ISCAE13 Falhaoui Compta Approf S1 LOI & CGNC Remis

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Comptabilit Approfondie

Synthse loi comptable & CGNCMr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

2


Synthse loi comptable & CGNC

Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Synthse de la loi comptable 9-88&

Code Gnral de Normalisation Comptable CGNC

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Mr Khalid FALHAOUI

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11 SSance :ance : Synthse de la loi comptable 9-88 et du CGNC

22 SSance :ance : Les difficults comptables lies aux immobilisations en non-valeur, incorporelles et corporelles

33 SSance :ance : Les difficults comptables lies au traitement des titres de participation et des titres et valeurs de placement

44 SSance :ance : Les difficults comptables lies aux oprations ralises en devises

55 SSance :ance : Les contrats long terme

66 SSance :ance : Les emprunts obligataires

77 SSance :ance : Les provisions pour risques et charges

88 SSance :ance : Les vnements postrieurs la clture

99 SSance :ance : Les changements de mthodes comptables

1010 SSance :ance :Cas de synthse

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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

qq Loi comptable 9Loi comptable 9--8888

qq Rappel succinct du contenu du Rappel succinct du contenu du CGNCCGNC

qq Principes comptables fondamentauxPrincipes comptables fondamentaux

qq RRgles dgles dvaluationvaluation comptablescomptables

Principes comptables & Rgles dvaluation

Fondement des rFondement des rgles dgles dvaluation comptablesvaluation comptables

ApprochesApproches ddvaluation des biens ou des actifsvaluation des biens ou des actifs

Mode dMode dvaluation :valuation : Valeurs d'entrValeurs d'entre, e, d'inventaire et d'arrtd'inventaire et d'arrt des comptesdes comptes

Amortissements & ProvisionsAmortissements & Provisions

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C.G.N.CC.G.N.C ::code gnral

de la normalisation comptable

Loi comptable 9Loi comptable 9--88 :88 :Loi relative aux obligations

comptables des commerants

Rfrentiels comptables :

Principaux rfrentiels du

cadre comptable marocain

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Loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants

Synthse de la loi Comptable 9-88

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Loi 9Loi 9--88 :88 :

Dahir 1-92-138 portant promulgation de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants (BO du 30/12/1992)

Loi 03Loi 03--44 :44 :

Dahir 1-05-211 portant promulgation de la loi 44-03 modifiant la loi 9-88 (BO du 16/03/2006)

RRffrence de la loi 9rence de la loi 9--8888

SynthSynthse de la loi Comptable 9se de la loi Comptable 9--8888

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Synthse de la loi comptable n 9-88


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Article 1Article 1

o Tout commerant au sens du Code de commerce est tenu de tenir une

comptabilit selon la loi comptable

o Enregistrement comptable chronologique, opration par opration et jour par

jour

o Comptabilit super-simplifie pour les personnes physiques PP dont le CA

n'excde pas 2 millions dhs


Article 2Article 2

o Forme de tenue du "livre-journal"

o Structure du plan de comptes

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Article 3Article 3o Forme de tenue du livre-journal et du grand-livreo Centralisation mensuelle des critures sur le livre-journal et le grand-livreo Centralisation annuelle des critures pour les PP dont le CA ne dpasse pas 2

millions dhs

Article 4Article 4o Obligation de tenue du manuel d'organisation comptable pour les personnes

dont le CA dpasse 10 millions dhs

Article 5Article 5o Inventaire annuel de valeurs des actifs et passifs

Article 6Article 6o Tenue du livre d'inventaire (transcription du bilan et CPC)

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Synthse de la loi Comptable 9-88Article 7Article 7o Exercice de 12 moiso Exception peut tre infrieur 12 mois

Article 8Article 8o Livre journal et livre d'inventaire cots et paraphs par le greffier du tribunal de

commerce ou de premire instanceo Sauf pour les PP dont le CA nexcde pas 2 millions dhs

Article 9Article 9o tablissement des tats de synthse ES partir de la comptabilito Dfinition des tats de synthse : Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC (ES tout

indissociable)

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Synthse de la loi Comptable 9-88Article 10Article 10o Dfinition du Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC

Article 11Article 11o Les ES doivent donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la

situation financire et des rsultats de l'entrepriseo Importance significative : ES doivent comprendre toutes les informations

ncessaires pour donner limage fidle

Article 12Article 12o Forme du bilan, CPC, ESG et TF

Article 13Article 13o Permanence des mthodes de prsentation des ES et modalits d'valuation

retenueso Exception : Dcrire et justifier les modifications dans lETIC

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Article 14Article 14

o Modalit dvaluation la date d'entre et d'inventaire des biens des titres, des crances, des dettes et des disponibilits

o Inscription en comptabilit pour leur montant nominal

o Application de la prudence lors de lvaluation du patrimoine

o Modalit de calcul de la VNA et VCN

o Possibilit de rvaluation des immobilisations et traitement comptable l'cart de rvaluation

o Modalit dvaluation des biens fongibles (CMP ou PSPE)

o Pour les PP dont le CA ne dpasse pas 2 millions dhs :

valuation simplifie des stocks achets et produits par estimation

Amortissements selon une mthode linaire simplifie


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o Principe de clart : poste adquat, bonne dnomination, non compensation,

valuation spare

o Intangibilit du bilan de clture



o Principe de prudence : Prise en compte des produits dfinitivement acquis et des

charges ds lors qu'elles sont probables

o Application damortissements et provisions mme en cas de dficit

o Comptabilisation des provisions de l'exercice ou celui antrieur

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Article 17Article 17o Sparation des exercices :

Seuls les bnfices raliss inscrire en comptabilit Prise en compte du bnfice sur une opration partiellement excute

(contrat long terme : ralisation certaine et valuation avec scuritsuffisante du bnfice global)


Article 18Article 18o Date limite d'tablissement des tats de synthse : 3 mois suivant cltureo Si dpassement du dlai : Indication dans lETIC

Article 19Article 19o Drogation aux prescriptions comptables si limage fidle non atteinte

(indication dans lETIC)o Changement de la date de clture motiver dans lETIC

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Synthse de la loi Comptable 9-88Article 20Article 20q Principe de continuit dexploitation (si cessation d'activit abandon de ce

principe)q Indication dans lETIC des mthodes retenuesArticle 21Article 21q Dispense de lESG, du TF et de lETIC pour les personnes dont le CA ne dpasse

pas 10 millions dhsArticle 22Article 22q Comptabilit en monnaie nationaleq Documents conserver sur 10 ans

Article 23Article 23q Possibilit de rejet fiscal de la comptabilit non conforme la loi comptable

Article 24Article 24q Obligation du respect de cette loi par les professionnels de la comptabilit

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Loi comptable complte n 9-88

Loi Comptable 9Loi Comptable 9--8888

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Article Premier :Article Premier :

o Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du Code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi et les indications figurant aux tableaux y annexs.

o A cette fin, elle doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement, opration par opration et jour par jour.

o Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation du mouvement ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie.

o Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique.

Loi Comptable 9-88

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Article Premier (suite) :Article Premier (suite) :

o Toutefois, les personnes physiques dont le chiffre d'affaires annuel n'excde

pas deux millions de dirhams (2.000.000 DH), l'exception des agents

d'assurances, peuvent :

procder l'enregistrement chronologique et global, jour par jour, des

oprations leur date d'encaissement ou de dcaissement;

enregistrer globalement les crances et les dettes la clture de l'exercice

sur une liste sommaire mentionnant l'identit des clients et des

fournisseurs et le montant de leurs dettes ;

enregistrer, en cas de ncessit, les mesures dpenses sur la base de

pices justificatives internes signes par le commerant concern.

Loi Comptable 9-88

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Article 2Article 2

o Les enregistrements viss l'article premier ci-dessus sont ports sous forme d'critures sur un registre dnomm " livre-journal ".

o Toute criture affecte au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique.

o Les critures du livre-journal sont reportes sur un registre dnomm "grand-livre" ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du commerant.

o Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes de gestion et des classes de comptes spciaux, telles qu'elles sont dfinies aux tableaux annexs la prsente loi.

o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont dispenses de la tenue du grand-livre si la balance rcapitulative des comptes peut tre tablie directement du livre journal.

Loi Comptable 9-88

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Article 3Article 3o Le livre-journal et le grand-livre peuvent tre dtaills en autant de registres

subsquents dnomms "journaux auxiliaires" et "livres auxiliaires" que l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent.

o Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralises une fois par mois sur le livre-journal et le grand-livre.Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont autorises procder la centralisation des critures portes sur les journaux auxiliaires une fois par exercice la clture de ce dernier.

Loi Comptable 9-88

Article 4Article 4

o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise.

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Article 5Article 5o La valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet

d'un inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci.

Loi Comptable 9-88Article 4Article 4o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est

suprieur dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise.

Article 6Article 6o Il doit tre tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le

compte de produits et charges de chaque exercice.

Article 7Article 7o La dure de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement tre

infrieure douze mois, pour un exercice donn.

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Article 8Article 8

o Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs, dans la forme

ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de premire instance du

sige de l'entreprise. Chaque livre reoit un numro rpertori par le greffier

sur un registre spcial.

o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-

dessus ne sont pas tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal

comptent le livre-journal et le livre d'inventaire, condition de conserver

lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de produits et charges pendant

dix ans.

Loi Comptable 9-88

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Article 9Article 9

o Sous rserve des dispositions prvues aux articles 19, 20 et 21 ci-aprs, les

personnes assujetties la prsente loi doivent tablir des tats de synthse

annuels, la clture de l'exercice, sur le fondement des enregistrements

comptables et de l'inventaire retracs dans le livre-journal, le grand-livre et

le livre d'inventaire.

o Ces tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et

charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat les

informations complmentaires. Ils forment un tout indissociable.

Loi Comptable 9-88

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o Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entreprise.

o Le compte de produits et charges rcapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date d'encaissement ou de paiement.

o L'tat des soldes de gestion dcrit la formation du rsultat net et celle de l'autofinancement.

o Le tableau de financement met en vidence l'volution financire de l'entreprise au cours de l'exercice en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectus.

o L'tat des informations complmentaires complte et commente l'information donne par le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau de financement.

Loi Comptable 9-88

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o Les tats de synthse doivent donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise.

o A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est ncessaire pour donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise.

o Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre donnes.

Loi Comptable 9-88


o Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau de financement comportent des masses subdivises en rubriques elles-mmes subdivises en postes.

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2 Anne Grande Ecole


o La prsentation des tats de synthse comme les modalits d'valuation

retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre.

o Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'tat

des informations complmentaires.

Loi Comptable 9-88


o A leur date d'entre dans l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur actuelle et les biens produits leur cot de production.

o A leur date d'entre dans l'entreprise, les titres acquis titre onreux sont enregistrs leur prix d'achat.

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Article 14 Article 14 -- suitesuite

o A leur date d'entre dans l'entreprise, les crances, dettes et disponibilits

sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances,

dettes et disponibilits libelles en monnaie trangre sont converties en

monnaie nationale leur date d'entre.

o La valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est

limite dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme

d'amortissement.

o L'amortissement consiste taler le montant amortissable de

l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise

selon un plan d'amortissement.

Loi Comptable 9-88

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o La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation.

o A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre pour les lments non amortissables ou la valeur nette d'amortissements, aprs amortissement de l'exercice, pour les immobilisations amortissables.

o Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit soit sous forme d'amortissements exceptionnels Si elles ont un caractre dfinitif soit sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif.

o La valeur comptable nette des lments d'actif est soit la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale, soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.

Loi Comptable 9-88

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o S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur comptable nette ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan.

o Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen d'acquisition ou de production, soit en considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr.

o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont autorises :

o procder une valuation simplifie des stocks achets et des biens produits par estimation du cot d'achat ou de production ou sur la base du prix de vente, avec application d'un abattement correspondant la marge pratique ;

o procder au calcul des amortissements des immobilisations selon une mthode linaire simplifie.

Loi Comptable 9-88

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2 Anne Grande Ecole


o Les mouvements et informations doivent tre inscrits dans les comptes ou

postes adquats, avec la bonne dnomination et sans compensation entre eux.

o Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment.

o Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif

du bilan ou entre les postes de produits et de charges du compte de produits

et charges.

o Le bilan d'ouverture d'un exercice doit tre identique au bilan de clture de

l'exercice prcdent.

Loi Comptable 9-88

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2 Anne Grande Ecole


o Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont dfinitivement acquis

l'entreprise ; les charges sont enregistrer ds lors qu'elles sont probables.

o Mme en cas d'absence ou insuffisance de bnfice, il doit tre procd aux

amortissements et provisions ncessaires.

o Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de l'exercice

ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de clture de

l'exercice et celle de l'tablissement des tats de synthse.

Loi Comptable 9-88

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2 Anne Grande Ecole


o Seuls les bnfices raliss la clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans

les tats de synthse. Cependant, peut galement tre inscrit le bnfice

ralis sur une opration partiellement excute, lorsque sa dure est

suprieure un an, sa ralisation certaine et qu'il est possible d'valuer avec

une scurit suffisante le bnfice global de l'opration.

Loi Comptable 9-88


o L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans l'tat des informations complmentaires, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice.

o La date d'tablissement des tats de synthse est mentionne dans l'tat des informations complmentaires.

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2 Anne Grande Ecole


o Si, en raison de situations spcifiques l'entreprise, l'application d'une prescription comptable de la prsente loi ne permet pas de donner une image fidle de l'actif et du passif, de la situation financire ou des rsultats, il peut y tre drog ; cette drogation est mentionne l'tat des informations complmentaires et dment motive, avec l'indication de son influence sur l'actif, le passif, la situation financire et les rsultats de l'entreprise.

o Le changement de la date de clture doit tre dment motiv dans l'tat des informations complmentaires.

Loi Comptable 9-88

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2 Anne Grande Ecole


o Lorsque les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, l'assujetti peut tablir ses tats de synthse selon des mthodes diffrentes de celles prescrites par la prsente loi.

o Dans de tels cas, il doit indiquer dans l'tat des informations complmentaires les mthodes qu'il a retenues.

Loi Comptable 9-88


o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaire annuel est infrieur ou gal dix millions de dirhams (10.000.000) sont dispenses de l'tablissement de l'tat des soldes de gestion, du tableau de financement et de l'tat des informations complmentaires.

o Les personnes vises l'alina ci-dessus sont autorises tablir le bilan et le compte de produits et charges et adopter le cadre comptable selon le modle simplifi tel qu'annex la prsente loi.

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2 Anne Grande Ecole

Article 22Article 22o Les documents comptables sont tablis en monnaie nationale.o Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant

dix ans.o Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et

l'inventaire sont tablis et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte.

Loi Comptable 9-88

Article 23Article 23o L'administration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues

dans les formes prescrites par la prsente loi et les tableaux y annexs.

Article 24Article 24o Les experts-comptables, comptables agrs et autres personnes faisant

profession de tenir la comptabilit des personnes assujetties la prsente loi sont tenus de se conformer aux dispositions de la prsente loi et de son annexe pour la tenue de la comptabilit des entreprises dont ils sont chargs.

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2 Anne Grande Ecole

Rappel succinct du contenu

du Code gnral de la normalisation comptable

Rappel succinct du contenu du CGNC :

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2 Anne Grande Ecole

Partie I :Partie I :

Norme gnrale comptable NGC

Partie Partie IIII ::

Plan comptable gnral des entreprises PCGE


Le CGNC comprend deux parties :

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2 Anne Grande Ecole

La Norme gLa Norme gnnrale comptable :rale comptable :

La NGC regroupe les choix directeurs, les principes fondamentaux et les

conventions de base qui rgissent la normalisation comptable au Maroc

Le plan comptable gLe plan comptable gnnral des entreprises :ral des entreprises :

Le PCGE prsente le dispositif d'application de NGC aux entits conomiques

ayant le caractre d'entreprise au sens large et agissant dans des secteurs

d'activit conomique (entits autre que spcifiques ayant leur propre cadre

comptable)

Rappel succinct du contenu du Rappel succinct du contenu du CGNCCGNC ::

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2 Anne Grande Ecole

Dispositif de fond Dispositif de forme

Deux Dispositifs prvus par la norme comptable


Ce dispositif concerne 3 volets :

q Organisation comptable

q Plan de comptes

q Prsentation des tats de synthse

Ce dispositif peut tre class sous 3 rubriques :

q Principes comptables fondamentaux

q Mthodes d'valuation

q tats de synthse

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2 Anne Grande Ecole

qq Les Les tats de synthtats de synthsese doivent donner une image fidle du patrimoine, de la

situation financire et des rsultats de l'entreprise

qq L'image fidL'image fidlele apparat non comme un principe comptable supplmentaire,

mais comme la convergence des principes

qq L'originalitL'originalit de l'image fidde l'image fidlele tient la fois labsence de dfinition et aussi au

fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de

la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit

3.3. L'objectif d'image fidL'objectif d'image fidle & Principes comptables :le & Principes comptables :


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2 Anne Grande Ecole

qq LLvaluation au cvaluation au cur de l'informationur de l'information puisque la comptabilit

prsente des valeurs et montants montairesqq Les diffLes diffrents modes d'rents modes d'valuation retenus soit :valuation retenus soit :

l'entre des lments dans le patrimoine (VE)

une date quelconque (VA)

dans le bilan (VCN)

qq Les Les valuationsvaluations sont fondes sur le principe du cot historique mme en

priode inflationniste

4.4. Les mLes mthodes d'thodes d'valuation :valuation :

qq Le coLe cot complett complet est retenu pour la dtermination des cots d'acquisition et de

production, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges (frais financiers,

frais d'administration gnrale et charges de sous activit;)


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2 Anne Grande Ecole

Principes comptables fondamentaux


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1- Continuit d'exploitation

2- Permanence des mthodes

3- Cot historique

4- Spcialisation des exercices

5- Prudence

6- Clart

7- Importance significative

1. Les sept principes comptables fondamentaux :1. Les sept principes comptables fondamentaux :

Rappel des principes comptables du Rappel des principes comptables du CGNCCGNC ::

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2 Anne Grande Ecole

oo Nos principes comptables sont universellement acceptNos principes comptables sont universellement accepts par s par

des normes comptables internationalesdes normes comptables internationales

Principe de Continuit d'exploitation :

oo D'autres principes n'ont pas D'autres principes n'ont pas tt retenus par notre cadre retenus par notre cadre

comptable :comptable :

Le principe de prminence de la ralit sur lapparence

Le principe de sincrit

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Continuit d'exploitation

Principes comptables fondamentaux :Principes comptables fondamentaux :

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2 Anne Grande Ecole

1 - Selon ce principeSelon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.

En l'absence d'indication contraire, lentreprise est cense tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits.

Principe de ContinuitPrincipe de Continuit d'exploitation : d'exploitation :

2 - Ce principe conditionne l'application des autres principesCe principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par l'entreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rglesd'valuation et de prsentation des tats de synthse.

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2 Anne Grande Ecole

3- Dans le cas oDans le cas o les conditions d'une cessation d'activitles conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle seraient runies, l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de liquidation ou de cession.

En consEn consquencequence, les principes de permanence des mthodes, du cot historiqueet de spcialisation des exercices sont remis en cause.

Principe de ContinuitPrincipe de Continuit d'exploitation : d'exploitation :

Seules des valeurs de liquidationSeules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse.

4 - Selon ce mme principeSelon ce mme principe, l'entreprise corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne.

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2 Anne Grande Ecole

q Rentabilit

q Excution des plans d'investissement correctement financs

q Entretien des relations sereines avec ses banquiers

q Ralisation des recherches d'amlioration des produits et des procds de

fabrication

q Dveloppement des stratgies commerciales

q Veille la concurrence, etc...

Principe de Continuit d'exploitation : a)a) Les indicateurs de la continuitLes indicateurs de la continuit ::

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2 Anne Grande Ecole

q Perte d'un march important

q Grande difficult d'approvisionnement en matires premires

q Techniques de production obsoltes dpasses par la concurrence

q Conflits sociaux ruineux

q Absence de crativit et d'innovation dans un milieu fortement concurrentiel

q Changement de lgislation apportant d'importantes restrictions

q Crise montaire entranant une trs forte dprciation de la monnaie locale

q Investissements importants financs par des ressources court terme

q Baisse des ventes non suivie par un ajustement des structures et des cots, etc...

Principe de Continuit d'exploitation : b) Les menaces b) Les menaces la continuitla continuit ::

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2 Anne Grande Ecole

Principe de Continuit d'exploitation : c) Mc) Mthodes retenues dans l'hypoththodes retenues dans l'hypothse de l'abandon de la continuitse de l'abandon de la continuit ::

Des provisions peuvent tre ncessaires Charges constates d'avance prendre immdiatement en charges

Autres valeursralisables

Valeur de ralisation souvent infrieure la valeur nette comptable Attention particulire porter aux en-cours dont la valeur peut tre nulle s'il n'existe pas de possibilit de

les vendre en l'tat Provisions sur contrats de longue dure peuvent tre ncessaires

Stocks et en-cours

Passif devra tenir compte de tous les cots jusqu' la cessation

Rupture de contrats en cours entrane des pnalits : crdit bail,.. Subvention d'quipement rapporter au rsultat Indemnits de licenciement provisionner Frais de liquidation et de fermeture provisionner

Dettes

Valeur de ralisation qui peut tre infrieure la valeur d'usageTitres de participation

Valeur vnale dtermine par rfrence une valeur de march Valeur d'expertise ou valeur rsultant d'une promesse de vente

Immobilisationscorporelles

Valeur vnale soit la valeur de reprise ventuelle. Prudence ncessaire lorsqu'il n'existe pas de promesse de vente car la valeur de ces actifs dpend souvent

de la capacit de l'entreprise se dvelopper et raliser des profits

Autres immobilisationsincorporelles

Constat immdiat en charges ou valeur de ralisation s'il existe un acqureur

Frais de recherche etde dveloppement

Constat immdiat en chargesImmo. En non valeurs

Valeurs liquidativesPostes du bilan

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Permanence des mthodes

Principes comptables fondamentaux :

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2 Anne Grande Ecole

Principe de permanence des mthodes : 1 - En vertu de ce principe :En vertu de ce principe : l'entreprise tablit ses tats de synthse en appliquant

les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre.

Permanence Permanence des mdes mthodes de prthodes de prsentation des sentation des tats de synthtats de synthsese

Permanence Permanence des rdes rgles d'gles d'valuationvaluation

2 - L'entreprise ne peut introduire de changementL'entreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels.

Les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont prcises et justifies, dans lETIC, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

Ce principeCe principe est important pour la comparabilit des informations comptables dans le temps et dans l'espace.

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qq Contrat Contrat long terme :long terme : Application de la mthode d'avancement ou celle d'achvement des travaux, ou de la constatation du bnfice partiel

Principe de permanence des mthodes :

Exemple de permanence des mExemple de permanence des mthodes : thodes :

qq Evaluation des stocks :Evaluation des stocks : Evaluation des sorties de stock au cot moyen pondrou, premier entr-premier sorti

qq Amortissement :Amortissement : Application de l'amortissement linaire ou selon d'autres modalits spcifiques l'entreprise

qq Frais d'Frais d'tablissement :tablissement : Inscription ou non de certaines charges en frais d'tablissement pour tre tales sur plusieurs exercices

qq Perte de change :Perte de change : Constatation partielle de la perte potentielle de change

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Cot historique


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2 Anne Grande Ecole

Principe du cot historique :

1 - En vertu de ce principeEn vertu de ce principe, la valeur d'entre d'un lment inscrite en

comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la

date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du

pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous

rserve de l'application du principe de prudence.

2 - Par dPar drogation rogation ce principece principe, l'entreprise peut dcider la rvaluation de

l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment

aux prescriptions du CGNC.

29

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2 Anne Grande Ecole

a) Da) Drogations au corogations au cot historiquet historiqueq Le cot historique est combin avec la convention de prudenceq A l'inventaire, si le cot historique est infrieur la valeur d'inventaire on

retient le cot historiqueq Au contraire, si la valeur d'inventaire est infrieure au cot historique, on

retient ladite valeur d'inventaire


b) Critique de la convention du cob) Critique de la convention du cot historiquet historique

q Le cot historique fait l'objet de critiques particulirement pendant les

conjonctures de fortes variations de prix

q Le cot historique est remis en cause comparativement la valeur du

march

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2 Anne Grande Ecole


Manque de pertinence : la valeur

actuelle, "relle" des biens napparat

pas au bilan, ce qui peut dcourager les

investisseurs

Htrognit des comptes : les

lments dactif et de passif entrent

dans le patrimoine des dates

diffrentes (distorsion accrue en cas de

modification de la valeur de la

monnaie).

Simplicit : facilit de mise en

uvre

Objectivit et scurit, car ce cot

est fond sur une transaction dans

le cas dacquisition titre onreux

Respect du principe de prudence :

les ventuelles plus-values non

enregistres ne peuvent pas tre

distribues aux associs

InconvInconvnientsnientsAvantagesAvantages

c) Avantages et inconvc) Avantages et inconvnients du conients du cot historique :t historique :

30

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Spcialisation des exercices


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2 Anne Grande Ecole

Principe de spcialisation des exercices :

1 - En raison du dEn raison du dcoupage de la vie de l'entreprise en exercicescoupage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les

charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation

des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et

celui-l seulement.

2 - Les produits sont comptabilisLes produits sont comptabiliss au fur et s au fur et mesuremesure qu'ils sont acquis et les

charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des

dates de leur encaissement ou de leur paiement.

31

61



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2 Anne Grande Ecole

3 - Toute charge ou tout produit rattachable Toute charge ou tout produit rattachable l'exercicel'exercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de l'exercice considr.

4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exerciceToute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours.

Principe de spcialisation des exercices :

5 5 -- Toute charge ou tout produit comptabilisToute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exerciceau cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

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2 Anne Grande Ecole

1. 1. EvEvnement postnement postrieur prenant son origine d'une situation nrieur prenant son origine d'une situation ne dans l'exercice :e dans l'exercice :

Principe de spcialisation des exercices : Trois situations Trois situations analyser par rapport analyser par rapport la spla spcialisation : cialisation :

2. 2. EvEvnement non rattachnement non rattachs s llexercice :exercice :

Evnement connu avec certitude avant l'arrt des comptes Constitue un complment d'information sur des faits connus dans l'exercice incorporer en totalit dans les comptes de l'exercice en cours

Exemples : - Information conduisant dprcier le stock ou travaux en cous- Information sur difficult financire des clients,

Absence de lien de causalit avec lexercice Non li directement lexercice Incidences financires ne pas prendre en compte dans lexercice en cours A mentionner dans lETIC

Exemples : Performances dexploitation pouvant remettre en cause la continuit.

3. 3. EvEvnement postnement postrieur rieur la clture et dont le lien avec l'exercice est difficile la clture et dont le lien avec l'exercice est difficile ddterminer :terminer :

Evnement qui dbut dans lexercice et continu dans le tempsAyant un impact sur l'exercice suivantExemples : Dmarrage de marchs important, Processus de dcision importante,

32

63



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Prudence


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2 Anne Grande Ecole

1 - En vertu de ce principeEn vertu de ce principe, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner

un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice

doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet

exercice.

Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou

ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice

prsent.

2 - En application de ce principeEn application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils

sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise ; en revanche, les

charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.

Principe de prudence :

33

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2 Anne Grande Ecole

3 - Seuls les bSeuls les bnnfices rfices ralisaliss s la date de clture d'un exercicela date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par le CGNC.

4 - La plusLa plus--value constatvalue constatee entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise.

La moinsLa moins--valuevalue doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.

Principe de prudence :

5 5 -- Toute charge ou tout produit comptabilisToute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exerciceau cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

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2 Anne Grande Ecole

Clart


34

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2 Anne Grande Ecole

Principe de clart :

1. Selon le principe de clartSelon le principe de clart : :

qq Les opLes oprations et les informationsrations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes sous

la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre

elles ;

qq Les Les llments d'actif et de passifments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;

qq Les Les llments des ments des tats de synthtats de synthsese doivent tre inscrits dans les postes

adquats sans aucune compensation entre ces postes.

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2 Anne Grande Ecole

2. En application de ce principeEn application de ce principe, l'entreprise doit organiser sa comptabilit,

enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse

conformment aux prescriptions du CGNC.

Principe de clart :

3. Les mLes mthodes utilisthodes utiliseses doivent tre clairement indiques notamment dans les

cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles

constituent des drogations caractre exceptionnel.

4. A titre exceptionnelA titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu,

le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon

les modalits prvues par le CGNC

35

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2 Anne Grande Ecole

Importance significative


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2 Anne Grande Ecole

Principe d'importance significative :

1. Selon ce principeSelon ce principe, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont

l'importance peut affecter les valuations et les dcisions.

Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les

lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation

financire et les rsultats.

2. Ce principe trouve essentiellement son applicationCe principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et

en matire de prsentation des tats de synthse.

36

71



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2 Anne Grande Ecole

3. Dans les Dans les valuations nvaluations ncessitant des estimationscessitant des estimations, les mthodes par

approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des

mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au

regard de l'objectif de l'image fidle.

4. Dans la prDans la prsentation de l'sentation de l'ETICETIC, le principe d'importance significative a pour

consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations

d'importance significative.


72



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

1. 1. Ce principe ne remet pas en cause les rCe principe ne remet pas en cause les rgles lgles lgales et comptables suivantes :gales et comptables suivantes :

L'exhaustivit des enregistrements

Les quilibres comptables des flux enregistrs


2. 2. Ce principe permet Ce principe permet l'entreprise :l'entreprise :

Duser d'approximations dans les valuations lorsque les carts ne sont pas

significatifs

De regrouper des informations sur les tats de synthse lorsque les dtails

par poste ne sont pas pertinents

De ne pas renseigner un tableau ou donner une information dans l'ETIC

nimpactant pas l'opinion du lecteur des tats de synthse

37

73



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2 Anne Grande Ecole

Loi comptable & principes comptables

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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

1- Continuit d'exploitation

2- Permanence des mthodes

3- Cot historique

4- Spcialisation des exercices

5- Prudence

6- Clart

7- Importance significative

1. Principes comptables & Loi comptable :1. Principes comptables & Loi comptable :

Article 20

Article 13

Article 14

Articles 10, 16,17

Article 16

Article 15

Article 11


38

75



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2 Anne Grande Ecole

Rgles dvaluation comptables


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2 Anne Grande Ecole

qq Fondement des rFondement des rgles dgles dvaluation comptablesvaluation comptables


qq ApprochesApproches ddvaluation des biens ou des actifsvaluation des biens ou des actifs

Valeur d'entrValeur d'entre dans le patrimoinee dans le patrimoine

Valeur d'inventaireValeur d'inventaire

Valeur d'arrtValeur d'arrt des comptesdes comptes

qq AmortissementsAmortissements

qq ProvisionsProvisions

qq DDfinitions comptables des valeursfinitions comptables des valeurs

qq Modes dModes dvaluation comptablesvaluation comptables

39

77



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2 Anne Grande Ecole

Fondement des rgles dvaluation comptables


78



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Loi comptable 9-88 C.G.N.C

Origine du fondement

Fondement des rgles dvaluation comptables :

40

79



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2 Anne Grande Ecole

Continuitdexploitation

Prudence


Soubassement des mthodes dvaluation comptables

Cot historique

Impact sur les mthodes dvaluation

Modalits dapplication des mthodes retenues lentre, linventaire et larrt

Loi comptable

CGNC

80



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2 Anne Grande Ecole

q Les mthodes d'valuation couvrent les principes, les bases, les conventions, les rgles et les procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit

MMthodes d'thodes d'valuation :valuation :

Principes d'Principes d'valuation :valuation :

q L'valuation des lments patrimoniaux de l'entreprise doit se faire sur la base de principes gnraux :

1 - L'valuation des lments comptables

2 - Les corrections de valeur

3 - Les drogations aux principes d'valuation


41

81



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Principes gPrincipes gnnraux draux dvaluation comptable :valuation comptable :

1. Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes

comptables fondamentaux retenus et notamment : continuit

d'exploitation, prudence et cot historique.

2. L'valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le

principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une

drogation ce principe.


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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Principes gPrincipes gnnraux draux dvaluation comptable :valuation comptable :

3. La valeur d'un lment revt trois formes distinctes :

- Valeur d'entre dans le patrimoine

- Valeur actuelle une date quelconque (dinventaire)

- Valeur comptable nette figurant au bilan

4. L'entreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et

l'valuation de ses lments patrimoniaux

5. Les lments constitutifs de chacun des postes de l'actif et du passif doivent

tre valus sparment


42

83



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Corrections des Corrections des valeursvaleurs : :

1 - Le passage de la valeur d'entre la VCN s'effectue sous forme de

corrections de valeur par des amortissements ou des provisions pour

dprciation

2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en

priode bnficiaire

3 - Si des lments font l'objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la

seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l'ETIC le

montant dment motiv de ces corrections


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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

DDrogations : rogations :

q Des drogations aux principes d'valuation sont admises dans des cas

exceptionnels

q Ces drogations doivent tre signales dans l'ETIC et dment motives avec

indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les

rsultats


43

85



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Notion de la valeur


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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Notion de la valeur :Notion de la valeur :

Rgles dvaluation comptables :

qq Valeur dValeur dacquisition :acquisition : cot dacquisition dun actif, dune immobilisation

corporelle ou incorporelle, des stock ou des titres.qq Valeur ajoutValeur ajoute :e : montant net sur lequel est calcule la TVA

qq Valeur amortissable :Valeur amortissable : valeur brute ou dorigine

qq Valeur dValeur dapport :apport : valeur indique dans le trait dapport dans le cas doprations

telle que la fusion ou lapport partiel dactifqq Valeur dValeur dchange :change : valeur utilise lors de lchange dun actif non montaire

contre un autre actif non montaire ou la combinaison dun actif non montaire

avec un actif montaireqq Valeur Valeur conomique :conomique : lment gnrant une ressource que lentit contrle du

fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs

qq Valeur dValeur dmission :mission : valeur laquelle est mise une obligation ou action

44

87



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Rgles dvaluation comptables :Notion de la valeur :Notion de la valeur :qq Valeur dValeur dentrentre :e : valeur laquelle un actif ou un passif est comptabilis

lorigine

qq Valeur dValeur dquivalence :quivalence : valeur laquelle peuvent tre values des titres dune socit contrle de manire exclusive gale la quote-part des capitaux propres correspondant aux titres, augmente de lcart dacquisition rattach ces titres

qq Valeur dValeur dinventaire :inventaire : valeur estime la clture dun exercice

qq Valeur de marchValeur de march :: prix de vente potentiel

qq Valeur nominale :Valeur nominale : valeur sur laquelle se calcule lintrt dune obligation ou qui correspond une quote-part de capital pour une action

qq Valeur de rValeur de rvaluation :valuation : valeur estime au moment dune rvaluation

qq Valeur de remboursement :Valeur de remboursement : valeur laquelle est rembourse une obligation ou dune action

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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

qq L'entrL'entre dans le patrimoinee dans le patrimoine

qq L'inventaire annuelL'inventaire annuel

qq L'arrt des comptesL'arrt des comptes

En valuation comptable le CGNC distingue :

RRgles dgles dvaluation comptables :valuation comptables :

45

89



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Modes dvaluation comptables


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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

1 1 -- La valeur d'entrLa valeur d'entre dans le patrimoine est e dans le patrimoine est gale :gale :


q Au cot d'acquisition de l'lment acquis titre onreux

q Au cot de production s'il est produit par l'entreprise elle- mme

q sa valeur actuelle si l'lment est reu titre gratuit

q sa valeur nominale s'il s'agit d'une crance, disponibilit ou dette

46

91



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

2 2 -- La valeur d'inventaire est dLa valeur d'inventaire est dtermintermine, selon le cas :e, selon le cas :


q partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise

q "la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre considre comme tant le

prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise dans

l'tat et le lieu o elle se trouve"

3 3 --La valeur La valeur l'arrtl'arrt des comptes est la des comptes est la VCNVCN et et gale selon le cas :gale selon le cas :

q la valeur d'entre s'il s'agit d'un bien non amortissable, ou le cas chant

la valeur d'inventaire si elle est infrieure la premire.

q la valeur nette d'amortissement et/ou de provision s'il s'agit d'un bien

amortissable.

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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Synthse des mthodes dvaluation comptables :

q Lvaluation est la traduction chiffre de chaque transaction, fait, opration

ou vnement affectant le patrimoine, la situation financire et les

rsultats, en vue de les intgrer dans les comptes

t 1

Valeur lentre

t 2

Valeur linventaire

t 3

Valeur

larrt des

comptes

47

93



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Cot dacquisition

Cot de production

Valeur actuelle

Valeur de lacte dapport

Valeur actuelle (la plus sre de deux)

Cot dacquisition ou de production

t 1

Valeur lentre

t 2

Valeur linventaire

t 3

Valeur

larrt des

comptes

SynthSynthse de la valeur d'entrse de la valeur d'entre dans le patrimoine :e dans le patrimoine :

Valorisation des biens :Valorisation des biens :Acquis titre onreux

Produits par lentreprise

Reus titre gratuit

Reus en apport en nature

Reus par voie dchange

Reus laide dune subvention dquipement

Biens acquis ou produits conjointement Cot de production global ventil/bien

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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

qq Valorisation des titres :Valorisation des titres :

Acquis titre onreux Prix dachat

t 1

Valeur lentre

t 2

Valeur linventaire

t 3

Valeur

larrt des

comptes

Valeur actuelle (la plus sre de deux)Reus par voie dchange


48

95



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Valeur nominaleContre-valeur en monnaie nationale au cours du jour dentre

En monnaie nationaleEn monnaie trangre

qq Valorisation des crValorisation des crances, disponibles et dettes :ances, disponibles et dettes :

t 1

Valeur lentre

t 2

Valeur linventaire

t 3

Valeur

larrt des

comptes


96



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Cot rel de production

Cot dachat rel - Cot moyen pondr (CMP) ou Premier entr / sorti (FIFO)

Cot dachat rel - Cot moyen pondr (CMP) ou Premier entr / sorti (FIFO)

Biens et services identifiables en cours de production ou en stock

Marchandises revendre en ltat

Matires et fournitures incorporer

Biens et services non identifiables en cours de production ou en stock

Cot moyen pondr (CMP)Premier entr / premier sorti (FIFO)

t 1

Valeur lentre

t 2

Valeur linventaire

t 3

Valeur

larrt des

comptesValorisation des stocks :Valorisation des stocks :


49

97



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

VALORISATION DES BIENS, TITRES, CREANCES ET DISPONIBILITESVALORISATION DES BIENS, TITRES, CREANCES ET DISPONIBILITES

Valeur dutilit

Valeur vnale ou contre-valeur au cours du jour de clture, pour les crances et disponibilits en devises

Immobilisations amortissables

Autres immobilisationsActif circulantTrsorerie Actif

Titres de participation Valeur dutilit

t 1

Valeur lentre

t 2

Valeur linventaire

t 3

Valeur larrt des comptes

SynthSynthse de la valeur d'inventaire :se de la valeur d'inventaire :

98



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Dettes en Dhs - en monnaie trangreTrsorerie Passif

Valeur nominale ou contre-valeur au cours du jour de clture pour les dettes et trsorerie ngative en devises

VALORISATION DES DETTESVALORISATION DES DETTES

t 1

Valeur lentre

t 2

Valeur linventaire

t 3



50

99



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

VALORISATION DES STOCKSVALORISATION DES STOCKS

Valeur nette de ralisation

Cours du jour

Cours du jour

Biens et services produits ou en cours identifiables

Marchandises revendre en ltat

Matires premires et fournitures

Biens et services produits ou en cours non identifiables

Valeur nette de ralisation

t 1

Valeur lentre

t 2

Valeur linventaire

t 3



100



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Plus faible des valeurs entre la valeur dentre et la valeur dinventaire

VALORISATION DES BIENS NON AMORTISSABLESVALORISATION DES BIENS NON AMORTISSABLES

VALORISATION DES BIENS AMORTISSABLESVALORISATION DES BIENS AMORTISSABLES

Valeur nette damortissementVALORISATION DES ELEMENTS DU PASSIFVALORISATION DES ELEMENTS DU PASSIF

Plus leve des valeurs dinventaire ou dentre

t 1

Valeur lentre

t 2

Valeur linventaire

t 3


SynthSynthse de la valeur d'arrtse de la valeur d'arrt des comptes :des comptes :

51

101



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2 Anne Grande Ecole


Amortissements

102



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

q Deux modes d'amortissement sont usuellement retenus :

l'amortissement linl'amortissement linaire aire

l'amortissement dl'amortissement dgressifgressif

MMthodes dthodes dvaluation :valuation :

Les amortissementsLes amortissements

q La loi comptable n'a pas impos des systmes particuliers d'amortissement

52

103



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

qq Selon l'article 14 alinSelon l'article 14 alina 5 de la loi comptable :a 5 de la loi comptable : "L'amortissement consiste

taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure

prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement".

qq GGnnralement, les biens susceptibles de faire l'objet d'un amortisseralement, les biens susceptibles de faire l'objet d'un amortissementment

sont les lments corporels et incorporels de l'actif de la socit et se

dprciant par l'usage ou par le temps.


Les amortissementsLes amortissements

104



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

q Un taux d'amortissement constant gal l'inverse de la

dure de vie du bien amortir


L'amortissement linL'amortissement linaire : aire :

q Lorsque l'acquisition ou la mise en service est effectue en

cours d'exercice, le premier amortissement est calcul au

prorata temporis (exception faite de l'amortissement des

non-valeurs)

53

105



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

q Encouragement fiscal des investissements


L'amortissement dL'amortissement dgressif : gressif :

q Sauf immeubles et vhicules de transport de personnes

q Systme dgressif a t introduit en 1994

q Biens d'quipements concerns neufs ou d'occasion

106



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

o Taux dgressif = taux linaire x coefficient : 1,5 si la dure de vie est de 3 ou 4 ans 2 si elle est de 5 ou 6 ans 3 si elle excde 6 ans


L'amortissement dL'amortissement dgressif : gressif :

o La VCN est la valeur d'entre du bien pour la premire annuitet la valeur rsiduelle pour les annuits suivantes

o L'annuit est obtenue en multipliant la VCN du dbut de chaque exercice par le taux d'amortissement dgressif

54

107



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole


Provisions


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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

oo Le principe de prudenceLe principe de prudence conduit parfois prendre en compte un certain

nombre de charges qui sont prvisibles, d'o la notion de provision

Mthodes dvaluation :

Les provisions : Les provisions :

oo La provision est la constatation comptable :La provision est la constatation comptable :

d'une diminution de valeur d'un lment d'actif (provision pour

dprciation)

d'une augmentation du passif exigible plus ou moins long terme

(provision pour risques et charges)

55

109



Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

Provisionspour dprciation

Provisionsrglementes

CGNC distingue trois types de provisions

Provisionspour risques et charges


Les provisions : Les provisions :

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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

o D'aprs le CGNC, une provision pour dprciation est la "constatation de l'existence, pour un lment d'actif, d'une valeur actuelle devenue infrieure la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissement"


1. 1. Les provisions pour dLes provisions pour dprprciation de l'actif : ciation de l'actif :

o Les principaux lments de l'actif susceptibles de faire l'objet d'une provision pour dprciation : Les immobilisations, notamment celles non amortissables Les diffrentes catgories de titres Les stocks Les crances, notamment les comptes clients

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Mr Khalid FALHAOUI

2 Anne Grande Ecole

o Selon le CGNC, sont des "provisions values l'arrt des comptes, destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine"


2. 2. Les provisions pour risques et charges : Les provisions pour risques et charges :

o On distingue deux types de provisions :

Provisions durables pour risques et charges

Autres provisions pour risques et charges

q Provisions ne correspondant pas l'objet normal des provisions et comptabilises en application de dispositions lgales ou rglementaires

3. 3. Les provisions rLes provisions rglementglementes : es :

ISCAE13 Falhaoui Compta Approf S1 LOI & CGNC Remis

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