Inmuebles, maquinaria y quipo

IFRS – Impacto de su adopción por PyMEsPresentación en Universidad de Palermo

5 de agosto de 2010

IFRS – Impacto de su adopción por PyMEsPresentación en Universidad de Palermo

5 de agosto de 2010

TemarioTemario

Adopción de IFRS en Argentina

Proyecto de normas contables para entes pequeños y medianos

Normas IFRS para PyMEs

IFRS - 2

Adopción de IFRS en ArgentinaAdopción de IFRS en Argentina

A través de la RT26 de la FACPCE

Aplicación obligatoria para entidades que hacen oferta pública de sus títulos valores

Ciertas excepciones (ej bancos, aseguradoras)

Aplicación optativa por otros entes

Sujetas a aceptación por parte de reguladores

Res. 562/09 y 576/10 de CNV

Aclaraciones respecto de aplicación de ciertas cuestiones por entidades cotizantes

IFRS - 3

Proyecto de normas contables para entes pequeños y medianosProyecto de normas contables para entes pequeños y medianos

En curso de análisis por CENCyA (FACPCE)

Soluciones pragmáticas para este tipo de entidades

Definición de entes pequeños y medianos

Normativa sencilla, con pocas complicaciones

Alternativas posibles

Normas contables argentinasInventario a valor de reposición

Aplicación de revalúo técnico

IFRS para PyMEsDesarrollados por el IASB

IFRS - 4

IFRS para PyMEsIFRS para PyMEs

Emitidas por IASB en 2009 tras varios años de debate

No necesariamente para entidades pequeñas y medianas

Exclusión de compañías públicas

Un único documento abarca todos los tópicos

ObjetivoSimplificar la aplicación de IFRS por pequeñas y medianas empresas mediante:

menor cantidad de exigencias que en las IFRS completas

la simplificación de requerimientos de reconocimiento y medición en ciertas áreas

la exclusión de tópicos considerados no relevantes para PyMEs

5

6

Alcance y definición de las IFRS para PyMEsAlcance y definición de las IFRS para PyMEs

PyME

Contabilidad no pública

Estados contables con propósitos

generales+

Cada jurisdicción decide que entidades se encuentran obligadas o permitidas a utilizar IFRS para PyMEs

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Fecha efectiva:A determinar por cada jurisdicción

Actualización:Serán revisadas a los dos años de su implementaciónDe allí en adelante, se emitirá un BD cada tres añosNo les serán de aplicación las enmiendas realizadas a las IFRS completas hasta que las mismas no sean implementadas en las IFRS para PyMES

Entrenamiento:IASCF desarrollará material de entrenamiento integral y talleres de trabajo regionales

Fecha efectiva y actualizaciones de las IFRS para PyMEsFecha efectiva y actualizaciones de las IFRS para PyMEs

Impacto de la adopción de IFRS por las PyMEs en ArgentinaImpacto de la adopción de IFRS por las PyMEs en Argentina

Proyecto de implementación

Capacitación en las nuevas normas

Adecuación de los sistemas

Evaluación de las diferencias significativas con normas anteriores

Costos de la migración

Cumplimiento con requerimientos legales

IFRS - 8

Impacto de la adopción de IFRS por las PyMEs en Argentina (cont.)Impacto de la adopción de IFRS por las PyMEs en Argentina (cont.)

Otras cuestiones importantes

Impacto en liquidación de impuesto a las ganancias

Indicadores clave del negocio usada por quienes toman decisiones

Requerimientos de los dueños

IFRS - 9

Anexo: Aspectos tratados por IFRS para PyMEsAnexo: Aspectos tratados por IFRS para PyMEs

Conceptos y principios generales

Presentación de estados financieros

Estados financieros consolidados e individuales

Jerarquía de las políticas contables

Instrumentos financieros

Inversiones en entidades asociadas y joint ventures

Propiedad para inversión

Propiedad, planta y equipo

Activos intangibles

Combinaciones de negocio y valor llave

Impuesto a las ganancias

Partes relacionadas

Industrias especializadas

Otras diferencias con IFRS completas

IFRS - 10

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Conceptos y principios generales (Sección 2)Conceptos y principios generales (Sección 2)

Objetivo de los estados financieros de las PyMEs:

Proporcionar información sobre la posición financiera, los resultados y los flujos de fondos que sea útil para la toma de decisiones de los usuarios

Características de la información contenida en los estados financieros

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Presentación de estados financieros (Secciones 3 a 8)Presentación de estados financieros (Secciones 3 a 8)

Estados financieros preparados bajo IFRS para PyMEs comprenden:

de posición financiera

de resultados integrales o estado de resultados y estado de resultados integrales por separado

de cambios en el patrimonio neto

de flujo de fondos (usando método directo o indirecto)

Notas

Afirmación explícita del cumplimiento de IFRS para PyMEs debe ser realizada, sí y sólo sí, los estados financieros cumples con TODOS los requerimientos de las citadas normas

I13

Presentación de estados financieros (Secciones 3 a 8)Presentación de estados financieros (Secciones 3 a 8)

Estado combinado de resultados y de resultados acumulados :

Sólo ganancias y pérdidas, dividendos, corrección de errores y cambios en políticas contables

No se requiere tercer estado de posición financiera

Si los gastos se presentan por función en el estado de resultados integrales, no se requiere revelaciones adicionales por naturaleza en nota

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Estados financieros consolidados (Sección 9)Estados financieros consolidados (Sección 9)

Una PyME que es una sociedad controlante no prepara estados contables consolidados si:

la entidad en sí misma es una subsidiaria y los estados financieros de su sociedad controlante (directa o indirecta) cumplen con IFRS completas o IFRS para PyMEs; o

sus subsidiarias fueron adquiridas sólo con la intención de enajenarlas dentro del término de un año

Las subsidiarias deben ser consolidadas utilizando cifras a la misma fecha de reporte que la contorlante, a menos que sea impractible

Políticas contables uniformes

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Estados financieros consolidados (Sección 9)Estados financieros consolidados (Sección 9)

Cuando la sociedad controlante pierde el control en una subsidiaria, la ganancia o pérdida es calculada como la diferencia entre:

Los ingresos provenientes de la venta; y

El valor contable a la fecha de la misma

Las diferencias de cambio acumuladas no se reclasifican a resultados con la venta de una operación en el exterior

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Estados financieros individuales (Sección 9)Estados financieros individuales (Sección 9)

Permitido pero no obligatorio

Elección de política contable para la contabilización de cada una de las inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos:

Costo menos desvalorización; o

Fair value con cambios de valor a resultados

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Jerarquía de las políticas contables (Sección 10)Jerarquía de las políticas contables (Sección 10)

Cuando no exista guía específica disponible en las IFRS para PyMEs, considerar en orden descendente:

Guía en IFRS para PyMEs sobre temas similares y relacionados

Definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición de la Sección 2 Conceptos y principios generales

Pueden considerarse las IFRS completas, pero no es obligatorio hacerlo

No hay referencia a utilizar los pronunciamientos de otras normas

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Instrumentos financieros (Secciones 11 y 12)Instrumentos financieros (Secciones 11 y 12)

Elección de política contable para TODOS los instrumentos financieros entre:

Las secciones referidas a instrumentos financieros de las IFRS par PyMEs; o

IAS 39 más los requerimientos de revelaciones requeridos por las IFRS para PyMEs

Dos secciones tratan el tema:

Sección 11 – instrumentos financieros básicos

Sección 12 – otros instrumentos financieros

Dos categorías:

Costo amortizado

Fair value con cambios de valor a resultados

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Instrumentos financieros básicos (Sección 11)Instrumentos financieros básicos (Sección 11)

Ejemplos de instrumentos financieros (sección 11):

Caja

Depósitos a plazo fijo

Instrumentos de deuda

Inversiones en acciones preferidas no convertibles

Compromisos a recibir un préstamo que no puede ser cancelado en efectivo

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Instrumentos financieros básicos (Sección 11)Instrumentos financieros básicos (Sección 11)

Reconocimiento inicial

Precio de la transacción (excepto transacciones financieras)

Incluir costos de la transacción (excepto para instrumentos financieros valuados a fair value con cambios de valor contra resultados)

Medición posterior

Costo amortizado utilizando la tasa de interés efectiva (con algunas excepciones)

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Otros instrumentos financieros (Sección 12)Otros instrumentos financieros (Sección 12)

Ejemplos:

Opciones, futuros, forwards

Swap de tasa de intereés que pueden ser cancelados por el neto en efectivo o ser cambiados por otro instrumento financiero

Instrumentos que califican como cobertura

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Otros instrumentos financieros (Sección 12)Otros instrumentos financieros (Sección 12)

Medición

Fair value con cambios a resultados

Limitadas excepciones

También trata la contabilidad de cobertura

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Inversiones en asociadas y joint ventures (Secciones 14 y 15)Inversiones en asociadas y joint ventures (Secciones 14 y 15)

Elección de política contable en los estados financieros consolidados para TODAS las asociadas y/o negocios conjuntos:

Método de la participación

Modelo de costo (pero a fair value si cuenta con cotización pública)

Fair value con cambios de valor a resultados

No se permite la consolidación proporcional

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Propiedad para inversión (Sección 16)Propiedad para inversión (Sección 16)

Medición:

Fair value con cambios de valor a resultados, si el fair value puede ser medido de manera razonable en forma periódica

De lo contrario se contabiliza como PPE

Propiedad de uso mixto

Separar entre propiedad para inversión y PPE

Si el fair value de la propiedad para inversión no puede ser determinado de manera confiable, o requiere excesivo costo o esfuerzo, se contabiliza por completo como PPE

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Propiedad para inversión (Sección 16)Propiedad para inversión (Sección 16)

Propiedad mantenida por el arrendador en un arrendamiento operativo

Puede ser clasificada como propiedad para inversión si:

De otro modo cumpliría como la definición de propiedad para inversión; y

Su fair value puede ser determinado en forma periódica sin excesivo costo o esfuerzo

Clasificación alternativa disponible propiedad por propiedad

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Propiedad, planta y equipo (Sección 17)Propiedad, planta y equipo (Sección 17)

Medición luego del reconociento inicial

Costo menos depreciación acumulada y pérdidas por desvalorización

Aplica contabilidad por componente

No se permite el modelo de revaluación

Revisión de vidas útiles, valores residuales y métodos de depreciación sólo si hay indicios de cambios

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Activos intangibles excepto valor llave (Sección 18)Activos intangibles excepto valor llave (Sección 18)

Medición luego a su reconocimiento originalCosto menos amortización acumulada y pérdidas por desvalorización

No se permite el modelo de revaluación

Amortizado en la vida útil del bien; si no puede ser estimada de manera confiable, se presume en 10 años

Prueba de desvalorización sólo si hay indicios

Revisión de vidas útiles, valores residuales, métodos de amortización sólo si hay indicios de que han cambiado

Vidas útiles

Todos los activos intangibles son considerados con vidas útiles definidas

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Combinaciones de negocios y valor llave (Sección 19)Combinaciones de negocios y valor llave (Sección 19)

Reconocimiento y medición mayormente consistente con IFRS 3 (2004) más que con IFRS 3 (2008):

Definición de una combinación de negocio

Tratamiento de los costos de la transacción, consideración contingente y deudas contingentes

Cálculo de valor llave y participación no controlante

Alcance consistente con IFRS 3 (2008):

Las combinaciones de negocios realizadas sólo por contrato o entre entidades mutuales no son excluidas del alcance

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Combinaciones de negocio y valor llave (Sección 19)Combinaciones de negocio y valor llave (Sección 19)

Valor llave

Cálculo de valor llave consistente con IFRS 3 (2004)

Se considera que tiene una vida útil definida

Medición posterior consistente con la de los activos intangibles

Amortizado en la vida útil; si no se puede determinar de manera confiable, se presume en 10 años

Prueba de desvalorización sólo ante la existencia de indicios

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Impuesto a las ganancias(Sección 29)Impuesto a las ganancias(Sección 29)

Todos los activos y pasivos por impuesto diferido son clasificados como no corrientes

Se prohibe el descuento

El reconocimiento de los efectos impositivos sobre las distribuciones antes del reconocimiento de las mismas está prohibido

31

Revelaciones sobre partes relacionadas (Sección 33)Revelaciones sobre partes relacionadas (Sección 33)

Revelaciones similares a full IFRSs con algunas simplificaciones, por ej: la remuneración a la gerencia clave expuesta en total solamente

Incorporación de modificaciones a IAS 24:

Definición de parte relacionadation of related party

Excepciones en revelaciones con el Estado (con algunas excepciones adicionales)

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Industrias especializadas (Sección 34)Industrias especializadas (Sección 34)

Actividades extractivasSin guía específica

Aplicar las secciones correspondientes de las IFRS para PyMEs

AgriculturaMedición de activos biológicos a costo menos depreciación acumulada y pérdidas por desvalorización si el fair value no puede ser determinado de manera confiable sin excesivo costo o esfuerzo

Concesiones de servicios

Tratamiento contable como en full IFRSs

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Otras diferencias con IFRS completasOtras diferencias con IFRS completas

Costos financieros (25)A gasto cuando se incurren (capitalización prohibida)

Conversión de moneda extranjera (30)Al momento de la venta de la inversión, no se reciclan a resultados las diferencias por conversión reconocidas en ORI

Arrendamientos operativos (20)Si los pagos son estructurados de forma tal que crecen con la inflación esperada, se ve reflejado en el momento de reconocimiento de ingresos y gastos

Inventarios (13)Permitido usar últimas compras si se aproxima al costo histórico

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Otras diferencias con IFRS completasOtras diferencias con IFRS completas

Ingresos: construcción de real estate (23)

Si se contabiliza como venta de bienes, entonces la ganancia se reconoce sólo cuando se entrega al cliente el bien completo

Desvalorización de activos no financieros (27)

Prueba de desvalorización sólo si hay indicios

Patrimonio neto, beneficios a empleados, pagos basados en acciones

Temas tratados en las IFRS completas excluidos en las IFRS para PyMEsTemas tratados en las IFRS completas excluidos en las IFRS para PyMEs

Ganancias por acción

Información por segmentos

Activos disponibles para la venta y operaciones discontinuas

Información sobre períodos intermedios

Contratos de seguros

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Temas sin diferencias importantes con IFRS completasTemas sin diferencias importantes con IFRS completas

Previsiones y contingencias

Economías hiperinflacionarias

Hechos posteriores