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Segunda Quincena - Mayo 2015

Seccin contabilidad

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CASO N 1

CONTABILIZACIN DEL PAGO AL CONTADO DEL ITAN

Con fecha 11.04.2015, la empresa COMERCIAL DEL CAF S.A.C. ha presentado el Formulario Virtual N 648 Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondiente al ejercicio 2015, marcando la moda-lidad 1 Contado. Sobre el par-ticular, nos piden ayuda para su contabilizacin, considerando que el monto pagado es de S/. 10,900

SOLUCIN:

En relacin al caso planteado por la empresa COMERCIAL DEL CAF S.A.C. y a efectos de darle el trata-miento contable que corresponda, habra que partir de la idea que el Impuesto Temporal a los Activos Ne-tos (ITAN) constituye una obligacin ineludible para los contribuyentes obligados a su declaracin y pago. Es ms, habra que precisar que sta subsiste aun cuando no se realice el pago del mismo.

En ese sentido, creemos que para su contabilizacin, resulta necesario re-conocer la obligacin correspondien-te (ITAN por pagar) con cargo a una cuenta de activo que refleje el derecho del contribuyente a utilizarlo como crdito (la cual somos de la opinin que puede ser la cuenta 18 Servicios y otros contratos por anticipado).

Asimismo, consideramos que el mo-mento de tal registro debera ser el 1 de enero de cada ao; ello en la me-dida que en esa fecha surge la obli-gacin de pagar este impuesto, aun cuando su pago efectivo se realice dentro de las fechas de vencimiento del perodo Marzo del 2015.

Siendo esto as, los registros conta-bles que debera realizar la empresa COMERCIAL DEL CAF S.A.C. para reconocer la obligacin y posterior pago de este impuesto, deberan ser los siguientes:

a) Por el reconocimiento del ITAN del 2015 (01.01.2015)

Como la obligacin para el pago de este impuesto surge el primer da del ejercicio al que corresponde, el reco-nocimiento de la obligacin debera ser en esa fecha.

Cmo contabilizar el pago y la aplicacin del ITAN?

Prctica Contable

XX18 SERVICIOS Y OTROS CON-

TRATADOS POR ANTICIPADO 10,900189 Otros gastos contra-

tados por anticipado1891 ITAN 2015

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,900401 Gobierno Central4018 Otros impuestos y

contraprestaciones 40186 Impuesto temporal

a los activos netos401861 ITAN 2015

x/x Por el reconocimiento del ITAN correspondiente al 2015.

XX

b) Por la cancelacin al contado del IR (11.04.2015)

En la oportunidad en que se efecte el pago del impuesto (fecha de venci-miento de las obligaciones mensuales del perodo Marzo del 2015), se de-ber realizar el siguiente registro:

XX40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,900401 Gobierno Central4018 Otros impuestos y



10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-TES DE EFECTIVO 10,900104 Cuentas corrientes

en instituciones fi-nancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelacin al con-tado del ITAN del 2015

XX

IMPORTANTE

Como se observa de los registros an-teriores, si el pago del ITAN se realiza en su integridad (opcin contado), el monto pagado se mostrar en el activo, dentro de la cuenta 18 Ser-vicios y otros contratados por antici-pado. En todo caso, cuando ste se aplique contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o contra el pago de regularizacin, segn se trate, esta cuenta ser abonada.

CASO N 2

PAGO DEL ITAN PAGO EN CUOTAS

Con fecha 16.04.2015, la empre-sa INDUSTRIAS ALIMENTICIAS

S.R.L. ha presentado el Formulario Virtual N 648 Impuesto Tempo-ral a los Activos Netos correspon-diente al ejercicio 2015, marcando la modalidad 2 Fraccionado en 9 cuotas. Sobre el particular, nos pi-den ayuda para la contabilizacin de cada una de estas cuotas, consi-derando que el monto del impues-to es de S/. 27,000 y que el mon-to de cada cuota es de S/. 3,000 (S/. 27,000 / 9 cuotas).

SOLUCIN:

Al igual que el caso anterior, para reconocer la obligacin del ITAN de la empresa INDUSTRIAS ALIMEN-TICIAS S.R.L., inicialmente recono-cemos la obligacin, para posterior-mente efectuar su cancelacin, aun cuando esto ltimo sea de forma fraccionada. De ser as, deberamos realizar los siguientes registros:



TRATADOS POR ANTICIPADO 27,000189 Otros gastos con-

tratados por antici-pado

1891 ITAN 201540 TRIBUTOS, CONTRAPRES-





XX

b) Por la cancelacin de la primera cuota del ITAN (16.04.2015)

En la oportunidad que se cancelen cada una de las nueve (9) cuotas del impuesto, el contribuyente deber realizar el siguiente registro contable:





aSeSor eMpreSarial

Seccin contabilidad

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x/x Por la cancelacin de la cuota N 1 del ITAN del 2015

XX

IMPORTANTE

De los registros anteriores, se pue-de concluir que si el pago del ITAN se realiza en forma fraccionada (9 cuotas), el monto pagado tambin se mostrar en el activo, dentro de la cuenta 18 Servicios y otros con-tratados por anticipado. Este ser el tratamiento para el total de las cuo-tas. En esa medida, cuando ste se aplique contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o contra el pago de regularizacin, segn se trate, esta cuenta ser abonada.

CASO N 3

APLICACIN DEL ITAN CONTRA LOS P/A/C DEL IR

Con fecha 20.04.2015, la empresa AGRCOLA SANTA ROSA S.R.L. ha presentado el Formulario Vir-tual N 648 Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondien-te al ejercicio 2015, efectuando el pago de la primera cuota, la cual representa S/. 3,000. En relacin a esto, nos comentan que en la mis-ma fecha decide compensar dicho monto contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo Marzo del 2015, el cual equivale a S/. 5,100. Sobre el particular, nos piden ayuda a efectos de contabili-zar esta compensacin.

SOLUCIN:

Tratndose del caso expuesto por la empresa AGRCOLA SANTA ROSA S.R.L. los registros contables que de-ber realizar son los siguientes:


Tal como se ha venido sosteniendo, el reconocimiento de la obligacin del ITAN debe realizarse en estricto el pri-mer da del ao, pues en esa fecha surge la obligacin para pagar este impuesto; aun cuando la obligacin sea exigible dentro de las fechas de vencimiento del perodo Marzo del 2015.




1891 ITAN 201540 TRIBUTOS, CONTRAPRES-





XX

b) Por el reconocimiento del P/A/C de Marzo del 2015 (31.03.2015)

Al igual que sucede con el ITAN, los P/a/c del Impuesto a la Renta tambin constituyen verdaderas obligaciones de los contribuyentes, por lo que in-dependientemente de su pago o no, deben ser reconocidos en libros con-tables . De ser as, debera efectuarse el siguiente registro contable:




1891 P/a/c Ejercicio 201540 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,100401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Ren-

ta40171 Tercera categora401711 P/a/c Ejercicio 2015

x/x Por el reconocimiento del p/a/c correspondiente al mes de Marzo del 2015

XX

c) Por la cancelacin de la primera cuota del ITAN (20.04.2015)




a los activos netos401861 ITAN Ejercicio 2015




x/x Por la cancelacin de la cuo-ta N 1 del ITAN del 2015

XX

c) Por la aplicacin del ITAN con-tra el P/A/C del IR de Marzo del 2015 (20.04.2015)

Cuando se aplique la cuota del ITAN pagado, contra el P/a/c del IR, se de-ber realizar el siguiente registro con-table:


TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,000401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Ren-

ta40171 Tercera categora401711 P/a/c Ejercicio 2015

18 SERVICIOS Y OTROS CON-TRATADOS POR ANTICIPADO 3,000189 Otros gastos contra-

tados por anticipado1892 ITAN 2015

x/x Por la aplicacin del ITAN al P/a/c del IR de Marzo del 2015

XX

d) Por la cancelacin del saldo del P/A/C del IR de Marzo del 2015 (20.04.2015)

Finalmente, como la cuota del ITAN slo cubre una parte del P/a/c del IR, la diferencia ser cancelada de la si-guiente forma:


TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,100401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Renta40171 Tercera categora401711 P/a/c Ejercicio 2015




x/x Por la cancelacin del sal-do del P/a/c del IR de Mar-zo del 2015.

XX

IMPORTANTE

El tratamiento contable que se aplica cuando se imputa el ITAN a los p/a/c del Impuesto a la Renta, es el mismo que el que se aplicara cuando se im-puta ste contra el pago de regulari-zacin de este impuesto. As, veamos el siguiente registro:


TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Renta40171 Tercera categora401712 Regularizacin 2015

18 SERVICIOS Y OTROS CON-TRATADOS POR ANTICIPADO xxx189 Otros gastos con-


1892 ITAN 2015x/x Por la aplicacin del ITAN

no utilizado al pago de re-gularizacin del Impuesto a la Renta del 2015.

XX

Autor: Effio PErEdA, fErnAndo

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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