Conferencia de Preciosde TransferenciaMarzo 2014

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Agenda

Qu son los Precios de Transferencia y por qu son importantes?

Declaracin Informativa

Documentacin Comprobatoria o Estudio de PT

Plazos y Sanciones

Ajustes y Efectos en Renta

Casos Prcticos

Preguntas y Consideraciones de Cierre

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Qu son los Precios deTransferencia y por qu

son importantes?

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Concepto

Aquel pago (precio) que se pacta y realiza entre sociedades vinculadasde un grupo empresarial multinacional por transacciones de bienes(fsicos o inmateriales) o servicios y que puede ser diferente al que sehubiere pactado entre sociedades independientes (1).

Precios a los cuales una empresa transfiere bienes o presta servicios aempresas vinculadas (2).

(1) Precios de transferencia Internacionales de Carlos Herrera Mallol

(2) Guas de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales OCDE

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Razn de ser

Consideraciones de tipo econmico

Gran parte del comercio mundial se lleva a cabo entre empresasrelacionadas (OCDE).

Pocas empresas multinacionales son dueas de la mayor porcinde los activos mundiales (OCDE).

Un gran porcentaje de los recaudos por auditoras del IRS provienede temas asociados a precios de transferencia.

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Razn de ser

Consideraciones de tipo tributario

Diferentes pases tienen diferentes tasas impositivas de impuestosobre la renta

Proteger la base gravable de cada una de las jurisdicciones fiscalesinvolucradas en las transacciones efectuadas entre empresasvinculadas o relacionadas

Tarifas diferenciales en un pas (p.e. Zona Franca)

Aprovechamiento de prdidas fiscales con anterioridad a suprescripcin.

Limitaciones a la deducibilidad de costos y gastos

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Organizacin para la Cooperacin yel Desarrollo Econmico

Guas de precios de transferencia para empresasmultinacionales y administraciones fiscales

Principio de Plena Competencia o de arms length

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Antecedentes

Ley 788 de 2002 y Ley 863 de 2003 Reglamentacin a travs del Decreto 4349 de 2004 Ley 1607 de 2012 Reglamentacin a travs del Decreto 3030 de 2013

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VIGENCIA FISCALIZACIN

2002 y 2003 2004 2005 y Siguientes

Operaciones Documentacin ComprobatoriaDeclaracin Informativa

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Contribuyentes del Impuesto de Renta+

Operaciones con vinculados del exterior

Precios de Transferencia - RUT

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Cdigo deComercio

Estatuto Tributario

Ley 222 de 1995

Presuncin deParasos Fiscales

260, 261, 263, 264Subordinacin

450, 452Casos de VE - IVA

Art. 28Grupo Empresarial

Presuncin conListado

Qu se considera vinculacin econmica?Hasta el ao 2012.

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En general se recogen los mismos supuestos anteriores pero modifica:

Adiciona cuando una o varias personas tengan derecho a percibirms 50% de las utilidades de la sociedad subordinada

Adiciona el establecimiento permanente Adiciona vinculacin cuando ms del 50% de los ingresos brutosprovengan de sus socios o accionistas

Adiciona la vinculacin cuando haya formas asociativas que no danlugar a personas jurdicas y dems contratos de colaboracinempresarial

Elimina la obligacin para los productores que vendieran a unamisma empresa o a vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin

Elimina la vinculacin del artculo 28 de la ley 222 de 1995

Qu se considera vinculacin econmica?Desde el ao 2013.

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Una jurisdiccin se considerar paraso fiscal, si cumple con cualquierade los criterios que se describen a continuacin:

1. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominalessobre la renta bajos, con respecto a los que se aplicaran en Colombia.

2. Carencia de un efectivo intercambio de informacin o existencia denormas legales o prcticas administrativas que lo limiten.

3. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o defuncionamiento administrativo.

4. Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, delejercicio de una actividad real y con sustancia econmica.

Qu se considera vinculacin econmica?Parasos Fiscales

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Decreto 2193 de 2013 defini el listado de jurisdiccionesconsideradas como parasos fiscales. Hay una lista gris que incluye aPanam.

Vigencia a partir del 1 de enero de 2014??

Ya no se acepta la prueba en contrario para desvirtuar la vinculacin.

Cuando se realicen operaciones que resulten en el pago a favor deparasos, se deber documentar y demostrar el detalle de las funciones,activos, riesgos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por elparaso fiscal para la realizacin de las actividades que generaron losmencionados pagos, so pena de que, dichos pagos sean no deduciblesen la renta.

Qu se considera vinculacin econmica?Parasos Fiscales

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Nuevos Obligados desde 2013

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Los establecimientos permanentes en Colombia de entidadesresidentes en el exterior.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebrenoperaciones con vinculados residentes en Colombia en relacin con elestablecimiento permanente de uno de ellos en el exterior.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta domiciliados oresidentes en el Territorio Aduanero Nacional, que celebrenoperaciones con vinculados ubicados en zona franca.

Consorcios, UTs, cuentas en participacin, otras formas asociativasque no den origen a PJ y dems contratos de colaboracin empresarial.

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Quienes cumplen las obligacionesFormales?

Patrimonio Bruto >= 100,000 UVT

Ingresos Brutos >= 61,000 UVT

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Obligaciones Formales

Declarartodas las

operaciones

Hacer estudio:Todas las operaciones > 61,000

para las >32,000 UVT

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En Operaciones con Parasos Fiscales

No consideratopes deingreso o

patrimonio

Si suma de la totalidad de lasoperaciones no supera 10,000UVT no hay que hacer estudio

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Declaracin Informativa

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Declaracin Individual F120

Es un resumen MUY detallado de la Documentacin Comprobatoria yse compone de:

Formulario 120 AG 2013.pdf

Hoja 3 o Formato 1125 AG 2012.xls

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Declaracin Individual F120Nuevas Operaciones

Ingreso Egreso:

Por derivados. Arrendamientos financieros. Enajenacin /compra de acciones (inventario y activos fijos). Venta /compra de cartera. Intangibles o derechos tales como patentes, know how, marcas,

entre otros.

Cesin de Intangibles. Licenciamientos o franquicias. Otras inversiones. Otros activos.

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Declaracin Individual F120Nuevas Operaciones

Otras operaciones:

Aportes en especie o en industria a sociedades o entidadesextranjeras.

Aportes de intangibles a sociedades o entidades extranjeras (reporteindependientemente de cuanta.

Informacin adicional:

Antes operaciones de activo y pasivo (monto no se tiene en cuentapara topes).

En operaciones de crdito es el monto del principal el que define laobligacin.

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DocumentacinComprobatoria o

Estudio de PT

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Documentacin Comprobatoria

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Evaluar si las operaciones se encuentran o nodentro de lo establecido en el ET.

Producir un documento en el que se evidencieel anlisis de los PT utilizados en cada tipo deoperacin con VE. La referencia son losprecios o mrgenes de utilidad que se hubieranutilizado con o entre terceros en operacionescomparables.

La documentacin generada debe servir desoporte ante una inspeccin de PT o en unproceso de discusin del impuesto de rentatanto en la va gubernativa como en lajurisdiccional.

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Definicin de funciones

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AnlisisFuncional

Funciones

Activos

UTILIDAD

ESPERADA

Riesgos

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Funciones - Activos - Riesgos

Retorno

Funciones y utilidad esperada

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Funciones y Anlisis econmico

AnlisisEconmico

SeleccinMtodo

Activos

Riesgos

Funciones

SeleccinComparables

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1. Precio Comparable no Controlado

2. Precio de Reventa (Reventa de bienes sin mayor valor agregado)

3. Costo Adicionado (manufactura y prestacin de servicios)

4. Particin de utilidades (actividades complejas - intangibles)

5. Mrgenes transaccionales de utilidad de operacin (basado enfactores de rentabilidad: funciones, activos y riesgos; y comparables,costos, flujos de efectivo, gastos, costos)

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Mtodos

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Comparabilidad

Internos

Nacionales

Internacionales

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Rango intercuartil

Comportamiento de utilidades o precios

25% 25%50%

Precios o Mrgenes Comparables

Pre

cio

oM

arge

nd

eu

tili

dad

Rango intercuartil

Rango Intercuartil o Rango Total -Comparabilidad

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1. Informacin Financiera 1Sencilla.xls

2. Informacin Financiera 2Media.xls

3. Informacin Financiera 3Compleja.xlsx

A partir del ao gravable 2013, el Inciso 3 del Artculo 260-5 del ET,solicita para la documentacin comprobatoria:

La informacin financiera y contable utilizada para lapreparacin de la documentacin comprobatoria deberestar certificada por el Revisor Fiscal.

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Informacin Financiera

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Artculo 4, Numeral 4; Pargrafo 4 complement:

"A los efectos de lo previsto en el inciso 3 del artculo 260-5 del EstatutoTributario, cuando sea necesaria la segmentacin de los estadosfinancieros por tipo de operacin para los efectos de comparabilidadentre las operaciones vinculadas y no vinculadas y la correcta aplicacindel mtodo para evaluar tales operaciones, la informacin financiera ycontable que se utilice deber ser preparada de conformidad con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia ydeber ser allegada a la correspondiente documentacin comprobatoriadictaminada y/o certificada por Revisor Fiscal. En caso que elcontribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios no estobligado a tener Revisor Fiscal, la certificacin de que trata estepargrafo podr ser suscrita por contador pblico.

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El Decreto 3030 de 2013 estableci respecto de laInformacin Financiera

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Servicios intragrupo

Acuerdos de costos compartidos

Reestructuracin empresarial

Compra de activos usados

Compra venta de acciones

Aportes en especie o industria

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Nuevas consideraciones

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Plazos y Sanciones

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Plazos Ao Gravable 2013

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Obligacin ltimoDgito

Presentacin

Estudio yDeclaracin

1 8 de Septiembre de 20142 9 de Septiembre de 20143 10 de Septiembre de 20144 11 de Septiembre de 20145 12 de Septiembre de 20146 15 de Septiembre de 20147 16 de Septiembre de 20148 17 de Septiembre de 20149 18 de Septiembre de 20140 19 de Septiembre de 2014

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Las Sanciones eran..

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Declaracin Informativa

Situacin Retardo Correccin No Presentada

Tarifa 1% por mes o fraccin 1% 20%

Base Valor de las operaciones realizadas con VE

Tope 20,000 UVT

Basediferente

0.5% de los ingresos netosdeclarados en la mismavigencia fiscal o en laanterior, si no hay ingresos,0.5% del patrimonio brutoreportado en la mismavigencia fiscal o en la anterior

10% de los ingresos netosdeclarados en la mismavigencia o en la anterior, sino hay ingresos, 10% delpatrimonio brutoreportado en la mismavigencia o en la anterior

y ahora son..Sanciones Declaracin.docx

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Las Sanciones eran..

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Documentacin Comprobatoria

Situacin Extemporaneidad / No losolicitado / Error / No permita

verificacin

No Presentada

Tarifa 1%

Base Valor de las operaciones realizadas con VE

Tope 15,000 UVT 20,000 UVT

Consecuencia Desconocimiento del costo odeduccin

Base diferente 0.5% de los ingresos netos declarados en la misma vigencia fiscal o en laanterior, si no hay ingresos, 0.5% del patrimonio bruto reportado en lamisma vigencia fiscal o en la anterior

y ahora son..Sanciones Documentacin.docx

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Ajustes y Efectos enRenta

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Ajuste en renta derivado de PT

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Resultado del anlisis de PT:

- Dentro del rango

- Por encima del rango (Parte analizada)

- Por debajo del rango

Declaracin de renta:

- Firmeza

- Posicin fiscal (Prdidas, presuntiva, etc.)

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Ao Calendario 2014

Base gravableMayor Tax

Estudio y DI

Ajuste en renta derivado de PT

Renta 2013

Base gravableMayor Tax

SancinMora

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Ejercicio cerrado

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El cumplimiento de las obligaciones formales, consistentesen el desarrollo del Estudio y la Declaracin sobre unejercicio fiscal terminado.

20142013

Operaciones Obligaciones

Fiscalizacin

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Ejercicio en curso

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Esta alternativa le permite a la Empresa establecercorrectivos para asegurar el cumplimiento del Principio dePlena Competencia. Tambin permite la implementacinde estrategias para optimizar la carga fiscal futura.

2014

Correctivos / EstrategiasAnlisis

Cumplimiento - Planeacin

Nuevas Operaciones

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Casos Prcticos

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El rango de valor de mercado ajustado por capital y por diferenciasgeogrficas obtenido de las empresas comparables en el periodo 2005 -2007 fluctu entre 4.069% y 10.279%, con una mediana de 7.6274%.Durante 2007, XYZ obtuvo un MOCT de -5.004% en su segmento ACM.

El MOTC de XYZ en esta unidad de negocios fue inferior al rango demrgenes obtenido por empresas comparables en actividades similaresen el mercado. Sin embargo, estos resultados son consecuencia de unaalta revaluacin del peso frente al dlar ocurrida durante 2007, lo queocasion un menor nivel de ingresos en el segmento.

Por lo tanto, es razonable concluir que el precio pactado en las comprasde inventarios para produccin de partes relacionadas cumple con elprincipio de valor de mercado; aunque en dichas operaciones, laempresa, por factores ajenos a su control y difciles de haber predicho,haya obtenido mrgenes de rentabilidad inferiores a los que esperaba.

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Situacin 1

PwC 44Enero 2013

Situacin 2

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Ventas totales de la Compaa: $100,000 millones

Exportaciones a vinculados: $ 15,000 millones

Anlisis: Mtodo TU

Informacin financiera: Global

Consideraciones: Segmentacin?

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Situacin 3

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ABC fue cliente de PT hasta el ao 2010. En 2011 se fueron porhonorarios. En diciembre de 2012, los visit y hubo conversacincordial hasta..

PwC: y cmo les fue con la entrega del estudio?

ABC: Pues no nos lo han pedido

PwC: Es que sali un decreto con plazos, ya no llega la carta

ABC: y cuando se venca? !!!Oh por Dios !!!!

PwC : Hace dos meses.

ABC: Vida @&$/)=()/&)?(/

PwC: la sancin es de $107 millones..y el tema del costo y deduccin

ABC: Plop46

Situacin 4

PwC 47Enero 2013

Situacin 5

Aypero a mi ya me devolvieron esa plata..

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Actividad: La Compaa distribuye maquinaria, toda adquirida avinculados

Operacin: Colombia paga Servicios Administrativos

Mtodo: Precio de reventa Utilidad bruta / Ventas

Ingresos 56,792

Costos 45,324

Utilidad bruta 11,468

PR 20.19% El estudio concluye que todo ok

Gastos 15,698

Utilidad Operativa (4,230)

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Situacin 6

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Preguntas yConsideraciones de

Cierre

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PwC

Preguntas y Consideraciones de Cierre

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Precios se ha venido cumpliendo?

Se ha cumplido bien?

Se planean las nuevas operaciones?

Conoce las operaciones de la Compaa?

2014 PricewaterhouseCoopers -PwC- se refiere a las Firmas colombianas que hacen partede la organizacin mundial PricewaterhouseCoopers, cada una de las cuales es una entidadlegal separada e independiente. Todos los derechos reservados.

Gracias !!!