Iva en Inversiones

7/24/2019 Iva en Inversiones

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20 octubre 2014Puntos Prcticos

Ajuste del IVA de inversionesy procedimiento opcionalpara determinar elimpuesto acreditable

Mecnica para su determinacin

INTRODUCCIN

En la edicin anterior de la revista PuntosPrcticos, se incluy el artculo Pagos mensuales del ISR e IVA de personasfsicas que prestan servicios profesionales, en el cual se comentaron los lineamientos para la determinacin de loscitados pagos. En esta ocasin se abordar el tema del ajuste del impuesto al valor agregado (IVA) aplicable a lasinversiones cuando se est obligado al pago de ese gravamen o cuando sea aplicable la tasa del 0%, slo por unaparte de las actividades que realice el contribuyente, as como la opcin para el acreditamiento del IVA, a que hacenreferencia los artculos 5-A, 5-B y 5-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).

MECNICA PARA DETERMINAR EL PAGO DEFINITIVO DEL IVA

La mecnica general para la determinacin del IVA a cargo/favor de cada mes, se puede resumir de la siguiente manera:

Concepto Fundamento

IVA causado del mes que corresponda, por la prestacin de servicios independientes efec-tivamente cobrados, a excepcin de las importaciones de bienes tangibles

Artculos 1 y 5-D de la LIVA

menos:

IVA acreditable del mes que corresponda, de los conceptos acreditables efectivamente

pagados, en los trminos de la LIVA

Artculos 1, 4 y 5-D de la LIVA

Otros casos particulares seabordan en los artculos 5-A y5-B de la LIVA

igual:

IVA a cargo/favor del mes que corresponda

menos:

C.P. Araceli Paz Gonzlez


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octubre 2014 Puntos Prcticos

Concepto Fundamento

IVA retenido, efectivamente enterado Artculo 1-A de la LIVA

igual:

IVA denitivo a cargo/favor del mes que corresponda Para tales efectos, el artculo 6

de la LIVA permite el acredita-miento, devolucin o compen-sacin de saldos a favor

Los contribuyentes del IVA efectuarn el pago mensual mediante declaracin que presentarn ante las oficin

autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.1

Cabe sealar que los conceptos que a continuacin se mencionan, se pueden consultar con mayor detalle en

referido artculo Pagos mensuales del ISR e IVA de personas fsicas que prestan servicios profesionales, incluido enrevista Puntos Prcticosnmero 48, correspondiente al mes de septiembre de 2014.

IVA ACREDITABLE CUANDO LOS CONTRIBUYENTES SON SUJETOS DEL GRAVAMEN, SLO POR UNAPARTE DE SUS ACTIVIDADES

Uno de los temas que en esta ocasin nos ocupa, es el acreditamiento del IVA cuando se realizan gastos que encuentren identificados slo por una parte de las actividades que realice el contribuyente.

Al respecto, la fraccin V del artculo 5 de la LIVA, establece el tratamiento del IVA trasladado o pagado en la importacin, aplicable en los supuestos siguientes:

Erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones(fraccin V, inciso a) del artculo 5)

Correspondencia de la actividad Tratamiento del IVA

Que el IVA trasladado o pagado en la importacin corresponda a las erogaciones siguientes, siempre quese utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que se deba pagar el IVA o les sea aplicablela tasa del 0%:

1.Por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se reere el inciso d) de la citada fraccin V(inversiones a que se reere la Ley del Impuesto sobre la Renta LISR)

2.Por la adquisicin de servicios

3.Por el uso o goce temporal de bienes

Acreditableen su totalidad

1Cabe sealar que conforme al artculo 5.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin admi

trativa (DOF 26XII-2013), los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones provisionale

definitivas de impuestos federales a ms tardar el da 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaracin, ya sea por impues

propios o por retenciones, podrn presentarlas a ms tardar el da que se seala en el cuadro que se muestra a continuacin, considerando

sexto dgito numrico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC):

Sexto dgito numrico

de la clave del RFCFecha lmite de pago

1 y 2 Da 17 ms un da hbil

3 y 4 Da 17 ms dos das hbiles

5 y 6 Da 17 ms tres das hbiles

7 y 8 Da 17 ms cuatro das hbiles

9 y 0 Da 17 ms cinco das hbiles


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Erogaciones exclusivamente para realizar actividades no gravadas, distintas de inversiones(fraccin V, inciso b) del artculo 5)


Cuando el IVA trasladado o pagado en la importacin corresponda a las erogaciones siguientes, que seutilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que no se deba pagar el IVA:

1.Por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se reere el inciso d) de esta fraccin V(inversiones a que se reere la LISR)

2.Por la adquisicin de servicios

3.Por el uso o goce temporal de bienes

No seracreditable

Actividades gravadas y no gravadas(fraccin V, inciso c) del artculo 5)


Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones a que se reere el incisod) de esta fraccin V (inversiones a que se reere la LISR), servicios o el uso o goce temporal de bienes,para:

1.Realizar actividades por las que se deba pagar el IVA

2.Realzar actividades que conforme a la LIVA les sea aplicable la tasa del 0%

3.Realizar actividades por las que no se deba pagar el IVA

El acreditamiento procedernicamente en la proporcin2

en la cual el valor de lasactividades por las que deba

pagarse el IVA o a las quese aplique la tasa del 0%,

represente en el valor total delas actividades mencionadasque el contribuyente realiceen el mes de que se trate

Ms adelante se comentarla opcin de acreditamiento

que para este supuestose estipula en el artculo

5-B de la LIVA

IVA acreditable por inversiones a que se reere la LISR(fraccin V, inciso d) del artculo 5)


Tratndose de las inversiones a que se reere la LISR, el IVA que le haya sido trasladado al contribuyente en su adquisicin o el pagado en suimportacin, ser acreditable considerando el destino habitual que tales inversionestengan para realizar las actividades por las que sedeba o no, pagar el impuesto establecido en la LIVA o a las que se les aplique la tasa del 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuandose altere el destino mencionado

Para tales efectos se proceder en la forma siguiente:

Inversiones para actividades exclusivamente gravadas

1.Cuando se trate de inversiones que se destinen de manera exclusiva para realizar actividades por las queel contribuyente est obligado al pago del IVA o a las que les sea aplicable la tasa del 0%

El IVA que haya sido trasladadoal contribuyente o bien, elpagado en su importacin,

ser acreditable en su totalidaden el mes de que se trate

Inversiones exclusivamente para actividades no gravadas

2.Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades por las queel contribuyente no est obligado al pago del impuesto que establece la LIVA

El IVA que haya sidoefectivamente trasladado al

contribuyente o pagado en laimportacin, no ser acreditable

2Para efectos de la determinacin de esta proporcin, el artculo 5-C de la LIVA enlista los conceptos que no se considerarn para su clculo


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Inversiones para actividades gravadas y no gravadas

3.Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto actividades por las quese deba pagar el IVA o les sea aplicable la tasa del 0%, as como a actividades por las que no est obligadoal pago del mismo

Los contribuyentes que efecten el acreditamiento en los trminos previstos, debern aplicarlo a todas lasinversiones que adquieran o importen en un periodo de cuando menos 60 meses, contado a partir del mesen el que se haya realizado el acreditamiento de que se trate

A las inversiones cuyo acreditamiento se haya realizado conforme a lo dispuesto en el ar tculo 5-B de laLIVA, no les ser aplicable el procedimiento establecido en el primer prrafo de este numeral

Ajuste del acreditamiento

Conforme al artculo 5-A de la LIVA, cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento en los trmi-nos mencionados, y en los meses posteriores a aqul en que se efectu el acreditamiento de que se trate,se modique en ms de un 3% la proporcin mencionada, el acreditamiento deber ajustarse conforme alprocedimiento que el referido artculo 5-A establece

El IVA trasladado alcontribuyente o el pagado en limportacin, ser acreditableen la proporcin2en la que evalor de las actividades porlas que deba pagarse el IVA

o se aplique la tasa del 0%,represente en el valor total de lactividades mencionadas que contribuyente realice en el mede que se trate debiendo, en scaso, aplicar el ajuste a que sereere el artculo 5-A de la LIV

Ms adelante se comentarla opcin de acreditamient

que para este supuestose estipula en el artculo

5-B de la LIVA

Inversiones que dejen de destinarse en forma exclusiva

4.Si las inversiones a que se reeren los anteriores numerales 1 y 2 dejan de destinarse de manera exclusi-va a las actividades previstas en esos numerales, entonces se deber realizar el ajuste

En el mes en el que elloocurra, se deber aplicar

el ajuste previsto en elartculo 5-A de la LIVA

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL AJUSTE DEL ACREDITAMIENTO EN INVERSIONES UTILIZADAINDISTINTAMENTE EN ACTIVIDADES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Tratndose de la variacin del porcentaje de la proporcin a que se refiere el anterior numeral 3, ste puede s

de disminucin o incremento. A continuacin se mencionan los procedimientos aplicables para la determinacindichos porcentajes, los cuales se establecen en el artculo 5-A de la LIVA: 3

Caso en el que disminuya la proporcin de las actividades gravadas

En el caso de que disminuya la proporcin del valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA o se aplique la tadel 0%, respecto del valor de las actividades totales, el contribuyente deber reintegrar el acreditamientoque corrponda, actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de que se trate, conforme al procedimiento siguien

1. Determinacin del IVA correspondiente a la depreciacin del bien.

IVA que haya sido trasladado al contribuyente o pagado en la importacin, correspondiente a la inversin

por:

Por ciento mximo de deduccin por ejercicio que para el bien de que se trate se establece en el Ttulo II

De las personas morales de la LISRigual:

IVA correspondiente a la depreciacin del bien

3Cabe sealar que con la finalidad de ilustrar los conceptos utilizados en los procedimientos que se comentan, les asign un nombre; por ta

no se encuentran denominados de esa manera en la citada disposicin


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2. Determinacin del IVA mensual, correspondiente a

la depreciacin del bien.


entre:

Doce

igual:

IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien

3. Determinacin del IVA mensual con la proporcin

que representaron las actividades, correspondiente a



por:

Proporcin2que el valor de las actividades por las que deba pagarseel IVA o se aplique la tasa del 0%, representen el valor total de lasactividades que el contribuyente realiz en el mes en el que efectuel acreditamiento

igual:

IVA mensual con la proporcin que representaron las activi-dades, correspondiente a la depreciacin del bien

4. Determinacin del IVA mensual con la proporcin del

ajuste, correspondiente a la depreciacin del bien.

IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bienpor:

Proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarseel IVA o se aplique la tasa del 0%, representeen el valor total delas actividades que el contribuyente realice en el mes por el que seefecta el ajuste

igual:

IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a ladepreciacin del bien

5. Determinacin de la cantidad que deber reinte-grarse, actualizada desde el mes en el que se acredit

y hasta el mes de que se trate.

IVA mensual con la proporcin que representaron las actividades,correspondiente a la depreciacin del bien

menos:

IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la de-preciacin del bien

igual:

Cantidad que deber reintegrarse, actualizada desde el mes enel que se acredit y hasta el mes de que se trate

Caso en el que aumente la proporcin de las activida-

des gravadas

Cuando se trate del aumento de la proporcin del valorde las actividades por las que deba pagarse el IVA o se

aplique la tasa del 0%, respecto del valor de las activi-

dades totales, el contribuyentepodr incrementar el

acreditamiento, actualizado desde el mes en el que se

acredit y hasta el mes de que se trate, conforme al pro-

cedimiento siguiente:

1. Determinacin del IVA correspondiente a la depre-

ciacin del bien.

IVA que haya sido trasladado al contribuyente o pagado en la impor-tacin, correspondiente a la inversin

por:

Por ciento mximo de deduccin por ejercicio que para el bien deque se trate se establece en el Ttulo II De las personas moralesde la LISR

igual:


2. Determinacin del IVA mensual, correspondiente a



entre:

Doce

igual:



que representaron las actividades, correspondiente a



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por:

Proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarseel IVA o se aplique la tasa del 0%, representen el valor total de lasactividades que el contribuyente realiz en el mes en el que efectu

el acreditamiento

igual:

IVA mensual con la proporcin que representaron las activida-des, correspondiente a la depreciacin del bien


del ajuste, correspondiente a la depreciacin del bien.


por:

Proporcin2que el valor de las actividades por las que deba pagar-se el IVA o se aplique la tasa del 0%, representeen el valor totalde las actividades que el contribuyente realice en el mes por el que seefecta el ajuste

igual:

IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a ladepreciacin del bien

5. Determinacin de la cantidad que se podr acre-

ditar, actualizada desde el mes en el que se realiz

el acreditamiento correspondiente y hasta el mes deque se trate.

IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la de-preciacin del bien

menos:

IVA mensual con la proporcin que representan las actividades, co-rrespondiente a la depreciacin del bien

igual:

Cantidad que se podr acreditar, actualizada desde el mes en

el que se realiz el acreditamiento correspondiente y hasta elmes de que se trate

Periodo de aplicacin de los procedimientos

Los procedimientos establecidos debern aplicarse porel nmero de meses comprendidos en el periodo en el

que para los efectos de la LISR el contribuyente hubideducido la inversin de que se trate, de haber aplicalos por cientos mximos establecidos en el Ttulo II

las personas morales de esa ley.

El nmero de meses se empezar a contar a partir

aqul en el que se realiz el acreditamiento de que se traEl periodo correspondiente a cada inversin conclu

anticipadamente cuando la misma se enajene o de

de ser til para la obtencin de ingresos en los trminosla LISR.

Determinacin de la actualizacin

La actualizacin referida deber calcularse aplicandofactor de actualizacin que se obtenga de dividir el ndNacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes mreciente del periodo, entre el INPC correspondiente al m

ms antiguo de dicho periodo.

OPCIN PARA EL ACREDITAMIENTO DEL IVA POEROGACIONES PARA ACTIVIDADES GRAVADAS YNO GRAVADAS

Otro de los temas a tratar en este apartado, es la ocin que tienen los contribuyentes que a continuacinmencionan, para determinar su IVA acreditable, en lugde aplicar el procedimiento sealado en las mismas:

1. Artculo 5, fraccin V, inciso c) de la LIVA. (Tt

Actividades gravadas y no gravadas del cuadro del teCASO EN EL QUE LOS CONTRIBUYENTES SE ENCUETREN SUJETOS AL IVA SLO POR UNA PARTE DE SACTIVIDADES).

2.Artculo 5, fraccin V, inciso d), numeral 3

la LIVA. (Ttulo IVA acreditable por inversiones a qse refiere la LISR subttulo Inversiones para actidades gravadas y no gravadas del cuadro con el tem

antes referido).

Conforme al ltimo prrafo del artculo 5-B de la LIVse aclara que no les ser aplicable el procedimiento o

cional de acreditamiento a las inversiones cuyo acredimiento se haya realizado conforme a lo dispuesto en

artculo 5, fraccin V, inciso d), numeral 3 de la LIVA.

3.Artculo 5-A de la LIVA.(Ajuste del acreditamienen inversiones utilizadas indistintamente en actividadgravadas y no gravadas).


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De esa manera, a los citados contribuyentes se les per-mite acreditar el IVA con la mecnica siguiente:

IVA que haya sido trasladado al realizar erogaciones por la adquisi -cin de bienes, adquisicin de servicios o por el use o goce temporalde bienes o el pagado en su importacin

por:

Proporcin2que el valor de las actividades por las que se deba pa-gar el impuesto o a las que se les aplique la tasa del 0%, corres-pondientes al ao de calendario inmediato anterior al mes porel que se calcula el impuesto acreditable, represente en el valor totalde las actividades realizadas por el contribuyente en dicho ao decalendario

igual:

IVA acreditable

Al respecto, la regla I.4.1.4. Opcin para acogerse a ladeterminacin del IVA acreditable en proporcin a las ac-tividades gravadas en el ao de calendario anterior de laResolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 20144estableceque para los efectos de los artculos 5, fraccin V, incisos c)y d), numeral 3 y 5-A de la LIVA, los contribuyentes que ha-yan aplicado lo dispuesto en los mismos, podrn acogerseal tratamiento previsto en el artculo 5-B de dicha ley, encuyo caso debern presentar las declaraciones comple-mentarias correspondientes y pagar, si corresponde, lasdiferencias del impuesto a su cargo, as como las actuali-zaciones y recargos que resulten de aplicar el tratamiento

establecido en el mencionado artculo 5-B.Se aclara que las declaraciones complementarias que

se presenten como consecuencia del ejercicio de la opcinreferida, no se computarn dentro del lmite de declara-ciones establecido en el artculo 32, primer prrafo del

Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).

De igual manera, se indica que los contribuyentes que

opten por aplicar lo dispuesto en la citada regla, no podrnvariarla con posterioridad en un periodo de 60 meses con-tados a partir del mes en el que se haya ejercido la misma.

Proporcin aplicable en el ao de inicio de actividades

y en el siguiente

El segundo prrafo del referido artculo 5-B de la LIVAindica que durante el ao de calendario en el que los con-

tribuyentes inicien actividades por las que deban pagar

el IVA y en el siguiente, la proporcin aplicable en cada

uno de los meses de tales aos, se calcular consideran-do los valores mencionados, correspondientes al periodocomprendido desde el mes en que se iniciaron las acti-

vidades y hasta el mes por el que se calcula el impuestoacreditable.

Periodo de aplicacin de la opcin

Los contribuyentes que ejerzan la citada opcin, debe-rn aplicarla respecto de todas las erogaciones por laadquisicin de bienes, adquisicin de servicios o por el usoo goce temporal de bienes, que se utilicen indistintamentepara realizar las actividades por las que se deba o no

pagar el IVA o a las que se les aplique la tasa del 0%, enun periodo de 60 meses, contado a partir del mes en el

que se haya realizado el acreditamiento en los trminosmencionados.

CONCEPTOS QUE NO SE CONSIDERANPARA CALCULAR LA PROPORCIN DEL IVAACREDITABLE

Finalmente, para efectos de calcular la proporcin a

que se refieren los artculos 5, fraccin V, incisos c) y d),

numeral 3; 5-A, fraccin I, incisos c) y d), fraccin II, incisosc) y d), y 5-B de la LIVA, aplicable en los procedimientoscomentados en este trabajo, el artculo 5-C de la LIVA

seala los conceptos que no se debern incluir:1.Las importaciones de bienes o servicios, inclusive

cuando sean temporales en los trminos de la Ley Adua-nera.

2.Las enajenaciones de los activos fijos y gastos y car-gos diferidos a que se refiere el artculo 32 de la LISR, ascomo la enajenacin del suelo, salvo que sea parte del

activo circulante del contribuyente, aun cuando se hagaa travs de certificados de participacin inmobiliaria.

3.Los dividendos percibidos en moneda, en acciones,

en partes sociales o en ttulos de crdito, siempre que eneste ltimo caso su enajenacin no implique la transmi-sin de dominio de un bien tangible o del derecho paraadquirirlo, salvo que se trate de personas morales que

perciban ingresos preponderantemente por ese concepto.

4La RM para 2014 se public en el DOF del 30 de diciembre de 2013


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4.Las enajenaciones de acciones o partes sociales, do-cumentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, siem-pre que su enajenacin no implique la transmisin de

dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo.

5.Las enajenaciones de moneda nacional y extranjera,

as como las de piezas de oro o de plata que hubieran te-nido tal carcter y las de piezas denominadas onza troy.

6.Los intereses percibidos ni la ganancia cambiaria.

7.Las enajenaciones realizadas a travs de arrenda-

miento financiero.

En esos casos, el valor que se deber excluir ser el valordel bien objeto de la operacin que se consigne expresa-mente en el contrato respectivo.

8.Las enajenaciones de bienes adquiridos por dacin enpago o adjudicacin judicial o fiduciaria, siempre que esas

enajenaciones sean realizadas por contribuyentes que pordisposicin legal no puedan conservar en propiedad loscitados bienes.

9.Los que provengan de operaciones financieras devadas a que se refiere el artculo 16-A del CFF.5

10.La enajenacin de los certificados de participacinmobiliarios no amortizables a que se refiere el segunprrafo de la fraccin VII del artculo 9 de la LIVA.

Instituciones que no debern excluir los conceptos q

se mencionan

Las instituciones de crdito, de seguros y de fianz

almacenes generales de depsito, administradoras

fondos para el retiro (AFORES), arrendadoras financ

ras, sociedades de ahorro y prstamo, uniones de crdempresas de factoraje financiero, casas de bolsa, cas

de cambio, sociedades financieras de objeto limitad

sociedades financieras de objeto mltiple que para

efectos del impuesto sobre la renta (ISR) formen pa

del sistema financiero y las sociedades para el depsde valores, no debern excluir los conceptos sealaden los numerales 4, 5, 6 y 9 que anteceden.

CASO PRCTICO

Caso 1

Determinacin del IVA acreditable de un contribuyente que realiza actividades gravadas y exentas

Datos

Actividades del mes

Concepto Importe IVA causado

Valor de las actividades gravadas al 16%, efectivamente cobrado $250,000 $40,000

Valor de las actividades gravadas al 0%, efectivamente cobrado $83,000 $0

5El citado artculo 16-A del CFF indica que para los efectos de las disposiciones fiscales, se entiende por operaciones financieras derivadas

siguientes:

a)Aqullas en las que una de las partes adquiere el derecho o la obligacin de adquirir o enajenar a futuro mercancas, acciones, ttulos, valo

divisas u otros bienes fungibles que cotizan en mercados reconocidos, a un precio establecido al celebrarlas, o a recibir o a pagar la diferen

entre dicho precio y el que tengan esos bienes al momento del vencimiento de la operacin derivada, o bien el derecho o la obligacin a celeb

una de estas operaciones

b)Aqullas referidas a un indicador o a una canasta de indicadores, de ndices, precios, tasas de inters, tipo de cambio de una moneda, u o

indicador que sea determinado en mercados reconocidos, en las que se liquiden diferencias entre su valor convenido al inicio de la operaci

el valor que tengan en fechas determinadas

c)Aqullas en las que se enajenen los derechos u obligaciones asociados a las operaciones mencionadas en los incisos anteriores, siempre

cumplan con los dems requisitos legales aplicables

Asimismo, se indica que se consideran operaciones financieras derivadas de deuda, aquellas que estn referidas a tasas de inters, ttulos

deuda o al INPC. Asimismo, se entiende por operaciones financieras derivadas de capital, aquellas que estn referidas a otros ttulos, merc

cas, divisas o canastas o ndices accionarios

Las operaciones financieras derivadas que no se encuadren dentro de los supuestos a que se refiere el prrafo anterior, se considerarn

capital o de deuda atendiendo a la naturaleza del subyacente


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Concepto Importe IVA causado

Valor de las actividades por la que no se paga el IVA $39,700

Total $372,700 $40,000

Gastos realizados6

Concepto Importe IVA pagado

Adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se reere laLISR $94,000 $15,040

Prestacin de servicios profesionales $20,000 $3,200

Arrendamiento del establecimiento $15,000 $2,400

Total $129,000 $20,640

1. Determinacin de la proporcin del IVA acreditable.

a)Determinacin de la proporcin del IVA acreditable.

Concepto Importe

Valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA o aplique tasa del 0% $333,000

entre:

Valor del total de las actividades que se realizan 372,700

igual:

Proporcin de acreditamiento 0.89347

b)Determinacin del valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA o aplique tasa del 0%.

Concepto Importe

Valor de las actividades gravadas al 16% $250,000

ms:

Valor de las actividades gravadas al 0% 83,000

igual:

Valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA o aplique tasadel 0% 333,000

2. Determinacin del IVA a cargo/favor del mes.

a)Determinacin del IVA pagado acreditable del mes.

Concepto Importe

Total del IVA pagado en el mes $20,640

por:

6Los conceptos descritos se utilizan indistintamente en actividades gravadas y en las que no se debe pagar el IVA7Conforme al ltimo prrafo del artculo 17 del CFF, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones arit-

mticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo


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Concepto Importe

Proporcin de acreditamiento 0.8934

igual:

IVA pagado acreditable del mes 18,439.78

b) Determinacin del IVA a cargo/favor del mes.

Concepto Importe

IVA causado en el mes, efectivamente cobrado $40,000

menos:

IVA pagado acreditable del mes 18,439.78

igual:

IVA a cargo del mes 21,560.22

Caso 2

Determinacin del ajuste del IVA acreditable en inversiones a que se refiere la LISR, destinadas a actividad

gravadas y no gravadas

Datos

Proporciones del IVA

Proporcin del IVA acreditable del mes en el que se realiz la inversin (Abril2014) 0.7485

Proporcin del IVA acreditable del mes en el que disminuy (Septiembre 2014) 0.6799

Del bien

Tipo de bien util izado para generar ingresos gravados al 16 y 0% del IVA Equipo de cmputo

Monto original de la inversin $200,000

IVA pagado por la inversin $32,000

Por ciento de deduccin del bien, conforme a la LISR 30%8

1. Determinacin de la variacin de la proporcin de abril de 2014, respecto a septiembre del mismo ao.

Concepto Valor

Proporcin del IVA acreditable del mes en el que se realiz la inversin (Abril 2014) 0.7485

menos:

Proporcin del IVA acreditable del mes en el que disminuy (Septiembre 2014) 0.6799

igual:

Diferencia 0.0686

8Artculo 34, fraccin VII de la LISR


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Concepto Valor

entre:

Proporcin del IVA acreditable del mes en el que se realiz la inversin (Abril2014) 0.7485

igual:

Variacin 0.09167

por:

Cien 100

igual:

Variacin en por ciento 9.16%

Conforme al artculo 5-A de la LIVA, cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento en esos tr-minos, y en los meses posteriores a aqul en que se efectu el acreditamiento de que se trate, se modiqueen ms de un 3% la proporcin mencionada, el acreditamiento deber ajustarse conforme al procedimiento

que para tales efectos establece el referido artculo 5-A

2. Determinacin del IVA correspondiente a la depreciacin del bien.

Concepto Importe

IVA pagado, correspondiente a la inversin $32,000

por:

Por ciento mximo de deduccin por ejercic io que para el bien de que se trate seestablece en el Ttulo II De las personas morales de la LISR 30%

igual:

IVA correspondiente a la depreciacin del bien 9,600

3. Determinacin del IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien.

Concepto Importe

IVA correspondiente a la depreciacin del bien $9,600

entre:

Doce 12

igual:

IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien 800

4. Determinacin del IVA mensual con la proporcin que representaron las actividades, correspondiente a la

depreciacin del bien.

Concepto Importe

IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien $800


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Concepto Importe

por:

Proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA ose aplique la tasa del 0%, representen el valor total de las actividades que elcontribuyente realiz en el mes en el que realiz el acreditamiento 0.7485

igual:

IVA mensual con la proporcin que representaron las actividades, corres-pondiente a la depreciacin del bien 598.80

5. Determinacin del IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la depreciacin del bien.

Concepto Importe

IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien $800

por:

Proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA ose aplique la tasa del 0%, representeen el valor total de las actividades que elcontribuyente realice en el mes por el que se realiza el ajuste 0.6799

igual:

IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la deprecia-cin del bien 543.92

6. Determinacin de la cantidad que deber reintegrarse.

Concepto Importe

IVA mensual con la proporcin que representaron las actividades, correspon-diente a la depreciacin del bien $598.80

menos:

IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la depreciacin delbien 543.92

igual:

Cantidad que deber reintegrarse 54.88

7. Determinacin de la actualizacin de la cantidad que deber reintegrarse.

a)Determinacin de la cantidad actualizada que deber reintegrarse.

Concepto Importe

Cantidad que deber reintegrarse $54.88

menos:

Factor de actualizacin aplicable 1.0048

igual:

Cantidad actualizada que deber reintegrarse 55.14


13/15

Fiscal


b)Determinacin del factor de actualizacin aplicable.

Concepto Valor

INPC del mes ms reciente del periodo (Agosto 2014) 113.438

entre:

INPC del mes ms reciente del periodo (Abril 2014) 112.888

igual:

Factor de actualizacin aplicable 1.00487

Caso 3

Determinacin del IVA acreditable de un contribuyente que realiza actividades gravadas y exentas, y ejerce la

opcin de aplicar la proporcin del IVA acreditable del ejercicio anterior, conforme al artculo 5-B de la LIVA

Datos

Del ejercicio anterior (2013)

Valor de los actos o actividades por los que se pag el impuesto o se aplic latasa del 0%, realizados por el contribuyente en el ao de calendario inmediatoanterior al mes en que se calcula el impuesto $92000,000

Valor total de los actos o actividades realizados por el contribuyente en el ao decalendario inmediato anterior al mes en que se calcula el impuesto $110500,000

Del impuesto efectivamente pagado por el contribuyente en enero de 2014

IVA pagado por la adquisicin de bienes, de servicios o por el uso o goce tem-poral de bienes que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades gra-vadas $980,690

IVA pagado por la importacin de bienes, de servicios o por el uso o goce tem-poral de bienes que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades gra-vadas $45,000

IVA pagado, correspondiente a erogaciones por la adquisicin de bienes, deservicios o por el uso o goce temporal de bienes que se utilicen exclusivamentepara realizar las actividades exentas9 $73,650

IVA pagado, correspondiente a bienes, servicios o al uso o goce temporal debienes que se utilizan indistintamente en actividades gravadas y exentas $125,420

IVA pagado, correspondiente a una inversin que se destina indistintamente a larealizacin de actividades gravadas y exentas $200,000

IVA pagado, correspondiente a una inversin que se destina exclusivamente a la

realizacin de actividades gravadas $190,000

9Son actos o actividades exentos aquellos que conforme a la LIVA no causan el gravamen

Por tanto, el IVA pagado al contribuyente o el que se hubiera pagado en la importacin de bienes, servicios o en el arrendamiento de bienes

que se utilicen exclusivamente para realizar actividades exentas, no ser acreditable


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Fiscal


1. Proporcin que representan las actividades gravadas del total de las actividades realizadas por el contrib

yente en el ao de calendario anterior (2013) al mes en que se calcula el impuesto.

Concepto Importe

Valor de los actos o actividades por los que se pag el impuesto o se aplic latasa del 0%, realizados por el contribuyente en el ao de calendario inmediato

anterior al mes en que se calcula el impuesto $92000,000

entre:

Valor total de los actos o actividades realizados por el contribuyente en el ao decalendario inmediato anterior al mes en que se calcula el impuesto 110500,000

igual:

Proporcin que representan las actividades gravadas del total de las ac-tividades realizadas por el contribuyente en el ao de calendario anterior(2013) al mes en que se calcula el impuesto 0.83257

2. Determinacin del total del IVA pagado, correspondiente a bienes, incluidas las inversiones, servicios o el u

o goce temporal de bienes que se utilicen indistintamente para la realizacin de actividades gravadas y exent

Concepto Importe

IVA pagado, correspondiente a bienes, servicios o al uso o goce temporal debienes que se utilizan indistintamente en actividades gravadas y exentas $125,420

ms:

IVA pagado, correspondiente a una inversin que se destina indistintamente aactividades gravadas y exentas 200,000

igual:

Total del IVA pagado, correspondiente a bienes, incluidas las inversiones, ser-

vicios o el uso o goce temporal de bienes que se utilicen indistintamente parala realizacin de actividades gravadas y exentas 325,420

3. Determinacin del IVA pagado acreditable, correspondiente a bienes, incluidas las inversiones, servicios o el us

goce temporal de bienes que se utilicen indistintamente para la realizacin de actividades gravadas y exentas.

Concepto Importe

IVA trasladado al contribuyente correspondiente a bienes, incluidas las inversio-nes, servicios o el uso o goce temporal de bienes que se utilicen indistintamentepara la realizacin de actividades gravadas y exentas $325,420

por:

Proporcin del ejercicio inmediato anterior (2013) 0.8325

igual:

IVA pagado acreditable, correspondiente a bienes, incluidas las inversio-nes, servicios o el uso o goce temporal de bienes que se utilicen indistin-tamente para la realizacin de actividades gravadas y exentas 270,912.15


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Fiscal


4. Determinacin del total del IVA en enero de 2014.

Concepto Importe

IVA pagado por la adquisicin de bienes, de servicios o por el uso o goce tem-poral de bienes que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades gra-vadas $980,690

ms:

IVA pagado por la importacin de bienes, de servicios o por el uso o goce tem-poral de bienes que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades gra-vadas 45,000

ms:

IVA pagado, correspondiente a una inversin que se destina exclusivamente a larealizacin de actividades gravadas 190,000

ms:

IVA pagado acreditable, correspondiente a bienes, incluidas las inversiones, ser-

vicios o el uso o goce temporal de bienes que se utilicen indistintamente para larealizacin de actividades gravadas y exentas 270,912.15

igual:

Total del IVA en enero de 2014 1486,602.15

Iva en Inversiones

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