INVESTIGACIN DEDUCCIONES

LEY DE IMPUESTO AL ACTIVO NETO

Se entiende por activo neto al valor monetario de todos los activos que figuran en el Balance General del Contribuyente, menos las reservas por cuentas por cobrar y las depreciaciones acumuladas permitidas por la ley de impuesto sobre la renta. No se aceptan deducciones por activos amortizables o agotables, solamente los valores despreciables.

Crase un impuesto anual al Activo Neto radicado en Honduras de las personas naturales y jurdicas que tengan el carcter de comerciantes segn los trminos del Cdigo de Comercio. (Art. 1)

El impuesto se pagar sin tener en cuenta la nacionalidad o domicilio de los titulares del activo, la regin del pas en que ste se localiza, el beneficiario de su uso o goce u otras circunstancias anlogas. (Art. 2)

La tasa del impuesto ser del uno por ciento (1%) anual y deber pagarse dentro de los seis meses siguientes a la fecha del cierre del perodo fiscal comn u ordinario o el especial autorizado por la Direccin General de Tributacin para efectos del pago del Impuesto Sobre la Renta. (Art. 4)

Los contribuyentes estn obligados a presentar ante la Direccin General de Tributacin, por s o por medio de apoderado legal, dentro de los seis meses siguientes a la fecha de cierre del correspondiente perodo fiscal, una declaracin jurada de sus activos netos.

La declaracin estar acompaada de una copia del Balance General autorizado por Contador Pblico colegiado.

La declaracin jurada ser presentada en formularios especiales preparados por la Direccin General de Tributacin, la que los pondr a disposicin de los contribuyentes en forma gratuita con la anticipacin necesaria para que puedan cumplir en tiempo con su obligacin tributaria.

La falta de formularios para presentar la declaracin jurada no exime a los responsables de su obligacin tributaria. En tal caso formularn aquella en papel corriente, pero consignando en la misma la informacin exigida por la Direccin General de Tributacin, a travs de los formularios oficiales.

Cuando el contribuyente no pueda presentar su declaracin personalmente, podr enviarla por medio de otra persona o por correo certificado. A las personas no residentes en el pas la Direccin General podr concederles una prrroga hasta de tres meses para que puedan cumplir con su obligacin.

La no presentacin de la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos se sancionar con una multa igual al diez por ciento (10%) del impuesto a pagar. La omisin de la presentacin de la declaracin dar lugar a que la Direccin General de Tributacin determine de oficio al activo neto y a la aplicacin de una multa igual al cincuenta por ciento (50%) del monto del impuesto a pagar. (Art. 6)

El impuesto se pagar en las oficinas recaudadoras autorizadas por la Direccin General de Tributacin en la fecha de presentacin de la declaracin jurada. El incumplimiento de esta obligacin se sancionar con una multa igual a la tasa de inters activa mxima del sistema bancario.

No estn obligados a pagar el impuesto establecido por esta ley:

(Reformado mediante Artculo 9 del Decreto 131-98 del 20 de mayo de 1998)

a) Los comerciantes cuyo activo neto anual no exceda de SETECIENTOS CINCUENTA MIL LEMPIRAS (L.750, 000.00);

b)Las personas naturales y jurdicas cuyos activos netos estn exclusivamente relacionados con fines de beneficencia, educativos, culturales, gremiales o dedicados a la investigacin cientfica por cuenta de fundaciones, universidades u otras instituciones anlogas, nacionales o extranjeras, aceptadas por la Direccin General de Tributacin;

c)Los comerciantes en su etapa preoperativa y durante los dos aos siguientes a la fecha de inicio de sus actividades. No quedarn comprendidas en este literal las sociedades mercantiles que se hayan fusionado, trasformado, dividido o traspasado sus activos a otra u otras que hayan gozado total o parcialmente de este privilegio;

d)Los comerciantes que operan en las zonas libres, zonas industriales de procesamiento y zonas libres tursticas y los que se dedican a la maquila, siempre que exporten el cien por ciento (100%) de su produccin fuera del rea centroamericana. Para los efectos de este Artculo se entender por maquila el proceso productivo por medio del cual se incorpora valor agregado nacional a las mercancas internadas bajo el Rgimen de Importacin Temporal (RIT);

e)Los bancos, instituciones financieras y de seguros por los prstamos y descuentos, inversiones en valores, activos contingentes, primas por cobrar y reservas a cargo de reaseguradoras y reanfianzadoras, as como las sociedades mercantiles tenedoras de acciones de empresas nacionales ( holding company);

f)Los comerciantes que habiendo pagado Impuesto Sobre la Renta en el perodo anterior al que corresponde al clculo del Impuesto al Activo Neto y que demuestren fehacientemente ante la Direccin General de Tributacin que, por situaciones especiales, atraviesan por un perodo cclico de prdidas con perspectivas de recuperacin.

En el caso de los comerciantes cuyo Activo Neto exceda de un milln doscientos mil Lempiras (Lps. 1,200,000.00), tendrn derecho a deducir de su Activo Neto declarado para fines del clculo del Impuesto al Activo Neto a pagar, una cantidad equivalente a un milln doscientos mil Lempiras (Lps. 1,200.000.00).

Los valores pagados en concepto de Impuesto Sobre la Renta durante el ao fiscal anterior, constituirn un crdito respecto al impuesto al activo neto a pagar, siempre que el interesado lo reclame. En caso contrario, el contribuyente perder su derecho a tal crdito. (Art. 9)

Si la suma pagada en concepto de Impuesto Sobre la Renta es igual o superior al impuesto al Activo Neto a pagar, se entender cumplida la obligacin derivada de este ltimo. Si la suma pagada en concepto de Impuesto sobre la Renta fuere inferior a la que debe enterarse en concepto de Impuesto al Activo Neto, la diferencia que resulte ser el impuesto al activo neto a pagar.

La administracin y fiscalizacin del impuesto establecido por esta ley le corresponde a la Direccin General de Tributacin la que, en caso de necesidad, aplicar a esta materia, en forma supletoria, las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

AoTasa

1999.0.75%

20000.50%

20010.25%

20020. %

El presente Decreto deja sin valor ni efecto toda disposicin legal que se le oponga y entrar en vigencia el da de su publicacin en el Diario Oficial LA GACETA.

Dado en la ciudad de Tegucigalpa, Municipio del Distrito Central, en el Saln de Sesiones del Congreso Nacional, a los doce das del mes de octubre de mil novecientos noventa y cuatro.

Deducciones ala nomina

Es comn recibir inquietudes de los usuarios respecto a las apropiaciones y las deducciones de Nmina, por lo en ste documento se tratar de dejar claro en que consisten las deducciones de nmina y cuales son. Posteriormente se tratar el tema de las Apropiaciones de nmina.

Se puede decir que la Nmina se divide en tres secciones: Devengado, Deducciones y Apropiaciones.

Pues bien, el devengado corresponde a todos los conceptos por los que un empleado recibe una remuneracin, como son el Salario, horas extras, comisiones, Auxilio de transporte, recargos nocturnos y diurnos, etc. La sumatoria de estos valores conforma lo que se llama total devengado, que es la totalidad de los ingresos que recibe un empleado como remuneracin por su trabajo.

Una vez determinado el valor total que un trabajador ha ganado en una quincena o en un mes, se procede a restar los conceptos que por obligacin el empleado debe pagar, ya sea a la empresa o a terceros.

Estos conceptos se calculan en la respectiva Liquidacin de la nmina.

Entre los principales conceptos que pueden estar a cargo de un trabajador, y que por consiguiente se debe descontar (deducir) del total devengado, tenemos:

Salud: El trabajador debe estar afiliado al sistema de salud. La cotizacin por salud que corresponde al 12.5% de la base del aporte, se hace en conjunto con la empresa. sta ltima aporta el 8.5%, y el empleado debe aportar el 4% restante. Ese 4% es el valor que se debe descontar (deducir) del total devengado a cargo del empleado. El aporte de salud es responsabilidad de la empresa, quien debe pagar el respectivo aporte, tanto el valor que le corresponde a ella, como el valor que le corresponde al empleado. Es por eso que se le deduce de la nmina al empleado este valor, puesto que el empleado no puede cobrar la totalidad de la nmina, y luego ir al otro da a consignar lo que le corresponde por salud, sino que es la empresa la que consigna la totalidad del aporte (12.5%).

Pensin: El trabajador tambin debe estar afiliado al sistema de pensiones. La cotizacin por pensin est a cargo tanto de la empresa como del empleado. Del total del aporte (16%) , la empresa aporta el 75% (12%) y el trabajador aporta el restante 25% (4%). Como el trabajador debe aportar un 4% por concepto de pensin, este valor se le descuenta (deduce) del valor devengado en el respectivo periodo (mes o quincena). El tratamiento de esta deduccin es igual al tratamiento de la deduccin por salud, es decir, la empresa es la que hace el pago total incluyendo lo que le corresponde al trabajador.

Fondo de solidaridad pensional: Todo trabajador que devengue un sueldo que sea igual o superior a 4 salarios mininos, debe aportar un 1% al Fondo de solidaridad pensional. Al igual que los conceptos anteriores, ste concepto se resta (deduce) del total devengado del trabajador.

Cuotas sindicales: Las cuotas que los trabajadores sindicalizados deben aportar al sindicato al que estn afiliados, y siempre que medie autorizacin del empleado, se pueden descontar o deducir de la nmina del empleado. (Vea: Aspectos generales sobre los sindicatos).

Aportes a cooperativas: Las cuotas o aportes que los empleados hagan a las cooperativas legalmente constituidas, pueden tambin ser deducidas de la nmina del empleado.

Embargos judiciales: Los embargos ordenados por autoridad judicial competente contra los empleados, deben ser descontados de la nmina por la empresa y consignarlos en la cuenta que el juez haya ordenado.

Cuotas de crditos a entidades financieras: Las cuotas que el empleado deba pagar a una entidad financiera, para la amortizacin de un crdito que le haya sido otorgado, pueden tambin ser descontadas de la nmina del empleado.Deudas del empleado con la empresa: Se pueden descontar tambin de la nmina, el valor que se deba pagar por las obligaciones que el empleado tenga con su empresa, como puede ser un crdito que sta le haya otorgado, o como compensacin por algn perjuicio o detrimento econmico que el empleado le haya causado a la empresa.

Retencin en la fuente: Si hubiere lugar, la empresa deber calcular y retener al empleado el valor correspondiente a Retencin en la fuente por ingresos laborales. Este valor ser declarado y consignado en la respectiva declaracin mensual de retencin en la fuente.

Una vez realizadas todas las deducciones, se obtiene el valor neto a pagar al empleado por concepto de nmina. Ese es el valor que la empresa le debe consignar al empleado al finalizar el mes o la quincena.

Una vez hecho el clculo de los diferentes conceptos, se procede entonces a la respectiva Contabilizacin de la nmina.

Importante: La empresa no puede descontar o retener valor alguno del salario a un empleado sin el consentimiento exprese del mismo, a no ser que medie orden judicial competente.

No sobra aclarar que los conceptos aqu expuestos no son todos los que pueden existir, slo son los ms comunes. Adems, no todos son obligatorios, algunos empleados pueden que les apliquen unos y otros no. Los nicos que son de obligatorio cumplimiento para todos los empleados son los relacionados con la Seguridad social.

Respecto a los aportes a la seguridad social, se ha hablado de unos porcentajes que se aplican sobre una determinada base. Determinar con exactitud cual es la base sobre la que se deben calcular los aportes a seguridad social, ser un tema que se tratar en una prxima entrega.

Aqu se ha expuesto de una forma muy general los diferentes conceptos relacionados con las deducciones de nmina. En los siguientes documentos se pueden conocer con mayor profundidad cada uno de los conceptos expuestos aqu: Nmina, Prestaciones sociales, Aportes parafiscales, Salario, Contrato de trabajo, Seguridad social, Auxilio de transporte.

En general, las deducciones a los salarios son legales solamente bajo las condiciones siguientes:

El empleador es requerido para ello por la ley por ejemplo, los impuestos federales y estatales, el Seguro Social, la compensacin a los trabajadores, o una orden de embargo.

El empleado ha autorizado la deduccin por escrito y la deduccin es en beneficio del empleado.

Las deducciones al cheque final de un empleado (diferentes a aquellas mencionadas ms arriba) pueden ser acordadas por escrito o verbalmente. Si la deduccin final no es en beneficio del empleado, no deber tomar los salarios brutos del empleado que estn por abajo del salario mnimo.

Los empleadores deben proporcionar declaraciones pormenorizadas del pago a cada empleado en el momento del pago de salarios mostrando todas las deducciones del perodo de pago, as como la base del pago, tasa o tasas del pago y salarios brutos.

Leyes aplicables a la actividad Econmica

La Constitucin de la Repblica considera necesario un cuerpo jurdico en el que se contemplen principios, normas administrativas, penales y procesales aplicables a todos los tributos, as como tambin un rgimen sancionatorio en caso de incumplimiento; para lo cual ha creado el CDIGO TRIBUTARIO mediante Decreto No. 22-97, que consta de ocho captulos.

El presente Cdigo contiene las normas a que estarn sujetas la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos o impuestos, contribuciones y tasas vigentes en Honduras y las relaciones jurdicas emergentes de los mismos. (Art. No. 1)

Entre los tributos que los contribuyentes deben aportar podemos mencionar lo siguiente:

Impuesto sobre Ventas

Impuesto sobre la Renta

Impuesto sobre volumen de Produccin

Impuesto al Activo Neto.

Para poder tener una mejor idea, conceptualizaremos lo que es Impuesto y Contribucin, segn los artculos 10 y 11 del presente Cdigo.

Contribucin: Es la aportacin que de conformidad con la Ley debe pagarse al Estado o a un ente descentralizado del mismo, por la prestacin de servicios de obras pblicas de beneficio directo, colectivo o de seguridad social.

Impuestos: Tambin llamado Tributos o Gravmenes son las prestaciones en dinero que exige el Estado a las personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines, sin estar obligado a una contraprestacin equivalente.

Los Contribuyentes estn sujetos al cumplimiento de la obligacin tributaria que surge entre el Estado, quien acta por medio de la Administracin Pblica Centralizada o Descentralizada y los sujetos pasivos, la persona natural o jurdica, en cuanto se produce el hecho generador o imponible previsto en la Ley. (Art. 13).

Segn el Artculo 20 son Contribuyentes:

Las personas naturales o jurdicas, independientemente de su capacidad civil.

Las personas jurdicas, incluyendo las sociedades civiles y mercantiles, o entidades que de acuerdo con el Derecho Pblico o Privado tengan la calidad de sujetos de derecho.

Las dems entidades o colectividades que constituyan una unidad patrimonial y que adquieran un carcter de contribuyente.

Los Responsables de cumplir las obligaciones tributarias de los contribuyentes por disposicin expresa de la Ley, son aquellos que representan la entidad o que han retenido tributos de los mismos.

La obligacin Tributaria se basa en un Hecho Generador que es el acto real o supuesto que de acuerdo con la Ley, tipifica cualquier clase de tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de esta obligacin tributaria. (Art. 39); tambin la Base Imponible que es la cuantificacin del hecho generador expresada en dinero o en unidades especficas y servir para el clculo del tributo o contribucin. (Art. 42)

El Artculo 43 dice que los Contribuyentes o Responsables estarn obligados a facilitar las tareas de revisin, verificacin, control fiscalizacin, investigacin, determinacin y cobro que realice la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) que es la encargada de recaudar todos los tributos segn se estipula en la LEY DE ESTRUCTURACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

Las personas que estn obligadas a llevar contabilidad observarn las reglas siguientes (Art. 44):

Llevarn los registros contables que determinen las leyes y los respectivos reglamentos.

Los asientos en la contabilidad debern ser hechos con la claridad debida, se efectuarn dentro de los 30 das siguientes a la fecha en se realiz el hecho generador de la operacin.

Llevarn la contabilidad en su domicilio en el territorio nacional.

Cuando las leyes tributarias as lo establezcan, los contribuyentes o responsables debern presentar las declaraciones siguientes:

Declaracin anual del Impuesto sobre la Rentas.

Declaracin anual del Impuesto al Activo Neto.

Declaracin mensual o anual del Impuesto sobre Ventas

Declaracin de las importaciones o exportaciones definitivas y temporales.

Declaracin de los impuestos especficos a la produccin y al consumo.

Declaracin sobre herencias, legados y donaciones

Las dems declaraciones que determinen las leyes tributarias especiales.

En relacin a los Procedimientos en Materia Tributara segn el Titulo Cuarto en su Captulo nico, establecen que las actuaciones o procedimientos tienen con finalidad facilitar a los contribuyentes o responsables el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias, verificar su correcto cumplimiento o exigirlo cuando no se haya realizado o la haya sido en forma incompleta o incorrecta. (Art. 67).

Entre estos procedimientos podemos mencionar lo comprendido en el artculo 71 que literalmente dice: Los datos y hechos consignados por los contribuyentes o responsables en sus declaraciones e informaciones administrativas sern objeto de verificacin o fiscalizacin por parte de la DEI.

Las Obligaciones Tributarias sern exigibles a partir del da siguiente a aquel en que termine el plazo o trmino legal para pagar. (Art. 72)

La deuda u obligacin tributaria es una sola, no importando que la cosa debida se fraccionable o que sean dos o mas los sujetos pasivos. (Art. 73)

La determinacin de la base imponible y de la cuanta de la obligacin tributaria se efectuar tomando en cuenta la declaracin hecha por los contribuyentes o responsables ante la autoridad competente y los datos que la autoridad tributaria posea o que requiera de los sujetos pasivos. (Art. 81).

El importe del tributo a pagar ser el que resulte de deducir las cantidades pagadas a cuenta del mismo, siempre que se hayan consignado en la declaracin o hayan sido determinadas de oficio, en su caso. (Art. 84).

La Ejecucin de estas obligaciones tributarias est a cargo del FISCO, que se encarga del cobro de los crditos por concepto de tributos, pagos a cuenta, intereses, multas y contribuciones que resulten de sus resoluciones firmes o de las sentencias tambin firmes dictadas por los tribunales de justicia competente (Art.98).

Las obligaciones tributarias slo se extinguirn (Art. 110):

Por el pago

Por la compensacin

Por la confusin

Por la prescripcin

Por el abandono, prdida o destruccin de las mercanca en las aduanas del pas.

El pago de los tributos deber ser realizado por los contribuyentes o responsables, y este e efectuar en dinero en efectivo, cheque de caja bancario o cheque certificado.

Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable por concepto de tributos y sus accesorios podrn compensarse con las deudas tributarias liquidadas por aquel o con las liquidadas de oficio. La compensacin se har a partir de los crditos ms antiguos.

Las obligaciones tributarias se extinguirn por confusin de derechos cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del deudor o sujeto pasivo.

La responsabilidad de los contribuyentes, responsables, agentes de retencin y otros prescribir en el transcurso de:

Dos aos en el caso de contribuyentes o responsables que haya importado, exportado o realizado cualquier transaccin dentro de los regimenes aduaneros.

Cinco aos para los dems contribuyentes.

El Artculo 151 en el Ttulo IV nos habla sobre la EXENCION TRIBUTARIA, que es la que dispensa a los contribuyentes o responsables del pago del respectivo tributo. Esta sin embargo no exime, al contribuyente o responsable de los deberes de presentar declaraciones, retener tributos, declarar su domicilio y otras consignadas en el Cdigo.

Despus de lo antes expuesto, trataremos algunos artculos contenidos en los decretos sobre la ley del impuesto sobre ventas, impuesto sobre la renta, impuesto al activo neto y otras.

Ley de Impuesto sobre la Renta

La Ley del Impuesto sobre la Renta fue creada mediante decreto de Ley nmero 25.

El impuesto sobre la renta es aquel que grava los ingresos provenientes del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos, e ingreso es toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, inters, producto, provecho, participacin, sueldo, jornal, honorario y en general cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en crdito, que modifique el patrimonio contribuyente. (Art. No.1)

El impuesto sobre la Renta en nuestro pas se debe pagar anualmente cada treinta de marzo, pero se ha vuelto ms comn que los pagos se efecten cada treinta de abril.

Estn exentos del impuesto sobre la renta (Art. 7):

El estado, los Distritos, las Municipalidades y sus establecimientos y dems instituciones autnomas y semi-autnomas.

Las instituciones de beneficencias (sic) reconocidas oficialmente por el Gobierno y las agrupaciones organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos, culturales o deportivos y que no tengan por finalidad el lucro.

La iglesia como institucin.

Los miembros del Cuerpo Diplomtico y Consulta acreditados en el pas, pero nicamente en cuento a los ingresos provenientes de la remuneracin u honorarios que por sus servicios reciban del pas respectivo, sin perjuicios del principio de reciprocidad internacional.

Las asociaciones patronales o profesionales y los sindicatos obreros, en cuanto concierne a sus actividades no lucrativas.

Los docentes en servicios en las escuelas primarias, en los colegios de educacin secundaria y el personal docente en servicios de la Universidad Nacional Autnoma de Honduras (UNAH) por los sueldos que devenguen en dichos centros y los jubilados por las cantidades que perciban en concepto de jubilacin y los comprendidos en el decreto No. 71-88 del 21 de junio de 1988.

El artculo 10 del impuesto sobre la renta nos habla de la Renta Bruta que es el total de los ingresos que durante el ao recibe el contribuyente de cualquiera de las fuentes que los producen, sea en forma de dinero efectivo o de otros bienes o valores de cualquier clase.

No obstante lo anterior, las ganancias de capital obtenidas por las personas naturales o jurdicas, domiciliadas o no en Honduras, pagaran un Impuesto nico del Diez por ciento (10%) por lo que no estarn sujetas a la tarifa progresiva del impuesto sobre la renta, establecidas en el Articulo 22 de esta ley.

Para los efectos de esta ley, el patrimonio de un contribuyente se considera indivisible.

No forman parte de la renta bruta, y por consiguiente no estn gravadas por el impuesto que la misma establece:

Las sumas recibidas por concepto de seguros, cuando provengan de instituciones hondureas.

La renta de los ttulos valores emitidos o aprontizados por el estado, los Distritos y las Municipalidades.

Las indemnizaciones percibidas por riesgos profesionales y las prestaciones que otorgue el Instituto Hondureo de Seguridad Social.

Las rentas provenientes de inversiones de fondos de pensiones o los otros planes de previsin social, cuando dichos fondos sean mantenidos en Instituciones hondureas.

El valor de las prestaciones laborales, bonificaciones por vacaciones ordinarias de conformidad con el cdigo del trabajo.

Articulo 11. Nos dice que La renta neta gravable de una empresa mercantil ser determinada deduciendo se su renta bruta el importe de los gastos ordinarios y necesarios del periodo contributivo, debidamente comprobado, que hayan sido pagados o incurrido en la produccin de la renta.

Las deducciones que se les aceptan a las personas naturales son:

Una suma anual hasta de L.20,000.00 por gastos educativos y por honorarios pagados a mdicos, bacterilogos, dentista, Hospitales, medicinas y otros profesionales residentes en el pas por los servicios prestados al contribuyente o a sus dependientes, sin necesidad de presentar comprobante alguno.

Los gastos incurridos en el ejercicios de una profesin, arte u oficioso en la explotacin de un taller, debidamente comprobados.

En el caso de agricultores y ganaderos, los gastos de produccin y mantenimiento de sus fincas, los intereses sobre crditos para la produccin y la depreciacin de equipo, maquinaria y edificios de acuerdo con lo establecidos en la ley del impuestos sobre la renta.

Las donaciones y legados en beneficios del estado , de las municipalidades, de las instituciones educativas o de fomento educativo, de beneficencia, deportivas o de fomento deportivo; legalmente reconocidas, hasta por un monto que no exceda al 10% de la renta neta gravable.

El Artculo 20 nos dice que las personas naturales o jurdicas que se dediquen a las actividades agropecuarias, agro industriales, manufactureras, mineras y de turismo; que en un ejercicio econmico sufran perdidas de operacin para efectos de la aplicacin de la ley del impuesto sobre la renta, a partir de la vigencia de esta ley, tendrn derecho a arrastrarlas y amortizarlas previa autorizacin de la Direccin General de Tributacin en los tres aos de ejercicios siguientes y en base a esta regla:

Segn el art. No. 34 de la ley, establece que el impuesto se paga a medida que se genera la renta, en cuatro cuotas; tres cuotas iguales y una cuarta y ultima cuota que se paga el 31 de marzo de cada ao cuyo monto resulta de restar al ISR causado el valor pagado de las tres primeras cuotas.

El aviso de los pagos a cuenta por las primeras tres cuotas, es preparado y enviado a los contribuyentes por la DEI, calculando los mismos mediante divisin del ISR resultante de la declaracin del ao anterior entre cuatro, cuando no resulto ISR, no se originan pagos a cuenta. El no recibir de parte de la DEI el aviso de pago, no es causa justificada para no realizar en tiempo los pagos, por lo tanto el contribuyente esta en obligacin de solicitar a la oficina de la DEI, que le emita los recibos oficiales de pago para efectuar dicho pago.

Ley de Impuesto sobre venta

La Ley del Impuesto sobre Ventas fue creada mediante decreto nmero 24, el que se aplicar en forma acumulativa en la etapa de importacin y en cada etapa de venta de que sean objeto las mercaderas o servicios de acuerdo con lo establecido en esta Ley.

Esta declaracin debe ser presentada por quienes venden mercaderas o bienes, servicios grabados con el ISV; a quienes la ley los considera como responsables de la recaudacin de este impuesto.

Este impuesto adems de las sociedades mercantiles, lo debern pagar todas las personas jurdicas de derecho publico y de derecho privado, aun y cuando estn exentas tanto del pago del ISR, como del ISV.

Para los efectos del clculo del impuesto se considera como base imponible; Art.3

En la venta de bienes y en la prestacin de servicios la base gravable ser el valor del bien o servicio, sea que esta se realice al contado o al crdito, excluyendo los gastos directos de financiacin ordinaria o extraordinaria, seguros, fletes, comisiones y ganancias.

La base gravable para liquidar el impuesto sobre ventas en el caso de los bienes importados ser el valor CIF de los mismos, incrementado con el valor de los derechos arancelarios, impuestos selectivos al consumo, impuestos especficos y dems cargos a las importaciones.

En el uso o consumo de mercaderas para beneficio propio, auto prestacin de servicios y obsequios, la base gravable ser el valor comercial del bien o del servicio.

No forma parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente, siempre que resulten normales segn la costumbre comercial. Tampoco la integran el valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolucin.

Declaracin Anual de Retenciones

La DEI obliga a presentar esta declararon, fundamentada en el art. # 5 del decreto no. 22-90; que todas las personas naturales y jurdicas, sin importar si tienen o no el carcter de contribuyente y si estn o no sujetos al pago del ISR,

Debiendo informar los nombres y RTN de todas aquellas personas naturales o jurdicas, contribuyentes o no contribuyentes, residentes o no residentes a quienes durante el ao les hayan practicado retenciones de impuestos nico sobre intereses establecidos en los art. # 9 a 12 del decreto no. 110-93.

Esta declaracin debe de presentarse a mas tardar el 31 de marzo con la forma DEI -510, en la forma detallada y resumida, utilizando los formularios diseados para este efecto; tambin podr hacer esta declaracin o sustituirse con hojas de calculo que renan los requisitos de informacin all indicados o tambin generando un listado mediante computo con toda la informacin requerida en los formularios.

Declaracin de Clientes y Proveedores.

Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado que tiene el carcter de grandes contribuyentes, clasificados as por la DEI, que hayan vendido o comprado sumas superiores a cien mil lempiras (lps.100,000.00), tienen la obligacin de presentar a la DEI esta declaracin , sin importar si estn sujetos o no del pago del ISR y del ISV y con la obligacin de informar los nombres y RTN de todos aquellos clientes proveedores a quienes durante el ao les hayan vendido o comprado sumas superiores a los Lps. 100,000.00, indicando a la vez el ISV recaudado o pagado

Esta declaracin deber efectuarse a mas tardar el 31 de marzo de cada ao, y hacer su pago respectivo en cualquier institucin bancaria del pas, pero actualmente existe una prorroga, con la que se puede efectuar dicha declaracin hasta el 30 de abril.

La forma en que debe presentarse esta declararon es bien detallada y resumida, utilizando los formularios diseados para tal efecto.

Dicho modelo consta de una Hoja de resumen y una Hoja de detalle en la primera se incluye la informacin de identificacin del informante y en forma global o agregada la informacin solicitada; en el segundo se detalla por contribuyente los datos requeridos. Las dos partes con que consta dicho modelo, deben ser llenados de acuerdo a las instrucciones contenidas en los mismos o bien dicha informacin se podr presentar en medios magnticos atendiendo las especificaciones detalladas en la circular DEI, DNI - 009- 99 . Todo esto fundamentado en el art. #52 del cdigo tributario.

Libros Contables Legales - Oficiales

Segn lo establecen los Art. 430, 441 del cdigo de comercio, Art. 43, numeral 1 del cdigo tributario, art. 30 de la ley del ISR y Art. 115 de su reglamento. El comerciante esta obligado a llevar cuenta y razn de todas sus operaciones y tendr una contabilidad mercantil debidamente organizada de acuerdo con el sistema de partida doble y para su efecto todo comerciante esta obligado a llevar los siguientes libro:

Libro Diario General

Libro Diario Mayor

Libro de Inventarios y Balances

Libro de Registro de Socios y Accionistas

Libro de Actas de sesiones del Consejo de Administracin

Libro de Actas de Asambleas de Socios y Accionistas

Los ltimos tres libros solamente los deben de llevar las sociedades mercantiles

Todas las empresas obligadas a llevar estos libros, pueden llevar su contabilidad por computadora, pero con previa autorizacin de la DEI, debiendo siempre llevar los libros antes mencionados haciendo en ellos anotaciones concentradas mensuales de los movimientos habidos en las distintas cuentas. Los programas o paquetes contables que se utilicen para llevar la contabilidad deben estar en espaol, caso contrario la DEI no emite autorizacin.

Estos libros deben ser autorizados nicamente por las municipalidades del domicilio al cual corresponda el del contribuyente o empresa mercantil

Lagunas fiscales

Dado a la poca informacin que se encuentra sobre este tema en nuestro medio, no se puede obtener ms datos relevantes, pero a continuacin presentamos algunas acepciones y ejemplos.

Podemos definir Laguna Fiscal como aquellos vacos que despus de ser legisladas las leyes fiscales, no complementan su espritu de la ley, provocando de esta manera oscuridad que los contribuyentes (comerciantes individuales y jurdicos) se amparan en ellos, mediante la facultad del rgano administrativo.

Tambin Escudo Fiscal es algo que dentro del Cdigo Tributario no lo considera, cuando hay claridad. Son lagunas del derecho, aquellas en que se presenta una ausencia de norma positiva aplicable a una relacin determinada.

Segn Ramrez Gronda, los lugares neutros o espacios sin juridicidad que ofrecera el ordenamiento jurdico; de tal suerte, un caso judicial no encontrara solucin lgica legal.

Ejemplo:

Cuando hay dos artculos, en un mismo cdigo, que se contradicen en la aplicacin fiscal.

Cuando la ley no se pronuncia especficamente sobre determinado asunto o cuestin, no existe claridad hay confusin.

Cuando se va a aplicar una multa por una infraccin X, pero esta infraccin no es clara o no se encuentra definida en el Cdigo Tributario, entonces no es aplicable ninguna sancin o bien queda a criterio del dictaminador si aplica alguna imposicin.

RESUMEN DE LA DEDUCCIN I. La deduccin es una forma de inferencia que de lo general conocido extrae consecuencias para lo particular desconocido. II. Un razonamiento deductivo concluyente parte de premisas ciertas y alcanza conclusiones necesarias. Su forma estndar admite dos posibilidades: Todo A es B Todo A es B Z es A Z no es B ____________ ____________ Z es B Z no es A III. Un razonamiento deductivo presuntivo, parte de premisas probables o presumibles y alcanza conclusiones del mismo carcter. IV. Las formas habituales de deduccin son dos: Aplicacin de una regla y Argumento condicional. V. Entimema es aquel razonamiento que no expone todos sus componentes por considerarlos obvios (o porque no interesa exponerlos).