INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos la notificación del último documento.

El agente fiscalizador tiene el deber de identificarse ante el contribuyente con su identificación institucional o, en su defecto, con su DNI.

NO SE ENCUENTRAN DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

"No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT dirigidas únicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de información, las actuaciones a que se refiere elartículo 78° del Código Tributario y el control que se realiza antes y durante el despacho de mercancías."

5.- ¿Qué debe hacer un contribuyente que sufre la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros del archivo “txt” (que forma parte de un libro o registro electrónico), ante una fiscalización?

1. Archivo “txt” (generado desde sus sistemas): el cual está en posesión del contribuyente, si no lo tiene por algún motivo, tiene que volver a generarlo con su software tal cual se hizo la primera vez.

Si el contribuyente no puede rehacer dicho archivo “txt” con la misma información del archivo original, tiene un plazo de quince (15) días para comunicar a la SUNAT dicha situación -previa denuncia policial- y un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y/o registros. Una vez recopilada la información debe incluir la información con el “estado 9” en un libro abierto que recién se vaya a generar en el SLE-PLE.

Base Legal: Art. 87 del Código Tributario; R.S. Art. 9° y 10° de la RS 234-2006/SUNAT; Art. 1° de la R.S. 186-2009

6.- ¿Puede el contribuyente solicitar prorroga cuando no pueda presentar dentro del plazo indicado la información solicitada por la Administración?

Si, el contribuyente podrá solicitar se le otorgue una prorroga a fin pueda cumplir con presentar la documentación solicitada, siempre que exista causa justificada que lo amerite.

El cuadro adjunto grafica el momento para solicitar la prorroga y el plazo mínimo que podrá otorgársele al contribuyente:  

 

EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN

PLAZO PARA PRESENTAR LA SOLICITUD DE

PRÓRROGA

PLAZO OTORGADO NOTIFICACIÓN DE LA CARTA DANDO

RESPUESTA A LO SOLICITADO

Cuando se requiera de manera inmediata

En el mismo acto, por lo que el Agente Fiscalizador elaborará un Acta

No menor a dos (2) días hábiles

       NO APLICA

Cuando deba cumplirse en un plazo mayor a tres (3) días hábiles

Con una anticipación no menor a tres (3) días hábiles

El que se indique Carta notificada al Sujeto Fiscalizado

Hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo original del Requerimiento

Cuando debe efectuarse dentro de los tres (3) días hábiles

Hasta el día hábil siguiente de realizada la notificación

Base Legal: Art. 7º del D.S. No. 085-2007-EF

7.- Cuando el contribuyente solicite una prórroga para cumplir con un requerimiento, la SUNAT dará respuesta mediante una Carta al sujeto fiscalizado hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente señalado en el Requerimiento.¿Qué ocurre si la Administración no da respuesta a dicha solicitud?

PLAZO SOLICITADO PLAZO CONCEDIDO

Igual o menor a dos (2) días hábiles, o cuando no hubiera indicado el plazo de la prórroga

Dos (2) días hábiles

De tres (3) a cinco (5) días hábiles Un plazo igual al solicitado

Mayor a los cinco (5) días hábiles Cinco (5) días hábiles

Base legal.- Art. 7° último párrafo del Decreto Supremo N° 085-2007-EF.

8.- ¿Que sucede si el contribuyente sólo entrega parte de la información y/o documentación solicitada por la SUNAT en el primer Requerimiento de una fiscalización definitiva o parcial?

De presentarse parcialmente la información y/o documentación solicitada en el primer requerimiento, el cómputo del plazo de fiscalización sólo se iniciará a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado. De presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma.

Base Legal: Art. 61 inc b) y 62°-A numeral 1 del TUO del Código Tributario

9.- Que sucede si el representante legal de una persona jurídica no asiste a la citación programada dentro de un Procedimiento de Fiscalización?

La infracción de no comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello, establecida en el numeral 7º del artículo 177° TOU del Código Tributario, resulta aplicable únicamente a las personas naturales, por cuanto se exige la presencia física del sujeto citado. En consecuencia una persona jurídica no es pasible de cometer la infracción en referencia.

Base Legal: Art. 62° numeral 4 y Art. 177° numeral 7 del Código Tributario; Informe N° 090-2005-SUNAT/2B0000

10.- ¿Existe un plazo para el procedimiento de fiscalización?

En Procedimiento de Fiscalización definitiva el plazo es de un (1) año y en el Procedimiento de Fiscalización parcial el plazo es de seis (6) meses, se deberá considerar que de acuerdo al artículo 62° – A del TUO del Código Tributario existen causales de prórroga, suspensión y excepciones al cómputo del plazo.

El plazo se computa a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada por la SUNAT en el primer requerimiento.

En el caso de la fiscalización parcial no le son aplicables las prórrogas establecidas en el numeral 2 del artículo 62°-A del TUO del Código Tributario.

Base legal.- Art 61° y 62°-A del TUO del Código Tributario; D.S. 085-2007-EF art. 12°, 13°, 14° Y 15°

11.- ¿Cuáles son los motivos de suspensión y prórroga del plazo de fiscalización?

Existen siete (7) motivos de suspensión del plazo de fiscalización aplicables tanto para la fiscalización parcial como definitiva, cabe indicar que el cómputo del plazo de fiscalización se reiniciará una vez ceses los motivos de suspensión.

Por ejemplo se suspende el plazo: Cuando la SUNAT solicita pericias, información a autoridades de otros países o entidades de la Administración Pública o entidades privadas mientras no proporcionen la información solicitada; cuando el sujeto fiscalizado incumpla con proporcionar lo requerido; durante el plazo de la prórroga otorgada, entre otros.

De otro lado, de tratarse de una fiscalización definitiva existen tres (3) causales de prórroga del plazo de fiscalización por un año adicional: Cuando existe complejidad en la fiscalización, se determine indicios de evasión fiscal y cuando el sujeto fiscalizado forme parte de un grupo empresarial o de un contrato de colaboración empresarial u otras formas asociativas.

Base legal: Art 61° inc b) y 62°-A del Código Tributario.

12.- ¿Qué efecto produce el vencimiento de los plazos de fiscalización?

Una vez vencido el plazo de fiscalización definitiva o parcial, la SUNAT no podrá solicitar al sujeto Fiscalizado cualquier otra información y/o documentación referida al tributo y periodo o Declaración Aduanera Mercancías (DAM) que fueron materia del Procedimiento de Fiscalización, según corresponda.

Base Legal: C.T. art. 62°-A numeral 5; Dec. Sup. 085-2007-EF art. 16°

13.- ¿Cómo se da por culminado el procedimiento de fiscalización?

El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las resoluciones de determinación y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrán tener anexos. Cabe indicar que la emisión previa a dichas resoluciones de una comunicación de las conclusiones del procedimiento de fiscalización es facultativo.

Base legal.- Art 75° del TUO del Código Tributario, Art 10° del Reglamento de Fiscalización; Art. 104 del TUO del C.T

14.- ¿Qué son la Resolución de Determinación y Resolución de Multa?

La Resolución de determinación es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario los resultados del procedimiento de fiscalización.

La resolución de multa es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario las infracciones detectadas durante el procedimiento de fiscalización aplicando una multa que se puede determinar en función a la UIT, a los ingresos netos, entre otros.

Base legal: Art 76° y 180°del Código Tributario

15.- ¿En qué consiste el régimen de gradualidad de las sanciones?

Es la facultad discrecional que tiene la SUNAT para aplicar gradualmente las sanciones tomando en consideración criterios como la acreditación, autorización expresa, frecuencia, acercarse a comparecer, el pago, al peso bruto vehicular y la subsanación.

Base legal: Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT

16.- ¿Qué es el PVS y desde cuando está vigente?

Es un aplicativo informático denominado PVS: Programa Validador SUNAT – PVS.

Dicho aplicativo está disponible a partir del 01 de marzo de 2013 en el Portal SUNAT conjuntamente con el Instructivo que contiene las consideraciones técnicas que deberán tomar en cuenta para la presentación y validación de la información solicitada.

Originalmente fue creada para validar el archivo que contiene la información que deben presentar las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional en virtud al Decreto Supremo N° 027-2001-PCM. Hoy el uso de este aplicativo se ha extendido para la elaboración de otras declaraciones informativas relacionadas a:

1.Bancos2.Empresas de Leasing3.Empresas Administradoras de Fondos Colectivos4.Almaceneras5.Empresas Administradoras de Tarjetas de Crédito y/o Débito6.Empresas Eléctricas7.Empresas Administradoras de Fondos de Pensiones – AFP8.Compañías de Seguros – SOAT

9.Entidades Prestadoras de Salud – EPS10.Empresas que venden servicios de publicidad - Páginas Amarillas11.Municipalidades

Base Legal: Art 4° de la R.S. 084-2013/SUNAT

17.- ¿Aún puedo acogerme al Régimen de Incentivos?

Dicho régimen ya no es aplicable para las sanciones que imponga SUNAT de conformidad a lo establecido en el último párrafo del artículo 179° del Código Tributario, sin embargo rebajas similares han sido aprobadas para las sanciones que imponga SUNAT en la Resolución de Suuperintendencia N° 180-2012/SUNAT que modificó el Reglamento del Régimen de Gradualidad de sanciones.

Base Legal: Art. 179° del Código Tributario.

LAS ACTAS

El artículo 5º del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización indica que mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la solicitud a que se refiere el artículo 7 21 y de su evaluación así como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalización excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento.

Cabe indicar que las actas emitidas por el fisco no pierden su carácter de documento público ni se invalida su contenido, aun cuando presenten observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo22 , o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla23 . Lo dispuesto en el presente párrafo es aplicable, en lo pertinente, a los demás documentos referidos en el artículo 2 (mencionados en el punto 5 del presente informe).

- CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DE MANERA INMEDIATA Y EL SUJETO FISCALIZADO JUSTIFIQUE LA AMPLIACIÓN DE UN PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA MISMA

Este supuesto está estipulado en el numeral 1 del artículo 7º del Reglamento materia de comentario. Allí se indica que cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicación de un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador deberá cumplir con elabora un Acta, la cual necesariamente deberá incorporar la siguiente información:

-    Deja constancia de las razones comunicadas por el sujeto fiscalizado que impiden la presentación oportuna de los documentos solicitados, además de la evaluación de éstas.-    Se debe indicar la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido.

Solo si la solicitud presentada luego de ser analizada por parte del fisco resulta favorable, el plazo que se otorgue no deberá ser menor a dos (2) días hábiles.

- ¿Y SI EL SUJETO FISCALIZADO NO SOLICITA LA PRÓRROGA DEL PLAZO?

El segundo párrafo del numeral 1 del artículo 7º del Reglamento en mención indica que si el sujeto fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el resultado del Requerimiento.

También se elaborará dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican otorgar la prórroga26 debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la evaluación efectuada.

- CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DEBE CUMPLIRSE MAYOR A LOS TRES (3) DÍAS HÁBILES DE NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO Y EL

SUJETO FISCALIZADO JUSTIFIQUE LA AMPLIACIÓN DE UN PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA MISMA

PrescripciónLa acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, ejercida a través de la fiscalización, prescribe a los cuatro (4) años, siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con presentar la declaración respectiva. En caso contrario, es decir, sobre deudas no declaradas, este plazo se alargaría a los seis (6) años. Por último, respecto a deudas de tributos obtenidos vía retención o percepción, es decir, sobre tributos que el particular debe abonar en calidad de responsable de la obligación tributaria, el plazo es de diez (10) años.

Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es importante tener en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo de prescripción, el mismo que se encuentra regulado en el artículo 44 del Código Tributario.

Conforme a dicho artículo tenemos que en caso de declaraciones anuales como la del impuesto a la Renta, el cómputo del plazo de prescripción inicia el 01 de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la declaración jurada.

Importante: Debe tenerse en cuenta que debe conservarse, aún más allá del plazo de prescripción, aquella documentación contable que tenga incidencia en la determinación de la obligación tributaria de períodos no prescritos. Ej: Antecendentes vinculados a depreciaciones y amortizaciones.

* Al vencer el plazo para la presentación de la DJ Anual de Renta del año 2009 entre los meses de marzo y abril de 2010, el cómputo se inicia el 01 de enero del año siguiente, es decir el 01/01/2011. Base legal: Art 44° del Código Tributario.

** La facultad de determinación de la obligación tributaria de la Administración vence el 02/01/2015 toda vez que los vencimientos en día inhábil se prorrogan hasta el primer día hábil siguiente. Base legal: Norma XII del Código Tributario.

Tenga en cuenta que: La prescripción sólo procede a solicitud del contribuyente el cual debe presentar un escrito por mesa de partes cumpliendo con los requisitos señalados en el TUPA de la SUNAT (procedimiento 55).

SECCIÓN IlI DERECHOS EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCA1L4IZACIÓN

En el procedimiento de fiscalización usted tiene derecho a:

1. Ser informado por escrito del inicio del procedimiento de fiscalización, el carácter parcial o definitivo del mismo, los aspectos a fiscalizar tratándose de una fiscalización parcial y la identidad del agente fiscalizador.

2. Que el agente fiscalizador se identifique con su documento de identificación institucional o en su defecto con su Documento Nacional de Identidad.

3. Que la SUNAT le permita corroborar la identidad del agente fiscalizador.

4. Ser informado por escrito del reemplazo del agente fiscalizador o la inclusión de nuevos

Agentes, así como de la ampliación o variación de tipo de fiscalización que se va a ejecutar.

5. Solicitar, con el debido sustento, la ampliación de los plazos otorgados para la presentación de la documentación requerida15.

6. Considerar concedida la ampliación de plazo para la presentación de documentos, cuando no se le ha notificado respuesta a su solicitud hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente otorgado16.

7. Que se le otorgue un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso, cuando se solicita su comparecencia como deudor tributario o tercero.

8. Que se le comunique, cuando corresponda, las conclusiones del procedimiento de fiscalización, indicándole expresamente las observaciones formuladas y las infracciones que se le imputan.

9. Presentar por escrito debidamente sustentado, sus observaciones a los cargos formulados en el procedimiento de fiscalización, cuando corresponda17.

10. Que vencido el plazo del procedimiento de fiscalización no se le requiera mayor información de la solicitada durante el plazo del referido procedimiento18.

11. Tener acceso a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepción de aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.

SECCIÓN IlI DERECHOS EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCA1L4IZACIÓN

En el procedimiento de fiscalización usted tiene derecho a:

1. Ser informado por escrito del inicio del procedimiento de fiscalización, el carácter parcial o definitivo del mismo, los aspectos a fiscalizar tratándose de una fiscalización parcial y la identidad del agente fiscalizador.

2. Que el agente fiscalizador se identifique con su documento de identificación institucional o en su defecto con su Documento Nacional de Identidad.

3. Que la SUNAT le permita corroborar la identidad del agente fiscalizador.

4. Ser informado por escrito del reemplazo del agente fiscalizador o la inclusión de nuevos

Agentes, así como de la ampliación o variación de tipo de fiscalización que se va a ejecutar.

5. Solicitar, con el debido sustento, la ampliación de los plazos otorgados para la presentación de la documentación requerida15.

6. Considerar concedida la ampliación de plazo para la presentación de documentos, cuando no se le ha notificado respuesta a su solicitud hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente otorgado16.

7. Que se le otorgue un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso, cuando se solicita su comparecencia como deudor tributario o tercero.

8. Que se le comunique, cuando corresponda, las conclusiones del procedimiento de fiscalización, indicándole expresamente las observaciones formuladas y las infracciones que se le imputan.

9. Presentar por escrito debidamente sustentado, sus observaciones a los cargos formulados en el procedimiento de fiscalización, cuando corresponda17.

10. Que vencido el plazo del procedimiento de fiscalización no se le requiera mayor información de la solicitada durante el plazo del referido procedimiento18.

11. Tener acceso a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepción de aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.

04. Consecuencias de no cumplir con los requerimientos

En caso incumplir con los requerimientos efectuados por la Administración dentro del procedimiento de fiscalización debe tener en cuenta que estará sujeto a las siguientes consecuencias:

1.- La aplicación de multas por las infracciones establecidas en el libro IV del Código Tributario.

2.- Probables reparos a sus declaraciones con la consecuente emisión de la Resolución(es) de Determinación(es) y Resolución(es) Multa(s) vinculadas por la infracción regulada en el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributari por declarar cifras o datos falsos.

3.- No se admitirán en instacia de Reclamación los medios probatorios que habiéndose requerido durante el procedimiento de verificación o fiscalización no hubieran sido presentados y/o exhibidos, salvo que el deudor tributarios pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto de conformidad a lo establecido en el artículo 141° del Código Tributario.

Respecto a los medios probatorios no presentados y/o exhibidos en el procedimiento de verificación se debe tener en cuenta el criterio establecido en la RTF de Observancia Obligatoria N° 11160-8-2014 (Acuerdo de Sala Plena N° 2014-16)

Jorge: Hello what is your name?

Mary: my name is Mary… and you?

Jorge : my name is jorge

Mary: what do you do?

Jorge: I work at the airport , …Do you go to work ?

Mary: Yes, I work in the office

Jorge: who do you life with?

Mary: I life with my parents

Mary: do you play soccer? :

Jorge: yes I do,

Jorge: Do you have any sister or brother?

Mary: I have a sister his name is Clara , she likes the animals

JORGE: how many animals has

Mary: she doesn´t animals

JORGE: do you like the landscape?

MARY: I like the landscape

Jorge: what kind of music do you like?

Mary: I like romantic music,

Mary: what kind film do you like ?

Jorge: I like horror film

Mary: oh Jorge it's late I go to the mall

Jorge: really me too

JORGE Y MERY: go together

JORGE Y MERY: yes, come on

Jorge: Hello what is your name?

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Mary: what do you do?

Jorge: I work at the airport , …Do you go to work ?

Mary: Yes, I work in the office

Jorge: who do you life with?

Mary: I life with my parents

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Mary: I have a sister his name is Clara , she likes the animals

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MARY: I like the landscape

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Jorge: I like horror film

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JORGE Y MERY: go together

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