio de tr"mite del Proyecto de ey !rg"nica para

    e#itar la Elusi$n del %mpuesto a la &enta sobre 'erencias, egados y (onaciones,

    presentado por el seor Presidente *onstitucional de la &ep7blica, economista &afael *orrea

    (elgado+

    2. (e acuerdo con lo establecido en el artculo / de la ey !rg"nica de la 9unci$n

    egislati#a, se sociali3$ el proyecto de ley a las y los asamblestas y a las instituciones

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    p7blicas )ue puedan tener inter4s en el mismo+

    3. El martes 26 de enero de 2016 en la sesi$n No+ 66, el Pleno de la Asamblea Nacional

    conoci$ y debati$ el informe para primer debate del Proyecto de ey !rg"nica para E#itar la

    Elusi$n del %mpuesto a la &enta sobre 'erencias, egados y (onaciones, en el )ue se

    presentaron criterios y obser#aciones al proyecto+

    4. -e recibieron obser#aciones al proyecto de ley, por parte de los siguientes asamblestas:

    ;ngel &i#ero, arcia Arregui, 'erman oya, auricio Proao, &osa uo3, ristian ?iteri, &en4 *a3a, Arcadio

    @ustos y @etty ere3+

    5. En las sesiones No+ 0B0, de 21 y 2 de mar3o de 2016C No+ 102 de 1 de mayo de 2016 y 1

    de junio de 2016 y la sesi$n No+ 10 de 08 de junio de 2016, la *omisi$n debati$ y anali3$

    el proyecto de ley+

    6. En la sesi$n No+ 10 celebrada el 08 de junio de 2016, la *omisi$n resol#i$ aprobar el

    siguiente informe+

    ! ANLISIS Y RA"ONAMIENTO

    !$ Consi'()*+ion(s (n()*-(s

    El proyecto mantiene el objeti#o indicado en el informe para primer debate de e#itar la elusi$n del

    impuesto a la renta sobre los ingresos pro#enientes de >erencias, legados y donaciones, para

    destinarlos a becas de educaci$n superior para el )uintil m"s bajo de ingresos de la poblaci$necuatoriana, dando preferencia a los miembros de comunidades y nacionalidades indgenas, pueblo

    afroecuatoriano, montu#ios, migrantes e >ijos de madres jefas de >ogar+ a Asamblea Nacional,

    ser" la encargada de e=aminar el cumplimiento de esta obligaci$n, a tra#4s del informe )ue deber"

    presentar anualmente y de forma detallada el monto y la identificaci$n de los beneficiarios+

    Es necesario precisar, )ue no e=iste ninguna modificaci$n a la base imponible de las tarifas

    contenidas en la tabla del literal dD del artculo 6 de la !&5%, )ue se refiere al porcentaje )ue

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    pagan los beneficiarios de ingresos pro#enientes de >erencias, legados y donaciones, sino )ue se la

    presenta actuali3ada al ao 2016+

    !& P)in+i.*-(s mo'i/i+*+ion(s

    uego de anali3ar las obser#aciones presentadas por los asamblestas, y las consideraciones

    debatidas en la *omisi$n, los principales cambios reali3ados al proyecto de ley son los siguientes:

    1+. Para )ue no e=istan falsas interpretaciones respecto al objeto de este proyecto de ley, se modifica

    el ttulo del proyecto de ley por PROYECTO DE LEY ORGNICA PARA EVITAR LA

    ELUSIN DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS PROVENIENTES DE

    HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES

    2+. -e elimina el porcentaje predeterminado de treinta por ciento para los beneficiarios de ingresos

    pro#enientes de >erencias y legados de las personas con discapacidad y se dispone )ue sea la

    normati#a pertinente la )ue estable3ca el porcentaje y la proporcionalidad de e=enci$n++. -e ele#a a rango de ley el artculo / del &eglamento para la Aplicaci$n de la ey de &4gimen

    5ributario %nterno, agreg"ndolo como artculo innumerado siguiente al artculo 6, esto con el fin de

    cumplir lo sealado en el artculo del *$digo 5ributario, )ue determina )ue las leyes tributarias

    deber"n contener el objeto imponible, los sujetos acti#o y pasi#o, la cuanta del tributo o su forma

    de establecerlo, las e=enciones y deducciones, los reclamos, los recursos y dem"s materias

    reser#adas a la ley )ue deban concederse+

    +. @ajo la misma justificaci$n del numeral anterior y con el fin de e#itar confusiones en elmomento de codificar los cambios propuestos en el literal dD del artculo 6 de la ey !rg"nica de

    &4gimen 5ributario %nterno, se resol#i$ sustituir el citado literal redact"ndolo de tal manera )ue se

    ordena la ubicaci$n de los incisos presentados en el proyecto de ley con los #igentes, y as facilitar

    su comprensi$n+

    os incisos del literal dD del artculo 6 se agruparon en el siguiente es)uema:

    * O01(2o 3 4m0i2o5

    %nciso 1: !bjeto del impuesto+

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    %nciso 2: ;mbito subjeti#o+

    %nciso : 4todo para e#itar la doble imposici$n+

    0 S61(2o .*si7o5

    %nciso : &esponsable+

    %nciso /: -ustituto+

    + H(+8o (n()*'o), (9(n+in, 0*s( im.oni0-(, '('6++ion(s, 2*)i/*, )('6++in5

    %nciso 6: 'ec>o generador+

    %nciso : 5arifa tablaD+

    %nciso 8: Actuali3aci$n de rangos+

    %nciso B: &educci$n de tarifa para >erencias y legados+

    ' P)(s6n+ion(s5

    %nciso 10: Presunci$n de >ec>o generador por transferencia a legitimarios+%nciso 11: Presunci$n de beneficiarios por transferencia mediante residentes en parasos fiscales+

    %nciso 12: Presunci$n de donaci$n original 1D+

    %nciso 1: Presunci$n de donaci$n original 2D+

    %nciso 1: Presunci$n de donaci$n cuando el cesionario sea legitimario o domiciliado en parasos

    fiscales+

    ( D(+-*)*+in5%nciso 1/: 9orma y medios de declaraci$n+

    %nciso 16: Pla3os de declaraci$n+

    %nciso 1: (eclaraci$n por cual)uier persona+

    / R(2(n+in (s.(+i*-5

    %nciso 18: &etenci$n por donaci$n en dinero+

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    P)(s+)i.+in 3 +*'6+i'*'5

    %nciso 1B: Prescripci$n+

    %nciso 20: Prescripci$n de acci$n de cobro+

    %nciso 21: Alegaci$n e=presa+

    %nciso 22: -uspensi$n de pla3os de prescripci$n+

    %nciso 2: -uspensi$n de prescripci$n y caducidad+

    8 Co-*0o)*'o)(s5

    %nciso 2: &egistradores de la propiedad y mercantiles+

    %nciso 2/: %nstituciones del sistema financiero+

    /+. 9inalmente, la *omisi$n luego de escuc>ar las primeras e#aluaciones respecto de la aplicaci$n

    de la ey !rg"nica de -olidaridad y de *orresponsabilidad *iudadana para la &econstrucci$n y

    &eacti#aci$n de las Fonas Afectadas por el 5erremoto de 16 de abril de 2016 y con el prop$sito de

    ratificar los beneficios creados en ella, resol#i$ incorporar una disposici$n transitoria por la cual el-er#icio de &entas %nternas ..*)* '*) +6m.-imi(n2o * -o 'is.6(s2o (n -* )(/()i'* -(3 3

    *)*n2i:*) ;6( -os +ons6mos '( 0i(n(s 3 s()7i+ios ;6( s( )(*-i+(n (n -*s .)o7in+i*s '( M*n*0 RECOMENDACIN

    Por las consideraciones e=puestas, la *omisi$n Especiali3ada Permanente del &4gimen Econ$mico

    /

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    y 5ributario y su &egulaci$n y *ontrol, pone en consideraci$n del Pleno de la Asamblea Nacional,

    el %nforme para segundo debate del Proyecto de ey !rg"nica para E#itar la Elusi$n del %mpuesto a

    la &enta sobre %ngresos pro#enientes de 'erencias, egados y (onaciones, en el )ue recomienda la

    aprobaci$n del referido proyecto de ley+

    As*m0-(

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    PROYECTO DE LEY ORGNICA PARA EVITAR LA ELUSIN DEL IMPUESTO A LA

    RENTA SOBRE INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y

    DONACIONES

    A)2os e=istentes en el e=tranjero, y en el caso de noresidentes, cuando el incremento pro#enga de bienes o derec>os e=istentes en el Ecuador+

    5oda persona natural o persona jurdica residente en el Ecuador )ue obtenga en el e=tranjero

    incrementos patrimoniales objeto del impuesto a la renta sobre >erencias, legados y donaciones o de

    naturale3a an"loga, podr" utili3ar como cr4dito tributario de este impuesto, a)uel )ue >aya pagado

    en el e=terior #inculado con el mismo >ec>o generador, sin )ue dic>o cr4dito pueda superar el

    impuesto generado en el Ecuador por tales incrementos patrimoniales+ En el reglamento seestablecer"n las normas necesarias para la aplicaci$n de esta disposici$n+

    -on responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, representantes legales,

    tutores, apoderados, curadores, administradores fiduciarios o fideicomisarios, entre otros+

    -on sustitutos del contribuyente los donantes residentes en el Ecuador )ue realicen donaciones a

    fa#or de no residentes+

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    En el caso de >erencias, legados, y donaciones, el >ec>o generador lo constituye la aceptaci$n

    e=presa o t"cita+

    os beneficiarios de ingresos pro#enientes de >erencias y legados, con e=cepci$n de los >ijos del

    causante )ue sean menores de edad o con discapacidad en el porcentaje y proporcionalidad )ue se

    seale en la respecti#a leyC as como los beneficiarios de donaciones, pagar"n el impuesto, de

    conformidad con el reglamento, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente

    tabla:

    T*0-* *+26*-i:*'* * &$ En '-*)(s

    F)*++in B4si+* E9+(so H*s2* Im.6(s2o F)*++in B4si+* Im.6(s2o F)*++in E9+('(n2(

    0 1+220 0 0G

    1+220 12+0 0 /G

    12+0 28+80 +/61 10G

    28+80 2+20 1+80/ 1/G

    2+20 /6B+0 B+12 20G

    /6B+0 12+200 6+662 2/G

    12+200 8/+60 10+20 0G

    8/+60 En adelante 1/+BBB /G

    os rangos de la tabla precedente ser"n actuali3ados conforme la #ariaci$n anual del Hndice de

    Precios al *onsumidor de ;rea Irbana dictado por el %NE* al 0 de no#iembre de cada ao+ El

    ajuste incluir" la modificaci$n del impuesto sobre la fracci$n b"sica de cada rango+ a tabla as

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    actuali3ada tendr" #igencia para el ao siguiente+

    En el caso de )ue los beneficiarios de >erencias y legados se encuentren dentro del primer grado de

    consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente ser"n reducidas a la mitad+

    *uando se >aya transferido bienes o derec>os e=istentes en el Ecuador, de tal manera )ue salieren

    del patrimonio personal del enajenante o constituyente, a tra#4s de cual)uier acto, contrato o figura

    jurdica empleada, tales como sociedades, instituciones pri#adas sin fines de lucro, constituci$n de

    derec>os personales de usufructo o de uso de >abitaci$n sobre bienes inmuebles, fideicomisos y

    similares, cuyos beneficiarios 7ltimos, de manera directa o indirecta, sean legitimarios del

    enajenante o constituyenteC producido el fallecimiento del causante, se presume )ue se efectu$ el

    >ec>o generador y, por lo tanto, se causa este impuesto sobre a)uellos bienes o derec>os, aun)ue no

    se transfiera el dominio a los beneficiarios, sal#o prueba en contrario+

    *uando la transferencia se >aya reali3ado con la inter#enci$n de sociedades, instituciones sin finesde lucro, fideicomisos y similares, )ue a la fec>a del fallecimiento del causante sean residentes

    fiscales o est4n establecidos en parasos fiscales, jurisdicciones de menor imposici$n o regmenes

    preferentes, o no se cono3ca a los beneficiarios 7ltimos de la transferencia, se presumir", sal#o

    prueba en contrario, )ue los beneficiarios 7ltimos son los legitimarios+

    -e presumir" donaci$n, sal#o prueba en contrario, para los efectos impositi#os de los )ue trata esta

    norma, toda transferencia de dominio de bienes y derec>os de ascendientes a descendientes o#ice#ersa+

    -e presumir" donaci$n, sal#o prueba en contrario, incluso en la transferencia reali3ada con

    inter#enci$n de terceros cuando los bienes y derec>os >an sido de propiedad de los donantes >asta

    dentro de los cinco aos anterioresC en este caso los impuestos municipales pagados por la

    transferencia ser"n considerados cr4ditos tributarios para determinar este impuesto+

    B

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    -e presume la e=istencia de donaci$n, sal#o prueba en contrario, cuando en la cesi$n directa o

    indirecta de acciones, participaciones u otros derec>os representati#os de capital, el cesionario sea

    legitimario del cedente o persona natural o jurdica domiciliada en un paraso fiscal, jurisdicci$n de

    menor imposici$n o r4gimen preferente, a7n cuando la cesi$n se realice a ttulo oneroso+

    as declaraciones se presentar"n y el impuesto se pagar" en las formas y medios )ue el -er#icio de

    &entas %nternas estable3ca a tra#4s de resoluci$n de car"cter general+

    os sujetos pasi#os declarar"n el impuesto en los siguientes pla3os:

    1D En el caso de >erencias y legados, dentro del pla3o de seis meses a contarse desde la aceptaci$n

    e=presa o t"cita, de acuerdo con lo pre#isto en el *$digo *i#ilC

    2D En el caso de donaciones y otros actos y contratos )ue transfieran la propiedad a ttulo gratuito,

    la declaraci$n deber" presentarse en forma pre#ia a la inscripci$n de la escritura de donaci$n o

    celebraci$n del contrato pertinente, cuando correspondaC y,D En todo caso de donaci$n en numerario )ue supere una fracci$n b"sica desgra#ada del impuesto

    a la renta de personas naturales del ao en curso, el beneficiario deber" declararla de acuerdo con la

    ley+

    Podr" declarar y pagar por el sujeto pasi#o cual)uier persona a nombre de 4ste, sin perjuicio de su

    derec>o de repetici$n establecido en el *$digo 5ributario+

    *uando la donaci$n sea en dinero y el donante sea agente de retenci$n, pre#io a la entrega de lo

    donado al beneficiario, deber" efectuar la retenci$n de la totalidad del impuesto conforme a la tabla

    de este literal+

    a obligaci$n y acci$n de cobro del impuesto a la >erencia, legados y donaciones, prescribir" en

    die3 aos, contados a partir de la fec>a )ue fueron e=igiblesC y, en )uince aos si resulta incompleta

    o si no la >ubiere presentado+ *uando se concedan facilidades para el pago, la prescripci$n operar"

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    respecto de cada cuota o di#idendo, desde su respecti#o #encimiento+

    En el caso de )ue la administraci$n tributaria >aya procedido a determinar la obligaci$n )ue deba

    ser satisfec>a, prescribir" la acci$n de cobro de la misma, en los pla3os pre#istos en el inciso

    anterior de este artculo, contados a partir de la fec>a en )ue el acto de determinaci$n se con#ierta

    en firme, o desde la fec>a en )ue cause ejecutoria la resoluci$n administrati#a o la sentencia judicial

    )ue ponga fin a cual)uier reclamo o impugnaci$n planteada en contra del acto determinati#o antes

    mencionado+

    a prescripci$n debe ser alegada e=presamente por )uien pretende beneficiarse de ella+ El jue3 o

    autoridad administrati#a no podr" declararla de oficio+

    os pla3os de prescripci$n pre#istos en este artculo se suspender"n en caso de no >aberse

    producido la partici$n de los bienes >ereditarios como consecuencia de la administraci$n de los

    mismos por parte del c$nyuge sobre#i#iente+

    a prescripci$n y caducidad se suspender"n durante el tiempo )ue los derec>os sucesorios se

    encuentren en litigio >asta )ue se notifi)ue a la administraci$n tributaria con la resoluci$n judicial o

    e=trajudicial )ue ponga fin al mismo+

    os &egistradores de la Propiedad y ercantiles, Notarios y dependencias de la 9unci$n udicial,

    antes de proceder a cual)uier tr"mite re)uerido para la inscripci$n del testamento, cesi$n dederec>os o para el perfeccionamiento de la transmisi$n de dominio por causa de muerte o

    transferencia a ttulo gratuito de otros bienes, deber"n #erificar )ue se >aya declarado, y pagado

    cuando corresponda, el impuesto a la renta sobre las >erencias, legados y donaciones y todo

    incremento patrimonial gra#ado con este impuesto+

    Para el caso de la transmisi$n o transferencia de dominio de dep$sitos o in#ersiones, las

    instituciones del sistema financiero nacional #erificar"n )ue se >aya declarado el impuesto a la renta

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    sobre las >erencias, legados y donaciones+

    &= En (- *)2erencias, legados y donaciones

    se destinar"n a becas de educaci$n superior para el )uintil m"s bajo de ingresos de la poblaci$n

    ecuatoriana, preferentemente a los miembros de comunidades y nacionalidades indgenas, pueblo

    afroecuatoriano, montu#ios, migrantes e >ijos de madres jefas de >ogar+

    a entidad encargada del cumplimiento de esta obligaci$n, deber" informar anualmente a la

    Asamblea Nacional, describiendo en detalle, el monto y la identificaci$n de los beneficiarios+

    != A)(*) * +on2in6*+in '(- *)2

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    cD os derec>os de albacea )ue >ubieren entrado en funciones con tenencia de bienes+

    A)2as pro#incias, dentro de todas las

    etapas de la cadena de producci$n o comerciali3aci$n, para e#itar la acumulaci$n de cr4ditotributario y posteriores peticiones de de#oluci$n de los sujetos pasi#os inter#inientes en la cadena

    de producci$n y comerciali3aci$n+

    DISPOSICIN FINAL= as disposiciones de la presente ey entrar"n en #igencia desde su

    publicaci$n en el &egistro !ficial+

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