VÍCTOR M. SÁNCHEZ BLÁZQUEZ

PROFESOR TITULAR DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

ULPGC

IRPF. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

ESQUEMA

CONCEPTO GENERAL

RENDIMIENTOS ÍNTEGROS

RENTAS DINERARIAS

SUPUESTOS TÍPICOS

SUPUESTOS ATÍPICOS

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EXENTOS

RENTAS EN ESPECIE

CONCEPTO GENERAL

RENTAS EN ESPECIE EXENTAS

VALORACIÓN

REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD

GASTOS DEDUCIBLES

REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO

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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

CONCEPTO GENERAL (art. 17.1 Ley)

“Todas las contraprestaciones o utilidades

cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie

que deriven directa o indirectamente del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria

y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”

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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

SUPUESTOS ESPECÍFICOS TÍPICOS (“Se incluirán, en particular …”, art. 17.1 Ley)

Sueldos y salarios

Remuneraciones por gastos de representación

Contribuciones o aportaciones satisfechas por empresarios a planes de pensiones u otros sistemas para hacer frente a compromisos por pensiones

Dietas y asignaciones para gastos de viaje

Prestaciones por desempleo ( algunas exentas)

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DIETAS

• Dietas y asignaciones para gastos de viaje

– Sujeción al IRPF como rendimientos del trabajo

– Exceptuados de gravamen

• Supuesto general:

– Los gastos de locomoción

– Los gastos normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería

(remisión al Reglamento IRPF, art. 9)

(art. 17.1 d) Ley)

-las cantidades que excedan: sujetas a gravamen (9. A) 6 Regl)

• Supuesto especial: los diputados, senadores, concejales, miembros entes locales (Cabildos): exclusión de todas las cantidades para gastos de viaje y desplazamiento (en lista de rendimientos del trabajo, art. 17.2 b) Ley)

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DIETAS

Asignaciones para gastos de locomoción

Requisitos

Para compensar gastos de locomoción del trabajador

Que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina o centro de trabajo

Para realizar su trabajo en lugar distinto

Por tanto

No para desplazamientos casa-lugar de trabajo

Sí para desplazamientos dentro de municipio, pero fuera de lugar de trabajo

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DIETAS

Asignaciones para gastos de locomoción

Cuantías fuera de gravamen

Si utilización de medios de transporte público: importe justificado por factura o documento equivalente

En otro caso (utilización de vehículo propio):

Cantidad resultante de 0,19 euros por km recorrido (justificada la realidad del desplazamiento)

Gastos de aparcamiento y peaje (justificados)

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DIETAS

Asignaciones para gastos de manutención y estancia

Requisitos

Gastos en municipio distinto

Al lugar de trabajo habitual del perceptor

Al municipio en que residencia del perceptor

Que no desplazamiento y permanencia por período continuado superior a 9 meses (con carácter general)

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DIETAS

• Cuantías fuera de gravamen: los gastos normales

– Cuando se pernocta

• Gastos de estancia: los importes justificados

• Gastos de manutención

– En España: 53,54 euros diarios

– En extranjero: 91,35 euros diarios

– Cuando no se pernocta

• Gastos de manutención

– En España: 26,67 euros diarios

– En extranjero: 48,08 euros diarios

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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

OTROS SUPUESTOS NO TÍPICOS (“En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo …”, art. 17. 2 Ley)

Prestaciones de sistemas públicos de previsión social (Seg Social, Clases Pasivas …) (algunas exentas)

Prestaciones de sistemas privados de previsión social (Planes Pensiones … )

Cantidades abonadas a Diputados y otros

Rendimientos de impartir cursos y otros

Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos (algunas exentas)

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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

OTROS SUPUESTOS NO TÍPICOS (“En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo …”, art. 17. 2 Ley)

Retribución de administradores y otros

Becas (algunas exentas)

Prestaciones de seguros de dependencia

Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad

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Rendimientos del trabajo exentos

• No tributación en el IRPF (no integración en base imponible junto con el resto de rentas sujetas y no exentas)

• No inclusión en la declaración

• No obligación de retención o ingreso a cuenta (Regla general)

• Lista de art. 7 Ley [letras a) a z), de todas las clases de rentas]

Prestaciones por incapacidades

Tres supuestos de exención:

De Seguridad Social

De Mutualidades de Previsión Social alternativas

De régimen de funcionarios (clases pasivas)

Prestaciones por incapacidades

7 f). “Prestaciones por Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez”

Prestaciones por incapacidades

Esquema de prestaciones S Social (causas: enfermedad común, laboral, accidente laboral, no laboral…)

Invalidez temporal

Incapacidad permanente

Parcial: minusvalía superior al 33 % que no impide tareas normales de profesión / 24 mensualidades base reguladora

Total: inhabilita tareas normales de profesión / pensión vitalicia del 55 % base reguladora

Absoluta: inhabilita para toda profesión u oficio / pensión vitalicia del 100 % base reguladora: ¡ EXENCIÓN !

Gran invalidez: además necesita de terceras personas para actos esenciales de vida / pensión vitalicia del 150 % base reguladora: ¡ EXENCIÓN !

Prestaciones por incapacidades

Art. 7 f) “Prestaciones a profesionales por Mutualidades Previsión Social alternativas a régimen especial de SSocial de trabajadores por cuenta propia o autónomos por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez (límites en los importes reconocidos por SSocial; excesos tributación como rendimientos del trabajo) Ej. Profesionales de Colegios Profesionales en los que

Mutualidad Previsión Social alternativa a Régimen de Ssocial de Autónomos (Mutualidad de la Abogacía)

Prestaciones por incapacidades

Art. 7 g) “Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas si lesión inhabilita por completo para toda profesión u oficio”

Indemnizaciones laborales

Por despido o cese (7 e)

Por desempleo (7 n)

Indemnizaciones por despido o cese

“Por despido o cese del trabajador

Límites cuantitativos: en la cuantía obligatoria establecida

En Estatuto Trabajadores

En normativa de desarrollo

En normativa de ejecución de sentencias

No lo es la establecida por convenio, pacto o contrato”

Indemnizaciones por despido o cese

Algunos supuestos de normativa laboral:

Despido procedente:

No hay indemnización legal

Despido improcedente:

No acreditación de causas de despido / no readmisión a trabajador

Indemnización legal (exenta): 45 días de salario por año de servicio, límite de 42 mensualidades

Expedientes Regulación de Empleo (EREs)

Por causas técnicas, organizativas, productivas o de fuerza mayor

Indemnización legal (exenta): 20 días de salario por año de servicio, límite de 12 mensualidades

Salarios de tramitación (por tiempo hasta resolución, no exención)

Prestaciones por desempleo

“Reconocidas por la entidad gestora

Cuando percepción en modalidad de pago único

Límite cuantitativo de 15.500 euros

Siempre que para

Adquisición acciones, participaciones en Soc An Laboral o Cooperat Trabajo Asociado

Convertirse en Autónomo en propio negocio

Necesario mantenimiento 5 años”

No límite cuantitativo y no mantenimiento para discapacitados

Becas

Art. 7 j) Ley. 3 supuestos de becas

1. Becas públicas (concedidas por entes públicos) / concedidas por entidades sin fines lucrativos (de Ley 49/2002)

Para cursar estudios reglados

En España o en extranjero

En todos los niveles del sistema educativo

Requisitos adicionales en art. 2 Regl

Becas

2. Becas públicas (concedidas por entes públicos) / concedidas por entidades sin fines lucrativos (de Ley 49/2002)

Para investigación

En ámbito de Estatuto personal investigador en formación

Requisito adicional en art. 2 Regl

Becas

3. Becas públicas (concedidas por entes públicos) / concedidas por entidades sin fines lucrativos (de Ley 49/2002)

Con fines de investigación

A los funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones Públicas y al personal docente e investigador de las universidades

Requisitos adicionales en art. 2 Regl

Otras exenciones

k) Anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisión judicial

…

RENTAS EN ESPECIE

Concepto general (art. 42.1 Ley)

Características

Utilización, consumo u obtención de bienes, derechos o servicios (no percepción dineraria para pagar la utilización, consumo…)

Utilización… de forma gratuita o por precio inferior al mercado

Utilización… para fines particulares

Derivan … del trabajo personal o relación laboral o estutaria ( rentas en especie del trabajo)

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RENTAS EN ESPECIE EXENTAS

“No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie …” (art. 42.2 Ley) Entrega, gratuita o a precios inferiores al mercado, a

trabajadores en activo de acciones o participaciones de empresa o empresas del grupo (desarrollo en art. 43 Reglamento)

Cantidades para actualización, capacitación o reciclaje de empleados necesarios para trabajo (desarrollo en art. 44 Reglamento)

Entregas de productos a precios rebajados en comedores de empresa o fórmulas indirectas de prestación servicio (desarrollo en art. 43 Reglamento)

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RENTAS EN ESPECIE EXENTAS

“No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie …” (art. 42.2 Ley)

Utilización de bienes destinados a servicios sociales y culturales, entre otros, espacios para servicio de educación infantil o contratación para tal servicio

Primas satisfechas por empresa para seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador

Primas satisfechas a entidades aseguradoras para seguros de enfermedad (requisitos, trabajador o conyuge y descendientes, límite 500 euros anuales)

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RENTAS EN ESPECIE EXENTAS

“No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie …” (art. 42.2 Ley)

Prestación servicio educación preescolar, infantil a hijos de empleado de forma gratuita o coste inferior al mercado…

Cantidades satisfechas a entidades encargadas de prestar servicio público colectivo de transporte de viajeros (para favorecer desplazamiento de empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo), con límite de 1500 euros anuales para cada trabajador (también fórmulas indirectas de pago que cumplan condiciones reglamentarias) ¡ novedad en 2010 !

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RENTAS EN ESPECIE. VALORACIÓN

Art. 43 Ley

Regla general de valoración

Valor normal de mercado

Adicionar ingreso a cuenta

Reglas especiales de valoración

Utilización de vivienda

Utilización o entrega de automóviles

Préstamos con tipo de interés inferior al mercado

Contribuciones promotores planes pensiones

Otras …

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RENTAS EN ESPECIE. VALORACIÓN

Reglas especiales de valoración

Utilización de vivienda

Supuesto general: 10 % de valor catastral (5 % si valor catastral desde 1 enero 1994 tras valoración colectiva)

Límite: el 10 % de las restantes contraprestaciones del trabajo

Entrega o utilización de automóviles

Entrega: coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación

Uso: 20 % anual del coste de adquisición anterior

En ambos casos

Valoración anual: si inferior al año, prorrateo

Adicionar el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta

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CUANTIFICACIÓN. REDUCCIONES POR IRREGULARIDAD

Art. 18 Ley

Regla general: rendimiento computado en su totalidad (incluidas retenciones o cuotas SSocial)

Supuesto particular: los llamados rendimientos irregulares (reducciones del 40 %)

Justificación: progresividad y carácter periódico del IRPF (anual)

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CUANTIFICACIÓN. REDUCCIONES POR IRREGULARIDAD

Reducciones del 40 %:

Prestaciones derivadas de sistemas públicos de previsión social (S Social, Clases Pasivas, Mutualidades de funcionarios) de 17.2 a), 1ª y 2ª obtenidas en forma de capital (cuando no exentas)

Rendimientos distintos a prestaciones de sistemas de previsión social [de 17.2 a)]

Con período de generación superior a 2 años (y no obtenidos de forma periódica o recurrente)

Obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (remisión al Reglamento, art. 11: …)

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CUANTIFICACIÓN. GASTOS DEDUCIBLES

Rendimientos netos = Rendimientos íntegros –Gastos deducibles (art. 19.1 Ley)

Gastos deducibles: lista tasada en art. 19.2 Ley

Cotizaciones a Ssocial o Mutualidades Obligatorias de Funcionarios, Detracciones Derechos Pasivos, Cotizaciones a Colegios Huérfanos

Cuotas a sindicatos

Cuotas a colegios profesionales cuando colegiación obligatoria (límite anual 500 euros, art. 10 Reglamento)

Gastos de defensa jurídica (límite anual 300 euros)

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CUANTIFICACIÓN. REDUCCIÓN SOBRE LOS RENDIMIENTOS NETOS

Rendimiento neto reducido (no puede ser negativo)= Rendimiento neto – Reducción (art. 20 Ley)

Contribuyentes con rend neto trabajo inferior a 9180 euros: reducción de 4080

Contribuyentes con rend neto trabajo entre 9180,01 y 13260 euros: reducción de 4080 – [0,35 * (rend neto trabajo – 9180)] (ejemplo: 10000-9180 = 820/ 820 * 0,35

= 287 / 4080 -287 = 3793)

Contribuyentes con rend neto trabajo superior a 13260 euros (o con rentas no exentas distintas a las del trabajo superiores a 6500 euros): reducción de 2652

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