Introduccion normas contables

11

INTRODUCCION Y MARCO CONCEPTUAL DE “NIIF”

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

22

22

PCGA – USGAAP – NIC – IFRS - NECNaturaleza - Objetivos

33

33

Naturaleza - ObjetivosPCGA – USGAAP – NIC – IFRS - NEC

44

44

Naturaleza - ObjetivosPCGA – USGAAP – NIC – IFRS - NEC

PCGA – Ecuatorianos – NEC (*)

(*) Las Instituciones Financieras Ecuatorianas, deben observar las normas de la SIB, en forma prioritaria.

55361,000TOTAL

Fraude contableHOLANDA

Retail800Ahold2003

Fraude contableITALIAIndustrial18,000Parmalat2003

Fraude contableUSAComunicación16,800NTL2003

Fraude contableUSARetail17,000Kmart2002

Fraude contableUSAEnergía21,500Pacific Gas & Electricity

2001

Fraude (Garantías otorgadas a manera personal)

USAEntretenimientocable

24,400Adelphia2002

FraudeContable (registro ingresos irreales, subestimación de

costos)

USAComunicación25,500Global Crossing

2002

Fraude ContableUSAFinanciero33,900Fin. Corp. OfAmerica

1988

Fraude ContableUSAEnergía35,900Texaco1987

Fraude Contable (ocultamiento de pasivos y mala calidad de

activos)

USAEnergía 63,400Enron2001

FraudeContable (ocultamiento cuentas

malas, subestimaciones)

USAComunicación103,800WorldCom2002

AuditorTipo de fraudePAISSEGMENTOUS$millones

COMPAÑIAAÑO

Mayores Fraudes de la Historia

66

66

Caso Parmalat, actoresParmalat: octavo grupo industrial en Italia con cerca de 36.000 empleados repartidos en 30 países, había acumulado enormes deudas en los últimos años en su evolución para convertirse en una multinacional del sector alimentario, conocido en especial gracias a sus productos lácteos.

Calisto Tanzi - ChairmanFundador

Fausto Tonna - Director Financiero “El Cerebro”

Francesca Tanzi - hijaStefano Tanzi - hijo

Gianfranco Bocchi - Auditor

77

77

Caso Parmalat, principales issues

Control de la correspondencia de los auditoresRecibos bancarios falsificados con un scanner y una fotocopiadora

Falsificación de certificados de depósito

Falsificación de Estados Financieros

“Ingeniería Financiera”, falsedad contable, especulación abusiva y estafa

Emisión de obligaciones sin Bases

Transacciones extraterritorialesDesvío de US$500 millones de Euros para cuestiones familiaresSuicidioPelea de los auditores en dos frentes

pidió a los auditores “modificar el concepto neutral de escepticismo profesional y presumir la posibilidad de deshonestidad a varios niveles de la gerencia, incluyendo colusión, violación del control interno y falsificación de documentos.

88

88

Caso Parmalat, principales issues(Continuación….)

Más responsabilidad para encontrar fraudes.

Descubrimiento del Fraude por casualidad

Conflicto de Intereses con las Instituciones Financieras

IFAC pide mayor control

Medidas Gubernamentales

Emisiones de papeles extranjeras

Falta de ética bancaria (Disminución del Riesgo)

Mega emisiones de papeles desde filiales en NY

99

99

Caso Parmalat, Conclusiones finales

La pérdida de confianza pública, generada por los manejos fraudulentos de directivos y administradores ubicados en la cúpula de las organizaciones de clase mundial hace que el tema del buen Gobierno Corporativo tome gran importancia

Analizando de manera muy general, lo ocurrido en Parmalat nos preguntamos a la luz de sus códigos de ética y conducta cual es la responsabilidad del gobierno corporativo de esta institución?

Tradicionalmente los códigos ética y conducta, consideran al gobierno corporativo, como la responsabilidad de la junta directiva de las organizaciones respecto a su comportamiento transparente en todas sus actuaciones y decisiones, sin embargo en el entorno actual influyen ciertas variables de la modernización que hacen necesario retomar el tema de la ética empresarial desde una perspectiva global.

Por lo que se sabe, el fraude se ha cometido con medios muy sencillos: control de la correspondencia de los auditores, recibos bancarios falsificados con un scanner y una fotocopiadora, con lo cual era más sencillo engañar al auditor tradicional, que continuaba haciendo su trabajo con la despreocupación nacida de la confianza ganada con una documentación uniforme e históricamente falsa.

1010

1010

Caso Parmalat, efectos en América del Sur (Ecuador)

Leche CotopaxiParmalat EcuadorProlacem Cuenca

Parmalat S.A.Ecuadorian Food Company

800 MILLONES

Ventajas con respecto a la Economía

1111

1111

Acciones concretas para afrontar los descalabros financieros

Emisión de la II parte del

Modelo de Control Interno

COSO II

Ley SarbanesOxley

(SOX)

Cuerpo de Normas para Instituciones Financieras

Basilea II

Esfuerzos para la reforma de las

IFRS, y fomentando la

adopción mundial

1212

1212

Ley Sarbanes Oxley

Es una ley de transparencia y control, emitida por el Gobierno de los Estados Unidos de América, el 30 de julio del 2002, como resultado de una serie de escándalos corporativos que afectaron a ciertas empresas estadounidenses a finales del 2001, producto de quiebras, fraudes y otros manejos administrativos no apropiados.

Se considera como la más profunda reforma a las prácticas de negocio desde 1934

1313

1313

Enfoque Coso

Para el cumplimiento de la sección 404 (SOX) es necesario contar con un Marco General de Control Interno que entregue criterios objetivos para que sean medidos y evaluadosSecciSeccióón 404: Evaluacin 404: Evaluacióón Gerencial de los n Gerencial de los

Controles InternosControles Internos

1414

National Comission on Fraudulent Financial Reporting

James C. Treadway Jr.Chairman of the National

Comission

Paine WebberVice President

& Commissionerof the SEC

“TREADWAY COMMISSION”

COSO I 1992

COSO II – ERM2004

1515

MetodologíaCOSO

COSO I - 1992

COSO II – ERM – 2004

1616

1616

¿Que es el Comité de Basilea?

Comité de regulaciones bancarias y prácticas de supervisión.

Creado a fines de 1974 por los representantes de los bancos centrales del G-10 (Bélgica, Canadá, Francia, Alemania, Italia, Japón, Holanda, Suiza, Suecia, Reino Unido y USA).

Su primer objetivo era regular los problemas en las monedas internacionales y mercados bancarios.

Primera reunión en febrero 1975 y desde entonces se reúnen 3 o 4 veces en el año.

1717

1717

Cronograma de actividades hace Basilea II

Año Actividades

20052° semestre

Ejercicios de simulación del impacto cuantitativo de los riesgos de crédito, de mercado y operacional.Incorporación del riesgo de mercado sobre la base del enfoque estandarizado.Aplicación del límite de capital con activos ponderados por riesgo de crédito y con riesgo de mercado.

2006 Ejercicios de tensión o de estrés del capital.Opción de presentar a la SBIF modelos internos de riesgo de mercado para su evaluación y autorización.

2007 Aplicación del límite de capital con activos ponderados por riesgo de crédito y con riesgos de mercado y operacional.Entrega de información por parte de los bancos en relación con su propiedad y gestión, políticas de riesgo, riesgos y capital.

1818

1818

FAS

FASB IFRS

IASB

HASTA2008

NEC

IICE

IFRS

IICEDESDE

2009

NORMATIVA CONTABLE MUNDIAL Y NECESIDADES DE REPORTAJE

1919

1919

Cronología

2020

2020

(NIC) Normas Internacionales de Contabilidad(IAS) International Accounting Standards

(NIIF) Normas Internacionales de Información Financiera(IFRS) International Financial Reporting Standards

(SIC) Standing interpretations Committee(SIC) Comité de Interpretaciones permanente

(IFRIC) International Financial Interpretations Committee(CNIIF) Comité de Normas Internacionales de Información Financiera

Normas y Organismos

2121

2121

2222

2222

Cuando aplicar IFRS 1

Fecha efectiva 1 de enero del 2009

2323

2323

Fecha de transición

1 de enero 2008 31 de diciembre 2008

31 de diciembre 2009

2424

MARCO CONCEPTUAL

2525

2525

2626

2626

2727

2727

2828

2828

2929

2929

3030

3030

3131

3131

3232

3232

3333

3333

3434

3434

3535

3535

3636

3636

3737

3737

3838

3838

3939

3939

4040

Ejercicio 1Antecedente

Una entidad se está defendiendo a si misma de un caso en la corte. Las cantidades bajo reclamo son importantes/materiales para los estados financieros. El caso está en las etapas iniciales y, aunque la administración está defendiendo vigorosamente la acción, aún no es posible determinar el resultado final de este asunto.

Considerar:

La información puede ser relevante pero su reconocimiento puede ser potencialmente mal interpretado debido a su falta de confiabilidad.

Cómo podría la administración presentar información relevante, pero sobre la cual existen preocupaciones acerca de su confiabilidad?

Pregunta:

Que debe revelar la compañía al respecto?

4141


La entidad “A” manufactura ropa para una de las principales cadenas nacionales de retail, entidad “B”. “A” ha suministrado a “B” por algunos años, y las ventas a “B” han aumentado de manera tal que hoy constituyen un 80% de las ventas totales de “A”.

Considerar:

La información debe ser relevante para las necesidades de toma de decisión de los usuarios.

Qué revelaciones debe proveer la administración sobre un cliente significativo?

Pregunta:

Que debe revelar la compañía al respecto?

4242

Ejercicio 3

La naturaleza y materialidad de la información afecta su relevancia, y en algunos casos la naturaleza de la información por si sola es suficiente para determinar su relevancia.

Qué tipo de información debe ser considerada material?

Pregunta:

Que considera usted que se debe revelar?

4343


A una entidad se le requiere pagar desahucio estatutario de acuerdo con las leyes del país en el que opera. Existe incertidumbre inherente para estimar la obligación.

La administración quiere provisionar la obligación utilizando el escenario del peor caso o peor situación. La prudencia soporta este enfoque?

Considerar:

La prudencia demanda un grado de caución mientras que el ejercicio del juicio es necesario cuando se hacen las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. Un ejemplo es asegurar que los pasivos o gastos no están sobrestimados.

Pregunta:

En los casos donde hay incertidumbre, requiere la prudencia que la administración deba mantenerse en la opción de más gasto o provisión?

4444

4444

N I I F

Nic 1 – Presentación de Estados Financieros

NIC

Nic 2 – ExistenciasNic 7 – Estados de Flujos de EfectivoNic 8 – Políticas contables, Cambios en

Estimaciones Contables y erroresNic 10 – Sucesos posteriores a la fecha del

Balance GeneralNic 11 – Contratos de ConstrucciónNic 12 – Impuesto a la RentaNic 14 – Información por segmentos (A)Nic 16 – Inmuebles, maquinarias y equiposNic 17 – ArrendamientosNic 18 – IngresosNic 19 – Beneficios a los trabajadoresNic 20 – Tratamiento contable de Subsidios

Gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia gubernamental. Nic 21 – Efectos de las variaciones en los tipos de cambio en M/E

Nic 23 – Costos de financiamientoNic 24 – Revelaciones sobre entes vinculadosNic 26 – Tratamiento contable y presentación

de información sobre Planes de prestacio-nes de jubilación.

Nic 27 – Estados Financieros consolidados eindividuales

Nic 28 – Inversiones en AccionesNic 29 – Información Financiera en Economías

InflacionariasNic 30 – Revelaciones en los Estados

Financieros de Bancos (B) Nic 31 – Participaciones en Asociaciones en

ParticipaciónNic 32 – Instrumentos Financieros – Revelac.Nic 33 – Utilidades por acciónNic 34 – Informes financieros intermediosNic 36 – Deterioro del valor de los activosNic 37 – Provisiones, Act. Y pasivos conting.Nic 38 – Activos intangiblesNic 39 – Instrumentos financieros – Reconoc.Nic 40 – Inversiones InmobiliariasNic 41 – Agricultura

SIC

Sic 7 – Introducción del EuroSic 10 – Subsidios Gubernamentales

sin Relación Específica con las ac-tividades de operación.

Sic 12 – Consolidación: Entidades con Propósitos especiales.

Sic 13 – Asociación en Participación: Aportes no monetarios de los par-ticipantes (Ventures).

Sic 15 – Arrendamientos operativos: Incentivos.

Sic 21 – Impuesto a la Renta: Recu-peración de activos revaluadosno depreciables.

Sic 25 – Impuesto a la Renta: Cam-bios en la Situación Tributaria de

una empresa o de sus accionistas.

Sic 27 – Evaluación de lo sustancialen una serie de transacciones quetienen la forma legal de un arrenda-miento. (C)

Sic 29 – Revelación: Convenios de concesión de servicios.

Sic 31 – Ingresos: Transacciones de canje referentes a servicios de pu-blicidad.

Sic 32 – Activos intangibles: Costo de un sitio web.

IFRIC

Ifric 1 – Cambios en obligacionespor Desmontaje, restauración y pasivos similares.

Ifric 2 – Participación de miembros de entidades cooperativas e instrumentos similares.

Ifric 3 – Derechos de Emisión.

Ifric 4 – Determinación de si un contrato incluye un arrendamiento.

Ifric 5 – Derecho a intereses originados por los fondos de

desmantelamiento, restauración y Rehabilitación del medio ambiente.Ifric 6 – Pasivos que surgen de la

participación en un mercado específico: Equipo eléctrico yelectrónico de Desecho.

Ifric 7 – Aplicación del enfoque de la Reexpresión bajo la NIC 29: “Información financiera en Economías Hiperinflacionarias.

Ifric 8 – Ambito de aplicación dela NIIF 2: “Pagos basados enacciones”

Ifric 9 – Nueva evaluación de los derivados incorporados.

Ifric 10 – Información financierainterina y deterioro.

Ifric 11 – Transacciones con Acciones de Tesorería y de Grupo

Ifric 12 – Acuerdos de Concesión deser vicios.

Ifric 13 – Programas de lealtad de clientes

Ifric 14 – Nic 19: El límite de un activo de Beneficio definido,

Requerimientos mínimos de financiación y su interacción.

Niif 1 – Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.

Niif 2 – Pagos basados en acciones

Niif 3 – Combinaciones de negociosNiif 4 – Contratos de SegurosNiif 5 – Activos no corrientes mante-

nidos para la venta y actividades interrumpidas.

Niif 6 – Exploración y Evaluación de Re cursos Minerales.Niif 7 – Instrumentos Financieros:

Información a revelar.Niif 8 – Segmentos operativos

NIIF

(A) – Derogada por la NIIF 8

(B) – Derogada por la NIIF 7

(C) – Derogada por la IFRIC 11

4545

4545

PRESENTACION Y REVELACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

NORMA TEMA ULTIMAREVISION

INTERPRETACIONESRELACIONADAS

Marco conceptual

Definiciones generales - -

NIIF 1 Aplicación por primera vez de las normas internacionales de información financiera.

Jun/2005 -

NIC 1 Presentación de estados financieros

Ago/2005 SIC 29 - Información a revelar –acuerdos de concesión de servicios.

SIC 27 – Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento.

IFRIC 4 – Como determinar si un acuerdo contiene un arrendamiento.

NIC 7 Estado de flujos de efectivo En/1994 -

NIC 8 Políticas contables, errores y cambios en estimaciones contables.

Dic/2003 IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

Mar/2004 -

4646

4646

NORMA TEMA ULTIMAREVISIO

N


NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.

Dic/2003 SIC 10 – Ayudas públicas – sin relación especifica con actividades de explotación.

NIIF 8 Segmentos operativos 2006 -

NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.

Jul/1989 -

NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance.

Dic/2003 -

NIC34 Información financiera intermedia.

Jun/1998 -

NIIF7 Instrumentos financieros: Revelaciones.

Ago/2005 -

PRESENTACION Y REVELACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (Continuación….)

4747

4747

RECONOCIMIENTO, VALORACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE ACTIVOS



NIC 2 Inventarios. Dic/2003 -

NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Dic/2003 -

NIC 17 Arrendamientos Dic/2003 SIC 15 – Arrendamientos operativos –Incentivos.



NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Mar/2004 -

NIC 38 Activos intangibles. Mar/2004 SIC 32 – Activos inmateriales - Costes de páginas web.

IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.

NIC 40 Inversiones inmobiliarias. Mar/2004 -

4848

4848

RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN, Y REVELACIÓN DE PASIVOS Y PATRIMONIO



NIC 19 Retribuciones a los empleados. Dic/2004 -

NIC 23 Costos por intereses. Dic/1993 -

NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro

En/1987

NIC 33 Ganancias por acción Dic//2003 -

NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

Sep/1998 IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.

NIIF 2 Pagos basados en acciones. Ago/2005 IFRIC 8 – Alcance a la NIIF 2.

NIIF 4 Contratos de seguro Ago/2005 -

4949

4949

RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN, Y REVELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS



NIC 18 Ingresos. Dic/1993 SIC 31 - Ingresos – permutas que comprenden servicios de publicidad.



NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales

En/1984 SIC 10 – Ayudas públicas – sin relación especifica con actividades de explotación.

NIC 33 Utilidad por acción Dic/2003 -

5050

5050

GRUPOS EMPRESARIALES (GE)NORMA TEMA ULTIMA

REVISION


NIC 24 Revelaciones de partes relacionadas.

Dic/2003 -

NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales

Dic/2003 SIC 12 - Consolidación – entidades de propósito especial.


NIC 28Inversiones en entidades asociadas

Dic/2003 IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.

NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos.

Dic/2003 SIC 13 – Entidades controladas conjuntamente – aportaciones no monetarias de los partícipes.


NIIF 3 Combinaciones de negocios. Mar/2004 -

5151

5151

REQUERIMIENTOS ESPECIALES POR INDUSTRIA



NIC 11 Contratos de construcción. Dic/1993 -

NIC 41 Agricultura Dic/2000 -

NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales.

Jun/2005 -

5252

5252

INSTRUMENTOS FINANCIEROS



NIC 39 Reconocimiento y medición. Ago/2005 IFRIC 5 – Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.

IFRIC 9 – Revaluación de derivados incorporados en otros instrumentos.

NIC 32 Presentación Reemplazada por la NIIF 7, efectiva a partir del 1 de En/2005

IFRIC 2 – Participaciones de los socios en entidades cooperativas e instrumentos similares.

NII 7 Revelaciones. Ago/2005 -

5353

5353

IMPUESTOS



NIC 12 Impuestos sobre ganancias. Oct/2000 SIC 21 – Impuestos sobre las ganancias –Recuperación de activos no depreciablesrevalorizados.

SIC 25 – Impuesto sobre las ganancias –cambios en la situación fiscal de la empresa o de sus accionistas..

5454

5454

NORMAS ECUATORIANAS VS. NIIFNEC TEMA Originalment

e basada enActualizada a la

fecha

NEC 1 Presentación de Estados financieros NIC 1

NIC 30

NIC 7

NIC 10

NIC 8

NIC 24

NIC 21

NIC 14

NIC 18

NIC 23

NIC 2

NIC 16

NIC 4

NIC 9

-

NEC 2 Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras similares

NIIF 7

NEC 3 Estado de flujo de efectivo -

NEC 4 Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del balance

-

NEC 5 Utilidad o pérdida neta por el periodo, errores fundamentales y cambios en políticas contables

IFRIC 5

NEC 6 Revelaciones de partes relacionadas -

NEC 14 Costos de Investigación y Desarrollo NIC 38, SIC 32, IFRIC 3

NEC 7 Efectos de la Variaciones en tipos de Cambio de moneda extranjera

SIC 7

NEC 8 Reportando información financiera por segmentos -

NEC 9 Ingresos SIC 31, SIC 27, IFRIC 4

NEC 10 Costo de financiamiento -

NEC 11 Inventarios -

NEC 12 Propiedades, planta y Equipo -

NEC 13 Contabilización de la Depreciación NIC 16, 38, SIC 32, IFRIC 3

5555

5555

NEC TEMA Originalmente basada en

Actualizada a la fecha

NEC 15 Contratos de Construcción NIC 11 -

NIC 29

NIC 21, 29

NIC 25

NIC 27

NIC 28

NIC 22

NIC 35

NIC 33

NIC 20

NIC 38

NIC 37

NIC 36

NEC 16 Corrección monetaria integral de los Estados financieros IFRIC 7

NEC 17 Corrección de estados financieros para aplicar el esquema de dolarización

N/A

NEC 18 Contabilización de las Inversiones NIC 39, NIC40, IFRIC 5, IFRIC

9

NEC 19 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiar.

SIC 12, IFRIC 5

NEC 20 Contabilización de inversiones en asociadas IFRIC 5

NEC 21 Combinación de negocios NIIF 3

NEC 22 Operaciones discontinuadas NIIF 5

NEC 23 Utilidades por acción -

NEC 24 Contabilización de subsidios de gobierno y revelación de información referente a asistencia gubernamental.

SIC 10

NEC 25 Activos intangibles SIC 32, IFRIC 3

NEC 26 Provisiones, activos contingentes, y pasivos contingentes IFRIC 1, IFRIC 5

NEC 27 Deterioro del valor de los activos NIC 36

NORMAS ECUATORIANAS VS. NIIF (Continuación……)

5656

5656

NO SE HAN EMITIDO LAS SIGUIENTES NORMAS

NIC´S NEC

NIC 12 – Impuestos diferidos

NIC 17 – Leasing

NIC 19 – Beneficios de Empleados

NIC 31 – Intereses en Joint Ventures

NIC 32, 39 – Instrumentos financieros- presentación

NIC 41 – Agricultura

No existe

No existe

No existe

No existe

No existe

No existe

5757

5757

EN ECUADOR SE HAN PUBLICADO 27 NEC´S, PERO 15 NICS FUERON REFORMADAS SIN CAMBIARSE LAS NEC´S ADEMAS NO SE HA IMPLANTADO NINGUNA NIIF, SIC E IFRIC

Introduccion normas contables

Documents

Transcript of Introduccion normas contables