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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
MATERIAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS ISR DIFERIDO
IMPUESTO RESULTANTE DE APLICAR A LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS LOS PORCENTAJES
DE IMPUESTO
BASE FINANCIERA NIIFS
BASE FISCAL ISR
DIFERENCIA ENTRE AMBAS DIFERENCIA TEMPORARIA DEBE REVERSARSE EN EL FUTURO
DIFERENCIA PERMANENTE NO SE PUEDE REVERSAR NO GENERA ISR DIFERIDO EJM GASTOS NO DEDUCIBLES
ISR DIFERIDO ACTIVO
ISR DIFERIDO PASIVO
PRESENTACION EN NO CORRIENTE Y SI SE PUEDEN COMPENSAR
ISR INGRESO O GASTO
REVISION ANUAL DE CUENTAS
ESTIMACION CONTABLE
DICTAMEN DE AUDITORIA
ISR POR PAGAR MISMO AMBAS BASES
DIFERENCIAS ENTRE BASES FISCAL Y FINANCIERA (IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO)
APLICABLE PARA NIIF COMPLETAS MATERIAL PREPARADO POR Lic. Carlos Mauricio García.
BASE CONTABLE O FINANCIERA (NIIFs NICs) BASE LEGAL (Ley del ISR)
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS BAJO EL METODO DE LO PERCIBIDO
NIC 1 (27) NIC 18(14) Art. 47 y 21 del reglamento
La Empresa debe preparar sus estados financieros Sistema de lo devengado excepto casos especiales
sobre la base de acumulación o devengo autorizados por la Dirección
EFECTO: Las ventas quedan registradas en períodos diferentes en cada una de las bases
SUSCRIPCIONES DESDE EL PUNTO DE VISTA DE QUIEN LAS VENDE
NIC 1 (27) NIC 18(14) Art. 47 y 22 del reglamento
La Empresa debe preparar sus estados financieros Sistema de lo devengado excepto casos especiales
sobre la base de acumulación o devengo autorizados por la Dirección
EFECTO: Las ventas quedan registradas en períodos diferentes en cada una de las basese
LIMITE DE GASTOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
NIIFS marco conceptual 78 al 80 Art. 39 (j) y 20 reglamento
Deben incluirse la totalidad de los gastos en el año Solamente pueden reportarse como gastos el
correspondiente 97% de las ventas.
EFECTO: Al tener pérdida debe dejarse la utilidad del 3%, y el remanente de costos y gastos debe
trasladarse al siguiente período.
PROVISIONES PARA GARANTIAS
NIIFS marco conceptual 98 Nic 18 (18) Art 39 (b)
Se reconoce un gasto en el estado de resultados Son no deducibles los gastos cuya documentación
cuando surge una obligacion derivada de la garantia no corresponda al perído anual que se liquida.
de un producto
EFECTO: Los gastos por garantías quedan registrados en períodos diferentes
PROVISION PARA INVENTARIOS OBSOLETOS
NIC 2 (28-33) Art. 38 (ñ) 49 y 15 del reglamento
Los inventarios deben rebajarse hasta alcanzar el Son gastos deducibles las perdidas por rotura,
valor neto realizable, registrándolo como gasto del daño, descomposición, etc. debidamente
periodo comprobadas
EFECTO: En la base financiera la obsolescencia se registra al conocerla y en la base f iscal al tener la
autorización de la SAT.
VALOR NETO DE REALIZACION
NIC 2 (28-33) Art. 38 (ñ) 49 y 15 del reglamento
Los inventarios deben rebajarse hasta alcanzar el No se aceptan provisiones en el inventario
valor neto realizable, registrándolo como gasto del
periodo
EFECTO: La pérdida por VNR se registra al conocerla en la base financiera y al efectuar la venta en la
base fiscal.
DIFERENCIAS ENTRE BASES FISCAL Y FINANCIERA (IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO)
MATERIAL PREPARADO POR Lic. Carlos Mauricio García.
BASE CONTABLE O FINANCIERA (NIIFs NICs) BASE LEGAL (Ley del ISR)
PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
NIC 8 (32-34) NIC 39 Art. 38 (q)
Las incertidumbres deben ser medidas a traves de Esta provision no podrá exceder el 3% del total
estimaciones, ejemplo los clientes fallidos de saldos deudores.
EFECTO: El monto de la provisión de incobrables es diferente en cada una de las bases
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
NIC 10(8) 37 (14) Art 39 (b)
Los pasivos que afecten el balance deben registrarse Son no deducibles los gastos cuya documentación
en la fecha de cierre no corresponda al perído anual que se liquida.
EFECTO: Los gastos quedan registrados en períodos diferentes en cada una de las bases
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
nic 11 (25 Y 26) Art. 51
Reconoce los ingresos en base al estado de Reconoce varios métodos para el tratamiento de la
realización, terminación o avance renta imponible.
EFECTO: Los ingresos quedan registrados en diferentes períodos en cada una de las bases, al utilizar
el método de lo percibido en la base fiscal.
BASE PARA EL CALCULO DE DEPRECIACIONES
NIC 16 (43-62) Art. 16 al 19
El monto depreciable de un activo debe ser Se definen los porcentajes anuales máximos de
distribuido de acuerdo a su vida útil. depreciación
EFECTO: El monto de la depreciación es diferente en cada una de las bases
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
NIC 17 (8, 20 Y 36) Art. 38 (k)
En el balance del arrendatario debe registrarse un Son gastos deducibles los alquileres de bienes
activo y un pasivo y depreciar y en el del muebles e inmuebles.
arrendador como una cuenta por cobrar
EFECTO: La distribución del activo en el estado de resultados es diferente en cada una de las bases.
PROVISION PARA PRESTACIONES LABORALES
NIC 19 (3-6) Art. 38 (f) y 14 reglamento
Debe registrarse el pasivo por concepto de Son gastos deducibles las indemnizacines pagadas
prestaciones laborales tanto por exigencias legales o reservas hasta un 8.33% del total de remuneraciones
como por prácticas no formalizadas anuales
EFECTO: El monto llevado a resultados en diferente en cada una de las bases
DIFERENCIAS ENTRE BASES FISCAL Y FINANCIERA (IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO)
MATERIAL PREPARADO POR Lic. Carlos Mauricio García.
BASE CONTABLE O FINANCIERA (NIIFs NICs) BASE LEGAL (Ley del ISR)
VALUACION DE CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
NIC 21 (23) Art 38 (z) 39 (g)
Cuentas monetarias expresadas en moneda extranjera Son gastos deducibles las pérdidas por diferencias
deben ser valuadas al tipo de cambio de los estados cambiarias en las compras de divisas.
financieros, registrando en los resultados del periodo
EFECTO: El gasto por diferencial cambiario queda registrado en diferentes períodos en cada una de las bases
DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS
NIC 16 (63-66) 36 (58-64) Art. 16 al 19
Cualquier activo que se haya retirado de forma Se definen los porcentajes anuales máximos de
permanente de uso debe ser retirado del balance depreciación
general, reconociéndolos como pérdidas en el
estado de resultados
EFECTO: El gasto por deterioro se registra en la base financiera y en la base fiscal se sigue depreciando
de acuerdo a la ley del ISR
COSTOS DE DESARROLLO no aplica para niif pymes
NIC 38 (57-64) Art 39 (b)
La fase de desarrollo de un producto nuevo puede Son no deducibles los gastos cuya documentación
considerarse activo intangible y amortizarse en no corresponda al perído anual que se liquida.
el futuro.
EFECTO: Los gastos de desarrollo se incluyen en el estado de resultados de cada una de las bases en
períodos diferentes, vía gasto o via la amortización.
AMORTIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES
NIC 38 (97) Art. 23
La vida útil es la base de amortización de un activo Los diferidos pueden amortizarse en un período no
intangible menor de cinco años.
EFECTO: El gasto se lleva a resultados en montos diferentes de acuerdo a los años de amortización
definidos en cada una de las bases
CAPACITACION NIIFS NICS
CASO PRACTICO ISR DIFERIDO
La empresa tiene el sistema de ventas a plazos, las ventas las recupera en dos años en partes iguales,
por Q1,000,000 Q2,000,000 y Q3,000,000, el costo representa un 40% del total de la venta
Los gastos de operación para los tres años ascienden a Q300,000 Q200,000 y Q500,000.
INFORMACION ADICIONAL NO INCLUIDA EN NINGUNA DE LAS DOS BASES:
En el año 1 se adquirió un vehículo bajo el sistema leasing, por Q150,000 a un plazo de un año, la
vida util de este vehiculo es de tres años.
En el año 1 se adquirió un préstamo por US$150,000 al Q7.50 por $1.00, los tipos de cambio de los años 150,000.00 7.50 1,125,000.00
1 al 3 fueron de Q7.55, Q7.62 y Q7.68, el mismo fue cancelado finalizando el año 3 150,000.00 7.55 1,132,500.00 7,500.00 1
150,000.00 7.62 1,143,000.00 10,500.00 2
La maquinaria por Q200,000 tiene una vida útil de 3 años. 150,000.00 7.68 1,152,000.00 9,000.00 3
27,000.00 27,000.00
OPERACIONES DEL AÑO 1
Financiera Fiscal Variacion ISR Clasificacion 15,000- ORIGINAL DEL PRESTAMO 150,000 7.5 1,125,000 1,125,000
Ventas 1,000,000- 500,000- 500,000- 155,000- pasivo 1 1 150,000 7.55 1,132,500 7,500
Costo 400,000 400,000 - - mas mas pasivo 2 2 150,000 7.62 1,143,000 10,500
Gastos de operación 300,000 300,000 - - menos menos activo 3 3 150,000 7.68 1,152,000 9,000 1,152,000
Leasing 50,000 150,000 100,000- 31,000- pasivo 27,000-
Diferencial cambiario 7,500 - 7,500 2,325 activo 5580
Depreciacion maquinaria 66,667 40,000 26,667 8,267 activo PERDIDA 390,000
Traslado gastos REGLA 97/3 - 405,000- 405,000 125,550 activo UTILIDAD ESPERADA 15,000.00
utilidad 175,833- 15,000- 405,000 % 31% 31%
ISR 54,508 4,650 49,858 49,858- TRASLADO PERDIDA 390,000.00
UTILIDAD ESPERADA 15,000.00
FISCAL 405,000.00
ISR GASTO 4,650
ISR POR PAGAR 4,650
14) ISR
FINANCIERA
ISR GASTO 54,508 EL CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SE PRESENTA A CONTINUACION
ISR POR PAGAR 4,650
ISR DIF PAS X VENTAS 155,000 UTILIDAD NETA 15,000-
ISR DIF PAS X LEASING 31,000 ISR COMO SE PRESENTO EN LA DECLARACION 4,650-
ISR DIF ACT DIFERENCIAL 2,325 MAS - MENOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
ISR DIF ACT DEPRECIACION 8,267 VENTAS A PLAZOS 155,000-
ISR DIF ACT TRASLADO GASTOS 125,550 LEASING 31,000-
190,650 190,650 DIFERENCIAL 2,325
DEPRECIACION 8,267
TRASLADO GASTOS 125,550
OPERACIONES DEL AÑO 2 ISR COMO SE PRESENTO EN EN ESTADO RESULT 54,508-
Financiera Fiscal Variacion ISR Clasificacion venta
Ventas 2,000,000- 1,500,000- 500,000- 155,000- RECUP 1 500,000 155,000 REVERSION 1 500,000 155,000 REVERSION
Costo 800,000 800,000 - - 2,000,000- 1,000,000- 310,000- NUEVO ISR DIF PASIVO PARA EL AÑO 3 2 2,000,000 1,000,000 1,000,000- 310,000- PASIVO
Gastos de operación 200,000 200,000 - - 500,000- 155,000- 500,000- 155,000-
Leasing 50,000 - 50,000 15,500 Reversion
Diferencial cambiario 10,500 - 10,500 3,255 activo 45,000-
Depreciacion maquinaria 66,667 40,000 26,667 8,267 activo
Traslado gastos 405,000 405,000- 125,550- Reversion
utilidad 872,833- 55,000-
% 31% 31%
ISR 270,578 17,050
FISCAL
ISR GASTO 17,050
ISR POR PAGAR 17,050
FINANCIERA
ISR GASTO 270,578
ISR POR PAGAR 17,050
ISR DIF PAS X VENTAS 1 155,000
ISR DIF PAS X VENTAS 2 310,000
ISR DIF PAS X LEASING 15,500
ISR DIF ACT DIFERENCIAL 3,255
ISR DIF ACT DEPRECIACION 8,267
ISR DIF ACT TRASLADO GASTOS 125,550
452,600 452,600
OPERACIONES DEL AÑO 3
Financiera Fiscal Variacion ISR Clasificacion RECUP 2 1,000,000 310,000 rev
Ventas 3,000,000- 2,500,000- 500,000- 155,000- AÑO 3 3,000,000 1,500,000- 465,000- pasivo 2 1,000,000 310,000 REVERSION
Costo 1,200,000 1,200,000 - - 500,000- 155,000- 3 3,000,000 1,500,000 1,500,000- 465,000- PASIVO
Gastos de operación 500,000 500,000 - - 500,000- 155,000-
Leasing 50,000 - 50,000 15,500 Reversion 75,000-
Diferencial cambiario 9,000 27,000 18,000- 5,580- Reversion
Depreciacion maquinaria 66,667 40,000 26,667 8,267 activo
utilidad 1,174,333- 733,000-
% 31% 31%
ISR 364,043 227,230
FISCAL
ISR GASTO 227,230
ISR POR PAGAR 227,230
FINANCIERA
ISR GASTO 364,043
ISR POR PAGAR 227,230
ISR DIF PAS X VENTAS 2 310,000
ISR DIF PAS X VENTAS 3 465,000
ISR DIF PAS X LEASING 15,500
ISR DIF ACT DIFERENCIAL 5,580
ISR DIF ACT DEPRECIACION 8,267
-
697,810 697,810