Jornadanias Nita (1)
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Lcdo. Jos Angel Medina COORDINADOR DE INVESTIGACIONES IDP-LARA
PROGRAMA DE DIVULGACIN DE
LAS NORMAS PARA LA ACTIVIDAD
PROFESIONAL
El informe del contador pblico venezolano bajo
el enfoque internacional de las Normas para la
Actividad Profesional.
NITA 3000
-
ENCUENTRO DE SABERES
Todos nosotros sabemos algo.
Todos nosotros
ignoramos algo.
Por eso,
aprendemos
siempre
-
No es una Auditoria
C.P.C Independiente
Testigo de Calidad
-
Trabajos de Atestiguamiento
NITA 3000: Trabajos Para auditorias o revisiones de
Informacin histrica.
Especificas:
NITA 3400: El examen de la informacin financiera
prospectiva.
NITA 3402: Informes de atestiguamiento sobre los controles
de una organizacin de servicios.
-
1.El propsito de esta Norma de Trabajos para
Atestiguar es establecer principios bsicos y
procedimientos esenciales para dar
lineamientos a los contadores profesionales en
la prctica pblica (para fines de esta se
citarn como "contadores pblicos"), para el
desempeo de trabajos para atestiguar que no
sean auditorias o revisiones de informacin
financiera histrica cubiertas por Normas de
Auditora o Normas de Trabajos de Revisin
Intr
od
uc
ci
n
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la
Repblica Bolivariana de Venezuela
-
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la
Repblica Bolivariana de Venezuela
2.Esta norma utiliza los trminos "trabajo para
atestiguar con certeza razonable" y "trabajo para
atestiguar con certeza limitada" para distinguir
entre los dos tipos de trabajo para atestiguar que
se permite desempear a un contador pblico. El
objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza
razonable es la reduccin del riesgo del trabajo
para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en
las circunstancias del trabajo , como base para
una forma positiva de expresin de la conclusin
del contador pblico. Intr
od
uc
ci
n
-
Objetivo:
El objetivo de un trabajo para atestiguar
con certeza limitada es una reduccin
en el riesgo del trabajo a un nivel que
sea aceptable en las circunstancias del
trabajo, pero donde el riesgo es mayor
que en un trabajo para atestiguar con
certeza razonable, como base para
una forma negativa de expresin de la
conclusin del contador pblico
-
SEGURIDAD
SEGURIDAD/ certeza RAZONABLE
El objetivo es la reduccin del riesgo a un nivel aceptablemente
bajo las circunstancias del trabajo como base para una forma
positiva de expresin de la conclusin del Contador Pblico
SEGURIDAD/certeza LIMITADA
El objetivo es la reduccin del riesgo a un nivel que sea aceptable
en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor
que en un trabajo de seguridad razonable, como base para una
forma negativa de expresin de la conclusin
-
En mi opinin XXXX presenta
razonablemente la informacin XXXXX
no ha llamado la atencin nada que nos haga suponer que no se cumpla con XXXX
SEGURIDAD
SEGURIDAD/ certeza RAZONABLE
SEGURIDAD/certeza LIMITADA
-
Las Normas para Atestiguar requieren
Competencia tcnica
Actitud de independencia mental
Cuidado y diligencia profesional
Planeacin y supervisin del trabajo
Obtencin de evidencia suficiente y competente
Informacin apropiada
-
ELEMENTOS A CONSIDERAR
Requerimientos de personal y de
su pericia
Los trminos del trabajo , identifica si se trata de una afirmacin o actividad directa
Las caractersticas del asunto y los criterios a emplearse
El proceso del trabajo y fuentes posibles de evidencia
El conocimiento del profesional respecto de la parte responsable y su entorno, incluidos los riesgos de que la informacin pueda contener errores
Identificacin de los usuarios, sus necesidades y anlisis de la importancia relativa y de los componentes del riesgo
Requerimientos de personal y de su pericia
-
TIPO
MATERIA
CONOCIMIENTO TECNICO
MARCO REFERENCIAL
USUARIOS
EXPERTICIA
Las Normas para Atestiguar requieren
-
37.Tanto los trabajos con certeza razonable como con certeza limitada
requieren de la aplicacin de habilidades y tcnicas para atestiguar y la
compilacin de evidencia suficiente apropiada como parte de un proceso del
trabajo repetitivo y sistemtico
El Contador pblico, al efectuar su trabajo de
atestiguar, debe obtener
evidencia comprobatoria
suficiente y competente, en
el grado que requiera para suministrar una base objetiva
para su informe
a.
La evidencia comprobatoria,
obtenida de fuentes
independientes fuera de la
entidad, proporciona
mayor seguridad que aqulla
obtenida dentro de la misma.
b.
La informacin obtenida
mediante el conocimiento
directo del Contador pblico obtenido a travs
de exmenes fsicos,
observacin, investigacin,
clculos e inspeccin, es ms conveniente que
la informacin obtenida
indirectamente
c.
A medida en que el control interno es ms
efectivo, mayor seguridad
proporciona sobre la
confianza que puede tenerse acerca de las aseveraciones.
-
Papeles de Trabajo
El Contador deber preparar y mantener los papeles de trabajo
relativos a todo trabajo realizado de acuerdo con las normas para
atestiguar, estos papeles de trabajo se refieren al trabajo realizado,
la informacin obtenida y las conclusiones alcanzadas en el mismo.
A pesar de la existencia de diversa cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo, por lo regular deben indicar que:
a) El trabajo fue adecuadamente planeado y supervisado, indicando as el cumplimiento con la primera norma de ejecucin del trabajo
b) Se obtuvo evidencia comprobatoria suficiente para brindar una base razonable para la conclusin o conclusiones expresadas en el informe del Contador.
-
Se debe considerar que los papeles
de trabajo son propiedad del
Contador, por lo tanto debe
adoptar procedimientos necesarios
para su conservacin y asegurar la
guarda y custodia de stos, por lo
cul deber conservarlos por el
tiempo que sea necesario con
objeto de satisfacer las
necesidades de su prctica y
cualquier requerimiento legal o
profesional.
-
a) EL ASUNTO PRINCIPAL ES APROPIADO
b) LOS CRITERIOS QUE SE VAN A USAR SON ADECUADOS Y ESTAN DISPONIBLES A LOS POSIBLES USUARIOS
c) EL CONTADOR PUBLICO TIENE ACCESO A EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA PARA SOPORTAR LA CONCLUSIN
d) LA CONCLUSIN SE ENTREGARA MEDIANTE INFORME ESCRITO
e ) EL CPC QUEDA SATISFECHO CON EL PROPOSITO DEL TRABAJO
CUANDO EXISTEN LIMITACIONES O USOS DISTINTOS EL CPC NO PODRA
EFECTUAR TRABAJO SIEMPRE QUE IMPLIQUE VIOLACIN A LAS NORMAS
LEGALES Y PROFESIONALES VIGENTES.
-
CPC
RESPONSABLE
a) Relacin entre tres partes
POSIBLES USUARIOS
( debe entregar representacin por escrito)
ELEMENTOS DE UN TRABAJO PARA ATESTIGUAR
-
b) Asunto principal apropiado
c) Criterios adecuados
d) Evidencia suficiente y apropiada
e) Un informe por escrito en la forma apropiada:
.- Trabajo para atestiguar con seguridad razonable
. - Trabajo para atestiguar con seguridad limitada
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ESTRUCTURA DEL INFORME
A. Un ttulo que indique con claridad que el informe es un informe para atestiguar independiente .
B.- Un destinatario C.- La identificacin y descripcin de la informacin del asunto y cuando fuere apropiado
las caractersticas del mismo.
D.- Identificacin de los criterios E.- Cuando fuere apropiado, la descripcin de cualquier limitacin significativa inherente,
vinculada con la evaluacin o medicin del asunto contra los criterios F.- Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el asunto estn disponibles slo para
ciertos usuarios o son relevantes slo para propsitos especficos, una declaracin que restrinja el uso a esos usuarios especficos o a esos propsitos particulares
G.- Identificar la parte responsable y describir las responsabilidades que este tiene y las del
cpc H.- Una declaracin de que el trabajo se realizo de acuerdo con las normas de
atestiguamiento I. Un resumen del trabajo realizado J. La conclusin del trabajo K. La fecha del informe L. El nombre de la firma o del contador pblico y el lugar especfico, que por lo general es la ciudad donde mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo
ESTRUCTURA DEL INFORME
-
Conclusin
expresada en forma positiva
En nuestra opinin, el sistema de control
interno es efectivo en todo aspecto
relevante, segn los criterios XYZ,
o
En nuestra opinin, las afirmaciones de
la parte responsable de que el control
interno es efectivo, en todo aspecto
relevante, con base en los criterios XYZ,
estn declaradas de manera razonable.
expresada en forma negativa
De acuerdo con nuestra labor descripta en el
presente informe, nada ha llegado a nuestro
conocimiento que nos haga creer que el control
interno no es efectivo, en todo aspecto relevante,
segn los criterios XYZ,
o
De acuerdo con nuestra labor descripta
en el presente informe, nada ha llegado a
nuestro conocimiento que nos haga creer
que las afirmaciones de la parte responsable
sobre que el control interno es efectivo,
respecto de todo lo importante, con base en
los criterios XYZ, no est declarada de
manera razonable
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CONCLUSIN CON SALVEDAD, CONCLUSIN ADVERSA O
ABSTENCIN DE CONCLUSIN
Cuando exista una limitacin en el alcance del trabajo el profesional deber expresar una conclusin con salvedades o una abstencin de opinin; En aquellos casos en que:
la conclusin se redacta en trminos de la afirmacin de la parte responsable y no est declarada de una manera razonable, respecto de todo lo importante, o
la conclusin se redact directamente en los trminos del asunto y los criterios y la informacin del asunto contiene errores significativos, el contador DEBER EMITIR UNA CONCLUSIN CON SALVEDADES, O UNA CONCLUSIN ADVERSA
La conclusin con salvedad se expresa como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
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Informe del Contador Pblico Independiente
[Prrafo de Introduccin]
He examinado el cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V. con (listar
las disposiciones especificas) durante el periodo comprendido del
__________ al ____. La administracin de Compaa X, S.A. de C.V. es
responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin acerca del
cumplimiento de los requerimientos descritos con base en mi examen.
MODELO DEL INFORME
[Prrafo de alcance]
Mi examen se realiz de acuerdo con las normas para atestiguar emitidas por
XXXXXXXXXX, que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia relativa al cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V. (hacer
referencia al prrafo donde se escriben las disposiciones especificas), as como
de la aplicacin de otros procedimientos que estim necesarios en las
circunstancias. Considero que mi examen proporciona una base razonable
para emitir una opinin.
Asimismo, mi examen no fue realizado para expresar una opinin legal sobre el
cumplimiento de las disposiciones especficas descritas en el prrafo anterior
por parte de la Compaa X, S.A. de C.V.
-
[Prrafo de Conclusin]
En mi opinin, Compaa X, S.A. de C.V. ha dado cumplimiento, en todos los
aspectos importantes, a los requerimiento descritos en el prrafo (Describir
prrafo) por el periodo comprendido del___________
al___________________.
En caso de considerar conveniente limitar la circulacin incluir lo
siguientes:
Este informe se ha emitido, exclusivamente, para el uso de (listar las partes
especificadas) y no tiene la intencin de ser ni debe ser utilizado por alguien
distinto de las partes.
(Firma)
(Fecha)
MODELO DEL INFORME Cont.
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INFORME DE CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE SOBRE CRITERIOS Y POLITICAS
DE COMERCIALIZACION
Seores Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.
Hemos revisado las polticas de comercializacin seguidas por la Administracin
de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el perodo ...........200X hasta ..........200Z, de
conformidad con los principios y criterios comerciales acordados con LA
PRODUCTORA DE IDEAS S.A. que se adjuntan como Anexo A.
La Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. es responsable por los
criterios y polticas de comercializacin seguidos. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre dicha conducta basada en nuestro servicio de
seguridad.
Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas de atestiguamiento
XXXX establecidas por XXXXXX. Dichas normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad razonable acerca de las afirmaciones de la Administracin que son objeto de esta revisin.
MODELO DEL INFORME MODELO 2.
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Nuestro trabajo incluy:
1) Obtener un entendimiento de las prcticas de negocios de LA
UTILIZADORA DE IDEAS S.A. y sus controles sobre el procesamiento de
las transacciones comerciales,
2) Revisin selectiva de transacciones ejecutadas de acuerdo con las
prcticas de negocios acordadas,
3) Revisin y evaluacin de la efectividad operativa de los circuitos,
4) Realizar todo otro procedimiento que hemos considerado necesario
dadas las circunstancias.
Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento
razonable para nuestra opinin.
En tal sentido concluimos que:
Sus prcticas de negocios para comercializar los productos concesionados se corresponden con los principios y criterios
acordados.
MODELO DEL INFORME MODELO 2.
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Mantiene una adecuada exhibicin de los emblemas y logos referidos a los productos ofrecidos y sus valores se corresponden con los niveles establecidos.
Cumple con las pautas de publicidad y propaganda en los niveles y medios acordados.
Alcanza adecuados niveles de proteccin en cuanto a higiene, salubridad y medio ambiente.
Se cumplen los estndares previstos en cuanto a la idoneidad del personal afectado en cada una de las etapas de la comercializacin.
Conserva medidas de seguridad ante siniestros encuadradas en los criterios mnimos acordados por las partes.
Mantiene controles efectivos para proporcionar seguridad razonable de que las rdenes de los clientes fueron completadas de modo satisfactorio en sus aspectos materiales.
En consecuencia y en nuestra opinin, los criterios y polticas de comercializacin
seguidos por la Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el perodo.........200X hasta .......200Z se corresponden, en todos los aspectos materiales, con los principios y criterios establecidos por LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A. No es propsito del servicio detectar errores o fraudes, ni prevenir que los controles puedan volverse inadecuados debido a cambios en las condiciones o que pueda
deteriorarse el grado de cumplimiento de las polticas o criterios. Este informe no implica una valoracin de la calidad de mercaderas (o servicios) de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. ni de su utilidad para otros fines que los indicados
MODELO DEL INFORME MODELO 2.
-
ACTUACION COMO PERITO CONTABLE MODELO 3.
El dictamen que emita debe contener cuando menos lo siguientes
captulos:
Fundamentacin tcnica
Boletines que se ocuparon para su aplicacin del caso concreto
Conclusiones.
Lista detallada de los documentos peritados
Objetivos y trabajo desarrollado Lo que se pretende esclarecer o desentraar
desde el punto de vista contable
Antecedentes del caso
Breve resea cronolgica desde el inicio de los hechos controvertidos
Informacin analizada dentro del expediente
-
pues el juzgador har uso del resultado, para lo cual requiere la pericia del experto en Contabilidad.
Documentos que obran en la causa judicial, normalmente se encuentran en un seguro de resguardo del juzgado
El Dictamen de atestiguamiento debe ser sencillo en su lenguaje
claro en su desarrollo y en algunos casos usar terminologa jurdica
Breve descripcin de algunos trminos tcnicos para mejor comprensin del juzgador
Glosario de trminos. Anexos agregados como parte de su
dictamen
ACTUACION COMO PERITO CONTABLE MODELO 3.
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RESO
LUC
ION
0
19
S
AR
EN
13
/01
/20
14
MO
DELO
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RESO
LUC
ION
0
19
S
AR
EN
13/0
1/2
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INFORME DE ATESTIGUAMIENTO SOBRE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
Seores:
XXXXXXXXX
ALCANCE
He sido contratado para informar sobre los ingresos del Sr.
XXXXXXXXXXXXXXX titular de la cdula de identidad N V-
XXXXXXXXXX, detallados en la relacin adjunta, para el perodo del
01 de Marzo de 2015 al 31 de Marzo de 2015 correspondiente a su
actividad como: COMERCIANTE INDEPENDIENTE DE LA
ECONOMIA POPULAR (Vendedor de Comida).
El Sr. XXXXXX XXXXX es responsable de la informacin
suministrada y de la determinacin del monto de los ingresos
TITULO
DESTINARIO
ALCANCE
RESPONSABILIDAD DEL CLIENTE PARRAFO INTRODUCTORIO
MO
DELO
4
SU
STI
TUTO
DE L
A S
EC
P 5
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INFORME DE ATESTIGUAMIENTO SOBRE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Mi responsabilidad consiste en expresar una
conclusin sobre la procedencia de dichos ingresos,
con base en mis procedimientos, los cuales fueron
realizados de conformidad con la Norma
Internacional para Trabajos de Atestiguamiento,
distintos de auditoras y revisin de estados
financieros, nmero 3000 (NITA 3000).
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARRAFO INTRODUCTORIO
-
INFORME DE ATESTIGUAMIENTO SOBRE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre los
Ingresos de Personas Naturales, implica llevar a cabo
procedimiento de auditora para obtener evidencia sobre
la procedencia de dichos ingresos. La norma prev que
cumpla con los requerimientos ticos, y que planifique y
realice mis procedimientos para obtener una seguridad
razonable de que los ingresos presentados en la relacin
adjunta tienen una procedencia adecuada. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del
Auditor Independiente, lo cual incluye la revisin de los
documentos que demuestran la procedencia adecuada
de los ingresos
PRRAFO ALCANCE DEL TRABAJO
PRRAFO DE RESUMEN DEL TRABAJO REALIZADO
-
INFORME DE ATESTIGUAMIENTO SOBRE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
CONCLUSIN
Mi conclusin se ha formado sobre la base de la evidencia
obtenida. Los criterios que utilic para formar mi conclusin son
los relacionados con la procedencia de los ingresos
presentados en la relacin adjunta para el periodo del 01-03-
2015 al 31-03-2015. En conclusin, respecto a todo lo
importante, los ingresos presentados en la relacin adjunta
tienen una procedencia adecuada.
Este informe est dirigido nicamente para solicitar tarjeta de
crdito en el Banco Mercantil.
Lcdo. XXXXXXXX XXXXXX
Contador Pblico
C.P.C.: XXXXXXXX
Maracay, 06 de Abril de 2015
PRRAFO CONCLUSIN POSITIVA
PRRAFO CONCLUSIN POSITIVA
FECHA DEL INFORME.
-
INFORME DE ATESTIGUAMIENTO SOBRE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y
ABSTENCIONES DE CONCLUSIN
Ver prrafo 51 al 53 de la norma.
Cuando el contador pblico exprese una
conclusin con alguna mencin o
salvedad, el informe de atestiguar debe
contener una clara descripcin de todas
las razones.
PRRAFO CONCLUSIN CON SALVEDAD
-
NOTA 1:
Detalle de los Ingresos percibidos del ciudadano PEDRO ANTONIO
RANGEL, identificado con la C.I. V-14.492.294, Rif V-14492294-X,
direccin de residencia XXXXXXXXXXXXXXXXX, correspondiente a su
Actividad Econmica como: COMERCIANTE INDEPENDIENTE, dedicado
a la venta de COMIDA PARA DESAYUNOS Y ALMUERZOS AL DETAL CON
DESPACHOS A DOMICILIO, Direccin Fiscal donde se hace la comida o
se labora XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX. Estado XXXXXXX
NOTA 2
Base de Medicin, Preparacin y Presentacin:
Las bases de Medicin utilizadas para preparar el informe de
Atestiguamiento para demostrar los ingresos del ciudadano XXXXX
XXXXX fueron las siguientes:
NOTAS AL ATESTIGUAMIENTO DE INGRESOS
Sr. XXXXXXX XXXXXX
C.I. V-XXXXXXXXX
Periodo del 01/03/2015 al 31/03/2015
NOTAS EXPLICATIVAS
-
NOTA 2:
CONT.
a)._ Los Estados de Cuentas Bancarios Personal.
b)._ Facturas de sus ms relevantes proveedores.
c)._ Referencia Personal (Copia de Cdula), o
Carta de Residencia de la Junta Comunal.
NOTA 2:
CONT.
Para la preparacin y presentacin se tomaron en cuenta
los criterios de reconocimiento y bases de medicin
descritos en los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela (VEN NIF), los cuales sern los
principios que se aplicarn en la preparacin y
presentacin de los estados financieros de la empresa en el
futuro, de conformidad con la NITA 3000.
-
NOTA 3:
Facturas de sus ms relevantes proveedores. Nombre del
proveedor (3 por lo menos), Rif, Direccin, Monto mnimos de
compras mensuales, tipo de mercanca comprada y uso
relacionado con la actividad comercial de la personal natural
que hace la certificacin. Ejemplo (este cliente compra en la
feria de la verdura alio, vegetales para elaborar la comida
que vende y frutas para los jugos
NOTA 4:
Referencia Personal (Copia de Cdula), o Carta de Residencia
de la Junta Comunal: este documento es en original y va a
soportar la veracidad de la ubicacin de la direccin fiscal y
residencial del cliente (persona natural). Lleva telfono, direccin
y todos los datos necesarios de los emisores de los documentos. Si
es referencia personal debe coincidir con la que ser
suministrada al banco para el trmite requerido y copia de la
cdula..
-
Fuentes
Lcda. Susana Apostol [email protected] Comit de
Principio de Contabilidad de la FCCPV.
presentacin Mba Arturo Baltodano Costa Rica
tesis Adriana Carmona R. Veracruz Mxico
Revista Veritas Septiembre 2013 Paginas 12 y 13. El autor del
mismo es el C.P. Miguel Ros Rayn y C.P.C. y P.C.FI. Demetrio
Navarro Garca Integrantes de la Comisin de Apoyo al Ejercicio
Independiente del Colegio Revista Veritas Septiembre
-
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la
Repblica Bolivariana de Venezuela
Solos podemos hacer muy poco;
juntos podemos
hacer mucho
Hellen Keller