Infracciones Relacionadas Con El Cumplimiento de Las Obligaciones Tributarias

$: Infracciones Relacionadas Con El Cumplimiento de Las Obligaciones Tributarias$
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

INFRACCIONES FRECUENTES

Artículo 178ºNumeral 1)

74 ASESOR EMPRESARIAL

STAFF TRIBUTARIO

1. INFRACCIÓN POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS

1.1 Descripción de la Infracción

De acuerdo a lo señalado por el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstan-cias en las declaraciones que:

a) Influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o,

b) Generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario; y/o,

c) Generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

En relación a la descripción de esta infracción es preciso observar que para que se configure la misma, deben presentarse dos (2) supuestos, los cuales deben verificarse de manera concurrente. Si no se presenta así, la infracción no se configuraría. Dichos supuestos son:

a) Primer supuesto

El primer supuesto está referido a que el deudor tributario realice determinadas acciones contrarias a las normas tributarias. Así tenemos que:

• Omita incluir determinados conceptos en la declaración tributaria (ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos).

• Aplique tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos; o,

• Declare cifras o datos falsos.

b) Segundo supuesto

El segundo supuesto que debe presentarse para que se configure la infracción, debe ser una consecuencia del primero. Eso significa que de presentarse alguno de los supuestos anteriores, los mismos deben:

• Influir en la determinación de la deuda; y/o,

• Generar aumentos indebidos de saldos o pérdidas o créditos a favor del deudor tributario; y/o,

• Generar la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

En ese sentido, y como se ha mencionado en el párrafo anterior, de presentarse alguna situación prevista en el primer supuesto que tenga como consecuencia algunos de los hechos señalados en el segundo supuesto, se habrá configurado la infracción en comentario.

75


ARTÍCULO 178º, NUMERAL 1)

Los supuestos para la generación de la infrac-ción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario deben tener como consecuencia:

• Influir en la determinación de la obligación tributaria.

• Generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributa-rias o créditos a favor.

• Generen indebidamente Notas de Créditos Negociables o similares.

De otra parte, tratándose de la omisión de tributos retenidos o percibidos, es importante precisar que la infracción en comentario sólo se incurre cuando el sujeto responsable haya efectuado la retención o haya efectuado la percepción correspondiente. En efecto, la infracción que alude el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario hace referencia a un tributo “retenido o percibido” por lo que si no se hizo la retención o percepción no se habría incurrido en esta infracción.

Cabe indicar que este criterio también ha sido plasmado por el Tribunal Fiscal, quien en su RTF Nº 04610-5-2005 ha señalado que, para que se configure la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario “debía darse el supuesto que habiéndose efectivamente retenido o percibido el tributo, se omitía incluirlo en la declaración jurada, toda vez que el tipo infractor estaba referido, entre otros, a no incluir en las declaraciones los tributos retenidos o percibidos, siendo que el artículo 71º de la ley del Impuesto a la Renta, conforme lo ha esta-blecido la RTF Nº 04526-5-2005 del 20 de julio de 2005, no resulta aplicable a efecto de determinar la configuración de la infracción en cuestión, pues a tal fin, en el caso de las retenciones, importa verificar que no se hayan incluido en las declaraciones los tributos efectivamente retenidos, por lo que en el presente caso al no haberse verificado la infracción, la sanción de multa es improcedente”.

De igual forma, la Administración Tributaria en su Informe Nº 067-2004-SUNAT/2B0000 también consideró este criterio, pues señaló que “No procede emitir al agente de retención una Resolución de Multa por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, puesto que si nunca efectuó la retención del 6% del importe de la operación celebrada con el proveedor, no se le podría exigir la inclusión de dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos”.

1.2 Sanción Aplicable

De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, la infracción en análisis se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido ó 50% del saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o 15% de la pér-dida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente de haber obtenido la devolución. Es importante precisar que estas sanciones serán de aplicación a los contribuyentes independientemente de la Tabla en que se ubiquen.


STAFF TRIBUTARIO

INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III

Numeral 1,Artículo 178º

C.T.

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tribu-tos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deu-dor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

• 50% del tributo omitido, o, • 50% del saldo, crédito u otro concepto

similar determinado indebidamente, o, • 15% de la pérdida indebidamente declara-

da, o, • 100% del monto obtenido indebidamente

de haber obtenido la devolución.

En estos casos, debe considerase que a la multa determinada, deberá agregársele los intereses moratorios, los cuales serán calculados desde el día siguiente a la fecha en que venció la presentación de la declaración jurada original, hasta la fecha de pago. Esto ha sido confirmado por la Administración Tributaria quien en su Informe Nº 303-2002-SUNAT/K00000 señaló que “Se debe considerar como fecha de comisión de las infracciones previstas en los numerales 1 y 2 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, la fecha en que el contribuyente presentó su declaración-pago original conteniendo cifras o datos falsos”. Agregando que “a partir de dicha fecha deberá actualizarse la sanción de multa respectiva, sea que tal declaración haya sido presentada antes del día de vencimiento, en dicha fecha o después, salvo que el contribuyente haya sustituido la misma dentro del plazo establecido para tal efec-to”.

Igualmente debe considerarse que únicamente existe sanción para la infracción mate-ria de análisis, en los casos en que exista un tributo omitido o algún concepto tomado como referencia. De lo contrario, aun cuando exista una declaración de cifras o datos falsos, no habrá sanción que aplicar. Este mismo criterio ha sido desarrollado por la Administración Tributaria, quien en su informe Nº 085-2006-SUNAT/2B0000 señaló que “(…) si la consideración del dato correcto relativo a los días subsidiados implica una disminución de la obligación tributaria, ello no acarreará la comisión de una infracción sancionable conforme al numeral 1 del artículo 178° del citado TUO, toda vez que no habrá tributo omitido que sirva de base para el cálculo de la sanción correspondiente”.

1.3 Tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada

Tratándose de la sanción señalada en el punto anterior, es pertinente considerar que la Nota 21 de las Tablas I y II así como la Nota 13 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, han establecido que el tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar.

77



En ese sentido, es importante considerar que la citada Nota señala que tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT se tendrá en cuenta que el tri-buto omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o en su caso, como producto de la fiscalización y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdi-da de dicho período o ejercicio. Para estos efectos se establece que no se tomará en cuenta los saldos a favor de períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.

Tributo omitido o saldo, crédito u otro concepto

similar determinado indebidamente o

pérdida indebidamente declarada.

Tributo Resultante o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable,

declarado inicialmente

Tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o

ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o en su caso, como producto de la

fiscalización.

Cabe señalar que para estos efectos, se entiende por tributo resultante:

EN EL CASO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Al impuesto calculado considerando los créditos con o sin derecho a devolución con excepción del saldo a favor del período anterior. En caso, los referidos créditos excedan al impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor.Tratándose de los pagos a cuenta, tributo resultante es el resultado de aplicar el coefi-ciente o porcentaje según corresponda sobre la base imponible.

EN EL CASO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto (débito fiscal) y el crédito fiscal del período. En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.

EN EL CASO DEL NUEVO RUS A la cuota mensual.

EN EL CASO DE LOS DEMÁS TRIBUTOS

El resultado de aplicar la alícuota a la base imponible establecida en las leyes corres-pondientes.

Es importante mencionar que a efectos de determinar la sanción a aplicar, las Notas antes citadas han regulado determinadas situaciones especiales. Así tenemos las siguientes:

a) Saldo a favor en el IGV

En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor co-rrespondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.

b) Saldo a favor o pérdida declarada en el IR

En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

• En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.

SANCIÓN = 50% saldo declarado indebidamente + 50% tributo omitido


STAFF TRIBUTARIO

• En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resul-tante, el monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

SANCIÓN = 15% pérdida declarada indebidamente + 50% tributo omitido

• En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado inde-bidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.

SANCIÓN = 50% saldo a favor declarado indebidamente + 15% pérdida declarada indebidamente

• En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, co-rrespondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

SANCIÓN = 50% saldo a favor declarado indebidamente + 15% pérdida declarada indebidamente + 50% tributo omitido

c) Devolución indebida en el Régimen de Recuperación Anticipada

En el caso que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el monto de la multa será el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.

d) Tributo omitido en Contribuciones Sociales

Tratándose de tributos omitidos por aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Im-puesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores declarados, el monto de la multa será el 50% del tributo omitido.

SANCIÓN (Trabajadores Declarados) = 50% tributo omitido

No obstante lo anterior, en el caso de omisión de la base imponible de apor-taciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, el monto de la multa será el 100% del tributo omitido.

SANCIÓN (Trabajadores No Declarados) = 100% tributo omitido

A continuación y a manera de resumen, presentamos un cuadro esquemático con los porcentajes de multas, aplicables para cada situación en concreto:

79



SUPUESTOS QUE GENERAN LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 178º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

SANCIÓN (EN PORCENTAJE)

Si se determina un Tributo omitido. 50%

Si se determina un Saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente.

50%

Si se determina una pérdida indebidamente declarada. 15%

Si se determina un monto obtenido indebidamente de haber obtenido la devolución.

100%

Tratándose del IGV, si se declaró un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante.

50% Del tributo omitido + 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor

Tratándose del Impuesto a la Renta Anual

Si se declaró un saldo a favor correspondien-do declarar un tributo resultante.

50% saldo declarado indebidamente + 50% tributo omitido

Si se declaró una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante.

15% pérdida declarada indebidamen-te + 50% tributo omitido

Si se declaró un saldo a favor indebido y una pérdida indebida.

50% saldo a favor declarado indebi-damente + 15% pérdida declarada indebidamente

Si se declaró un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante.

50% saldo a favor declarado indebi-damente + 15% pérdida declarada in-debidamente + 50% tributo omitido

Si se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV.

100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente

Si se determina un tributo omitido por ESSALUD, ONP, Renta de Quinta Categoría por trabajadores declarados .

50% tributo omitido

Si se determina un tributo omitido por ESSALUD, ONP, Renta de Quinta Categoría por trabajadores no declarados.

100% tributo omitido

1.4 Sanción Mínima

Un aspecto que se deberá tener en cuenta en relación al monto de la sanción que corresponda por la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, es que la misma no podrá ser menor al 5% de la UIT. Así lo establece el cuarto párrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, según el cual, cuando las multas se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los Ingresos Netos, éstas no podrán ser menores al 5% de la UIT.

Lo anterior significa que tratándose del ejercicio 2010, la multa que se determine cuando se tomen los conceptos antes señalados no podrá ser menor en ningún caso a S/. 180 (S/. 3,600 * 5%).

1.5 Aplicación del Régimen de Incentivos

Como se señaló anteriormente, el artículo 179º del Código Tributario establece para la infracción señalada en el numeral 1 del artículo 178º de la citada norma, el deno-minado “Régimen de Incentivos” el cual consiste en rebajar el monto de las sanciones en los siguientes porcentajes, si se subsana la misma de acuerdo a las condiciones allí establecidas:


STAFF TRIBUTARIO

PORCENTAJE CONDICIÓN

90%Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterio-ridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar.

70%

Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75°3 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa

50%

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º4 del Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

Para mayor información, respecto de este régimen, sugerimos revisar lo desarrollado en el punto 3 de este capítulo. 12

Aplicación PrácticaCASO PRÁCTICO

SANCIÓN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa “LOS JAZMINES” S.R.L. dedicada a la importación de vehículos, efectuó la presentación del PDT 621 del período Enero del 2011, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 – Crédito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la declaración, verifica que incluyó indebidamente una factura de compra cuyo importe ascendía a S/. 20,000 (sin incluir IGV). Al respecto nos piden ayuda para determinar el monto de la multa.

SOLUCIÓN:

En el caso expuesto por la empresa “LOS JAZMINES” S.R.L. es preciso tomar en consideración lo señalado por el literal b) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, aplicable a la determinación de la sanción correspondiente a la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, según el cual tratándose del Impuesto General a las Ventas (IGV), en caso se haya declarado un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.

1 De acuerdo a lo que establece el artículo 75º del Código Tributario, concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infracción antes del plazo no menor de los tres (3) días antes citados.

2 Según lo establecido en el artículo 117º del Código Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa dentro del plazo antes citado.

81



MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, para determinar la multa se deberá seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinación del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DETALLEDESTINO MOTIVO DEL TRASLADO SALDO A FAVOR

INDEBIDO TRIBUTO OMITIDOBASE IGV BASE IGV

Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.

Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)

Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)

Tributo Resultante 0 1,300. 1,300.

b) ¿Cuál es el monto del tributo omitido?

Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) – (Tributo omitido S/ DDJJ Original)

Tributo omitido = S/. 1,300 – S/. 0

Tributo omitido = S/. 1,300

c) ¿Cuál es el monto del Saldo a Favor Indebido (SFI)?

SFI = SFI s/ DDJJ Rectificatoria – SFI s/ DDJJ Original

SFI = (S/. 0) – (S/. 2,500)

SFI = S/. 2,500

d) Determinación de la Multa

Tributo omitido : S/. 1,300.00

Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00

Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00

Multa mínima (5% UIT) : S/. 180.00

Multa determinada : S/. 1,900.00


STAFF TRIBUTARIO

e) Aplicación del Régimen de Incentivos

A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá ser de aplicación el Régimen de Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario, según el cual la multa determinada podrá rebajarse en un 90% si el deudor tributario cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o reque-rimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. En todo caso, al monto que resulte, le serán aplicables los intereses moratorios correspondientes. En tal sentido, tenemos:

Multa determinada : S/. 1,900.00

Régimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)

Multa con incentivos : S/. 190.00 + Intereses.

Infracciones Relacionadas Con El Cumplimiento de Las Obligaciones Tributarias

Documents

Transcript of Infracciones Relacionadas Con El Cumplimiento de Las Obligaciones Tributarias