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PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA (*)

(*) El objetivo de este programa de trabajo es ser una guía general de pruebas de Auditoría Interna, incluyendo la información básica encaminada a que el auditor interno adquiera un conocimiento general del área a auditar. En ningún caso sustituye a los programas de trabajo específicos que han de elaborarse para la realización de la auditoría interna de cada actividad auditable.

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INMOVILIZADO MATERIAL

INDICE I. OBJETIVOS II. ALCANCE III. PROCEDIMIENTOS

III. 1. ANÁLISIS DE LA ORGANIZACIÓN III. 2. MOVIMIENTOS DE ACTIVOS MATERIALES III. 3. AMORTIZACIONES

IV. 4. INVENTARIOS PERMANENTES

I. OBJETIVOS

Determinar si los criterios utilizados para la presentación y valoración del Inmovilizado Material están de acuerdo con Plan General de Contabilidad y han sido aplicados de forma consistente respecto a periodos anteriores.

Comprobar que las adiciones del periodo auditado constituyen cargos debidamente

capitalizados y representan propiedades físicas instaladas o construidas y si no se han cargado a gastos importes que por su naturaleza debieron ser capitalizados.

Revisar si las bajas o retiradas de activos que ya no están en servicio han sido

debidamente eliminadas de los registros contables, cancelándose sus valores de inversión y las amortizaciones acumuladas correspondientes.

Verificar que la dotación de amortización del ejercicio es adecuada y ha sido

calculada con una base uniforme con la utilizada en el ejercicio anterior. Analizar si las amortizaciones acumuladas son razonables en función de la vida útil

de los bienes y de sus posibles valores residuales, habiéndose calculado con los mismos criterios de periodos anteriores.

Valorar si los elementos que constituyen el Inmovilizado Material están

adecuadamente identificados, controlados y asegurados.

Verificar que cuando existen gravámenes o restricciones sobre la utilización por parte de la organización de los bienes, están adecuadamente reflejados en los Estados financieros.

Revisar que se cumplen las disposiciones legales y la normativa interna aplicables.



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II. ALCANCE DEL TRABAJO

Esta auditoría comprende el análisis de: Los criterios de valoración utilizados. Las altas y bajas de elementos. Los traspasos entre cuentas. La dotación de amortización. La amortización acumulada, la vida útil y los valores residuales de los elementos. La identificación, control y registro de los activos. El control y seguimiento de las inversiones presupuestadas y realizadas. La cobertura de seguros de los bienes.

El alcance del trabajo no incluye el análisis de la preparación, justificación, planificación, seguimiento, realización y valoración de los resultados alcanzados en los proyectos de inversión. El periodo de análisis recomendado es de un ejercicio económico.

III. PROCEDIMIENTOS

III.1. ANÁLISIS DE LA ORGANIZACIÓN

1. Determinar si la dirección Financiera asume las funciones derivadas del control, registro, contabilización, análisis y seguimiento de las inversiones en inmovilizado material. Comprobar si las personas que asumen estas responsabilidades:

Las personas que asumen estas responsabilidades, tienen también las

derivadas del análisis de las cuentas de gastos de mantenimiento y reparación. Recibe información sobre la contratación y recepción de elementos de

inmovilizado material. Recibe información sobre los movimientos que se realizan de los elementos del

inmovilizado, cuando sea aplicable. 2. Analizar si están definidos procedimientos en cuanto a aspectos tales como:

Control de las inversiones en inmovilizado material: presupuesto, aprobación,

realización y seguimiento. Niveles de autorización y criterios de selección de inversiones. Control, identificación y registro de los elementos del inmovilizado. Criterios de contabilización, tanto para los elementos adquiridos como para los

de fabricación propia. Criterios para la capitalización o imputación a gastos de las partidas.



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Límites económicos por debajo de los cuales se imputan directamente a gastos y no se inmovilizan los elementos.

Criterios de capitalización de gastos financieros. Recuentos físicos de los elementos inmovilizados. Criterios y sistemas de amortización aplicados (individual, global, grupos

homogéneos, etc.) Coeficientes de depreciación empleados. Métodos de cálculo de la vida útil y de los valores residuales. Cobertura de seguros.

3. Con relación a la valoración de los elementos del inmovilizado material, analizar

los criterios seguidos para calcular:

Precio de adquisición. Valoración de la moneda extranjera (tipo de cambio fijo, ajustes de las

diferencias al coste real, etc.) Repercusión de los costes de transporte hasta destino (recargo fijo, ajuste de

las diferencias con el gasto real, etc.) Recargo de los costes de instalación (externos o propios). Costes de los trabajos para el inmovilizado material construido o fabricado por

la propia organización (costes directos de materiales y mano de obra, costes indirectos de fabricación, etc.)

Gastos financieros capitalizados hasta su puesta en funcionamiento (financiación específica, financiación general repercutida, etc.)

Mejoras introducidas que incrementen su valor o alarguen su vida útil.

Determinar si esos criterios están de acuerdo con el Plan General de Contabilidad y si se han aplicado de forma uniforme con respecto a ejercicios anteriores.

4. Evaluar si se dispone de un sistema de información para el control de las inversiones que permita diferenciar a nivel de inversión o de proyecto de inversión entre:

Importe autorizado. Importe comprometido. Importe realizado.

Valorar si se lleva a cabo un seguimiento periódico del cumplimiento de las inversiones autorizadas a nivel de inversión, proyectos, centro, organización, grupo, etc. que sea eficaz y que sirva para la toma de decisiones.

5. Con relación a los registros individuales del inmovilizado material mantenidos, comprobar si contienen la información relativa a aspectos tales como:

Identificación de la solicitud de inversión. Identificación del orden de compra u orden de trabajo en los casos de

fabricación propia.



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Fecha de adquisición o de fabricación propia. Descripción del elemento. Identificación del elemento, número, referencia, registro, etc., si procede. Localización física o centro de coste asignado. Valor de adquisición. Importe de los costes imputados. Importe de las mejoras capitalizadas. Revalorizaciones o actualizaciones registradas. Vida útil estimada. Valor residual calculado. Coeficiente de amortización utilizado. Dotación anual de amortización. Amortización acumulada. Sistema de amortización aplicable, cuando proceda. Garantías existentes, cuando sea aplicable. Criterios de mantenimiento, preventivo y periódico, cuando proceda.

Verificar si el importe global de estos registros es comparado periódicamente y es coincidente con los saldos contables de las diferentes cuentas de mayor del inmovilizado material.

6. Para los terrenos o edificios comprobar que:

Existen registros contables individuales que los identifiquen. Se mantiene la documentación de soporte acreditativa de la propiedad y de su

inscripción registral legal.

7. En el caso de las instalaciones verificar que los registros establecidos permiten:

Identificar sus diferentes componentes de forma inequívoca (grupos homogéneos, componentes, fases, etc.)

Realizar las dotaciones de amortización en función de los diferentes componentes de la instalación.

Para las desinstalaciones, en todo o en parte, dar de baja contable a los valores de adquisición y de amortización acumulada correspondientes.

8. Para aquellos elementos tales como maquinaria, repuestos, mobiliario o

equipos informáticos, susceptibles de utilizar elementos de identificación física, revisar que:

Se emplean procedimientos de identificación duraderos. Se aplican estos elementos de identificación de forma inmediata a su

adquisición y registro.

9. Establecer si se efectúan recuentos periódicos que comprueben la realidad física de los elementos que constituyen el inmovilizado material, en los casos que sea aplicable. Comprobar:



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El alcance y periodicidad de esos recuentos. Si su realización es responsabilidad del área Financiera o de Control. El nivel de autoridad requerido para aprobar los ajustes derivados de los

recuentos.

10. Para los trabajos que se efectúen por la propia organización con destino al inmovilizado material, verificar si está establecido un sistema de órdenes de trabajo que permita acumular los costes incurridos.

Comprobar si:

Se identifican las órdenes destinadas para este tipo de trabajos mediante una

numeración o método similar que facilite su imputación. Se acumulan todos los costes directos de materiales y de mano de obra y los

indirectos repercutibles de acuerdo con los criterios habituales de valoración. Se analizan, cierran y traspasan al inmovilizado material los costes capitalizables

contabilizados en estas órdenes periódicamente. Cuando sea practicable, verificar si se requieren presupuestos que permitan

valorar si es más económico adquirirlo en el exterior que fabricarlo.

11. Determinar si dispone de registros detallados por partidas individuales de:

Elementos de su propiedad ubicados fuera de sus instalaciones en poder de terceros.

Elementos en sus instalaciones propiedad de terceros ajenos a la organización.

Analizar si se mantiene un control adecuado sobre estos activos y, en el caso de los de su propiedad, se confirma periódicamente su realidad física.

12. Para las inversiones en elementos con destino al inmovilizado material analizar

la existencia de procedimientos implantados que requieran:

Una solicitud previa a su adquisición o ejecución. - La justificación de la inversión y su destino. Estudios económicos que evidencien su rentabilidad, cuando sea aplicable. La presentación de ofertas alternativas previas a su aprobación. La autorización previa por un nivel determinado de delegación de autoridad. Un estudio posterior a la realización de la inversión que evalúe si se han

alcanzado los objetivos que justificaron en su día la aprobación de la inversión, para aquellas inversiones que supongan un gran volumen de recursos económicos.

13. Con relación a las bajas o retiros de elementos del inmovilizado material para

su venta o eliminación, determinar si existen procedimientos que requieran:

Una documentación previa justificativa de las causas y de su destino.



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La realización de subastas o la presentación de ofertas alternativas en los casos de venta, según proceda

Un nivel de delegación de autoridad que las apruebe. La comunicación al área Financiera para su control y contabilización.

14. Evaluar si se realizan estudios técnicos que permitan estimar la vida útil de los

elementos y su posible valor residual. Analizar:

Los departamentos responsables de su elaboración. La justificación y soporte de dichas estimaciones. La periodicidad con la que se efectúan. El alcance de los bienes a los que se aplica.

Cuando sea practicable, comparar en las bajas y retiradas de activos la vida útil y el valor residual asignados con el periodo que ha estado efectivamente en utilización y el importe económico recuperado. Determinar si las estimaciones que se emplean son razonables.

15. Revisar la política de seguros para los activos materiales y comprobar que incluye los elementos que estén en el exterior en poder de subcontratistas.

III. 2. MOVIMIENTOS DE ACTIVOS MATERIALES

1. Obtener una información resumida para el período auditado en la que, por las cuentas principales del inmovilizado material, se presente:

Número y título de la cuenta. Saldo inicial. Valor de adquisición de las altas del ejercicio. Gastos financieros o de otra naturaleza capitalizados en las altas del período. Importe de las regularizaciones o actualizaciones de valor legales realizadas. Plusvalías o minusvalías registradas. Altas y bajas por traspasos entre cuentas. Bajas por inutilización o venta. Saldo final auditado.

Comprobar:

a) Con el balance del año anterior, los papeles de trabajo del año anterior (si

es una auditoría recurrente), el balance final y el mayor. b) La coincidencia de los saldos finales con el importe total de los inventarios

detallados por elementos individuales de cada cuenta.

Evaluar si se han producido en el período cambios significativos de cualquier naturaleza, comentando las causas que los han determinado.



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CONTROL DE INVERSIONES

A continuación, se describen procedimientos de auditoría interna para analizar el sistema de presupuestos, ejecución y control de las inversiones.

2. Obtener una información referida al cierre del ejercicio auditado al mismo nivel

de desglose que la del paso anterior (integrado, empresas o centros) en la que se compare:

Presupuesto de inversiones aprobado. Inversiones realizadas. Desviaciones.

Analizar:

a) Si el importe presupuestado autorizado es coincidente con el consignado

en la planificación a corto y medio plazo establecida por la organización. b) Si las inversiones realizadas coinciden con las adquisiciones señaladas en

el paso 1 anterior. En el caso de que existan diferencias entre ambas, conciliarlas y determinar la razonabilidad de las explicaciones.

c) Si las inversiones ejecutadas exceden de las autorizadas en la planificación establecida por la organización, cuentan con la aprobación de los órganos de dirección que proceda.

Las desviaciones más significativas producidas entre el presupuesto aprobado y su ejecución, valorando la razonabilidad de las explicaciones obtenidas.

3. Obtener una información referida al cierre del ejercicio auditado a nivel de

proyectos de inversión o de inversiones, por centros o integrada, en la que se compare:

Importe autorizado por el órgano de dirección competente. Importe comprometido. Importe realizado. Diferencia entre los importes autorizados y la suma de los importes

comprometidos y realizados.

Analizar:

a) Si existen desviaciones importantes, por defecto o por exceso, que puedan suponer incumplimientos en la planificación de la ejecución de las inversiones establecida.

b) Si se mantiene un seguimiento eficaz sobre la realización de los proyectos e inversiones aprobados. Para las desviaciones más relevantes, determinar sus causas valorando la justificación de las explicaciones obtenidas.



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c) Para las que se encuentren excedidas de los importes autorizados, si cuentan con la ampliación de presupuesto correspondiente aprobada por el órgano de dirección de la organización competente.

ADICIONES

4. Para las adquisiciones del período a partir del desglose por cuentas incluido en el paso 1, seleccionar una muestra de adiciones significativa. Comprobar si:

a) Están autorizadas por el órgano de dirección competente. b) Su importe no excede de los autorizados. En caso contrario, analizar las

causas y valorar la razonabilidad de las mismas.

c) Se han cumplido los requisitos previos establecidos por la organización para la selección y aprobación de las solicitudes de inversión.

d) Están asignadas a un proyecto de inversión o centro de coste.

e) La justificación documental, documento de compra (contrato, pedido, etc.)

y factura es adecuada.

f) La valoración es conforme con principios de contabilidad y las disposiciones fiscales aplicables.

g) Existen físicamente, cuando sea aplicable.

h) En las adiciones de terrenos y edificios se han cumplido los requerimientos

registrales, legales y fiscales aplicables.

i) En las adquisiciones acogidas a disposiciones fiscales específicas: La materialización efectuada responde a los requisitos exigidos. Está contabilizada la financiación obtenida en el pasivo a largo y medio

plazo, si procede.

j) Las adiciones de trabajos para el propio inmovilizado: Corresponden a órdenes de trabajo destinadas a tal fin. Disponen de presupuestos que no han sido excedidos. En caso contrario,

determinar la razonabilidad de las explicaciones obtenidas. Los cargos a esas órdenes están justificados por documentos de almacén

(materiales), distribuciones de nómina (mano de obra) y recargos por costes indirectos de fabricación.

k) Las adiciones al inmovilizado en curso responden a activos que no estén en

explotación.



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l) Se fija una vida útil al activo, se dispone de estudios técnicos que la justifican razonablemente.

m) En las mejoras contabilizadas los incrementos de valor prolongan

efectivamente la vida útil de los bienes.

5. Si se ha efectuado capitalizaciones de gastos en las adiciones de elementos, a partir del detalle por cuentas del paso 1 comprobar si: Los criterios y conceptos capitalizados se ajustan a principios contables y

fiscales. Son consistentes con los utilizados en el ejercicio anterior. Se aplican exclusivamente hasta la entrada en funcionamiento del elemento.

6. Si se ha contabilizado alguna plusvalía o minusvalía de activos verificar si:

Existen estudios técnicos que lo soporten. Se dispone de cotizaciones o estudios de mercado que permitan comparar

los valores actualizados con los actuales de mercado.

Establecer la razonabilidad y justificación de las plusvalías o minusvalías registradas.

TRASPASOS

7. Para las altas y bajas por traspasos a partir del detalle del paso 1, obtener una información que presente en forma de doble entrada los movimientos producidos entre las cuentas afectadas (excluidos los realizados entre centros y los efectuados en una misma cuenta), revisando:

Para los llevados a cabo dentro del propio inmovilizado material, analizarlos

de forma general y concluir sobre su razonabilidad. Para los efectuados con cuentas distintas a las del inmovilizado material,

seleccionar una muestra de los más representativos y determinar su justificación.

BAJAS 8. Para las bajas del período a partir del desglose por cuentas del paso 1, obtener

una información detallada de las bajas en la que se presente:

Valor de inventario del activo. Amortización acumulada. Valor neto contable. Importe recuperado, diferenciado por su origen. Beneficio o pérdida.

Comprobar:



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a) Si el total de los resultados obtenidos coincide con el importe contabilizado

en la cuenta de Resultados por este concepto. b) Para una muestra representativa de bajas si

Están adecuadamente justificadas y aprobadas por un nivel de autoridad apropiado según los procedimientos establecidos por la organización.

Disponen de la documentación de soporte adecuada (factura o contrato de venta, acta de destrucción, etc.)

Los valores de inversión, la amortización acumulada han sido cancelados contablemente y los beneficios o pérdidas imputados al ejercicio.

Se han eliminado de los registros de inventario auxiliares.

c) Cuando se asignen valores residuales, si éstos están o no en línea con los beneficios o pérdidas obtenidos.

d) Que no existan bajas o ventas de activos pendientes de contabilizar. Para

ello: Revisar si las adiciones del período pueden estar en relación con bajas de

elementos. Determinar si se han efectuado cambios en los negocios, en los procesos

productivos, etc. que puedan implicar sustitución de activos materiales. Analizar las cuentas de gastos de mantenimiento y reparación por si

pueden corresponder a bajas de activos.

En las pruebas de recuento físico de los elementos materiales inventariados, determinar si hay faltantes que correspondan a bajas no registradas.

ACTUALIZACIONES Y REGULARIZACIONES 9. Si se han realizado actualizaciones o regularizaciones de valor legal en el

período auditado, comprobar si:

a) El total de la plusvalía registrada en el inmovilizado material coincide con el importe contabilizado en el área de capital y reservas por este concepto.

b) Se han cumplido las disposiciones legales reguladoras en cuanto a

aspectos tales como: Activos a los que es aplicable. Coeficientes empleados. Cálculo de las amortizaciones. Estimación de los valores reales actuales.

10. Seleccionar una muestra de elementos actualizados diferenciada por cuentas

para su análisis. Comprobar:



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a) Para los valores de activo, si:

La base de actualización usada se adapta a las disposiciones aplicables. Los coeficientes son adecuados en función de la fecha de adquisición o

fabricación. Los cálculos aritméticos son correctos.

b) Para las amortizaciones, si:

Los coeficientes utilizados son adecuados en función de las fechas de las dotaciones anuales.

Los cálculos aritméticos son correctos.

c) Para el valor neto contable actualizado, si: No excede del valor real actual del elemento. Existen estudios técnicos o de mercado que justifiquen adecuadamente

las estimaciones de los valores actuales.

MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN

11. Para detectar si existen partidas de gastos contabilizadas en mantenimiento y reparación que debieran capitalizarse, revisar la información siguiente:

Variaciones anuales de las cuentas de gastos de mantenimiento y

reparación. Variaciones mensuales de las cuentas anteriores durante el período

auditado. Variaciones en los presupuestos de mantenimiento y reparación de la

organización. Cambios tecnológicos, productivos, de negocio, etc. producidos durante el

período auditado.

Determinar si hay partidas que por su naturaleza no correspondan a gastos y que debieron capitalizarse en el inmovilizado material.

III. 3. AMORTIZACIONES

1. Obtener una información resumida para el período auditado en la que, por las

cuentas principales del inmovilizado material, se presente:

Número y título de la cuenta. Valor total de inversión, diferenciando entre el importe global y el que se

utiliza para amortizar. Saldo de la amortización acumulada al inicio del período. Dotación del período. Porcentaje de amortización empleado. Amortización acumulada correspondiente a las bajas del ejercicio.



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Saldo de la amortización acumulada al final del período auditado.

Comprobar:

a) La exactitud aritmética de la información. b) Con el balance del año anterior, los papeles de trabajo del año anterior (si

es una auditoría recurrente), el balance final y el mayor. c) La coincidencia de los saldos finales con el importe total de los inventarios

detallados por elementos individuales de cada cuenta. d) Que la dotación de amortización es coincidente con la registrada en

Resultados. e) Que la amortización acumulada correspondiente a las bajas es coincidente

con la señalada en la información usada en el apartado III. 2 al analizar las bajas del período.

f) Si las diferencias existentes entre el valor total de la inversión y el valor de la inversión que se amortiza, están adecuadamente justificadas.

g) Si Los porcentajes aplicados y los niveles de la dotación de amortización anual están en consonancia con las disposiciones fiscales vigentes.

h) Cuando la organización esté acogida a amortizaciones aceleradas, que se han cumplido las disposiciones legales establecidas.

i) De forma global para la dotación del período y por comparación con la dotación contabilizada en el ejercicio anterior, que son consistentes.

2. Seleccionar una muestra de elementos para verificar la dotación de

depreciación registrada. Verificar:

a) Si el cálculo es correcto en función del método utilizado: individual, global, por grupos.

b) Que la fecha tenida en cuenta para el cálculo es la de adquisición o fabricación del elemento.

c) Que la amortización acumulada no excede del valor de inversión. d) Que los activos totalmente depreciados no se amortizan.

3. Con relación a la vida útil de los activos, valorar si la dotación del ejercicio y la

amortización acumulada de los elementos del inmovilizado material están en consonancia con su vida útil y los valores residuales estimados. Analizar:

Si existen estudios técnicos actualizados sobre la depreciación efectiva de los

bienes. Valorar su justificación Cuando sea practicable, si los criterios utilizados están en línea con los de otras

organizaciones de características o actividades similares.

4. Si se han producido variaciones en las políticas de amortización con relación al ejercicio anterior, analizar:

Las causas que las han motivado y concluir sobre su razonabilidad. Si está cuantificada su incidencia en los resultados del período y si figura

consignada esta información en la Memoria anual.



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III. 3. INVENTARIOS PERMANENTES

1. Obtener los inventarios permanentes y registros auxiliares de los activos que componen las diferentes cuentas del inmovilizado material a la fecha de la auditoría. Comprobar:

a) Si los importes totales de esos inventarios son coincidentes en cuanto a

valor de inversión, dotación anual y amortización acumulada con las cifras consignadas en el Balance y cuenta de Resultados.

b) La exactitud aritmética de dichos registros mediante procedimientos

manuales o informáticos. c) Si contienen una información detallada a nivel de elemento que se adapte

a las disposiciones legales establecidas. En particular la referida a: Identificación y descripción del elemento (individual, global, grupos

homogéneos). Datos de adquisición o fabricación que permitan la trazabilidad con la

información contable de soporte. Ubicación física del elemento o información registral del mismo según los

casos. Valor de inversión desglosado por el de adquisición, importes de las

mejoras y de las actualizaciones de valor realizadas. Centro de coste, área de negocios, etc. al que está asignado. Criterio de amortización y porcentaje utilizado Dotación de amortización anualizada. Amortización acumulada. Vida útil asignada. Valor residual asignado.

d) Que los activos totalmente amortizados continúan formando parte de los

registros auxiliares y están controlados.

Determinar si el desglose de la información contenida en los registros es adecuado para permitir su identificación, control y localización.

2. Evaluar si los procedimientos implantados para el control de los activos materiales permiten:

Utilizar medios de identificación física de los elementos que faciliten su

control y localización, cuando sean aplicables. Controlar los movimientos y traspaso de activos entre departamentos y

centros de la organización. Asignar la responsabilidad de su custodia y control a un nivel de dirección

específico.



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Confirmar periódicamente con los niveles de dirección responsables la realidad física y ubicación de los activos a su cargo.

3. Revisar los listados de inventarios para comprobar si existen activos totalmente

amortizados que continúen en uso. Analizar:

El número y valor económico de esos activos. La naturaleza y tipo de activo. El centro o área de negocio asignado. La vida útil establecida.

En función de los parámetros anteriores, valorar si la política de amortización se adapta a la depreciación efectiva de los activos.

4. Obtener un desglose del inmovilizado material en curso a la fecha de la auditoría. Comprobar:

a) Que su total es coincidente con la cifra consignada en el Balance. b) Que corresponden a activos que no han entrado en explotación o que no

están finalizados. c) Si están asignados a inversiones o proyectos de inversión específicos sobre

los que se mantiene un control adecuado. d) Que la información contable sobre el inmovilizado en curso es coincidente

con la que se obtiene a partir del control de inversiones analizada en el apartado III. 2. En caso contrario, determinar las desviaciones y la justificación de las mismas.

5. Para revisar los importes contabilizados en el inmovilizado en curso, seleccionar

una muestra de activos en curso a la fecha de la auditoría. Verificar que los cargos están soportados por:

Facturas, certificaciones de obra, contratos, etc. correspondiente a trabajos

con destino a tales activos. Cargos de mano de obra, de materiales y recargos de gastos indirectos de

fabricación para las aportaciones que efectúa la propia organización. RECUENTOS FÍSICOS

6. Determinar si la organización realiza recuentos físicos periódicos de aquellos activos materiales a los que por su naturaleza sea aplicable para constatar su realidad. Analizar si: El procedimiento empleado es adecuado y está supervisado por el área

Financiera. El alcance de los conteos es suficiente para comprobar la existencia de los

activos en un plazo razonable de tiempo. Las diferencias detectadas están analizadas, justificadas y contabilizadas



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7. Para realizar una prueba de recuentos de auditoría, a partir de los inventarios permanentes elegir una muestra de activos. Comprobar si:

Existen físicamente. Están debidamente identificados y localizados. Se encuentran en funcionamiento. Se encuentran asignados a un centro de coste o de negocio correcto.

OBSOLESCENCIA 8. Para determinar si existen activos materiales obsoletos o sin utilización, revisar

entre otra la información siguiente:

Los cambios tecnológicos, de negocio o de naturaleza productiva o comercial efectuados por la organización.

Las modificaciones o mejoras en las instalaciones que puedan suponer variaciones en los equipos instalados.

La existencia de activos principales totalmente amortizados en los inventarios. Las diferencias o faltantes de elementos detectadas en los recuentos. La información facilitada por personal técnico.

Evaluar si existen activos relevantes sin utilización determinando si:

a) Las dotaciones de amortización contabilizadas se adaptan a su depreciación

efectiva o vida útil. b) Están valorados por su posible valor de realización, si éste es inferior al

contable.

GRAVÁMENES 9. Mediante la revisión de los inventarios permanentes, por conversaciones con

personal responsable y, cuando sea necesario, mediante la consulta en el Registro de la Propiedad, establecer si:

a) Existen activos hipotecados, cedidos en garantía o, en general, sobre los que

haya cualquier tipo de gravamen. b) Estos hechos están adecuadamente reflejados en la información financiera

elaborada.

SEGUROS 10. Obtener un detalle de la cobertura de seguros para el inmovilizado material

mantenida por la organización referida a la fecha de la auditoría. Evaluar si:



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a) Está definida una política que señale los criterios, los riesgos a cubrir y los capitales a asegurar.

b) Los capitales asegurados cubren los valores contables.

c) Se toman en consideración los valores de mercado de reposición al

establecer los capitales asegurados en función de la naturaleza de los activos cubiertos.

d) Incluye los activos materiales que se encuentren fuera de la organización

en poder de terceros y los de terceros que están dentro de la organización que está obligada por acuerdos contractuales.

e) Existe una comunicación adecuada dentro de la organización que asegure

que los riesgos y capitales cubiertos se adaptan periódicamente a las variaciones producidas en los activos materiales.

FISCAL (Ayuntamiento) 11. Obtener un detalle de los nuevos activos referida a la fecha de la auditoría.

Evaluar si:

a) Si se ha presentado el Modelo Variaciones al ayuntamiento para realizar la regularización en el Impuesto Actividades Económicas (IAE) y en el Impuesto a los Bienes Inmuebles (IBI)

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