Juan Carlos García Asesor Tributario Legal del Estudio B & B Abogados y Contadores

Expositor principal y conferencista en los seminarios programados por el Estudio Caballero Bustamante – Thomson Reuters

Ex Asesor Tributario Legal del Estudio Caballero Bustamante – Thomson ReutersEx miembro del comité de redacción del Informativo Caballero Bustamante. Ex empleado de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.

EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA Y LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS

IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA DE TERCERA CATEGORÍA CATEGORÍA

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORÍACATEGORÍA

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y DEVENGADOY DEVENGADO

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley (…)” 

Base Legal: Artículo 37° de la LIR

REALIZACIÓN DEL

HECHO(Gasto)

FINALIDADGenerar rentas

gravadas omantener la

fuente

BASE LEGAL : 1ER PÁRRAFO ARTICULO 37° DE LA LIR

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Elementos concurrentes para considerar su cumplimiento

Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.

RTF N° 00307-10-2011 De las normas expuestas se tiene que las deducciones de gastos se rigen por el Principio de Causalidad, esto es, que deben ser necesarios para obtener renta o mantener su fuente generadora, los que deben encontrarse sustentados con la documentación respectiva.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Elementos concurrentes para considerar su cumplimiento

Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley (Artículo 44º TUO LIR).

Ejemplo: El caso del proveedor no habido y/o no activo

RTF N° 12052-3-2010 Las sanciones fiscales no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría por mandato expreso de la norma. RTF N° 02116-5-2006 “Los intereses moratorios generados por el pago no oportuno de los aportes previsionales a la AFP no constituye gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta”

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Elementos concurrentes para considerar su cumplimiento

Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con comprobantes de pago y/o documentación fehaciente.

RTF Nº 5732-1-2005 (20.09.2005)

“Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con comprobantes de pago que respalden las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se deba demostrar que, en efecto, éstas se hayan realizado”.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

PRINCIPIO DE CAUSALIDADElementos concurrentes para

considerar su cumplimiento

Que el gasto cumpla con el criterio de razonabilidad, normalidad, proporcionalidad y necesidad.

Generalidad sólo respecto de gastos realizados en beneficio de trabajadores, referidos en los incisos l) y ll) del art. 37º

CRITERIOS CONFORMANTES DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDADa) Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relación razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta. b) Necesidad, implica que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la fuente no podría subsistir; vale decir, la necesidad debería ser directa. c) Proporcionalidad, alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el volumen de la erogación realizado por una empresa guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones. d) Normalidad, referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren deben realizarse dentro del giro normal de las actividades del negocio, como se puede observar muy vinculado con el criterio de razonabilidad.

El desembolso o egreso que concede la empresa en beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a trabajadores que se encuentren en condiciones similares o comunes.

GENERALIDADCONCEPTO

GENERALIDADCONCEPTO

Adicionalmente deberán contar con la debida “Prueba Documentaria”, como por ejemplo un Documento Contractual, que acredite que la operación es real o fehaciente.

Además, debe acreditarse la fehaciencia del Gasto, con otros documentos que acrediten su destino y respalden su efectiva realización.

RTF N° 089-1-2000 (02.02.2000)

ACREDITACIÓN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL

ACREDITACIÓN FEHACIENTE YDOCUMENTAL

Todo gasto deberá estar sustentado con el respectivo comprobante de pago emitido de acuerdo a las normas de la materia (Reglamento de Comprobantes de Pago) y en la oportunidad que corresponda (artículo 5º RCP).RTFs Nº 8534-5-2001, 1404-1-2002.

Y/o documentación fehaciente.

IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO EN EL IMPUESTO A LA RENTA

RECONOCIMIENTO DEL GASTO - PRINCIPIO DEL DEVENGOA efectos de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los gastos a un ejercicio determinado debemos remitirnos a lo establecido por la LIR; al respecto, debe señalarse que en el caso de las entidades generadoras de renta de tercera categoría los criterios de imputación de gastos a un ejercicio ejercicio determinado se rigen por el Principio de lo Devengado.

Sin embargo, el Principio de lo Devengado no ha sido definido en la LIR ni en su Reglamento, dado que en su artículo 57º sólo se señala que los ingresos considerados renta de primera categoría y las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial que se devengan, ocurriendo lo mismo para la deducibilidad de los gastos.

RECONOCIMIENTO DEL GASTO - PRINCIPIO DEL DEVENGO Consideramos pertinente referirnos a lo que la

doctrina entiende por el Principio del Devengado; así, Roque García Mullin, señala que el sistema del devengado, también llamado causado, se atiende únicamente al momento en que nace el derecho de cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Con respecto a los gastos, agrega que como contrapartida, tratándose de gastos, el criterio de lo devengado se aplica considerándoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligación tributaria de pagarlos, aunque no se haya pagado, ni sean Exigibles.

RECONOCIMIENTO DE RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOSLOS INGRESOS

CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTODE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES

(Párrafo 14 NIC 18 “Ingresos de Actividades ordinarias”)

CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTODE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES

(Párrafo 14 NIC 18 “Ingresos de Actividades ordinarias”)

1. La empresa haya transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.

2. La empresa ya no tiene continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos.

3.El importe de ingresos puede ser medido confiablemente.

4. Es probable que los beneficios económicosRelacionados con la transacción fluirán a la empresa.

5. Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser medidos confiablemente

GASTOS SUJETOS AL PAGO AL GASTOS SUJETOS AL PAGO AL BENEFICIARIO PARA SU BENEFICIARIO PARA SU

DEDUCCIÓNDEDUCCIÓN

Inciso v)Inciso v)Art.37º LIRArt.37º LIR

Inciso l)Inciso l)Art.37º LIRArt.37º LIR

Rentas de segunda, cuarta y quinta categoría (exigidas

por normas laborales)

Rentas de segunda, cuarta y quinta categoría (exigidas

por normas laborales)

- Rentas de quintacategoría que surgen Voluntariamente- Generalidad

- Rentas de quintacategoría que surgen Voluntariamente- Generalidad

REQUISITOPago dentro del plazo de presentación de la Declaración

Jurada Anual.

“El requisito del pago previsto en el inciso v) (…), no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo, que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.

RTF N° 07719-4-2006(Publicada el 14.01.2006)

RTF N° 07719-4-2006(Publicada el 14.01.2006)

• Intereses (inciso a)

• Dietas de directorio (inciso m)

• Regalías (inciso p)

Gastos deducibles considerados en otros incisos que Gastos deducibles considerados en otros incisos que generan Rentas de Segunda o Cuarta Categoría:generan Rentas de Segunda o Cuarta Categoría:

RTF N° 07719-4-2006Publicada el 14.01.2006)

RTF N° 07719-4-2006Publicada el 14.01.2006)

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

GASTO que para su perceptor sea Renta de 2da,

4ta. y5ta. categoría

GASTO que para su perceptor sea Renta de 2da,

4ta. y5ta. categoría

a) Será gasto del ejercicio gasto del ejercicio al que correspondeal que corresponde:

Si cumplió con el pago al perceptor antes del vencimiento de la D.J.

b) Será gasto en otro gasto en otro ejercicioejercicio (no importa que sea anterior):Si efectúa el pago extemporáneo de la renta. En este caso será gasto en el ejercicio del pago.

GASTOS DE PERSONAL

DEFINICION

Retribuciones obligatorias y voluntarias pagadas a los trabajadores que laboran en la empresa por sus servicios prestados.

CARGAS DE PERSONAL

Aguinaldos(Remuneracione

s convencionales)

SUMAS VOLUNTARIAS

Inciso l) Art. 37° LIR

GASTOS RECREATIVO

SInciso ll) Art.

37°LIR

GASTOS DE SALUD

Inciso ll) Art. 37°

LIR

Agasajos o

Festividades

GASTOS EDUCATIVOSIncisos ll) Art.

37ª LIR

GASTOS EDUCATIVOSIncisos ll) Art.

37ª LIR

GASTOS DE PERSONAL

GASTOS VOLUNTARIOS Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones (Literal l) Art.

37º TUO LIR). - RTF 958-2-99.

GENERALIDAD Ultimo párrafo Art. 37º TUO LIR

REQUISITO Pago dentro del plazo de presentación de la Declaración

Jurada Anual.

JURISPRUDENCIA>

CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA REGLA DEL INCISO L) ARTÍCULO 37º LIR

RTF Nº 958-2-1999

“Que el inciso l) del Artículo 37º de LIR, se refiere a las remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que son otorgadas esporádicamente y que en esa medida, constituyen una liberalidad del empleador; más no a las gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las cuales tienen el carácter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos originados en obligaciones ya determinadas, por lo cual la deducción de su provisión o está sujeta a la limitación de pagarse dentro del plazo para la presentación de la DDJJ Anual”.

GASTOS DE PERSONAL

RECREATIVOS, EDUCATIVOS Y DE SALUD

Destinados a prestar servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor (Literal ll) Art. 37º TUO de la LIR).

GENERALIDAD

Establecido en el último párrafo del artículo 37º del TUO LIR. No requiere que sea otorgado a la totalidad de servidores de la empresa. (RTF 2230-2-2003)

AGUINALDOS Y SIMILARES (*)• Debe considerarse como una mayor renta

de quinta categoría, en virtud a lo dispuesto en el Inciso l) del artículo 37º TUO LIR.

• Debe anotarse en la Planilla. (*) Aquellos que se entregan con ocasión

de otras festividades, tales como Fiestas Patrias, Día de la Madre o Padre.

¿Qué ocurre si no se considera como una mayor Renta de Quinta Categoría?

Constituye una liberalidad no deducible.

RTF Nº 10849-3-2007 (13.11.2007) - Los gastos por entrega de canastas de navidad a los trabajadores son deducibles bajo el concepto de aguinaldo

GASTOS RECREATIVOS

CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD

Generalidad, todos los trabajadores tendrán la posibilidad de participar de los agasajos y obsequios.

NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA

(Numeral 3, literal c) art. 20º Rgto. LIR.

GASTOS RECREATIVOS

LIMITES

Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio

Límite 2: 40 UITs.

Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados en cada mes menos las devoluciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

SUSTENTO DEL GASTO

SUSTENTO DEL GASTO

Tipo del bien entregado o

desembolso realizado.

Tipo del bien entregado o

desembolso realizado.

Número de DNI del trabajador y su firma.

Número de DNI del trabajador y su firma.

Una relación completa de los trabajadores.

Una relación completa de los trabajadores.

Fecha de recepción o realización.

Fecha de recepción o realización.

Adjuntar

Toda vez que los bienes o desembolsos resultan ser aquellos a ser destinados a los trabajadores, la empresa DEBE mantener documentación suficiente que pueda acreditar su destino y beneficiarios

ACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA

TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

Transferenciasa título gratuito

Constituye Retiro de Bienes y por ende gravado con IGV, aún cuando el gasto no resulte deducible.

Adquisiciones otorgan derecho a CréditoFiscal, en tanto gasto resulta deducible y se destine a operaciones gravadas.

GASTO RECREATIVOConsideración específica

Se debe emitir Comprobante de Pago consignando la leyenda: “TRANSFERENCIA GRATUITA” y Valor de Venta o Mercado que hubiese correspondido a la operación.

OBSEQUIOS A TITULO GRATUITO

¿Se puede emitir C/P Resumen?¿Debe considerarse como Ingreso?

Pregunta Respuesta Sustento Legal

TRABAJADORES

1. ¿Qué condiciones generales

deben cumplir para que sean

deducibles?

a) Causalidad: Acreditar

fehaciencia del gasto.

b) Razonablidad y

Proporcionalidad

c) Generalidad

Regulados en el literal l) y ll) del Art. 37º del TUO LIR, bajo tratamientos diferenciados por lo cual resulta importante una adecuada clasificación.

2. ¿Las entregas de canastas

navideñas, pavos, panetones,

vales, entre otros, bajo qué

conceptos deberán ser com-

prendidos?

Califican como:

AGUINALDOS

Literal l) del Art. 37º TUO de la LIR. Importante: Acreditar la relación de Beneficiarios.

3. ¿Qué condición adicional deben

cumplir los Aguinaldos para que

sean Deducibles?

Deben calificar como mayor renta de Quinta Categoría para el trabajador

Artículo 34º del TUO de la LIR.

Pregunta Respuesta Sustento Legal

TRABAJADORES

4. ¿Cuál es el efecto laboral de los Aguinaldos?

Concepto no remunerativo,

debiendo consignarse bajo

dicho rubro en la boleta de

Pago y Planillas.

Artículo 19º del Decreto Supremo Nº 001 – 97 – TR.

5. ¿Los agasajos o celebraciones como califican? Califican como:

GASTOS RECREATIVOS Literal ll) del Artículo 37º del TUO de la LIR.

Importante:

Acreditar la relación de Beneficiarios.

6. ¿ Qué condición adicional

deben cumplir los Gastos

Recreativos para que sean

deducibles?

No deben exceder del límite máximo deducible: 0.5% de los Ingresos Netos con un máximo de 40 UIT. Exceso resultará reparable.

MUCHAS GRACIAS!!

jcgarciaroca@gmail.com