INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION SANTO TOMAS

SEMINARIO:

"ANALISIS DE UNA SUSTITUCION PATRONAL NO REALIZADA, SEGUN EL R.A.C.E.R.F. DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL"

TRABAJO FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE

CONTADOR PBLICO PRESENTAN:

NSTOR RAFAEL ABREU CRUZ LETICIA BAUTISTA PEREZ

JOS JUAN HERNNDEZ CORTES JAVIER SALDAA ROSAS

ELIZABETH YAEZ HERNANDEZ

CONDUCTOR: C.P. MA. DE LA CRUZ SILVIA MORENO MAY

MEXICO D.F. ABRIL 2009

Que para obtener el Ttulo de:

CONTADOR PBLICO

Presentan:

NSTOR RAFAEL ABREU CRUZ

LETICIA BAUTISTA PEREZ

JOS JUAN HERNNDEZ CORTES

JAVIER SALDAA ROSAS

ELIZABETH YAEZ HERNANDEZ

SEMINARIO:Auditora: Dictamen IMSS e INFONAVIT

TRABAJO FINAL

Conductor: C.P. Mara de la Cruz Silvia Moreno May

Mxico, D.F. Abril 2009

AANNAALLIISSIISS DDEE UUNNAA SSUUSSTTIITTUUCCIIOONN PPAATTRROONNAALL NNOO

RREEAALLIIZZAADDAA,, SSEEGGUUNN EELL RR..AA..CC..EE..RR..FF.. DDEE LLAA LLEEYY DDEELL

SSEEGGUURROO SSOOCCIIAALL""

IINNDDIICCEE

Pgina

Introduccin... 1 Unidad I: Disposiciones generales del dictamen para efectos de la

Ley del Seguro Social . 3 1. Regulacin de la fundamentacin legal del dictmen para efectos de la

Ley del Seguro Social... 5

1.1. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos... 5

1.2. Cdigo Fiscal de la Federacin. 6

1.3. Ley del Seguro Social. 6 1.3.1. Antecedentes.. 7 1.3.2. Objetivo del Instituto Mexicano del Seguro Social 8 1.3.3. Facultades y atribuciones del Instituto Mexicano del Seguro

Social 8 1.3.4. Principales obligaciones patronales 10

1.3.4.1. Servicio social a trabajadores y beneficiarios.. 12 1.3.4.1.1. Seguro de Riesgos de Trabajo 14 1.3.4.1.2. Seguro de Enfermedades y Maternidad 14 1.3.4.1.3. Seguro de Invalidez y Vida.. 15 1.3.4.1.4. Seguro de Retiro, Cesanta en Edad Avanzada y

Vejez 16 1.3.4.1.5. Seguro de Guarderas y Prestaciones Sociales.. 17

1.3.4.2. Salario base de cotizacin... 17 1.3.4.3. Integracin del salario base de cotizacin 18 1.3.4.4. Cuotas obrero patronales 21

1.4. Dictamen del Contador Pblico Autorizado. 25

1.4.1. Registro del dictaminador. 25 1.4.2. Requisitos 26 1.4.3. Obligaciones 27

1.4.3.1. Modificacin de informacin 27 1.4.3.1.1. Datos del Contador Pblico. 27 1.4.3.1.2. Datos del despacho al que pertenece 28 1.4.3.1.3. Datos del colegio profesional de contadores

pblicos al que pertenece.... 29 1.4.4. Impedimentos.. 29 1.4.5. Sustitucin 31 1.4.6. Cumplimiento de las Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas 32

1.5. Obligatoriedad u opcionalidad de dictaminarse.. 34

1.5.1. Antecedentes.. 34 1.5.1.1. Dictamen para efectos fiscales... 34 1.5.1.2. Dictamen para efectos del Seguro Social. 36

1.5.2. Obligatoriedad. 37 1.5.3. Opcionalidad 38

1.5.3.1. Otros casos de opcionalidad... 38 1.5.4. Beneficios. 38 1.5.5. Opinin del auditor. 39

1.6. Avisos para efectos del dictamen de la Ley del Seguro Social 45

1.6.1. Tipos de avisos... 45 1.6.1.1. Documentacin que se anexa. 47

1.6.2. Plazos... 48 1.6.2.1. Para dictaminarse. 49 1.6.2.2. Para la presentacin del dictamen. 50 1.6.2.3. Para la sustitucin del Contador Pblico.. 51 1.6.2.4. Para la aceptacin del aviso para dictaminarse.. 51

1.6.2.4.1. Cuando no surte efectos el aviso del dictamen 51 1.6.2.5. Para prorroga. 52

1.7. Situaciones prcticas a las que se enfrenta el dictaminador, al

realizar la presentacin del dictamen... 52 1.7.1. Facultades de revisin de la autoridad para efectos del

dictamen de la Ley del Seguro Social. 53 1.7.2. Tipos de sanciones que al Contador Pblico Autorizado,

se le aplican. 54

1.8. Llenado de formatos. Dictamen y anexos, en base al instructivo y criterios normativos de la autoridad... 56

1.8.1. DICPS.. 56 1.8.2. Modelos de dictamen. 83

1.8.2.1. Modelo de opinin limpia. 83 1.8.2.2. Modelo de opinin sin salvedades. 85 1.8.2.3. Modelo de opinin con salvedades 87 1.8.2.4. Modelo de opinin con abstencin de opinin. 90 1.8.2.5. Modelo de opinin con opinin negativa... 91

1.8.3. Anexos.. 93 1.8.3.1. Anexos para patrones con un registro patronal... 93 1.8.3.2. Anexos para patrones con varios registros patronales... 137 1.8.3.3. Para patrones de la industria de la construccin. 191

Unidad II: Planeacin de la auditoria del dictamen para efectos de

la Ley del Seguro Social... 205 2. Trabajo de auditoria para la revisin de las cuotas obrero patronales. 207

2.1. Normas y procedimientos de auditoria. 207 2.1.1. Tcnicas de auditoria. 209

2.1.2. Programa de auditoria 211 2.1.3. Estudio y evaluacin del control interno..... 213 2.1.4. Cuestionario base para IMSS...219 2.1.5. Papeles de trabajo.. 239

2.1.5.1. Clasificacin de los papeles de trabajo. 240 2.1.5.2. ndices de referencia 243 2.1.5.3. Marcas de auditora.. 243

2.1.6. Anlisis de resultados 244 2.1.6.1. Pruebas de cumplimiento y evaluacin final. 244 2.1.6.2. Comunicacin de situaciones a informar...... 245 2.1.6.3. Forma y contenido del informe 245

Unidad III: Caso Prctico del Dictamen para efectos de la Ley

del Seguro Social 247 3. Caso Prctico de una empresa con un registro patronal 249

3.1. Solicitud para el registro de Contadores Pblicos DICP-01. 251

3.2. Planteamiento del caso prctico 255 3.2.1. Estudio preliminar... 256 3.2.2. Organigrama 262

3.3. Carta-propuesta de servicios profesionales 263

3.3.1. Carta de aceptacin de la propuesta de servicios 269 3.3.2. Requerimiento de informacin. 270 3.3.3. Memorndum del personal de la firma que va a intervenir

en la auditora. 274

3.4. Estudio y evaluacin del control interno... 275 3.4.1. Cuestionario base para efectos de la Ley del Seguro Social.. 279 3.4.2. Conocimiento del negocio e identificacin del rea de riesgo 289

3.5. Planeacin de la auditoria.. 293

3.5.1. Programa de auditoria 296 3.5.2. ndices de auditora 312 3.5.3. Marcas de auditora 314 3.5.4. Control de tiempos. 315

3.6. Base para el clculo de las cuotas obrero patronales... 317

3.6.1. Mes prueba.. 319 3.6.2. Cdula de razonabilidad 320 3.6.3. Concentrado de nominas.. 321 3.6.4. Resumen de pagos al IMSS. 323 3.6.5. Resumen de liquidaciones COP y RCV..325

3.7. Cedulas de auditora 327

3.7.1. Tabla de SMG vigentes en el ejercicio a auditar... 327 3.7.2. Anlisis de la prima de riesgos de trabajo.. 328

3.7.3. Extracto del acta constitutiva 332 3.7.4. Extractos de contratos: colectivo, individual, comisin,

honorarios, etc.... 333 3.7.5. Anlisis de percepciones indicando si se acumulan al SBC... 335 3.7.6. Sumaria de nominas.. 337 3.7.7. Cedula analtica de percepciones (tarjeta individual por

trabajador)...................................................................................... 340 3.7.8. Factores de integracin. 347

3.7.8.1. Determinacin de factores de integracin por persona.. 348 3.7.9. Determinacin del salario diario fijo. 350 3.7.10. Determinacin de percepciones variables integrables.. 354

3.7.10.1. Anlisis de percepciones variables.. 355 3.7.11. Determinacin de percepciones variables del sexto bimestre

anterior al dictaminado 366 3.7.11.1. Anlisis de percepciones variables del sexto bimestre

anterior al dictaminado.. 367 3.7.12. Determinacin de percepciones variables del sexto bimestre

dictaminado... 373 3.7.12.1. Anlisis de percepciones variables del sexto bimestre

Dictaminado. 375 3.7.13. Anlisis de movimientos de altas, bajas y modificaciones

de salarios. 391 3.7.14. Determinacin del salario diario integrado... 394 3.7.15. Prueba de la PTU. 396 3.7.16. Resumen de gastos. 397 3.7.17. Conciliacin de remuneraciones totales... 398 3.7.18. Conciliacin nomina contra registros contables.. 399

3.7.18.1. Anlisis de percepciones de nomina contra contabilidad 401 3.7.18.2. Anlisis de ayuda de despensa 415 3.7.18.3. Cdula de reclasificaciones.. 420

3.7.19. Determinacin de salarios topados... 422 3.7.20. Resumen de liquidaciones producto del dictamen. 424

3.7.20.1. Resumen del pago de diferencias producto del dictamen... 429 3.7.21. Cedula de avisos afiliatorios por dictamen.. 431 3.7.22. Anlisis de honorarios pagados. 439 3.7.23. Relacin de personal durante el ejercicio auditado 440 3.7.24. Relacin de maquinaria.. 444 3.7.25. Resumen de materiales y proceso productivo 445

3.8. Documentacin proporcionada por el cliente.. 448

3.8.1. Acta constitutiva.. 448 3.8.2. Contratos.. 458

3.8.2.1. Contrato individual por tiempo indeterminado.. 458 3.8.2.2. Contrato individual por tiempo determinado. 462

3.8.3. Avisos de alta de SHCP, IMSS y otros... 466 3.8.4. Balanza de comprobacin. 468 3.8.5. Liquidaciones pagadas por el patrn.. 473 3.8.6. Nominas mes prueba. 485

Unidad IV: Resultado de la revisin del dictamen para efectos de

la Ley del Seguro Social... 487 4. Dictamen .... 489

4.1. Aviso para dictaminar DICP-02. 489 4.2. Carta de presentacin DICP-04. 490 4.3. Opinin del Contador Pblico Autorizado....... 491

4.3.1. Anexo I........................................................................................ 493 4.3.2. Anexo II 495 4.3.3. Anexo III... 499 4.3.4. Anexo IV... 509 4.3.5. Anexo V 514

Unidad V: Conclusin del Caso Prctico. 517 5. Informes derivados de los resultados de la revisin 519

5.1. Carta de observaciones y sugerencias 519 5.2. Carta de la gerencia 526 5.3. Conclusin. 530

Apndice I.. 533 Apndice II. 539 Abreviaturas utilizadas. 549 Glosario de trminos 551 Bibliografa. 557

1

IINNTTRROODDUUCCCCIIOONN En base a la Ley del Seguro Social y su Reglamento, se efectu la revisin de una empresa la cual cuenta con un registro patronal, y se emiti el dictamen. Al ir profundizando en la materia se fueron encontrando varias inconsistencias que nos fue base para comenzar con la investigacin que se podr apreciar a lo largo de este caso. A su vez el objetivo de esta tesina, es el que cualquier persona que habr este trabajo y lea el contenido comprenda la parte terica y de esta forma pueda para satisfacer sus necesidades respecto del Dictamen para efectos de la Ley del Seguro Social. Otro objetivo es dar al Contador Pblico un conocimiento y un valor agregado en el camino de la preparacin del Dictamen para efectos de la Ley del Seguro Social. Mostramos modelos de papeles de trabajo que pueden realizarse para la determinacin y llenado de cada uno de los anexos del dictamen. Dentro de esta revisin se encontraron varias irregularidades de las cuales podemos destacar una prima de riesgos de trabajo, la cual no es la adecuada, segn las actividades que realiza la empresa auditada, as como tambin el supuesto outsourcing que la empresa asegura tener, llevndonos todo esto a una sustitucin patronal no realizada por parte de la empresa que se audita. Todas las complicaciones que se presentaron en desarrollo de esta revisin, fue la causa de ir desarrollando ms y ms papeles de trabajo, con la finalidad de soportar las diferencias que se determinan durante ese periodo. Una parte de la problemtica para desarrollar este trabajo, fue tanto en registros contables y ausencia de plizas fsicamente; como en los pagos al IMSS, los cuales deberan cruzar contra la contabilidad, los cuales no son cotejados y cuadrados. Como podremos apreciar en la elaboracin de este trabajo se tuvieron dificultades, pero se pudo realizar un dictamen, el cual se entrego a la empresa para que se mejorara su contabilidad y control interno, y de esta forma evitar futuros problemas con el IMSS. Esperamos que este trabajo le sea til para la elaboracin de su Dictamen y le ayude como gua para un mejor detalle de sus papeles de trabajo, y de esta forma llenar correctamente los anexos de su dictamen.

2

3

UUNNIIDDAADD II:: DDIISSPPOOSSIICCIIOONNEESS GGEENNEERRAALLEESS DDEELL DDIICCTTAAMMEENN

PPAARRAA EEFFEECCTTOOSS DDEE LLAA LLEEYY DDEELL SSEEGGUURROO SSOOCCIIAALL

4

5

1. RREEGGUULLAACCIINN DDEE LLAA FFUUNNDDAAMMEENNTTAACCIINN LLEEGGAALL DDEELL DDIICCTTMMEENN PPAARRAA EEFFEECCTTOOSS DDEE LLAA LLEEYY DDEELL SSEEGGUURROO SSOOCCIIAALL El desarrollo que se hace en esta unidad se considera como en un trabajo profesional, analizar las diversas disposiciones legales, y marco jurdico en materia de seguridad social, as como los lineamientos que regulan la actuacin del profesionista que realiza la revisin del cumplimiento de las obligaciones patronales en lo relativo a la LSS y sus reglamentos. Dentro de las disposiciones encontraremos primeramente el marco de la Carta Magna, el Cdigo Fiscal de la Federacin, la LSS y sus Reglamentos y otros. 11..11.. CCOONNSSTTIITTUUCCIINN PPOOLLTTIICCAA DDEE LLOOSS EESSTTAADDOOSS UUNNIIDDOOSS

MMEEXXIICCAANNOOSS De nuestra carta magna se desprenden leyes secundarias, una de ellas es la LSS; con fecha 23 de enero de 1917 qued establecida la fraccin, que hace referencia a la seguridad social, y seala textualmente lo siguiente: Se considera de utilidad social: el establecimiento de cajas de seguros populares de invalidez, de vida, de cesacin involuntaria de trabajo, de accidente y de otros fines anlogos, por lo cual, tanto el gobierno federal, como el de cada estado, debern fomentar la organizacin de instituciones de sta ndole para infundir e inculcar la previsin social. Esto signific un gran avance para proteger a los mexicanos frente a los riesgos de trabajo, pero presentaba algunas limitaciones, y no fue sino hasta el 6 de septiembre de 1929 que se public en el DOF que se reform tal fraccin y qued como se menciona, este texto es el vigente a la fecha: Es de utilidad pblica la Ley del Seguro Social, y ella comprender seguros de invalidez, de vejez, de vida, de cesacin involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicio de guardera y cualquier otro encaminado a la proteccin y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares.1

1 Art. 123 fracc. XXIX CPEUM

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11..22.. CCDDIIGGOO FFIISSCCAALL DDEE LLAA FFEEDDEERRAACCIINN El Cdigo Fiscal de la Federacin es parte primordial en la fundamentacin legal y su aplicacin, entre otras regulaciones, se encarga de regular el cumplimiento y entero de las aportaciones y contribuciones, tales como: Impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. Aportaciones de Seguridad Social: Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado2. 11..33.. LLEEYY DDEELL SSEEGGUURROO SSOOCCIIAALL El tema de la seguridad social siempre ha sido una preocupacin de toda sociedad moderna ante los riesgos que corre el hombre de verse en desgracia y no poder contar con todas sus facultades, fsicas e intelectuales para poder llevar una vida digna. En sus primeros momentos, la preocupacin de los hombres que se vean en infortunio, regularmente por alguna enfermedad, eran ayudados por alguna institucin de orden religioso. Pero en la medida que las instituciones religiosas no fueron suficientes para atender a tanta gente, se tuvo la necesidad de atender a travs del Estado. As, despus de aos de lucha de la clase trabajadora frente a los dueos del capital, la evolucin de la seguridad social va transformndose: de una accin voluntaria de las instituciones religiosas, a una obligacin por parte del Estado. El Estado, pues, se ve en la necesidad de ir asumiendo este compromiso ante el avance de las luchas de los trabajadores, del campo y la ciudad, por una sociedad ms justa alimentadas por la ideologa socialista. En la sociedad contempornea el concepto de la seguridad social toma diferentes matices, sin embargo, a ella corresponden una serie de protecciones sociales y econmicas, siempre buscando la proteccin del trabajador ante eventualidades que lo colocan en situaciones desventajosas para tener una vida digna y mantenerse por si mismo. La seguridad social es el mecanismo redistribuidor de la riqueza a travs de diferentes instituciones y medios, como el cuidado de la salud, la educacin, la vejez, la vivienda, etc.

2 Art. 2 fracc. II CFF

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11..33..11.. AANNTTEECCEEDDEENNTTEESS La seguridad social a travs del tiempo ha tenido importantes cambios y logros que han favorecido a los trabajadores de Mxico.

CRONOLOGA Ao Evento 1904 Se expide la Ley de Accidentes de Trabajo del Estado de Mxico. 1906 Ley sobre Accidentes de Trabajo del estado de Nuevo Len. 1917 En la Constitucin Poltica (Quertaro), artculo 73, se confa a los

poderes nacionales la salubridad general de la Repblica; en el artculo 123 se expresan las bases generales de seguridad social para los trabajadores.

1921 Se publica en el DOF, la Ley del Seguro Obrero siendo presidente el general lvaro Obregn.

1926 Bajo el gobierno del general Plutarco Elas Calles, se emite la Ley de Pensiones Civiles y de Retiro para funcionarios y empleados del Gobierno Federal.

1931 Siendo presidente Pascual Ortiz Rubio se expide la Ley Federal del Trabajo; rige accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

1934 El general Lzaro Crdenas del Ro, decreta la creacin de la Secretara de Asistencia Pblica con la responsabilidad de prestar atencin mdico-social a toda la poblacin.

1935 El general Lzaro Crdenas encomend un proyecto de seguro social mediante el cual se otorgara la prestacin del servicio a un Instituto de Seguros Sociales, con aportaciones y administracin tripartitas, que incorporara a todos los asalariados, tanto industriales como agrcolas.

Diciembre de 1942

Se expide la LSS (Presidente Manuel vila Camacho)

Enero de 1943 Se public la LSS en el DOF (inclua la Seguridad Social al Servicio del Estado)

Enero de 1944 Inicia operaciones el IMSS, slo da atencin a los trabajadores

1949 Se extiende la atencin a los familiares de los derechohabientes y a las comunidades rurales.

1959 Se separa la LSS y se crea la LISSSTE 1973 Se aprueba una nueva LSS, segunda gran reforma (solidaridad

social para los desposedos) 1984 Se establecen obligaciones a los patrones de la construccin. 1986 El gobierno reduce el importe de sus aportaciones de seguridad

social. 1992 Se crea un quinto seguro (SAR) 1995 Se modifica la LSS y se crean las AFORES 1997 Entra en vigor la nueva LSS 2001 Se llevan a cabo las ltimas reformas a la LSS.

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11..33..22.. OOBBJJEETTIIVVOO DDEELL IINNSSTTIITTUUTTOO MMEEXXIICCAANNOO DDEELL SSEEGGUURROO SSOOCCIIAALL El IMSS constituye el principal instrumento en Mxico para la promocin de garantizar el derecho a la salud, la asistencia mdica, la proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, as como el otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, ser garantizada por el Estado3. 11..33..33.. FFAACCUULLTTAADDEESS YY AATTRRIIBBUUCCIIOONNEESS DDEELL IINNSSTTIITTUUTTOO MMEEXXIICCAANNOO

DDEELL SSEEGGUURROO SSOOCCIIAALL El IMSS tiene las facultades y atribuciones siguientes4:

Administrar los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez

y vida, guarderas y prestaciones sociales, salud para la familia, adicionales y otros, as como prestar los servicios de beneficio colectivo que seala la LSS.

Satisfacer las prestaciones que se establecen en la LSS. Registrar a los patrones y dems sujetos obligados, inscribir a los trabajadores

asalariados y precisar su base de cotizacin aun sin previa gestin de los interesados y a los trabajadores independientes a su solicitud, sin que ello libere a los obligados de las responsabilidades y sanciones por infracciones en que hubiesen incurrido.

Dar de baja del rgimen obligatorio a los patrones, sujetos obligados y asegurados,

verificada por el IMSS la desaparicin o inexistencia del supuesto de hecho que dio origen a su aseguramiento, aun cuando el patrn o sujetos obligados hubiesen omitido presentar el aviso de baja respectivo, sin perjuicio de las sanciones previstas en la LSS.

Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y

maternidad, invalidez y vida, guarderas y prestaciones sociales, salud para la familia y adicionales, los capitales constitutivos, as como sus accesorios legales, percibir los dems recursos del IMSS, y llevar a cabo programas de regularizacin de pago de cuotas. De igual forma, recaudar y cobrar las cuotas y sus accesorios legales del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.

Establecer los procedimientos para la inscripcin, cobro de cuotas y otorgamiento

de prestaciones.

3 Art. 2 LSS 4 Art. 251 fracc. I a XXXVII y 251-A LSS

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Determinar los crditos a favor del IMSS y las bases para la liquidacin de cuotas y recargos, as como sus accesorios y fijarlos en cantidad lquida, cobrarlos y percibirlos, de conformidad con la LSS y dems disposiciones aplicables.

Determinar la existencia, contenido y alcance de las obligaciones incumplidas por

los patrones y dems sujetos obligados en los trminos de la LSS, aplicando en su caso, los datos con los que cuente o con apoyo en los hechos que conozca con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin de que goza como autoridad fiscal o bien, a travs de los expedientes o documentos proporcionados por otras autoridades fiscales.

Ratificar o rectificar la clase y la prima de riesgo de las empresas para efectos de la

cobertura de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo. Determinar y hacer efectivo el monto de los capitales constitutivos en los trminos

de la LSS. Ordenar y practicar visitas domiciliarias con el personal que al efecto se designe y

requerir la exhibicin de libros y documentos, a fin de comprobar el cumplimiento de las obligaciones que establece la LSS y dems disposiciones aplicables.

Ordenar y practicar las investigaciones correspondientes en los casos de sustitucin

patronal y de responsabilidad solidaria previstos en la LSS y en el CFF, y emitir los dictmenes respectivos.

Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre el cumplimiento

de las disposiciones contenidas en la LSS y sus reglamentos, as como imponer a dichos contadores pblicos, en su caso, las sanciones administrativas establecidas en el reglamento respectivo.

Aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para el cobro de las

liquidaciones que no hubiesen sido cubiertas oportunamente, con sujecin a las normas del CFF y dems disposiciones aplicables.

Emitir y notificar por el personal del IMSS, las cdulas de determinacin de las

cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, conjuntamente con las liquidaciones de las aportaciones y descuentos correspondientes al fondo nacional de la vivienda, previo convenio de coordinacin con el INFONAVIT, en dispositivos magnticos, digitales, electrnicos o de cualquier otra naturaleza, o bien en documento impreso.

Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las

solicitudes, avisos o cdulas de determinacin presentados por los patrones, para lo cual podr requerirles la presentacin de la documentacin que proceda.

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Asimismo, el IMSS podr requerir a los patrones, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, sin que medie visita domiciliaria, para que exhiban en las oficinas del propio IMSS, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran.

Autorizar el registro a los contadores pblicos, para dictaminar el cumplimiento de

las disposiciones contenidas en la LSS y comprobar que cumplan con los requisitos exigidos al efecto en el reglamento respectivo.

Aprobar las normas y bases para cancelar adeudos a cargo de terceros y a favor del

IMSS, cuando fuere notoria la imposibilidad prctica de su cobro o la incosteabilidad del mismo. La cancelacin de estos crditos no libera al deudor de su obligacin de pago.

Celebrar convenios de reconocimiento de adeudos y facilidades de pago, relativos a

cuotas obrero patronales, capitales constitutivos, actualizacin, recargos y multas; aprobar el cambio de garanta de dichos convenios, y la cancelacin, de conformidad con las disposiciones aplicables, de crditos fiscales a favor del IMSS y a cargo de patrones no localizados o insolventes de acuerdo a los montos autorizados por el Consejo Tcnico del IMSS.

Tramitar y, en su caso, resolver el recurso de inconformidad de la LSS, as como los

recursos previstos en el CFF, respecto al procedimiento administrativo de ejecucin. Declarar la prescripcin de la obligacin patronal de enterar las cuotas obrero-

patronales y los capitales constitutivos, cuando lo soliciten los patrones y dems sujetos obligados, en los trminos del CFF.

1.3.4. PPRRIINNCCIIPPAALLEESS OOBBLLIIGGAACCIIOONNEESS PPAATTRROONNAALLEESS La LSS menciona y establece las obligaciones a cargo de los patrones, las cuales no puede omitir, empezando con su registro ante el IMSS adems de asegurar a sus trabajadores ante el mismo. Otra obligacin es la relativa a llevar sus listas de raya, a las que tambin se les conoce como nminas, se exige que se precise en forma desglosada el contenido de las mismas, para as conocer las partidas que en forma expresa son integrantes del salario base de cotizacin, en dicha materia, ellos sern los elementos que servirn al IMSS para verificar el cumplimiento de las obligaciones de la LSS, y en su defecto para que existan los registros de las partidas entregadas a los trabajadores por concepto de prestaciones no integrables al salario. Por lo cual es importante tener en cuenta cada una de las obligaciones patronales que la LSS establece, ya que el incumplimiento en alguna de ellas conlleva a una sancin o en su caso a considerarse defraudacin fiscal.

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Estas son algunas de las obligaciones que tienen los patrones, a continuacin se describirn en forma detallada5:

Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el IMSS, comunicar sus altas y bajas,

las modificaciones de su salario y los dems datos, dentro de plazos no mayores de cinco das hbiles.

Llevar registros, tales como nminas y listas de raya en las que se asiente

invariablemente el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores, adems de otros datos que exijan la LSS y sus reglamentos. Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco aos siguientes al de su fecha.

Determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo y enterar su importe al IMSS. Proporcionar al IMSS los elementos necesarios para precisar la existencia,

naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo establecidas por la LSS y los reglamentos que correspondan.

Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el IMSS, las que se

sujetarn a lo establecido por la LSS, el CFF y los reglamentos respectivos. Tratndose de patrones que se dediquen en forma permanente o espordica a la

actividad de la construccin, debern expedir y entregar a cada trabajador constancia escrita del nmero de das trabajados y del salario percibido, semanal o quincenalmente, conforme a los perodos de pago establecidos, las cuales, en su caso, podrn ser exhibidas por los trabajadores para acreditar sus derechos.

Asimismo, debern cubrir las cuotas obrero patronales, aun en el caso de que no

sea posible determinar el o los trabajadores a quienes se deban aplicar, por incumplimiento del patrn a las obligaciones previstas en las fracciones anteriores, en este ltimo caso, su monto se destinar a la Reserva General Financiera y Actuarial a que se refiere el artculo 280, fraccin IV de la LSS, sin perjuicio de que a aquellos trabajadores que acreditaren sus derechos, se les otorguen las prestaciones diferidas que les correspondan.

Cumplir con las obligaciones que impone el retiro, la cesanta en edad avanzada y

la vejez del asegurado, as como la muerte de los pensionados. Cumplir con las dems disposiciones de la LSS y sus reglamentos, y Expedir y entregar, tratndose de trabajadores eventuales de la ciudad o del campo,

constancia de los das laborados de acuerdo a lo que establezcan los reglamentos respectivos.

5 Art. 15 de LSS

12

Las disposiciones de, registro e inscripcin, registro de nminas y listas de raya, determinacin y entero de cuotas, expedir y entregar a cada trabajador constancia escrita del nmero de das trabajados y del salario percibido, no son aplicables en los casos de construccin, ampliacin o reparacin de inmuebles, cuando los trabajos se realicen en forma personal por el propietario, o bien, obras realizadas por cooperacin comunitaria, debindose comprobar el hecho, en los trminos del reglamento respectivo.

La informacin para cumplir con las disposiciones de, registro e inscripcin, registro

de nminas y listas de raya, determinacin y entero de cuotas, y proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo, deber proporcionarse al IMSS en documento impreso, o en medios magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto pticos o de cualquier otra naturaleza, conforme a las disposiciones de la LSS y sus reglamentos.

1.3.4.1. SSEERRVVIICCIIOO SSOOCCIIAALL AA TTRRAABBAAJJAADDOORREESS YY BBEENNEEFFIICCIIAARRIIOOSS El IMSS provee servicios de salud a ms de la mitad de la poblacin del pas, as como el cuidado y educacin a hijos de trabajadoras, ahorro para el retiro por edad o incapacidad, proteccin contra riesgos de trabajo, subsidio a la maternidad, compensaciones a los incapacitados y apoyo a las actividades sociales para el mejoramiento del nivel de vida. Su xito se juzga por la capacidad propia de estabilizar los niveles de vida de la poblacin con relacin a tres conjuntos principales de riesgos: gasto en salud; ingreso en el retiro, invalidez y muerte; y de prdida de empleo para mujeres trabajadoras embarazadas y con nios pequeos. El IMSS durante sesenta y tres aos de vida ha sido el responsable de atender la salud de millones de trabajadores mexicanos y sus familias, esto con un enfoque integral en el que adems de las acciones curativas y de rehabilitacin, se da una gran importancia a los aspectos de prevencin y promocin de la salud, a travs de diversas estrategias que incluyen, entre otros, a los servicios de prestaciones sociales. A partir del ao 1956, en que se faculta al IMSS el proporcionar servicios sociales a sus derechohabientes, la Institucin inicia el trnsito hacia el concepto moderno de la seguridad social, al vincular la salud con actividades educativas y culturales, propiciando la participacin comunitaria en programas de preservacin y cuidado de la salud, a travs de la enseanza oral y escrita de orientacin higinica, con representaciones teatrales y el fomento a la prctica del deporte. Todo ello posibilit la ampliacin de la seguridad social integral que, incorpor a tres procesos: sociales, mdicos y econmicos. Con este marco de referencia, al iniciarse la dcada de los sesenta, el IMSS construy unidades habitacionales, clnicas, centros vacacionales, guarderas, deportivos, teatros y centros de seguridad social.

13

De esta manera crecieron los servicios de prestaciones sociales con infraestructura propia y contribuyeron a elevar los niveles y la calidad de vida de la poblacin, al favorecer su acceso a la educacin para la salud, la capacitacin, el deporte y las artes, con la misin de prevenir antes de curar, bajo el argumento de que la cultura y la salud van de la mano.

Los regmenes que se constituyen son: Riesgos de trabajo. Enfermedades y maternidad. Rgimen Invalidez y vida. Obligatorio Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez. Guarderas y prestaciones sociales Del seguro de salud para la familia. Rgimen Voluntario De los seguros adicionales. Otros seguros.

14

11..33..44..11..11.. SSEEGGUURROO DDEE RRIIEESSGGOO DDEE TTRRAABBAAJJOO Riesgos de trabajo son los accidentes y enfermedades a que estn expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo. Se considera accidente de trabajo toda lesin orgnica o perturbacin funcional, inmediata o posterior; o la muerte, producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que dicho trabajo se preste. Tambin se considera accidente de trabajo el que se produzca al trasladarse el trabajador, directamente de su domicilio al lugar del trabajo, o de ste a aqul. Enfermedad de trabajo es todo estado patolgico derivado de la accin continuada de una causa que tenga su origen o motivo en el trabajo, o en el medio en que el trabajador se vea obligado a prestar sus servicios. Las cuotas que por el seguro de riesgos de trabajo deban pagar los patrones, se determinarn en relacin con la cuanta del salario base de cotizacin y con los riesgos inherentes a la actividad de la negociacin de que se trate. 11..33..44..11..22.. SSEEGGUURROO DDEE EENNFFEERRMMEEDDAADDEESS YY MMAATTEERRNNIIDDAADD Los sujetos que ampara este ramo son: 1. El asegurado. 2. El pensionado por incapacidad permanente parcial o total, por invalidez, por

cesanta y viudez; as como por orfandad o ascendencia. 3. La esposa del asegurado o concubina. Del mismo derecho gozar el esposo de la

asegurada o el concubinario. 4. La esposa del pensionado o la concubina. Igual forma para el esposo de la

pensionada o concubinario. 5. Hijos menores de 16 aos. 6. Los hijos del asegurado cuando no puedan mantenerse por su propio trabajo debido

a un defecto fsico psquico, hasta en tanto no desaparezca la incapacidad o hasta la edad de 25 aos cuando realicen estudios en planteles del sistema educativo nacional.

7. Hijos mayores de 16 aos de los pensionados por invalidez, cesanta o vejez, que

se encuentren disfrutando de asignaciones familiares. 8. El padre y la madre del asegurado que vivan en el hogar de ste.

15

9. El padre y la madre del pensionado si renen los requisitos de convivencia del prrafo anterior.

Las personas que se mencionan en los puntos del 3 al 9, para recibir las prestaciones, debern depender econmicamente del asegurado o pensionado. 11..33..44..11..33.. SSEEGGUURROO DDEE IINNVVAALLIIDDEEZZ YY VVIIDDAA Los riesgos protegidos en este captulo son la invalidez y la muerte del asegurado o del pensionado por invalidez. CCoonnddiicciioonneess ppaarraa ddeeccllaarraarr llaa iinnvvaalliiddeezz yy pprreessttaacciioonneess ddeerriivvaaddaass:: Para los efectos de la LSS existe invalidez cuando el asegurado se halle imposibilitado para procurarse, mediante un trabajo igual, una remuneracin superior al 50 % de su remuneracin habitual percibida durante el ltimo ao de trabajo y que esa imposibilidad derive de una enfermedad o accidente no profesionales. La declaracin de invalidez deber ser realizada por el IMSS. El estado de invalidez da derecho a las siguientes prestaciones: 1. Pensin temporal. 2. Pensin definitiva. 3. Asistencia mdica. 4. Asignaciones familiares. 5. Ayuda asistencial. SSeemmaannaass ddee ccoottiizzaacciinn rreeqquueerriiddaass:: Para gozar de las prestaciones del ramo de invalidez se requiere que al declararse sta el asegurado tenga acreditado el pago de 250 semanas de cotizacin. En el caso que el dictamen respectivo determine el 75 % o ms de invalidez slo se requerir que tenga acreditadas 150 semanas de cotizacin. El declarado en estado de invalidez de naturaleza permanente que no rena las semanas de cotizacin, podr retirar, en el momento que lo desee el saldo de su cuenta individual del seguro de retiro, cesanta y vejez en una sola exhibicin. PPeennssiinn ppoorr vviiuuddeezz:: Tendrn derecho a la pensin por viudez la esposa del asegurado o pensionado por invalidez o la concubina.

16

La pensin de viudez ser igual al 90 % de la que hubiera correspondido al asegurado en el caso de invalidez o de la que vena disfrutando el pensionado por este supuesto. No se tendr derecho a la pensin de viudez, en los siguientes casos: 1. Cuando la muerte del asegurado acaeciera antes de cumplir seis meses de

matrimonio. 2. Cuando hubiese contrado matrimonio con el asegurado despus de haber cumplido

ste los 55 aos de edad, a menos que a la fecha de la muerte haya transcurrido un ao desde la celebracin del enlace.

3. Cuando al contraer matrimonio el asegurado reciba una pensin de invalidez, vejez

o cesanta, a menos de que a la fecha de la muerte haya transcurrido un ao desde la celebracin del matrimonio.

Las limitaciones anteriores no regirn cuando al morir el asegurado o pensionado la viuda compruebe haber tenido hijos con l. El derecho al goce de la pensin por viudez comenzar desde el da del fallecimiento del asegurado y cesar con la muerte del beneficiario, o cuando la viuda, viudo, concubina o concubinario contrajeran matrimonio o entraran en concubinato. El disfrute de esta pensin no se suspender porque aquellos desempeen un trabajo remunerado. La viuda, viudo, concubina o concubinario pensionados que contraigan matrimonio, recibirn una suma global equivalente a tres anualidades de la cuanta de la pensin que disfrutaban. 11..33..44..11..44.. SSEEGGUURROO DDEE RREETTIIRROO,, CCEESSAANNTTIIAA EENN EEDDAADD AAVVAANNZZAADDAA YY

VVEEJJEEZZ Para los efectos de la LSS existe cesanta en edad avanzada cuando el asegurado quede privado de trabajos remunerados despus de los sesenta aos de edad. Para gozar de las prestaciones de este ramo se requiere que el asegurado tenga reconocidas ante el IMSS un mnimo de 1,250 cotizaciones semanales. El ramo de vejez da derecho a las siguientes prestaciones: 1. Pensin. 2. Asistencia mdica. 3. Asignaciones familiares. 4. Ayuda asistencial.

17

Para tener derecho al goce de las prestaciones del seguro de vejez, se requiere que el asegurado haya cumplido 65 aos de edad y tenga reconocidas por el IMSS un mnimo de 1,250 cotizaciones semanales. Los asegurados que renan los requisitos establecidos en esta seccin podrn disponer de su cuenta individual con el objeto de disfrutar de una pensin de vejez. Para tal propsito podr optar por alguna de las siguientes alternativas: 1. Contratar con una compaa de seguros pblica, social o privada de su eleccin una

renta vitalicia, que se actualizar anualmente en el mes de febrero conforme al INPC.

2. Mantener el saldo de su cuenta individual en una AFORE y efectuar con cargo a

sta, retiros programados. 11..33..44..11..55.. SSEEGGUURROO DDEE GGUUAARRDDEERRIIAASS YY PPRREESSTTAACCIIOONNEESS SSOOCCIIAALLEESS El ramo de guarderas cubre el riesgo de la mujer trabajadora y del trabajador viudo o divorciado que conserve la custodia de los hijos de no poder proporcionar cuidados durante su jornada de trabajo a sus hijos en la primera infancia. Los servicios de guardera se proporcionarn a los menores desde la edad de 43 das hasta que cumplan 4 aos. Esta rama del seguro ser a cargo de los patrones y se cubrir el 1% sobre el salario base de cotizacin. En este seguro el IMSS solamente destinar un 20 % para prestaciones sociales. El patrn cubrir ntegramente esta prima de seguro aunque no tenga trabajadores a su servicio que necesiten este servicio (mujeres trabajadoras, trabajadores viudos o divorciados con custodia legal de hijos)6. 1.3.4.2. SSAALLAARRIIOO BBAASSEE DDEE CCOOTTIIZZAACCIINN Salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo7. Salario es el pago que recibe un trabajador por un trabajo realizado.

6 Art. 212 LSS 7 Art. 82 LFT

18

Salario base de cotizacin. Es el salario diario con el que queda registrado un trabajador ante el IMSS, y nos servir como base para determinar el monto de las cuotas a cargo del patrn y la base para el clculo de las prestaciones en dinero a que tiene derecho el trabajador o sus beneficiarios legales. Si un trabajador es registrado con un salario inferior al que realmente percibe, el monto de las prestaciones en dinero se ve directamente afectado, ya que el importe de los subsidios se calcula tomando como base el salario diario reportado, por ejemplo si un trabajador se jubilara con un salario reportado menor al real, su jubilacin se vera afectada ya que para su integracin se toma en cuenta el promedio de 500 semanas de cotizacin, adems de influir directamente en la AFORE del trabajador ya que al igual que la pensin gira en torno al salario reportado. Es por ello que toma importancia el hecho de que el trabajador deber estar al pendiente de la integracin de su salario base de cotizacin, de lo contrario sus expectativas para un futuro podran verse afectadas, al recibir una pensin menor a la esperada.

1.3.4.3. IINNTTEEGGRRAACCIIOONN DDEELL SSAALLAARRIIOO BBAASSEE DDEE CCOOTTIIZZAACCIIOONN El SBC se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad que se entregue al trabajador por su trabajo8.

8 Art. 5-A fracc. XVIII LSS

19

Tambin debemos tomar en cuenta que no todos los conceptos que se le pagan al trabajador se integran al SBC dada su naturaleza, como lo son: los instrumentos de trabajo, su fondo de ahorro, alimentacin y habitacin entre otros9. Al determinar el SBC el patrn esta obligado a calcular y hacer el pago de las cuotas correspondientes, para ello existen lmites tanto superiores como inferiores no importando si el SBC excede o es inferior a los lmites ya establecidos10. Para determinar el salario diario base de cotizacin se estar a lo siguiente: 1. Cuando adems de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera

regularmente otras retribuciones peridicas de cuanta previamente conocida, stas se sumarn a dichos elementos fijos.

2. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables que no

puedan ser previamente conocidos, se sumarn los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirn entre el nmero de das de salario devengado en ese perodo. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso, se tomar el salario probable que le corresponda en dicho perodo.

3. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y

variables, se considerar de carcter mixto, por lo que, para los efectos de cotizacin, se sumar a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en trminos de lo que se establece en la fraccin anterior11.

Si adems del salario en dinero el trabajador recibe del patrn, sin costo para aqul, habitacin o alimentacin, se estimar aumentado su salario en un veinticinco por ciento y si recibe ambas prestaciones se aumentar en un cincuenta por ciento. La alimentacin y la habitacin no formarn parte del salario base de cotizacin, cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mnimo, el veinte por ciento del salario mnimo general diario que rija en el Distrito Federal Cuando la alimentacin no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de stos, por cada uno de ellos se adicionar el salario en un ocho punto treinta y tres por ciento12. Para el disfrute de las prestaciones en dinero, en caso que el asegurado preste servicios a varios patrones se tomar en cuenta la suma de los salarios percibidos en los distintos empleos, cuando sta sea menor al lmite superior establecido, los patrones cubrirn separadamente los aportes a que estn obligados con base en el salario que cada uno de ellos pague al asegurado.

9 Art. 27 LSS 10 Art. 28 LSS 11 Art. 30 LSS 12 Art. 32 LSS

20

Cuando la suma de los salarios que percibe un trabajador llegue o sobrepase el lmite superior establecido en la LSS, a peticin de los patrones, stos cubrirn los aportes del salario mximo de cotizacin, pagando entre ellos la parte proporcional que resulte entre el salario que cubre individualmente y la suma total de los salarios que percibe el trabajador13. Cuando encontrndose el asegurado al servicio de un mismo patrn se modifique el salario estipulado, se estar a lo siguiente: I. En los casos previstos para salario fijo, el patrn estar obligado a presentar al

IMSS los avisos de modificacin del salario diario base de cotizacin dentro de un plazo mximo de cinco das hbiles, contados a partir del da siguiente a la fecha en que cambie el salario;

II. En los casos previstos para salario variable, los patrones estarn obligados a

comunicar al IMSS dentro de los primeros cinco das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre, las modificaciones del salario diario promedio obtenido en el bimestre anterior,

III. En los casos previstos para salario mixto, si se modifican los elementos fijos del

salario, el patrn deber presentar el aviso de modificacin dentro de los cinco das hbiles siguientes de la fecha en que cambie el salario. Si al concluir el bimestre respectivo hubo modificacin de los elementos variables que se integran al salario, el patrn presentar al IMSS el aviso de modificacin en los trminos de la fraccin II.

El salario diario se determinar, dividiendo el importe total de los ingresos variables obtenidos en el bimestre anterior entre el nmero de das de salario devengado y sumando su resultado a los elementos fijos del salario diario. En todos los casos previstos en este apartado, si la modificacin se origina por revisin del contrato colectivo, se comunicar al IMSS dentro de los treinta das naturales siguientes a su celebracin. Las sociedades cooperativas debern presentar los avisos de modificacin de las percepciones base de cotizacin de sus socios14. En tanto el patrn no presente al IMSS el aviso de baja del trabajador, subsistir su obligacin de cubrir las cuotas obrero patronales respectivas; sin embargo, si se comprueba que dicho trabajador fue inscrito por otro patrn, el IMSS devolver al patrn omiso, a su solicitud, el importe de las cuotas obrero patronales pagadas en exceso, a partir de la fecha de la nueva alta15. Ejemplo de clculo de salario diario integrado.

13 Art. 33 LSS 14 Art. 34 LSS 15 Art. 37 LSS

21

Percepcin Cantidad Salario Clculo Importe Sueldo $350 sem. Fijo 350/7 50Aguinaldo 15 das Fijo (50x15)/365 2.05Vacaciones 10 das Prima vacacional 25% Fijo [(50x10)x(25%)]/365 0.34Comisiones bimestre anterior $1,850 Variable 850/61 13.93Tiempo extra triple bimestre anterior 14 horas Variable [(50/8)x14x3]/61 4.3Ayuda para transporte 200 mes Fijo 200/30 6.67Bono de productividad bimestre anterior $600 Variable 600/61 9.83Salario en dinero (artculo 32 LSS) 87.12Vales despensa 20% Fijo 50x(.20)-(34.45x(.4)) 0Alimentacin no onerosa Lun-vie Fijo (87.12x8.33%)x(5/7) 5.18Salario diario integrado 92.3Premio de asistencia 20% Variable (50x20%)-

(92.30x10%) 0.77

Premio de puntualidad 30% Variable (50x30%)-(92.30*10%)

5.77

SDI aplicable al bimestre 98.84SDI considerando slo percepciones fijas 64.24Factor de Integracin de Salario 64.24/50.00 1.2848

1.3.4.4. CCUUOOTTAASS OOBBRREERROO PPAATTRROONNAALLEESS Como consecuencia del pago de salarios a los trabajadores el patrn deber retener y enterar las cuotas que a stos les corresponde cubrir; stas se causan por mensualidades vencidas16. Para efectos de los trabajadores que perciben el salario mnimo le corresponde al patrn el pago ntegro de las cuotas a cargo de los trabajadores17. Las cuotas obrero patronales se enteran en forma mensual y bimestral, de la siguiente forma:

16 Art. 38, 39 LSS 17 Art. 36 LSS

22

El patrn est obligado a determinar y enterar al IMSS el importe de las cuotas obrero patronales a su cargo derivadas del aseguramiento de sus trabajadores o sujetos de aseguramiento, en cada perodo de cotizacin, asimismo puede determinar las diferencias en el pago de las aportaciones de seguridad social incluyendo los accesorios que procedan, al percatarse de haber incurrido en errores u omisiones. Las cuotas puede presentarlas en dispositivo magntico, a travs del programa informtico autorizado por el IMSS18 -SUA-. Que entr en vigor a partir del 1 de febrero de 2006, adems de superar las versiones anteriores, ofrece los siguientes beneficios: 1. Compatible con las versiones de Windows del nuevo milenio 2. Tecnologa de 32 bits 3. Facilidad de manejo y consulta

18 Art. 39 LSS

Bimestrales

Retiro

Cesanta en Edad

Avanzada y Vejez

Mensuales

Riesgos de

Trabajo

Invalidez y

Vida

Enfermedadesy

Maternidad

Guardera y Prestaciones

Sociales

Cuota Fija

Excedente de 3

SMGAG

Prestaciones en

Dinero

Gastos Mdicos

Pensionados

23

4. Su utilizacin es ms simple y amigable 5. Multitareas 6. Seguridad en bases de datos 7. Mayor velocidad de procesamiento 8. Inclusin de nuevos mdulos 9. Determinacin de la Prima de RT 10. Confronta de la informacin 11. Lector de archivos de pago 12. Portabilidad de reportes a otros medios de consulta 13. Identifica el importe de la cuota obrera y el de la patronal 14. Integra versiones anteriores del SUA Los patrones con 5 o ms trabajadores estn obligados a efectuar el entero de sus obligaciones por medio del SUA, y para los patrones de 1 a 4 trabajadores el uso del mismo es opcional. El SUA contempla la emisin de informacin de los siguientes conceptos: 1. Cuotas obrero patronales a las cuentas individuales de los trabajadores, por

concepto del Seguro de Retiro, Cesanta en Edad Avanzada y Vejez. 2. Cuotas obrero patronales a los dems ramos del Seguro Social (Riesgos de

Trabajo, Enfermedades y Maternidad, Invalidez y Vida y Guarderas y Prestaciones Sociales).

3. Aportaciones patronales por concepto de vivienda, que son contabilizadas en las

cuentas individuales de los trabajadores. Amortizacin de crditos asignados a los trabajadores por el INFONAVIT.

En el caso en que el patrn o sujeto obligado no cubra oportunamente el importe de las cuotas obrero patronales o lo haga en forma incorrecta, el IMSS podr determinarlas presuntivamente y fijarlas en cantidad lquida, con base en los datos con que cuente o con apoyo en los hechos que conozca con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin de que goza como autoridad fiscal o bien a travs de los expedientes o documentos proporcionados por otras autoridades fiscales. Esta determinacin deber considerar tanto los saldos a favor del IMSS como los que pudiera haber a favor del patrn debido a errores en lo presentado por este ltimo.

24

En la misma forma proceder el IMSS, en los casos en que al revisar las cdulas de determinacin pagadas por los patrones, detecte errores u omisiones de los que se derive incumplimiento parcial en el pago de las cuotas. Las cdulas de liquidacin que formule el IMSS debern ser pagadas por los patrones, dentro de los quince das hbiles siguientes a la fecha en que surta efectos su notificacin, en los trminos del CFF. En el caso de que el patrn o sujeto obligado, espontneamente opte por regularizar su situacin fiscal, conforme a los programas de regularizacin que en su caso se establezcan, el IMSS podr proporcionarle, previa solicitud por escrito, la emisin correspondiente sea de manera impresa, o bien, a travs de medios magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto pticos o de cualquier otra naturaleza19. Los porcentajes de las cuotas obrero-patronales que deben de aplicarse para el periodo del 2008 son los siguientes:

CUOTAS OBRERO-PATRONALES DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL PORCENTAJES DE APLICACIN AL SALARIO BASE DE COTIZACIN

Enfermedades y Maternidad

Prestaciones en Especie

Prestaciones en Dinero

Cuota Fija Excedente nica

Gastos Mdicos Pensionados Vigencia

Patrn Asegurado Patrn Asegurado Patrn Asegurado Patrn Asegurado 1 de Enero de 2008

20.40% 0.00% 1.10% 0.40% 0.70% 0.25% 1.05% 0.375%

CUOTAS OBRERO-PATRONALES LA LEY DEL SEGURO SOCIAL PORCENTAJES DE APLICACIN AL SALARIO BASE DE COTIZACIN

Retiro

Invalidez y Vida Guarderas y

Gastos de Previsin Social Retiro Cesanta y Vejez Vigencia

Patrn Asegurado Patrn Asegurado Patrn Asegurado Patrn Asegurado

1 de Enero de

2008 1.75% 0.625% 1.00% 0.00% 2.00% 0.00% 3.15% 1.25%

19 Art. 39-C LSS

25

1.4. DDIICCTTAAMMEENN DDEELL CCOONNTTAADDOORR PPBBLLIICCOO AAUUTTOORRIIZZAADDOO En la actualidad el contador pblico independiente puede emitir una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones patronales que se establecen en la Ley del Seguro Social. A continuacin desarrollaremos lo relativo a los lineamientos que ste profesionista debe cumplir para obtener su registro, las obligaciones contradas al obtenerlo; as como los impedimentos y el cumplimiento de las NAGAS que son parte de estos lineamientos. 1.4.1. RREEGGIISSTTRROO DDEELL DDIICCTTAAMMIINNAADDOORR El contador pblico autorizado es la persona fsica con ttulo de contador pblico o grado acadmico equivalente, quien deber de inscribirse ante el IMSS y mantener vigente dicho registro20. Solicitara su registro ante el IMSS, en el formato DICP-01 denominado Solicitud para Registro de Contadores Pblicos. Dicho formato deber de presentarse en original y dos copias, las cuales debern firmarse en forma autgrafa y presentarse en la Direccin de Incorporacin y Recaudacin del Seguro Social de la Unidad de Fiscalizacin y Cobranza en la Coordinacin de Correccin y Dictamen.

20 Art. 153 RACERF

26

Acreditar evaluacin

ante Colegio de la

Contadura al que pertenezca

PF con ttulo de Contador

Pblico expedido por

autoridad competente

Constancia de membresa de

Colegio de Contadura

reconocido por autoridad

competente

Nacionalidad

Mexicana

Registro ante IMSS

1.4.2. RREEQQUUIISSIITTOOSS Los requisitos para poder inscribirse en el Registro de Contadores Pblicos son los siguientes21: Al momento de registrarse deber anexar la siguiente documentacin:

Identificacin oficial con fotografa y firma del solicitante, en original para su cotejo. Cdula Profesional o Ttulo en original para su cotejo y copia simple. Constancia original de membresa del Colegio Profesional al que pertenece, con

fecha de expedicin dentro de los dos meses anteriores a la presentacin de la solicitud

Tres fotografas recientes, tamao infantil de frente, dos adheridas a los formatos y una para la credencial.

Constancia original de acreditacin de la norma de evaluacin contina del contador pblico ante el Colegio Profesional al que pertenece.

21 Art. 153 RACERF

27

1.4.3. OOBBLLIIGGAACCIIOONNEESS Las obligaciones que tiene el contador pblico autorizado ante el IMSS una vez que se ha inscrito en el Registro de Contadores Pblicos son los que se enlistan a continuacin22: - Informar al IMSS cualquier cambio en los datos que proporcion en

su registro.

- Comprobar dentro de los primeros 3 meses de cada ao, que es miembro activo de un Colegio Profesional.

Obligaciones - Acreditar una evaluacin ante el Colegio Profesional al que pertenezca, en materia de la LSS y sus reglamentos. Los Colegios Profesionales deben demostrar que incluyen en su membresa al menos el 10% del total de profesionales colegiados en Mxico.

- Avisar por escrito a los patrones que va a dictaminar, en un plazo no mayor de 5 das, la suspensin o cancelacin de su registro ante el IMSS.

1.4.3.1. MMOODDIIFFIICCAACCIINN DDEE IINNFFOORRMMAACCIINN Para comunicar los cambios en los datos de inscripcin en el Registro de Contadores Pblicos deber de utilizar el formato DICP-01 y se deber de presentar en la Unidad Administrativa donde este vigente el registro del contador pblico; dentro de los 10 das hbiles posteriores en que ocurran dichos cambios. 1.4.3.1.1. DDAATTOOSS DDEELL CCOONNTTAADDOORR PPBBLLIICCOO Cuando las modificaciones sean por los cambio del domicilio fiscal, deber de requisitarse el rubro I del formato DICP-01. Y deber anexarse la copia del formato SAT RU.

22 Art. 154 RACERF

28

1.4.3.1.2. DDAATTOOSS DDEELL DDEESSPPAACCHHOO AALL QQUUEE PPEERRTTEENNEECCEE Cuando las variaciones sean por cambio de domicilio fiscal del despacho contable al que pertenece o cambio de razn social, se llenar el rubro II del formato DICP-01 y deber adjuntar copia del formato SAT RU y 38-1.

29

1.4.3.1.3. DDAATTOOSS DDEELL CCOOLLEEGGIIOO PPRROOFFEESSIIOONNAALL DDEE CCOONNTTAADDOORREESS PPBBLLIICCOOSS AALL QQUUEE PPEERRTTEENNEECCEE

Cuando las modificaciones sean por cambio del Colegio de la Contadura Pblica, deber de requisitar el rubro III del formato DICP-01 y deber agregar la Constancia de Membresa expedida por el nuevo colegio, el cual tendr la fecha de expedicin dentro de los 10 das hbiles anteriores a la presentacin del mencionado aviso.

1.4.4. IIMMPPEEDDIIMMEENNTTOOSS Independientemente de que el contador pblico autorizado cumpla con los requisitos de registro ante el IMSS, existen distintas situaciones por las cual el contador pblico autorizado no puede dictaminar las obligaciones para efectos de la LSS, a continuacin se enlistan dichos motivos23:

23 Art. 155 RACERF

30

Algunos ejemplos de impedimentos podran ser: Juan Prez es el administrador de la empresa, es contador pblico autorizado, no

puede dictaminar.

La esposa del patrn es contador pblico autorizado y por lo tanto esta impedida para dictaminar.

Eustorgio Faustino ex-empleado de la compaa, es contador pblico autorizado,

esta impedido a dictaminarla. Jos Lpez cliente de la empresa, es contador pblico autorizado, no puede

dictaminar.

Ral Jimnez es contador pblico autorizado y es agente de la bolsa de valores, por lo tanto no puede dictaminar.

Estar o haber prestado servicios subordinados

al patrn en el ejercicio dictaminado o el ao anterior a ste Ser agente o

corredor de valores activo en

su ejercicio profesional

Tener vnculo con el patrn que

impida independencia de

criterios

Estar en situacin que

afecte su imparcialidad

Ser empleado de algn

organismo gubernamental

Relacin econmica

con el patrn

Ser Cnyuge o pariente por

consanguinidad

Ser patrn o persona que

intervenga en la administracin

Impedimentos para

dictaminar

31

Juanito Fideos es contador pblico autorizado, es amigo del patrn y este le ha ofrecido una remuneracin para un buen resultado en el dictamen, motivo por cual no puede dictaminar.

Federico Tranzas es empleado del SAT, es contador pblico autorizado, y no puede

dictaminar. Guillermo Gonzlez es compadre del patrn, es contador pblico autorizado, por lo

tanto no puede dictaminar la empresa. El contador pblico autorizado que suscriba el aviso para dictaminar y emita el dictamen, deber declarar en el mismo y bajo protesta de decir verdad que no se encuentra un algn tipo de limitacin que impida la emisin del citado dictamen. 1.4.5. SSUUSSTTIITTUUCCIINN El patrn tiene la opcin de sustituir al contador pblico autorizado, que dictaminar su empresa por los siguientes motivos24:

1.- Por voluntad propia del patrn

Causas: 2.- Por incapacidad fsica o impedimento legal comprobado del contador publico autorizado

Cuando patrn decida sustituir al contador pblico autorizado deber presentar el formato DICP-02 ante la Direccin de Incorporacin y Recaudacin del Seguro Social de la Unidad de Fiscalizacin y Cobranza en la Coordinacin de Correccin y Dictamen de la Unidad Administrativa que corresponda al domicilio fiscal del patrn, en los plazos sealados.

24 Art. 160 RACERF

32

Al momento de presentar el aviso de sustitucin de contador pblico, se deber adjuntar copia de la credencial del nuevo contador pblico autorizado expedida por el IMSS y original solo para cotejo. 1.4.6. CCUUMMPPLLIIMMIIEENNTTOO DDEE LLAASS NNOORRMMAASS DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA

GGEENNEERRAALLMMEENNTTEE AACCEEPPTTAADDAASS Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de su trabajo25. Las normas de auditora se clasifican en: a) Normas Personales b) Normas de Ejecucin de Trabajo c) Normas de Informacin Las Normas Personales son las cualidades mnimas que debe de reunir el profesionista relativos a su persona para poder asumir la responsabilidad en el desempeo de un trabajo de auditora. Se dividen de la siguiente forma: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. Cuidado y diligencias profesionales. Independencia. Las Normas de Ejecucin de Trabajo son los requisitos mnimos de calidad que debe de tener la realizacin de un trabajo de auditora. Se clasifican de la siguiente manera: Planeacin y Supervisin. Estudio y Evaluacin del Control Interno. Evidencia Suficiente y Competente. 25 Bol. 1010 NAGAS

33

Las Normas de Informacin son los preceptos normativos y obligatorios que regulan la calidad y requisitos mnimos para la formulacin del dictamen o informe. Los cuales pueden ser: Aclaracin de la relacin con las nminas y las cuotas obrero patronales y expresin

de opinin. Bases de opinin, tipos de dictamen, afirmaciones, limitaciones, requisitos de forma

que debe reunir el dictamen, entre otros. Las normas de auditora se consideran cumplidas en los siguientes casos: NORMAS DE AUDITORIA CUANDO SE APLICAN PERSONALES

-Entrenamiento Tcnico y capacidad profesional -Cuidado y diligencia profesionales -Independencia

Cuando el registro del contador publico se encuentre vigente, y cuando no tenga algn impedimento el contador publico26 En el momento que acredite una evaluacin para mantener vigente el registro27 Cuando no haya impedimentos que un contador publico autorizado pudiera tener para dictaminar28

NORMAS DE AUDITORIA CUANDO SE APLICAN DE EJECUCION DE TRABAJO29

-Planeacin y supervisin -Estudio y evaluacin del control interno -Evidencia suficiente y competente

Cuando la planeacin del trabajo y supervisin de sus auxiliares, le permita allegarse de los elementos de juicio suficientes para fundamentar su opinin Cuando le permita determinar el alcance y naturaleza de los procedimientos de auditoria Cuando los elementos probatorios sean suficientes y adecuados para su razonable interpretacin

26 Art. 168 RACERF 27 Art. 154 fracc. III RACERF 28 Art. 155 RACERF 29 Art. 168 fr. II RACERF

34

NORMAS DE AUDITORIA CUANDO SE APLICAN DE INFORMACION

-Preceptos normativos que regulan la calidad y requisitos mnimos de la informacin presentada como producto de la revisin

Cuando el dictamen sea especifico e independiente y se presente el cuadernillo del dictamen ante el IMSS 30

1.5. OOBBLLIIGGAATTOORRIIEEDDAADD UU OOPPCCIIOONNAALLIIDDAADD DDEE DDIICCTTAAMMIINNAARRSSEE A continuacin trataremos lo relacionado a la obligacin para los patrones de dictaminarse para efectos de la LSS, ya que existe el parmetro para no caer en la obligatoriedad del dictamen. Asimismo los patrones que no estn obligados a dictaminarse tendrn la opcin de presentar el dictamen, con lo cual, gozarn de beneficios por haber optado a dictaminarse. Analizaremos los siguientes temas: desde su origen, su obligatoriedad y la opinin del auditor. 1.5.1. AANNTTEECCEEDDEENNTTEESS A lo largo del tiempo han surgido muchos cambios en los aspectos de presentacin y formatos de los dictmenes, tanto fiscales como para efectos de la LSS, los cuales son de suma importancia para comprender como son en la actualidad dichos dictmenes. El dictamen para efectos fiscales es el que ms ha evolucionado a lo largo del tiempo y el que actualmente cuenta con un software avanzado que se puede trabajar desde cualquier equipo de cmputo y presentarse a travs de Internet. 1.5.1.1. DDIICCTTAAMMEENN PPAARRAA EEFFEECCTTOOSS FFIISSCCAALLEESS Hoy el SAT y en especial la AGAFF, busca coordinar de manera ms eficaz el uso de sus recursos informticos para optimizar sus procedimientos, estableciendo los lineamientos y mecanismos para simplificar las funciones hacendaras de auditora y fiscalizacin. De ah que a lo largo del tiempo se han suscitado varios cambios relevantes, en materia de dictamen fiscal mencionamos los ms relevantes:

30 Art. 163 al 167 RACERF

35

CRONOLOGIA DEL SIPRED

AO EVOLUCION

1959 El 30 de abril se publica en el decreto presidencial la creacin de la Direccin de Auditoria Fiscal.

1967 Entra en vigor el nuevo CFF, el cual contiene los lineamientos relativos al dictamen fiscal.

1980 Se publican las reglas para la elaboracin y presentacin de los estados financieros dictaminados.

1987 Se publica el informe complementario para IVA con la declaratoria para efectos de devolucin.

1966 Se disminuye el nmero de anexos a presentar.

1990 Se incorpora el al articulo 32-A el cual establece quienes estn obligados a dictaminar. Se publican los plazos para la presentacin de avisos e informes. Se presenta la opcin de presentar el dictamen por medio de diskette. Se publican las disposiciones para la integracin del cuaderno del dictamen fiscal. Se incorpora la actualizacin de los elementos determinantes de obligacin del dictamen de acuerdo al Instituto Nacional de Profesiones.

1991

Se adicionan multas cuando derivado de la auditoria se determinen contribuciones pendientes de pago. Como dato relevante, se obliga al contador pblico a cumplir con un programa de actualizacin. 1992

Se publican los instructivos para presentar el dictamen fiscal en diskette. Hay nuevos obligados a dictaminar (las sociedades cooperativas pesqueras y de produccin). Surgen nuevos instructivos. Se publica un nuevo formato que se utiliza para la presentacin de cifras reexpresadas.

1993

Se da el derecho a dictaminarse a las personas de nacionalidad extranjera. Se permite la enajenacin de acciones al costo fiscal. Se hace mencin del dictamen optativo. Existe la posibilidad de sustituir al contador pblico. 1995 Se incorporan 2 sanciones mas para el contador pblico: la amonestacin y el exhorto. Se da la opcin a los dictaminados de compensar IVA contra IMPAC o ISR.

1997 Se establece que los asuntos en materia de fiscalizacin quedan a cargo del SAT y los asuntos referentes al dictamen quedan a cargo de la AGAFF.

36

AO EVOLUCION

1997 Solo quedan como obligados a presentar avisos, las personas que opten por dictaminarse con propsitos fiscales. 1998 Se destaca el uso del SIPRED para presentar los dictmenes.

Hay nuevos obligados a dictaminar (instituciones de beneficencia y los transportistas). 1999 Se modifican dos anexos relativos a la seguridad social. Se incorpora la posibilidad de optar por presentar el dictamen fiscal a travs de Internet. 2001 Registro del contador pblico y del contribuyente para poder enviar el dictamen por Internet. Se incorpora la mencin de poder renunciar al dictamen. Se hace obligatorio el envo del dictamen por Internet utilizando el SIPRED. 2002

Se da a conocer un calendario para la presentacin del dictamen.

2003 Se establece una clave o contrasea para la presentacin del dictamen por Internet.

2007 Se publica la LIDE, la cual menciona que para obtener devoluciones de saldos a favor, es necesario auditar y emitir dictamen.

1.5.1.2. DDIICCTTAAMMEENN PPAARRAA EEFFEECCTTOOSS DDEELL SSEEGGUURROO SSOOCCIIAALL Al igual que el dictamen fiscal, el dictamen para efectos de la LSS ha sufrido varios cambios que son relevantes. Para entender mejor la evolucin del dictamen para efectos de la LSS, adjuntamos el siguiente cuadro con los decretos ms importantes:

CRONOLOGIA DEL DICTAMEN PARA EFECTOS DE LA LSS

DOF ACUERDO CONTENIDO

14-Marzo-1985

128/85 Aprobacin del instructivo para la dictaminacin sobre el cumplimiento de las obligaciones en materia de seguridad social.

14-Agosto-1990 411/90 Modificacin del instructivo para la dictaminacin sobre el cumplimiento de las obligaciones y sus reglamentos imponen a los patrones y dems sujetos obligados en los trminos propuestos por la subdireccin general tcnica.

19-Agosto 1992 397/92 Publicacin del Instructivo para la dictaminacin sobre el cumplimiento de las obligaciones de la LSS.

37

DOF ACUERDO CONTENIDO

28-Enero-1998 534/97 Presentacin de los formatos para dictamen CAD-01 (Solicitud de registro del contador publico para la dictaminacin sobre el cumplimiento de las obligaciones), CAD-02 (Aviso para dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones), CAD-02.1(Aviso para presentar el dictamen respecto del cumplimiento de las obligaciones), CAD-04 (Carta de presentacin del dictamen de seguro social) y CAD-05 (Carta de presentacin del dictamen de seguro social para patrones de la industria de la construccin)

20-Diciembre-2001

Art. 8 Transitorio

Se establece la obligatoriedad para la presentacin de los dictmenes, el decreto entra en vigor el 1 de enero de 2003.

5-Enero-2004 464/2003 Quedan sin efectos los formatos publicado en el acuerdo 534/97 y los sustituyen los formatos para dictamen A) Solicitud para Registro de Contadores Pblicos DICP-01; B) Aviso de Dictamen para efectos del Seguro Social DICP-02, (Anexo1, DICP-02 A1 para patrones con ms de un Registro Patronal, Anexo 2, DICP-02 A2 para patrones con Registro Patronal nico); C) Carta de Presentacin del Dictamen de Seguro Social DICP-04; D) Carta de Presentacin del Dictamen de Seguro Social para patrones de la Industria de la Construccin DICP-05; E) Modelos de Opinin, donde el Contador Pblico autorizado describe los procedimientos de revisin aplicados: (Limpia; Sin Salvedades; Con Salvedades; Con Abstencin de Opinin y Con Opinin Negativa).

1.5.2. OOBBLLIIGGAATTOORRIIEEDDAADD Los patrones tendrn la obligacin de dictaminarse cuando cuenten con un promedio anual de 300 o ms trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior31. El promedio de trabajadores se calculara dividiendo entre 12 el total de trabajadores que resulte de sumar mes a mes los que prestaron un servicio en el ejercicio fiscal anterior, incluyendo todos los registros patronales32. 31 Art. 16 LSS 32 Art. 152 RACERF

38

1.5.3. OOPPCCIIOONNAALLIIDDAADD El Dictamen Voluntario Espontneo es aquel en el que el patrn opta por dictaminarse, el cual no tiene la obligacin de dictaminarse, ya que no entra dentro de los supuestos de los sujetos obligados18. 1.5.3.1. OOTTRROOSS CCAASSOOSS DDEE OOPPCCIIOONNAALLIIDDAADD El Dictamen Voluntario Inducido es el que se da cuando el IMSS comunica o invita al patrn a corregir el pago de sus cuotas, no teniendo la obligacin de dictaminarse. Existen dos casos en los que el IMSS puede inducir al patrn a presentar dictamen voluntario: Por visita domiciliaria.- Se da cuando se notifica al patrn una orden de visita

domiciliaria, pero no se ha iniciado la revisin documental. A juicio del IMSS, podr autorizar la revisin y se podr realizar hasta por los ltimos 3 ejercicios33.

Por solicitud patronal, invitacin del IMSS o requerimiento de informacin.-

Es la que se da cuando el patrn solicita correccin patronal, el IMSS enva invitacin al patrn para que corrija sus obligaciones o el IMSS requiera a los patrones para que exhiban en las oficinas del IMSS, la contabilidad, datos, documentos e informes que se les requieran, sin que medie visita domiciliaria34. En estos casos el periodo a dictaminar ser por los ltimos dos ejercicios34.

1.5.4. BBEENNEEFFIICCIIOOSS Los beneficios que los patrones obtienen por la presentacin del dictamen sern los siguientes35:

33 Art. 159 RACERF 34 Art. 251 fracc. XXVIII, 2 prrafo LSS 35 Art. 173 RACERF y art. 16 3er. prrafo LSS

39

1. No sern sujetos de visitas domiciliarias por el o los ejercicios dictaminados, a excepcin de que:

a) Al revisar el dictamen se encuentre irregularidades al tal grado que el IMSS

ejerza facultades de comprobacin. b) El dictamen se haya presentado con abstencin de opinin, opinin negativa o

con salvedades sobre aspectos que recaigan sobre elementos esenciales del dictamen.

c) Derivado de la revisin interna del dictamen, se determinen diferencias a cargo y stas no fueran aclaradas y pagadas.

2. Cuando el IMSS emita cdulas de liquidacin por diferencias de pago de cuotas y el

dictamen este en proceso, el patrn deber aclararlas y pagarlas; y el dictaminador las tomara en cuenta como parte de su revisin en la determinacin de las diferencias.

3. No se emitirn a su cargo cdulas de liquidacin por diferencias derivadas del

procedimiento de verificacin de pagos, siempre y cuando se cumpla con lo siguiente:

a) Se haya concluido y presentado el dictamen; b) Los avisos afiliatorios y las modificaciones salariales originados del dictamen se

hayan presentado, y c) Las cuotas obrero patronales a cargo del patrn, resultantes del dictamen, se

hayan pagado. Estos beneficios no se aplican a los crditos derivados, cesanta en edad avanzada, seguro de retiro, capitales constitutivos, recargos documentados, visitas domiciliarias o cualquier resolucin hacia el patrn como mecanismo de defensa. 1.5.5. OOPPIINNIIOONN DDEELL AAUUDDIITTOORR Los elementos que deben estar incluidos en el dictamen que formule el contador pblico autorizado, deben ser36:

36 Art. 163 RACERF

40

1. CARTA DE PRESENTACIN DEL DICTAMEN: Debe presentarse como parte integrante del dictamen, estar firmada por el patrn y contador pblico autorizado, y entregarse en el Departamento de Auditoria a Patrones de la Unidad Administrativa que corresponda al domicilio fiscal del patrn. Los 2 tipos de formatos de Carta de Presentacin del Dictamen del Seguro Social, son los siguientes: DICP-04 Carta de Presentacin del Dictamen de Seguro Social DICP-05 Carta de Presentacin del Dictamen del Seguro Social para Patrones de

la Industria de la Construccin

Para los patrones de la industria de la construccin:

2. Opinin

4. Documentos Adicionales

3. Anexos

1. Carta de Presentacin

Dictamen

41

2. OPININ: El dictamen para efectos de la LSS debe ser concreto e independiente de cualquier otro patrn, adems de emitirse por contador pblico autorizado y presentarse ante el Departamento de Auditoria a Patrones de la Unidad Administrativa que corresponda al domicilio fiscal del patrn, en el plazo establecido37. Debe apegarse a los lineamientos y modelos establecidos por el IMSS, y contener38: - Manifestacin, bajo protesta de decir verdad, que dicha opinin

se elabor en base a la LSS y sus Reglamentos, y se realiz de acuerdo a las NAGAS as como a los procedimientos de auditora.

Estructura

- Indicacin si incurri en omisiones que no fueron corregidas antes de la entrega del dictamen, sealando los conceptos omitidos.

- El o los registros patronales y el periodo dictaminado.

- Motivos por los cuales el contador pblico autorizado dice que no se puede formular algn anexo del dictamen.

- Nombre, firma y nmero de registro del contador pblico autorizado ante el IMSS.

Los tipos de opinin que puede emitir el contador pblico autorizado son:

37 Art. 161 RACERF 38 Art. 164 RACERF

42

Opinin

Limpia

Sin Salvedades

Con Salvedades

Abstencin

Negativa

Las opiniones se presentarn dependiendo de las siguientes situaciones:

Limpia.- Este tipo de opinin se emite cuando derivado de la revisin el contador pblico autorizado no determina diferencias de pago u omisiones.

Sin salvedades.- Esta opinin se expresa cuando el contador pblico

autorizado determina diferencias, las cuales son pagadas antes de la presentacin del dictamen, ya sea en una sola exhibicin o en 12 mensualidades.

Con salvedades.- Se formula este tipo de opinin cuando el contador pblico

autorizado no determina diferencias o las determina y estas son pagadas antes de la presentacin del dictamen, en un solo pago o en 12 parcialidades; pero se determinan conceptos que el patrn no permite integrar al salario diario base de cotizacin o se establecen sujetos de aseguramiento que el patrn no admite afiliar al rgimen obligatorio.

Abstencin de opinin.- Esta opinin se presenta cuando el contador pblico

autorizado no cuenta con informacin, documentacin o elementos suficientes para llevar a cabo la revisin e incluso no hay elementos para emitir una opinin con salvedades.

Opinin negativa.- Esta clase de opinin se manifiesta cuando el contador

pblico autorizado determina que la informacin y documentacin no estn de acuerdo a los principios de contabilidad y las desviaciones son a tan importantes que no se podra expresar una opinin con salvedades.

Cuando el contador pblico autorizado emita un dictamen negativo o con abstencin de opinin, debe mencionar claramente cules fueron los impedimentos y su efecto; adems, de ser posible, la cuantificacin de las obligaciones a cargo del patrn dictaminado39.

39 Art. 169 RACERF

43

3. ANEXOS: Deben acoplarse a las disposiciones del IMSS e instructivos y estn integrados de la siguiente forma40:

Anexo I.- Informe de la situacin del patrn dictaminado. Anexo II.- Cuadro analtico de las cuotas obrero patronales omitidas y

determinadas en el dictamen.

Anexo III.- Anlisis de los conceptos de percepcin por grupos o categoras de trabajadores, indicando si estos se acumularon o no al salario base de cotizacin y revisin a los pagos efectuados a personas fsicas.

Anexo IV.- Conciliacin del total de percepciones de trabajadores en registros

contables contra la base de salarios manifestados para el IMSS; as como contra lo declarado para efectos del impuesto sobre la renta.

Anexo V.- Reporte de la actividad o actividades, clasificacin y grado de riesgo

de la empresa dictaminada. Los anexos II y V debern suscribirse por el patrn. El contador pblico autorizado firmar la totalidad de los anexos y sealar su nombre, nmero de registro del IMSS. Patrones de la Industria de la Construccin: Para los patrones de la industria de la construccin se debern adicionar las siguientes cdulas41:

I. Cdula descriptiva de la ubicacin de la obra u obras ejecutadas en el ejercicio o

periodo dictaminado;

40 Art. 166 RACERF 41 Art. 167 RACERF

44

II. Cdula analtica del total de pagos por remuneraciones a trabajadores por cada una de las obras iniciadas, en proceso, suspendidas, canceladas o terminadas en el ejercicio o periodo dictaminado y relativas al registro patronal que se dictamine, y

III. Cdula descriptiva de subcontratistas personas fsicas y morales, sealando su

nmero de registro patronal por cada una de las obras del ejercicio o periodo dictaminado, relativas al registro patronal que se dictamine.

4. DOCUMENTOS ADICIONALES: Adems de la carta de presentacin, la opinin y los anexos; se deber ajuntar diversos documentos para la correcta presentacin del dictamen, entre otros, los documentos son siguientes42: a) En el anexo II del dictamen se deber adjuntar:

Las cdulas de determinacin de diferencias (SUA), Copia de los pagos efectuados y/o copia de la primera parcialidad efectuada, en

el caso que se haya autorizado a pagar en 12 parcialidades; Copia de la solicitud de pago en parcialidades presentadas ante el IMSS. Constancia de presentacin de los avisos afiliatorios y movimientos salariales

resultantes del dictamen. b) En el anexo III del dictamen se debe anexar lo siguiente:

Copia de la declaracin anual del Impuesto sobre la Renta, Copia de la declaracin informativa de pagos y retenciones, Balanza de comprobacin analtica de subcuentas de costos, gastos, cuentas de

balance que tengan relacin con sueldos y salarios. Si derivado del dictamen y su revisin se determinan irregularidades a cargo del patrn, ste deber elaborar y presentar los avisos afiliatorios de altas, bajas modificaciones de salario y dems; y se tendr como fecha de solicitud de rectificacin, la de presentacin del dictamen ante el IMSS43.

42 Art. 163 y 166 RACERF 43 Art. 174 y 50 ltimo prrafo RACERF, art. 15 fracc. I LSS

45

Las cuotas omitidas que resultaron del dictamen, debern pagarse con actualizacin y recargos antes de la presentacin del dictamen anexando al dictamen copia del comprobante de pago. En el caso de que se pague en 12 mensualidades se integrar al dictamen copia de la solicitud y autorizacin de pago en parcialidades, adems de la copia del pago de la primera parcialidad44. En caso que se determine en el dictamen que el patrn pag cuotas obrero-patronales de ms, la solicitud de devolucin deber tramitarse dentro de los cinco aos siguientes a la fecha del pago, sin solicitar los montos provenientes del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez. El IMSS devolver las cuotas actualizadas desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor y hasta aqul en que la devolucin est a disposicin del contribuyente45. 1.6. AAVVIISSOOSS PPAARRAA EEFFEECCTTOOSS DDEELL DDIICCTTAAMMEENN DDEE LLAA LLEEYY DDEELL

SSEEGGUURROO SSOOCCIIAALL En este capitulo analizaremos los diferentes tipos de avisos vigentes que deben presentar los patrones tanto obligados como aquellos que lo hagan de manera espontnea ante el IMSS para efectos del Dictamen de la Ley del Seguro Social. As como su debida aceptacin o rechazo; los plazos o prorroga segn las diferentes situaciones que a lo largo de la elaboracin y presentacin se den. 1.6.1. TTIIPPOOSS DDEE AAVVIISSOOSS El Instituto, a travs de la Direccin de Incorporacin y Recaudacin del Seguro Social y de la Unidad de Fiscalizacin y Cobranza, de la Coordinacin de Correccin y Dictamen ha autorizado los formatos e instructivos correspondientes. Estos avisos deben presentarse en la Unidad Administrativa (Subdelegacin) que corresponda al domicilio fiscal del patrn. 44 Art. 126, 149, 165 RACERF 45 Art. 299 LSS y art. 17-A CFF

46

Para la presentacin del dictamen para efectos de la LSS existen distintos tipos de avisos, los avisos vigentes que debern presentar los patrones obligados, espontneos e inducidos son los siguientes, segn sea el caso: DICP-02 Aviso de Dictamen para efectos del Seguro Social a) DICP-02 A1 Anexo 1 para patrones con ms de un registro patronal b) DICP-02 A2 Anexo 2 para patrones con Registro Patronal nico. Para patrones obligados:

Para patrones con dictamen voluntario espontneo:

Para patrones con dictamen voluntario inducido, ya sea: Por orden de visita Invitacin o requerimiento Por Solicitud patronal a la correccin.

47

El DICP-02 A1 se utiliza para patrones con varios registros patronales.

El DICP-02 A2 se utiliza para patrones que cuenten con un Registro Patronal nico (R.P.U.).

Los patrones con RPU presentarn adems del DICP-02, el formato DICP-02 A2, en tantas hojas como sea necesario, sealando el Nombre, Denominacin o Razn Social, el RPU asignado, as como la fecha de inicio de ste; la clase, fraccin y prima del ejercicio o periodo a dictaminar, los registros patronales sustituidos y el domicilio de cada uno de ellos, as mismo en la columna correspondiente al nmero de trabajadores se anotar el total que resulte de sumar los que prestaron sus servicios en cada uno de los meses por centro de trabajo, y en la columna de antecedente, deber indicar el que corresponda: orden de visita, invitacin/requerimiento o solicitud patronal por correccin, as como el nmero de folio y la fecha de emisin. 1.6.1.1. DDOOCCUUMMEENNTTAACCIINN QQUUEE SSEE AANNEEXXAA La documentacin que se anexa al formato DICP-02 es la siguiente:

48

1. Primer dictamen: a) Copia simple del acta constitutiva y modificaciones a la misma. b) Copia simple del formato de inscripcin patronal o de la tarjeta de identificacin

patronal de cada uno de los registros o de la carta de aceptacin tratndose de RPU.

c) Copia simple del poder general para pleitos y cobranzas del representante legal,

as como de la identificacin oficial del patrn o representante legal. d) Copia de la credencial expedida por el IMSS al contador publico autorizado y

original para su confronta.

2. Dictamen subsecuente:

a) Si existiera cambio de representante legal, copia simple del poder general para pleitos y cobranzas del actual representante legal, as como de su identificacin oficial.

1.6.2. PPLLAAZZOOSS La LSS ha establecido diversos plazos para la presentacin de los avisos vigentes. Los tipos de plazos para presentar los avisos son los siguientes:

49

Plazos

Dictaminarse ProrrogaAceptacin del Aviso para

dictaminarse

Presentacin del Dictamen

Sustitucin del

Contador Pblico

Autorizado

Obligados

Espontneos

Inducidos

Obligados

Espontneos

Inducidos

Voluntad del Patrn

Incapacidad Fsica del

C.P.A.

Sustitucin de C.P.A.

1.6.2.1. PPAARRAA DDIICCTTAAMMIINNAARRSSEE Para poder presentar el dictamen para efectos de la LSS es necesario presentar el aviso para dictaminar DICP-02 ante el IMSS, en la Unidad Administrativa que le c